Šta pisati o odvojenom računovodstvu u računovodstvenim politikama. Računovodstvena politika za porezne svrhe (fragment)

E Ako organizacija, pored transakcija koje podliježu PDV-u, obavlja i transakcije koje ne podliježu oporezivanju (ili oslobođene oporezivanja), potrebno je u računovodstvenoj politici navesti postupak njihovog posebnog računovodstva (tačka 4. člana 149. stav 5 tačke 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nekoliko riječi o tome zašto je potrebno odvojeno računovodstvo. Za tačan obračun iznosa PDV-a koji se plaća u budžet potrebno je posebno obračunavanje PDV-a.

Za ispravnu raspodjelu iznosa "ulaznog" PDV-a između različitih vrsta aktivnosti, organizacija vodi odvojeno računovodstvo:

• transakcije podložne PDV-u;
• transakcije oslobođene oporezivanja (uključujući transakcije koje ne podležu PDV-u) u skladu sa članovima 146. i 149. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Od 1. januara 2018. kompanije su dužne da vode odvojeno računovodstvo PDV-a čak i ako se pridržavaju pravila od pet posto (Savezni zakon br. 335-FZ od 27. novembra 2017.). A ako kompanija ne organizira odvojeno računovodstvo takvih transakcija, tada kompanija nema pravo tražiti poreske olakšice (klauzula 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 3. decembra 2014. br. 03-07-11/61862, Rešenje AS Uralskog okruga od 15.6.2017. br. A76-7964/2016., severozapadni okrug od 25.02.2016. -72196/2013).

Poglavlje 21 Poreskog zakona Ruske Federacije i čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje metod za vođenje odvojenog računovodstva. S tim u vezi, kompanija ima pravo da odabere metodu koja će joj omogućiti, kako bi primijenila pogodnost iz klauzule 13, klauzule 2, člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, na najpogodniji način da odredi koje iznos ulaznog PDV-a odnosi se na oporezive transakcije, a koji - na transakcije oslobođene oporezivanja.

„Ulazni“ PDV može se odbiti u cijelosti (tj. bez raspodjele) ako udio rashoda na transakcije oslobođene oporezivanja ne prelazi 5 posto ukupnih rashoda po svim poslovima. Ovo pravilo se primjenjuje kada se obavljaju kupovine koje su namijenjene i za transakcije oporezive i oslobođene PDV-a.

Računovodstvena politika: odvojeno računovodstvo PDV-a: postupak refleksije

Organizacija vodi odvojeno računovodstvo za transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 18 (10) posto i one koje su oslobođene oporezivanja.

Ukoliko se ne poštuju metode za vođenje odvojenog računovodstva iznosa „ulaznog“ PDV-a propisane računovodstvenom politikom PDV-a, poreski organi će uskratiti pravo na povraćaj PDV-a (Rešenje AS Dalekoistočnog okruga od 02.06.2017. br. A04-8141/2016).

„…1. Kako bi se osiguralo posebno obračunavanje PDV-a, otvaraju se sljedeći podračuni za 90 računa:

• “Transakcije koje podliježu PDV-u”;
• "Transakcije oslobođene poreza"

Za odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a, otvaraju se sljedeći podračuni za 19 računa:

• “PDV odbitni”;
• "PDV za distribuciju."

1.1. „Ulazni“ PDV na dobra kupljena samo za djelatnosti oslobođene oporezivanja uračunava se u nabavnu vrijednost robe bez iskazivanja na računu 19.

1.3. “Ulazni” PDV na dobra kupljena za djelatnosti koje podliježu PDV-u i za djelatnosti oslobođene oporezivanja iskazuje se na računu 19 podračuna “PDV na distribuciju”.

Na kraju kvartala, „ulazni“ PDV iskazan na računu 19 podračuna „PDV za distribuciju“ podliježe raspodjeli prema formuli:

Iznos PDV-a koji se uključuje u vrijednost imovine utvrđuje se kao razlika između ukupnog iznosa PDV-a iskazanog od strane dobavljača za izvještajni kvartal i iznosa PDV-a koji se odbija.

1.4. Iznos „ulaznog” PDV-a koji se uključuje u nabavnu vrijednost robe uzima se u obzir u trošku prodaje srazmjerno udjelu cijene prodane robe u ukupnoj nabavnoj vrijednosti robe obračunatoj u tromjesečju.”

Računovodstvene politike za porezne svrhe

1. Poreski zakonik Ruske Federacije (prvi i drugi dio).

2. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. godine br. 104 n „O odobravanju obrasca poreske prijave za porez na dodatu vrednost i postupku njegovog popunjavanja“ (izmenjen i dopunjen Naredbom Ministarstva Finansije Rusije od 21. aprila 2010. br. 36 n).

3. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. decembra 2010. br. MMV-7-3/730@ „O odobravanju obrasca i formata poreske prijave za porez na dobit preduzeća, proceduri njenog popunjavanja“.

4. Naredba Federalne poreske službe (FTS Rusije) od 14. juna 2011. br. MMV-7-3/369@ „O odobravanju obrasca i formata akcizne prijave na akcizne proizvode, sa izuzetkom duvana proizvode i proceduru za popunjavanje.”

5. Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1 „O klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe” (izmenjena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 18. novembra 2006. br. 697 ).

6. Neodjelni građevinski standardi (VSN) br. 58–88 (R) „Pravilnik o organizaciji i provedbi rekonstrukcije, popravke i održavanja zgrada, komunalnih i društveno-kulturnih objekata“ (odobren naredbom Državnog komiteta za Arhitektura Državnog odbora za izgradnju SSSR-a od 23. novembra 1988. br. 312).

7. Pismo Ministarstva finansija SSSR-a od 29. maja 1984. godine br. 80 „O definiciji pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog preuređenja postojećih preduzeća“.

8. Postupak procene vrednosti neto imovine akcionarskih društava (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije i Federalne komisije za tržište hartija od vrednosti Rusije od 29. januara 2003. godine br. 1 - n/03- 6/pz).

9. Postupak za procjenu vrijednosti neto imovine osiguravajućih organizacija stvorenih u obliku akcionarskih društava (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 7 n i Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti Rusije br. 07–10/pz-n od 01.02.2007.

Koncept „računovodstvene politike za poreske svrhe“ uveo je PC Ruske Federacije.

U stavu 2 čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije kaže: „Računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) dozvoljenih ovim Kodeksom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i računovodstvo druge pokazatelje finansijske i ekonomske aktivnosti potrebnih za poreske svrhe."

Treba napomenuti da Porezni zakonik Ruske Federacije ne formuliše jedinstvene računovodstvene politike koje bi se primjenjivale na sve poreze. Računovodstvene politike navedene u relevantnom poglavlju Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuju se samo na porez na koji se ovo poglavlje odnosi. U skladu sa ovim pristupom, poglavlja 21. i 25. Poreskog zakonika Ruske Federacije na različite načine utvrđuju proceduru za odobravanje i promjenu računovodstvenih politika za poreske svrhe.

U odnosu na PDV u stavu 12 čl. 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju se sljedeća pravila: računovodstvene politike za porezne svrhe primjenjuju se od 1. januara godine koja slijedi nakon godine kada je odobrena odgovarajućim nalogom ili izvršnom naredbom. Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja u pogledu postupka promjene računovodstvenih politika za potrebe PDV-a. Za novostvorenu organizaciju računovodstvena politika mora biti odobrena najkasnije do kraja prvog poreskog perioda. U skladu sa opštim pravilom iz čl. 163 Poreskog zakona Ruske Federacije, četvrtina se priznaje kao poreski period.

Računovodstvene politike za poreske svrhe su obavezne za sve odvojene divizije organizacije.

U vezi sa porezom na dobit, pitanja računovodstvene politike su detaljnije navedena u poglavlju 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Član 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije kaže: „Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca.

U ovom članku poresko računovodstvo je definisano kao „...sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice za porez na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim ovim zakonikom.

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, podaci poreskog računovodstva moraju odražavati:

Postupak za formiranje visine prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Postupak formiranja iznosa duga za obračun poreza sa budžetom.

Poresko knjigovodstvene podatke potvrđuju:

U primarnim računovodstvenim dokumentima (uključujući potvrdu računovođe);

Analitički poreski računovodstveni registri;

Obračun poreske osnovice.

Istovremeno je naznačeno da oblike poreskih računovodstvenih registara razvijaju organizacije samostalno i uspostavljaju ih dodacima računovodstvenim politikama za poreske svrhe (član 314. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Član 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa mogućnost promjene računovodstvenih politika za porezne svrhe. Istovremeno, ukazuje se da promjene u računovodstvenom postupku za pojedinačne poslovne transakcije vrši poreski obveznik u slučaju promjene zakonske regulative o porezima i naknadama ili korištenih računovodstvenih metoda. Odluka o izmjeni računovodstvene politike pri izmjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreskog perioda, a pri izmjeni zakona o porezima i naknadama - najranije od trenutka stupanja na snagu izmjena zakona. Određene odredbe računovodstvenih politika za porez na dobit moraju se primjenjivati ​​za najmanje dva porezna perioda.

U slučaju otpočinjanja novih vrsta djelatnosti, računovodstvena politika mora odražavati principe i postupak evidentiranja ovih vrsta djelatnosti za potrebe poreza na dobit.

Sumirajući navedeno, možemo zaključiti da je potrebno odraziti u računovodstvenoj politici za potrebe poreza sljedeći elementi:

Postupak formiranja poreske osnovice za svaki porez;

Postupak za odvojeno računovodstvo oporezivih i neoporezivih transakcija;

Postupak za odvojeno računovodstvo transakcija oporezovanih različitim stopama;

Postupak vođenja poreskog računovodstva za svaki porez (obrasci poreskih računovodstvenih registara, računovodstvenih registara, otvaranje analitičkih računa i sl.);

Metode obračuna koje se koriste pri utvrđivanju poreske osnovice;

Metode koje se koriste za vrednovanje relevantne imovine i obaveza;

Postupak formiranja stvorenih rezervi;

Postupak formiranja iznosa duga za obračune sa budžetom za svaki porez.

Osnovni elementi računovodstvene politike poreza na dobit su:

Korištenje prava na oslobađanje od obaveza poreskih obveznika od strane učesnika Skolkova i primjena stope od 0 posto na poresku osnovicu obrazovnih i medicinskih organizacija;

Način priznavanja prihoda i rashoda;

Kvalifikacija određenih vrsta prihoda i rashoda;

Raspodjela troškova vezanih za različite vrste djelatnosti;

Utvrđivanje direktnih i indirektnih troškova;

Elementi računovodstvene politike za imovinu koja se amortizira;

Elementi računovodstvene politike zaliha;

Stvaranje rezervi za porezne svrhe;

Indikator koji se koristi u svrhu obračuna i plaćanja poreza na dohodak organizacijama koje imaju posebne odjele;

Elementi računovodstvenih politika za vrijednosne papire;

Procedura za prenošenje gubitaka.

U skladu sa stavom 1. čl. 246.1 NC organizacije koje su dobile status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije svojih rezultata, imaju pravo za oslobođenje od obaveza poreskih obveznika u trajanju od 10 godina od dana sticanja statusa učesnika u projektu, počev od 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je stečen status učesnika u projektu.

Učesnik projekta koji je počeo da koristi pravo na oslobođenje dužan je da poreskom organu u mestu registracije pošalje pismeno obaveštenje u formi odobrenoj od strane Ministarstva finansija i dokumente navedene u stavu 7 člana 236.1 najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca od kojeg je ovaj učesnik projekta počeo koristiti pravo na oslobađanje.

Stopa primjene 0% na poresku osnovicu obrazovnih i medicinskih organizacija

U skladu sa članom 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje obavljaju obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti, ima pravo primenjuje poresku stopu od 0 odsto pod uslovima iz stava 3. čl. 284.1.

Organizacije koje žele primijeniti poresku stopu od 0 posto najkasnije mjesec dana prije početka poreskog perioda, od kojeg se primjenjuje poreska stopa od 0 posto, podnose poreznoj upravi na svojoj lokaciji zahtjev i kopije licence (licence) obavljati obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti, izdate u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Na kraju svakog izvještajnog perioda primjene poreske stope od 0 posto, u rokovima utvrđenim za podnošenje prijava, organizacije dostavljaju poreznom organu na svom mjestu sljedeće podatke:

O udjelu prihoda organizacije od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti u ukupnom prihodu organizacije;

O broju zaposlenih u osoblju organizacije.

Organizacije koje se bave medicinskom djelatnošću dodatno daju podatke o broju medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom u osoblju organizacije.

Povlastica za obrazovne i medicinske organizacije se primjenjuje ako njihove aktivnosti potpadaju pod Listu vrsta obrazovnih i medicinskih aktivnosti, koju mora utvrditi Vlada Ruske Federacije. Rok za objavljivanje ove Liste je 31. decembar 2011. godine. Kada se pojavi ova lista, organizacije mogu ostvariti svoje pravo za 2012. godinu i preračunati porez na dobit za cijelu 2011. godinu.

Rukovodeći se članovima 271-273 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dobit mogu koristiti dva načina priznavanja prihoda i rashoda:

Metoda obračunavanja;

Gotovinski metod.

Prilikom korištenja obračunske metode, prihodi i rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine (rad, usluga) i imovinskih prava, kao i vrijeme stvarne isplate. sredstava i (ili ) drugog oblika plaćanja.

Prilikom primene gotovinske metode, datum prijema prihoda je dan prijema sredstava na bankovne račune ili na blagajni, prijema druge imovine (rad, usluga) ili imovinskih prava, kao i dan otplate duga. poreskom obvezniku na drugi način. Troškovi poreskog obveznika priznaju se kao rashodi nakon što su stvarno nastali. U ovom slučaju, plaćanje za dobra (rad, usluge) ili imovinska prava priznaje se kao prestanak protivobaveze poreskog obveznika prema prodavcu, koja je direktno povezana sa isporukom ovih dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava).

Sve organizacije mogu koristiti obračunsku metodu. Za većinu njih upotreba ove metode je obavezna.

Organizacije čiji prosječni prihod od prodaje roba (radova, usluga) u prethodna četiri kvartala ne prelazi 1 milion rubalja. (bez PDV-a) za svako tromjesečje može se koristiti ili obračunska ili gotovinska metoda.

Pored kriterija prihoda, treba uzeti u obzir vrstu djelatnosti i pravni oblik djelatnosti organizacije. U skladu sa stavovima 1. i 4. čl. 273 Poreznog zakonika Ruske Federacije, banke, organizacije koje su sudionice ugovora o povjerenju o upravljanju imovinom i organizacije koje su sudionice ugovora o jednostavnom partnerstvu nemaju pravo na korištenje gotovinske metode za priznavanje prihoda i rashoda.

Prilikom primjene gotovinske metode, pokazatelj prihoda od prodaje robe, koji se koristi kao glavni kriterij za mogućnost prelaska na ovu metodu, utvrđuje se prema pravilima poglavlja 25. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Istovremeno, sastav prihoda i rashoda za potrebe poreza ne uzima u obzir razlike u iznosu ako je, prema uslovima transakcije, obaveza izražena u konvencionalnim jedinicama, budući da se uzimaju u obzir kao dio neposlovnih prihodi ili rashodi.

Ako je organizacija koja koristi gotovinski metod tokom poreskog perioda premašila maksimalni iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) - 1 milion rubalja. za svako tromjesečje, dužan je prijeći na utvrđivanje prihoda i rashoda metodom obračuna od početka poreskog perioda tokom kojeg je takav višak bio dozvoljen (član 4. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, poreska obaveza se usklađuje od početka godine u kojoj je ostvaren višak. Na osnovu rezultata ponovnog obračuna potrebno je izvršiti pojašnjenje poreskih prijava za protekle izvještajne periode tekuće godine. Ukoliko iznosi poreza prema ažuriranim prijavama premašuju prethodno obračunate iznose, razlika se uplaćuje u budžet zajedno sa kaznama.

Za organizacije je korisno da koriste gotovinski metod priznavanja prihoda i rashoda u poreske svrhe, jer se njihov prihod obično priznaje tek nakon prijema sredstava. Istovremeno, mora se imati na umu da je njegovo korištenje povezano s rizikom prekoračenja maksimalnog iznosa prihoda od prodaje robe (radova, usluga).

U skladu sa stavom 2 čl. 271 Poreskog zakona Ruske Federacije za prihode koji se odnose na više izvještajnih (poreskih) perioda, a ako se odnos prihoda i rashoda ne može jasno definisati ili je utvrđen posredno, prihod raspoređuje porezni obveznik. na svoju ruku sa vodeći računa o principu jednoobraznog priznavanja prihoda i rashoda.

Za industrije sa dugim tehnološkim ciklusom (više od jednog poreskog perioda), ako ugovori ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaje ovih radova (usluga) organizacija raspoređuje samostalno u skladu sa princip generisanja troškova za navedene radove (usluge).

Metodološke preporuke za primenu Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacija“ drugog dela Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrene Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. decembra 2002. br. BG-3-02/729 ( više nije na snazi), preporučuje korištenje u takvim slučajevima dvije metode raspodjele prihoda između izvještajnih perioda:

Ravnomjerno tokom trajanja ugovora;

Proporcionalno udjelu stvarnih rashoda izvještajnog perioda u ukupnom iznosu rashoda predviđenim procjenom.

Preporučljivo je koristiti ove metode raspodjele prihoda između izvještajnih perioda i sada, nakon ukidanja navedenih Metodoloških preporuka, uz navođenje odabranog metoda u računovodstvenoj politici organizacije.

U skladu sa stavom 3. čl. 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija ima pravo uključiti troškove za sticanje prava na zemljišne parcele kao dio drugih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom prema sljedećem redoslijedu:

ravnomjerno u periodu koji poreski obveznik odredi samostalno (ali ne kraći od pet godina);

Priznaju se kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda u iznosu koji ne prelazi 30% obračunate poreske osnovice prethodnog poreskog perioda, sve dok se cjelokupan iznos ovih rashoda ne prizna u potpunosti. Za obračun maksimalnog iznosa rashoda utvrđuje se poreska osnovica prethodnog poreskog perioda bez uzimanja u obzir iznosa rashoda navedenog poreskog perioda za sticanje prava na zemljišnim parcelama.

Ako se zemljišne parcele kupuju na rate i rok prelazi period koji je utvrdila organizacija, tada se takvi troškovi priznaju kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda ravnomjerno tokom perioda utvrđenog sporazumom.

Prilikom donošenja odluke o izboru postupka za otpis troškova za sticanje prava na zemljišnim parcelama, potrebno je, prije svega, uzeti u obzir visinu troškova za ove namjene. Za značajnije iznose, preporučljivo je, po pravilu, ove troškove ravnomjerno uključiti tokom godina kao dio ostalih rashoda. Za neznatne iznose, ovi rashodi se mogu uključiti u ostale troškove koristeći drugu opciju.

U računovodstvenoj politici mora biti navedeno:

Odabrana opcija za otpis gore navedenih troškova;

Rokovi za njihov otpis.

U skladu sa stavom 1. čl. 325 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako organizacija sklopi ugovor o licenci za pravo korištenja podzemnog zemljišta (primi licencu), tada troškovi povezani s postupkom učešća u natjecanju čine trošak ugovora o licenci, što se može uzeti u obzir:

Kao dio nematerijalne imovine;

Kao dio ostalih troškova vezanih za proizvodnju i prodaju za dvije godine.

Odabrana računovodstvena procedura za ove troškove mora biti sadržana u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Prilikom odabira opcije računovodstvene politike u ovom slučaju, potrebno je imati na umu sljedeće: ako postoje značajni iznosi navedenih rashoda, preporučljivije je koristiti prvu opciju koja osigurava da se ovi rashodi otpisuju tijekom duži vremenski period kako se za ovu vrstu nematerijalne imovine obračunava amortizacija.

Datum priznavanja glavnog dela neposlovnih i drugih rashoda utvrđuje se u skladu sa tačkom 7. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, datum troškova u vidu: provizije, troškova plaćanja trećim licima za obavljene radove i pružene usluge, plaćanja zakupa (leasing) za zakupljene (leasing) nekretnine i u obliku drugih sličnih troškova mogu se priznati:

Datum poravnanja u skladu sa uslovima zaključenih ugovora;

Datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za izradu obračuna;

Zadnji dan izvještajnog (poreskog) perioda.

Datum priznavanja ovih troškova koji je odabrala organizacija mora biti odražen u računovodstvenoj politici, kao što je navedeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2005. godine br. 03-03-04/1/183.

Uobičajeno, organizacije smatraju datumom priznavanja ovih rashoda datum predstavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji su osnova za izradu obračuna. U tom slučaju treba da bude datum podnošenja dokumenata

U skladu sa čl. 249, 250 i 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, određene vrste prihoda i rashoda mogu se priznati kao:

Prihodi od prodaje i rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom;

Neposlovni prihodi i rashodi.

Neke vrste prihoda i rashoda mogu se klasifikovati kao prihodi i rashodi od prodaje ili uključiti u vanposlovne prihode i rashode (od davanja u zakup imovine, od davanja prava na korišćenje do rezultata intelektualne delatnosti i ekvivalentnih sredstava individualizacije, i neki drugi) . Osnovni kriterijum za razvrstavanje ovih prihoda i rashoda kao vrsta delatnosti je sistematski prijem prihoda i rashoda.

Prema paragrafima. 1 klauzula 1 čl. 265 Poreznog zakonika Ruske Federacije, kada se ove vrste aktivnosti sistematično obavljaju, prihodi i rashodi za ove vrste aktivnosti priznaju se kao prihodi i rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda. Ako se ove vrste aktivnosti ne provode često, prihodi i rashodi za njih se uključuju u vanposlovne prihode i rashode.

Računovodstvena politika organizacije treba da naznači na koju vrstu aktivnosti se ti prihodi i rashodi odnose.

Istovremeno, potrebno je imati na umu da kvalifikacija ovih vrsta djelatnosti može uticati na visinu prihoda od prodaje proizvoda i na visinu pokazatelja izračunatih prema standardima utvrđenim kao postotak od iznosa prihoda ( iznos troškova oglašavanja (klauzula 4 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije), rezerve za sumnjive dugove (klauzula 4 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, itd.)).

U skladu sa stavom 1. čl. 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje koriste obračunsku metodu raspoređuju troškove vezane za različite vrste aktivnosti između određenih vrsta aktivnosti proporcionalno udjelu odgovarajućeg prihoda u ukupnom obimu svih prihoda organizacije.

U računovodstvenoj politici za porezne svrhe mora biti navedeno:

Sastav (lista) troškova koji se ne mogu pripisati određenim vrstama aktivnosti;

Postupak za izračunavanje učešća odgovarajućeg prihoda u ukupnom obimu svih prihoda (mjesečno ili tromjesečno).

Prilikom određivanja vrsta aktivnosti često nastaju poteškoće prilikom pripisivanja pojedinačnih troškova radu ili uslugama. Da bi se takvi troškovi kvalifikovali, potrebno je uzeti u obzir odredbe članova 4. i 5. 38 Poreski zakon Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 4. čl. 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rad u poreske svrhe priznaje se kao djelatnost čiji rezultati imaju materijalni izraz i mogu se implementirati za potrebe organizacije ili pojedinaca (na primjer, projektna dokumentacija za ugovorne radove).

Usluga je djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, koja se prodaje i troši u procesu obavljanja ove djelatnosti (član 5. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema stavu 1 čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se dijele na direktne i indirektne.

TO direktni troškovi može se pripisati:

Materijalni troškovi utvrđeni u skladu sa st. 1 i 4 stav 1 čl. 254 Poreski zakonik Ruske Federacije;

Troškovi naknada za rad osoblja uključenog u proces proizvodnje robe (izvođenje radova, pružanje usluga), kao i iznos premija osiguranja obračunat na navedene iznose troškova rada;

Iznosi obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara (radova, usluga).

Svi ostali troškovi, osim neposlovnih, mogu se pripisati indirektni troškovi.

Organizacija samostalno utvrđuje u svojoj računovodstvenoj politici listu direktnih troškova povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) (član 1. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da, uzimajući u obzir izmjene koje je unio Federalni zakon br. 58-FZ od 6. juna 2005. godine u Porezni zakonik Ruske Federacije, trenutno lista direktnih troškova nije ograničena. Organizacije mogu dopuniti ili smanjiti listu direktnih troškova, uzimajući u obzir specifičnosti funkcionisanja organizacije, preporučljivost uspostavljanja istog sastava direktnih i indirektnih troškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, stavke direktnih i indirektnih troškova preporučene industrijskim uputstvima za obračunavanje troškova proizvodnje i obračun troškova proizvodnje. Takođe je potrebno imati na umu da se liste direktnih i indirektnih troškova mogu sastavljati za organizaciju u cjelini, po vrsti djelatnosti i drugim računovodstvenim objektima.

Ministarstvo finansija Rusije je izvijestilo o pravu organizacija da samostalno utvrđuju listu direktnih troškova u pismima od 10. aprila 2008. br. 03-03-06/2/267 od 27. avgusta 2007. br. 03-003-06 /1/597 od 28.03.2007.godine broj 03-03-06/1/182. U pismu Ministarstva finansija Rusije od 11. novembra 2008. godine br. 03-03-06/1/621 ukazuje se na pravo organizacija da u svojim računovodstvenim politikama predvide mogućnost uzimanja u obzir samo materijalnih troškova kao direktnih troškova, i takođe da ih distribuira prilikom procene rada u toku.

Prilikom odlučivanja o sastavu direktnih i indirektnih troškova potrebno je uzeti u obzir različit redoslijed njihovog uključivanja u trošak proizvodnje. Član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se direktni troškovi nastali u izvještajnom periodu odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda jer se proizvodi, radovi i usluge prodaju u čijoj se cijeni uzimaju u obzir. , dok su indirektni rashodi nastali u izvještajnom periodu u potpunosti uključeni u rashode tekućeg izvještajnog perioda.

Promjene u sastavu direktnih i indirektnih rashoda mogu imati značajan uticaj na poresku osnovicu izvještajnog perioda. Ako postoje poteškoće u prodaji proizvoda, radova ili usluga, stvarni nastali direktni troškovi ne mogu se uključiti u osnovicu poreza na dobit. U ovim uslovima, za organizacije je isplativije da klasifikuju troškove ne kao direktne, već kao indirektne.

S tim u vezi, preporučljivo je razumnije riješiti pitanje podjele troškova na direktne i indirektne. Preporučljivo je kao direktne troškove uključiti one troškove koji se mogu direktno uključiti, prema primarnim računovodstvenim dokumentima, u trošak robe, radova i usluga.

Ovakvim pristupom obračunatu amortizaciju na dugotrajna sredstva, koja se po pravilu uzima u obzir kao deo opštih proizvodnih i opštih troškova poslovanja raspoređenih na utvrđen način na kraju meseca, opravdanije bi trebalo klasifikovati kao indirektne, a ne kao indirektne. nego direktni troškovi.

Prilikom odlučivanja o sastavu direktnih i indirektnih troškova, možete koristiti preporuke Ministarstva finansija Ruske Federacije o mogućnosti formiranja direktnih troškova u poreznom računovodstvu samo po cijeni sirovina (pismo Ministarstva finansija Republike Srpske). Ruske Federacije od 28. marta 2007. godine br. 03-03-06/1/182).

S obzirom na to da se direktni rashodi nastali u izvještajnom periodu odnose na rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda samo pri prodaji proizvoda, radova i usluga, potrebno je raspodijeliti direktne troškove za gotove proizvode proizvedene u tekućem mjesecu. , prodanih proizvoda i isporučenih proizvoda i radova u toku.

Treba napomenuti da naknadnu raspodjelu direktnih troškova za nedovršena proizvodnja, stanja gotovih proizvoda u skladištu na kraju mjeseca, kao i stanja otpremljenih, a još neprodatih proizvoda, vrše samo te organizacije. koji se bave proizvodnjom proizvoda.

Organizacije koje se bave obavljanjem poslova i pružanjem usluga direktne troškove raspoređuju samo na obavljene radove, pružene usluge i radove u toku. Istovremeno, organizacije koje pružaju usluge, čl. 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije daje se pravo da u troškove tekućeg perioda uključi cjelokupni iznos direktnih troškova bez raspodjele na bilance rada u toku. Ove organizacije moraju odraziti odluku o ovom pitanju u svojim računovodstvenim politikama.

Od početka 2005. godine organizacije su dobile pravo da same utvrđuju metode raspodjele direktnih troškova za gotove proizvode (radove, usluge) proizvedene u tekućem mjesecu i radove u toku. Jedini uslov u ovom slučaju je potreba da se osigura da nastali troškovi odgovaraju vrsti aktivnosti, proizvedenim gotovim proizvodima, obavljenim radovima i pruženim uslugama.

Kada se neki direktni troškovi ne mogu pripisati određenim vrstama aktivnosti, proizvoda (radova, usluga), potrebno je opravdati izbor metoda njihove distribucije (npr. iznos amortizacije za proizvodnu zgradu u kojoj se proizvode različite vrste proizvoda). koje se proizvode mogu se rasporediti između njih proporcionalno površini koju zauzima odgovarajuća oprema ).

Prilikom utvrđivanja metoda raspodjele direktnih troškova između gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje, preporučljivo je koristiti metode raspodjele koje se koriste u računovodstvu.

Trošak nedovršenih radova na kraju mjeseca u poreskom računovodstvu može se utvrditi na osnovu procenta nedovršenih radova na kraju mjeseca i ukupnog iznosa nedovršenih radova na početku mjeseca i direktnih troškova za izvještajni mjesec u računovodstvu. U tom slučaju se izvode sljedeći proračuni.

1. Prema računovodstvenim podacima, procenat radova u toku na kraju meseca (300 hiljada rubalja) u ukupnim troškovima nedovršenih radova na početku meseca (275 hiljada rubalja) i direktnim troškovima izveštajnog meseca (2725 hiljada rubalja) izračunava se:

300 hiljada rubalja: (275 hiljada rubalja + 2725 hiljada rubalja) x 100% = 10%.

2. Izračunati procentualni omjer se množi ukupnim troškovima radova u toku na početku mjeseca (220 hiljada rubalja) i direktnim troškovima izvještajnog mjeseca (2280 hiljada rubalja) u poreskom računovodstvu:

(220 hiljada rubalja + 2280 hiljada rubalja) x 10% = 250 hiljada rubalja.

Prema datom primjeru, vrijednost nedovršenih radova na kraju mjeseca za potrebe poreskog računovodstva utvrđuje se u iznosu od 250 hiljada rubalja.

Dakle, da biste na kraju mjeseca u poreskom računovodstvu ocijenili posao u toku, morate:

Uspostaviti listu direktnih troškova;

Odaberite načine da ih distribuirate.

Postupak koji je ustanovila organizacija za raspodjelu direktnih troškova podliježe primjeni za najmanje dva poreska perioda, odnosno dvije kalendarske godine.

Elementi računovodstvene politike za ovu vrstu imovine su:

Korisni vijek imovine koja se amortizira;

Metode za obračun amortizacije imovine koja se amortizira;

Primjena posebnih koeficijenata;

Primjena bonusa amortizacije;

Mogućnost obračuna troškova za popravke osnovnih sredstava.

U skladu sa stavom 1. čl. 258 Poreskog zakona Ruske Federacije, vijek trajanja imovine koja se amortizira određuje porezni obveznik na svoju ruku na dan puštanja u rad objekta, uzimajući u obzir Klasifikaciju osnovnih sredstava.

Za osnovna sredstva koja nisu uključena u navedenu klasifikaciju, korisni vek se utvrđuje u skladu sa tehničkim uslovima ili preporukama proizvodnih organizacija (član 6. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija ima pravo na povećanje vijek trajanja objekta osnovnih sredstava nakon dana puštanja u rad, ako je nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja takvog objekta produžen vijek trajanja. U tom slučaju, vijek trajanja osnovnih sredstava može se povećati u granicama utvrđenim za amortizacionu grupu u koju su ta osnovna sredstva prethodno bila uključena.

Ako kao rezultat rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja nekog predmeta osnovnih sredstava ne dođe do povećanja njegovog korisnog veka trajanja, obveznik prilikom obračuna amortizacije uzima u obzir preostali korisni vek trajanja.

Organizacije koje nabavljaju korišćena osnovna sredstva (uključujući i u vidu doprinosa u odobreni (deonički) kapital ili kao sukcesiju prilikom reorganizacije pravnih lica) i primenom proporcionalne metode amortizacije, ima pravo utvrditi stopu amortizacije za ove objekte, uzimajući u obzir korisni vijek trajanja umanjen za broj godina (mjeseci) rada ovih objekata od strane prethodnih vlasnika. U ovom slučaju, vijek trajanja ovih objekata može se odrediti tako što se vijek trajanja objekta od strane prethodnog vlasnika oduzme od perioda koji je utvrdio prethodni vlasnik.

Ako je period stvarne upotrebe neke stavke osnovnih sredstava od strane prethodnog vlasnika jednak ili veći od perioda njegove upotrebe navedenog u Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije, odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od januara 1, 2002 br. 1, poreski obveznik ima pravo samostalno odrediti vijek trajanja ovog objekta, uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i druge faktore.

Za određivanje korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine, preporučljivo je stvoriti posebnu komisiju, čiji sastav odobrava čelnik organizacije. Treba imati u vidu da u skladu sa stavom 2 čl. 258 Poreznog zakonika Ruske Federacije, korisni vijek nematerijalne imovine utvrđuje se na osnovu roka važenja patenta, certifikata i drugih ograničenja u pogledu uslova korištenja objekata intelektualne svojine u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. ili važećeg zakonodavstva strane države, kao i na osnovu korisnog veka trajanja nematerijalne imovine utvrđenog odgovarajućim ugovorima. Za nematerijalnu imovinu za koju je nemoguće utvrditi korisni vek trajanja nematerijalnog ulaganja, stope amortizacije utvrđuju se na deset godina (ali ne duže od perioda delatnosti poreskog obveznika).

Treba imati na umu da je u skladu sa Federalnim zakonom od 28. decembra 2010. br. 395-FZ uveden novi stav u stav 2 člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije: „Za nematerijalna ulaganja navedena u podstavovi 1–3, 5, 6 trećeg stava tačka 3 čl. 257 Poreskog zakonika, poreski obveznik ima pravo da samostalno utvrđuje vek upotrebe, koji ne može biti kraći od dve godine.” To znači da od 2011. godine, pod ekskluzivnim pravima:

Nositelj patenta za izum, industrijski dizajn, korisni model, selekcijska dostignuća;

Posjedovanje „know-how“, tajne formule ili procesa, informacija o industrijskom, komercijalnom ili naučnom iskustvu sadržano je u Poreskom zakoniku u pravu organizacija samostalno, ali najmanje dvije godine, određuje vijek trajanja.

Prilikom odlučivanja o vremenu korištenja imovine koja se amortizira, potrebno je uzeti u obzir posljedice ovih odluka. Smanjenje korisnog vijeka trajanja ovih objekata dovodi do povećanja iznosa amortizacije za izvještajne (poreske) periode, troškova proizvodnje i, shodno tome, smanjenja poreza na dobit i dobit. Istovremeno, u ovom slučaju, organizacije imaju priliku brzo zamijeniti imovinu koja se amortizira.

U skladu sa stavom 1. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, u svrhu obračuna poreza na dohodak, poreski obveznici obračunavaju amortizaciju koristeći sljedeće metode:

Linear;

Nelinearno.

Pravolinijski metod obračuna amortizacije koristi se za zgrade, objekte, prenosne uređaje, nematerijalnu imovinu i imovinu uključenu u osmu do desetu amortizacione grupe, bez obzira na vrijeme puštanja u rad ovih objekata. Za ostala osnovna sredstva poreski obveznik ima pravo da primeni bilo koji od navedenih metoda obračuna amortizacije.

Amortizacija se obračunava posebno za svaku grupu (podgrupu) amortizacije kada se koristi nelinearna metoda ili posebno za svaki objekat kada se koristi linearna metoda.

Promjena načina obračuna amortizacije dozvoljena je od početka sljedećeg poreskog perioda, a organizacija ima pravo preći sa nelinearne metode obračuna amortizacije na linearnu najviše jednom u pet godina.

Kada se koristi linearna metoda, iznos amortizacije se utvrđuje množenjem originalne (zamjenske) cijene objekta sa stopom amortizacije (K), koja se određuje po formuli:

gde je n korisni vek date imovine koja se amortizuje, izražen u mesecima (ne uzimajući u obzir smanjenje (povećanje) perioda).

Postupak za obračun iznosa amortizacije pri primeni nelinearne metode utvrđen je čl. 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, uveden u Poreski zakonik Ruske Federacije saveznim zakonom br. 158-FZ od 22. jula 2008. godine. Suština novog postupka obračuna iznosa amortizacije imovine koja se amortizuje pri primeni nelinearne metode je sledeća.

Na 1. dan poreskog perioda, od čijeg početka se za svaku grupu (podgrupu) amortizacije uvodi metod nelinearne amortizacije, utvrđuje se ukupno stanje koje se obračunava kao ukupni trošak svih predmeta amortizacije koji su dodeljeni ovu amortizacionu grupu. Naknadno se utvrđuje ukupno stanje svake grupe amortizacije 1. dana u mjesecu za koji se utvrđuje iznos amortizacije. Prilikom puštanja u rad novih objekata amortizirane imovine, ukupni saldo se povećava za početnu cijenu primljene imovine.

Ukupni saldo odgovarajuće amortizacione grupe se mijenja i kada se promijeni početni trošak objekata u slučajevima njihovog završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelomične likvidacije i umanjuje se mjesečno za iznos obračunate amortizacije za ovu grupu. .

Prilikom otuđenja objekata amortizacije, ukupno stanje odgovarajuće grupe umanjuje se za preostalu vrijednost ovih objekata.

Ako je, kao rezultat otuđenja imovine koja se amortizira, ukupni saldo grupe za amortizaciju manji od 20 hiljada rubalja, organizacija ima pravo likvidirati ovu grupu i pripisati vrijednosti ukupnog stanja neposlovnim troškovima. tekućeg perioda. Ako se ukupni saldo za amortizacionu grupu smanji na nulu, takva amortizaciona grupa se likvidira.

Na kraju svog korisnog veka, organizacija Možda izuzeti objekat amortizacione imovine iz sastava amortizacione grupe (podgrupe) bez promene ukupnog stanja ove amortizacione grupe (podgrupe) na dan uklanjanja objekta iz njenog sastava. Istovremeno, amortizacija nastavlja da se obračunava na osnovu ukupnog stanja ove amortizacione grupe (podgrupe).

Mjesečni iznos amortizacije za svaku grupu amortizacije (A) određuje se sljedećom formulom:

A = B x K/100,

gdje su B i K, respektivno, ukupno stanje i stopa amortizacije odgovarajuće grupe amortizacije.

Za svaku grupu amortizacije (počevši od prve) Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje sljedeće stope amortizacije:

Treba napomenuti da se metodologija koju predlaže Poreski zakonik Ruske Federacije za izračunavanje mjesečnih iznosa amortizacije pri primjeni nelinearne metode značajno razlikuje od metoda predviđenih međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja i ruskim računovodstvenim standardima.

Prilikom odabira metode amortizacije, morate imati na umu da korištenje linearne metode amortizacije daje pokazatelje koji se koriste i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Treba uzeti u obzir i komparativnu jednostavnost njegove praktične primjene.

Preporučljivo je koristiti nelinearnu metodu obračuna amortizacije osnovnih sredstava za objekte sa visokim stepenom zastarelosti (na primjer, računari) i za objekte s relativno kratkim vijekom trajanja (do 5-7 godina).

Poreski zakonik Ruske Federacije predviđa mogućnost korištenja povećane i smanjene stope amortizacije (klauzule 1-4 člana 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacije imaju pravo da na osnovnu stopu amortizacije primjene poseban koeficijent ne veći od 2 u odnosu na:

Osnovna sredstva koja se amortizuju za rad u agresivnom okruženju i (ili) produženim smenama;

Vlastita dugotrajna sredstva koja se amortizuju industrijskih poljoprivrednih organizacija (farme peradi, stočarske farme, farme krzna, plasteničke biljke) i organizacija sa rezidentnim statusom industrijsko-proizvodne posebne ekonomske zone ili turističko-rekreativne posebne ekonomske zone;

Amortizovana osnovna sredstva koja se odnose na objekte visoke energetske efikasnosti (prema listi koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije), ili na objekte visoke klase energetske efikasnosti, ako je u odnosu na takve objekte zakonom predviđeno određivanje njihove energije klase efikasnosti.

Prilikom odlučivanja o korišćenju povećane stope amortizacije za osnovna sredstva koja posluju u uslovima povećanih smena, treba imati u vidu da se, prema Klasifikaciji osnovnih sredstava, utvrđuju uslovi korišćenja ovih objekata. na osnovu normalnog rada opreme u dvije smjene. Shodno tome, organizacija ima pravo da koristi povećanu stopu amortizacije na osnovnu stopu samo kada rad u tri smjene ili 24 sata,što je potvrđeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2007. godine br. 03-03-06/1/78.

Odluka o primjeni povećane stope amortizacije mora biti dokumentovana sljedećim dokumentima:

Po nalogu rukovodioca o primjeni povećanog koeficijenta koji ukazuje na njegovu vrijednost (unutar 2);

Po nalogu rukovodioca o radu u višesmjenskom režimu (sa naznakom vremena);

Obrazloženje (mjesečno) za potrebu rada u više smjena koje sastavljaju rukovodioci nadležnih odjeljenja i službi;

Vremenski listovi zaposlenih.

Organizacije mogu primijeniti poseban koeficijent ne veći od 3 na osnovnu stopu amortizacije u odnosu na osnovna sredstva koja se amortiziraju:

Predmet ugovora o finansijskom lizingu (leasing ugovora) (navedeni koeficijent se ne odnosi na osnovna sredstva od prve do treće grupe amortizacije);

Koristi se samo za naučne i tehničke aktivnosti.

Organizacije koje primjenjuju metod nelinearne amortizacije i koje su prenijele ili primile osnovna sredstva koja su predmet lizinga, u skladu sa ugovorima zaključenim prije stupanja na snagu Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dodjeljuju takvu imovinu na posebna podgrupa u okviru odgovarajućih amortizacionih grupa. Amortizacija ove imovine se obračunava u skladu sa metodom i standardima koji su postojali u trenutku prenosa (prijema) imovine, kao i korišćenjem posebnog koeficijenta ne većeg od 3.

U skladu sa stavom 4. čl. 259.3 Poreznog zakonika Ruske Federacije, odlukom čelnika organizacije, dozvoljeno je obračunavanje amortizacije po stopama nižim od onih utvrđenih Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Takva odluka direktora mora biti ugrađena u računovodstvenu politiku za poreske svrhe. Prilikom prodaje imovine koja se amortizira od strane organizacija koje koriste smanjene stope amortizacije, rezidualna vrijednost predmeta koji se prodaju utvrđuje se na osnovu stvarno primijenjene stope amortizacije.

U skladu sa stavom 9 čl. 258 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Federalnog zakona br. 158-FZ od 22. jula 2008.), organizacije imaju pravo uključiti sljedeće troškove za kapitalna ulaganja u troškove izvještajnog (poreskog) perioda:

Do 10% prvobitne vrednosti osnovnih sredstava (osim onih dobijenih bez naknade) (ali ne više od 30% u odnosu na osnovna sredstva od treće do sedme grupe amortizacije);

Do 10% troškova nastalih pri završetku radova, dodatnom opremanju, rekonstrukciji, modernizaciji, tehničkom preopremanju, djelimičnoj likvidaciji osnovnih sredstava (ali ne više od 30% u odnosu na osnovna sredstva treće do sedme amortizacione grupe);

Ako organizacija koristi dekretno pravo, tada se odgovarajuća osnovna sredstva, nakon puštanja u rad, uključuju u amortizacione grupe (podgrupe) po svom izvornom trošku umanjenom za troškove uključene u rashode izvještajnog (poreskog) perioda kao bonus za amortizaciju. Iznosi promjena početne cijene objekata tokom njihovog završetka, rekonstrukcije, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije uzimaju se u obzir u ukupnom bilansu amortizacionih grupa ili mijenjaju početnu cijenu objekata čija se amortizacija obračunava. proporcionalnom metodom, minus ne više od 10% ovih iznosa (ali ne više od 30% u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj do sedmoj amortizacionoj grupi).

Morate biti svjesni da amortizacija bonusa nije predviđena u računovodstvu, te stoga mogu nastati privremene razlike.

Računovodstvena politika poreza na dobit odražava:

Primjena bonusa amortizacije (sa naznakom za koji dio predmeta i troškova);

Standardno (do 10%) svoje veličine.

Takođe se mora imati na umu da upotreba posebnih koeficijenata za povećanje amortizacije i amortizacije bonusa izaziva iste posledice kao i upotreba metoda ubrzane amortizacije u finansijskom računovodstvu (videti § 3.2.1).

U skladu sa odredbama čl. 260 i 324 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije mogu koristiti dvije opcije za računovodstvo troškova za popravak osnovnih sredstava:

Uključujući ih u ostale troškove u iznosu stvarnih rashoda u izvještajnom periodu u kojem su nastali;

Otpisom stvarnih troškova smanjiti stvorenu rezervu za popravke osnovnih sredstava.

Prilikom odlučivanja o stvaranju rezerve za popravak osnovnih sredstava, preporučljivo je da se ova rezerva formira u skladu s pravilima utvrđenim u finansijskom računovodstvu, posebno u smislu stvaranja rezerve za popravak posebno složenih osnovnih sredstava (vidi § 3.2. 6).

Treba imati u vidu da u poreskom računovodstvu maksimalni iznos rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava u izveštajnoj godini ne može biti veći od prosečnog iznosa stvarnih troškova popravki u poslednje tri godine (tačka 2. člana 324.). Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako poreski obveznik akumulira sredstva za obavljanje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravki osnovnih sredstava za više od jednog poreskog perioda, tada se maksimalni iznos odbitka u rezervi za buduće troškove popravke osnovnih sredstava može povećati za iznos odbitaka za finansiranje navedenih popravki koji spadaju u odgovarajući poreski period prema rasporedu za obavljanje navedenih vrsta popravki, pod uslovom da u prethodnim poreskim periodima nisu vršene navedene ili slične popravke.

Godišnji iznos doprinosa rezervi za popravku posebno složenih objekata utvrđuje se tako što se procijenjeni trošak popravka podijeli sa brojem godina formiranja rezerve. Standardi za doprinose rezervi za popravku posebno složenih objekata određuju se odnosom procijenjene cijene popravka i broja mjeseci formiranja rezerve.

Treba napomenuti da je stvaranje rezervi za popravak osnovnih sredstava posebno korisno za one organizacije koje planiraju da izvrše popravke na kraju godine, jer je iznos doprinosa u rezervu uključen u trošak poreza tokom cijele godine. godine i organizacija štedi na akontaciji poreza na dohodak.

Prilikom formiranja rezerve za popravke osnovnih sredstava, stvarni troškovi popravke se otpisuju radi smanjenja stvorene rezerve. Ako stvarni troškovi prelaze iznos rezerve, razlika se uključuje u ostale troškove. Ako iznos rezerve nije u potpunosti iskorišten, tada se njeno stanje posljednjeg dana tekućeg poreznog perioda pripisuje povećanju prihoda organizacije.

Rezerva za popravke posebno složenih osnovnih sredstava formira se u više poreskih perioda i otpisuje se po završetku popravke posebno složenih osnovnih sredstava.

U računovodstvenoj politici organizacije za potrebe poreza na dobit, preporučljivo je naznačiti slijedeći elementi za obračun troškova popravki osnovnih sredstava:

Odluka o formiranju rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava ili da se stvarni troškovi popravke uključe u druge troškove;

Procenat odbitaka u rezervi za buduće troškove popravke osnovnih sredstava;

Odluka o stvaranju rezerve za buduće troškove popravke posebno složenih osnovnih sredstava;

Procenat odbitaka u rezervi za buduće troškove popravke posebno složenih osnovnih sredstava.

Posljedice donošenja odluke o formiranju rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava razmatraju se u računovodstvenoj politici za potrebe finansijskog računovodstva.

U skladu sa novim pravilima za evidentiranje otpisa troškova istraživanja i razvoja utvrđenim Federalnim zakonom br. 132-FZ od 7. juna 2011. godine, troškovi istraživanja i razvoja priznati kao nematerijalna imovina mogu se otpisati na dva načina:

Amortizirati tokom trajanja patenta;

Za dvije godine se odnosi na ostale troškove.

Odabrana opcija za otpis ovih troškova istraživanja i razvoja mora biti navedena u računovodstvenoj politici za potrebe poreza. Treba imati na umu da troškovi istraživanja i razvoja koji su prethodno uključeni u ostale troškove ne podliježu obnavljanju i uključivanju u početnu vrijednost nematerijalne imovine.

Organizacija ima pravo da ove troškove uključi u ostale troškove sa koeficijentom 1,5. Za ostvarivanje ovog prava, organizacija mora podnijeti poreskom organu izvještaj o sprovedenim naučno-istraživačkim i razvojnim aktivnostima čiji se troškovi priznaju uzimajući u obzir navedeni koeficijent (1.5). Izveštaj je pripremljen u skladu sa zahtevima Međudržavnog standarda GOST 7.32-2001 i podnosi se zajedno sa poreskom prijavom na osnovu rezultata poreskog perioda u kojem je istraživanje i razvoj završeno.

U skladu sa Federalnim zakonom br. 132-FZ od 06.07.2011. godine, organizacije mogu formirati rezervu za predstojeće troškove istraživanja i razvoja.

Navedenu rezervu je dozvoljeno kreirati za realizaciju određenog programa istraživanja i razvoja za vrijeme trajanja relevantnog posla, ali ne duže od dvije godine.

Doprinosi u rezervu određuju se po formuli:

X = D x 0,03 – P,

gdje je D – prihod od prodaje izvještajnog (poreskog) perioda;

R&D troškovi u obliku odbitaka za formiranje fondova za podršku naučnim, naučno-tehničkim i inovativnim aktivnostima, nastalim u skladu sa Saveznim zakonom br. 127-FZ od 23. avgusta 1996. godine.

Doprinosi u navedenu rezervu uključuju se u ostale rashode posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda. Ukupan iznos doprinosa u rezervu ne bi trebao biti veći od planiranog troškovnika. Istovremeno, predračun uključuje troškove koji se uzimaju u obzir prema pravilima čl. 262 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Nastali troškovi istraživanja i razvoja otpisuju se na teret stvorene rezerve. Ako stvarni rashodi prelaze iznos stvorene rezerve, razlika se otpisuje kao ostali rashodi u periodu završetka istraživanja i razvoja. Neiskorišteni iznosi rezervi uključuju se u vanposlovne prihode izvještajnog (poreskog) perioda u kojem su uplaćeni doprinosi u rezerve.

U skladu sa stavom 6 čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije navedene su organizacije imaju pravo:

Koristiti opšti postupak za obračun amortizacije elektronske računarske opreme;

Troškovi nabavke elektronske računarske opreme priznaju se kao materijalni rashodi u trenutku puštanja ove opreme u rad. Organizacije mogu koristiti ovo pravo ako su ispunjeni uslovi navedeni u tački 6. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Izbor opcije za otpis ovih troškova u velikoj meri zavisi od visine ovih troškova finansijskog stanja organizacije i finansijske strategije za buduće troškove organizacije, čime se smanjuje porez na imovinu organizacije.

Za zalihe, elementi računovodstvene politike za potrebe poreza na dobit su:

Metoda raspodjele troškova vezanih za nabavku više vrsta materijalnih sredstava između njih;

Metoda za procjenu utrošenih sirovina i materijala;

Postupak formiranja nabavne cijene robe;

Metoda za procjenu kupljene robe tokom njene prodaje.

U skladu sa pismom br. 02-5-10/98-Ya231 Ministarstva poreza Rusije od 2. avgusta 2002. godine, troškovi u vezi sa nabavkom nekoliko vrsta inventara raspoređuju se između ovih materijalnih sredstava srazmerno bilo kom kriterijumu opravdano od strane organizacije. Ovaj kriterij mora biti specificiran u računovodstvenoj politici.

U skladu sa stavom 8 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, sirovine i materijali koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) procjenjuju se pomoću jedne od sljedećih metoda:

Po cijeni po jedinici zaliha;

Uz prosječnu cijenu;

Na osnovu troškova nedavnih akvizicija (LIFO metoda). Moguće posledice procene utrošenih sirovina i materijala korišćenjem svake od navedenih metoda razmatrane su u § 4.2.2.

Tačka 4. čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuje sljedeće: ako se neki troškovi mogu jednako rasporediti na različite grupe troškova, organizacije imaju pravo samostalno odrediti odgovarajuću grupu troškova za takve troškove. U odnosu na robu, takvi troškovi su troškovi transporta za njihovu isporuku.

U skladu sa čl. 320 Poreski zakon poreskog obveznika Ruske Federacije ima pravo uključiti troškovi isporuke robe, troškovi skladištenja i ostali troškovi tekućeg mjeseca u vezi sa nabavkom robe:

U trošku kupljene robe;

Uključeno u troškove distribucije.

Trošak nabavljene robe otpremljene, a neprodate na kraju mjeseca, obveznik ne uračunava u troškove proizvodnje i prodaje do prodaje robe.

Troškovi distribucije se klasifikuju kao indirektni rashodi i otpisuju se kao smanjenje prihoda od prodaje tekućeg mjeseca. Međutim, troškovi isporuke (troškovi transporta) kupljene robe do skladišta poreskog obveznika (ako ovi troškovi nisu uključeni u trošak nabavljene robe) uključeni u troškove distribucije smatraju se direktnim troškovima i iskazuju se kao posebna stavka. Dio navedenih troškova transporta koji se odnosi na stanje neprodate robe utvrđuje se prosječnim procentom za tekući mjesec, uzimajući u obzir stanje prijenosa na početku mjeseca i to:

1) utvrđuje se iznos direktnih troškova koji pripadaju stanju neprodate robe na početku meseca, a nastali u tekućem mesecu;

2) utvrđuje se trošak nabavke prodate robe u tekućem mesecu i trošak nabavke ostatka neprodate robe na kraju meseca;

3) prosečan procenat se izračunava kao odnos iznosa direktnih troškova (tačka 1) i cene robe (tačka 2);

4) iznos direktnih rashoda koji se odnose na stanje neprodate robe utvrđuje se kao proizvod prosječnog procenta i cijene stanja robe na kraju mjeseca.

Postupak koji organizacija odabere za formiranje troška nabavljene robe naveden je u računovodstvenoj politici i primjenjuje se za najmanje dva porezna perioda.

Troškovi transporta u vezi sa prodajom robe priznaju se kao indirektni rashodi i umanjuju cjelokupan iznos prihoda od prodaje robe u tekućem mjesecu.

Odabir metode za procjenu kupljene robe prilikom njene prodaje. U skladu sa stavom 1. čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje kupljene robe, poreski obveznik ima pravo da umanji prihod od takvih transakcija za trošak nabavke ove robe, utvrđen jednom od sljedećih metoda za vrednovanje kupljene robe:

Prema FIFO metodi;

Korištenje LIFO metode;

Uz prosječnu cijenu;

Po jediničnoj cijeni.

Metoda jedinične cijene se obično koristi kada su prisutne pojedinačne karakteristike.

Posledice primene ovih metoda za vrednovanje kupljene robe slične su posledicama vrednovanja zaliha (§ 4.2.2).

Postupak stvaranja i korištenja rezervi za porezne svrhe određen je sljedećim članovima Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije:

266 – rezerve za sumnjiva dugovanja;

267 – rezerva za garancijske popravke i garantni servis;

267.1 – rezerve za socijalnu zaštitu osoba sa invaliditetom;

300 – rezerve za devalvaciju hartija od vrijednosti od profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskom djelatnošću;

324 – rezerva za buduće troškove popravke osnovnih sredstava;

324.1 – rezerva za predstojeće troškove za regres, rezerva za isplatu godišnje naknade za radni staž.

Osim toga, organizacije mogu stvarati rezerve za određene vrste proizvodnje (na primjer, u nuklearnoj industriji) ili organizacije koje se razlikuju po sastavu osnivača ili učesnika (društva invalida).

Stvorene rezerve se mogu podijeliti u sljedeće dvije grupe:

1) rezerve, čija se stanja mogu ostaviti za naredni finansijski

2) rezerve čija se stanja moraju dodati računovodstvenoj i oporezivoj dobiti na kraju poslovne godine. Moraju se ponovo kreirati u narednoj finansijskoj godini ili poreskom periodu.

Rezerve prve grupe obuhvataju rezerve za regres, za isplatu naknada po osnovu rezultata rada za godinu, za popravke osnovnih sredstava i dr. Za ovu grupu rezervi potrebno je izvršiti obračune na kraja godine radi pojašnjenja iznosa rezervi koje se prenose u narednu godinu.

U drugu grupu rezervi spadaju rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti i rezerve za buduće rashode namijenjene za potrebe socijalne zaštite osoba sa invaliditetom.

U skladu sa čl. 266 Poreski zakonik organizacija Ruske Federacije može kreirati rezerve za sumnjive dugove. Sumnjivi dug je svaki dug nastao u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, koji nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije obezbeđen zalogom, jemstvom ili bankarskom garancijom. Iznos doprinosa u ove rezerve uključuje se u vanposlovne rashode posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.

Treba napomenuti da se navedena odredba ne odnosi na troškove formiranja rezervi za dugovanja formirana po osnovu neplaćanja kamata, izuzev banaka.

Iznosi rezervi za sumnjiva potraživanja utvrđuju se na osnovu rezultata popisa, u zavisnosti od perioda nastanka sumnjivih potraživanja:

Ako je dug preko 90 dana - za cjelokupan iznos duga;

Za dugovanja od 45 do zaključno 90 dana - u iznosu od 50% duga;

Za dugovanja do 45 dana ne kreira se rezerva.

Iznos rezervi za sumnjiva dugovanja ne može biti veći od 10% prihoda izvještajnog perioda. Organizacije također mogu odrediti niže procente doprinosa u stvorene rezerve.

Treba imati na umu da se prilikom obračuna rezerve za sumnjiva dugovanja uzimaju u obzir potraživanja sa PDV-om (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 09.07.2004. br. 03-03-05/2/47 ), a prihod od prodaje se uzima u obzir bez PDV-a.

U cilju kontrole maksimalnog iznosa rezerve za sumnjiva dugovanja, preporučuje se njeno analitičko obračunavanje u približno sljedećem obliku (tabela 9.2).

Tabela 9.2

Iznos rezervi za sumnjive dugove (hiljadu rubalja)

Iznos rezerve za sumnjiva potraživanja koji nije iskorišten u izvještajnom periodu može se prenijeti u naredni izvještajni (poreski) period. U tom slučaju, iznos novostvorene rezerve usklađuje se sa iznosom rezerve prethodnog izvještajnog (poreskog) perioda.

Ukoliko je iznos novostvorene rezerve za sumnjiva potraživanja manji od iznosa stanja rezerve iz prethodnog izvještajnog perioda, utvrđena razlika se pripisuje povećanju neposlovnih prihoda po osnovu rezultata tekućeg izvještavanja ( porez) period.

Ako je iznos novostvorene rezerve veći od iznosa stanja rezerve prethodnog izvještajnog (poreskog) perioda, razlika se uračunava u neposlovne rashode u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu.

Ako iznosi nenaplativih potraživanja koji podliježu otpisu premašuju iznose rezervi, razlika se otpisuje kao povećanje neposlovnih rashoda.

U skladu sa čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije mogu stvoriti rezervu za predstojeće troškove za plaćanje godišnjih odmora.

Stvaranje ove rezerve vam omogućava da iznose godišnjih odmora uključite u troškove ravnomjerno po mjesecima i smanjite poresku osnovicu tokom izvještajnog perioda za još nenastale troškove.

Ako se donese odluka o stvaranju rezerve troškova godišnjeg odmora, organizacije su dužne sačiniti poseban obračun (procjenu), kojim se utvrđuje godišnji iznos troškova godišnjeg odmora i iznos mjesečnih doprinosa u stvorenu rezervu. Procenat doprinosa za rezervu utvrđuje se kao odnos planiranog iznosa troškova za regres, uključujući doprinose za socijalne potrebe, i planiranog godišnjeg iznosa troškova rada.

Troškovi za formiranje rezervi za predstojeće izdatke za regres uključeni su u račune računovodstvenih rashoda za naknade relevantnih kategorija zaposlenih.

U trgovinskim organizacijama u skladu sa čl. 320 Poreskog zakona Ruske Federacije, doprinosi u rezervu za regres se uključuju u indirektne troškove, čime se umanjuju prihodi izvještajnog mjeseca.

Na kraju godine vrši se inventarizacija stvorene rezerve. Visina rezerve koja se prenosi u narednu godinu mora se razjasniti na osnovu broja dana neiskorištenog godišnjeg odmora, prosječnog dnevnog iznosa izdataka za naknade zaposlenima i obaveznog osiguranja iz zarade.

Iznos nedovoljno iskorištene rezerve na dan 31. decembra uključen je u neposlovne prihode. Isto važi i za iznos rezerve ako odbijete da koristite rezervu za narednu godinu.

Odbici u rezervu za buduće izdatke za isplatu godišnjih naknada za radni staž i po osnovu rezultata rada za godinu vrše se na način utvrđen za rezervu za buduće izdatke za regres.

U skladu sa čl. 267 Poreski zakonik poreskih obveznika Ruske Federacije može kreirati rezerve za buduće troškove za garancijske popravke i garantni servis ako se, prema uslovima ugovora, obavežu da poprave i servisiraju robu prodatu tokom garantnog roka.

Maksimalni iznos doprinosa u navedenu rezervu zavisi od perioda prodaje robe koja je podložna garantnoj popravci i održavanju.

Organizacije koje prodaju robu pod uslovom da su njeni garancijski popravci i održavanje duže od tri godine, maksimalni iznos doprinosa u rezervi utvrđuje se na sljedeći način: izračunati udio stvarnih troškova za garancijske popravke i garantni servis u obimu prihoda od prodaje robe za prethodne tri godine i pomnožiti obračunati iznos udjela u iznosu prihoda od prodaje dobara za izvještajni (poreski) period.

Organizacije koje prodaju robu koja podliježe garantnoj popravci i garantnom servisu kraće od tri godine, za obračun maksimalnog iznosa doprinosa u rezervu uzimaju u obzir iznos prihoda od prodaje robe za stvarni period takve prodaje.

Organizacije koje ranije nisu prodavale robu koja je podložna garantnoj popravci i garantnom servisu mogu kreirati rezervu na osnovu očekivanih troškova za ove svrhe.

Troškovi garancijskih popravaka i garantnog servisa nastali u toku godine otpisuju se u toku godine iz stvorene rezerve za ove namjene.

Po isteku poreskog perioda, organizacija mora uskladiti iznos stvorene rezerve na osnovu udjela stvarno nastalih troškova za garancijske popravke i garantni servis u visini prihoda od prodaje ovih dobara za protekli period.

Ako iznos stvorene rezerve prelazi iznos stvarno nastalih rashoda, tada se obračunata razlika može prenijeti u narednu godinu. U tom slučaju, iznos novostvorene rezerve u narednom poreskom periodu mora se uskladiti sa iznosom stanja rezerve iz prethodnog poreskog perioda.

Štaviše, ako je iznos novostvorene rezerve manji od iznosa salda rezerve stvorene u prethodnom poreskom periodu, tada razlika između njih podliježe uključivanju u neposlovni prihod organizacije tekućeg poreza period.

Ako stvarni troškovi popravke premašuju iznos rezerve, razlika se uključuje u ostale troškove.

Kada se proizvodnja robe (rad) prekine pod uslovom njihovog garantnog popravka i garantnog servisa, iznos prethodno stvorene i neiskorištene rezerve podleže uključivanju u prihod organizacije po isteku ugovora o garantnom popravku i garantnom servisu.

U skladu sa st. 38 klauzula 1 čl. 264 i čl. 267.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, navedenu rezervu mogu kreirati sljedeće organizacije:

Javne organizacije osoba s invaliditetom;

Organizacije koje zapošljavaju rad osoba sa invaliditetom. Istovremeno, osobe sa invaliditetom moraju činiti najmanje 50% ukupnog broja zaposlenih, a udio troškova za naknade invalida mora biti najmanje 25% troškova rada.

Prilikom odlučivanja o stvaranju ove rezerve, organizacije razvijaju i odobravaju programe za period ne duži od pet godina.

Iznos doprinosa na rezerve se uključuje u vanposlovne rashode na dan posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.

Veličina stvorene rezerve određena je planiranim troškovima (procjenama) za realizaciju programa koje je odobrila organizacija. U tom slučaju iznos doprinosa u rezervu ne može biti veći od 30% oporezive dobiti ostvarene u tekućoj godini, obračunate bez uzimanja u obzir stvorene rezerve.

Ako stvarni izdaci za programe socijalne zaštite osoba sa invaliditetom prelaze iznos stvorene rezerve, razlika se uračunava u vanposlovne rashode. Neiskorišteni iznos rezerve povećava neposlovni prihod tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda.

U skladu sa stavom 5 čl. 267.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje stvaraju određenu rezervu dužne su poreznim vlastima podnijeti izvještaj o namjenskoj upotrebi rezervnih sredstava na kraju poreskog perioda. Ukoliko su sredstva rezerve nenamjenski utrošena, ona se uključuju u poresku osnovicu poreskog perioda u kojoj su nenamjenski utrošena.

Postupak obračuna i plaćanja poreza na dohodak od strane poreskih obveznika koji imaju strukturne jedinice utvrđen je čl. 288 Poreski zakon Ruske Federacije. U skladu sa stavom 1. ovog člana, ove organizacije obračunavaju i plaćaju onaj dio poreza na dobit (akontacije) koji se upućuju u savezni budžet na njihovoj lokaciji bez raspodjele navedenog iznosa po posebnim odjeljenjima.

Plaćanje akontacija, kao i iznosa poreza koji se uplaćuju u prihodnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, vrše poreski obveznici na lokaciji organizacije, kao i na lokacija svakog posebnog odjeljenja na osnovu udjela u dobiti koji se pripisuje ovim posebnim odjeljenjima, definisan kao srednja aritmetička vrijednost udjela prosječnog broja zaposlenih (troškovi rada) i udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira ovog posebnog podjela, odnosno na prosječan broj zaposlenih (troškovi rada) i rezidualne vrijednosti imovine koja se amortizira za poreskog obveznika u cjelini. U ovom slučaju, poreski obveznik samostalno određuje koji indikator rada treba koristiti:

a) prosječan broj zaposlenih;

b) iznos troškova rada.

Odabrani indikator mora biti konstantan tokom poreskog perioda.

Većina organizacija koristi iznos troškova rada da izvrši gore navedene kalkulacije.

Treba napomenuti da se prilikom izrade navedenih obračuna amortizirajuća imovina i njena rezidualna vrijednost utvrđuju prema pravilima poreskog računovodstva.

Ako poreski obveznik ima više odvojenih odjeljenja na teritoriji jednog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, tada se ne može izvršiti raspodjela dobiti za svaki od ovih odjela. Iznos poreza koji se plaća u budžet ovog subjekta Ruske Federacije, u ovom slučaju, utvrđuje se na osnovu udjela u dobiti izračunatom iz ukupnosti pokazatelja zasebnih odjela koji se nalaze na teritoriji subjekta Ruske Federacije. U ovom slučaju, poreski obveznik samostalno bira poseban odjel preko kojeg se plaća porez u budžet ovog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, nakon što je o odluci obavijestio porezne organe u kojima su odvojeni odjeli poreznog obveznika registrirani kod poreznih organa.

Umjesto pokazatelja prosječnog broja zaposlenih, organizacija sa sezonskim ciklusom rada ili drugim obilježjima djelatnosti koja predviđaju sezonskost privlačenja zaposlenih, u dogovoru sa poreznim organom na svom mjestu, može koristiti utvrđeni udio troškova rada. u skladu sa čl. 255 Poreski zakon Ruske Federacije. U ovom slučaju utvrđuje se udio troškova rada svakog posebnog odjeljenja u ukupnim troškovima rada poreznog obveznika.

U skladu sa stavom 2 čl. 286 Poreskog zakona Ruske Federacije organizacija (osim onih navedenih u stavovima 3 i 4 člana 286) mogu obračunava i plaća mjesečne akontacije poreza na dohodak:

Na osnovu stvarno primljene dobiti za prošli mjesec;

U iznosu od jedne trećine stvarno uplaćene akontacije za prethodni kvartal.

Organizacija može preći na plaćanje mjesečnih avansa na osnovu stvarne dobiti tako što će obavijestiti poreznu upravu najkasnije do

31. decembra godine koja prethodi poreskom periodu u kojem dolazi do prelaska na ovu opciju plaćanja akontacije. Tokom poreskog perioda sistem plaćanja avansa se ne može menjati.

Glavni elementi računovodstvene politike za vrijednosne papire su:

Postupak formiranja poreske osnovice od strane profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrednosti (uključujući banke) koji ne obavljaju dilersku delatnost;

Način otpisa troškova povučenih hartija od vrijednosti kao rashoda;

Određivanje cijene poravnanja hartija od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu;

Formiranje rezervi za amortizaciju hartija od vrijednosti od profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskom djelatnošću.

U skladu sa stavom 8 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije, navedene organizacije u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe moraju uspostaviti postupak formiranja porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima:

Trgovanje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira;

Ne trguje se na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

U ovom slučaju, organizacija sama odabire vrste vrijednosnih papira za transakcije s kojima se, prilikom formiranja porezne osnovice, drugi prihodi i rashodi uključuju u prihode i rashode, utvrđene u skladu s Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 9 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da kada se vrijednosni papiri prodaju ili na drugi način otuđuju, oni se otpisuju kao rashod na jedan od sljedećih metoda:

Cijena po jedinici.

Odabrana metoda za vrednovanje hartija od vrednosti koje se povlače je naznačena u računovodstvenoj politici organizacije. Prilikom donošenja odluke o ovom pitanju uzima se u obzir trenutno stanje u transakcijama s hartijama od vrijednosti. Opšte posledice korišćenja svake od ovih metoda razmatraju se u odnosu na zalihe (videti § 4.2.2).

U skladu sa tačkom 2. Procedure za utvrđivanje cijene poravnanja hartija od vrijednosti, odobrene naredbom Federalne službe za finansijska tržišta Rusije od 9. novembra 2010. godine br. 10/66/pz-n, cijena poravnanja Možda definirano:

obračunate na osnovu cijena ove hartije od vrijednosti koje postoje na tržištu hartija od vrijednosti u skladu sa stavom 4. navedenog Postupka;

Izračunato prema pravilima iz st. 5-19. gore navedenog postupka;

Kao procenjena vrednost hartije od vrednosti koju utvrđuje procenitelj.

Metode koje organizacija odabere za utvrđivanje procijenjene cijene hartija od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu naznačene su u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Potreba da se ovaj element odražava u računovodstvenoj politici za poreske svrhe potvrđena je dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. aprila 2011. godine br. 03–03/2/69.

U skladu sa čl. 300 Poreskog zakonika Ruske Federacije, profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti koji obavljaju dilerske aktivnosti i utvrđuju prihode i rashode na obračunskoj osnovi imaju pravo da stvaraju rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti.

Navedene rezerve se formiraju (usklađuju) na kraju izvještajnog (poreskog) perioda u visini viška nabavnih cijena emisionih hartija od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti nad njihovom tržišnom kotacijom (procijenjena vrijednost rezerva). U ovom slučaju, nabavna cijena hartije od vrijednosti uključuje troškove njenog sticanja.

Rezerve se kreiraju (usklađuju) za svaku emisiju hartija od vrijednosti.

Prilikom prodaje ili na drugi način otuđenja hartija od vrijednosti za koje je prethodno stvorena rezerva, iznosi ove rezerve se uključuju u prihod organizacije na dan prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira.

Ako se na kraju izvještajnog (poreskog) perioda iznos rezerve, uzimajući u obzir tržišne kotacije vrijednosnih papira na kraju ovog perioda, pokaže kao nedovoljan, organizacija povećava iznos rezerve, uzimajući u obzir dodatne odbici kao rashodi za poreske svrhe.

Ako iznos prethodno stvorene rezerve, uzimajući u obzir obnovljene iznose, premašuje obračunsku vrijednost, iznos rezerve treba umanjiti na obračunsku vrijednost, uključujući i iznos povrata u prihode.

Rezerve za depresijaciju hartija od vrednosti se stvaraju u valuti Ruske Federacije, bez obzira na valutu nominalne vrednosti hartija od vrednosti.

Pored onih navedenih u politici obuke komercijalnih organizacija, potrebno je navesti opcije za donošenje odluka o sljedećim elementima računovodstvene politike:

U skladu sa stavom 1. čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik koji je pretrpio gubitak u prethodnom poreskom periodu ili u prethodnim poreskim periodima ima pravo da umanji poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za ukupan iznos primljenog gubitka ili za dio ovog iznosa. Prenošenje gubitaka je dozvoljeno 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao.

Treba imati na umu da klauzula 1 čl. 283 Poreskog zakonika dopunjen je stavom 2, prema kojem se gubici koje je organizacija primila u periodu oporezivanja po stopi od 0 posto ne mogu prenijeti u budućnost. Godine 2007

Uklonjena su sva ograničenja na iznos priznatih gubitaka iz prethodnih godina. Istovremeno, ostaju ograničenja na gubitke nastale korištenjem uslužnih djelatnosti i farmi, iz transakcija s vrijednosnim papirima i finansijskim instrumentima.

Računovodstvena politika organizacije mora naznačiti na kraju kojeg perioda (izvještajnog ili poreskog) se vraćaju gubici prethodnih poreskih perioda i iznos otpisanih gubitaka po periodu.

Gubitak ostvaren u uslužnim djelatnostima i farmama, u skladu sa čl. 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaje se za poreske svrhe pod sljedećim uslovima:

Troškovi robe (radova, usluga) koje prodaju ovi odjeli odgovaraju troškovima sličnih usluga koje pružaju specijalizovane organizacije kojima su takve aktivnosti glavna djelatnost;

Troškovi održavanja ovih jedinica ne prelaze uobičajene troškove specijalizovanih organizacija;

Uslovi za obavljanje poslova i pružanje usluga ovih odjeljenja ne razlikuju se od uslova za obavljanje poslova i pružanje usluga specijalizovanih organizacija.

Ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen, gubitak ostvaren u uslužnim djelatnostima i poljoprivrednim gazdinstvima može se prenijeti na period ne duži od 10 godina, a za njegovu otplatu može se koristiti samo dobit ostvarena obavljanjem ovih vrsta djelatnosti. .

Prilikom odlučivanja o prenosu gubitaka u budućnost po transakcijama sa hartijama od vrednosti, potrebno je uzeti u obzir da poresku osnovicu utvrđuju organizacije posebno za transakcije sa hartijama od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti i za transakcije sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovano tržište hartija od vrednosti (sa izuzetkom profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrednosti koji se bave dilerskim aktivnostima).

Poreski obveznici koji su ostvarili gubitak (gubitak) po jednoj ili drugoj transakciji s hartijama od vrijednosti u prethodnim poreskim periodima, ima pravo smanjiti poresku osnovicu primljenu od transakcija sa hartijama od vrednosti u izveštajnom (poreskom) periodu (član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Tokom poreskog perioda, prenos gubitaka nastalih u odgovarajućem izvještajnom periodu po transakcijama s hartijama od vrijednosti vrši se posebno za navedene kategorije hartija od vrijednosti u granicama dobiti ostvarene od transakcija s tim hartijama od vrijednosti.

Organizacije (uključujući banke) koje se bave dilerskim aktivnostima na tržištu vrijednosnih papira formiraju poreznu osnovicu i određuju iznos gubitka koji će se prenijeti u budućnost, uzimajući u obzir sve prihode (rashode) i iznos gubitka primljenog od poslovnih aktivnosti (klauzula 11, član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U toku poreskog perioda, prenos gubitaka primljenih u odgovarajućem izveštajnom periodu tekućeg poreskog perioda u budućnost može se izvršiti u okviru iznosa dobiti dobijene iz poslovnih aktivnosti.

Glavni elementi računovodstvene politike za ovaj porez su:

Korišćenje prava na oslobođenje od obaveza poreskog obveznika;

Trenutak utvrđivanja poreske osnovice;

Ostvarivanje prava na odbijanje poreskog oslobođenja transakcija;

Postupak za odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a na dobra (radove, usluge) koja se koriste u oporezivim i neoporezivim transakcijama.

Prema stavu 1 čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije i individualni preduzetnici čiji prihod od prodaje dobara (radova, usluga) bez PDV-a za prethodna tri uzastopna kalendarska meseca nije bio veći od ukupno 2 miliona rubalja, ima pravo:

a) primjenjuje PDV u skladu sa opštom procedurom;

b) dobiti oslobođenje od PDV-a.

Odredbe ovog člana ne primenjuju se na organizacije i samostalne preduzetnike koji prodaju akcizne proizvode tokom prethodna tri uzastopna kalendarska meseca, kao ni na obaveze nastale u vezi sa uvozom robe na carinsko područje Ruske Federacije koje podležu oporezivanju u skladu sa sa paragrafima. 4 stav 1 čl. 146 NK.

Prilikom donošenja odluke o korištenju prava na oslobođenje od obaveze poreskog obveznika, organizacija najkasnije do 20. dana u mjesecu od kojeg koristi ovo pravo, podnosi poreskom organu sljedeću dokumentaciju:

Obaveštenje o korišćenju ovog prava (u formi odobrenoj naredbom Ministarstva za poreze i poreze Rusije od 4. jula 2002. godine br. BG-3-03/342);

Izvod iz bilansa stanja;

Izvod iz knjige prodaje;

Kopija dnevnika primljenih i izdatih računa;

Izvod iz knjige prihoda i rashoda i poslovnih transakcija (za individualne preduzetnike);

Kopija dnevnika primljenih i izdatih faktura.

U skladu sa stavom 1. čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice je najraniji od sljedećih datuma:

Dan otpreme (prenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;

Dan plaćanja, djelimično plaćanje za predstojeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava svojine.

Od ovog opšteg pravila postoji izuzetak koji se odnosi na trenutak utvrđivanja poreske osnovice od strane poreskog obveznika koji proizvodi dobra (obavlja poslove, pruža usluge), čiji je ciklus proizvodnje duži od šest meseci (prema spisku utvrđenom Zakonom). Vlada Ruske Federacije).

Član 13. čl. 167 PK Ruske Federacije utvrđeno je da su navedeni poreski obveznici, u slučaju prijema ili plaćanja (djelimičnog plaćanja) na račun predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ima pravo da osniva momenta utvrđivanja poreske osnovice kao dana otpreme (prenosa) navedenih dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) uz posebno računovodstvo izvršenih poslova i iznosa poreza za kupljena dobra (rad, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za obavljanje poslova proizvodnje dobara (radova, usluga) dugog proizvodnog ciklusa i drugih poslova. Spisak navedenih roba (radova, usluga) utvrđen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. br. 468.

Kada organizacije - proizvođači robe donesu odluku o upotrebi čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije, prava u računovodstvenim politikama treba da predviđaju:

Dostupnost rješenja o utvrđivanju poreske osnovice u trenutku otpreme dobara (radova, usluga);

Metodologija za odvojeno računovodstvo tekućih transakcija i iznosa poreza za kupljena dobra (rad, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za obavljanje poslova proizvodnje dobara (rad, usluga) dugog proizvodnog ciklusa i drugo operacije.

U slučaju transakcija koje podležu oporezivanju i transakcija koje ne podležu oporezivanju, poreski obveznik je dužan da vodi posebnu evidenciju o takvim transakcijama (tačka 4. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, poreski obveznik ima pravo da odbije da oslobodi transakcije koje ne podležu oporezivanju od oporezivanja (klauzula 5 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije) podnošenjem odgovarajuće prijave poreskoj upravi najkasnije do 1. dana poreskog perioda od kojeg poreski obveznik namerava da odbije oslobađanje ili obustavi njegovo korišćenje. Računovodstvena politika treba da sadrži:

a) organizacija uživa pravo na oslobađanje relevantnih transakcija od oporezivanja;

b) organizacija ne uživa pravo na oslobađanje od oporezivanja relevantnih transakcija.

Treba napomenuti da se lista transakcija izuzetih od oporezivanja periodično mijenja. Njihov sastav za odgovarajuću godinu naveden je u st. 1-3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom donošenja odluke o odricanju od poreskih olakšica, u prijavi poreskoj upravi, organizacija navodi:

Naziv transakcija za koje odbija da koristi beneficije;

Datum od kojeg namjerava odbiti beneficije;

Vremenski period za koji namerava da odbije beneficije.

Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a vrši se u sljedećim slučajevima:

Prilikom obavljanja transakcija koje podliježu oporezivanju i transakcija koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) (član 4. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije);

Kada poreski obveznik primenjuje različite poreske stope prilikom prodaje (prenosa, obavljanja, obezbeđivanja, uključujući i za sopstvene potrebe) dobara (rad, usluga), imovinska prava (član 1. člana 153. Poreskog zakona Ruske Federacije);

Uz istovremenu prodaju dobara (rad, usluga), imovinskih prava čija se poreska osnovica obračunava na opšte utvrđeni način, i prodaje dobara (rad, usluga) čije se mesto prodaje ne priznaje kao teritorija Ruske Federacije;

Kod istovremene prodaje dobara (radova, usluga) čija se poreska osnovica obračunava po opšte utvrđenom postupku i prodaje dobara (rad, usluga) čiji se poslovi prodaje (prenosa) ne priznaju kao prodaja robe (radova, usluga) u skladu sa tačkom 2 čl. 146 Poreski zakonik Ruske Federacije;

Za transakcije koje uključuju prodaju dobara (radova, usluga) kako na domaćem tržištu tako i za izvoz (klauzula 10, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Postupak pripisivanja iznosa „ulaznog“ PDV-a na troškove proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga) ili prihvatanja ovih iznosa na odbitak određen je čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste u obavljanju oporezivih i oslobođenih transakcija, uzimaju se za odbitak ili uključuju u trošku nabavljene robe (radova, usluga) u omjeru utvrđenom na osnovu cijene isporučenih dobara (radova, usluga) podložnih PDV-u (oslobođenih od oporezivanja) prema ukupnoj cijeni robe (radova, usluga) isporučenih tokom izvještajni (poreski) period.

Treba imati u vidu da je od 01.01.2008. godine, na osnovu čl. 4. čl. 2 Federalnog zakona br. 137-FZ od 27. jula 2008. godine, kvartal se smatra poreskim periodom. S tim u vezi, od 01.01.2008. godine, proporcija za obračun iznosa PDV-a treba da se utvrđuje na osnovu podataka tekućeg poreskog perioda. Iznosi PDV-a iskazani poreskim obveznicima počev od 01.01.2008. godine za dobra (rad, usluge, imovinska prava), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja se koriste za obavljanje oporezivih i neoporezivih transakcija, takođe se raspoređuju prema podacima tekućeg poreskog perioda (pisma Federalne poreske službe Rusije od 24. juna 2008. br. ŠS-6-3/450 i Ministarstva finansija Rusije od 3. juna 2008. godine br. 0307-15/90).

Prilikom utvrđivanja omjera oporezivih i neoporezivih transakcija potrebno je uzeti u obzir sve prihode koji su prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) koji su i ne podliježu oporezivanju (dopis Ministarstva finansija Republike Srpske). Rusija od 10. marta 2005. br. 03-06-01-04/133), uključujući prihod od prodaje van Ruske Federacije iznosa plaćanja, djelimično plaćanje za predstojeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga) , čiji je ciklus proizvodnje duže od šest meseci, iznose sredstava u vidu kamate pri davanju kredita u gotovini (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. aprila 2008. godine br. 03-07-08/ 104).

Ako poreski obveznik nema posebno računovodstvo, iznos poreza na kupljena dobra (rad, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava, ne podliježe odbitku i uključuje se u rashode prihvaćene za odbitak prilikom obračuna poreza na dobit pravnih lica. (porez na dohodak lica) nije uključen.

Organizacija ne može voditi posebno računovodstvo u onim poreskim periodima u kojima je udeo ukupnih troškova za proizvodnju dobara (rad, usluga), imovinska prava, transakcije za čiju prodaju nisu predmet oporezivanje, ne prelazi 5% ukupnih ukupnih troškova proizvodnje (klauzula 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, svi iznosi poreza koji su navedenim poreskim obveznicima prikazali prodavci dobara (radova, usluga) korišćenih u proizvodnji, imovinskim pravima u navedenom poreskom periodu podležu odbitku u skladu sa postupkom iz čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Treba imati na umu da dopis Ministarstva finansija Rusije od 13. novembra 2008. godine br. ŠS-6-3/827 ukazuje na potrebu da se prilikom utvrđivanja udela u ukupnim troškovima uzmu u obzir i direktni i opšti troškovi. Organizacija sama utvrđuje način raspodjele općih troškova poslovanja na oporezive i neoporezive transakcije u poreskom periodu (srazmjerno troškovima rada, direktnim troškovima, prihodima od prodaje, materijalnim troškovima itd.) u zavisnosti od specifičnih uslova poslovanja i metoda koje se koriste u računovodstvu.

Za raspodjelu iznosa „ulaznog“ PDV-a na dobra (radove, usluge) koji se koriste u obavljanju oporezivih i neoporezivih transakcija, savjetuje se da se „ulazni“ PDV na ova dobra (radove, usluge) prikaže na posebnom podračunu “ Iznosi PDV-a podliježu raspodjeli“ na račun 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“. Iznos PDV-a evidentiran na teretu navedenog podračuna na kraju poreskog perioda raspoređuje se na oporezive i neoporezive transakcije u omjeru utvrđenom na gore navedeni način.

Pri tome, potrebno je imati na umu da u cilju postizanja uporedivosti pokazatelja troškova otpremljene robe (rad, usluga), čije su prodajne transakcije podložne oporezivanju, i troškova otpremljene robe (rad, usluge), čije su prodajne transakcije oslobođene oporezivanja, ove pokazatelje treba koristiti bez poreza na dodatu vrijednost.

Iznosi PDV-a prihvaćeni za odbitak otpisuju se sa odobrenja računa 19, podračuna „Iznosi PDV-a koji su predmet raspodjele“ na teret računa 68 „Obračuni poreza i naknada“. Iznosi PDV-a koji se uključuju u nabavnu vrijednost nabavljenih dobara (radova, usluga) otpisuju se sa odobrenja podračuna „Iznosi PDV-a za raspodjelu“ računa 19 na teret računa nabavljenih dobara (radova, usluga) .

Organizacija može voditi odvojeno analitičko računovodstvo „ulaznog“ PDV-a na gore navedena dobra (radove, usluge) u posebno dizajniranim poreskim registrima. U tu svrhu možete koristiti knjige kupovine i prodaje, uključujući i odgovarajuće dodatne stupce u njih ako je potrebno.

Veoma je važno osigurati da su ovi registri ispravno popunjeni.

U skladu sa tačkom 8. Pravila za vođenje evidencije primljenih i izdatih faktura, knjiga kupovine i knjiga prodaje prilikom obračuna poreza na dodatu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. godine br. 914, u kupovini knjiga faktura se registruje za taj iznos koji poreski obveznik prihvata kao odbitak.

Metoda koju je organizacija odabrala za odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a za dobra (radove, usluge) korištene u obavljanju transakcija koje podliježu i ne podliježu PDV-u naveden je u računovodstvenoj politici organizacije.

Osim toga, u računovodstvenoj politici organizacije za implementaciju odvojenog računovodstva preporučljivo je navesti:

Spisak dobara (radova, usluga) koji se koriste za obavljanje poslova koji podležu i ne podležu oporezivanju;

Spisak transakcija oslobođenih oporezivanja;

Spisak transakcija oporezovanih stopama od 18, 10 i 0%.

Elementi računovodstvene politike za akcize su:

Postupak vođenja posebnog računovodstva za transakcije sa akcizama;

Navođenje odgovornog poreskog obveznika u okviru jednostavnog ortačkog ugovora.

Prilikom utvrđivanja postupka za vođenje posebnog računovodstva za ove poslove, potrebno je imati u vidu sledeće: tač. 1. čl. 183 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se lista transakcija koje ne podliježu akcizama. Međutim, pravo na oslobađanje od plaćanja akcize iz st. 1. čl. 183 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik može koristiti transakcije samo kada vodi odvojene evidencije o operacijama za proizvodnju i prodaju (prenos) navedenih akciznih dobara (klauzula 2 člana 183 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Odvojeno računovodstvo se takođe mora voditi za akcizne proizvode, za koje su utvrđene različite poreske stope (član 190. Poreskog zakona Ruske Federacije). U nedostatku posebnog računovodstva za takve proizvode, iznos akciza na njih obračunava se na osnovu maksimalne poreske stope koju porezni obveznik primjenjuje na jedinstvenu poreznu osnovicu utvrđenu za sve transakcije koje podliježu akcizama (član 7. člana 194. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Kako bi se smanjilo porezno opterećenje akciza, potrebno je računovodstvenom politikom precizirati postupak vođenja posebnog računovodstva:

Za transakcije koje ne podliježu akcizama;

Za primljene akcizne proizvode, podložne akcizama po različitim stopama;

Za proizvodnju akciznih proizvoda koji podliježu akcizama po različitim stopama;

Za prodaju akciznih proizvoda koji podliježu akcizama po različitim stopama;

Za prijenos (osim prodaje) akciznih proizvoda koji podliježu akcizama po različitim stopama.

Odvojeno računovodstvo transakcija sa akciznim proizvodima u navedenim oblastima se po pravilu vrši:

Na podračunima i analitičkim računima otvorenim za ovu svrhu;

U računovodstvenim registrima obrasci razvijeni za ovu svrhu. Spisak otvorenih podračuna analitičkih računa i računovodstvenih registara preporučljivo je naznačiti u računovodstvenim politikama.

U skladu sa čl. 180 Poreskog zakona Ruske Federacije, lice koje vrši obračun i plaćanje cjelokupnog iznosa akcize na transakcije izvršene u okviru ugovora o jednostavnom ortakluku je ili učesnik koji vodi poslove jednostavnog ortačkog društva, ili učesnika kojeg odaberu ugovorne strane (kada poslove prostog ortačkog društva vode zajednički svi učesnici).

U računovodstvenoj politici preporučljivo je navesti:

Učesnik (služba, lice) odgovorno za obračun i plaćanje iznosa akcize;

Spisak izvještajnih dokumenata koje su podnijeli učesnici jednostavnog ortačkog ugovora o ispunjenju obaveza za obračun i plaćanje akciza (kopije poreskih prijava, uplatnih dokumenata i sl.).

Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja ima pravo:

Odaberite poreski režim;

Odaberite predmet oporezivanja;

Odaberite metod za procjenu kupljene robe kupljene za dalju prodaju;

Umanjiti poresku osnovicu u poreskom periodu za iznos primljenog gubitka po osnovu rezultata prethodnih poreskih perioda.

U skladu sa tačkom 2.1 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uveden Federalnim zakonom br. 204-FZ od 19. jula 2009. „O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije” i članom 3. čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije čiji prihod za 9 mjeseci tekuće godine nije prelazio 45 miliona rubalja, s prosječnim brojem zaposlenih za poreski period od najviše 100 ljudi i sa preostalom vrijednošću od fiksne imovina i nematerijalna imovina koja ne prelazi 100 miliona rubalja. ima pravo:

Prelazak na pojednostavljeni sistem oporezivanja;

Primijeniti druge režime oporezivanja predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ako je na kraju izvještajnog (poreskog) perioda prihod organizacije premašio 60 miliona rubalja. i (ili) tokom izvještajnog perioda došlo je do neusklađenosti sa zahtjevima utvrđenim st. 3 i 4 žlice. 346.12 Poreski zakonik i klauzula 3 čl. 346.14, tada ova organizacija gubi pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od početka tromjesečja u kojem je izvršeno navedeno prekoračenje i (ili) neusklađenost sa navedenim zahtjevima.

Pojedinačni preduzetnici mogu preći na pojednostavljeni sistem oporezivanja ako prosječan broj zaposlenih za poreski (izvještajni) period ne prelazi 100 osoba.

Organizacije i individualni preduzetnici iz stava 3. čl. nemaju pravo da primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja. 346.12 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Individualni preduzetnici pored uobičajenog pojednostavljenog sistema oporezivanja ima pravo na kretanje na pojednostavljeni poreski sistem zasnovan na patentu.

Treba napomenuti da u skladu sa tačkom 2.1 čl. 346.25.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uveden Federalnim zakonom br. 158-FZ od 22. jula 2008. godine, individualni preduzetnici koji koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja na osnovu patenta imaju pravo da privuku zaposlene, čiji prosječan broj za poreski period ne bi trebalo da prelazi pet osoba.

Patent se izdaje po izboru poreskog obveznika na period od 1 do 12 meseci (klauzula 4 člana 346.25.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Poreski period je period za koji je patent izdat. Vrste delatnosti za koje je dozvoljena primena pojednostavljenog sistema oporezivanja na osnovu patenta su navedene u stavu 2 čl. 346.25.1 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Pojedinačni preduzetnici mogu preći na pojednostavljeni sistem oporezivanja na osnovu patenta na teritoriji konstitutivnog entiteta Ruske Federacije tek nakon što navedeni subjekt usvoji odgovarajući zakon.

U skladu sa čl. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja imaju pravo priznati kao predmet oporezivanja:

Prihodi umanjeni za rashode.

Poreski obveznik može promijeniti predmet oporezivanja godišnje.

Također treba imati na umu da sudionici jednostavnog ortačkog ugovora ili ugovora o povjerenju imovine kao predmet oporezivanja koriste samo prihod umanjen za iznos rashoda.

U skladu sa stavom 2 čl. 346.17 Poreski zakon Ruske Federacije, poreski obveznik za poreske svrhe ima pravo korišćenja jedan od sljedećih metoda za vrednovanje kupljene robe:

Po cijeni prvih akvizicija (FIFO metoda);

Na osnovu troškova nedavnih akvizicija (LIFO metoda);

Uz prosječnu cijenu;

Po jediničnoj cijeni.

Odabrana metoda vrednovanja kupljene robe navedena je u računovodstvenoj politici organizacije. Posledice korišćenja svake od navedenih metoda razmatrane su u § 4.2.2.

U skladu sa stavom 7 čl. 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 158-FZ od 22. jula 2008.) porezni obveznik koji koristi prihod umanjen za iznos troškova kao predmet oporezivanja, ima pravo:

Umanjiti poresku osnovicu obračunatu na kraju poreskog perioda za iznos primljenog gubitka po osnovu rezultata prethodnih poreskih perioda u kojima je poreski obveznik primenjivao pojednostavljeni sistem oporezivanja i koristio prihod umanjen za iznos rashoda kao predmet oporezivanja . Pod gubitkom se u ovom slučaju podrazumijeva višak troškova utvrđen u skladu sa čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, preko prihoda utvrđenih u skladu sa čl. 346.15 Poreski zakonik Ruske Federacije;

Prenesite gubitke u buduće poreske periode u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem su ovi gubici primljeni;

Prenesite u tekući poreski period iznos primljenih gubitaka u prethodnom poreskom periodu.

Gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti na bilo koju godinu od narednih devet godina. Ako su gubici primljeni u više od jednog poreskog perioda, oni se prenose u buduće poreske periode onim redom kojim su primljeni.

Poreski obveznik je dužan da čuva isprave koje potvrđuju iznos nastalog gubitka i iznos za koji je umanjena poreska osnovica u svakom poreskom periodu za sve vreme ostvarivanja prava na umanjenje poreske osnovice za iznos gubitka.

Takođe treba imati na umu da se gubitak koji poreski obveznik ostvari pri primeni drugih poreskih režima ne prihvata prilikom prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja; gubici nastali primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja ne prihvataju se pri prelasku na druge poreske režime.

Elementi računovodstvenih politika za ove poreze su:

Postupak odvojenog računovodstva imovine za koju se utvrđuju posebni uslovi za obračun poreza;

Odluka o primjeni nulte stope poreza na inovativnu imovinu;

Postupak evidentiranja imovine koja nije prošla državnu registraciju;

Postupak posebne registracije vozila.

U skladu sa čl. 376, 380–386 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe obračuna i plaćanja poreza na imovinu, organizacija mora osigurati odvojeno računovodstvo imovine:

Oporezivi i neoporezivi;

Oporezovano različitim poreskim stopama;

Oporezovano po sniženim stopama;

Nalazi se na bilansu stanja odvojenih odjeljenja raspoređenih u poseban bilans stanja;

Nalazi se izvan lokacije organizacije i njenih odvojenih odjela koji imaju poseban bilans stanja.

Preporučljivo je da se u računovodstvenoj politici za poreske svrhe navede postupak odvojenog računovodstva imovine za navedene grupe osnovnih sredstava.

U skladu sa Federalnim zakonom od 06.07.2011. br. 132-FZ, počev od 2012. godine, organizacije mogu primijeniti nultu stopu za ovaj porez.

Inovativna nekretnina uključuje:

Objekti koji imaju visoku energetsku efikasnost, pod uslovom da su u skladu sa Listom koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije;

Objekti koji imaju visoku klasu energetske efikasnosti, pod uslovom da takvi objekti imaju definiciju svojih klasa energetske efikasnosti.

Rok važenja ove pogodnosti je tri godine nakon registracije.

Za obračun i plaćanje poreza na prevoz potrebno je voditi posebnu evidenciju vozila:

Oporezivi i ne podliježu ovom porezu (član 358 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Na njihovoj lokaciji (član 363 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak posebne registracije navedenih vozila preporučljivo je naznačiti u računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

1. Koja je svrha računovodstvenih politika za porezne svrhe?

2. Navedite glavne elemente računovodstvene politike poreza na dobit.

3. Koje metode priznavanja prihoda i rashoda se mogu koristiti pri formiranju poreske osnovice za porez na dohodak?

4. Može li organizacija sama odrediti listu direktnih troškova?

5. Koje metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava se mogu koristiti u poreskom računovodstvu?

6. Koje su posljedice ako organizacija koristi bonus amortizaciju?

7. Koje metode vrednovanja kupljenih dobara se koriste za utvrđivanje poreske osnovice za porez na dobit?

8. Koje se rezerve mogu stvoriti prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak?

9. Navedite glavne elemente računovodstvene politike poreza na dobit od vrijednosnih papira.

10. Navedite glavne elemente računovodstvene politike PDV-a.

11. Koje su karakteristike utvrđivanja poreske osnovice za PDV od strane organizacija koje proizvode robu sa dugim ciklusom proizvodnje?

12. Mogu li sve organizacije da prijave PDV tromjesečno?

13. Navedite moguće opcije za odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a za dobra (rad, usluge) koja se koriste u oporezivim i neoporezivim transakcijama.

14. Navedite elemente računovodstvene politike prilikom primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja.

15. Koje objekte oporezivanja imaju organizacije koje koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja?

Porez na dodatu vrijednost nije apsolutna naknada. Njemu je podložan niz poslovnih aktivnosti, dok su druge oslobođene PDV-a. Organizacija može raditi oboje u isto vrijeme. Česti su i slučajevi kada kompanija istovremeno ima na snazi ​​više poreskih režima, na primer opšti i UTII, opšti i patentni.

U takvim slučajevima, računovodstvene i finansijske evidencije za takve vrste aktivnosti ili poreske sisteme moraju se voditi odvojeno. Glavna stvar je odabrati optimalnu metodu za to. Razmotrimo principe vođenja odvojenog računovodstva poreza na dodatu vrijednost.

Ako ne vodite posebnu evidenciju

Odvojeno obračunavanje PDV-a je obavezno za kompaniju u sledećim slučajevima:

• u paralelnom obavljanju oporezivih i neoporezivih aktivnosti;
• kada se koriste dva poreska režima odjednom;
• pri pružanju usluga kako komercijalne prirode tako i onih čije cijene reguliše država;
• kada rade po ugovorima sa državom;
• kada se kombinuju komercijalne i nekomercijalne aktivnosti.

PAŽNJA! Prvi slučaj uključuje i obračunavanje „ulaznog“ PDV-a za dobra (radove, usluge) kupljene u okviru različitih vrsta djelatnosti (oporezivih i neoporezivih). Ovo se odnosi ne samo na objekte, već i na nematerijalnu imovinu (stav 5, stav 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ukoliko privredni subjekt u ovim slučajevima ne uvede posebno računovodstvo, gubi pravo na:

• PDV odbici;
• smanjenje osnovice poreza na dohodak za iznos PDV-a (član 4. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• poreske olakšice (klauzula 4 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Izuzeci: kada nema potrebe za odvojenim računovodstvom

Za poduzetnika je bolje znati kada vođenje odvojene evidencije nema praktičnog smisla, jer je bez potrebe povećanja troškova rada računovodstva neisplativo.

Postoje određene zakonom utvrđene situacije u kojima se odvojeno računovodstvo ne može voditi čak i ako su ispunjeni gore navedeni uslovi. Među njima je obavljanje trgovine izvan Ruske Federacije (domaća organizacija djeluje teritorijalno u drugoj državi). U ovom slučaju, pružene usluge ili prodana roba nisu osnova za obračun PDV-a.

BITAN! U ovom slučaju, izvještavanje se vrši u skladu sa zahtjevima domaćeg zakonodavstva, međutim, preporučuje se da se u ugovoru dodatno navede mjesto prodaje robe ili pružanja usluga (kako bi se smanjila vjerovatnoća komplikacija tokom inspekcija).

Međutim, ako preduzeće želi da vodi posebnu evidenciju u slučajevima kada to nije predviđeno zakonom, niko neće imati ništa protiv. Svrha takvog računovodstva može biti ne samo čisto komercijalna (obezbeđivanje PDV-a za odbitak), već i informativna, na primjer, detaljan podaci o upravljanju. Odvojeno računovodstvo u takvim situacijama je dobrovoljno pravo svake organizacije.

5% prag

Ovo je još jedno pravilo koje opravdava neobaveznu podjelu ulaznog PDV-a. Opravdano je stavom 9. stav 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovo pravilo mogu primjenjivati ​​samo oni koji imaju blagovremeno (tromjesečno) potvrđene PDV olakšice.

Pravilo 5% kaže: Ulazni PDV se ne može posebno uzeti u obzir ako troškovi poslovanja podržani beneficijama ne prelaze 5% opštih troškova proizvodnje. U ovom slučaju je dozvoljeno odbiti cjelokupni ulazni PDV bez uračunavanja u cijenu robe, radova i usluga.

PAŽNJA! Pravilo od 5% se ne odnosi na odvojeno računovodstvo prihoda – obavezno ga je voditi pod odgovarajućim uslovima.

Ako preduzeće obavlja samo neoporezive transakcije i kupuje dobra (rad ili usluge) od druge strane, pravilo od 5% nije primjenjivo za ovu situaciju: PDV se ne može odbiti na ove nabavke (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2016. br. 305-KG16-9537 u predmetu br. A40-65178/2015).

Dugo vremena je primjena pravila od 5% za obveznike UTII bila kontroverzna - Ministarstvo finansija Ruske Federacije u pismu od 8. jula 2005. br. 03-04-11/143 i Federalna poreska služba u dopisom od 31. maja 2005. godine br. 03-1-03/897/8@ odobreno je da se prag od 5% ne odnosi na ovaj poreski režim. Ali sudski presedan je stavio tačku na ovo pitanje, a Federalna poreska služba je promijenila svoj stav, što je odrazilo u pismu od 17. februara 2010. godine br. 3-1-11/117@).

5% prag u trgovačkim aktivnostima

Navedeno pravilo govori prvenstveno o troškovima proizvodnje. No, značajan dio organizacija i poduzetnika nisu proizvođači, već porezni obveznici-trgovci koji obavljaju trgovačke djelatnosti. Hoće li ovo pravilo važiti za trgovinu?

Ministarstvo finansija Ruske Federacije je dopisom od 29. januara 2008. godine broj 03-07-11/37 dozvolilo proširenje praga od 5% na trgovinske poslove, ali to nije definitivno utvrdilo, već samo naznačilo mogućnost.

U međuvremenu, postoje arbitražni presedani koji utvrđuju odbijanje odvojenog računovodstva zbog „pravila 5%“ za trgovinske aktivnosti. Razlog je jednostavan: trgovina, bilo da se radi o veleprodaji ili maloprodaji, nije „proizvodni“ računi koji se ne koriste za prikazivanje njenog poslovanja u računovodstvu.

Tačnost računovodstvenih politika za obračun PDV-a

Organizacija je ovlaštena da izabere sistem za uvođenje posebnog računovodstva. Naravno, usvojeni standardi treba da se evidentiraju u računovodstvenoj politici (klauzula 2 člana 11 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali može doći do nekih incidenata koje treba uzeti u obzir u vezi sa olakšicama na PDV i pravilom od 5%. Nije poznato tačno kako će troškovi biti raspoređeni po aktivnostima. To će biti jasno samo na osnovu rezultata kvartala. Šta ako je prag od 5% prekoračen, a posebno računovodstvo nije vođeno? Morat ćete ga obnoviti, au nekim slučajevima i prilagoditi porezne prijave, što je skupo i nezgodno. Stoga morate donijeti odluku da li ćete ovu normu predvidjeti u računovodstvenoj politici ili ne, a ako ne, onda je ne koristiti, čak i ako se takav prag pojavi.

Računovodstvene politike utvrđuju se na period od godinu dana. Ali šta ako organizacija ima aktivnosti bez PDV-a nakon što je podnesena poreskim organima? Odreći se mogućnosti da uštedite novac izbjegavajući odvojeno računovodstvo? Ne, može se formulisati i pružiti dodatak računovodstvenoj politici: ovo se neće smatrati promjenom u njemu, jer su takve transakcije nastale po prvi put, a na početku izvještajnog perioda nisu bile predviđene (klauzula 16 PBU 1/98 „Računovodstvene politike organizacije“, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 1998. br. 60n) .

ZA TVOJU INFORMACIJU! U računovodstvenoj politici treba navesti vrste delatnosti kojima se organizacija bavi: posebno - oporezivi i neoporezivi PDV.

Računi za posebno računovodstvo

Informacije o procesima obračuna prihoda/rashoda uključujući PDV moraju biti prikazane na različitim računovodstvenim računima, i to:

• Prema PBU, prihodi od transakcija koje ne podliježu PDV-u moraju se uzeti u obzir na računima 90.01. “Prihodi” i 91.01 “Ostali prihodi”;
• Ulazni PDV za transakcije koje podliježu PDV-u treba prikazati na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“.

Obračun proporcija pri vođenju odvojenog računovodstva

Ispod proporcija To se odnosi na utvrđivanje udjela ulaznog PDV-a koji pada na oporezive i neoporezive transakcije. Mora se izračunati da bi se utvrdilo koji udio PDV-a (u procentima) se može odbiti. Troškove je potrebno grupisati:

• troškovi za aktivnosti koje podliježu PDV-u;
• rashodi za transakcije koje se ne oporezuju PDV-om;
• ostali troškovi koje je teško nedvosmisleno pripisati prvoj ili drugoj grupi.

Formula za obračun udjela PDV-a na oporezive transakcije:

Region Dalekog Istoka = (U regiji_PDV + Dpr Region_PDV / U_PDV + Dpr_PDV) x 100%, Gdje:

• Region Dalekog Istoka– udio prihoda od oporezivih transakcija za obračunski period;
• U regionu _PDV– prihod od oporezive prodaje bez PDV-a;
• DPR Region _PDV– ostali prihodi od oporezivih transakcija bez PDV-a;
• V_PDV– ukupan prihod od prodaje bez PDV-a;
• DPR_VAT– ostali prihodi bez PDV-a za sve transakcije.

Svi pokazatelji se uzimaju u obzir bez PDV-a tako da je trošak neoporezivih transakcija uporediv sa preferencijalnim.

BILJEŠKA! Obračunski period za PDV je kvartal, što znači da se proporcija mora obračunati kvartalno.

Za izračunavanje udjela neoporezivih transakcija primjenjuje se isti princip proporcije, samo se traži odnos prihoda od neoporezivih transakcija prema ukupnom iznosu za obračunski period.

Treća grupa, mješovita, ne mora biti raspoređena u posebne računovodstvene svrhe. Lakše je sve to pripisati prvoj ili drugoj operaciji.

Šta ako privremeno nema prihoda?

U praksi se ponekad dešavaju određeni periodi kada preduzeće ne obavlja poslove koji ostvaruju prihod, a rashodi i dalje nastaju. Ovo se često primjećuje, na primjer, među novoregistrovanim organizacijama. Dešava se da među transakcijama troškova ima i onih oporezivih i povlašćenih. Da li je potrebno računovodstveno podijeliti takve troškove? Na kraju krajeva, nije bilo stvarne prodaje roba i usluga.

Do 2015. godine Ministarstvo finansija Ruske Federacije dozvoljavalo je u takvim slučajevima zanemarivanje odvojenog računovodstva zbog nepostojanja transakcija sa PDV-om. Međutim, 2015. godine iznio je drugačiji stav kojim se reguliše posebno obračunavanje PDV-a u takvim periodima „neotpremanja“.

Poslovi pozajmljivanja i posebno računovodstvo

Davanje kredita, prodaja vrijednosnih papira i druge slične transakcije podliježu PDV-u. Značajna nijansa u izračunavanju udjela za takve operacije je pokazatelj iznosa prihoda, koji je ključan u formuli. Za operacije ove ili one vrste, on će imati drugačiji sastav, na koji utiču važeće odredbe saveznog zakonodavstva. Saveznim zakonom br. 420 od 28. decembra 2013. godine predlaže se da se za transakcije sa hartijama od vrijednosti koje ne podliježu PDV-u prihodima smatrati:

D = C r – R pr, Gdje:

• D – neoporezivi prihodi;
• Ts r – prodajna cijena hartija od vrijednosti (prema odredbama člana 280. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• R pr – troškovi nabavke (i/ili prodaje) ovih hartija od vrijednosti.

Ako je razlika manja od 0 (odnosno, doći će do gubitka), tada se prihod ne uzima u obzir.

Metoda proporcionalnog proračuna da se u ovoj situaciji odvoje oporezive i neoporezive transakcije, uključuje izračunavanje omjera između cijene svih prodatih dobara (u Rusiji i inostranstvu) i stavke od interesa. Iznos prihoda će takođe uključivati:

• prihod subjekta;
• trošak njegovih osnovnih sredstava;
• njegov neposlovni prihod.

Trenutno ne postoji konsenzus o potrebi vođenja odvojenog računovodstva za transakcije pozajmljivanja. Međutim, Ministarstvo finansija Ruske Federacije sve je sklonije ovom stavu zbog uvođenja značajnih izmjena u Poreski zakonik Ruske Federacije.

Knjiženje ulaznog PDV-a na preferencijalne aktivnosti

U računovodstvu, ulazni PDV će se prikazati na računu 19 (različiti podračuni se koriste za različite transakcije). Ovako će izgledati ožičenje:

• zaduženje 41 “Roba”, kredit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - prikaz prijema robe od dobavljača bez PDV-a;
• zaduženje 19 “PDV na stečene vrijednosti”, kredit 60 - izdvajanje PDV-a koji se naknadno može odbiti;
• zaduženje 68 „Obračun poreza i naknada“, kredit 19 - prihvatanje ulaznog PDV-a na odbitak;
• debit 41, kredit 19 - odraz PDV-a za neoporezive transakcije i uključen u cijenu kupljenog proizvoda (usluge, rada).

U zavisnosti od vrste delatnosti preduzeća potrebno je da uz konto 41 „Roba” i ostali računi koristite 10 „Materijali”, 23 „Pomoćna proizvodnja”, 25 „Opšti troškovi proizvodnje”, 26 „Opšti rashodi”, 29 “Uslužna proizvodnja i objekti” i drugo.

Primjer poređenja troškova

Preduzeće proizvodi dječju obuću, uključujući medicinske ortopedske čizme, čija je prodaja oslobođena oporezivanja. U računovodstvenim evidencijama iskazuju se direktni troškovi za proizvodnju jesenjih čizama na računu 20 „Direktni rashodi“ - na podračunu „Čizme“ i „Ortopedi“. U izvještajnom kvartalu direktni troškovi proizvodnje preduzeća iznosili su 9.000.000 rubalja. (od toga 600.000 za čizme i 200.000 za ortopedsku obuću), nastali su i opšti poslovni troškovi - 4.000.000 rubalja, i opšti troškovi proizvodnje - 3.000.000 rubalja.

Izračunajmo omjer troškova kako bismo utvrdili da li ovaj slučaj potpada pod pravilo od 5%. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100% = 3,7%. Pošto se ispostavilo da je prag manji od željenih 5%, računovodstvo možda neće voditi posebne evidencije za ulazni PDV, prikazujući za odbitak cjelokupan iznos poreza na dodatu vrijednost koji su fakturirali dobavljači.

Ali u poreznoj prijavi morat ćete prikazati direktne troškove proizvodnje s poreznim olakšicama - 200.000 rubalja.

Provjera pravilne raspodjele troškova

U savremenoj praksi, računovodstveni obračuni se provode pomoću posebnog softvera. Obračun proporcija za posebno računovodstvo je također automatiziran. Za provjeru konačnih podataka prikladno je napraviti posebne tabele iz kojih će biti vidljiv cjelokupni obračun: odvojeno za transakcije koje podliježu PDV-u i za neoporezive. Tabela će sumirati glavne indikatore koji se koriste za izračunavanje proporcije:

• troškovi nabavke/prodaje – transakcije koje ne podliježu oporezivanju (bolje je navesti sve njihove vrste);
• kvalifikovani troškovi za oporezive transakcije;
• ukupna linija direktnih troškova;
• mješovita grupa troškova (također lista);
• sumiranje.

Da biste pravilno vodili odvojeno obračunavanje PDV-a i kada je to zaista potrebno, potrebno je stalno pratiti ažuriranje aktuelnih informacija. Pravila za vođenje odvojenog računovodstva za PDV direktno su povezana s ažuriranjima Poreznog zakonika Ruske Federacije, što se događa stalno, a u posljednje vrijeme - posebno intenzivno.

Računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva je skup metoda za utvrđivanje poreske osnovice, obračunavanje i plaćanje poreza – primarno posmatranje, merenje troškova, tekuće grupisanje i konačno uopštavanje činjenica privredne delatnosti. Važan element računovodstvene politike je dio o porezu na dodatu vrijednost. Posebno je zanimljiv postupak obračuna PDV-a u nejasnim situacijama.

Pravila i izuzeci

Po pravilu, iznosi PDV-a iskazani pri nabavci (uvozu) dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, prihvataju se za odbitak. Međutim, postoje izuzeci. Dakle, u skladu sa stavom 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a se uzimaju u obzir u troškovima robe (radova, usluga) u sljedećim slučajevima:

• kada koristite dobra (rad, usluge) u transakcijama koje ne podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u skladu sa članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije;
• kada koristite robu (radove, usluge) u poslovima čije mjesto prodaje nije teritorija Ruske Federacije (članovi 147, 148 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• u slučajevima nabavke dobara (radova, usluga) od strane lica koja nisu obveznici PDV-a ili su oslobođena plaćanja u skladu sa članom 145. Poreskog zakona Ruske Federacije;
• kada koristite robu (rad, usluge) u transakcijama koje ne podliježu oporezivanju na osnovu stava 2. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, operacije navedene u stavu 3 člana 39 Poreskog zakona Ruske Federacije (podtačka 1, stav 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije) ne podliježu PDV-u (ne priznaju se kao promet).

Poreski obveznici takođe treba da obrate pažnju: član 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije dozvoljava poreskom obvezniku, u slučaju prijema uplate, delimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), trajanje čiji proizvodni ciklus traje duže od šest meseci (prema listi koju utvrđuje Vlada Ruske Federacije), prihvatiti trenutak utvrđivanja poreske osnovice kao dan otpreme (transfera) navedene robe (izvođenje radova, pružanje usluge). Ovo pravo se može primeniti samo ako se vodi posebna evidencija o izvršenim transakcijama i iznosima poreza za kupljena dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste kao deo dugog proizvodnog ciklusa i druge poslove.

Podsjetimo, prema stavu 5 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, transakcije koje ne podliježu oporezivanju dijele se na transakcije:

• obavezno oslobađanje od PDV-a (klauzule 1, 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• beneficije koje poreski obveznik može odbiti (član 3. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu: stav 4 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije obavezuje poreske obveznike da vode posebne evidencije o transakcijama koje podležu PDV-u i oslobođenim od oporezivanja. Pored toga, poreski obveznici koji su prebačeni da plaćaju jedinstveni porez na imputirani prihod za određene vrste aktivnosti takođe moraju voditi odvojeno računovodstvo (stav 6, tačka 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, postupak za odvojeno računovodstvo treba da bude odražen u računovodstvenoj politici kompanije.

Odvojeno računovodstvo

U svim slučajevima kada poreski obveznik, pored delatnosti koja podleže PDV-u, obavlja neoporezive transakcije, dužan je da o njima vodi posebnu evidenciju. Prema stavu 4 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi poreza koje iznose prodavci dobara (radova, usluga), imovinska prava takvim poreskim obveznicima:

• uzimaju se u obzir u troškovima robe (rad, usluge), imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
• prihvaćeni su za odbitak u skladu sa članom 172. Poreskog zakona Ruske Federacije za dobra (rad, usluge), imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u;
• prihvataju se za odbitak ili se uzimaju u obzir u nabavnoj vrijednosti robe u omjeru u kojem se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinska prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju (oslobođeno od oporezivanja), - za dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za realizaciju kako oporezivih tako i neoporezivih (oslobođenih od oporezivanja), na način utvrđen usvojenom računovodstvenom politikom od strane poreskog obveznika za poreske svrhe.

Specificirano proporcija utvrđuje se na osnovu troška otpremljene robe (rad, usluga), imovinskih prava, transakcija čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja), u ukupnom trošku robe (rad, usluga), imovinskih prava iskazanih za oporezivom periodu .

Podsjetimo, obveznici koji ne ispune uslove za vođenje posebnog računovodstva lišeni su prava na odbitak iznosa PDV-a, kao i na uključivanje ovih iznosa u rashode za potrebe obračuna poreza na dohodak.

Iz navedenog proizilazi da se iznos „ulaznog“ PDV-a mora raspodijeliti srazmjerno, osnov za koji je trošak otpremljene robe (rad, usluga), imovinska prava. Prijenos vlasništva u ovom slučaju nije bitan. Osnovicu treba obračunati za poreski period u kojem je stečena imovina (rad, usluge), imovinska prava namijenjena za oporezive i neoporezive transakcije.

Oporezivi period

Napominjemo da je poreski period za PDV kvartal, što znači da se osnova za obračun proporcija može utvrditi tek na kraju kvartala (pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 2008. godine br. 03-07 -07/121, Federalna poreska služba Rusije od 1. jula 2008. br. 3-1-11/150 i od 24. juna 2008. godine br. ShS-6-3/450@). Ovu proceduru treba slijediti čak i ako je osnovno sredstvo ili nematerijalno sredstvo koje se koristi u transakcijama koje podliježu ili ne podliježu PDV-u registrovano u prvom mjesecu tromjesečja i potrebno je utvrditi iznos PDV-a koji je uključen u početni trošak PDV-a. ove nekretnine.

Procedura za određivanje PDV-a na početnu cenu imovine mora biti utvrđena računovodstvenom politikom preduzeća. Za ovo mogu postojati različite opcije (vidi primjer 1).

Primjer 1

Collapse Show

Opcija 1. Pretpostavlja se da je osnova za obračun u trenutku upisa imovine jednaka podacima na osnovu rezultata iz prethodnog kvartala. Zatim, na kraju tromjesečja, kada su poznati udjeli pošiljaka za poslove koji podliježu PDV-u, a koji ne podliježu PDV-u, sprovode se korektivni poslovi.

Opcija 2. Pretpostavlja se da je osnova za obračun u trenutku upisa imovine jednaka određenoj prosječnoj vrijednosti. Zatim se na osnovu rezultata kvartala (poreskog perioda) provode korektivne radnje.

Kao što je već navedeno, osnova za obračun iznosa PDV-a je trošak isporučenih dobara (radova, usluga) i imovinska prava. U primjeru 2 prikazane su opcije za formule obračuna za iznose poreza koji se odbijaju i uključuju u nabavnu cijenu, a koje treba odraziti u računovodstvenoj politici.

Primjer 2

Collapse Show

• VAT inc. = PDV ukupno x SOP/OSP,
• VAT inc. - iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste u PDV-oporezivim i neoporezivim transakcijama, koji se može odbiti;
• PDV ukupno
• SOP - trošak proizvoda koji podliježu PDV-u, isporučenih u periodu kada su kupljena dobra (radovi, usluge), imovinska prava;
• OSB
• PDV obaveza = PDV ukupno x SNP/OSP,
• PDV obaveza - iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste u PDV-oporezivim i neoporezivim transakcijama, uključen u njihovu nabavnu vrijednost;
• PDV ukupno - ukupan iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava za poreski period;
• SNP - trošak proizvoda koji ne podliježu PDV-u, isporučenih u periodu kada su kupljena dobra (rad, usluge), imovinska prava;
• OSB - ukupni trošak isporučenih proizvoda tokom poreskog perioda.

Barijera od pet posto

Organizacije mogu izbjeći potrebu za vođenjem odvojenog PDV računovodstva.

Dakle, prema stavu 9. stava 4. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da ne primjenjuje odredbe o odvojenom računovodstvu u onim poreskim periodima u kojima je udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (rad, usluge), imovinska prava, čija prodaja ne podliježu oporezivanju, ne prelazi 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje (vidi primjer 3). Treba imati na umu da poreski obveznik ovo pravo mora odraziti u računovodstvenoj politici za potrebe poreskog računovodstva. U suprotnom, inspekcijski organi će raspodijeliti iznos „ulaznog“ PDV-a na osnovu gore navedene proporcije.

Primjer 3

Collapse Show

Iznosi kamata na kredite koje je poreski obveznik primio od korisnika kredita i koji nisu obveznici PDV-a su zanemarivi u odnosu na iznos prihoda koji podliježu PDV-u. Troškovi po ugovorima o kreditu također su znatno manji od iznosa troškova koji se mogu pripisati prometu koji se obračunava PDV-om. Uprkos očiglednosti računovodstvenog postupka u ovom slučaju, načelo utvrđivanja „barijere od pet posto“ trebalo bi da se odrazi u računovodstvenoj politici.

Zvaničnici smatraju da prilikom izračunavanja maksimalnog iznosa troškova treba uzeti u obzir i direktne i opšte poslovne troškove (pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. novembra 2008. br. ŠS-6-3/827@). U pismu od 27. maja 2009. godine br. 3-1-11/373@, finansijsko odeljenje pojašnjava da, prema stavu 1 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi proizvodnje i prodaje nastali tokom izveštavanja ( poreski) period se dijele na direktne i indirektne. Za potrebe poreza na dobit, opći poslovni rashodi uključuju se u indirektne troškove.

Osim toga, rashodi koji umanjuju oporezivu dobit moraju biti ekonomski opravdani, izraženi u novčanom obliku, dokumentirani, izvršeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i učinjeni u svrhu obavljanja djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda (član 1. člana 252. Porezni zakonik Ruske Federacije). Nadalje, Ministarstvo finansija zaključuje da se opšti poslovni rashodi koji ispunjavaju sve navedene uslove uzimaju u obzir kao umanjenje prihoda, s uračunavanjem PDV-a. u udjelu koji se može pripisati transakcijama koje ne podliježu ovom porezu.

Na osnovu mišljenja službenih organa, računovodstvenom politikom za potrebe poreskog računovodstva treba utvrditi proceduru (šemu) obračuna PDV-a (vidi primjer 4).

Primjer 4

Collapse Show

Faza 1. Podjela direktnih troškova na troškove vezane za oporezive i neoporezive transakcije. To se može učiniti uvođenjem posebnih podračuna ili korištenjem računovodstvenih registara. Na primjer, na račun 20 „Glavna proizvodnja” preporučljivo je upisati podračune „Rashodi za proizvodnju oporezivih proizvoda”, „Rashodi za proizvodnju neoporezivih proizvoda”, „Rashodi za proizvodnju oporezivih i neoporezivih proizvoda”. proizvodi”. Slično, možete voditi odvojenu evidenciju materijala, robe, kao i „ulaznog“ PDV-a.

Faza 2. Utvrđivanje kriterijuma za pripisivanje opštih troškova poslovanja poslovima koji podležu i ne podležu PDV-u. Istovremeno se identifikuju specifični troškovi koji, prema jednom ili drugom kriterijumu, padaju samo na poslove koji ne podležu PDV-u.

Recimo da ako poreski obveznik, uz oporezive transakcije, obavlja i transakcije sa mjenicama, onda je moguće utvrditi listu troškova koji se pripisuju potonjoj:

• dio plate (uključujući porez na dohodak fizičkih lica i doprinose za osiguranje) računovođe (advokata, rukovodioca), na osnovu proporcije vremena provedenog na poslovima sa mjenicama;
• udio amortizacije opreme na kojoj radi računovođa, određen po sličnom principu;
• iznos troškova za telefon, grijanje, rasvjetu i sl., koji se pripisuju neoporezivim transakcijama, može se utvrditi na osnovu kriterija površine koju računovođa zauzima itd.

Faza 3. Utvrđivanje iznosa ukupnih troškova (direktnih i indirektnih) za proizvodnju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcije kojima se promet ne oporezuje.

Faza 4. Utvrđivanje procenta troškova koji se mogu pripisati operacijama koje ne podliježu PDV-u u ukupnom iznosu ukupnih troškova. Ako je ovaj udio manji ili jednak 5%, onda poreski obveznik ne može voditi posebno računovodstvo (ovaj postupak mora biti naveden u računovodstvenoj politici).

Organizacija se bavi trgovinom na veliko, malo i proizvodnjom konditorskih proizvoda. Istovremeno, organizacija primjenjuje UTII za dio trgovine na malo kupljenom robom.

Računovodstvena politika za poreske svrhe organizacije sastoji se od sljedećih odjeljaka:

Odjeljak 1 “Opšte odredbe”;

Odjeljak 2 “Porez na dodatu vrijednost”;

Odjeljak 3 “Porez na prihod organizacije”;

Odjeljak 4 “Porez na imovinu organizacija”;

Odjeljak 5 "UTII".

U nastavku donosimo tekst odjeljka 2 računovodstvene politike:

« 1. Odraz obračunatih iznosa PDV-a u računovodstvu.

1.1. Obračunati iznosi PDV-a za poreski period iskazuju se u računovodstvenim evidencijama u korist podračuna 68-2 analitičkog računovodstvenog računa „Porez“ u korespondenciji sa zaduženjem podračuna prodaje (prihoda):

Debit 90-3 „Porez na dodatu vrijednost“ Kredit 68-2 – kod prodaje kupljene robe, gotovih proizvoda;

Debit 91-3 “Porez na dodatu vrijednost” Kredit 68-2 - pri prodaji osnovnih sredstava, druge imovine, imovinskih prava i pratećih usluga.

1.2. Iznosi PDV-a obračunati iz avansa (avansa) primljenih od kupaca iskazuju se u korespondenciji sa podračunom 76-AB:

Debit 76-AB Kredit 68-2.

2. Organizacija posebnog računovodstva za potrebe obračuna PDV-a.

2.1. Izdvojeno računovodstvo je organizovano na analitičkim računovodstvenim računima i zasniva se na principu razdvajanja:

a) transakcije koje podliježu PDV-u i transakcije koje ne podliježu PDV-u;

b) transakcije oporezovane različitim poreskim stopama PDV-a;

2.2. Transakcije koje podliježu PDV-u uključuju:

Poslovi prodaje kupljene robe u trgovini na veliko;

Poslovi prodaje proizvoda vlastite proizvodnje (konditorski proizvodi);

Poslovi prodaje kupljene robe u maloprodajnim objektima za koje se ne primjenjuje poseban poreski režim u obliku UTII;

Ostali poslovi (prodaja osnovnih sredstava, ostale imovine, prenos imovinskih prava);

2.3. Transakcije koje ne podliježu PDV-u uključuju:

Poslovi prodaje kupljene robe u maloprodajnim objektima za koje se primjenjuje poseban poreski režim u obliku UTII;

Radnje navedene u čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako se implementira.

2.4. Analitička konta za sintetička konta 90 „Prodaja” i 91 „Ostali prihodi i rashodi” za potrebe vođenja posebnog računovodstva PDV-a data su u radnom kontnom planu odobrenom u okviru računovodstvene politike (Naredba rukovodioca od 20.12. 2011. br. 278-f).

Za potrebe posebnog računovodstva uspostavlja se sljedeća struktura podračuna 90-1 „Prihodi“:

Za potrebe posebnog računovodstva uspostavlja se sljedeća struktura podračuna 90-3 „Porez na dodatu vrijednost“:

Za potrebe posebnog računovodstva utvrđuje se sljedeća struktura podračuna 91-1 „Ostali prihodi“:

2.5. Izdvojeno obračunavanje poreskih odbitaka za PDV organizovano je na podračunima bilansnog računa 19 „Porez na dodatu vrednost na stečena sredstva“:

1) PDV iskazan u fakturama za dobra, radove, usluge u vezi sa djelatnostima koje podliježu PDV-u iskazuje se na podračunima:

19-1 “PDV na nabavku osnovnih sredstava”;

19-2 „PDV na nabavku nematerijalne imovine“;

19-3 „PDV na kupovinu kupljene robe“;

19-4 “PDV na nabavku sirovina i materijala”;

19-5 “PDV na kupljene usluge i radove”;

19-6 „PDV plaćen pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije“;

2) PDV iskazan u fakturama za dobra, radove, usluge u vezi sa djelatnostima koje ne podliježu PDV-u iskazuje se na podračunima:

19-11 “PDV na nabavku osnovnih sredstava”;

19-21 “PDV na nabavku nematerijalne imovine”;

19-31 „PDV na kupovinu kupljene robe“;

19-41 “PDV na nabavku sirovina i materijala”;

19-51 “PDV na kupljene usluge i radove”;

19-61 „PDV plaćen pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije“;

Navedeni iznosi su uključeni u cijenu:

Nabavljena osnovna sredstva (Debit 08-4 Kredit 19-11);

Stečena nematerijalna ulaganja (Debit 08-5 Kredit 19-21);

Kupljene zalihe (Debit 10, 41 Kredit 19-31 ili 19-61);

Kupljene usluge, radovi (Debit 44 Kredit 19-51);

3) PDV iskazan u fakturama za dobra, radove, usluge, imovinska prava koja se odnose na obje vrste djelatnosti koje podliježu PDV-u i vrste djelatnosti koje ne podliježu PDV-u iskazuje se na podračunima:

19-12 “PDV na nabavku osnovnih sredstava”;

19-22 “PDV na nabavku nematerijalne imovine”;

19-32 „PDV na kupovinu kupljene robe“;

19-42 “PDV na nabavku sirovina i materijala”;

19-52 “PDV na kupljene usluge i radove”;

19-62 „PDV plaćen pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije“;

Iznosi PDV akumulirani na podračunima 19-12 i 19-22 na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u prvom mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) isporučenih dobara (radova, usluga, imovinskih prava) mjesečno za operacije koje ne podliježu PDV-u utvrđuje se u ukupnom trošku isporučenih dobara (radova, usluga, imovinskih prava) mjesečno prema formuli:

d = [(kreditni promet na podračunu 90-1-2 mjesečno) + (kreditni promet na analitičkom računu 91-1-1-„oslobođen PDV“ mjesečno)]/ [(kreditni promet na podračunu 90-1 mjesečno ) – (promet po zaduženju na podračunu 90-3 mjesečno) + (promet po zaduženju na podračunu 91-1-1 mjesečno) – (promet po zaduženju na podračunu 91-3 mjesečno)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljenih osnovnih sredstava utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za mjesec na podračunu 19-12 (u smislu osnovnih sredstava);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za mjesec na podračunu 19-22 (u kontekstu nematerijalne imovine);

Iznosi PDV akumulirani na podračunima 19-12 i 19-22 na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u drugom mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) isporučenih u toku dva mjeseca po transakcijama koje ne podliježu PDV-u utvrđuje se u ukupnom trošku robe (rad, usluge, imovinska prava) isporučenih tokom dva mjeseca prema formula:

d = [(kreditni promet na podračunu 90-1-2 za 2 mjeseca) + (kreditni promet na analitičkom računu 91-1-1-„oslobođen PDV-a“ 2 mjeseca)]/ [(kreditni promet na podračunu 90-1 za 2 mjeseca) – (dužni promet na podračunu 90-3 za 2 mjeseca) + (kreditni promet na podračunu 91-1-1 za 2 mjeseca) – (dužni promet na podračunu 91-3 za 2 mjeseca)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljenih osnovnih sredstava utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za 2. mjesec kvartala na podračunu 19-12 (u smislu osnovnih sredstava);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za 2. mjesec kvartala na podračunu 19-22 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon alociranja iznosa PDV-a koje su prodavci iskazali na kupljena osnovna sredstva (nematerijalna sredstva) na trošak nabavke osnovnih sredstava (nematerijalna sredstva), stanje na podračunu 19-12 (na podračunu 19-22) se odražava kao dio poreski odbici (otpisani za obračune sa budžetom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

Iznosi PDV akumulirani na podračunima 19-12 i 19-22 na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u trećem mjesecu kvartala raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljenih osnovnih sredstava utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za 3. mjesec kvartala na podračunu 19-12 (u smislu osnovnih sredstava);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom zaduženja za 3. mjesec kvartala na podračunu 19-22 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon alociranja iznosa PDV-a koje su prodavci iskazali na kupljena osnovna sredstva (nematerijalna sredstva) na trošak nabavke osnovnih sredstava (nematerijalna sredstva), stanje na podračunu 19-12 (na podračunu 19-22) se odražava kao dio poreski odbici (otpisani za obračune sa budžetom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

a) udio (d) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) isporučenih tokom tromjesečja po transakcijama koje ne podliježu PDV-u utvrđuje se u ukupnom trošku robe (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljenih tokom kvartala prema formula:

d = [(kreditni promet na podračunu 90-1-2 za kvartal) + (kreditni promet na analitičkom računu 91-1-1-„oslobođen PDV“ za kvartal)]/ [(kreditni promet na podračunu 90-1 po kvartal ) – (promet po zaduženju na podračunu 90-3 po kvartalu) + (kreditni promet na podračunu 91-1-1 po kvartalu) – (promet po zaduženju na podračunu 91-3 po kvartalu)];

Debit 68-2 Kredit 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) PDV iskazan u fakturama za dobra, radove, usluge vezane za trgovinu na veliko i malo po opštem režimu oporezivanja, kao i za trgovinu na malo na UTII, odražava se na podračunima:

19-13 “PDV na nabavku osnovnih sredstava”;

19-23 “PDV na nabavku nematerijalne imovine”;

19-33 „PDV na kupovinu kupljene robe“;

19-43 “PDV na nabavku sirovina i materijala”;

19-53 “PDV na kupljene usluge i radove”;

19-63 „PDV plaćen pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije“;

Iznosi PDV akumulirani na podračunima 19-13 i 19-23 na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u prvom mjesecu kvartala raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) mjesečne isporučene robe u maloprodaji na UTII-u utvrđuje se u ukupnom trošku isporučene robe mjesečno u trgovini na veliko i malo koristeći formulu:

d = (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 mjesečno)/ [(kreditni promet na podračunu 90-1-1-1 mjesečno) – (promet po zaduženju na podračunu 90-3-1 mjesečno) + ( kreditni promet na podračunu 90-1-1-2 mjesečno) – (promet po zaduženju na podračunu 90-3-2 mjesečno) + (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 mjesečno)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljenih osnovnih sredstava utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za mjesec na podračunu 19-13 (u smislu osnovnih sredstava);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za mjesec na podračunu 19-23 (u kontekstu nematerijalne imovine);

Iznosi PDV akumulirani na podračunima 19-13 i 19-23 na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u drugom mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) robe isporučene u maloprodaji na UTII u toku dva mjeseca utvrđuje se u ukupnom trošku robe otpremljene u trgovini na veliko i malo u trgovini na veliko i malo korištenjem formule:

d = (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 za dva mjeseca)/ [(kreditni promet na podračunu 90-1-1-1 za dva mjeseca) – (promet na teretu podračuna 90-3-1 za dva mjeseca ) + (kreditni promet na podračunu 90-1-1-2 za dva mjeseca) – (promet na teretu podračuna 90-3-2 za dva mjeseca) + (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 za dva mjeseca) ];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljenih osnovnih sredstava utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za 2. mjesec kvartala na podračunu 19-13 (u smislu osnovnih sredstava);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom zaduženja za 2. mjesec kvartala na podračunu 19-23 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon alociranja iznosa PDV-a koje su prodavci iskazali na kupljena osnovna sredstva (nematerijalna sredstva) na trošak nabavke osnovnih sredstava (nematerijalna sredstva), stanje na podračunu 19-13 (na podračunu 19-23) se odražava kao dio poreski odbici (otpisani za obračune sa budžetom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Iznosi PDV akumulirani na podračunima 19-13 i 19-23 na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u trećem mjesecu kvartala raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrednosti nabavljenih osnovnih sredstava utvrđuje se množenjem udela (d) sa prometom po zaduženju za 3. mesec kvartala na podračunu 19-13 (u pogledu osnovnih sredstava);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom zaduženja za 3. mjesec kvartala na podračunu 19-23 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon alociranja iznosa PDV-a koje su prodavci iskazali na kupljena osnovna sredstva (nematerijalna sredstva) na trošak nabavke osnovnih sredstava (nematerijalna sredstva), stanje na podračunu 19-13 (na podračunu 19-23) se odražava kao dio poreski odbici (otpisani za obračune sa budžetom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Iznosi PDV-a akumulirani na odgovarajućim podračunima na kupljena dobra, radove i usluge raspoređuju se na kraju poreskog perioda na sljedeći način:

a) udio (d) tromjesečno otpremljene robe u maloprodaji na UTII-u utvrđuje se u ukupnoj tromjesečno isporučenoj robi u trgovini na veliko i malo koristeći formulu:

d = (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 po kvartalu)/ [(kreditni promet na podračunu 90-1-1-1 po kvartalu) – (promet po zaduženju na podračunu 90-3-1 po kvartalu) + ( kreditni promet na podračunu 90-1-1-2 po kvartalu) – (promet po zaduženju na podračunu 90-3-2 po kvartalu) + (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 po kvartalu)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljenih dobara (radova, usluga, imovinskih prava) utvrđuje se množenjem udjela (d) sa prometom po zaduženju za kvartal na odgovarajućem podračunu na računu 19 (računovodstveno objekti);

c) nakon alociranja iznosa PDV-a koje su prodavci dobara (rad, usluge, imovinska prava) iskazali na trošak nabavke (trošak) ovih dobara (rad, usluge, imovinska prava), stanje odgovarajućih podračuna na račun 19 se odražava kao dio poreskih olakšica (otpisanih za obračune sa PDV budžetom):

Debit 68-2 Kredit 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Poresko obračunavanje PDV-a.

3.1. Poresko knjigovodstveni dokumenti za PDV se vode:

a) u skladu sa uslovima ugovora sa prodavcima (kupcima) na papiru ili u elektronskom obliku u formatima koje je utvrdila Federalna poreska služba Rusije:

Računi izdati kupcima;

Računi primljeni od prodavača;

b) u elektronskom obliku prema formatima koje je uspostavila Federalna poreska služba Rusije:

Računi sastavljeni u 1 primjerku za primljene avanse;

Računi sastavljeni u 1 primjerku prilikom obavljanja funkcije poreznog agenta;

Dnevnici primljenih i izdatih računa;

Kupovne knjige;

Prodajne knjige.

3.2. Primljene fakture koje se odnose na obje vrste djelatnosti koje podliježu PDV-u i vrste djelatnosti koje ne podliježu PDV-u evidentiraju se u knjizi nabavki samo za iznos odbitka PDV-a obračunatog u računovodstvenom izvještaju prema sljedećem redoslijedu:

3.3. Primljene fakture koje se odnose i na promet na veliko i na malo po opštem režimu oporezivanja, kao i na promet na malo na UTII, evidentiraju se u knjizi nabavki samo za iznos odbitka PDV-a obračunatog u računovodstvenom referentnom obračunu, i to sledećim redosledom:

Fakture za osnovna sredstva (nematerijalna ulaganja) nabavljena u prvom mjesecu poreskog perioda (kvartala) - posljednjeg dana ovog mjeseca;

Fakture za osnovna sredstva (nematerijalna ulaganja) nabavljena u drugom mjesecu poreskog perioda (kvartala) - posljednjeg dana ovog mjeseca;

Fakture za dobra, radove, usluge, imovinska prava (uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u 3. mjesecu poreskog perioda) - posljednjeg dana poreskog perioda (kvartala).

3.4. Obračun iznosa poreskog odbitka PDV-a iskazanog od strane prodavaca, a koji se odnosi na djelatnosti koje podliježu PDV-u i djelatnosti koje ne podliježu PDV-u vrši se na osnovu računovodstvene potvrde-izračuna u sljedećem obrascu:

3.5. Obračun iznosa poreskog odbitka PDV-a koji su iskazali prodavci, a koji se odnosi i na trgovinu na veliko i na malo po opštem režimu oporezivanja, kao i na trgovinu na malo na UTII, vrši se na osnovu računovodstvene potvrde-izračuna sljedećeg obrasca:

3.6. U slučaju puštanja kupljene robe iz veleprodajnog skladišta ili iz maloprodajnih objekata, za koje se primenjuje opšti poreski režim, u maloprodajne objekte na UTII na dan fakture za unutrašnje kretanje robe (obrazac TORG- 13), provode se sljedeće procedure:

a) iznosi PDV-a koji su prethodno prihvaćeni za odbitak na ova dobra podležu povraćaju i knjiže se na teret nabavne vrednosti robe u trgovini na malo: Debit 41-2 Kredit 68-2;

b) obnovljeni iznosi poreskog odbitka PDV-a se iskazuju u knjizi prodaje na osnovu obračunske potvrde.

Računovodstvena potvrda se priprema u sljedećem obliku:

4. Tok dokumenata.

4.1. Registracija izdatih (sastavljenih) računa.

4.1.1. Račune izrađuje računovođa odgovoran za pripremu primarnog dokumenta za otpremu robe (rad, usluge, imovinska prava), istovremeno sa primarnim dokumentom.

Račun se izdaje na dan transakcije.

Računovođa koji je sastavio fakturu dužan je osigurati da se navedeni račun ispostavi drugoj strani u roku od 5 kalendarskih dana od datuma fakture.

4.1.2. Račune za primljene avanse izrađuje zamjenik glavnog računovođe.

4.2.3. Račune u vezi sa obavljanjem poslova poreskog agenta izrađuje zamjenik glavnog računovođe.

4.2.4. Računi se generišu u računovodstvenom programu "BEST-PRO".

4.2.5. Sastavljeni i izdati računi podliježu registraciji u 1. dijelu dnevnika računa i u knjizi prodaje. Za registraciju računa zadužen je zamjenik glavnog računovođe.

4.3. Računi primljeni.

4.3.1. Evidentiranje ulaznih računa vrši rukovodilac kancelarije u skladu sa opšte utvrđenom procedurom za evidentiranje pristigle korespondencije.

4.3.2. Zamjenik glavnog računovođe provjerava usklađenost primljenih računa sa primarnim dokumentima na osnovu kojih su navedeni računi sastavljeni.

4.3.3. Zamjenik glavnog računovođe je odgovoran za evidentiranje računa u dijelu 2. dnevnika računa i knjige nabavki.

4.4. Zamjenik glavnog računovođe je odgovoran za vođenje dnevnika računa i prikupljanje dokumentacije priložene gore navedenim dnevnikima.

4.5. Dnevnici računa, knjige prodaje i knjige nabavki 25. dana u mjesecu nakon isteka tromjesečja potpisuju se poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom i prenose u elektronsku arhivu organizacije. Za prijenos gore navedenih dokumenata u arhivu odgovoran je šef računovodstva.

Elektronski računi (ostali dokumenti) se prenose u elektronsku arhivu kao prilozi u dnevniku računa.

Računi (ostali dokumenti) na papiru najkasnije do 30. dana u mesecu po isteku tromesečja evidentiraju se u posebnom fajlu koji se sastoji od dva dela:

Dodaci 1. dijelu dnevnika računa;

Prilozi 2. dijela dnevnika računa.

Ovaj dosije se čuva u računovodstvenoj arhivi.

4.6. Izdate (sastavljene) račune potpisuju:

a) za vođu:

CEO;

Lica imenovana naredbom generalnog direktora;

b) za glavnog računovođu:

Glavni računovođa;

Pomoćnik glavnog računovođe.

Naredba o imenovanju lica koja imaju pravo potpisivanja računa u polju „Rukovodilac“ se ponovo izdaje godišnje, kao i po otpuštanju službenika navedenih u nalogu.

4.7. Glavni računovođa je odgovoran za pripremu PDV prijave.

Najkasnije do 15. u mjesecu koji slijedi nakon isteka tromjesečja, zamjenik glavnog računovođe provjerava usklađenost knjiga nabavke i prodaje sa računovodstvenim podacima.

Poreska prijava se podnosi na potpis generalnom direktoru najkasnije do 18. u mjesecu koji slijedi nakon isteka tromjesečja.

Poreska prijava se podnosi poreskom organu u elektronskom obliku putem telekomunikacionih kanala preko operatora elektronskog upravljanja dokumentima.

Poreske prijave na papiru sa potpisom generalnog direktora se vode u poseban fajl jer se akumuliraju i pohranjuju u računovodstvenoj arhivi.”