Что такое межотчетный период в бухгалтерской отчетности. Переход на новую инструкцию

Казенные учреждения и бюджетные учреждения, являющиеся получателями средств бюджета, с 1 января 2011 года обязаны вести бюджетный учет в соответствии с приказами Минфина России от 01.12.2010 № 157н и 06.12.2010 № 162н. Оба приказа прошли регистрацию в Минюсте России и применяются при формировании учетной политики с 1 января 2011 года.
Вероятно, Минфин России не успеет до конца первого квартала 2011 года подготовить каких-либо методических указаний по переводу учреждения на новые правила учета, а это означает, что руководитель в данном случае самостоятельно регулирует процесс перевода на новый план счетов при формировании учетной политики на 2011 год.
При подготовке рабочего плана счетов следует использовать в работе Таблицу соответствия счетов Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, Плану счетов бюджетного учета, утвержденному приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению", которую Минфин России довел до сведения и использования своим письмом от 29.12.2010 № 02-06-07/5396.

Как переносить счета с одного плана счетов на другой?

Минфин России письменно не дал рекомендаций по вопросу перевода счетов в межотчетный период. Межотчетный период с 31 декабря 2010 года на 1 января 2011 года.
По сложившейся практике и правилам общего перевода с одной программы на другую вначале переносятся сальдовые остатки по счетам на 1 января 2011 года, сформированные после сдачи годового баланса, на соответствующие счета новому Рабочему плану счетов. Перенос оформляется Справкой бухгалтера ф. 0504833, в которой задействованы прямые бухгалтерские записи, например:

Дебет 10111, 10131
Кредит 10101.

Те счета, которые не применяются, исключаются, а данные переносятся на соответствующие счета учета. Есть и особенности в переносе данных по счету 10109 на новый счет 10108 "Прочие основные средства", производится запись:

Дебет 10118, 10138
Кредит 10109.

Тонкости переноса с применением программного обеспечения: в практике компьютерная программа порой "не понимает" такие записи, как прямые проводки. И разработчики программ в целях контроля сохранности и проверки данных рекомендуют при переносе с одной версии программы на другую использовать промежуточный счет, например "0". А Справку по переносу данных в межотчетный период бухгалтер, конечно, должен подготовить по соответствию счетов согласно разработанной Минфином России Таблице соответствия счетов.

Сложности в отражении операций текущей деятельности

Текущая деятельность должна отражаться на новом плане счетов с 1 января 2011 года. Обороты, как это было в прошлых годах при изменениях в бюджетном учете, в случае отражения на счетах "по-старому", при переходе на новые правила переносить нельзя, поскольку переходного периода законодатель не установил и его не должно быть.
Бухгалтерия столкнется с проблемой, ведь прежняя Инструкция по бюджетному учету прекратила свое действие с 1 января 2011 года, а программное обеспечение "не успевает" на помощь бухгалтерии, и бухгалтерия какой-то период продолжает работу в старой версии программы и ведет учет по старым правилам, что противоречит нормам законодательства. Поскольку деятельность учреждений приостановить нельзя, она продолжается, но в "старом" режиме. Первичные документы оформляются и подписываются лицами в установленном Инструкцией № 157н порядке, но они (первичные документы) четко привязаны к хозяйственным операциям старой версии программы, иногда на них автоматически проставляется корреспонденция счетов в соответствии с отмененной Инструкцией от 30.12.2008 № 148н. Конечно, по нашему мнению, переделывать первичную документацию нельзя. Особенно это касается кассовых, банковских операций и операций с подотчетными лицами, где даже исправления на документах в некоторых случаях не допускаются. Какой выход из создавшейся ситуации? Нам кажется, что единственный выход - на самом документе рядом "со старой корреспонденцией" писать корреспонденцию счетов, соответствующую новым правилам учета.

Регулирование отдельными локальными актами вопросов внедрения новых правил бухгалтерского учета с 1 января 2011 года

По мере необходимости подготовки к внедрению отдельных положений по переходу на новые правила учета предлагаем обозначить перечень мероприятий, по которым надо подготовить отдельные локальные акты.
1. Разработать и утвердить рабочий план счетов на 2011 год, для чего составить Таблицу перевода на новый план счетов по соответствию счетов в целях единообразного подхода при формировании участниками бюджетного процесса, осуществляющими полномочия по ведению бюджетного учета, рабочего плана счетов на 2011 год (использовать в работе Таблицу, доведенную указанным выше письмом от 29.12.2010 № 02-06-07/5396 ).
2. Создать комиссию по переводу на новые правила учета, чтобы члены комиссии подписали акты или один документ (приказ, распоряжение, акт) таблицы соответствия счетов, отражающие все особенности перевода.
3. Создать необходимые комиссии по приему, передаче, выбытию нефинансовых активов, утвердить положение о работе этих комиссий.
4. Подготовить приказ о переводе учреждения на новое программное обеспечение, отвечающее требованиям законодательства 2011 года по мере готовности, и указать о том, что в целях оперативной деятельности учреждения установить, что первичные документы оформляются по формам, действующим в 2010 году до момента начала действия Приказа Минфина России от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".
5. Проверить перечни недвижимого имущества и движимого имущества с целью отражения этой информации на специально предназначенных счетах, которые необходимо использовать при переносе остатков по счетам.
6. Разработать методики учета (при многовариантности выбора в учетной политике): порядок формирования себестоимости готовой продукции, работ, услуг, распределение накладных расходов, отнесение общехозяйственных расходов. Если предусмотрена уставом торговая деятельность, то следует разработать методику учета товаров и отражение наценки на товары.
Необходимо проанализировать принятые нормативные акты и постепенно принимать локальными актами формирование Учетной политики на 2011 год.

Аналогичные вопросы возникнут и у бюджетных учреждений, которые перешли на финансовое обеспечение в качестве получения субсидий

Бюджетные учреждения нового типа обязаны с 1 января 2011 года вести бухгалтерский учет в соответствии с приказами Минфина России от 01.12.2010 № 157н и от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".
Эти приказы применяются при формировании учетной политики с 1 января 2011 года. Переходного периода нет. В межотчетный период переносятся остатки по счетам на соответствующие счета по Таблице соответствия счетов Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению", доведенной письмом Минфина России от 29.12.2010 № 02-06-07/5397.

Автономные учреждения

Автономные учреждения имеют свои особенности перевода на новый план счетов. Переходного периода по внедрению новых правил нет. Межотчетный период - с 31 декабря 2010 года на 1 января 2011 года. Кроме приказов от 01.12.2010 № 157н и от 23.12.2010 № 183н Минфин России рекомендует формировать учетную политику начиная с 1 января 2011 года по новым правилам учета. Перевод осуществлять в межотчетный период планируется исходя из особенностей ведения учета.
Валюта баланса может измениться на начало года, потому что некоторые объекты учета отражались за балансом, например износ основных средств. В целях единообразия перехода Минфин России довел письмом от 29.12.2010 № 02-06-07/5398 Таблицу соответствия счетов между коммерческим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, бюджетным Планом счетов, предусмотренным приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, для тех учреждений, которые вели бюджетный учет, и Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".
К сожалению, комментария по переводу отдельных объектов учета в письме не содержится. Проблемные вопросы рассматривались в наших журналах ранее. Читайте статью "Проблема перехода автономных учреждений на ведение бухгалтерского учета на основе ЕПС" (журнал "Советник бухгалтера" № 1 за 2011 год).

Казначейства России от 26.12.2013 N 42-7.4-05/2.2-866 межотчетным периодом считается условный период, логически следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бюджетного учета, но отражающий изменение входящих остатков на счетах бюджетного учета текущего финансового года, для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бюджетного учета, или проведением реорганизационных мероприятий.

Иными словами, операции, проводимые учреждениями в межотчетный период, изменяют входящие остатки текущего финансового года, не относясь при этом ни к отчетному финансовому году, ни к текущему.

Операции межотчетного периода характерны как для получателей бюджетных средств и финансовых органов, осуществляющих исполнение бюджета публично-правового образования, так и для бюджетных и автономных учреждений.

В ряде случаев отражение операций межотчетного периода приводит к изменению валюты баланса учреждения - валюта баланса на конец предыдущего финансового года может не совпадать с валютой баланса на начало текущего финансового года.

К операциям межотчетного периода применительно к государственным (муниципальным) учреждениям, в частности, можно отнести:

"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 3

ПЕРЕХОД НА НОВУЮ ИНСТРУКЦИЮ

Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, принятой Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, распространяются на органы государственной власти, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения. Методические рекомендации разработаны и утверждены Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н (далее - Методические рекомендации). Документ направлен на регистрацию в Минюст России.

Сроки перевода

Срок введения в действие новой Инструкции - 1 января 2005 г. Одновременно продолжают свое действие и старые Инструкции от 30.12.1999 N 107н и от 17.02.1999 N 15н. Независимо от сроков перевода выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (по Инструкциям N 107н и N 15н) переносятся на входящие остатки Плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января 2005 г.

Перенос остатков

Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, в которой они числились по состоянию на 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Таблицей соответствия счетов Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и единого Плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов Плану счетов бюджетного учета и бухгалтерским записям по переводу на счета бюджетного учета (далее - Таблица N 1), приведенной в Приложении N 1 к Методическим рекомендациям, и Таблицей соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (далее - Таблица N 2), приведенной в Приложении N 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

Межотчетный период

Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 70н (далее - справка), в межотчетный период.

Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету вновь вводимых объектов бюджетного учета отражаются в справке за межотчетный период.

В случае если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), указанные объекты нефинансовых активов отражаются в бюджетном учете на счете 010110000 "Прочие основные средства" и учитываются с учетом особенностей, изложенных в п. 5.5. Методических указаний.

Рассмотрим особенности отражения бухгалтерских записей межотчетного периода по переносу остатков.

стоимостью до 1000 руб. включительно

(кроме посуды и мягкого инвентаря)

МБП в эксплуатации:

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

МБП, не находящихся в эксплуатации:

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчета 070 "Малоценные предметы на складе"

с одновременным отражением этой же суммы:

Перенос остатков по счетам малоценных предметов

стоимостью свыше 1000 руб., а также посуды

и мягкого инвентаря независимо от стоимости,

находящихся и не находящихся в эксплуатации

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"

и одновременно на переведенные в состав основных средств, находящихся в эксплуатации, остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н:

Дебет счета 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит счета 0104000000 "Амортизация" (соответствующих счетов аналитического учета)

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета) Кредит субсчетов 070 "Малоценные предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"

и одновременно отражается эта же сумма:

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Перенос остатков по счетам материальных запасов из состава

медикаментов и перевязочных средств (до внесения

соответствующих изменений в Инструкцию N 70н)

Дебет счета 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" Кредит субсчетов 062 "Медикаменты и перевязочные средства", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности"

Регулирование копеек за один объект

При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов их стоимость, выраженная в рублях и копейках за один объект, принимается к бюджетному учету в целых рублях с отнесением копеек на:

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы"

Перенос остатков по счету 020 "Износ основных средств"

по объектам нефинансовых активов

Проблем по переносу остатков износа нет. Сложившиеся суммы износа логично переносятся на счета амортизации, ничего в межотчетный период пересчитывать не нужно.

Обратите внимание на износ, отраженный на субсчетах 017 "Рабочий и продуктивный скот" и 019 "Прочие основные средства". Он переносится в новый План счетов с дальнейшим обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н:

Дебет субсчета 020 "Износ основных средств" Кредит счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Последующее начисление сумм амортизации на объекты прочих основных средств, подлежащих амортизации, отражается:

по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря" с обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н.

На объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н в межотчетный период.

Перенос остатков по счетам нематериальных активов

Необходимо проанализировать объекты и суммы, отраженные по состоянию на 1 января 2005 г. на субсчете 031 "Нематериальные активы".

Неисключительные права собственности отражаются:

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"

и одновременно нужно урегулировать эту же сумму, отразив в бухгалтерском учете:

При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, подтвержденных надлежаще оформленными документами, производятся бухгалтерские записи:

Дебет счета 010301000 "Нематериальные активы" Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"

с одновременным отражением этой же суммы:

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, не подтвержденных надлежаще оформленными документами, записи в бухгалтерском учете будут иными:

Дебет счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"

с одновременным отражением этой же суммы:

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Указанные активы учитываются на счете 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" до оформления документов, подтверждающих права исключительной собственности.

Порядок начисления амортизации на объекты нефинансовых активов

Начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н, следует с учетом следующих особенностей.

На объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 г., которые перенесены на счет 010301000 "Нематериальные активы" по состоянию на 1 января 2005 г., а также на нематериальные активы, переведенные в последующем со счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы", после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

Пример. Нематериальный актив был принят к учету в феврале 2002 г., стоимость составила 120000 руб. Срок полезного использования объекта 20 лет.

В межотчетный период согласно Методическим рекомендациям амортизация не начисляется. Разница начисляется в январе 2005 г. в размере (500 x 37 месяцев = 18500 руб.) и отражается в учете:

Дебет счета 040103000 Кредит счета 010407410,

Дебет счета 040101271 Кредит счета 010407410.

На объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н, в межотчетный период.

Пример. Станок приобретен в декабре 1999 г., с учетом переоценки на 1 января 2005 г. первоначальная стоимость составила 9800 руб. Износ начислен, допустим, 8000 руб.

На дебете счета 013 - сумма 9800 руб.

На кредите счета 020 - сумма 8000 руб.

На кредите счета 250 - сумма 1800 руб.

Перепроверять начисление износа не нужно. В межотчетный период при переносе остатков доначисляется износ и производятся записи:

Дебет 010104310 Кредит 013

9800 руб.

Дебет 020 Кредит 0104004410

8000 руб.

Дебет 250 Кредит 010404410

1800 руб.

Перенос суммы остатков нефинансовых активов по субсчету 132 "Денежные документы".

Перенос суммы остатков денежных документов в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек отражается бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 132 "Денежные документы" в межотчетный период. Одновременно указанные бланки трудовых книжек отражаются в количественном выражении в условной оценке 1 руб. за один бланк на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

В январе 2005 г.

На объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 г., в случае, если срок их полезного использования, исчисленный в порядке, установленном Инструкцией N 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации.

Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составила 36000 руб. Принят в эксплуатацию в декабре 2002 г. Износ начислен за 3 года. Согласно прежним нормам износа срок его использования рассчитан на 10 лет. В соответствии с новым порядком определения срока полезного использования (вероятно, на бюджетные учреждения будет распространено Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) он будет определяться по максимальной шкале срока использования. Но на момент написания статьи подписанного документа еще не существовало.

Когда же он будет создан, подписан и рекомендован к применению, в том месяце и следует будет произвести доначисление амортизации, как было рассмотрено в примере.

Анализируем остатки на счетах по объекту.

На кредите счета 020 - сумма 10800 руб.

На кредите счета 250 - сумма 25200 руб.

Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 10800 руб.

Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 25200 руб.

Определим остаточную стоимость компьютера. В нашем примере она равна 25200 руб.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением мы определили, что компьютер относится к 3-й амортизационной группе, в которой срок полезного использования компьютера определен от 3 до 5 лет. Поскольку в проекте постановления указан максимальный срок, срок будет равен, допустим, 5 годам.

Оставшийся срок полезного использования компьютера будет равен 2 годам, поскольку износ начислен за 3 года.

Определяем годовую норму амортизации.

25200: 2 = 12600 (руб.),

и начиная с января 2005 г. начисляем 1/12 часть годовой амортизации уже исходя из новых правил начисления амортизации, т.е. ежемесячно в сумме 1050 руб.

Необходимо дождаться официального документа, и тогда можно будет начислить амортизацию одной суммой (но в расчете с 1 января 2005 г.) в месяце, когда будет основание для ее начисления.

В случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 г.

Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость которого с учетом переоценки составила 36000 руб. Принят в эксплуатацию был в декабре 1998 г. Износ начислен за 8 лет. Согласно прежним нормам износа срок использования компьютера рассчитан на 10 лет.

По аналогии с предыдущим примером в соответствии с Постановлением определяем срок полезного использования. Поскольку он оказался равным 5 годам, то есть меньше срока фактического использования компьютера, следует разово доначислить амортизацию до 100%.

Анализируем остатки.

На дебете счета 013 - сумма 36000 руб.

На кредите счета 020 - сумма 28800 руб.

На кредите счета 250 - сумма 7200 руб.

Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 в сумме 36000 руб.

Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 28800 руб.

Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 7200 руб.

В январе 2005 г. (согласно документам по начислению амортизации) доначислена разница:

Дебет счета 040103000 Кредит счета 010404410 - 7200 руб.

Переход возможен с любого месяца

(по мере готовности учреждения)

При внедрении Инструкции N 70н в течение 2005 г. наряду с входящими остатками по счетам на 1 января 2005 г. подлежат переводу и сложившиеся по субсчетам бухгалтерского учета обороты.

Бухгалтерские записи по переводу итоговых оборотов по счетам отражаются в справке на дату перехода к применению Инструкции N 70н в соответствии с Таблицей N 1 и Таблицей N 2.

Вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.) принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 70н, посредством осуществления корректировочных проводок, содержащихся в Таблице N 1, и отражаются в межотчетный период.

В случае если переход к применению Инструкции N 70н осуществляется не с 1 января 2005 г. и операции с нефинансовыми активами до даты реального перехода отражаются по Инструкции N 107н, после отражения оборотов по нефинансовым активам за период с 1 января 2005 г. до даты реального перехода в порядке, установленном п. 3 настоящих Методических рекомендаций, на объекты вновь принятых к бюджетному учету нефинансовых активов начисление амортизации следует осуществлять в порядке, установленном Инструкцией N 70н, с даты введения их в эксплуатацию.

На вновь приобретенные объекты с 1 января 2005 г. начисляется амортизация в соответствии с новой Инструкцией N 70н.

Основные средства и материальные запасы

В предыдущем номере мы рассматривали учет основных средств. А сейчас особое внимание уделено МБП, которые перешли частично в стоимость основных средств, а частично в материальные запасы.

В отдельную группу более не выделяются малоценные предметы, а имущество, которое ранее учитывалось в данной группе, отражается в составе объектов основных средств или материальных запасов.

В частности, белье и постельные принадлежности после перехода на новую Инструкцию по бюджетному учету будут учитываться в составе объектов основных средств. Напомним, что по Инструкции N 107н данный вид активов учитывался на обособленных субсчетах (072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" и 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"), открываемых к счету 07 "Малоценные предметы".

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, определяет, что в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам более применяться не будет. Таким образом, все активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, и согласно ОКОФ относящиеся к основным средствам, подлежат учету в составе объектов основных средств.

Следует подчеркнуть, что стоимость единицы объекта основных средств имеет значение для выбора способа амортизации (списания стоимости):

До 1000 руб. - амортизация не начисляется,

Свыше 1000 и до 10000 тыс. руб. - начисляется единовременно в полном размере в момент передачи (ввода) объектов в эксплуатацию,

Свыше 10000 руб. - линейным способом в течение всего срока полезной эксплуатации.

С 1 января 2005 г. на вновь приобретенные нефинансовые активы начисляется амортизация.

Операции по переводу остатков по счетам,

образовавшимся у учреждений за счет средств,

полученных от государственных внебюджетных фондов

Остатки по счетам нефинансовых активов, а также обороты по ним.

Дебет соответствующих счетов счета 110000000 "Нефинансовые активы" Кредит соответствующих субсчетов счетов 01 "Основные средства", 03 "Другие долгосрочные вложения", 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований", 06 "Материалы и продукты питания", 07 "Малоценные предметы".

Остатки по счету денежных средств.

Дебет счета 120100000 "Денежные средства учреждения" Кредит субсчета 115 "Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов".

Обороты по счету денежных средств.

Дебет (кредит) счетов увеличений и уменьшений счета 120100000 "Денежные средства учреждения" Кредит (дебет) субсчета 115 "Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов".

Остатки фактических расходов.

Дебет соответствующих аналитических счетов счета 140101200 "Расходы учреждения" Кредит субсчета 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов".

Обороты по фактическим расходам.

Дебет (кредит) соответствующих аналитических счетов счета 140101200 "Расходы учреждения" Кредит (дебет) 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов".

Остатки неиспользованных сумм финансирования.

Кредит счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Дебет субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов".

Обороты по предоставленным из государственных внебюджетных фондов средствам.

Дебет (кредит) соответствующих аналитических счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" Кредит (дебет) субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов".

При этом операции со средствами, получаемыми учреждениями из бюджетов Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - Федеральный ФОМС) или территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее - территориальный ФОМС) на банковские счета, открытые учреждениям в учреждениях Центрального банка Российской Федерации на балансовом счете N 40403, должны учитываться в бюджетном учете обособленно с формированием и представлением в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС) отдельного баланса и других форм бюджетной отчетности в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Средства, получаемые учреждениями в рамках программ обязательного медицинского страхования от страховых организаций, отражаются в бюджетном учете как целевые средства учреждения и учитываются в порядке, установленном для средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, с признаком "3".

Остатки на 01.01.2005 и обороты за 2005 г.:

Дебет 340101200 Кредит 224.

Остатки по добровольному медицинскому страхованию на 01.01.2005:

Дебет счета 210604340 Кредит счета 280 (счет в 2005 г. не применяется).

Обороты по добровольному медицинскому страхованию за 2005 г. до даты внедрения:

Дебет счета 210604340 Кредит счета 220.

Остатки по расчетам за платные услуги на 01.01.2005 и обороты за 2005 г. до даты внедрения:

Дебет счета 220503660 Кредит счетов 153, 178.

Начислены доходы по оборотам за 2005 г.:

Дебет счета 400 Кредит счета 240101130.

Списаны расходы по оборотам за 2005 г.:

Дебет счета 240101130 Кредит счета 210604440.

Списаны обороты по целевым поступлениям:

Дебет 340101200 Кредит 225.

Начислены доходы по целевым поступлениям:

Дебет 320503560 (153) Кредит 340101180 (400).

Рассмотрим перенос сальдо на 1 января 2005 г. и соответствие оборотов по счетам учета в межотчетный период:

Директор Государственного

научно-методического центра

бухгалтерского учета и аудита,

главный редактор издательства

"Советник бухгалтера"

Л.П.ВОРОБЬЕВА

Подписано в печать

10.03.2005

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Как известно, с 1 января 2018 года вступают в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:

• Стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н ;
• Стандарт "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н ;
• Стандарт "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н ;
• Стандарт "Аренда", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н ;
• Стандарт "Обесценение активов", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 259н

Какие корреспонденции нужно отразить в межотчетный период?

Все корреспонденции по признанию объектов в составе основных средств - недвижимого имущества, а также по переводу основных средств на новые счета учета производятся в межотчетный период.

Бухгалтерские записи отражаются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Пример 1.

На счете 0 101 12 000 по стоимости 100 000 руб. у бюджетного учреждения числятся произведенные неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости, начисленная амортизация по неотделимым улучшениям - 40 000 руб. С 01.01.2018 арендованный объект недвижимости как объект финансовой аренды признается основным средством. Учет его будет организован на счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость объекта - 2 000 000 руб. В межотчетный период следует отразить следующие бухгалтерские записи по признанию нового объекта основных средств:

• Дебет 0 104 12 000 Кредит 0 101 12 000 Сумма 40 000,00 руб - Списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта.
• Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000 Сумма 1 940 000,00 руб - Увеличение стоимости объекта недвижимости до актуальной кадастровой стоимости.

Пример 2.

Объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счета 0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения", необходимо перевести на учет на счета 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения". Такой перевод осуществляется в межотчетный период бухгалтерскими записями:

• Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 101 13 000
• Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000

Отражен перевод балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12

• Дебет 0 104 13 000 Кредит 0 401 30 000
• Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 104 12 000

Отражен перевод накопленной по объекту амортизации

Отвечаем на Ваши вопросы

>Вопрос: Если казенное учреждение снимает в аренду помещение у частного лица, но не несет никаких расходов, связанных с содержанием данного помещения, нужно ли в таком случае применять новый СГС "Аренда"?

Ответ: Да, т.к. заключен договор аренды значит применять новый СГС «Аренда» нужно.

>Вопрос: Меня интересует вообще перевод основных средств на новые стандарты, с каких счетов на какие переводить?

Ответ: Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении СГС "Основные средства" (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов), осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики. Так, сооружения, учитываемые на счетах 101.Х3 по состоянию на 01 января 2018 года необходимо перенести на счета 101.Х2, а библиотечный фонд со счетов 101.Х7 на счета 101.Х8. Для учета группы объектов основных средств "Многолетние насаждения" с 01 января 2018 года предназначен счет 0 101 07 000 "Биологические ресурсы", а для группы объектов "Инвестиционная недвижимость" предназначен счет 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость".

Статья подготовлена

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете на нашу рассылку, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.