Apa yang harus ditulis tentang akuntansi terpisah dalam kebijakan akuntansi. Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan (fragmen)

E Jika suatu organisasi, selain transaksi yang dikenakan PPN, melakukan transaksi yang tidak dikenakan pajak (atau dibebaskan dari pajak), maka perlu ditentukan dalam kebijakan akuntansi tata cara pembukuan tersendiri (klausul 4 pasal 149, paragraf 5 ayat 4 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Beberapa kata tentang mengapa akuntansi terpisah diperlukan. Akuntansi PPN terpisah diperlukan untuk menghitung dengan benar jumlah PPN yang harus dibayar ke anggaran.

Untuk mendistribusikan jumlah PPN “masukan” dengan benar antara berbagai jenis kegiatan, organisasi menyelenggarakan akuntansi terpisah:

• transaksi yang dikenakan PPN;
• transaksi yang dibebaskan dari pajak (termasuk transaksi yang tidak dikenakan PPN) sesuai dengan Pasal 146 dan 149 Kode Pajak Federasi Rusia.

Mulai 1 Januari 2018, perusahaan diwajibkan untuk menyelenggarakan akuntansi PPN terpisah meskipun mereka mematuhi aturan lima persen (UU Federal No. 335-FZ tanggal 27 November 2017). Dan jika perusahaan tidak menyelenggarakan pembukuan terpisah atas transaksi tersebut, maka perusahaan tidak berhak menuntut pengurangan pajak (Klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 3 Desember 2014 No. 03-07-11/61862, Keputusan AS Distrik Ural tanggal 15/06/2017 No. A76-7964/2016, Distrik Barat Laut tanggal 25/02/2016 No. A56 -72196/2013).

Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia dan Art. 149 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan metode akuntansi terpisah. Dalam hal ini, perusahaan berhak memilih metode yang memungkinkannya, untuk menerapkan manfaat berdasarkan klausul 13, klausul 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan cara yang paling nyaman untuk menentukan mana jumlah PPN masukan yang berkaitan dengan transaksi kena pajak, dan yang merupakan transaksi yang dibebaskan dari pengenaan pajak.

PPN “Masukan” dapat dipotong seluruhnya (yaitu, tanpa pembagian) jika bagian pengeluaran atas transaksi yang dibebaskan dari pajak tidak melebihi 5 persen dari total pengeluaran untuk seluruh operasi. Aturan ini berlaku ketika melakukan pembelian yang ditujukan baik untuk transaksi kena PPN maupun bebas PPN.

Kebijakan akuntansi: akuntansi PPN terpisah: prosedur refleksi

Organisasi menyelenggarakan akuntansi terpisah untuk transaksi yang dikenakan PPN dengan tarif 18 (10) persen dan yang dibebaskan dari pajak.

Jika metode untuk memelihara akuntansi terpisah dari jumlah PPN “masukan” yang ditentukan dalam kebijakan akuntansi PPN tidak dipatuhi, otoritas pajak akan menolak hak untuk mengembalikan PPN (Keputusan AS Distrik Timur Jauh tanggal 2 Juni 2017 Nomor A04-8141/2016).

“…1. Untuk memastikan akuntansi PPN terpisah, sub-rekening berikut dibuka untuk 90 rekening:

• “Transaksi dikenakan PPN”;
• "Transaksi bebas pajak"

Untuk memastikan akuntansi PPN “masukan” yang terpisah, sub-rekening berikut dibuka untuk 19 rekening:

• “Dapat dikurangkan dari PPN”;
• "PPN untuk distribusi."

1.1. PPN “masukan” atas barang yang dibeli hanya untuk kegiatan yang dibebaskan dari pajak dimasukkan dalam harga pokok barang tanpa dicerminkan pada akun 19.

1.3. PPN “Masuk” atas barang yang dibeli untuk kegiatan yang dikenakan PPN dan untuk kegiatan yang dibebaskan dari pajak tercermin pada akun 19 subakun “PPN penyaluran”.

Pada akhir triwulan, PPN “masukan” yang tercermin pada akun 19 sub rekening “PPN penyaluran” akan didistribusikan sesuai dengan rumus:

Besarnya PPN yang akan dimasukkan dalam nilai aset ditentukan sebagai selisih antara jumlah total PPN yang disajikan oleh pemasok untuk triwulan laporan dan jumlah PPN yang akan dipotong.

1.4. Jumlah PPN “masukan” yang termasuk dalam harga pokok barang diperhitungkan dalam harga pokok penjualan sebanding dengan bagian harga pokok penjualan dalam total harga pokok barang yang dicatat pada triwulan tersebut.”

Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan

1. Kode Pajak Federasi Rusia (bagian satu dan dua).

2. Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 15 Oktober 2009 No. 104 n “Atas persetujuan formulir Surat Pemberitahuan Pajak Pertambahan Nilai dan tata cara pengisiannya” (sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia). Keuangan Rusia tanggal 21 April 2010 No. 36 n).

3. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Desember 2010 No. ММВ-7-3/730@ “Atas persetujuan bentuk dan format Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan Badan, Tata Cara Pengisiannya.”

4. Perintah Layanan Pajak Federal (FTS Rusia) tanggal 14 Juni 2011 No. ММВ-7-3/369@ “Atas persetujuan bentuk dan format surat pemberitahuan cukai atas barang kena cukai, kecuali tembakau produk, dan tata cara pengisiannya.”

5. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. 1 “Tentang Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan” (sebagaimana diubah dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 18 November 2006 No. 697 ).

6. Standar konstruksi non-departemen (VSN) No. 58–88 (kanan) “Peraturan tentang organisasi dan pelaksanaan rekonstruksi, perbaikan dan pemeliharaan bangunan, fasilitas komunal dan sosial budaya” (disetujui atas perintah Komite Negara untuk Arsitektur di bawah Komite Pembangunan Negara Uni Soviet tanggal 23 November 1988 No.312 ).

7. Surat Kementerian Keuangan Uni Soviet tertanggal 29 Mei 1984 No. 80 “Tentang Pengertian Konsep Konstruksi Baru, Perluasan, Rekonstruksi dan Peralatan Teknis Perusahaan yang Ada”.

8. Prosedur untuk menilai nilai aset bersih perusahaan saham gabungan (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia dan Komisi Federal untuk Pasar Sekuritas Rusia tanggal 29 Januari 2003 No. 1 - n/03- 6/pz).

9. Prosedur untuk menilai nilai kekayaan bersih organisasi asuransi yang didirikan dalam bentuk perusahaan saham gabungan (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia No. 7 n dan Komisi Federal untuk Pasar Sekuritas Rusia No. 07–10/pz-n tanggal 01.02.2007).

Konsep "kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan" diperkenalkan oleh PC Federasi Rusia.

Dalam paragraf 2 Seni. 11 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan: “Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan adalah seperangkat metode (metode) yang diizinkan oleh Kode ini untuk menentukan pendapatan dan (atau) pengeluaran, pengakuan, penilaian dan distribusinya, serta akuntansi untuk indikator lain dari kegiatan keuangan dan ekonomi yang diperlukan untuk keperluan perpajakan.

Perlu dicatat bahwa Kode Pajak Federasi Rusia tidak merumuskan kebijakan akuntansi seragam yang berlaku untuk semua pajak. Kebijakan akuntansi yang diatur dalam bab terkait Kode Pajak Federasi Rusia hanya berlaku untuk pajak yang terkait dengan bab ini. Sesuai dengan pendekatan ini, Bab 21 dan 25 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur dengan berbagai cara prosedur untuk menyetujui dan mengubah kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Sehubungan dengan PPN dalam paragraf 12 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan aturan berikut: kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan diterapkan mulai 1 Januari tahun berikutnya setelah tahun persetujuannya dengan perintah atau perintah eksekutif yang relevan. Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur batasan apa pun mengenai prosedur perubahan kebijakan akuntansi untuk keperluan PPN. Untuk organisasi yang baru dibentuk, kebijakan akuntansi harus disetujui selambat-lambatnya pada akhir masa pajak pertama. Sesuai dengan aturan umum yang diatur dalam Art. 163 Kode Pajak Federasi Rusia, seperempat diakui sebagai masa pajak.

Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan adalah wajib bagi semua divisi terpisah dalam organisasi.

Sehubungan dengan pajak penghasilan, masalah kebijakan akuntansi diatur secara lebih rinci dalam Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan sebagai berikut: “Prosedur untuk memelihara akuntansi pajak ditetapkan oleh wajib pajak dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, disetujui oleh perintah (instruksi) kepala yang relevan.”

Dalam pasal ini, akuntansi perpajakan diartikan sebagai “...suatu sistem untuk merangkum informasi untuk menentukan dasar pengenaan pajak suatu pajak berdasarkan data dari dokumen-dokumen utama, yang dikelompokkan menurut tata cara yang diatur dalam Kode Etik ini.”

Menurut Seni. 313 Kode Pajak Federasi Rusia, data akuntansi pajak harus mencerminkan:

Tata cara pembentukan besaran pendapatan dan pengeluaran;

Tata cara penentuan bagian biaya yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan pada masa (pelaporan) pajak berjalan;

Jumlah sisa beban (kerugian) yang akan diatribusikan pada beban pada masa-masa pajak berikutnya;

Tata cara pembentukan jumlah cadangan yang diciptakan;

Tata cara pembentukan jumlah utang untuk pelunasan pajak dengan anggaran.

Data akuntansi pajak dikonfirmasi oleh:

Dalam dokumen akuntansi utama (termasuk sertifikat akuntan);

Register akuntansi pajak analitis;

Perhitungan basis pajak.

Pada saat yang sama, ditunjukkan bahwa bentuk register akuntansi pajak dikembangkan oleh organisasi secara independen dan ditetapkan oleh lampiran kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan (Pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur kemungkinan mengubah kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Sementara itu, disebutkan bahwa perubahan tata cara akuntansi untuk transaksi bisnis perorangan dilakukan oleh Wajib Pajak dalam hal terjadi perubahan peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi atau metode akuntansi yang digunakan. Keputusan untuk melakukan perubahan kebijakan akuntansi ketika mengubah metode akuntansi yang diterapkan dibuat sejak awal masa pajak baru, dan ketika mengubah peraturan perundang-undangan tentang pajak dan biaya - paling lambat sejak perubahan peraturan perundang-undangan mulai berlaku. Ketentuan tertentu dalam kebijakan akuntansi pajak penghasilan harus diterapkan setidaknya untuk dua masa pajak.

Dalam hal dimulainya jenis kegiatan baru, kebijakan akuntansi harus mencerminkan prinsip dan prosedur pencatatan jenis kegiatan tersebut untuk tujuan perpajakan laba.

Meringkas hal di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa hal ini perlu tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan elemen berikut:

tata cara pembentukan dasar pengenaan pajak untuk setiap pajak;

Tata cara pembukuan terpisah antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak;

Tata cara pembukuan tersendiri atas transaksi-transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif yang berbeda-beda;

Tata cara pemeliharaan akuntansi pajak untuk setiap pajak (bentuk register akuntansi pajak, register akuntansi, pembukaan rekening analitis, dll);

Metode perhitungan yang digunakan dalam menentukan dasar pengenaan pajak;

Metode yang digunakan untuk menilai aset dan liabilitas terkait;

Tata cara pembentukan cadangan yang dibuat;

Tata cara pembentukan jumlah utang pelunasan dengan anggaran masing-masing pajak.

Elemen utama kebijakan akuntansi pajak penghasilan adalah:

Penggunaan hak pembebasan dari kewajiban wajib pajak oleh peserta Skolkovo dan penerapan tarif 0 persen pada basis pajak organisasi pendidikan dan medis;

Metode pengakuan pendapatan dan beban;

Kualifikasi jenis pendapatan dan pengeluaran tertentu;

Pembagian biaya yang berkaitan dengan berbagai jenis kegiatan;

Penetapan biaya langsung dan tidak langsung;

Elemen kebijakan akuntansi untuk properti yang dapat disusutkan;

Elemen kebijakan akuntansi persediaan;

Penciptaan cadangan untuk keperluan perpajakan;

Indikator yang digunakan untuk menghitung dan membayar pajak penghasilan kepada organisasi yang mempunyai divisi tersendiri;

Elemen kebijakan akuntansi surat berharga;

Tata cara penerusan kerugian.

Sesuai dengan paragraf 1. Seni. 246.1 Organisasi NC yang telah menerima status peserta proyek untuk melaksanakan penelitian, pengembangan dan komersialisasi hasilnya, mereka punya hak untuk pembebasan kewajiban Wajib Pajak selama 10 tahun terhitung sejak tanggal diterimanya status peserta proyek, terhitung tanggal 1 bulan berikutnya bulan diterimanya status peserta proyek.

Peserta proyek yang telah mulai menggunakan hak pengecualian harus mengirimkan pemberitahuan tertulis kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya dalam bentuk yang disetujui oleh Kementerian Keuangan dan dokumen sebagaimana dimaksud dalam ayat 7 Pasal 236.1 selambat-lambatnya tanggal Tanggal 20 setiap bulan setelah bulan di mana peserta proyek ini mulai menggunakan hak pelepasan.

Terapkan tarif 0% ke basis pajak organisasi pendidikan dan medis

Sesuai dengan Pasal 284.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang melakukan kegiatan pendidikan dan (atau) medis, memiliki hak menerapkan tarif pajak 0 persen dengan memenuhi ketentuan yang ditentukan dalam ayat 3 Seni. 284.1.

Organisasi yang ingin menerapkan tarif pajak 0 persen selambat-lambatnya satu bulan sebelum dimulainya masa pajak, dari mana tarif pajak 0 persen diterapkan, mengajukan permohonan dan salinan lisensi (lisensi) kepada otoritas pajak di lokasi mereka. untuk melakukan kegiatan pendidikan dan (atau) medis, yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Pada akhir setiap periode pelaporan penerapan tarif pajak 0 persen, dalam batas waktu yang ditetapkan untuk penyampaian deklarasi, organisasi menyerahkan informasi berikut kepada otoritas pajak di lokasi mereka:

Tentang bagian pendapatan organisasi dari kegiatan pendidikan dan (atau) medis dalam total pendapatan organisasi;

Tentang jumlah karyawan di staf organisasi.

Organisasi yang menyelenggarakan kegiatan kesehatan juga memberikan informasi mengenai jumlah tenaga medis yang memiliki sertifikat spesialis di staf rumah sakit.

Manfaat bagi organisasi pendidikan dan medis berlaku jika kegiatan mereka termasuk dalam Daftar Jenis Kegiatan Pendidikan dan Medis, yang harus ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Batas waktu penerbitan Daftar ini adalah 31 Desember 2011. Ketika Daftar ini muncul, organisasi dapat menggunakan haknya untuk tahun 2012 dan menghitung ulang pajak penghasilan untuk seluruh tahun 2011.

Dipandu oleh Pasal 271–273 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika membentuk basis pajak untuk pajak penghasilan badan bisa menggunakan dua metode pengakuan pendapatan dan beban:

metode akrual;

Metode tunai.

Bila menggunakan metode akrual, pendapatan dan beban diakui pada periode pelaporan (pajak) di mana hal tersebut terjadi, terlepas dari penerimaan aktual dana, properti lain (pekerjaan, jasa) dan hak milik, serta waktu pembayaran sebenarnya. dana dan (atau ) bentuk pembayaran lain.

Bila menggunakan metode tunai, tanggal penerimaan pendapatan adalah hari penerimaan dana di rekening bank atau di meja kas, penerimaan harta benda lain (pekerjaan, jasa) atau hak milik, serta hari pelunasan utang. kepada wajib pajak dengan cara lain. Beban Wajib Pajak diakui sebagai beban setelah benar-benar terjadi. Dalam hal ini, pembayaran atas suatu barang (pekerjaan, jasa) atau hak milik diakui sebagai berakhirnya kewajiban balasan wajib pajak kepada penjual, yang berkaitan langsung dengan penyediaan barang-barang tersebut (pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa, transfer). hak milik).

Semua organisasi dapat menggunakan metode akrual. Bagi sebagian besar dari mereka, penggunaan metode ini adalah suatu keharusan.

Organisasi yang pendapatan rata-ratanya dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) selama empat kuartal sebelumnya tidak melebihi 1 juta rubel. (tidak termasuk PPN) untuk setiap triwulan dapat digunakan metode akrual atau metode tunai.

Selain kriteria pendapatan, jenis kegiatan dan bentuk hukum kegiatan organisasi juga harus diperhitungkan. Sesuai dengan paragraf 1 dan 4 Seni. 273 Kode Pajak Federasi Rusia, bank, organisasi yang menjadi peserta perjanjian manajemen perwalian properti, dan organisasi yang menjadi peserta perjanjian kemitraan sederhana tidak berhak menggunakan metode tunai untuk mengakui pendapatan dan pengeluaran.

Saat menerapkan metode tunai, indikator pendapatan dari penjualan barang, yang digunakan sebagai kriteria utama kemungkinan peralihan ke metode ini, ditentukan sesuai dengan aturan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, komposisi pendapatan dan beban untuk keperluan perpajakan tidak memperhitungkan perbedaan jumlah jika, berdasarkan ketentuan transaksi, kewajiban dinyatakan dalam satuan konvensional, karena diperhitungkan sebagai bagian non-operasional. pendapatan atau pengeluaran.

Jika organisasi yang menggunakan metode tunai selama masa pajak melebihi jumlah maksimum pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) - 1 juta rubel. untuk setiap triwulan wajib beralih ke penentuan pendapatan dan pengeluaran dengan menggunakan metode akrual sejak awal masa pajak di mana kelebihan tersebut diperbolehkan (klausul 4 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, kewajiban perpajakan disesuaikan dari awal tahun terjadinya kelebihan tersebut. Berdasarkan hasil perhitungan ulang tersebut, perlu dilakukan klarifikasi terhadap Surat Pemberitahuan periode pelaporan yang lalu pada tahun berjalan. Jika jumlah pajak menurut deklarasi yang diperbarui melebihi jumlah yang dihitung sebelumnya, selisihnya dibayarkan ke anggaran bersama dengan denda.

Akan bermanfaat bagi organisasi untuk menggunakan metode tunai dalam mengakui pendapatan dan beban untuk tujuan perpajakan, karena pendapatan mereka biasanya diakui hanya setelah menerima dana. Pada saat yang sama, harus diingat bahwa penggunaannya dikaitkan dengan risiko melebihi jumlah maksimum hasil penjualan barang (pekerjaan, jasa).

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 271 Kode Pajak Federasi Rusia untuk penghasilan yang berkaitan dengan beberapa periode pelaporan (pajak), dan jika hubungan antara penghasilan dan pengeluaran tidak dapat didefinisikan dengan jelas atau ditentukan secara tidak langsung, penghasilan tersebut dibagikan oleh wajib pajak sendiri dengan memperhatikan prinsip pengakuan pendapatan dan beban yang seragam.

Untuk industri dengan siklus teknologi yang panjang (lebih dari satu masa pajak), jika kontrak tidak mengatur penyerahan pekerjaan (jasa) secara bertahap, pendapatan dari penjualan karya (jasa) tersebut didistribusikan oleh organisasi secara mandiri sesuai dengan prinsip pembentukan biaya untuk pekerjaan (jasa) tertentu.

Rekomendasi metodologis untuk penerapan Bab 25 “Pajak Laba Organisasi” dari Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Pajak Rusia tertanggal 20 Desember 2002 No. BG-3-02/729 ( tidak lagi berlaku), dalam kasus seperti ini direkomendasikan untuk menggunakan dua metode distribusi pendapatan antar periode pelaporan:

Merata sepanjang jangka waktu kontrak;

Sebanding dengan bagian biaya aktual periode pelaporan dalam jumlah total biaya yang disediakan dalam perkiraan.

Dianjurkan untuk menggunakan metode distribusi pendapatan antara periode pelaporan ini bahkan sekarang, setelah pembatalan Rekomendasi Metodologis yang disebutkan, yang menunjukkan metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 264.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi memiliki hak untuk memasukkan biaya untuk memperoleh hak atas sebidang tanah sebagai bagian dari biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan dengan urutan sebagai berikut:

Merata dalam jangka waktu yang ditentukan oleh Wajib Pajak secara mandiri (tetapi tidak kurang dari lima tahun);

Diakui sebagai beban masa pelaporan (pajak) yang jumlahnya tidak melebihi 30% dari dasar pengenaan pajak masa pajak sebelumnya, sampai seluruh jumlah beban tersebut diakui seluruhnya. Untuk menghitung jumlah biaya maksimum, ditentukan dasar pengenaan pajak masa pajak sebelumnya tanpa memperhitungkan jumlah biaya masa pajak tertentu untuk perolehan hak atas bidang tanah.

Jika sebidang tanah dibeli secara angsuran dan jangka waktunya melebihi jangka waktu yang ditetapkan oleh organisasi, maka biaya tersebut diakui sebagai beban periode pelaporan (pajak) secara merata selama jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian.

Ketika mengambil keputusan tentang pilihan prosedur penghapusan biaya perolehan hak atas bidang tanah, pertama-tama perlu diperhitungkan jumlah biaya untuk tujuan ini. Untuk jumlah yang besar, biasanya disarankan untuk memasukkan pengeluaran ini secara merata selama bertahun-tahun sebagai bagian dari pengeluaran lainnya. Untuk jumlah yang tidak signifikan, pengeluaran ini dapat dimasukkan ke dalam pengeluaran lain-lain dengan menggunakan opsi kedua.

Kebijakan akuntansi harus menunjukkan:

Opsi yang dipilih untuk menghapus biaya di atas;

Batas waktu penghapusannya.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 325 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika suatu organisasi mengadakan perjanjian lisensi untuk hak menggunakan lapisan tanah bawah (menerima lisensi), maka biaya yang terkait dengan prosedur partisipasi dalam kompetisi membentuk biaya perjanjian lisensi, yang dapat diperhitungkan:

Sebagai bagian dari aset tidak berwujud;

Sebagai bagian dari biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan selama dua tahun.

Prosedur akuntansi yang dipilih untuk pengeluaran ini harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Ketika memilih opsi kebijakan akuntansi dalam hal ini, perlu diingat hal-hal berikut: jika terdapat sejumlah besar biaya di atas, lebih disarankan untuk menggunakan opsi pertama, yang memastikan bahwa biaya-biaya ini dihapuskan selama a jangka waktu yang lama karena penyusutan dihitung untuk jenis aset tidak berwujud ini.

Tanggal pengakuan bagian utama biaya non-operasional dan lainnya ditentukan sesuai dengan ayat 7 Seni. 272 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun pada tanggal pengeluaran berupa: biaya komisi, biaya pembayaran kepada pihak ketiga atas pekerjaan yang dilakukan dan jasa yang diberikan, pembayaran sewa (leasing) atas barang yang disewakan (leasing) dan dalam bentuk beban lain yang sejenis dapat diakui:

Tanggal penyelesaian sesuai dengan syarat-syarat perjanjian yang dibuat;

tanggal penyerahan kepada Wajib Pajak dokumen yang menjadi dasar penghitungan;

Hari terakhir periode pelaporan (pajak).

Tanggal pengakuan biaya-biaya yang dipilih oleh organisasi harus tercermin dalam kebijakan akuntansi, sebagaimana tercantum dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Agustus 2005 No. 03-03-04/1/183.

Biasanya, organisasi menganggap tanggal pengakuan biaya-biaya ini sebagai tanggal penyerahan dokumen kepada wajib pajak yang menjadi dasar pembuatan perhitungan. Dalam hal ini, tanggal penyerahan dokumen harus

Sesuai dengan Seni. 249, 250 dan 252 Kode Pajak Federasi Rusia, jenis pendapatan dan pengeluaran tertentu dapat diakui sebagai:

Pendapatan dari penjualan dan pengeluaran yang berhubungan dengan produksi dan penjualan;

Pendapatan dan beban non-operasional.

Beberapa jenis pendapatan dan beban dapat diklasifikasikan sebagai pendapatan dan beban dari penjualan atau termasuk dalam pendapatan dan beban non-operasional (dari sewa properti, dari pemberian hak pakai hingga hasil aktivitas intelektual dan sarana individualisasi yang setara, dan beberapa lainnya) . Kriteria utama untuk mengklasifikasikan pendapatan dan pengeluaran ini ke dalam jenis kegiatan adalah penerimaan pendapatan dan pengeluaran secara sistematis.

Menurut paragraf. 1 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika melakukan jenis kegiatan ini secara sistematis, pendapatan dan beban untuk jenis kegiatan ini diakui sebagai pendapatan dan beban yang terkait dengan produksi dan penjualan produk. Apabila jenis kegiatan tersebut tidak sering dilakukan, maka pendapatan dan bebannya dimasukkan dalam pendapatan dan beban non operasional.

Kebijakan akuntansi organisasi harus menunjukkan jenis kegiatan yang berhubungan dengan pendapatan dan pengeluaran ini.

Perlu diingat bahwa kualifikasi jenis kegiatan ini dapat mempengaruhi jumlah pendapatan dari penjualan produk dan jumlah indikator yang dihitung menurut standar yang ditetapkan sebagai persentase dari jumlah pendapatan (jumlah biaya iklan ( klausul 4 pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia) , cadangan piutang ragu-ragu (klausul 4 pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia, dll.)).

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang menggunakan metode akrual mendistribusikan biaya yang terkait dengan berbagai jenis kegiatan di antara jenis kegiatan tertentu sebanding dengan bagian pendapatan yang sesuai dalam total volume seluruh pendapatan organisasi.

Kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan harus menunjukkan:

Komposisi (daftar) pengeluaran yang tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu;

Tata cara penghitungan bagian pendapatan yang bersangkutan dalam total volume seluruh pendapatan (bulanan atau triwulanan).

Saat menentukan jenis kegiatan, kesulitan sering muncul ketika menghubungkan pengeluaran individu dengan pekerjaan atau jasa. Untuk memenuhi syarat pengeluaran tersebut, perlu memperhatikan ketentuan Pasal 4 dan 5. 38 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 38 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pekerjaan untuk tujuan perpajakan diakui sebagai kegiatan yang hasilnya memiliki ekspresi material dan dapat dilaksanakan untuk memenuhi kebutuhan organisasi atau individu (misalnya, dokumentasi desain untuk pekerjaan kontrak).

Jasa adalah suatu kegiatan yang hasilnya tidak mempunyai ekspresi material, yang dijual dan dikonsumsi dalam proses pelaksanaan kegiatan tersebut (Klausul 5 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut paragraf 1 Seni. 318 Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran dibagi menjadi langsung dan tidak langsung.

KE biaya langsung dapat dikaitkan:

Biaya material ditentukan sesuai dengan paragraf. 1 dan 4 paragraf 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia;

Biaya remunerasi personel yang terlibat dalam proses produksi barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan), serta jumlah premi asuransi yang diperoleh dari jumlah biaya tenaga kerja tertentu;

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang (pekerjaan, jasa).

Semua biaya lainnya, kecuali biaya non-operasional, dapat diatribusikan ke biaya tidak langsung.

Organisasi secara mandiri menentukan dalam kebijakan akuntansinya daftar biaya langsung yang terkait dengan produksi barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) (klausul 1 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perlu dicatat bahwa dengan mempertimbangkan perubahan yang dilakukan oleh Undang-Undang Federal No. 58-FZ tanggal 6 Juni 2005 pada Kode Pajak Federasi Rusia, daftar pengeluaran langsung saat ini tidak dibatasi. Organisasi dapat menambah atau mengurangi daftar pengeluaran langsung, dengan mempertimbangkan kekhasan fungsi organisasi, kelayakan untuk menetapkan komposisi pengeluaran langsung dan tidak langsung yang sama dalam akuntansi dan akuntansi pajak, item pengeluaran langsung dan tidak langsung yang direkomendasikan oleh instruksi industri untuk akuntansi biaya produksi dan perhitungan biaya produksi. Perlu juga diingat bahwa daftar biaya langsung dan tidak langsung dapat dikompilasi untuk organisasi secara keseluruhan, berdasarkan jenis kegiatan dan objek akuntansi lainnya.

Kementerian Keuangan Rusia melaporkan hak organisasi untuk secara independen menentukan daftar pengeluaran langsung dalam surat tertanggal 10 April 2008 No. 03-03-06/2/267, tanggal 27 Agustus 2007 No. 03-003-06 /1/597, tanggal 28 Maret 2007 No.03-03-06/1/182. Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 November 2008 No. 03-03-06/1/621 menunjukkan hak organisasi untuk mengatur dalam kebijakan akuntansinya kemungkinan untuk memperhitungkan hanya biaya material sebagai pengeluaran langsung, dan juga untuk mendistribusikannya saat menilai pekerjaan yang sedang berlangsung.

Saat menentukan komposisi biaya langsung dan tidak langsung, Anda perlu mempertimbangkan perbedaan urutan pencantumannya dalam biaya produksi. Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pengeluaran langsung yang timbul pada periode pelaporan berkaitan dengan pengeluaran periode pelaporan (pajak) saat ini ketika produk, pekerjaan, dan jasa dijual dengan biaya yang diperhitungkan. , sedangkan biaya tidak langsung yang terjadi pada periode pelaporan , seluruhnya termasuk dalam biaya periode pelaporan berjalan.

Perubahan komposisi beban langsung dan tidak langsung dapat berdampak signifikan terhadap dasar pengenaan pajak pada periode pelaporan. Jika terdapat kesulitan dalam menjual produk, karya, atau jasa, maka sebenarnya biaya langsung yang timbul tidak dapat dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak penghasilan. Dalam kondisi seperti ini, lebih menguntungkan bagi organisasi untuk mengklasifikasikan pengeluaran bukan sebagai biaya langsung, tetapi sebagai biaya tidak langsung.

Dalam hal ini, disarankan untuk menyelesaikan masalah pembagian biaya menjadi langsung dan tidak langsung dengan lebih masuk akal. Dianjurkan untuk memasukkan sebagai pengeluaran langsung pengeluaran-pengeluaran yang dapat langsung dimasukkan, menurut dokumen akuntansi utama, dalam harga pokok barang, pekerjaan, dan jasa.

Dengan pendekatan ini, penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tidak lancar, yang, sebagai suatu peraturan, dicatat sebagai bagian dari produksi umum dan pengeluaran bisnis umum yang didistribusikan dengan cara yang ditetapkan pada akhir bulan, sebaiknya diklasifikasikan sebagai tidak langsung daripada tidak langsung. daripada biaya langsung.

Saat menentukan komposisi pengeluaran langsung dan tidak langsung, Anda dapat menggunakan rekomendasi Kementerian Keuangan Federasi Rusia tentang kemungkinan pembentukan pengeluaran langsung dalam akuntansi pajak hanya pada biaya bahan baku (surat Kementerian Keuangan No. Federasi Rusia tanggal 28 Maret 2007 No. 03-03-06/1/182).

Karena beban langsung yang timbul pada periode pelaporan berkaitan dengan beban periode pelaporan (pajak) saat ini hanya pada saat produk, pekerjaan, dan jasa dijual, maka perlu untuk mendistribusikan beban langsung untuk produk jadi yang diproduksi pada bulan berjalan. , menjual produk, dan mengirimkan produk dan pekerjaan dalam proses.

Perlu dicatat bahwa distribusi selanjutnya dari biaya langsung untuk pekerjaan yang sedang berjalan, saldo produk jadi di gudang pada akhir bulan, serta saldo produk yang dikirim tetapi belum terjual, hanya dilakukan oleh organisasi-organisasi tersebut. yang terlibat dalam produksi produk.

Organisasi yang terlibat dalam pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan layanan mengalokasikan biaya langsung hanya untuk pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, dan pekerjaan yang sedang berjalan. Pada saat yang sama, organisasi yang menyediakan layanan, Art. 318 Kode Pajak Federasi Rusia diberikan hak untuk memasukkan seluruh jumlah biaya langsung ke dalam pengeluaran periode berjalan tanpa mendistribusikannya ke saldo pekerjaan yang sedang berjalan. Organisasi-organisasi ini harus mencerminkan keputusan mengenai masalah ini dalam kebijakan akuntansi mereka.

Sejak awal tahun 2005, organisasi telah diberi hak untuk menentukan metode mereka sendiri dalam mendistribusikan biaya langsung untuk produk jadi (pekerjaan, jasa) yang diproduksi pada bulan berjalan dan barang dalam proses. Satu-satunya persyaratan dalam hal ini adalah kebutuhan untuk memastikan bahwa biaya yang dikeluarkan sesuai dengan jenis kegiatan, produk jadi yang dihasilkan, pekerjaan yang dilakukan dan layanan yang diberikan.

Ketika beberapa biaya langsung tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan, produk (pekerjaan, jasa) tertentu, maka perlu untuk membenarkan pilihan metode distribusinya (misalnya, jumlah penyusutan untuk gedung produksi yang menampung berbagai jenis produk. diproduksi dapat didistribusikan di antara mereka secara proporsional dengan area yang ditempati oleh peralatan terkait).

Saat menentukan metode distribusi biaya langsung antara barang jadi dan barang dalam proses, disarankan untuk menggunakan metode distribusi yang digunakan dalam akuntansi.

Biaya pekerjaan dalam penyelesaian pada akhir bulan dalam akuntansi perpajakan dapat ditentukan berdasarkan persentase pekerjaan dalam penyelesaian pada akhir bulan dan jumlah pekerjaan dalam penyelesaian pada awal bulan dan biaya langsung untuk bulan pelaporan dalam akuntansi. Dalam hal ini, perhitungan berikut dilakukan.

1. Menurut data akuntansi, persentase pekerjaan yang sedang berjalan pada akhir bulan (300 ribu rubel) dalam total biaya pekerjaan yang sedang berjalan pada awal bulan (275 ribu rubel) dan biaya langsung bulan pelaporan (2725 ribu rubel) dihitung:

300 ribu rubel: (275 ribu rubel + 2725 ribu rubel) x 100% = 10%.

2. Rasio persentase yang dihitung dikalikan dengan total biaya pekerjaan yang sedang berjalan pada awal bulan (220 ribu rubel) dan biaya langsung bulan pelaporan (2280 ribu rubel) dalam akuntansi pajak:

(220 ribu rubel + 2280 ribu rubel) x 10% = 250 ribu rubel.

Menurut contoh yang diberikan, nilai pekerjaan dalam penyelesaian pada akhir bulan untuk keperluan akuntansi pajak ditentukan sama dengan 250 ribu rubel.

Jadi, untuk mengevaluasi pekerjaan yang sedang berjalan pada akhir bulan dalam akuntansi pajak, Anda harus:

Tetapkan daftar pengeluaran langsung;

Pilih cara untuk mendistribusikannya.

Prosedur yang ditetapkan oleh organisasi untuk distribusi pengeluaran langsung harus diterapkan setidaknya untuk dua periode pajak, yaitu dua tahun kalender.

Elemen kebijakan akuntansi untuk jenis properti ini adalah:

Masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan;

Metode penghitungan penyusutan properti yang dapat disusutkan;

Penerapan koefisien khusus;

Penerapan penyusutan bonus;

Pilihan untuk menghitung biaya perbaikan aset tetap.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia, masa manfaat properti yang dapat disusutkan ditentukan oleh wajib pajak sendiri pada tanggal commissioning fasilitas, dengan mempertimbangkan Klasifikasi aset tetap.

Untuk aset tetap yang tidak termasuk dalam Klasifikasi yang ditentukan, masa manfaat ditetapkan sesuai dengan kondisi teknis atau rekomendasi organisasi manufaktur (klausul 6 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi mempunyai hak untuk meningkat masa manfaat suatu objek aset tetap setelah tanggal pengoperasiannya, jika setelah rekonstruksi, modernisasi atau perlengkapan teknis objek tersebut, masa manfaatnya meningkat. Dalam hal ini, masa manfaat aset tetap dapat ditingkatkan dalam batas yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan yang sebelumnya termasuk dalam aset tetap tersebut.

Jika sebagai akibat dari rekonstruksi, modernisasi, atau perlengkapan teknis suatu suatu aset tetap tidak terjadi peningkatan masa manfaat, maka wajib pajak memperhitungkan sisa masa manfaat pada saat menghitung penyusutan.

Organisasi yang memperoleh aset tetap bekas (termasuk dalam bentuk kontribusi terhadap modal dasar (saham) atau sebagai suksesi selama reorganisasi badan hukum) dan menggunakan metode penyusutan garis lurus, memiliki hak menentukan tarif penyusutan benda-benda tersebut, dengan memperhitungkan masa manfaat dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) pengoperasian benda-benda tersebut oleh pemilik sebelumnya. Dalam hal ini, masa manfaat barang-barang tersebut dapat ditentukan dengan mengurangkan masa pakai barang tersebut oleh pemilik sebelumnya dari jangka waktu yang ditetapkan oleh pemilik sebelumnya.

Jika jangka waktu penggunaan sebenarnya suatu aset tetap oleh pemilik sebelumnya sama dengan atau melebihi jangka waktu penggunaan yang ditentukan dalam Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal Januari 1 Tahun 2002 Nomor 1, Wajib Pajak memiliki hak secara mandiri menentukan masa manfaat objek ini, dengan mempertimbangkan persyaratan keselamatan dan faktor lainnya.

Untuk menentukan masa manfaat aset tidak berwujud, disarankan untuk membentuk komisi khusus, yang komposisinya disetujui oleh pimpinan organisasi. Perlu diingat bahwa sesuai dengan paragraf 2 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia, masa manfaat aset tidak berwujud ditentukan berdasarkan masa berlaku paten, sertifikat, dan batasan lain mengenai ketentuan penggunaan objek kekayaan intelektual sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia atau peraturan perundang-undangan yang berlaku di suatu negara asing, serta berdasarkan masa manfaat harta tak berwujud yang ditentukan dalam perjanjian yang bersangkutan. Untuk harta tak berwujud yang masa manfaatnya tidak mungkin ditentukan, tarif penyusutan ditetapkan selama sepuluh tahun (tetapi tidak lebih dari masa kegiatan wajib pajak).

Perlu diingat bahwa sesuai dengan Undang-undang Federal tanggal 28 Desember 2010 No. 395-FZ, paragraf baru diperkenalkan dalam paragraf 2 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia: “Untuk aset tidak berwujud yang ditentukan dalam subparagraf 1–3, 5, 6 paragraf ketiga ayat 3 seni. 257 KUHP, wajib pajak berhak menentukan sendiri masa manfaatnya, yang tidak boleh kurang dari dua tahun.” Artinya, mulai tahun 2011, berdasarkan hak eksklusif:

Pemegang Paten atas suatu penemuan, desain industri, model kegunaan, prestasi seleksi;

Kepemilikan “pengetahuan”, formula atau proses rahasia, informasi mengenai pengalaman industri, komersial atau ilmiah diabadikan dalam Kode Pajak Kanan organisasi secara mandiri, tetapi setidaknya selama dua tahun, menentukan masa manfaatnya.

Ketika memutuskan waktu penggunaan properti yang dapat disusutkan, konsekuensi dari keputusan ini harus diperhitungkan. Penurunan masa manfaat barang-barang ini menyebabkan peningkatan jumlah penyusutan untuk periode pelaporan (pajak), biaya produksi dan, dengan demikian, penurunan laba dan pajak penghasilan. Pada saat yang sama, dalam hal ini, organisasi memiliki kesempatan untuk dengan cepat mengganti properti yang dapat disusutkan.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 259 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, wajib pajak menghitung penyusutan dengan menggunakan metode berikut:

Linier;

Nonlinier.

Metode perhitungan penyusutan garis lurus digunakan untuk bangunan, struktur, perangkat transmisi, aset tidak berwujud, dan properti yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedelapan hingga kesepuluh, terlepas dari waktu commissioning objek-objek tersebut. Untuk harta tetap lainnya, Wajib Pajak berhak menerapkan salah satu cara penghitungan penyusutan di atas.

Penyusutan dihitung secara terpisah untuk setiap kelompok penyusutan (subkelompok) jika menggunakan metode non linier atau secara terpisah untuk setiap objek jika menggunakan metode linier.

Mengubah metode penghitungan penyusutan diperbolehkan sejak awal masa pajak berikutnya, dan organisasi berhak untuk beralih dari metode penghitungan penyusutan non-linier ke metode linier tidak lebih dari sekali setiap lima tahun.

Bila menggunakan metode linier, besarnya penyusutan ditentukan dengan mengalikan harga pokok (penggantian) suatu benda dengan tarif penyusutannya (K), yang ditentukan dengan rumus:

di mana n adalah masa manfaat suatu objek properti yang dapat disusutkan, dinyatakan dalam bulan (tidak termasuk pengurangan (peningkatan) periode).

Prosedur untuk menghitung jumlah penyusutan ketika menerapkan metode non-linier ditetapkan oleh Art. 259.2 Kode Pajak Federasi Rusia, dimasukkan ke dalam Kode Pajak Federasi Rusia oleh Undang-Undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008. Inti dari prosedur baru penghitungan jumlah penyusutan aset yang dapat disusutkan dengan menerapkan metode non-linier adalah sebagai berikut.

Pada hari pertama masa pajak, sejak awal diperkenalkannya metode penyusutan non-linier, untuk setiap kelompok penyusutan (subkelompok), ditentukan saldo total, yang dihitung sebagai total biaya semua item properti yang dapat disusutkan yang ditugaskan ke kelompok depresiasi ini. Selanjutnya, jumlah saldo masing-masing kelompok penyusutan ditentukan pada tanggal 1 bulan yang ditentukan besarnya penyusutan. Ketika objek baru dari properti yang dapat disusutkan dioperasikan, total saldo meningkat sebesar nilai awal properti yang diterima.

Saldo total kelompok penyusutan yang sesuai juga berubah ketika biaya awal objek berubah dalam hal penyelesaiannya, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian dan dikurangi setiap bulan dengan jumlah penyusutan yang timbul untuk kelompok ini. .

Ketika objek-objek properti yang dapat disusutkan dilepaskan, saldo total kelompok yang bersangkutan dikurangi dengan nilai sisa objek-objek tersebut.

Jika, sebagai akibat dari pelepasan properti yang dapat disusutkan, saldo total kelompok penyusutan kurang dari 20 ribu rubel, organisasi berhak untuk melikuidasi kelompok ini dan menghubungkan nilai total saldo dengan biaya non-operasional. periode saat ini. Jika total saldo kelompok penyusutan berkurang menjadi nol, kelompok penyusutan tersebut dilikuidasi.

Pada akhir masa manfaatnya, organisasi Mungkin mengecualikan suatu objek properti yang dapat disusutkan dari komposisi kelompok penyusutan (subkelompok) tanpa mengubah total saldo kelompok penyusutan (subkelompok) ini pada tanggal dikeluarkannya objek tersebut dari komposisinya. Pada saat yang sama, penyusutan terus dihitung berdasarkan total saldo kelompok penyusutan (subkelompok) ini.

Besarnya penyusutan per bulan untuk setiap kelompok penyusutan (A) ditentukan dengan rumus sebagai berikut:

A = B x K/100,

dimana B dan K masing-masing adalah total saldo dan tingkat penyusutan dari kelompok penyusutan yang bersangkutan.

Untuk setiap kelompok penyusutan (mulai dari yang pertama), Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan tarif penyusutan berikut:

Perlu dicatat bahwa metodologi yang diusulkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia untuk menghitung jumlah biaya penyusutan bulanan ketika menerapkan metode non-linier berbeda secara signifikan dari metode yang disediakan oleh standar pelaporan keuangan internasional dan standar akuntansi Rusia.

Saat memilih metode penyusutan, perlu diingat bahwa penggunaan metode penyusutan linier memberikan indikator yang digunakan baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak. Kesederhanaan komparatif dari penerapan praktisnya juga harus diperhitungkan.

Disarankan untuk menggunakan metode penghitungan penyusutan aset tetap non-linier untuk objek dengan tingkat keusangan yang tinggi (misalnya, komputer) dan untuk objek dengan masa pakai yang relatif singkat (hingga 5–7 tahun).

Kode Pajak Federasi Rusia mengatur kemungkinan untuk menggunakan kenaikan dan penurunan tarif penyusutan (klausul 1–4 Pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi berhak menerapkan koefisien khusus tidak lebih tinggi dari 2 pada tingkat penyusutan dasar sehubungan dengan:

Aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan untuk pekerjaan di lingkungan yang agresif dan (atau) shift yang diperpanjang;

Memiliki aset tetap yang dapat disusutkan dari organisasi pertanian industri (peternakan unggas, peternakan, peternakan bulu, tanaman rumah kaca) dan organisasi dengan status penduduk di zona ekonomi khusus produksi industri atau zona ekonomi khusus wisata-rekreasi;

Aset tetap yang dapat disusutkan terkait dengan objek dengan efisiensi energi tinggi (sesuai dengan daftar yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia), atau objek dengan kelas efisiensi energi tinggi, jika undang-undang mengatur penentuan energinya sehubungan dengan objek tersebut kelas efisiensi.

Ketika memutuskan penggunaan tarif penyusutan yang meningkat untuk aset tetap yang dioperasikan dalam kondisi peningkatan shift, harus diingat bahwa, menurut Klasifikasi aset tetap, ketentuan penggunaan objek-objek ini ditetapkan. berdasarkan pengoperasian normal peralatan dalam dua shift. Oleh karena itu, organisasi berhak untuk menggunakan kenaikan tarif penyusutan ke tarif dasar hanya jika pekerjaan tiga shift atau sepanjang waktu, yang ditegaskan dalam surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Februari 2007 No. 03-03-06/1/78.

Keputusan untuk menerapkan kenaikan tarif penyusutan harus didokumentasikan dengan dokumen-dokumen berikut:

Atas perintah manajer tentang penerapan peningkatan koefisien yang menunjukkan nilainya (dalam 2);

Atas perintah manajer untuk bekerja dalam mode multi-shift (menunjukkan waktu);

Justifikasi (bulanan) atas perlunya bekerja dalam beberapa shift, dibuat oleh kepala departemen dan layanan terkait;

Lembar waktu karyawan.

Organisasi dapat menerapkan koefisien khusus tidak lebih tinggi dari 3 pada tingkat penyusutan dasar sehubungan dengan aset tetap yang dapat disusutkan:

Menjadi subjek perjanjian sewa pembiayaan (leasing agreement) (koefisien yang ditentukan tidak berlaku untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan pertama hingga ketiga);

Hanya digunakan untuk kegiatan ilmiah dan teknis.

Organisasi yang menerapkan metode penyusutan non-linier dan telah mentransfer atau menerima aset tetap yang disewakan, sesuai dengan perjanjian yang dibuat sebelum berlakunya Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, mengalokasikan properti tersebut ke a subkelompok terpisah dalam kelompok penyusutan yang sesuai. Penyusutan harta benda ini dihitung menurut cara dan standar yang ada pada saat penyerahan (penerimaan) harta itu, serta dengan menggunakan koefisien khusus tidak lebih dari 3.

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan keputusan kepala organisasi, penyusutan diperbolehkan dihitung dengan tarif lebih rendah dari yang ditetapkan oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Keputusan manajer seperti itu harus diabadikan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan. Ketika menjual properti yang dapat disusutkan oleh organisasi dengan menggunakan tarif penyusutan yang dikurangi, nilai sisa dari objek yang dijual ditentukan berdasarkan tarif penyusutan yang sebenarnya diterapkan.

Sesuai dengan paragraf 9 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008), organisasi berhak memasukkan biaya investasi modal berikut ke dalam biaya periode pelaporan (pajak):

Sampai dengan 10% dari harga perolehan awal aset tetap (kecuali yang diterima secara cuma-cuma) (tetapi tidak lebih dari 30% untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga hingga ketujuh);

Hingga 10% dari biaya yang timbul selama penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian aset tetap (tetapi tidak lebih dari 30% untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga hingga ketujuh);

Jika suatu organisasi menggunakan hak keputusan, maka aset tetap yang bersangkutan, setelah dioperasikan, dimasukkan ke dalam kelompok penyusutan (subkelompok) sebesar biaya aslinya dikurangi biaya yang termasuk dalam biaya periode pelaporan (pajak) sebagai bonus penyusutan. Jumlah perubahan harga perolehan awal benda selama penyelesaian, retrofit, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian diperhitungkan dalam saldo total kelompok penyusutan atau perubahan harga perolehan awal benda, yang penyusutannya dihitung. dengan menggunakan metode garis lurus, dikurangi tidak lebih dari 10% dari jumlah tersebut (tetapi tidak lebih dari 30% untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga hingga ketujuh).

Anda harus menyadari bahwa penyusutan bonus tidak diatur dalam akuntansi, dan oleh karena itu mungkin timbul perbedaan temporer.

Kebijakan akuntansi pajak penghasilan mencerminkan:

Penerapan bonus penyusutan (menunjukkan bagian mana dari objek dan pengeluaran);

Standar (hingga 10%) dari ukurannya.

Perlu juga diingat bahwa penggunaan koefisien khusus untuk meningkatkan penyusutan dan penyusutan bonus menyebabkan konsekuensi yang sama seperti penggunaan metode penyusutan yang dipercepat dalam akuntansi keuangan (lihat § 3.2.1).

Sesuai dengan ketentuan Art. 260 dan 324 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dapat menggunakan dua opsi untuk menghitung biaya perbaikan aset tetap:

Menyertakannya dalam beban lain-lain sebesar beban sebenarnya pada periode pelaporan terjadinya;

Dengan menghapus biaya sebenarnya untuk mengurangi cadangan yang dibuat untuk perbaikan aset tetap.

Ketika memutuskan untuk membuat cadangan untuk perbaikan aset tetap, disarankan untuk membuat cadangan ini sesuai dengan aturan yang ditetapkan dalam akuntansi keuangan, terutama dalam hal pembuatan cadangan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks (lihat § 3.2. 6).

Perlu diingat bahwa dalam akuntansi perpajakan, jumlah maksimal cadangan biaya perbaikan aktiva tetap yang akan datang pada tahun laporan tidak boleh melebihi jumlah rata-rata biaya perbaikan yang sebenarnya selama tiga tahun terakhir (pasal 2 Pasal 324 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika seorang wajib pajak mengumpulkan dana untuk melakukan jenis perbaikan modal aset tetap yang sangat kompleks dan mahal selama lebih dari satu masa pajak, maka jumlah maksimum pengurangan cadangan biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap dapat ditingkatkan sebesar jumlah tersebut. pemotongan untuk membiayai perbaikan tertentu yang jatuh pada masa pajak yang bersangkutan menurut jadwal pelaksanaan jenis perbaikan tertentu, dengan ketentuan bahwa dalam masa pajak sebelumnya perbaikan tersebut atau perbaikan serupa tidak dilakukan.

Jumlah kontribusi tahunan terhadap cadangan untuk perbaikan fasilitas yang sangat kompleks ditentukan dengan membagi perkiraan biaya perbaikan dengan jumlah tahun pembentukan cadangan. Standar kontribusi cadangan untuk perbaikan fasilitas yang sangat kompleks ditentukan oleh rasio perkiraan biaya perbaikan dan jumlah bulan pembentukan cadangan.

Perlu dicatat bahwa penciptaan cadangan untuk perbaikan aset tetap sangat bermanfaat bagi organisasi-organisasi yang berencana untuk melakukan pekerjaan perbaikan pada akhir tahun, karena jumlah kontribusi terhadap cadangan sudah termasuk dalam biaya pajak sepanjang tahun ini dan organisasi menghemat pembayaran di muka untuk pajak penghasilan.

Saat membuat cadangan untuk perbaikan aset tetap, biaya perbaikan aktual dihapuskan untuk mengurangi cadangan yang dibuat. Jika biaya sebenarnya melebihi jumlah cadangan, selisihnya dimasukkan ke dalam biaya lain-lain. Jika jumlah cadangan tidak digunakan sepenuhnya, maka saldo pada hari terakhir masa pajak saat ini diatribusikan pada peningkatan pendapatan organisasi.

Cadangan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks dibentuk selama beberapa masa pajak dan dihapuskan pada saat selesainya perbaikan aset tetap yang sangat kompleks.

Dalam kebijakan akuntansi suatu organisasi untuk keperluan pajak penghasilan, disarankan untuk menunjukkan unsur-unsur akuntansi biaya perbaikan aset tetap berikut ini:

Keputusan untuk membuat cadangan biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap atau memasukkan biaya perbaikan yang sebenarnya sebagai bagian dari biaya lain-lain;

Persentase pengurangan cadangan biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap;

Keputusan untuk membuat cadangan biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks;

Persentase pengurangan cadangan biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap yang sangat kompleks.

Konsekuensi dari pengambilan keputusan untuk membuat cadangan biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap dipertimbangkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi keuangan.

Sesuai dengan aturan baru untuk mencatat penghapusan biaya penelitian dan pengembangan yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal No. 132-FZ tanggal 7 Juni 2011, biaya penelitian dan pengembangan yang diakui sebagai aset tidak berwujud dapat dihapuskan dengan dua cara:

Amortisasi selama umur paten;

Selama dua tahun, berlaku untuk biaya lain-lain.

Pilihan yang dipilih untuk menghapus biaya penelitian dan pengembangan ini harus ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Perlu diingat bahwa biaya penelitian dan pengembangan yang sebelumnya termasuk dalam biaya lain-lain tidak dapat dipulihkan dan dimasukkan dalam biaya awal aset tidak berwujud.

Organisasi berhak memasukkan biaya-biaya ini ke dalam biaya lain-lain dengan koefisien 1,5. Untuk menggunakan hak ini, organisasi harus menyerahkan kepada otoritas pajak laporan tentang kegiatan penelitian dan pengembangan ilmiah yang dilakukan, yang biayanya diakui dengan mempertimbangkan koefisien yang ditentukan (1,5). Laporan tersebut disiapkan sesuai dengan persyaratan Standar Antar Negara Bagian GOST 7.32-2001 dan diserahkan bersama dengan pengembalian pajak berdasarkan hasil masa pajak di mana R&D diselesaikan.

Sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 132-FZ tanggal 07/06/2011, organisasi dapat membentuk cadangan untuk biaya penelitian dan pengembangan yang akan datang.

Cadangan yang ditentukan diperbolehkan untuk dibuat untuk pelaksanaan program penelitian dan pengembangan tertentu selama durasi pekerjaan yang relevan, tetapi tidak lebih dari dua tahun.

Kontribusi terhadap cadangan ditentukan dengan rumus:

X = D x 0,03 – P,

dimana D – pendapatan dari penjualan periode pelaporan (pajak);

– Biaya penelitian dan pengembangan dalam bentuk potongan untuk pembentukan dana untuk mendukung kegiatan ilmiah, ilmiah-teknis dan inovatif, yang dibuat sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 127-FZ tanggal 23 Agustus 1996.

Kontribusi terhadap cadangan tertentu dimasukkan dalam biaya lain-lain pada hari terakhir masa pelaporan (pajak). Jumlah total kontribusi terhadap cadangan tidak boleh melebihi perkiraan biaya yang direncanakan. Pada saat yang sama, perkiraan tersebut mencakup biaya-biaya yang diperhitungkan sesuai dengan aturan Art. 262 Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya penelitian dan pengembangan yang timbul dihapuskan terhadap cadangan yang dibuat. Apabila biaya sebenarnya melebihi jumlah cadangan yang dibuat, maka selisihnya dihapuskan sebagai biaya lain-lain selama jangka waktu penyelesaian R&D. Jumlah cadangan yang belum digunakan dimasukkan dalam pendapatan non-operasional pada periode pelaporan (pajak) di mana kontribusi terhadap cadangan dilakukan.

Sesuai dengan paragraf 6 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan organisasi mereka mempunyai hak:

Menggunakan tata cara umum penghitungan penyusutan peralatan komputer elektronik;

Beban perolehan peralatan komputer elektronik diakui sebagai beban material pada saat peralatan tersebut dioperasikan. Organisasi dapat menggunakan hak ini jika kondisi yang tercantum dalam pasal 6 Seni. 259 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pilihan opsi untuk menghapus pengeluaran ini sangat bergantung pada jumlah pengeluaran tersebut, kondisi keuangan organisasi dan strategi keuangan untuk pengeluaran organisasi di masa depan, yang mengurangi pajak properti organisasi.

Untuk persediaan, unsur kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak penghasilan adalah:

Suatu metode untuk mendistribusikan biaya-biaya yang terkait dengan perolehan beberapa jenis aset material di antara mereka;

Metode penilaian bahan baku dan bahan yang dikonsumsi;

tata cara pembentukan harga pembelian barang;

Suatu metode untuk mengevaluasi barang yang dibeli selama penjualannya.

Sesuai dengan surat No. 02-5-10/98-Ya231 dari Kementerian Pajak Rusia tanggal 2 Agustus 2002, biaya yang terkait dengan perolehan beberapa jenis barang inventaris didistribusikan di antara aset material ini secara proporsional dengan kriteria apa pun. dibenarkan oleh organisasi. Kriteria ini harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi.

Sesuai dengan paragraf 8 Seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia, bahan mentah dan bahan yang digunakan dalam produksi (pembuatan) barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) dinilai menggunakan salah satu metode berikut:

Berdasarkan biaya per unit persediaan;

Dengan biaya rata-rata;

Berdasarkan harga perolehan terkini (metode LIFO). Kemungkinan konsekuensi dari memperkirakan bahan mentah dan bahan yang dikonsumsi menggunakan masing-masing metode yang tercantum dibahas dalam § 4.2.2.

Klausul 4 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan hal berikut: jika beberapa biaya dapat dibebankan secara merata ke kelompok pengeluaran yang berbeda, organisasi berhak untuk secara mandiri menentukan kelompok pengeluaran yang sesuai untuk pengeluaran tersebut. Sehubungan dengan barang, biaya tersebut merupakan biaya transportasi untuk pengirimannya.

Sesuai dengan Seni. 320 Kode Pajak Wajib Pajak Federasi Rusia mempunyai hak untuk memasukkan biaya pengiriman barang, biaya gudang dan biaya-biaya lain pada bulan berjalan yang berkaitan dengan pembelian barang:

Dalam harga pokok barang yang dibeli;

Termasuk dalam biaya distribusi.

Harga pokok pembelian barang yang dikirim tetapi tidak terjual pada akhir bulan tidak termasuk oleh Wajib Pajak dalam biaya-biaya yang berhubungan dengan produksi dan penjualan sampai barang tersebut terjual.

Biaya distribusi diklasifikasikan sebagai beban tidak langsung dan dihapuskan sebagai pengurang pendapatan penjualan bulan berjalan. Namun biaya penyerahan (biaya pengangkutan) barang yang dibeli ke gudang Wajib Pajak (apabila biaya tersebut tidak termasuk dalam harga pokok pembelian) yang termasuk dalam biaya distribusi dianggap sebagai biaya langsung dan dicatat sebagai pos tersendiri. Bagian biaya pengangkutan tertentu yang berkaitan dengan sisa barang yang tidak terjual ditentukan berdasarkan persentase rata-rata bulan berjalan, dengan memperhitungkan saldo sisa pada awal bulan sebagai berikut:

1) ditentukan besarnya biaya langsung yang dapat diatribusikan pada sisa barang yang tidak terjual pada awal bulan dan timbul pada bulan berjalan;

2) ditentukan harga pokok pembelian barang yang terjual pada bulan berjalan dan harga pokok pembelian sisa barang yang tidak terjual pada akhir bulan;

3) persentase rata-rata dihitung sebagai perbandingan antara jumlah pengeluaran langsung (ayat 1) dengan harga pokok barang (ayat 2);

4) besarnya biaya-biaya langsung yang berkaitan dengan sisa barang yang tidak terjual ditentukan sebagai hasil kali persentase rata-rata dan harga pokok sisa barang pada akhir bulan.

Prosedur yang dipilih oleh organisasi untuk membentuk harga pokok barang yang dibeli ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi dan diterapkan setidaknya untuk dua periode pajak.

Biaya transportasi yang berhubungan dengan penjualan barang diakui sebagai beban tidak langsung dan mengurangi seluruh pendapatan penjualan barang pada bulan berjalan.

Memilih metode untuk mengevaluasi barang yang dibeli saat menjualnya. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang yang dibeli, wajib pajak berhak mengurangi pendapatan dari transaksi tersebut dengan biaya perolehan barang tersebut, ditentukan dengan salah satu metode penilaian barang yang dibeli berikut:

Menurut metode FIFO;

Menggunakan metode LIFO;

Dengan biaya rata-rata;

Berdasarkan biaya satuan.

Metode biaya unit biasanya digunakan jika terdapat karakteristik individu.

Konsekuensi penerapan metode penilaian barang yang dibeli serupa dengan konsekuensi penilaian persediaan (§ 4.2.2).

Prosedur untuk membuat dan menggunakan cadangan untuk tujuan perpajakan ditentukan oleh pasal-pasal berikut dari Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia:

266 – cadangan piutang ragu-ragu;

267 – cadangan untuk perbaikan garansi dan layanan garansi;

267.1 – cagar alam yang memberikan perlindungan sosial bagi penyandang disabilitas;

300 – cadangan devaluasi surat berharga dari pelaku pasar surat berharga profesional yang melakukan aktivitas dealer;

324 – cadangan biaya masa depan untuk perbaikan aset tetap;

324.1 – cadangan pengeluaran masa depan untuk pembayaran liburan, cadangan pembayaran remunerasi tahunan untuk masa kerja panjang.

Selain itu, organisasi dapat membuat cadangan untuk jenis produksi tertentu (misalnya, dalam industri nuklir) atau organisasi yang komposisi pendiri atau pesertanya berbeda (masyarakat penyandang disabilitas).

Cadangan yang dibuat dapat dibagi menjadi dua kelompok berikut:

1) cadangan, yang saldonya dapat disisakan untuk keuangan berikutnya

2) cadangan yang saldonya harus ditambahkan pada laba akuntansi dan kena pajak pada akhir tahun anggaran. Mereka harus dibuat kembali pada tahun anggaran atau masa pajak berikutnya.

Cadangan golongan pertama antara lain cadangan untuk uang cuti, pembayaran imbalan berdasarkan hasil kerja tahun itu, untuk perbaikan aktiva tetap, dan lain-lain. Untuk kelompok cadangan ini perlu dilakukan perhitungan pada akhir tahun untuk memperjelas jumlah cadangan yang dibawa ke tahun berikutnya.

Kelompok cadangan kedua meliputi cadangan penyusutan surat berharga dan cadangan pengeluaran masa depan yang dialokasikan untuk tujuan memberikan perlindungan sosial bagi penyandang disabilitas.

Sesuai dengan Seni. 266 Kode Pajak organisasi Federasi Rusia dapat membuat cadangan piutang ragu-ragu. Hutang ragu-ragu adalah setiap hutang yang timbul sehubungan dengan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa, tidak dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian dan tidak dijamin dengan gadai, penjaminan, atau bank garansi. Jumlah kontribusi terhadap cadangan ini termasuk dalam biaya non-operasional pada hari terakhir periode pelaporan (pajak).

Perlu dicatat bahwa ketentuan tersebut tidak berlaku untuk biaya pembuatan cadangan utang yang timbul sehubungan dengan tidak dibayarnya bunga, kecuali bank.

Besarnya cadangan piutang ragu-ragu ditentukan berdasarkan hasil inventarisasi, tergantung pada jangka waktu terjadinya piutang ragu-ragu:

Jika utangnya lebih dari 90 hari - untuk seluruh jumlah utangnya;

Untuk hutang dari 45 hingga 90 hari inklusif - sebesar 50% dari hutang;

Untuk hutang sampai dengan 45 hari, tidak ada cadangan yang dibuat.

Besarnya cadangan piutang ragu-ragu tidak boleh melebihi 10% dari pendapatan periode laporan. Organisasi juga dapat menetapkan persentase kontribusi yang lebih rendah terhadap cadangan yang diciptakan.

Perlu diingat bahwa dalam menghitung cadangan piutang ragu-ragu, piutang termasuk PPN diperhitungkan (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.07.2004 No. 03-03-05/2/47 ), dan hasil penjualan diperhitungkan tanpa PPN.

Untuk mengontrol jumlah maksimum cadangan piutang ragu-ragu, disarankan untuk melakukan akuntansi analitis kira-kira dalam bentuk berikut (Tabel 9.2).

Tabel 9.2

Jumlah cadangan piutang ragu-ragu (ribu rubel)

Besarnya cadangan piutang ragu-ragu yang tidak digunakan pada periode pelaporan dapat dialihkan ke periode pelaporan (pajak) berikutnya. Dalam hal ini besarnya cadangan yang baru dibuat disesuaikan dengan besarnya cadangan periode pelaporan (pajak) sebelumnya.

Jika jumlah cadangan piutang ragu-ragu yang baru dibuat lebih kecil dari jumlah saldo cadangan periode pelaporan sebelumnya, maka perbedaan yang teridentifikasi diatribusikan pada peningkatan pendapatan non-operasional berdasarkan hasil pelaporan saat ini ( pajak) periode.

Apabila jumlah cadangan yang baru dibuat lebih besar dari jumlah saldo cadangan periode pelaporan (pajak) sebelumnya, maka selisihnya dimasukkan dalam biaya non-operasional pada periode pelaporan (pajak) berjalan.

Apabila jumlah piutang tak tertagih yang harus dihapuskan melebihi jumlah cadangan, maka selisihnya dihapuskan sebagai penambah biaya non-operasional.

Sesuai dengan Seni. 324.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dapat membuat cadangan pengeluaran masa depan untuk membayar liburan.

Pembuatan cadangan ini memungkinkan Anda untuk memasukkan jumlah liburan ke dalam pengeluaran secara merata selama beberapa bulan dan mengurangi basis pajak selama periode pelaporan untuk pengeluaran yang belum terjadi.

Jika keputusan dibuat untuk membuat cadangan biaya liburan, organisasi diharuskan membuat perhitungan khusus (perkiraan), yang menentukan jumlah biaya liburan tahunan dan jumlah kontribusi bulanan ke cadangan yang dibuat. Persentase iuran terhadap cadangan ditentukan sebagai perbandingan antara jumlah pengeluaran yang direncanakan untuk pembayaran liburan, termasuk iuran untuk kebutuhan sosial, dengan jumlah pengeluaran tenaga kerja tahunan yang direncanakan.

Pengeluaran untuk pembentukan cadangan pengeluaran masa depan untuk pembayaran liburan termasuk dalam akun akuntansi pengeluaran untuk remunerasi kategori karyawan yang relevan.

Dalam organisasi perdagangan sesuai dengan Art. 320 Kode Pajak Federasi Rusia, kontribusi terhadap cadangan pembayaran liburan termasuk dalam biaya tidak langsung, sehingga mengurangi pendapatan bulan pelaporan.

Pada akhir tahun, inventarisasi cadangan yang dibuat dilakukan. Besarnya cadangan yang dibawa ke tahun berikutnya harus diperjelas berdasarkan jumlah hari libur yang tidak digunakan, rata-rata jumlah pengeluaran harian untuk remunerasi karyawan dan pembayaran asuransi wajib dari upah.

Jumlah cadangan yang kurang dimanfaatkan pada tanggal 31 Desember termasuk dalam pendapatan non-operasional. Hal yang sama berlaku untuk jumlah cadangan jika Anda menolak menggunakan cadangan untuk tahun berikutnya.

Pemotongan cadangan pengeluaran masa depan untuk pembayaran imbalan tahunan atas masa kerja dan berdasarkan hasil kerja tahun tersebut dilakukan dengan cara yang ditetapkan untuk cadangan pengeluaran masa depan untuk pembayaran liburan.

Sesuai dengan Seni. 267 Kode Pajak pembayar pajak Federasi Rusia dapat membuat cadangan biaya masa depan untuk perbaikan garansi dan layanan garansi jika, berdasarkan ketentuan kontrak, mereka berjanji untuk memperbaiki dan memperbaiki barang yang dijual selama masa garansi.

Jumlah maksimum kontribusi ke cadangan yang ditentukan tergantung pada periode penjualan barang yang tunduk pada garansi perbaikan dan pemeliharaan.

Organisasi yang menjual barang dengan kondisi perbaikan dan pemeliharaan garansi selama lebih dari tiga tahun, jumlah maksimum kontribusi ke cadangan ditentukan sebagai berikut: menghitung bagian biaya aktual untuk perbaikan garansi dan layanan garansi dalam volume pendapatan dari penjualan barang selama tiga tahun sebelumnya dan mengalikan jumlah bagian yang dihitung dengan jumlah hasil penjualan barang untuk masa pelaporan (pajak).

Organisasi yang menjual barang yang tunduk pada perbaikan garansi dan layanan garansi kurang dari tiga tahun, untuk menghitung jumlah maksimum kontribusi ke cadangan, memperhitungkan jumlah pendapatan dari penjualan barang untuk periode sebenarnya penjualan tersebut.

Organisasi yang sebelumnya belum pernah menjual barang yang tunduk pada perbaikan garansi dan layanan garansi dapat membuat cadangan berdasarkan perkiraan biaya untuk tujuan ini.

Biaya perbaikan garansi dan layanan garansi yang timbul sepanjang tahun dihapuskan sepanjang tahun dari cadangan yang dibuat untuk tujuan ini.

Setelah berakhirnya masa pajak, organisasi harus menyesuaikan jumlah cadangan yang dibuat berdasarkan bagian biaya sebenarnya yang dikeluarkan untuk perbaikan garansi dan layanan garansi dalam jumlah pendapatan dari penjualan barang-barang tersebut selama periode yang lalu.

Jika jumlah cadangan yang dibuat melebihi jumlah biaya yang sebenarnya dikeluarkan, maka selisih yang dihitung dapat dipindahkan ke tahun berikutnya. Dalam hal ini, besarnya cadangan yang baru dibentuk pada masa pajak berikutnya harus disesuaikan dengan besarnya saldo cadangan masa pajak sebelumnya.

Selain itu, jika jumlah cadangan yang baru dibuat kurang dari jumlah saldo cadangan yang dibuat pada masa pajak sebelumnya, maka selisih di antara keduanya harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional organisasi pajak saat ini. periode.

Jika biaya perbaikan aktual melebihi jumlah cadangan, selisihnya dimasukkan dalam biaya lain-lain.

Ketika produksi barang (pekerjaan) dihentikan dengan syarat perbaikan garansi dan layanan garansi, jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya dan tidak digunakan harus dimasukkan dalam pendapatan organisasi setelah berakhirnya kontrak untuk perbaikan garansi dan layanan garansi.

Sesuai dengan paragraf. 38 ayat 1 seni. 264 dan Seni. 267.1 Kode Pajak Federasi Rusia, cadangan tertentu dapat dibuat oleh organisasi berikut:

Organisasi publik penyandang disabilitas;

Organisasi yang mempekerjakan tenaga kerja penyandang disabilitas. Pada saat yang sama, penyandang disabilitas harus berjumlah setidaknya 50% dari total jumlah karyawan, dan bagian pengeluaran untuk remunerasi penyandang disabilitas harus minimal 25% dari biaya tenaga kerja.

Ketika memutuskan untuk membuat cadangan ini, organisasi mengembangkan dan menyetujui program untuk jangka waktu tidak lebih dari lima tahun.

Jumlah kontribusi cadangan termasuk dalam biaya non-operasional pada hari terakhir periode pelaporan (pajak).

Besarnya cadangan yang dibuat ditentukan oleh rencana pengeluaran (perkiraan) untuk pelaksanaan program yang disetujui oleh organisasi. Dalam hal ini, jumlah kontribusi terhadap cadangan tidak boleh melebihi 30% dari laba kena pajak yang diterima pada tahun berjalan, dihitung tanpa memperhitungkan cadangan yang dibuat.

Jika sebenarnya pengeluaran program perlindungan sosial bagi penyandang disabilitas melebihi jumlah cadangan yang dibuat, maka selisihnya dimasukkan dalam biaya non operasional. Jumlah cadangan yang tidak terpakai meningkatkan pendapatan non-operasional pada periode pelaporan (pajak) saat ini.

Sesuai dengan paragraf 5 Seni. 267.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang membuat cadangan tertentu diharuskan menyerahkan laporan kepada otoritas pajak tentang tujuan penggunaan dana cadangan pada akhir masa pajak. Jika dana cadangan disalahgunakan, dana tersebut dimasukkan ke dalam dasar pengenaan pajak pada masa pajak di mana dana tersebut disalahgunakan.

Tata cara penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan oleh wajib pajak yang mempunyai divisi struktural diatur dalam Art. 288 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan paragraf 1 pasal ini, organisasi-organisasi ini menghitung dan membayar bagian dari pajak laba (pembayaran pajak di muka) yang dikirim ke anggaran federal di lokasi mereka tanpa mendistribusikan jumlah yang ditentukan ke divisi terpisah.

Pembayaran pembayaran di muka, serta jumlah pajak yang harus dikreditkan ke sisi pendapatan anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dan anggaran kota, dilakukan oleh pembayar pajak di lokasi organisasi, serta di lokasi lokasi masing-masing divisi yang terpisah berdasarkan bagian laba yang dapat diatribusikan kepada divisi-divisi terpisah tersebut, didefinisikan sebagai rata-rata nilai aritmatika dari bagian rata-rata jumlah karyawan (biaya tenaga kerja) dan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan dari bagian yang terpisah ini. pembagian masing-masing menjadi rata-rata jumlah pegawai (biaya tenaga kerja) dan nilai sisa harta yang dapat disusutkan bagi Wajib Pajak secara keseluruhan. Dalam hal ini, wajib pajak secara mandiri menentukan indikator ketenagakerjaan mana yang harus digunakan:

a) rata-rata jumlah pegawai;

b) besarnya biaya tenaga kerja.

Indikator yang dipilih harus konstan selama masa pajak.

Sebagian besar organisasi menggunakan jumlah biaya tenaga kerja untuk melakukan perhitungan di atas.

Perlu dicatat bahwa ketika melakukan perhitungan di atas, properti yang dapat disusutkan dan nilai sisanya ditentukan sesuai dengan aturan akuntansi pajak.

Jika wajib pajak memiliki beberapa divisi terpisah di wilayah satu entitas konstituen Federasi Rusia, maka pembagian keuntungan untuk masing-masing divisi tersebut tidak dapat dilakukan. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia tertentu, dalam hal ini, ditentukan berdasarkan bagian keuntungan yang dihitung dari totalitas indikator divisi terpisah yang terletak di wilayah entitas konstituen Federasi Rusia. Dalam hal ini, wajib pajak secara independen memilih divisi terpisah di mana pajak dibayarkan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia ini, setelah memberi tahu otoritas pajak di mana divisi terpisah wajib pajak terdaftar pada otoritas pajak tentang keputusan tersebut.

Alih-alih indikator jumlah rata-rata karyawan, organisasi dengan siklus kerja musiman atau fitur aktivitas lain yang menyediakan perekrutan karyawan secara musiman, dengan persetujuan otoritas pajak di lokasinya, dapat menggunakan bagian biaya tenaga kerja yang ditentukan. sesuai dengan Seni. 255 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, bagian biaya tenaga kerja dari masing-masing divisi dalam total biaya tenaga kerja wajib pajak ditentukan.

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 286 Kode Pajak Federasi Rusia organisasi (kecuali yang ditentukan dalam paragraf 3 dan 4 Pasal 286) Bisa menghitung dan membayar uang muka bulanan untuk pajak penghasilan:

Berdasarkan keuntungan sebenarnya yang diterima selama sebulan terakhir;

Sebesar sepertiga dari jumlah uang muka aktual yang dibayarkan untuk triwulan sebelumnya.

Sebuah organisasi dapat beralih untuk melakukan pembayaran di muka bulanan berdasarkan keuntungan aktual dengan memberi tahu otoritas pajak selambat-lambatnya

31 Desember tahun sebelum masa pajak di mana transisi ke opsi pembayaran di muka ini terjadi. Selama masa pajak, sistem pembayaran uang muka tidak dapat diubah.

Elemen utama kebijakan akuntansi surat berharga adalah:

Tata cara pembentukan basis pajak oleh pelaku profesional di pasar surat berharga (termasuk bank) yang tidak melakukan kegiatan dealer;

Cara menghapuskan biaya surat berharga yang sudah pensiun sebagai beban;

Penetapan harga penyelesaian surat berharga yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir;

Pembentukan cadangan penyusutan surat berharga dari pelaku pasar surat berharga profesional yang melakukan kegiatan dealer.

Sesuai dengan paragraf 8 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi-organisasi ini dalam kebijakan akuntansi mereka untuk tujuan perpajakan harus menetapkan prosedur untuk membentuk basis pajak untuk transaksi dengan sekuritas:

Perdagangan di pasar sekuritas yang terorganisir;

Tidak diperdagangkan di pasar sekuritas yang terorganisir.

Dalam hal ini, organisasi itu sendiri memilih jenis sekuritas untuk transaksi yang, ketika membentuk basis pajak, pendapatan dan pengeluaran lain termasuk dalam pendapatan dan pengeluaran, ditentukan sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut paragraf 9 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika sekuritas dijual atau dilepaskan, sekuritas tersebut dihapuskan sebagai biaya dengan menggunakan salah satu metode berikut:

Biaya per satuan.

Metode yang dipilih untuk menilai sekuritas pensiun ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Saat membuat keputusan tentang masalah ini, situasi saat ini dalam transaksi dengan sekuritas diperhitungkan. Konsekuensi umum dari penggunaan masing-masing metode ini dipertimbangkan sehubungan dengan inventarisasi (lihat § 4.2.2).

Sesuai dengan klausul 2 Prosedur untuk menentukan harga penyelesaian sekuritas, disetujui atas perintah Layanan Pasar Keuangan Federal Rusia tanggal 9 November 2010 No. 10/66/pz-n, harga penyelesaian Mungkin didefinisikan:

Dihitung berdasarkan harga surat berharga yang ada di pasar surat berharga sesuai dengan ayat 4 Prosedur tersebut;

Sebagaimana dihitung menurut aturan yang diatur dalam paragraf 5-19 Prosedur di atas;

Sebagai perkiraan nilai suatu sekuritas yang ditentukan oleh penilai.

Metode yang dipilih oleh organisasi untuk menentukan perkiraan harga sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Kebutuhan untuk mencerminkan elemen ini dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan ditegaskan melalui surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 26 April 2011 No. 03–03/2/69.

Sesuai dengan Seni. 300 dari Kode Pajak Federasi Rusia, peserta profesional di pasar sekuritas yang melakukan aktivitas dealer dan menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual berhak untuk membuat cadangan untuk depresiasi sekuritas.

Cadangan yang ditentukan dibuat (disesuaikan) pada akhir periode pelaporan (pajak) sebesar kelebihan harga pembelian sekuritas tingkat penerbitan yang diperdagangkan di pasar sekuritas terorganisir di atas kuotasi pasarnya (perkiraan nilai dari menyimpan). Dalam hal ini, harga pembelian suatu sekuritas termasuk biaya perolehannya.

Cadangan dibuat (disesuaikan) untuk setiap penerbitan surat berharga.

Ketika menjual atau membuang sekuritas yang sebelumnya telah dibuat cadangannya, jumlah cadangan ini dimasukkan dalam pendapatan organisasi pada tanggal penjualan atau pelepasan sekuritas lainnya.

Jika pada akhir periode pelaporan (pajak) jumlah cadangan, dengan mempertimbangkan harga pasar sekuritas pada akhir periode ini, ternyata tidak mencukupi, organisasi meningkatkan jumlah cadangan, dengan mempertimbangkan tambahan pemotongan sebagai biaya untuk tujuan perpajakan.

Jika jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya, dengan memperhitungkan jumlah yang dipulihkan, melebihi nilai yang dihitung, maka jumlah cadangan harus dikurangi ke nilai yang dihitung, termasuk jumlah pemulihan dalam pendapatan.

Cadangan untuk depresiasi sekuritas dibuat dalam mata uang Federasi Rusia, terlepas dari mata uang nilai nominal sekuritas tersebut.

Selain yang tercantum dalam kebijakan pelatihan organisasi komersial, perlu untuk menunjukkan pilihan keputusan mengenai elemen kebijakan akuntansi berikut:

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 283 Kode Pajak Federasi Rusia, seorang wajib pajak yang menderita kerugian pada masa pajak sebelumnya atau masa pajak sebelumnya berhak untuk mengurangi dasar pengenaan pajak pada masa pajak saat ini sebesar seluruh jumlah kerugian yang diterima atau sebesar a bagian dari jumlah ini. Pengangkutan kerugian diperbolehkan selama 10 tahun setelah masa pajak terjadinya kerugian.

Perlu diingat bahwa ayat 1 Seni. 283 Kode Pajak dilengkapi dengan ayat 2, yang menyatakan bahwa kerugian yang diterima oleh suatu organisasi selama masa perpajakan dengan tarif 0 persen tidak dapat dialihkan ke masa depan. Pada tahun 2007

Seluruh batasan jumlah kerugian yang diakui dari tahun-tahun sebelumnya telah dihilangkan. Pada saat yang sama, pembatasan tetap ada pada kerugian yang timbul dari penggunaan industri jasa dan pertanian, dari transaksi dengan sekuritas dan instrumen keuangan.

Kebijakan akuntansi organisasi harus menunjukkan pada akhir periode (pelaporan atau pajak) kerugian periode pajak sebelumnya dan jumlah kerugian yang dihapuskan berdasarkan periode dilunasi.

Kerugian yang diterima di industri jasa dan peternakan, sesuai dengan Art. 275.1 Kode Pajak Federasi Rusia diakui untuk tujuan perpajakan dengan ketentuan sebagai berikut:

Harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dijual oleh divisi-divisi ini sesuai dengan biaya layanan serupa yang disediakan oleh organisasi khusus di mana kegiatan tersebut merupakan kegiatan utama;

Biaya pemeliharaan unit-unit ini tidak melebihi biaya normal yang dikeluarkan oleh organisasi khusus;

Kondisi untuk melakukan pekerjaan dan memberikan layanan oleh divisi-divisi ini tidak berbeda dengan kondisi untuk melakukan pekerjaan dan memberikan layanan oleh organisasi khusus.

Jika sekurang-kurangnya salah satu syarat yang ditentukan tidak terpenuhi, kerugian yang diterima dalam industri jasa dan peternakan dapat dikompensasikan untuk jangka waktu tidak lebih dari 10 tahun, dan hanya keuntungan yang diterima dari pelaksanaan kegiatan-kegiatan tersebut yang dapat digunakan untuk melunasinya. .

Ketika memutuskan pengalihan kerugian ke masa depan atas transaksi dengan sekuritas, perlu diperhitungkan bahwa basis pajak ditentukan oleh organisasi secara terpisah untuk transaksi dengan sekuritas yang diperdagangkan di pasar sekuritas yang terorganisir dan untuk transaksi dengan sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar sekuritas. sekuritas pasar sekuritas terorganisir (dengan pengecualian pelaku pasar sekuritas profesional yang terlibat dalam aktivitas dealer).

Wajib Pajak yang menerima kerugian (kerugian) atas transaksi tertentu dengan surat berharga pada masa pajak sebelumnya, memiliki hak mengurangi basis pajak yang diterima dari transaksi dengan surat berharga pada periode pelaporan (pajak) (Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selama masa pajak, penerusan kerugian yang timbul pada periode pelaporan yang bersangkutan atas transaksi surat berharga dilakukan secara terpisah untuk kategori surat berharga tertentu dalam batas keuntungan yang diterima dari transaksi dengan surat berharga tersebut.

Organisasi (termasuk bank) yang melakukan aktivitas dealer di pasar sekuritas membentuk dasar pengenaan pajak dan menentukan jumlah kerugian yang akan ditanggung di masa depan, dengan memperhitungkan semua pendapatan (beban) dan jumlah kerugian yang diterima dari aktivitas bisnis (klausul 11, pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selama masa pajak, pemindahan kerugian yang diterima pada masa pelaporan yang bersangkutan pada masa pajak berjalan ke masa depan dapat dilakukan sebesar laba yang diterima dari kegiatan usaha.

Elemen utama dari kebijakan akuntansi pajak ini adalah:

Penggunaan hak pembebasan dari kewajiban Wajib Pajak;

saat penetapan dasar pengenaan pajak;

Penggunaan hak untuk menolak pembebasan pajak atas transaksi;

Tata cara pembukuan tersendiri atas PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam transaksi kena pajak dan tidak kena pajak.

Menurut paragraf 1 Seni. 145 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dan pengusaha perorangan yang pendapatannya dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) tidak termasuk PPN selama tiga bulan kalender berturut-turut sebelumnya tidak melebihi total 2 juta rubel, memiliki hak:

a) menerapkan PPN menurut tata cara umum;

b) menerima pembebasan PPN.

Ketentuan pasal ini tidak berlaku bagi organisasi dan pengusaha perorangan yang menjual barang kena cukai selama tiga bulan kalender berturut-turut sebelumnya, serta kewajiban yang timbul sehubungan dengan pemasukan barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia yang dikenakan pajak sesuai dengan dengan paragraf. 4 paragraf 1 seni. 146 NK.

Ketika membuat keputusan untuk menggunakan hak pembebasan tugas wajib pajak, organisasi, selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan di mana ia menggunakan hak ini, menyerahkan dokumen-dokumen berikut kepada otoritas pajak:

Pemberitahuan penggunaan hak ini (dalam bentuk yang disetujui atas perintah Kementerian Pajak dan Pajak Rusia tanggal 4 Juli 2002 No. BG-3-03/342);

Ekstrak dari neraca;

Ekstrak dari buku penjualan;

Salinan jurnal tagihan yang diterima dan diterbitkan;

Kutipan dari buku pemasukan dan pengeluaran serta transaksi bisnis (bagi pengusaha perorangan);

Salinan log faktur yang diterima dan diterbitkan.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia, saat penentuan basis pajak adalah yang paling awal dari tanggal-tanggal berikut:

Hari pengiriman (pemindahan) barang (pekerjaan, jasa), hak milik;

Hari pembayaran, pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), pengalihan hak milik.

Ketentuan umum ini terdapat pengecualian mengenai saat penetapan dasar pengenaan pajak oleh Wajib Pajak yang menghasilkan barang (melakukan pekerjaan, memberikan jasa), yang lamanya siklus produksinya lebih dari enam bulan (menurut daftar yang ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia).

Klausul 13 Seni. 167 PC Federasi Rusia menetapkan bahwa pembayar pajak tertentu, dalam hal menerima atau membayar (pembayaran sebagian) karena pasokan barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) mempunyai hak untuk mendirikan saat penentuan dasar pengenaan pajak sebagai hari pengiriman (pemindahan) barang-barang tertentu (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa) dengan akuntansi terpisah atas operasi yang dilakukan dan jumlah pajak untuk barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan untuk melaksanakan operasi produksi barang (pekerjaan, jasa) dari siklus produksi yang panjang dan operasi lainnya. Daftar barang tertentu (pekerjaan, jasa) ditetapkan dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 28 Juli 2006 No. 468.

Ketika organisasi - produsen barang membuat keputusan tentang penggunaan Art. 13 Kode Pajak Federasi Rusia, hak-hak dalam kebijakan akuntansi harus mengatur:

tersedianya keputusan penentuan dasar pengenaan pajak pada saat pengiriman barang (pekerjaan, jasa);

Metodologi untuk akuntansi terpisah atas transaksi yang sedang berlangsung dan jumlah pajak untuk barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan untuk melakukan operasi produksi barang (pekerjaan, jasa) dari siklus produksi yang panjang dan lainnya operasi.

Dalam hal transaksi yang dikenakan pajak dan transaksi yang tidak dikenakan pajak, wajib pajak wajib membuat catatan tersendiri atas transaksi tersebut (klausul 4 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, wajib pajak memiliki hak untuk menolak pengecualian transaksi yang tidak dikenakan pajak (klausul 5 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia) dengan mengajukan permohonan yang sesuai kepada otoritas pajak selambat-lambatnya hari pertama masa pajak dimana Wajib Pajak bermaksud menolak pembebasan atau menangguhkan penggunaannya. Kebijakan akuntansi harus menunjukkan:

a) organisasi mempunyai hak untuk membebaskan transaksi terkait dari perpajakan;

b) organisasi tidak menikmati hak pembebasan pajak atas transaksi terkait.

Perlu diperhatikan bahwa daftar transaksi yang dibebaskan dari perpajakan berubah secara berkala. Komposisi mereka untuk tahun yang bersangkutan ditunjukkan dalam paragraf 1–3 Seni. 149 Kode Pajak Federasi Rusia.

Saat membuat keputusan untuk mengesampingkan manfaat pajak, dalam permohonan kepada otoritas pajak, organisasi menunjukkan:

Nama transaksi yang manfaatnya ditolaknya;

Tanggal dimana dia bermaksud menolak tunjangan;

Jangka waktu dimana dia bermaksud menolak tunjangan.

Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, akuntansi terpisah untuk PPN “masukan” dilakukan dalam kasus-kasus berikut:

Saat melakukan transaksi yang dikenakan pajak dan transaksi yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan) (klausul 4 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia);

Ketika wajib pajak menerapkan tarif pajak yang berbeda ketika menjual (mentransfer, melaksanakan, menyediakan, termasuk untuk kebutuhan sendiri) barang (pekerjaan, jasa), hak milik (klausul 1 Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia);

Dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa) secara serentak, hak milik, yang dasar pengenaan pajaknya dihitung menurut tata cara yang berlaku umum, dan penjualan barang (pekerjaan, jasa), yang tempat penjualannya tidak diakui sebagai wilayah Federasi Rusia;

Dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa) secara simultan, yang dasar pengenaan pajaknya dihitung sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum, dan penjualan barang (pekerjaan, jasa), operasi penjualan (pemindahan) yang tidak diakui sebagai penjualan barang (pekerjaan, jasa) sesuai dengan ayat 2 Seni. 146 Kode Pajak Federasi Rusia;

Untuk transaksi yang melibatkan penjualan barang (pekerjaan, jasa) baik di pasar domestik maupun untuk ekspor (Klausul 10, Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).

Prosedur untuk menetapkan jumlah PPN “masukan” ke biaya produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa) atau menerima jumlah ini untuk pengurangan ditentukan oleh Art. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan dalam melakukan transaksi kena pajak dan bebas pajak, diambil untuk dikurangkan atau disertakan dalam harga pokok pembelian barang (pekerjaan), jasa) dengan perbandingan yang ditentukan berdasarkan harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dikirimkan (pekerjaan, jasa) yang dikenakan PPN (tidak dikenakan pajak) terhadap total harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dikirimkan selama periode pelaporan (pajak).

Perlu diingat bahwa mulai 01.01.2008, berdasarkan ayat 4 Seni. 2 Undang-Undang Federal No. 137-FZ tanggal 27 Juli 2008, seperempat dianggap sebagai masa pajak. Sehubungan dengan itu, mulai 01/01/2008, proporsi penghitungan jumlah PPN harus ditentukan berdasarkan data masa pajak berjalan. Jumlah PPN yang disajikan kepada Wajib Pajak mulai tanggal 01/01/2008 atas barang (pekerjaan, jasa, hak milik), termasuk harta tetap dan harta tidak berwujud yang digunakan untuk melakukan transaksi kena PPN dan tidak kena PPN, juga dibagikan menurut masa pajak saat ini (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 24 Juni 2008 No. ШС-6-3/450 dan Kementerian Keuangan Rusia tanggal 3 Juni 2008 No. 0307-15/90).

Dalam menentukan proporsi transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, perlu memperhitungkan seluruh penghasilan yang diperoleh dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang dikenakan pajak dan tidak dikenakan pajak (surat Menteri Keuangan No. Rusia tanggal 10 Maret 2005 No. 03-06-01-04/133), termasuk pendapatan dari penjualan di luar Federasi Rusia sejumlah pembayaran, pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) , yang jangka waktu siklus produksinya lebih dari enam bulan, sejumlah dana berupa bunga pada saat pemberian pinjaman tunai (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 April 2008 No. 03-07-08/ 104).

Apabila wajib pajak tidak mempunyai pembukuan tersendiri, maka jumlah pajak atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), termasuk harta tetap dan harta tidak berwujud, hak milik, tidak dapat dikurangkan dan termasuk dalam biaya-biaya yang diterima untuk dikurangkan pada saat menghitung pajak penghasilan badan. (pajak penghasilan pribadi). orang) tidak termasuk.

Suatu organisasi tidak boleh menyelenggarakan akuntansi terpisah dalam periode pajak di mana bagian dari total biaya produksi barang (pekerjaan, jasa), hak milik, transaksi penjualannya tidak tunduk pada perpajakan, tidak melebihi 5% dari total biaya produksi (klausul 4 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, semua jumlah pajak yang diserahkan kepada pembayar pajak tersebut oleh penjual barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam produksi, hak milik dalam masa pajak tertentu akan dipotong sesuai dengan prosedur yang ditentukan dalam Art. 172 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perlu diingat bahwa surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 November 2008 No. ШС-6-3/827 menunjukkan perlunya memperhitungkan biaya langsung dan umum ketika menentukan bagian dari total biaya. Organisasi itu sendiri menetapkan metode pembagian pengeluaran bisnis umum menjadi transaksi kena pajak dan tidak kena pajak dalam masa pajak (sebanding dengan biaya tenaga kerja, biaya langsung, hasil penjualan, biaya material, dll.) tergantung pada kondisi operasi spesifik dan metode yang digunakan. dalam akuntansi.

Untuk mendistribusikan jumlah PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam pelaksanaan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, sebaiknya PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) tersebut dicerminkan dalam sub rekening tersendiri “ Jumlah PPN yang akan dibagikan” ke Akun 19 “Pajak pertambahan nilai atas aset yang diperoleh.” Jumlah PPN yang tercatat pada pendebetan subrekening tertentu pada akhir masa pajak dibagikan antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak dengan perbandingan yang ditentukan dengan cara di atas.

Perlu diingat bahwa untuk mencapai keterbandingan indikator harga pokok pengiriman (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang dikenakan pajak, dan harga pokok pengiriman (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang dikecualikan dari pengenaan pajak, maka indikator-indikator tersebut harus digunakan tidak termasuk pajak pertambahan nilai.

Jumlah PPN yang diterima untuk dipotong dihapuskan dari kredit akun 19, subrek “Jumlah PPN yang dibagikan” ke debit akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya”. Jumlah PPN yang harus dimasukkan dalam harga pokok pembelian barang (pekerjaan, jasa) dihapuskan dari kredit subrekening “Jumlah PPN yang akan dibagikan” ke rekening 19 ke pendebetan rekening barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) .

Suatu organisasi dapat memelihara akuntansi analitis terpisah dari PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) di atas dalam daftar pajak yang dirancang khusus. Untuk tujuan ini, Anda dapat menggunakan buku pembelian dan buku penjualan, termasuk kolom tambahan yang sesuai di dalamnya jika diperlukan.

Sangat penting untuk memastikan bahwa register ini diisi dengan benar.

Sesuai dengan klausul 8 Aturan untuk memelihara catatan faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan saat menghitung pajak pertambahan nilai, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 2 Desember 2000 No. 914, dalam pembelian buku faktur didaftarkan untuk jumlah yang diterima wajib pajak sebagai pengurang.

Metode yang dipilih oleh organisasi untuk akuntansi terpisah dari PPN “masukan” untuk barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam melakukan transaksi yang dikenakan dan tidak dikenakan PPN ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Selain itu, dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk penerapan akuntansi terpisah, disarankan untuk menunjukkan:

Daftar barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk melaksanakan usaha yang dikenakan pajak dan tidak dikenakan pajak;

Daftar transaksi yang dibebaskan dari pengenaan pajak;

Daftar transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif 18, 10 dan 0%.

Elemen kebijakan akuntansi pajak cukai adalah:

Tata cara pencatatan tersendiri atas transaksi dengan pajak cukai;

Indikasi wajib pajak yang bertanggung jawab dalam kerangka perjanjian kemitraan sederhana.

Saat menentukan prosedur untuk memelihara akuntansi terpisah untuk operasi ini, hal-hal berikut harus diingat: ayat 1 Seni. 183 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan daftar transaksi yang tidak dikenakan pajak cukai. Namun, hak atas pembebasan pajak cukai sebagaimana tercantum dalam ayat 1 Seni. 183 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak dapat menggunakan transaksi hanya ketika memelihara catatan terpisah tentang operasi untuk produksi dan penjualan (pemindahan) barang kena cukai tertentu (klausul 2 Pasal 183 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Akuntansi terpisah juga harus dilakukan untuk barang kena cukai, yang tarif pajaknya berbeda (Pasal 190 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal tidak adanya pembukuan tersendiri atas barang-barang tersebut, maka besarnya pajak cukai atas barang-barang tersebut dihitung berdasarkan tarif pajak maksimum yang diterapkan oleh Wajib Pajak dari suatu dasar pengenaan pajak tunggal yang ditentukan untuk semua transaksi yang dikenakan pajak (pasal 7 Pasal 194 UU Cukai). Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk mengurangi beban pajak cukai, perlu ditetapkan dalam kebijakan akuntansi tata cara pemeliharaan akuntansi tersendiri:

Untuk transaksi yang tidak dikenakan cukai;

Atas barang kena cukai yang diterima, dikenai pajak cukai dengan berbagai tarif;

Untuk produksi barang kena cukai dikenakan pajak cukai dengan berbagai tarif;

Untuk penjualan barang kena cukai dikenakan pajak cukai dengan berbagai tarif;

Untuk pemindahtanganan (selain penjualan) barang kena cukai dikenakan pajak cukai dengan berbagai tarif.

Akuntansi terpisah atas transaksi dengan barang kena cukai di wilayah yang ditunjukkan dilakukan, sebagai suatu peraturan:

Pada sub-akun dan akun analitis yang dibuka untuk tujuan ini;

Dalam formulir register akuntansi dikembangkan untuk tujuan ini. Daftar sub-akun yang dibuka dari akun analitik dan register akuntansi disarankan untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi.

Sesuai dengan Seni. 180 dari Kode Pajak Federasi Rusia, orang yang bertindak atas penghitungan dan pembayaran seluruh jumlah pajak cukai atas transaksi yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana adalah peserta yang menjalankan urusan kemitraan sederhana, atau peserta yang dipilih oleh para pihak dalam perjanjian (bila melakukan urusan persekutuan sederhana secara bersama-sama oleh seluruh peserta).

Dalam kebijakan akuntansi disarankan untuk menunjukkan:

Peserta (pelayanan, orang) yang bertanggung jawab atas penghitungan dan pembayaran besaran pajak cukai;

Daftar dokumen pelaporan yang disampaikan oleh peserta perjanjian kemitraan sederhana tentang pemenuhan kewajiban penghitungan dan pembayaran pajak cukai (salinan SPT, dokumen pembayaran, dll).

Wajib Pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan memiliki hak:

Pilih rezim perpajakan;

Pilih objek perpajakan;

Pilih metode untuk mengevaluasi barang yang dibeli yang dibeli untuk penjualan lebih lanjut;

Mengurangi dasar pengenaan pajak dalam masa pajak sebesar jumlah kerugian yang diterima berdasarkan hasil masa pajak sebelumnya.

Sesuai dengan pasal 2.1 Seni. 346.12 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 204-FZ tanggal 19 Juli 2009 “Tentang Amandemen Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia” dan klausul 3 Seni. 346.12 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang pendapatannya selama 9 bulan tahun berjalan tidak melebihi 45 juta rubel, dengan jumlah rata-rata karyawan untuk masa pajak tidak lebih dari 100 orang dan dengan nilai sisa tetap aset dan aset tidak berwujud tidak melebihi 100 juta rubel. memiliki hak:

Beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan;

Terapkan rezim perpajakan lain yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia.

Jika, pada akhir periode pelaporan (pajak), pendapatan organisasi melebihi 60 juta rubel. dan (atau) selama periode pelaporan terdapat ketidakpatuhan terhadap persyaratan yang ditetapkan dalam paragraf. 3 dan 4 sdm. 346.12 Kode Pajak dan ayat 3 Seni. 346.14, maka organisasi ini kehilangan hak untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan sejak awal kuartal di mana terjadi kelebihan dan (atau) ketidakpatuhan terhadap persyaratan yang ditentukan.

Pengusaha perorangan dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan jika rata-rata jumlah pegawai pada masa pajak (pelaporan) tidak melebihi 100 orang.

Organisasi dan pengusaha perorangan yang tercantum dalam ayat 3 Seni tidak berhak menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pengusaha perorangan selain sistem perpajakan sederhana yang biasa mempunyai hak untuk bergerak ke sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten.

Perlu dicatat bahwa sesuai dengan pasal 2.1 Seni. 346.25.1 Kode Pajak Federasi Rusia, diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008, pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten berhak untuk menarik karyawan, yang jumlah rata-ratanya untuk masa pajak tidak boleh lebih dari lima orang.

Paten dikeluarkan atas pilihan wajib pajak untuk jangka waktu 1 hingga 12 bulan (klausul 4 pasal 346.25.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Masa pajak adalah masa diterbitkannya Paten. Jenis kegiatan usaha yang diperbolehkan menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten ditunjukkan dalam ayat 2 Seni. 346.25.1 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pengusaha perorangan dapat beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan paten di wilayah entitas konstituen Federasi Rusia hanya setelah subjek tersebut mengadopsi undang-undang yang relevan.

Sesuai dengan Seni. 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan berhak untuk mengakui sebagai objek perpajakan:

Pendapatan dikurangi dengan pengeluaran.

Wajib Pajak dapat melakukan perubahan objek pajak setiap tahunnya.

Perlu juga diingat bahwa para peserta perjanjian persekutuan sederhana atau perjanjian pengelolaan perwalian harta benda hanya menggunakan penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan.

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak untuk tujuan perpajakan mempunyai hak untuk menggunakan salah satu metode berikut untuk menilai barang yang dibeli:

Pada harga perolehan pertama (metode FIFO);

Berdasarkan harga perolehan terkini (metode LIFO);

Dengan biaya rata-rata;

Berdasarkan biaya satuan.

Metode yang dipilih untuk menilai barang yang dibeli ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Konsekuensi dari penggunaan masing-masing metode yang tercantum dibahas dalam § 4.2.2.

Sesuai dengan paragraf 7 Seni. 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008) seorang wajib pajak yang menggunakan penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan, memiliki hak:

Mengurangi dasar pengenaan pajak yang dihitung pada akhir masa pajak dengan jumlah kerugian yang diterima berdasarkan hasil masa pajak sebelumnya dimana Wajib Pajak menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dan menggunakan penghasilan yang dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan. . Dalam hal ini, kerugian dipahami sebagai kelebihan biaya yang ditentukan sesuai dengan Art. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, atas pendapatan yang ditentukan sesuai dengan Art. 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia;

Membawa kerugian ke masa pajak yang akan datang dalam waktu 10 tahun setelah masa pajak diterimanya kerugian tersebut;

Pindahkan ke masa pajak sekarang jumlah kerugian yang diterima pada masa pajak sebelumnya.

Suatu kerugian yang tidak dipindahkan ke tahun berikutnya dapat dipindahkan seluruhnya atau sebagian ke tahun mana pun dalam sembilan tahun berikutnya. Apabila kerugian diterima dalam lebih dari satu masa pajak, maka kerugian tersebut dipindahkan ke masa pajak yang akan datang sesuai urutan penerimaannya.

Wajib Pajak wajib menyimpan dokumen-dokumen yang menegaskan jumlah kerugian yang timbul dan jumlah pengurangan dasar pengenaan pajak pada setiap masa pajak selama seluruh jangka waktu pelaksanaan hak pengurangan dasar pengenaan pajak sebesar jumlah kerugian.

Perlu juga diingat bahwa kerugian yang diterima wajib pajak ketika menerapkan rezim perpajakan lain tidak diterima ketika beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan; kerugian yang timbul ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diterima pada saat transisi ke rezim perpajakan lainnya.

Elemen kebijakan akuntansi untuk pajak-pajak ini adalah:

Prosedur untuk akuntansi terpisah atas properti yang menetapkan kondisi khusus untuk menghitung pajak;

Keputusan untuk menerapkan tarif pajak nol atas properti inovatif;

tata cara pencatatan harta benda yang belum lulus pendaftaran negara;

Tata cara registrasi kendaraan secara terpisah.

Sesuai dengan Seni. 376, 380–386 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk keperluan penghitungan dan pembayaran pajak properti, organisasi harus memastikan akuntansi properti yang terpisah:

Kena Pajak dan Tidak Kena Pajak;

Dikenakan pajak dengan tarif pajak yang berbeda;

Dikenakan pajak dengan tarif yang lebih rendah;

Terletak di neraca divisi terpisah yang dialokasikan ke neraca tersendiri;

Terletak di luar lokasi organisasi dan divisi tersendiri yang mempunyai neraca tersendiri.

Dianjurkan untuk menunjukkan prosedur akuntansi terpisah atas properti untuk kelompok aset tetap tertentu dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Sesuai dengan Undang-Undang Federal 07.06.2011 No. 132-FZ, mulai tahun 2012, organisasi Bisa menerapkan tarif nol untuk pajak ini.

Properti inovatif meliputi:

Fasilitas yang memiliki efisiensi energi tinggi, asalkan fasilitas tersebut mematuhi Daftar yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;

Benda yang mempunyai kelas efisiensi energi tinggi, dengan ketentuan benda tersebut mempunyai definisi kelas efisiensi energinya.

Masa berlaku manfaat ini adalah tiga tahun setelah pendaftaran.

Untuk menghitung dan membayar pajak transportasi, perlu dilakukan pencatatan kendaraan secara terpisah:

Kena pajak dan tidak dikenakan pajak ini (Pasal 358 Kode Pajak Federasi Rusia);

Di lokasinya (Pasal 363 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tata cara registrasi terpisah kendaraan di atas disarankan untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

1. Apa tujuan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan?

2. Sebutkan elemen utama kebijakan akuntansi pajak penghasilan.

3. Metode pengakuan pendapatan dan beban apa yang dapat digunakan dalam pembentukan dasar pengenaan pajak penghasilan?

4. Bisakah organisasi itu sendiri menentukan daftar pengeluaran langsung?

5. Metode penghitungan penyusutan aset tetap apa yang dapat digunakan dalam akuntansi perpajakan?

6. Apa konsekuensi dari organisasi yang menggunakan penyusutan bonus?

7. Metode penilaian barang yang dibeli apa yang digunakan untuk menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan?

8. Cadangan apa yang dapat dibuat ketika menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan?

9. Sebutkan elemen utama kebijakan akuntansi pajak penghasilan atas surat berharga.

10. Tunjukkan elemen utama kebijakan akuntansi PPN.

11. Apa saja ciri-ciri penentuan dasar pengenaan PPN oleh organisasi yang memproduksi barang dengan siklus produksi yang panjang?

12. Bisakah semua organisasi melaporkan PPN setiap triwulan?

13. Sebutkan pilihan-pilihan yang memungkinkan untuk penghitungan terpisah PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam transaksi kena pajak dan tidak kena pajak.

14. Sebutkan unsur-unsur kebijakan akuntansi dalam penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan.

15. Objek perpajakan apa yang berhak diterapkan oleh organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan?

Pajak pertambahan nilai bukan merupakan beban mutlak. Sejumlah kegiatan usaha dikenakan PPN, sedangkan kegiatan usaha lainnya tidak dikenakan PPN. Sebuah organisasi dapat melakukan keduanya secara bersamaan. Sering juga terjadi kasus dimana suatu perusahaan mempunyai beberapa rezim perpajakan yang berlaku secara bersamaan, misalnya umum dan UTII, umum dan paten.

Dalam kasus seperti ini, catatan akuntansi dan keuangan untuk jenis kegiatan atau sistem perpajakan tersebut harus disimpan secara terpisah. Hal utama adalah memilih metode terbaik untuk ini. Mari kita pertimbangkan prinsip-prinsip pemeliharaan akuntansi terpisah untuk pajak pertambahan nilai.

Jika Anda tidak menyimpan catatan terpisah

Akuntansi terpisah untuk PPN wajib bagi perusahaan dalam kasus berikut:

• dalam melakukan kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak secara paralel;
• ketika menggunakan dua rezim perpajakan sekaligus;
• dalam memberikan jasa baik yang bersifat komersial maupun yang harganya diatur oleh negara;
• ketika bekerja berdasarkan kontrak pemerintah;
• ketika menggabungkan kegiatan komersial dan non-komersial.

PERHATIAN! Kasus pertama juga mencakup akuntansi PPN “masukan” untuk barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli dalam rangka berbagai jenis kegiatan (kena pajak dan tidak kena pajak). Ini tidak hanya berlaku untuk objek, tetapi juga untuk aset tidak berwujud (paragraf 5, paragraf 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika suatu entitas ekonomi tidak memperkenalkan akuntansi terpisah dalam kasus ini, ia kehilangan hak untuk:

• pemotongan PPN;
• pengurangan basis pajak penghasilan dengan jumlah PPN (klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia);
• manfaat pajak (klausul 4 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengecualian: ketika tidak perlu memisahkan akuntansi

Lebih baik bagi seorang wirausahawan untuk mengetahui kapan menyimpan catatan terpisah tidak masuk akal secara praktis, karena tanpa perlu meningkatkan biaya tenaga kerja di departemen akuntansi, hal itu tidak menguntungkan.

Terdapat situasi tertentu yang ditetapkan secara hukum di mana akuntansi terpisah tidak dapat diselenggarakan meskipun kondisi di atas terpenuhi. Diantaranya adalah melakukan perdagangan di luar Federasi Rusia (organisasi domestik beroperasi secara teritorial di negara bagian lain). Dalam hal ini jasa yang diberikan atau barang yang dijual bukan menjadi dasar penghitungan PPN.

PENTING! Dalam hal ini, pelaporan dilakukan sesuai dengan persyaratan peraturan perundang-undangan domestik, namun disarankan agar kontrak juga menunjukkan tempat penjualan barang atau penyediaan jasa (untuk mengurangi kemungkinan komplikasi selama inspeksi).

Namun, jika suatu perusahaan ingin menyimpan catatan terpisah dalam kasus di mana hal ini tidak ditentukan oleh undang-undang, tidak ada yang akan menentangnya. Tujuan akuntansi tersebut tidak hanya murni komersial (memberikan pengurangan PPN), tetapi juga bersifat informasional, misalnya merinci data manajemen. Akuntansi terpisah dalam situasi seperti itu adalah hak sukarela dari organisasi mana pun.

ambang batas 5%.

Ini adalah aturan lain yang membenarkan pembagian opsional PPN masukan. Hal ini dibenarkan dalam paragraf 9 paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Aturan ini hanya dapat diterapkan oleh mereka yang mempunyai manfaat PPN yang dikonfirmasi tepat waktu (triwulanan).

Aturan 5% mengatakan: PPN Masukan tidak boleh diperhitungkan secara terpisah apabila biaya operasional yang didukung manfaat tidak melebihi 5% dari biaya produksi umum. Dalam hal ini diperbolehkan untuk memotong seluruh PPN masukan tanpa memasukkannya ke dalam harga pokok barang, pekerjaan, dan jasa.

PERHATIAN! Aturan 5% tidak berlaku untuk akuntansi pendapatan terpisah - wajib untuk mempertahankannya dalam kondisi yang sesuai.

Jika suatu perusahaan hanya melakukan transaksi tidak kena pajak dan membeli barang (pekerjaan atau jasa) dari pihak lain, aturan 5% tidak berlaku untuk situasi ini: PPN tidak dapat dipotong atas perolehan tersebut (Keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 12 Oktober 2016 Nomor 305-KG16-9537 Dalam Perkara Nomor A40-65178/2015).

Untuk waktu yang lama, penerapan aturan 5% untuk pembayar UTII menimbulkan kontroversi - Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam surat tertanggal 8 Juli 2005 No. 03-04-11/143 dan Layanan Pajak Federal di a surat tertanggal 31 Mei 2005 No. 03-1-03/897/8@ menyetujui bahwa ambang batas 5% tidak berlaku untuk rezim perpajakan ini. Namun preseden yudisial mengakhiri masalah ini, dan Layanan Pajak Federal mengubah posisinya, mencerminkan hal ini dalam surat tertanggal 17 Februari 2010 No. 3-1-11/117@).

Ambang batas 5% dalam aktivitas perdagangan

Aturan di atas terutama berbicara tentang biaya produksi. Namun sebagian besar organisasi dan pengusaha bukanlah produsen, melainkan pembayar pajak-pedagang yang melakukan aktivitas perdagangan. Apakah aturan ini berlaku untuk perdagangan?

Kementerian Keuangan Federasi Rusia, dalam surat tertanggal 29 Januari 2008 No. 03-07-11/37, mengizinkan perluasan ambang batas 5% untuk operasi perdagangan, tetapi tidak secara pasti menetapkannya, tetapi hanya menunjukkan hal ini kemungkinan.

Sementara itu, terdapat preseden arbitrase yang menetapkan penolakan akuntansi terpisah karena “aturan 5%” untuk aktivitas perdagangan. Alasannya sederhana: perdagangan, baik grosir maupun eceran, bukanlah produksi; akun “produksi” tidak digunakan untuk mencerminkan operasinya dalam akuntansi.

Keakuratan kebijakan akuntansi akuntansi PPN

Organisasi diberi wewenang untuk memilih sistem untuk memperkenalkan akuntansi terpisah. Tentu saja, standar yang diadopsi harus dicatat dalam kebijakan akuntansi (klausul 2 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun mungkin ada beberapa kejadian yang perlu diperhatikan terkait manfaat PPN dan aturan 5%. Tidak diketahui secara pasti bagaimana biaya akan didistribusikan ke seluruh aktivitas. Hal ini hanya akan terlihat jelas berdasarkan hasil kuartal tersebut. Bagaimana jika ambang batas 5% terlampaui dan akuntansi terpisah tidak dilakukan? Anda harus memulihkannya, dan dalam beberapa kasus juga menyesuaikan pengembalian pajak, yang mahal dan merepotkan. Oleh karena itu, Anda perlu mengambil keputusan apakah akan menetapkan norma ini dalam kebijakan akuntansi atau tidak, dan jika tidak, maka tidak menggunakannya, meskipun ambang batas tersebut muncul.

Kebijakan akuntansi ditetapkan untuk jangka waktu satu tahun. Namun bagaimana jika suatu organisasi memiliki kegiatan bebas PPN setelah diserahkan ke kantor pajak? Menyerahkan kesempatan untuk menghemat uang dengan menghindari akuntansi terpisah? Tidak, itu bisa dirumuskan dan disediakan Selain kebijakan akuntansi: hal ini tidak dianggap sebagai perubahan, karena transaksi tersebut muncul pertama kali, dan pada awal periode pelaporan tidak disediakan (klausul 16 PBU 1/98 “Kebijakan akuntansi organisasi”, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 9 Desember 1998 No. 60n) .

UNTUK INFORMASI ANDA! Kebijakan akuntansi harus mencantumkan jenis kegiatan yang dilakukan organisasi: secara terpisah - PPN kena pajak dan tidak kena pajak.

Akun untuk akuntansi terpisah

Informasi mengenai proses akuntansi pendapatan/beban termasuk PPN harus ditampilkan pada akun akuntansi yang berbeda-beda, yaitu:

• Menurut PBU, pendapatan dari transaksi tidak dikenakan PPN harus diperhitungkan pada akun 90.01. “Pendapatan” dan 91,01 “Pendapatan lain-lain”;
• PPN Masukan atas transaksi yang dikenakan PPN harus tercermin pada akun 19 “Pajak Pertambahan Nilai atas Harta Perolehan”.

Perhitungan proporsi saat memelihara akuntansi terpisah

Di bawah proporsi Hal ini mengacu pada penetapan bagian PPN masukan yang jatuh pada transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Itu harus dihitung untuk menentukan berapa bagian PPN (dalam persentase) yang dapat dikurangkan. Pengeluaran perlu dikelompokkan:

• biaya kegiatan yang dikenakan PPN;
• biaya transaksi tidak kena pajak;
• biaya-biaya lain yang sulit untuk secara jelas dikaitkan dengan kelompok pertama atau kedua.

Rumus penghitungan proporsi PPN atas transaksi kena pajak:

Wilayah Timur Jauh = (Dalam Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%, Di mana:

• Wilayah Timur Jauh– bagi hasil dari transaksi kena pajak untuk periode akuntansi;
• Di wilayah tersebut _TONG– penghasilan dari penjualan kena pajak tidak termasuk PPN;
• Daerah DPR_PPN– penghasilan lain-lain dari transaksi kena pajak tidak termasuk PPN;
• V_PPN– total pendapatan penjualan tidak termasuk PPN;
• DPR_PPN– penghasilan lain-lain tidak termasuk PPN untuk seluruh transaksi.

Semua indikator diperhitungkan tanpa PPN sehingga biaya transaksi tidak kena pajak sebanding dengan transaksi preferensial.

CATATAN! Masa pembukuan PPN adalah seperempat, artinya proporsinya harus dihitung setiap triwulan.

Untuk menghitung bagian atas transaksi tidak kena PPN diterapkan prinsip proporsi yang sama, hanya dicari perbandingan pendapatan dari transaksi tidak kena PPN terhadap jumlah keseluruhan untuk periode akuntansi.

Kelompok ketiga, campuran, tidak perlu didistribusikan untuk tujuan akuntansi terpisah. Lebih mudah untuk menghubungkan semuanya ke operasi pertama atau kedua.

Bagaimana jika untuk sementara tidak ada penghasilan?

Dalam praktiknya, terkadang ada saat-saat tertentu perusahaan tidak melakukan kegiatan usaha yang menghasilkan pendapatan, sedangkan biaya tetap dikeluarkan. Hal ini sering terlihat, misalnya, di antara organisasi yang baru terdaftar. Kebetulan di antara transaksi pengeluaran ada yang kena pajak dan preferensial. Apakah perlu membagi pengeluaran tersebut dalam akuntansi? Lagi pula, sebenarnya tidak ada penjualan barang dan jasa.

Hingga tahun 2015, Kementerian Keuangan Federasi Rusia mengizinkan pengabaian akuntansi terpisah dalam kasus seperti itu karena kurangnya transaksi dengan manfaat PPN. Namun, pada tahun 2015, ia menyuarakan posisi berbeda yang mengatur akuntansi PPN terpisah dalam periode “non-pengiriman” tersebut.

Operasi peminjaman dan akuntansi terpisah

Pemberian pinjaman, penjualan surat berharga dan transaksi lain yang sejenis dikenai PPN. Nuansa penting dalam menghitung proporsi untuk operasi tersebut adalah indikator jumlah pendapatan, yang merupakan kunci dalam rumusnya. Untuk operasi satu jenis atau lainnya, komposisinya akan berbeda, yang dipengaruhi oleh ketentuan undang-undang federal saat ini. Undang-Undang Federal No. 420 tanggal 28 Desember 2013 mengusulkan bahwa untuk transaksi dengan surat berharga yang tidak dikenakan PPN, jumlah berikut harus dianggap sebagai pendapatan:

D = C r – R pr, Di mana:

• D – penghasilan bebas pajak;
• Ts r – harga jual sekuritas (sesuai dengan ketentuan Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia);
• R pr – biaya perolehan (dan/atau penjualan) surat berharga tersebut.

Jika selisihnya kurang dari 0 (artinya rugi), maka pendapatan tidak diperhitungkan.

Metode perhitungan proporsional untuk memisahkan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak dalam situasi ini, ini melibatkan penghitungan rasio antara harga pokok penjualan (baik di Rusia maupun di luar negeri) dan item yang diminati. Jumlah pendapatan juga akan mencakup:

• pendapatan entitas;
• biaya perolehan aset tetapnya;
• pendapatan non-operasionalnya.

Saat ini, tidak ada konsensus mengenai perlunya mempertahankan akuntansi terpisah untuk transaksi pinjaman. Namun, Kementerian Keuangan Federasi Rusia semakin cenderung pada posisi ini karena diperkenalkannya perubahan signifikan pada Kode Pajak Federasi Rusia.

Memposting PPN masukan atas kegiatan preferensi

Dalam akuntansi, PPN masukan akan tercermin pada akun 19 (sub-akun yang berbeda digunakan untuk transaksi yang berbeda). Seperti inilah tampilan kabelnya:

• debit 41 "Barang", kredit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - mencerminkan penerimaan barang dari pemasok tidak termasuk PPN;
• debit 19 “PPN atas nilai yang diperoleh”, kredit 60 - alokasi PPN, yang selanjutnya dapat dikurangkan;
• debit 68 “Perhitungan pajak dan biaya”, kredit 19 - penerimaan PPN masukan untuk pengurangan;
• debit 41, kredit 19 - cerminan PPN atas transaksi tidak kena pajak dan termasuk dalam harga pokok produk yang dibeli (layanan, pekerjaan).

Tergantung pada jenis kegiatan perusahaan, Anda perlu menggunakan bersama dengan akun 41 "Barang" dan akun lainnya - 10 "Bahan", 23 "Produksi tambahan", 25 "Beban produksi umum", 26 "Beban umum", 29 “Produksi dan fasilitas jasa” dan lainnya.

Contoh perbandingan biaya

Perusahaan memproduksi sepatu anak-anak, termasuk sepatu ortopedi medis, yang penjualannya dibebaskan dari pajak. Catatan akuntansi mencerminkan biaya langsung untuk produksi sepatu bot musim gugur pada akun 20 “Beban Langsung” - pada sub-akun “Sepatu Bot” dan “Ahli Ortopedi”. Selama kuartal pelaporan, biaya produksi langsung perusahaan berjumlah RUB 9.000.000. (dimana 600.000 untuk sepatu bot dan 200.000 untuk sepatu ortopedi), biaya bisnis umum juga dikeluarkan - 4.000.000 rubel, dan biaya produksi umum - 3.000.000 rubel.

Mari kita hitung rasio biaya untuk menentukan apakah kasus ini termasuk dalam aturan 5%. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100% = 3,7%. Karena ambang batasnya ternyata kurang dari 5% yang diinginkan, departemen akuntansi tidak boleh menyimpan catatan terpisah untuk PPN masukan, dengan menyajikan pengurangan seluruh jumlah pajak pertambahan nilai yang ditagih oleh pemasok.

Namun dalam pengembalian pajak Anda harus mencerminkan biaya produksi langsung dengan manfaat pajak - 200.000 rubel.

Memeriksa distribusi pengeluaran yang benar

Dalam praktik modern, perhitungan akuntansi dilakukan dengan menggunakan perangkat lunak khusus. Perhitungan proporsi untuk akuntansi terpisah juga dilakukan secara otomatis. Untuk memeriksa data akhir, akan lebih mudah untuk membuat tabel khusus dari mana seluruh perhitungan akan terlihat: secara terpisah untuk transaksi yang dikenakan PPN dan untuk transaksi tidak kena pajak. Tabel tersebut akan merangkum indikator utama yang digunakan untuk menghitung proporsi:

• biaya perolehan/penjualan – transaksi yang tidak dikenakan pajak (lebih baik mencantumkan semua jenisnya);
• biaya yang memenuhi syarat untuk transaksi kena pajak;
• total biaya langsung;
• kelompok pengeluaran campuran (juga daftar);
• penjumlahan.

Untuk menjaga akuntansi PPN terpisah dengan benar dan bila benar-benar diperlukan, Anda perlu terus memantau pembaruan informasi terkini. Aturan untuk memelihara akuntansi terpisah untuk PPN secara langsung berkaitan dengan pembaruan Kode Pajak Federasi Rusia, yang terjadi terus-menerus, dan baru-baru ini - terutama secara intensif.

Kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi perpajakan adalah seperangkat metode untuk menentukan basis pajak, menghitung dan membayar pajak - pengamatan utama, pengukuran biaya, pengelompokan saat ini dan generalisasi akhir dari fakta-fakta kegiatan ekonomi. Elemen penting dari kebijakan akuntansi adalah bagian pajak pertambahan nilai. Yang menarik adalah prosedur akuntansi PPN dalam situasi yang ambigu.

Aturan dan pengecualian

Sebagai aturan umum, jumlah PPN yang disajikan atas perolehan (impor) barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, diterima untuk dikurangkan. Namun, ada pengecualian. Jadi, sesuai dengan paragraf 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN diperhitungkan dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa) dalam kasus berikut:

• ketika menggunakan barang (pekerjaan, jasa) dalam transaksi yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan) sesuai dengan Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia;
• ketika menggunakan barang (pekerjaan, jasa) dalam operasi, tempat penjualannya bukan wilayah Federasi Rusia (Pasal 147, 148 Kode Pajak Federasi Rusia);
• dalam hal perolehan barang (pekerjaan, jasa) oleh orang yang bukan pembayar PPN atau dibebaskan dari pembayarannya sesuai dengan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia;
• ketika menggunakan barang (pekerjaan, jasa) dalam transaksi yang tidak dikenakan pajak berdasarkan paragraf 2 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia.

Selain itu, transaksi yang tercantum dalam paragraf 3 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia (sub-ayat 1, paragraf 2, Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia) tidak dikenakan PPN (tidak diakui sebagai penjualan).

Wajib Pajak juga harus memperhatikan: Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia mengizinkan wajib pajak, dalam hal menerima pembayaran, pembayaran sebagian karena pasokan barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), durasi siklus produksi yang melebihi enam bulan (sesuai dengan daftar yang ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia), menerima saat penentuan basis pajak sebagai hari pengiriman (pemindahan) barang-barang tersebut (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa). Hak ini dapat diterapkan hanya jika catatan terpisah disimpan tentang transaksi yang dilakukan dan jumlah pajak untuk barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap, aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan sebagai bagian dari siklus produksi yang panjang dan operasi lainnya.

Ingatlah bahwa menurut paragraf 5 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia, transaksi yang tidak dikenakan pajak dibagi menjadi transaksi:

• pembebasan wajib PPN (klausul 1, 2 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia);
• manfaat yang dapat ditolak oleh wajib pajak (klausul 3 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Harap diperhatikan: paragraf 4 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan pembayar pajak untuk menyimpan catatan terpisah atas transaksi yang dikenakan PPN dan dibebaskan dari pajak. Selain itu, wajib pajak yang dialihkan untuk membayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu juga harus mengadakan akuntansi terpisah (paragraf 6, ayat 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, tata cara akuntansi tersendiri harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Akuntansi terpisah

Dalam segala hal apabila Wajib Pajak melakukan transaksi tidak kena pajak beserta kegiatan-kegiatan yang dikenakan PPN, maka ia wajib membuat catatan tersendiri mengenai transaksi-transaksi tersebut. Menurut paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak yang disajikan oleh penjual barang (pekerjaan, jasa), hak milik kepada pembayar pajak tersebut:

• diperhitungkan dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang digunakan untuk melakukan transaksi, tidak dikenakan PPN;
• diterima untuk pengurangan sesuai dengan Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia untuk barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang digunakan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN;
• diterima untuk dikurangkan atau diperhitungkan dalam harga pokok barang sesuai dengan proporsi penggunaannya untuk produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik, transaksi penjualannya dikenakan pajak (dibebaskan dari pengenaan pajak), - atas barang (pekerjaan, jasa), termasuk aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud, hak milik yang digunakan untuk pelaksanaan baik yang kena pajak maupun tidak kena pajak (dibebaskan dari pengenaan pajak), menurut cara yang ditetapkan oleh kebijakan akuntansi yang dianut oleh wajib pajak untuk keperluan perpajakan.

Ditentukan proporsi ditentukan berdasarkan harga pokok barang yang dikirimkan (pekerjaan, jasa), hak milik, transaksi penjualannya yang dikenakan pajak (tidak dikenakan pajak), dalam total harga pokok barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang tercermin pada masa pajak .

Harus diingat bahwa wajib pajak yang tidak memenuhi persyaratan untuk menyelenggarakan akuntansi tersendiri tidak berhak untuk memotong jumlah PPN, serta memasukkan jumlah tersebut ke dalam pengeluaran untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan.

Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa besarnya PPN “masukan” harus dibagikan secara proporsional, yang dasarnya adalah harga pokok pengiriman (pekerjaan, jasa), hak milik. Pengalihan kepemilikan dalam hal ini tidak menjadi masalah. Basisnya harus dihitung untuk masa pajak di mana harta benda (pekerjaan, jasa), hak milik yang dimaksudkan untuk transaksi kena pajak dan tidak kena pajak diperoleh.

Masa pajak

Perlu diketahui bahwa masa pajak PPN adalah seperempat, artinya dasar penghitungan proporsinya hanya dapat ditentukan pada akhir triwulan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12 November 2008 No. 03-07 -07/121, Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 1 Juli 2008 No. 3-1-11/150 dan tanggal 24 Juni 2008 No. ShS-6-3/450@). Prosedur ini harus diikuti meskipun suatu aset tetap atau aset tidak berwujud yang digunakan dalam transaksi yang dikenakan atau tidak dikenakan PPN didaftarkan pada bulan pertama triwulan tersebut dan perlu ditentukan jumlah PPN yang termasuk dalam biaya awal. properti ini.

Prosedur untuk membebankan PPN pada harga perolehan awal properti harus diatur dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Mungkin ada pilihan berbeda untuk ini (lihat Contoh 1).

Contoh 1

Ciutkan Pertunjukan

Pilihan 1. Dasar penghitungan pada saat pendaftaran properti diasumsikan sama dengan data hasil triwulan sebelumnya. Kemudian, pada akhir triwulan, ketika proporsi kiriman untuk operasi yang dikenakan dan tidak dikenakan PPN diketahui, dilakukan operasi korektif.

Pilihan 2. Dasar penghitungan pada saat pendaftaran properti diasumsikan sama dengan nilai rata-rata tertentu. Kemudian berdasarkan hasil triwulan (masa pajak) dilakukan operasi korektif.

Sebagaimana disebutkan di atas, dasar penghitungan jumlah PPN adalah harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dikirim dan hak milik. Contoh 2 menunjukkan pilihan rumus penghitungan jumlah pajak yang akan dipotong dan dimasukkan dalam harga pembelian, yang harus tercermin dalam Kebijakan Akuntansi.

Contoh 2

Ciutkan Pertunjukan

• PPN Inc. = jumlah PPN x SOP/OSP,
• PPN Inc. - besarnya PPN atas barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang digunakan dalam transaksi kena PPN dan tidak kena PPN, yang dapat dikurangkan;
• jumlah PPN
• SOP - harga pokok produk yang dikenakan PPN, dikirimkan selama periode pembelian barang (pekerjaan, jasa), hak milik;
• OSB
• PPN terutang = jumlah PPN x SNP/OSP,
• PPN terutang - besarnya PPN atas barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang digunakan dalam transaksi kena PPN dan tidak kena PPN, termasuk dalam biayanya;
• jumlah PPN - jumlah total PPN atas barang (pekerjaan, jasa), hak milik untuk masa pajak;
• SNP - harga pokok produk tidak dikenakan PPN, dikirimkan selama periode pembelian barang (pekerjaan, jasa), hak milik;
• OSB - total biaya produk yang dikirim selama masa pajak.

Penghalang lima persen

Organisasi dapat menghindari kebutuhan untuk melakukan akuntansi PPN secara terpisah.

Jadi, menurut paragraf 9 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berhak untuk tidak menerapkan ketentuan akuntansi terpisah dalam periode pajak di mana bagian dari total biaya produksi barang (pekerjaan, jasa), hak milik, yang transaksi penjualannya tidak dikenakan pajak, tidak melebihi 5% dari total nilai total biaya produksi (lihat Contoh 3). Perlu diingat bahwa wajib pajak harus mencerminkan hak ini dalam Kebijakan Akuntansi untuk tujuan akuntansi perpajakan. Jika tidak, otoritas pemeriksa akan membagi jumlah PPN “masukan” berdasarkan proporsi di atas.

Contoh 3

Ciutkan Pertunjukan

Besarnya bunga pinjaman yang diterima Wajib Pajak dari peminjam dan tidak dikenakan PPN dapat diabaikan dibandingkan dengan besarnya penerimaan yang dikenakan PPN. Biaya berdasarkan perjanjian pinjaman juga jauh lebih kecil daripada jumlah biaya yang disebabkan oleh omzet yang dikenakan PPN. Meskipun prosedur akuntansi dalam kasus ini sudah jelas, prinsip penentuan “penghalang lima persen” harus tercermin dalam Kebijakan Akuntansi.

Para pejabat percaya bahwa ketika menghitung jumlah pengeluaran maksimum, baik biaya bisnis langsung maupun umum harus diperhitungkan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 November 2008 No. ШС-6-3/827@). Dalam surat tertanggal 27 Mei 2009 No. 3-1-11/373@, departemen keuangan mengklarifikasi bahwa, sesuai dengan paragraf 1 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya produksi dan penjualan yang dikeluarkan selama pelaporan ( pajak) masanya dibagi menjadi langsung dan tidak langsung. Untuk tujuan pajak laba, pengeluaran bisnis umum dimasukkan dalam pengeluaran tidak langsung.

Selain itu, pengeluaran yang mengurangi laba kena pajak harus dibenarkan secara ekonomi, dinyatakan dalam bentuk moneter, didokumentasikan, dilaksanakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dan dilakukan untuk tujuan melakukan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan (klausul 1 Pasal 252 tahun Kode Pajak Federasi Rusia). Lebih lanjut, Kementerian Keuangan menyimpulkan bahwa pengeluaran usaha umum yang memenuhi seluruh persyaratan di atas diperhitungkan sebagai pengurang pendapatan, termasuk PPN. dalam bagian yang dapat diatribusikan pada transaksi yang tidak dikenakan pajak ini.

Berdasarkan pendapat badan resmi, Kebijakan Akuntansi untuk tujuan akuntansi perpajakan harus menetapkan prosedur (skema) akuntansi PPN (lihat Contoh 4).

Contoh 4

Ciutkan Pertunjukan

Tahap 1. Membagi biaya langsung menjadi biaya yang berkaitan dengan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Hal ini dapat dilakukan dengan memperkenalkan sub-akun khusus atau menggunakan register akuntansi. Misalnya, pada akun 20 “Produksi utama”, disarankan untuk memasukkan subakun “Beban produksi barang kena pajak”, “Beban produksi barang tidak kena pajak”, “Beban produksi barang kena pajak dan tidak kena pajak”, “Beban produksi barang kena pajak dan tidak kena pajak”. produk”. Demikian pula, Anda dapat menyimpan catatan terpisah mengenai bahan, barang, serta PPN “masukan”.

Tahap 2. Penetapan kriteria untuk menghubungkan beban usaha umum pada usaha yang dikenakan dan tidak dikenakan PPN. Pada saat yang sama, biaya-biaya tertentu diidentifikasi, yang menurut satu atau lain kriteria, hanya dibebankan pada operasi yang tidak dikenakan PPN.

Katakanlah jika seorang wajib pajak, bersama dengan transaksi kena pajak, melakukan transaksi dengan wesel, maka dimungkinkan untuk membuat daftar biaya yang dapat diatribusikan pada wesel tersebut:

• sebagian dari gaji (termasuk pajak penghasilan pribadi dan iuran asuransi) seorang akuntan (pengacara, manajer), berdasarkan proporsi waktu yang dihabiskan untuk transaksi dengan wesel;
• bagian penyusutan peralatan tempat akuntan bekerja, ditentukan berdasarkan prinsip yang sama;
• jumlah biaya telepon, pemanas, penerangan, dll., yang disebabkan oleh transaksi tidak kena pajak, dapat ditentukan berdasarkan kriteria area yang ditempati oleh akuntan, dll.

Tahap 3. Penetapan besarnya total biaya (langsung dan tidak langsung) untuk produksi barang (pekerjaan, jasa), hak milik, transaksi penjualannya tidak dikenakan pajak.

Tahap 4. Penetapan persentase biaya-biaya yang dapat diatribusikan pada usaha tidak dikenakan PPN terhadap jumlah seluruh biaya. Jika bagian ini kurang dari atau sama dengan 5%, maka wajib pajak tidak boleh menyelenggarakan akuntansi tersendiri (prosedur ini harus ditentukan dalam Kebijakan Akuntansi).

Organisasi ini melakukan perdagangan grosir, eceran dan produksi produk gula-gula. Pada saat yang sama, organisasi menerapkan UTII untuk beberapa perdagangan eceran barang yang dibeli.

Kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan suatu organisasi terdiri dari bagian-bagian berikut:

Bagian 1 “Ketentuan Umum”;

Bagian 2 “Pajak Pertambahan Nilai”;

Bagian 3 “Pajak Pendapatan Organisasi”;

Bagian 4 “Pajak Properti Organisasi”;

Bagian 5 "UTII".

Di bawah ini adalah teks bagian 2 kebijakan akuntansi:

« 1. Refleksi jumlah PPN yang dihitung dalam akuntansi.

1.1. Jumlah PPN yang dihitung untuk masa pajak tercermin dalam catatan akuntansi di bawah kredit sub-akun 68-2 dari akun akuntansi analitik “Pajak” sesuai dengan debit sub-akun penjualan (pendapatan):

Debit 90-3 “Pajak pertambahan nilai” Kredit 68-2 – saat menjual barang yang dibeli, produk jadi;

Debit 91-3 Kredit “Pajak Pertambahan Nilai” 68-2 - atas penjualan aset tetap, properti lainnya, hak milik, dan jasa terkait.

1.2. Jumlah PPN yang dihitung dari uang muka (pembayaran di muka) yang diterima dari pembeli tercermin dalam korespondensi dengan sub-akun 76-AB:

Debit 76-AB Kredit 68-2.

2. Penyelenggaraan akuntansi tersendiri untuk keperluan penghitungan PPN.

2.1. Akuntansi terpisah diselenggarakan pada akun akuntansi analitis dan didasarkan pada prinsip pemisahan:

a) transaksi yang dikenakan PPN dan transaksi yang tidak dikenakan PPN;

b) transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif pajak PPN yang berbeda;

2.2. Transaksi yang dikenakan PPN antara lain:

Operasi penjualan barang yang dibeli dalam perdagangan besar;

Operasi penjualan produk produksi sendiri (gula-gula);

Operasi penjualan barang yang dibeli di fasilitas perdagangan eceran yang tidak menerapkan rezim perpajakan khusus dalam bentuk UTII;

Operasi lainnya (penjualan aset tetap, properti lainnya, pengalihan hak milik);

2.3. Transaksi yang tidak dikenakan PPN antara lain:

Operasi penjualan barang yang dibeli di fasilitas perdagangan eceran yang menerapkan rezim perpajakan khusus dalam bentuk UTII;

Operasi yang tercantum dalam Art. 149 Kode Pajak Federasi Rusia, jika diterapkan.

2.4. Akun analitik untuk akun sintetis 90 "Penjualan" dan 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" untuk tujuan pemeliharaan akuntansi terpisah untuk PPN diberikan dalam bagan kerja akun yang disetujui sebagai bagian dari kebijakan akuntansi (Perintah kepala tanggal 20 Desember, 2011 Nomor 278-f).

Untuk keperluan akuntansi terpisah, struktur sub-akun 90-1 “Pendapatan” berikut ini ditetapkan:

Untuk keperluan akuntansi terpisah, struktur sub-akun 90-3 “Pajak Pertambahan Nilai” berikut ini ditetapkan:

Untuk tujuan akuntansi terpisah, struktur sub-akun 91-1 “Penghasilan lain-lain” berikut ini ditetapkan:

2.5. Akuntansi terpisah untuk pengurangan pajak PPN diatur dalam sub-akun ke akun neraca 19 “Pajak pertambahan nilai atas aset yang diperoleh”:

1) PPN yang disajikan dalam faktur barang, pekerjaan, jasa yang berkaitan dengan kegiatan yang dikenakan PPN tercermin dalam sub-akun:

19-1 “PPN atas perolehan aset tetap”;

19-2 “PPN atas perolehan aset tidak berwujud”;

19-3 “PPN atas pembelian barang yang dibeli”;

19-4 “PPN atas pembelian bahan baku dan bahan”;

19-5 “PPN atas jasa dan karya yang dibeli”;

19-6 “PPN dibayar ketika barang diimpor ke wilayah Federasi Rusia”;

2) PPN yang disajikan dalam faktur barang, pekerjaan, jasa yang berkaitan dengan kegiatan yang tidak dikenakan PPN tercermin dalam sub-akun:

19-11 “PPN atas perolehan aset tetap”;

19-21 “PPN atas perolehan aset tidak berwujud”;

19-31 “PPN atas pembelian barang yang dibeli”;

19-41 “PPN atas pembelian bahan baku dan perlengkapan”;

19-51 “PPN atas jasa dan karya yang dibeli”;

19-61 “PPN dibayar ketika barang diimpor ke wilayah Federasi Rusia”;

Jumlah yang ditunjukkan sudah termasuk dalam biaya:

Aset tetap yang diperoleh (Debit 08-4 Kredit 19-11);

Akuisisi aset tidak berwujud (Debit 08-5 Kredit 19-21);

Persediaan yang dibeli (Debit 10, 41 Kredit 19-31 atau 19-61);

Jasa yang dibeli, pekerjaan (Debit 44 Kredit 19-51);

3) PPN yang disajikan dalam faktur barang, pekerjaan, jasa, hak milik baik yang berkaitan dengan jenis kegiatan yang dikenakan PPN maupun jenis kegiatan yang tidak dikenakan PPN tercermin dalam sub-akun:

19-12 “PPN atas perolehan aset tetap”;

19-22 “PPN atas perolehan aset tidak berwujud”;

19-32 “PPN atas pembelian barang yang dibeli”;

19-42 “PPN atas pembelian bahan baku dan perlengkapan”;

19-52 “PPN atas jasa dan karya yang dibeli”;

19-62 “PPN dibayar ketika barang diimpor ke wilayah Federasi Rusia”;

Jumlah PPN yang terakumulasi pada sub-akun 19-12 dan 19-22 atas aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh pada bulan pertama triwulan didistribusikan pada akhir bulan yang bersangkutan sebagai berikut:

a) bagian (d) barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikirimkan per bulan untuk operasi tidak dikenakan PPN ditentukan dalam total harga pokok barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikirimkan per bulan sesuai dengan rumus:

d = [(perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-2 per bulan) + (perputaran kredit pada rekening analitis 91-1-1- “bebas PPN” per bulan)]/ [(perputaran kredit pada sub-rekening 90-1 per bulan) – (perputaran debit pada sub-rekening 90-3 per bulan) + (perputaran kredit pada sub-rekening 91-1-1 per bulan) – (perputaran debit pada sub-rekening 91-3 per bulan)];

b) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aset tetap yang diperoleh ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan tersebut pada subakun 19-12 (dalam hal aset tetap);

c) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aset tidak berwujud ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan tersebut pada subakun 19-22 (dalam konteks aset tidak berwujud);

Jumlah PPN yang terakumulasi pada subakun 19-12 dan 19-22 atas aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh pada bulan kedua triwulan didistribusikan pada akhir bulan yang bersangkutan sebagai berikut:

a) bagian (d) barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikirimkan selama dua bulan berdasarkan transaksi tidak dikenakan PPN ditentukan dalam total harga pokok barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikirimkan selama dua bulan sesuai dengan rumus:

d = [(perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-2 selama 2 bulan) + (perputaran kredit pada rekening analitis 91-1-1- “bebas PPN” selama 2 bulan)]/ [(perputaran kredit pada sub-rekening 90-1 untuk 2 bulan) – (perputaran debit pada subrekening 90-3 selama 2 bulan) + (perputaran kredit pada subrekening 91-1-1 selama 2 bulan) – (perputaran debit pada subrekening 91-3 selama 2 bulan)];

b) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aktiva tetap yang diperoleh ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-2 triwulan pada subakun 19-12 (dalam hal aktiva tetap);

c) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aset tidak berwujud ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-2 triwulan pada subakun 19-22 (dalam konteks aset tidak berwujud);

d) setelah mengalokasikan jumlah PPN yang disajikan oleh penjual atas aset tetap yang dibeli (aset tidak berwujud) ke biaya perolehan aset tetap (aset tidak berwujud), saldo pada subakun 19-12 (pada subakun 19-22) dicerminkan sebagai bagian dari pengurangan pajak (dihapuskan untuk pelunasan dengan anggaran PPN):

Debit 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

Jumlah PPN yang terakumulasi pada subakun 19-12 dan 19-22 atas aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh pada bulan ketiga triwulan didistribusikan pada akhir bulan yang bersangkutan sebagai berikut:

b) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aktiva tetap yang diperoleh ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-3 triwulan pada subakun 19-12 (dalam hal aktiva tetap);

c) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aset tidak berwujud ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-3 triwulan pada subakun 19-22 (dalam konteks aset tidak berwujud);

d) setelah mengalokasikan jumlah PPN yang disajikan oleh penjual atas aset tetap yang dibeli (aset tidak berwujud) ke biaya perolehan aset tetap (aset tidak berwujud), saldo pada subakun 19-12 (pada subakun 19-22) dicerminkan sebagai bagian dari pengurangan pajak (dihapuskan untuk pelunasan dengan anggaran PPN):

Debit 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

a) bagian (d) barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikirimkan selama triwulan berdasarkan transaksi tidak dikenakan PPN ditentukan dalam total harga pokok barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikirimkan selama triwulan dengan menggunakan rumus :

d = [(perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-2 untuk triwulan) + (perputaran kredit pada rekening analitis 91-1-1- “bebas PPN” untuk triwulan)]/ [(perputaran kredit pada sub-rekening 90-1 per kuartal ) – (perputaran debit pada sub-rekening 90-3 per kuartal) + (perputaran kredit pada sub-rekening 91-1-1 per kuartal) – (perputaran debit pada sub-rekening 91-3 per kuartal)];

Debit 68-2 Kredit 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) PPN yang disajikan dalam faktur barang, pekerjaan, jasa yang berkaitan dengan perdagangan besar dan eceran di bawah rezim perpajakan umum, dan perdagangan eceran di UTII, tercermin dalam sub-akun:

19-13 “PPN atas perolehan aset tetap”;

19-23 “PPN atas perolehan aset tidak berwujud”;

19-33 “PPN atas pembelian barang yang dibeli”;

19-43 “PPN atas pembelian bahan baku dan perlengkapan”;

19-53 “PPN atas jasa dan karya yang dibeli”;

19-63 “PPN dibayar ketika barang diimpor ke wilayah Federasi Rusia”;

Jumlah PPN yang terakumulasi pada sub-akun 19-13 dan 19-23 atas aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh pada bulan pertama triwulan didistribusikan pada akhir bulan yang bersangkutan sebagai berikut:

a) bagian (d) barang yang dikirim per bulan dalam perdagangan eceran di UTII ditentukan dalam total harga pokok pengiriman per bulan dalam perdagangan besar dan eceran dengan rumus:

d = (perputaran kredit pada subrekening 90-1-2-2 per bulan)/ [(perputaran kredit pada subrekening 90-1-1-1 per bulan) – (perputaran debit pada subrekening 90-3-1 per bulan) + ( perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-1-2 per bulan) – (perputaran debit pada sub-rekening 90-3-2 per bulan) + (perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-2-2 per bulan)];

b) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aktiva tetap yang diperoleh ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit bulan tersebut pada subakun 19-13 (dalam hal aktiva tetap);

c) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aset tidak berwujud ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan tersebut pada subakun 19-23 (dalam konteks aset tidak berwujud);

Jumlah PPN yang terakumulasi pada subakun 19-13 dan 19-23 atas aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh pada bulan kedua triwulan didistribusikan pada akhir bulan yang bersangkutan sebagai berikut:

a) bagian (d) barang yang dikirim dalam perdagangan eceran di UTII selama dua bulan ditentukan dari total harga pokok pengiriman selama dua bulan dalam perdagangan besar dan eceran dengan rumus:

d = (perputaran kredit pada subrekening 90-1-2-2 selama dua bulan)/ [(perputaran kredit pada subrekening 90-1-1-1 selama dua bulan) – (perputaran debit pada subrekening 90-3-1 selama dua bulan ) + (perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-1-2 selama dua bulan) – (perputaran debit pada sub-rekening 90-3-2 selama dua bulan) + (perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-2-2 selama dua bulan) ];

b) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aktiva tetap yang diperoleh ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-2 triwulan pada subakun 19-13 (dalam hal aktiva tetap);

c) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aset tidak berwujud ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-2 triwulan pada subakun 19-23 (dalam konteks aset tidak berwujud);

d) setelah mengalokasikan jumlah PPN yang disajikan oleh penjual atas aset tetap yang dibeli (aset tidak berwujud) ke biaya perolehan aset tetap (aset tidak berwujud), saldo pada subakun 19-13 (pada subakun 19-23) dicerminkan sebagai bagian dari pengurangan pajak (dihapuskan untuk pelunasan dengan anggaran PPN):

Debit 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Jumlah PPN yang terakumulasi pada subakun 19-13 dan 19-23 atas aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh pada bulan ketiga triwulan didistribusikan pada akhir bulan yang bersangkutan sebagai berikut:

b) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aktiva tetap yang diperoleh ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-3 triwulan pada subakun 19-13 (dalam hal aktiva tetap);

c) jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada harga perolehan aset tidak berwujud ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk bulan ke-3 triwulan pada subakun 19-23 (dalam konteks aset tidak berwujud);

d) setelah mengalokasikan jumlah PPN yang disajikan oleh penjual atas aset tetap yang dibeli (aset tidak berwujud) ke biaya perolehan aset tetap (aset tidak berwujud), saldo pada subakun 19-13 (pada subakun 19-23) dicerminkan sebagai bagian dari pengurangan pajak (dihapuskan untuk pelunasan dengan anggaran PPN):

Debit 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Jumlah PPN yang terakumulasi dalam sub-akun yang bersangkutan atas barang, pekerjaan, dan jasa yang dibeli didistribusikan pada akhir masa pajak sebagai berikut:

a) bagian (d) barang yang dikirim per triwulan dalam perdagangan eceran di UTII ditentukan dalam total harga pokok pengiriman per triwulan dalam perdagangan besar dan eceran dengan rumus:

d = (perputaran kredit pada subrekening 90-1-2-2 per triwulan)/ [(perputaran kredit pada subrekening 90-1-1-1 per triwulan) – (perputaran debit pada subrekening 90-3-1 per triwulan) + ( perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-1-2 per triwulan) – (perputaran debit pada sub-rekening 90-3-2 per triwulan) + (perputaran kredit pada sub-rekening 90-1-2-2 per triwulan)];

b) jumlah PPN yang harus diatribusikan pada harga pokok pembelian barang (pekerjaan, jasa, hak milik) ditentukan dengan mengalikan bagian (d) dengan perputaran debit untuk triwulan pada sub-akun yang bersangkutan ke akun 19 (dalam istilah akuntansi benda);

c) setelah mengalokasikan jumlah PPN yang disajikan oleh penjual barang (pekerjaan, jasa, hak milik) ke biaya perolehan (biaya) barang-barang tersebut (pekerjaan, jasa, hak milik), saldo sub-akun yang sesuai ke akun 19 tercermin dalam pengurangan pajak (dihapuskan untuk perhitungan dengan anggaran PPN):

Debit 68-2 Kredit 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Akuntansi pajak untuk PPN.

3.1. Dokumen akuntansi pajak untuk PPN dipelihara:

a) sesuai dengan ketentuan kontrak dengan penjual (pembeli) di atas kertas atau dalam bentuk elektronik dalam format yang ditetapkan oleh Layanan Pajak Federal Rusia:

Faktur yang diterbitkan untuk pelanggan;

Faktur diterima dari penjual;

b) dalam bentuk elektronik sesuai dengan format yang ditetapkan oleh Layanan Pajak Federal Rusia:

Faktur dibuat dalam 1 rangkap untuk uang muka yang diterima;

Faktur dibuat dalam 1 rangkap pada saat menjalankan fungsi agen pajak;

Log faktur yang diterima dan diterbitkan;

Beli buku;

Buku penjualan.

3.2. Faktur yang diterima baik mengenai jenis kegiatan yang dikenakan PPN maupun jenis kegiatan yang tidak dikenakan PPN didaftarkan dalam buku pembelian hanya sebesar pengurangan pajak PPN yang dihitung dalam laporan akuntansi dengan urutan sebagai berikut:

3.3. Faktur yang diterima terkait dengan perdagangan grosir dan eceran di bawah rezim perpajakan umum, dan perdagangan eceran di UTII, didaftarkan dalam buku pembelian hanya sebesar jumlah pengurangan pajak PPN yang dihitung dalam perhitungan referensi akuntansi, dengan urutan sebagai berikut:

Faktur atas harta tetap (aset tidak berwujud) yang diperoleh pada bulan pertama masa pajak (triwulan) - pada hari terakhir bulan ini;

Faktur atas harta tetap (aset tidak berwujud) yang diperoleh pada bulan kedua masa pajak (triwulan) - pada hari terakhir bulan ini;

Faktur barang, pekerjaan, jasa, hak milik (termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh pada bulan ke-3 masa pajak) - pada hari terakhir masa pajak (triwulan).

3.4. Penghitungan besarnya pengurangan pajak PPN yang diajukan oleh penjual baik yang berkaitan dengan kegiatan yang dikenakan PPN maupun kegiatan yang tidak dikenakan PPN dilakukan berdasarkan sertifikat perhitungan akuntansi dengan bentuk sebagai berikut:

3.5. Penghitungan besarnya pengurangan pajak PPN yang diajukan oleh penjual dan berkaitan dengan perdagangan besar dan eceran di bawah rezim perpajakan umum, dan perdagangan eceran di UTII, dilakukan berdasarkan perhitungan sertifikat akuntansi dengan bentuk sebagai berikut:

3.6. Dalam hal pengeluaran barang yang dibeli dari gudang grosir atau dari fasilitas perdagangan eceran yang menerapkan rezim perpajakan umum, ke fasilitas perdagangan eceran di UTII pada tanggal faktur perpindahan barang internal (formulir TORG- 13), prosedur berikut dilakukan:

a) jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk pengurangan atas barang-barang tersebut dapat dipulihkan dan dibebankan pada harga pokok barang dalam perdagangan eceran: Debit 41-2 Kredit 68-2;

b) jumlah pengurangan pajak PPN yang dipulihkan tercermin dalam buku penjualan berdasarkan perhitungan sertifikat akuntansi.

Sertifikat akuntansi disiapkan dalam bentuk berikut:

4. Alur dokumen.

4.1. Pendaftaran faktur yang diterbitkan (dikompilasi).

4.1.1. Faktur dibuat oleh akuntan yang bertanggung jawab menyiapkan dokumen utama pengiriman barang (pekerjaan, jasa, hak milik), bersamaan dengan dokumen utama.

Faktur diterbitkan pada hari transaksi.

Akuntan yang menyusun invoice wajib memastikan bahwa invoice tersebut diterbitkan kepada pihak lawan dalam waktu 5 hari kalender sejak tanggal invoice.

4.1.2. Faktur uang muka yang diterima disiapkan oleh wakil kepala akuntan.

4.2.3. Faktur terkait pelaksanaan fungsi agen pajak dibuat oleh wakil kepala akuntan.

4.2.4. Faktur dibuat dalam program akuntansi "BEST-PRO".

4.2.5. Faktur yang telah disusun dan diterbitkan harus didaftarkan di bagian 1 jurnal faktur dan di buku penjualan. Wakil kepala akuntan bertanggung jawab untuk mendaftarkan faktur.

4.3. Faktur diterima.

4.3.1. Pendaftaran faktur masuk dilakukan oleh pengelola kantor sesuai dengan tata cara pencatatan surat masuk yang berlaku umum.

4.3.2. Wakil Kepala Akuntan memeriksa kesesuaian faktur yang diterima dengan dokumen utama yang menjadi dasar pembuatan faktur tersebut.

4.3.3. Wakil kepala akuntan bertanggung jawab untuk mendaftarkan faktur di bagian 2 jurnal faktur dan buku pembelian.

4.4. Wakil kepala akuntan bertanggung jawab untuk memelihara jurnal faktur dan mengumpulkan dokumen-dokumen yang dilampirkan pada jurnal di atas.

4.5. Jurnal faktur, buku penjualan dan buku pembelian pada tanggal 25 setiap bulan setelah kuartal berakhir ditandatangani dengan tanda tangan elektronik yang disempurnakan dan ditransfer ke arsip elektronik organisasi. Kepala akuntan bertanggung jawab untuk mentransfer dokumen-dokumen di atas ke arsip.

Faktur elektronik (dokumen lain) ditransfer ke arsip elektronik sebagai lampiran pada jurnal faktur.

Faktur (dokumen lain) di atas kertas selambat-lambatnya pada tanggal 30 bulan setelah akhir triwulan disimpan dalam arsip tersendiri, terdiri dari dua bagian:

Lampiran Bagian 1 jurnal faktur;

Lampiran bagian 2 jurnal faktur.

File ini disimpan dalam arsip akuntansi.

4.6. Faktur yang diterbitkan (dibuat) ditandatangani oleh:

a) untuk pemimpin:

CEO;

Orang yang ditunjuk atas perintah Direktur Jenderal;

b) untuk kepala akuntan:

Kepala akuntan;

Asisten kepala akuntan.

Perintah penunjukan orang-orang yang memiliki hak untuk menandatangani faktur di bidang "Manajer" diterbitkan kembali setiap tahun, serta pada saat pemecatan karyawan yang disebutkan dalam perintah tersebut.

4.7. Kepala akuntan bertanggung jawab menyiapkan pengembalian PPN.

Selambat-lambatnya pada tanggal 15 bulan setelah triwulan yang berakhir, wakil kepala akuntan memeriksa kesesuaian buku pembelian dan penjualan dengan data akuntansi.

Surat Pemberitahuan disampaikan untuk ditandatangani kepada Direktur Jenderal selambat-lambatnya pada tanggal 18 bulan berikutnya setelah triwulan yang berakhir.

SPT disampaikan kepada otoritas pajak dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi melalui penyelenggara pengelolaan dokumen elektronik.

Surat Pemberitahuan di atas kertas yang ditandatangani oleh Direktur Jenderal disimpan dalam arsip tersendiri karena diakumulasikan dan disimpan dalam arsip akuntansi.”