Marrëveshja e rentës minerare nënkupton. Marrëveshja e licencës për të drejtat e autorit

Honorare - pagesa për licencë (pagesa për përdorimin e pronësisë intelektuale (të drejtat e autorit për veprat e letërsisë, artit ose shkencës, patentën, markën tregtare, etj.))

Kjo fjalë na erdhi nga gjuha angleze, ku r oyalties do të thotë honorare. Në Rusi, termi "pagesat e licencës" përdoret më shpesh. Po, Art. 1235 i Kodit Civil të Rusisë, që rregullon paragrafin 5, përcakton:

"Sipas një marrëveshjeje licence, i licencuari merr përsipër t'i paguajë licencuesit shpërblimin e përcaktuar në marrëveshje, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga marrëveshja."

Thelbi i një marrëveshjeje licence është se sipas saj, njëra palë - mbajtësi i një të drejte ekskluzive (licensuesi) i jep palës tjetër (të licencuarit) të drejtën për të përdorur pronën intelektuale brenda kufijve të parashikuar nga marrëveshja.

Shembull

Kompania Alpha zotëron patentën për shpikjen. Sipas marrëveshjes së licencimit, ajo i dha të drejtën Beta për të përdorur këtë shpikje për aktivitete tregtare. Për përdorimin e shpikjes, Beta paguan tarifat e licencës (royalties).

Shuma e rentës minerare mund të vendoset si pagesë fikse ose si pagesë në varësi të vëllimit të shitjeve të produkteve të prodhuara duke përdorur pronësinë intelektuale. Ndonjëherë përdoret një opsion i përzier - një tarifë fikse dhe një tarifë bazuar në vëllimin e shitjeve.

Rregullorja rregullatore

Kodi Tatimor i Federatës Ruse (TC RF)

Komenti i ekspertit

Termi honorar, i përkthyer fjalë për fjalë nga anglishtja, nënkupton tarifat e licencës. Honorarët përmenden shpesh në Marrëveshjet e taksimit të dyfishtë midis Rusisë dhe vendeve të tjera. Këto marrëveshje specifikojnë gjithashtu kuptimin e termit "royalty".

Për shembull, neni 12 i Marrëveshjes ndërmjet Qeverisë së Federatës Ruse dhe Qeverisë së Republikës së Qipros, datë 5 dhjetor 1998 "Për shmangien e tatimit të dyfishtë në lidhje me tatimet mbi të ardhurat dhe kapitalin" tregon:

“Termi “royalty” siç përdoret në këtë nen nënkupton pagesat e çdo lloji të marra si kompensim për përdorimin ose dhënien e së drejtës për të përdorur çdo të drejtë autori në veprat e letërsisë, artit ose shkencës, duke përfshirë filmat dhe regjistrimet për transmetimet radio dhe televizive. , çdo patentë, know-how, programe kompjuterike, markë tregtare, dizajn ose model, plan, formulë ose proces sekret, ose për informacion në lidhje me përvojën industriale, tregtare ose shkencore, ose për përdorim ose të drejtën e përdorimit industrial, tregtar ose shkencor pajisje."

Përdorimi i marrëveshjeve të licencimit me pagesën e honorareve përdoret shpesh në planifikimin ndërkombëtar të taksave. Në shumicën e marrëveshjeve ndërkombëtare midis Rusisë dhe vendeve të huaja, honoraret tatohen vetëm në vendin e marrësit të tyre (pronari i pronës intelektuale). Prandaj, përmes honorareve ju mund të transferoni fonde në një vend të huaj pa mbajtur tatimin mbi të ardhurat.

Shembuj të vendeve me të cilat, me marrëveshje, shkalla e taksës kur paguani honoraret është vendosur në 0%:

Duhet të theksohet se termi "royalty" shpesh gjendet në legjislacionin rus, së bashku me termin "pagesat e licencës" si sinonim. Për shembull, në Art. 271 i Kodit Tatimor të Rusisë thotë - "në formën e pagesave të licencës (përfshirë honoraret) për përdorimin e objekteve të pronësisë intelektuale".

Në të njëjtën kohë, nga pikëpamja ekonomike, pagesat e licencës ndahen në honorare dhe pagesa të njëhershme, ku:

Të drejtat e autorit- një tarifë licence, e cila paguhet në formën e pjesëve të caktuara nga fitimi (të ardhurat) e marra nga i licencuari (blerësi i licencave) si rezultat i përdorimit të licencës.

Pagesa e një shume të madhe- një tarifë licence, e cila paguhet në formën e një shume fikse të rënë dakord.

Llojet e mësipërme të pagesave të licencës përshkruhen në paragrafin 15 të Urdhrit të Rosstat nr. 367, datë 19 gusht 2011 "Për miratimin e mjeteve statistikore për organizimin e monitorimit statistikor federal të numrit, shpërblimit të punëtorëve dhe shkencës".

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

Për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, një organizatë që paguan tarifat e licencës (royalties) ka të drejtë t'i njohë ato si shpenzime të tjera në bazë të paragrafëve. 37 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Pagesat e licencave të paguara për mbajtësit e huaj të të drejtave të autorit lidhen me të ardhurat nga burimet në Federatën Ruse (klauzola 4, pika 1, neni 309 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, një organizatë ruse gjithashtu duhet të mbajë në burim tatimin mbi të ardhurat e korporatave si agjent tatimor (duhet të merren parasysh dispozitat e marrëveshjeve të taksimit të dyfishtë).

Mbajtësi i së drejtës së autorit paguan TVSH-në për shumën e pagesave të licencës, dhe paguesi i pagesave ka të drejtë të zbresë TVSH-në.

Nëse mbajtësi i së drejtës së autorit është një organizatë e huaj që nuk është e regjistruar në organet tatimore, atëherë TVSH-ja mbahet dhe paguhet në buxhet nga paguesi rus i tarifave të licencës (neni 161 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ai gjithashtu ka të drejtë të zbresë shumat e TVSH-së (klauzola 3 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Vendim i rëndësishëm i gjykatës

Kompania ka lidhur marrëveshje licencimi me organizata të huaja që janë mbajtëse të së drejtës së autorit të markave tregtare të birrës për të dhënë të drejtën e përdorimit të këtyre markave. Marrëveshjet e licencimit janë lidhur nga Kompania për kushtet e pagesës së tarifave të licencës në shumën prej 4.5 deri në 10 për qind të të ardhurave të marra nga shitja e birrës nga kompania e prodhuar me markat e emërtuara.

Me qëllimin e organizimit të prodhimit të birrës në territorin e Federatës Ruse, Kompania lidhi një marrëveshje furnizimi me Prodhuesin, sipas së cilës Prodhuesi ra dakord të furnizonte kompaninë me të gjithë vëllimin e produkteve të prodhuara prej tij nën markat tregtare, të drejtën e përdorimit që i takon shoqërisë.

Për më tepër, Kompania lidhi marrëveshje nënlicence me Prodhuesin për kushtet e pagesës së një honorari në shumën prej 0.1 për qind të të ardhurave të prodhimit të kompanisë së birrës.

Gjatë kontrollit tatimor, inspektorati përjashtoi nga shpenzimet e Kompanisë diferencën ndërmjet tarifave të licencës së pranuar dhe të paguar, duke qenë se kompania, duke mos qenë prodhuese birre, paguante tarifat e licencës jo për interesat e saj, por për interesat e Prodhuesit.

Autoriteti gjyqësor mbajti anën e tatimpaguesit, duke vënë në dukje se kryerja e shpenzimeve të Kompanisë në bazë të marrëveshjeve të licencimit synon të marrë më pas të ardhura nga shitja e produkteve të birrës të prodhuara nën markat tregtare, e drejta e përdorimit të të cilave jepet në bazë të këtyre marrëveshjeve.

Në të njëjtën kohë, rekomandoj shmangien e një situate të tillë, pasi në këtë rast, tatimpaguesi u ndihmua nga fakti që kompania, në bazë të një marrëveshjeje, blinte dhe shiste të gjitha produktet e prodhuara nga uzina, domethënë kishte një lidhje të drejtpërdrejtë. interesi ekonomik për produktet e prodhuara. Nëse nuk do të kishte pasur një kusht të tillë në kontratën me uzinën, atëherë tatimpaguesi do të kishte shumë më pak argumente në favor të tij.

Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 14 qershor 2011 N 15093/10 në çështjen N A40-154999/09-108-1176.

Vendim i rëndësishëm i gjykatës

Autoriteti tatimor ka vërtetuar se mesatarja e rentës minerare në treg për pijet varion nga 2 në 5%. Si rezultat, shpenzimet e tatimpaguesve mbi këtë shumë janë përjashtuar për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

(VENDIM I FAS TË QARKUT VERIPERËNDIMOR datë 06.10.2005 N A66-5524/2004).

Vendim i rëndësishëm i gjykatës

Bilanci i kompanisë përfshinte një markë tregtare me një kosto aktuale prej 400 rubla. Kjo markë tregtare u vlerësua nga vlerësuesi në shumën prej 182,200 mijë rubla. dhe më pas ka kontribuar në kapitalin e autorizuar të SH.PK. Më pas, sipas marrëveshjes së licencimit, të drejtat e markës tregtare u transferuan përsëri, me një tarifë licence prej pak më shumë se 1 milion rubla.

Gjatë auditimit nga autoriteti tatimor i Kompanisë, shuma e shpenzimeve për pagesën e tarifave të licencës ishte përjashtuar nga shpenzimet. Autoriteti gjyqësor mbajti anën e autoritetit tatimor, duke treguar se kompania nuk kishte ndonjë qëllim të arsyeshëm dhe fokusohej në gjenerimin e të ardhurave kur transferonte të drejtat ekskluzive për këtë markë tregtare në LLC, pasi në të njëjtën ditë u lidh një marrëveshje tjetër midis palëve - një marrëveshje licence , sipas të cilit pronari i të drejtave ekskluzive për këtë markë tregtare i transferoi aplikantit të drejtat joekskluzive për të.

Një analizë e plotë ligjore e dokumenteve të disponueshme në këtë çështje na lejon të nxjerrim një përfundim të qartë se të gjitha transaksionet e mësipërme ishin qartësisht imagjinare, qëllimi i paligjshëm i të cilave ishte marrja e pajustifikuar nga kërkuesi i një përfitimi tatimor në formën e një ulje të paligjshme të fitimit të tatueshëm për periudhën e audituar.

VENDIM I QARKUT FAS VOLGA, datë 29 nëntor 2006 në çështjen N A65-5203/2006-SA2-41 (Vendimi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 25 janar 2007 N 121/07 refuzoi transferimin e kësaj çështjeje në Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse për rishikim në mënyrën e mbikëqyrjes) dhe një VENDIM të ngjashëm FAS VOLGA DISTRICT datë 17 gusht 2007 në çështjen nr. A65-5681/06-SA1-19

Vendim i rëndësishëm i gjykatës

Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 28 tetor 2010 N 8867/10 në çështjen N A40-41114/09-151-229.

Vendim në favor të tatimpaguesit

Situata

Kompania ruse - J. T. I. - MP Society (në tekstin e mëtejmë quhet Kompania) u themelua nga kompania e huaj J. T. International Verwaltungsgesellschaft mbH (Gjermani), pjesë e kompanisë JT International (JTI) (Japoni), e cila ka fabrika të duhanit. në territorin e Federatës Ruse, duke përfshirë kompaninë Petro (prodhuesi).

Aktivitetet kryesore të Kompanisë janë organizimi i prodhimit, promovimit dhe shitjes së produkteve të duhanit në territorin e Federatës Ruse nën markat përkatëse tregtare.

Sipas një marrëveshjeje licence të lidhur me JT International S.A. (mbajtësi i së drejtës së autorit) Kompania fitoi të drejtat për të përdorur markat tregtare me pagesë në normat prej 6 - 8 përqind të kostos së shitur në territorin e Federatës Ruse. Së bashku me këtë marrëveshje, kompania lidhi një marrëveshje “Petro” me kompaninë, sipas kushteve të së cilës uzina detyrohet të prodhojë dhe t'i transferojë ekskluzivisht kompanisë të gjitha produktet e prodhuara të duhanit, të shënuara me marka tregtare.

Kompania futi produktet e prodhuara nga uzina në qarkullimin civil në bazë të marrëveshjeve të shpërndarjes për shitjen me shumicë të produkteve të duhanit në rajone të ndryshme të Federatës Ruse, duke pasqyruar të ardhurat e marra si pjesë e të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve ).

Deri në vitin 2003, honoraret për përdorimin e këtyre markave tregtare në territorin e Federatës Ruse paguheshin nga kompania Petro sipas një marrëveshjeje nënlicencë të lidhur me JT International S.A. Nga 1 janari 2003, skema e mësipërme e marrëdhënieve kontraktuale u zbatua dhe Shoqëria filloi të paguante honorare në favor të një organizate të huaj.

Thelbi i pretendimit të organeve tatimore

Pa sfiduar si të tillë të drejtën për të përfshirë në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet, pagesat për përdorimin e të drejtave për rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe mjetet e individualizimit (klauzola 37, paragrafi 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ), megjithatë inspektorati përjashtoi nga përbërja e shoqërisë shpenzimet e shoqërisë, një pjesë të shumës së tarifave të paguara të licencës, duke iu referuar faktit se këto pagesa ishin të fryra, pasi ato llogariteshin nga kompania si përqindje e vlerës së tregut të produktet e shitura prej saj.

Pretendimet e organeve tatimore lidhen me faktin se si pasojë e ndryshimeve në marrëdhëniet kontraktuale është rritur shuma e pagesave të licencës.

Deri në vitin 2003, shuma e pagesave të licencës paguhej nga kompania Petro në bazë të kostos së kontratës për prodhimin e produkteve të gatshme nga Petro në favor të kompanisë. Që nga viti 2003, kompania paguan tarifat e licencës në bazë të çmimit të shitjes së produkteve nga Kompania tek distributorët (d.m.th. me çmim më të lartë në krahasim me çmimin e përdorur më parë).

Vendimi i gjykatës

Autoriteti gjyqësor vendosi në favor të tatimpaguesit, duke treguar se vlefshmëria e shpenzimeve që ulin të ardhurat e marra për qëllime tatimore nuk mund të vlerësohet nga pikëpamja e përshtatshmërisë, racionalitetit, efiçencës apo rezultatit të marrë. Subjektet e biznesit në mënyrë të pavarur, sipas gjykimit të tyre, zgjedhin mënyra për të arritur rezultate nga aktiviteti sipërmarrës.

Rrjedhimisht, që nga viti 2003, një ndryshim në strukturën kontraktuale brenda kompanisë mbajtëse, e cila kryen prodhimin dhe shitjen e produkteve të duhanit përmes organizatave që veprojnë si taksapagues të pavarur sipas legjislacionit të Federatës Ruse, dhe transferimin e barrës së pagesës së licencës. tarifat nga impianti për kompaninë, të shkaktuara nga nevoja për të rritur efikasitetin e këtyre aktiviteteve, nuk bien ndesh me kërkesat e legjislacionit tatimor.

Një ndërmarrje, sipas një marrëveshjeje licence, transferon pagesat periodike në një ndërmarrje tjetër dhe i regjistron ato si honorare. Por gjatë kontrollit, inspektori tatimor i konsideron këto pagesa si tarifë për ofrimin e shërbimeve dhe mendon se transaksione të tilla duhet t'i nënshtrohen TVSH-së. Si të hartoni saktë një marrëveshje licence në mënyrë që pagesat sipas saj të konsiderohen honorare dhe jo shërbim?

Analistët shpesh theksojnë se pavarësisht se si identifikohen pagesat periodike të paguara sipas një marrëveshjeje licence - shërbime ose honorare - kjo nuk ndikon në tatimin. Në fund të fundit, të dy honoraret dhe shuma e tarifave për shërbimet lidhen me shpenzimet bruto të ndërmarrjes - paguesit të tatimit mbi të ardhurat. Kjo deklaratë është e vërtetë, por plotësisht vetëm në lidhje me mospaguesit e TVSH-së. Paguesit e TVSH-së nuk janë aspak indiferentë ndaj asaj se si quhet pagesa periodike, sepse nëse ajo përfaqëson kompensim për një shërbim të ofruar, atëherë një pagesë e tillë i nënshtrohet TVSH-së.

Për të kuptuar këtë çështje, duhet të dalloni të ardhurat pasive nga të ardhurat aktive. Të ardhurat pasive janë të ardhura në formën e dividentëve, interesit të depozitave, honorareve, shpërblimeve, llojeve të caktuara të tarifave, etj., të cilat merren pavarësisht nga përpjekjet - biznesi thjesht lejon dikë që të përdorë emrin, paratë, etj. për një tarifë. d. Të ardhurat nga ofrimi i një shërbimi, përkundrazi, i referohen të ardhurave aktive, pasi ofruesi i shërbimit domosdoshmërisht bën përpjekje dhe kryen veprime specifike për të marrë të ardhura të tilla. Një shërbim është një lloj aktiviteti që lidhet me plotësimin e nevojave të klientit. Pagesa për shërbimet (administrative ose marketing) të ofruara nga licencuesi në lidhje me shitjen e një licence nuk është një honorar.

Bazuar në këtë, është e padëshirueshme që marrëveshja e licencës të parashikojë që licencuesi të ndërmarrë çdo veprim aktiv që synon ofrimin e shërbimeve. Nëse Inspektorati Shtetëror Tatimor zbulon se pagesat e rentës minerare të përjashtuara nga TVSH-ja përmbajnë edhe tarifa për shërbime, ai do të zbatojë penalitete ndaj licencuesit për llogaritjen e vonuar të TVSH-së për furnizimin (shitje) e shërbimeve.

Ligjvënësi nuk parashikon kritere sasiore me të cilat mund të përcaktohet se ku mbarojnë të ardhurat pasive dhe ku fillojnë të ardhurat aktive, prandaj pjesëmarrja e licencuesit në aktivitet duhet të bëhet e dukshme për t'i njohur të ardhurat e tij si aktive. Vendimi përfundimtar për vërtetimin e faktit të ofrimit të shërbimeve sipas marrëveshjes së licencës mund të merret vetëm nga gjykata.

Palët në një marrëveshje licencimi mund të "kapërcejnë kufirin" përtej së cilës fillojnë të ardhurat aktive. Për shembull, një ndërmarrje ka përpiluar një bazë të dhënash në formën e një liste alfabetike dhe adresat e ndërmarrjeve të një profili të caktuar, duke treguar specializimin, koston e produkteve dhe informacione të tjera. Baza e të dhënave përditësohet vazhdimisht dhe gjendja e saj aktuale ruhet. Ndërmarrja lëshon leje për përdorimin e bazës dhe i licencuari bën pagesa periodike. Marrëveshja e licencës nuk parasheh pagesën e pagesave paushall janë përmbushur të gjitha kërkesat e pikës 1.30 të nenit 1 të Ligjit për fitimin për identifikimin e pagesave periodike si kompensim për rentën minerare. Sidoqoftë, zhvilluesi nuk përfshiu një motor kërkimi në bazën e të dhënave. Për të licencuarin ishte e vështirë të zgjidhte vetë informacionin që i interesonte dhe ai i shkroi disa herë licencuesit, hartuesit të bazës së të dhënave, me një kërkesë që t'i jepte një përzgjedhje të informacionit që i interesonte. Licencuesi përmbushi kërkesën e të licencuarit pa pagesë shtesë, duke shkelur kështu marrëveshjet e arritura gjatë nënshkrimit të marrëveshjes së licencës. Në fakt, licencuesi i ka ofruar të licencuarit shërbime për marrjen e të dhënave që i nënshtrohen TVSH-së.

Shpesh, shërbimet e lidhura janë "të lidhura" në marrëveshjen për të drejtën e përdorimit të emrit të kompanisë, logos, markës tregtare, etj. Për shembull, një licencues ka të drejtë të kontrollojë produktet e prodhuara nën markën e tij tregtare, por jo më shumë. Nëse pronarit të markës tregtare i kërkohet gjithashtu të ofrojë shërbime marketingu, atëherë është më mirë që për këto qëllime të lidhet një marrëveshje e veçantë për ofrimin e shërbimeve të marketingut me TVSH të ngarkuar në koston e tyre.

Në lidhje me sa më sipër, këtu janë disa rregulla përmbledhëse që këshillohet që palët të respektojnë marrëveshjet e licencës:

1. Detyrimet e licencuesit ndaj të licencuarit duhet të minimizohen.
2. Marrëveshja duhet të quhet “Marrëveshja e Licencës”, dhe pagesat periodike duhet të quhen honorare.
3. Detyrimet e licencuesit nuk duhet të përfshijnë: ofrimin e shërbimeve të marketingut; sigurimi i të licencuarit me reklamë falas; sigurimi i hapësirës në ekspozitat e licencuesit; hartimin dhe dërgimin e letrave për promovimin e mallrave dhe shërbimeve në emër të të licencuarit.
4. Detyrimet e licencuesit duhet të shmangin përfshirjen e kompensimit për shpenzimet e të licencuarit.
5. E drejta e licencuesit për kontroll të cilësisë nuk përfshin ofrimin e shërbimeve të marketingut dhe menaxhimit.
6. Duhet të shmanget referimi ndaj cilësdo palë si “agjent”.
7. Marrëveshja e licencës duhet të tregojë se palët nuk synojnë të kryejnë aktivitete të përbashkëta.
8. Të gjitha dokumentet shtesë (korrespondenca, protokollet, etj.) nuk duhet të jenë në kundërshtim me kushtet e marrëveshjes së licencës. Prandaj, nuk mund të hartoni procesverbal të një takimi për veprimet e përbashkëta të palëve, t'i dërgoni letra njëri-tjetrit për ofrimin e ndonjë shërbimi, etj.

Të drejtat e autorit- ky është një shpërblim që i paguhet licencuesit në formën e zbritjeve në përqindje ose shumave fikse nga kostoja (çmimi i shitjes) i produkteve të shitura nga i licencuari, të prodhuara sipas licencës.

Thelbi i honorareve shprehet në formulën:

domethënë, honorari është raporti i pjesës (D) të fitimit shtesë që i paguhet licencuesit nga një njësi produktesh të prodhuara sipas një licence () me çmimin e shitjes së këtyre produkteve (Z).

Kështu, honoraret përmbajnë të njëjtat komponentë - fitimin dhe çmimin e shitjes, përcaktimi i të cilave është i vështirë, siç u vu re tashmë kur merret parasysh metoda e parë e vlerësimit. Por fakti është se në tregtinë ndërkombëtare të licencave, madhësia e honorareve përcaktohet jo me llogaritje, por në mënyrë empirike - duke përdorur shumat mesatare të honorareve të vendosura në praktikën botërore për industri të ndryshme, të ashtuquajturat honorare standarde. Për një shumë të caktuar të rentës minerare, shuma e fitimit shtesë për njësi të produkteve të prodhuara me licencë do të jetë:

Duke marrë parasysh këtë, formula për çmimin e vlerësuar të licencës së përdorur në metodën e parë mund të paraqitet si më poshtë:

С р = В · Т · ∆П · Д = V · Z · R,

ku V = B · T është vëllimi i produkteve të prodhuara sipas licencës për të gjithë periudhën e vlefshmërisë së marrëveshjes së licencës.

Është e qartë se parametrat e llogaritjes së aplikuar kanë vlera të ndryshme për çdo vit të marrëveshjes së licencës. Duke marrë parasysh këtë, çmimi i vlerësuar i licencës mbi bazën e rentës minerare është:

,

ku V t është vëllimi i prodhimit të pritshëm sipas licencës në vitin t (copë, kg, etj.);

Z t – çmimi i shitjes së produkteve të prodhuara me licencë në vitin t;

R t – shuma e rentës minerare në vitin t (%);

T – periudha e vlefshmërisë së marrëveshjes së licencës.

Kjo metodë e llogaritjes së çmimit të një licence është më e zakonshme në tregtinë ndërkombëtare të licencave dhe, si e para, bazohet në përcaktimin e pjesës së fitimeve nga përdorimi i licencës që i licencuari duhet t'i paguajë licencuesit. Siç u përmend më lart, të dyja metodat bazohen në parametra të përbashkët që përcaktojnë identitetin e tyre. Megjithatë, futja e honorareve në llogaritje mund të rrisë ndjeshëm besueshmërinë e mbrojtjes së interesave tregtare të partnerëve sipas një marrëveshjeje licencimi.

Kështu, për të përcaktuar shumën e pagesave sipas një licence, është e nevojshme të përcaktohet: periudha e vlefshmërisë së marrëveshjes së licencës; vëllimi i produkteve të prodhuara me licencë; çmimi për njësi; bazën dhe tarifat e honorarëve. Duhet mbajtur parasysh sa vijon.

Vëllimi i prodhimit vlerësohet në bazë të prodhimit të synuar të të licencuarit sipas licencës për të gjithë afatin e kontratës dhe për çdo vit veç e veç. Burimet e një vlerësimi të tillë janë:

Vëllimi fiks i prodhimit, nëse specifikohet në marrëveshjen e licencës;

Vlerësimi ekspert i specialistëve të licencuesit për vëllimin e mundshëm të prodhimit nga i licencuari i produkteve sipas licencës në territorin e vendosur;

Të dhënat nga i licencuari për vëllimet e prodhimit të planifikuar prej tij sipas licencës;

Aftësitë prodhuese të të licencuarit;

Nevojat e tregut të territorit të kontratës për produkte të licencuara, duke marrë parasysh kapacitetin e tij dhe aktivitetet e konkurrentëve.

Gjatë përcaktimit të vëllimit të prodhimit, duhet pasur parasysh se në vitet e para të zhvillimit të prodhimit mund të mos ketë prodhim me licencë. Në vitet në vijim, vëllimi i prodhimit rritet dhe arrin vlerat maksimale. Në fazën përfundimtare, një ulje e prodhimit është e mundur për shkak të vjetërsimit të inovacionit dhe problemeve të mundshme me shitjen e produkteve.

Çmimi i shitjes është çmimi i produkteve të licencuara të dorëzuara nga magazina e prodhuesit, minus paketimin, sigurimin, taksat dhe kostot e tjera joprodhuese.

Çmimi i vlerësuar i shitjes përcaktohet në bazë të:

Çmime konkurruese për produkte të ngjashme nga ndërmarrjet tregtare ruse dhe të huaja;

Listat e çmimeve ose ofertat e prodhuesve vendas ose të huaj të produkteve të ngjashme, duke marrë parasysh rregullimet për sasinë, ndryshimet në karakteristikat e produktit.

Për të përcaktuar çmimin e shitjes së një produkti të ri që nuk ka analoge në tregun botëror, mund të përdorni koeficientin e efikasitetit të eksportit (K e), i cili llogaritet në industrinë përkatëse për produkte të ngjashme:

ku është çmimi mesatar i shitjes me shumicë vendase për produkte të ngjashme në industri;

Çmimi mesatar i eksportit për këto produkte në industri.

uh,

ku është çmimi i brendshëm i produkteve të prodhuara me licencë.

Çmimet e komponentëve dhe pjesëve të tjera që nuk i nënshtrohen licencës zbriten nga çmimi i parashikuar i shitjes. Për llogaritjen, çmimet merren në datën e lidhjes së kontratës. Megjithatë, duke marrë parasysh ndryshimet e tyre gjatë periudhës së vlefshmërisë së tij, ato duhet të rregullohen në bazë të indeksimit të çmimeve në industritë përkatëse. Për këtë qëllim mund të përdoren indekset e çmimeve për mallrat mekanike dhe të tjera.

Shuma e rentës minerare përcaktohet duke përdorur tabelat standarde të honorareve të përpiluara në bazë të një analize të praktikës globale në përfundimin e transaksioneve të licencimit në industri të ndryshme.

Tabelat standarde të rentës minerare ju lejojnë të përcaktoni shumën e përafërt të rentës minerare për çdo objekt specifik të licencës, e cila është subjekt i sqarimit duke marrë parasysh faktorët e mëposhtëm:

1. Shuma e rentës minerare mund të sqarohet si rezultat i kërkimit dhe analizimit të materialeve të konkurrentëve për objekte që janë të ngjashme ose të afërta në karakteristikat e tyre me subjektin e licencës.

2. Mungesa e patentës, si rregull, zvogëlon shumën e rentës minerare deri në 30% në krahasim me një objekt që ka mbrojtje patente.

3. Kur transferoni vetëm dokumentacionin e projektimit sipas kontratës, shuma e rentës minerare duhet të reduktohet deri në 30%.

Gjatë përcaktimit të çmimit të një licence, është e rëndësishme të përcaktohet saktë baza e honorareve, e cila zgjidhet në mënyrë që licencuesi dhe i licencuari të mund të bëjnë një fitim (të ardhur) nga përdorimi i objektit të licencuar ndërsa vëllimi i prodhimit (shitjeve) të produkteve rritet. dhe teknologjia aplikohet në bazë të licencës së transferuar. Kjo mund të jetë kostoja e produkteve të prodhuara, një njësi prodhimi (mallra), një kapacitet njësi e një punishteje (prodhimi), etj.

Baza më e zakonshme për llogaritjen e honorareve si për të licencuarin ashtu edhe për licencuesin është çmimi i një njësie prodhimi sipas një licence ose kostoja e produkteve të prodhuara (të shitura) të licencuara. Përdorimi i bazës së mësipërme të rentës minerare çon në numrin më të vogël të konflikteve ndërmjet ortakëve në lidhje me pagesën e tarifave të licencës dhe përdoret gjerësisht në praktikën ndërkombëtare të licencave të tregtimit, nëse e lejojnë specifikat e objektit të licencës.

Nëse objekti i licencës është një proces ose teknologji, baza e rentës minerare mund të jetë vëllimi i produkteve të prodhuara (të shitura) të prodhuara duke përdorur këtë proces (teknologji). Për më tepër, baza e honorareve në këtë rast mund të jetë kostoja e lëndëve të para të përpunuara kryesore. Ky opsion rekomandohet të zgjidhet kur një sërë produktesh nga të njëjtat lëndë të para prodhohen me licencë dhe kur është e pamundur të përcaktohet një shumë e vetme e rentës minerare për të gjitha produktet e prodhuara.

Në rastin kur shpikja lidhet vetëm me një pjesë të një produkti ose procesi teknologjik, këshillohet që në marrëveshjen e licencës të parashikohet pagesa nga i licencuari ndaj licencuesit të honorareve fikse për njësi ose grup produktesh të prodhuara ose të shitura sipas licencës. .

Çmimi i parashikuar i një licence lidhet drejtpërdrejt me periudhën e vlefshmërisë së marrëveshjes së licencës, e cila përfshin periudhën e zhvillimit të objektit të licencuar dhe përdorimin e tij tregtar. Kjo, nga ana tjetër, varet kryesisht nga specifikat e subjektit të licencës. Licencuesi është i interesuar të rrisë afatin e marrëveshjes, i licencuari kërkon ta shkurtojë atë në mënyrë që të çlirohet nga pagesat e rentës minerare dhe të kalojë në përdorimin pa pagesë të objektit të licencuar. Kur shitet një licencë për patentë, kjo periudhë nuk duhet të kalojë periudhën e vlefshmërisë së patentës. Periudha e vlefshmërisë së marrëveshjes së licencës duhet të bazohet edhe në vjetërsimin e subjektit të licencës.

Metodologjia për përcaktimin e çmimit të vlerësuar të një licence të bazuar në piano modifikohet në varësi të formës së pagesës të pranuar sipas marrëveshjes. Përveç pagesave periodike në formën e honorareve, përdoren shuma të përgjithshme dhe pagesa të kombinuara.

Shuma paushall /një herë/ Pagesa në vetvete përdoret mjaft rrallë. Përdoret kryesisht në rastet kur blerësi i licencës është një kompani e panjohur në treg dhe ka dyshime nëse ajo do të mund ta lëshojë dhe komercializojë me sukses zhvillimin. Gjithashtu, mund të aplikohet një pagesë e përgjithshme nëse është jashtëzakonisht e vështirë të kontrollohet vëllimi i produkteve të lëshuara me licencë. Në këtë rast, licencuesi thjesht mund të mos marrë të dhënat e nevojshme për llogaritjen.

Pagesat e shumës së shpejtë janë një shumë e caktuar e fiksuar në tekstin e marrëveshjes së licencës, e cila paguhet në formën e një pagese një herë ose në këste në disa këste: me hyrjen në fuqi të marrëveshjes së licencës, në momentin e transferimit të dokumentacionin teknik të licencuarit dhe pas nxjerrjes së mostrave të para të produkteve sipas licencës.

Një pagesë e përgjithshme parashikohet në shumicën e marrëveshjeve të licencimit jo si lloji i vetëm i pagesës, por si një lloj paradhënie që i paguhet licencuesit pas transferimit të dokumentacionit. Pagesa e shumës së përgjithshme zakonisht përbën 10-20% të çmimit total të licencës.

Çmimi i përllogaritur i një licence për formularin e pagesës së njëhershme C p do të jetë:

,

ku K d është një faktor zbritje që lejon që pagesat e licencës në formën e honorareve të marra çdo vit nga licencuesi gjatë gjithë afatit të kontratës, të çohen në momentin aktual.

Pagesat e kombinuara janë një kombinim i pagesave një herë me pagesa periodike të bazuara në rentën minerare. Në këtë rast, kushtet tregtare të marrëveshjes së licencës, të përcaktuara në bazë të honorareve, përmbajnë një dispozitë që i licencuari të paguajë një shumë të caktuar fikse (pagesë fillestare) në fazën fillestare të zbatimit të marrëveshjes. Pagesat fillestare në shumicën e rasteve shërbejnë si një lloj garancie për seriozitetin e synimeve të të licencuarit, gjë që është shumë e rëndësishme për praktikën e tregtimit të licencave. Kjo shumë është e nevojshme që licencuesi të paguajë për kostot që lidhen me përgatitjen dhe transferimin e dokumentacionit teknik, mediave të tjera të prekshme të informacionit në lidhje me teknologjinë e transferuar (mostra, pajisje speciale, instrumente), si dhe kostot e bëra prej tij në fazë para lidhjes së kontratës, të cilat përfshijnë ngjarje reklamimi, përgatitjen e kontratave dhe propozimeve tregtare, korrespondencën, vizitat, pjesëmarrjen e personelit në negociatat teknike dhe tregtare. Në raste të caktuara, kostot e kërkimit dhe zhvillimit të lëndës së licencës mund të rimbursohen.

Në mënyrë tipike, pagesa fillestare është 10-30% e çmimit të licencës, e llogaritur në bazë të honorareve.

Duke marrë parasysh pagesën e pagesës fillestare, përcaktohet një shumë e re e rentës minerare, e cila është e barabartë me:

.

Garanci për efektivitetin e transaksionit, përveç njohjes së rekomandimeve të mësipërme, mund të jetë njohja e praktikave kryesore të padrejta të përdorura në praktikën e licencave të tregtimit. Teknika të tilla përfshijnë:

1. Kur lidh një marrëveshje licencimi, një i licencuar potencial shpesh kërkon të negociojë çmimin pa kushtet e tjera të marrëveshjes. Në këtë rast, duhet t'i kushtoni vëmendje fushës së mbrojtjes së patentës, madhësisë së territorit në të cilin transferohet licenca, llojit të produktit dhe çmimit të pritur për të, si dhe vëllimit të shitjeve.

2. Përpjekjet për të ndikuar në pozicionin e licencuesit për faktin se ai nuk ka patentë për zhvillim në momentin e lidhjes së marrëveshjes (në rastet kur procedura e patentimit nuk ka përfunduar ende). Në një situatë të tillë mjafton të paraqisni certifikata prioritare dhe të mos keni frikë për rezultatet e patentimit.

3. Përpjekjet e blerësve të licencës për të marrë pëlqimin për të shitur produkte në territorin e licencuesit.

4. Kundërshtimi i të licencuarit ndaj dispozitës për pamundësinë e kalimit të të drejtave për përdorim palëve të treta (përfundimi i nënlicencës).

5. Një përpjekje për të kufizuar veten vetëm në një pagesë të një shume të madhe. Sidoqoftë, një pagesë e tillë nuk pasqyron koston aktuale të zhvillimit dhe është qartësisht joprofitabile për licencuesin nëse vëllimi i përdorimit të licencës zgjerohet ndjeshëm. Për më tepër, pagesat e rentës minerare janë të preferueshme për vëllime të mëdha të prodhimit me licencë. Në këtë rast, nëse kufizohemi vetëm në një shumë të madhe, çmimi i licencës mund të reduktohet në tarifën për marrjen e dokumentacionit teknik.

6. Ka përpjekje për të shmangur pagesat paushall. Kjo teknikë ndihmon për të marrë dokumentacionin e nevojshëm teknik falas. Për të shmangur këtë situatë, është e përshtatshme t'i ofroni partnerit formulimin e klauzolës së marrëveshjes: "Pagesa me transferimin e dokumentacionit".

7. Ngurrimi për të nënshkruar marrëveshje opsionesh ose marrëveshje konfidencialiteti, sepse Janë këto forma ligjore të marrëveshjes që lejojnë blerësin e licencës të njihet fillimisht me materialet e zhvillimit përpara se ta patentojë atë, duke marrë përsipër detyrimet për të mbajtur sekret informacionin dhe për të shmangur mashtrimin e shitësit dhe blerësit të licencës gjatë negociatave paraprake.

PYETJE DHE DETYRA TESTI

1. Përcaktoni një projekt inovativ.

2. Çfarë nivelesh të rëndësisë shkencore dhe teknike kanë projektet inovative?

3. Mbi çfarë baze klasifikohen projektet inovative?

4. Përshkruani algoritmin për ekzaminim gjithëpërfshirës të një projekti inovativ.

5. Çfarë informacioni duhet të përmbajë memorandumi i investimit?

6. Çfarë është shpikja, modeli i shërbimeve, dizajni industrial?

7. Çfarë dispozitash duhet të përmbajë aplikacioni për një shpikje (modeli i shërbimeve)?

8. Cilat kushte për patentim duhet të plotësojë një shpikje, model i përdorimit ose dizajn industrial?

9. Përshkruani llojet e ndryshme të marrëveshjeve të licencimit?

10. Përshkruani përmbajtjen e marrëveshjeve të paralicencës.

Shumë e thjeshtë: honoraret janë ajo pjesë e të ardhurave nga shitja e një produkti që merr autori. Megjithë thjeshtësinë e formulimit, tema është mjaft e gjerë dhe, në lidhje me këtë, taksimi dhe kontabiliteti i transaksioneve të tilla ka një sërë veçorish. Le të përpiqemi të merremi me disa prej tyre.

Fusha e aplikimit dhe disa çështje ligjore

Koncepti i familjes mbretërore mund t'i atribuohet disa fushave ligjore. Kështu, përdoret si një nga format e pagesës sipas një kontrate gjerësisht në sferën e ekskluzivitetit dhe nënkupton pagesat për të drejtën e autorit dhe licencën për përdorim komercial të diçkaje që i përket një personi tjetër (patentë, vepër arti, etj.).

Dhe së fundi, honoraret në ekonomi dhe ligjin e tokës (një term i përdorur në praktikën botërore) janë pagesa të qirasë për të drejtën e zhvillimit të burimeve natyrore të paguara nga një sipërmarrës pronarit të tokës ose nëntokës.

Marrëdhëniet juridike të palëve në lidhje me honoraret në lidhje me aktivitetet e ekskluzivitetit rregullohen nga Kapitulli 54 i Kodit Civil të Federatës Ruse (baza e marrëdhënies: një marrëveshje koncesioni tregtar). Në përputhje me paragrafin 4 të nenit 1027 të Kodit Civil të Federatës Ruse, të gjitha rregullat e Kodit Civil të Federatës Ruse për një marrëveshje licence zbatohen për një marrëveshje tregtare. I vetmi ndryshim midis një marrëveshjeje koncesioni tregtar dhe një marrëveshjeje licence nga pikëpamja juridike është objekti i marrëveshjes. Në një marrëveshje koncesioni tregtar, një objekt është një grup të drejtash ekskluzive, ndërsa në një marrëveshje licence është e drejta e përdorimit të një objekti të pronësisë intelektuale.

Bazuar në pikën 2 të Artit. 1028 i Kodit Civil të Federatës Ruse, një marrëveshje koncesioni tregtar i nënshtrohet autoritetit federal për pronësinë intelektuale (Rospatent). Sipas rregullit të përgjithshëm të Artit. 1031 i Kodit Civil të Federatës Ruse (i cili mund të ndryshohet me marrëveshje), një marrëveshje koncesioni tregtar duhet të regjistrohet nga mbajtësi i së drejtës së autorit (franshizuesi). Nëse kërkesa për regjistrim nuk plotësohet, kontrata konsiderohet e pavlefshme (sipas nenit 1031, paragrafi 2 i nenit 1028, paragrafët 3,6 të nenit 1232, paragrafi 1 i nenit 1490 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Marrëdhëniet midis individëve (autorëve) dhe personave që marrin të drejta ekskluzive për veprat rregullohen nga Kapitulli 70 i Kodit Civil të Federatës Ruse. Ai përcakton se marrëdhënia duhet të konfirmohet me shkrim në formën e një lloji të caktuar marrëveshjeje. Këto janë lloje të kontratave si:

• marrëveshje për tjetërsimin e së drejtës ekskluzive për një vepër dhe të drejtën për të përdorur veprën sipas licencës (neni 1285 i Kodit Civil të Federatës Ruse);
• Marrëveshja e licencës që jep të drejtën e përdorimit të veprës (neni 1286 i Kodit Civil të Federatës Ruse);
• Marrëveshja për të drejtën e autorit (neni 1288 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Sa i përket honorareve në ekonomi, nga pikëpamja e praktikës botërore, taksa e nxjerrjes së mineraleve e futur në Federatën Ruse në 2002 aktualisht kryen funksionet e një honorari (pagesë për pronarin e burimeve për të drejtën e zhvillimit të rezervave).

Është e nevojshme të ndalemi veçmas në marrëveshjet me palët, sepse lind një pyetje në lidhje me ligjin në fuqi (rus ose të huaj). Sipas paragrafit Art. 1211 i Kodit Civil të Federatës Ruse, si parazgjedhje, ligji i vendit me të cilin kontrata është më e lidhur ngushtë zbatohet në kontratë. Marrëdhëniet e palëve sipas marrëveshjes së licencës rregullohen nga ligji i shtetit ku ndodhet licencuesi. Në të njëjtën kohë Art. 1210 i Kodit Civil të Federatës Ruse u lejon palëve në një marrëveshje të zgjedhin ligjin që i nënshtrohet zbatimit të të drejtave dhe detyrimeve të tyre sipas kësaj marrëveshjeje. Kur zbatohet ligji rus, marrëdhëniet automatikisht bien nën rregullimin e Pjesës 4 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Aspektet tatimore

Tatimi mbi të ardhurat

Shpenzimet në formën e honorareve njihen në periudhën me të cilën lidhen, në datën në përputhje me kushtet ose në datën e paraqitjes tek përdoruesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për të bërë llogaritjet, ose në ditën e fundit të periudha e raportimit (tatimore) (klauzola 3, pika 7, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, të ardhurat nga dhënia e të drejtave për rezultatet e veprimtarisë intelektuale për përdorim, në përputhje me pikën 5 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kanë të bëjnë me të ardhurat jo-operative, nëse ato nuk përcaktohen nga tatimpaguesi në përputhje me procedurën, Art. 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si të ardhura nga shitja e të drejtave pronësore. Kështu, nëse për mbajtësin e së drejtës së autorit ky lloj aktiviteti është një nga llojet kryesore të veprimtarisë, atëherë të ardhurat njihen në përputhje me Artin. 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe nëse jo, atëherë në përputhje me Art. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në pikën 3, pika 4 e Artit. 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që për të ardhurat jo-operative në formën e honorareve, data e marrjes së të ardhurave njihet si data e shlyerjes në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të lidhura, data e paraqitjes në tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për kryerjen e shlyerjeve, ose ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore).

E rëndësishme:

Aspekti ndërkombëtar

Një nga skemat më të zakonshme të planifikimit tatimor është transferimi i të drejtave të pronësisë intelektuale te një kompani në det të hapur me qëllim të akumulimit të honorareve në një juridiksion pa taksa.

UNCTAD vlerëson se industria globale në det të hapur është me vlerë 12 trilion dollarë (http://www.unctad.org). Organizatat ruse nuk mund të bëjnë pa përdorimin e biznesit në det të hapur. Përdorimi i juridiksioneve në det të hapur nga organizatat ruse prek jo vetëm interesat e tyre të brendshme, por edhe interesat e Rusisë në tërësi. Evazioni redukton sektorin publik të ekonomisë së vendit dhe kompanitë që shmangin pagimin e taksave përmes skemave të tilla mund të gjenden në një pozitë më të keqe se taksapaguesit që i binden ligjit.

Kontabiliteti

Në organizatat, objekti i veprimtarisë së të cilave është sigurimi i një tarife të të drejtave që rrjedhin nga patentat për shpikje, modele industriale dhe lloje të tjera të pronësisë intelektuale, të ardhurat konsiderohen të ardhura, marrja e të cilave shoqërohet me këtë veprimtari. Kështu, shpërblimi duhet të përfshihet në të ardhurat nga aktivitetet e zakonshme në periudhën raportuese në të cilën ato janë përllogaritur sipas kushteve të marrëveshjes (klauzolat 12 dhe 15 të PBU 9/99).

Shpenzimet e organizatës për pagesën e honorareve në lidhje me aktivitetet e saj kryesore njihen si shpenzime për aktivitetet e zakonshme në përputhje me pikën 5 të PBU 10/99, miratuar me Urdhrin nr. 33n, datë 05.06.1999.

Shembull

Në Tetor 2011, Alpha LLC i transferoi Kompanisë të drejtën për të përdorur një sërë të drejtash ekskluzive për pronësinë intelektuale (ky shërbim është aktiviteti kryesor). Pagesat mujore përcaktohen në një shumë fikse në euro dhe i nënshtrohen marrjes me kushtet e parapagimit 100% në rubla me normën zyrtare në ditën e pagesës. Pagesa mujore sipas kontratës është 118 euro (përfshirë TVSH-në) dhe bëhet jo më vonë se data 15 e muajit që i paraprin muajit të faturimit. Kursi i këmbimit të euros i vendosur nga Banka e Rusisë më 15 tetor 2011 është 41,6638 rubla/euro.

Dt 51 “Llogaritë e shlyerjes” Kt 76-5 “Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të tjerë”

4916 rubla (118 euro* 41 6638) - Paradhënie e marrë nga
përdorues për nëntor

D-t 76-TVSH K-t 68-2 "Llogaritjet për TVSH" 750 fshij. (4,916 RUB x 18/118) - TVSH-ja llogaritet në parapagimin e marrë

D-t 76-5 K-t 90.1 "Shitje" 4,916 fshij. (118 euro* 41 6638) - Të ardhura për
nentor

Dt 90-3 "Taksa mbi vlerën e shtuar" Kt 68.2 750 fshij. (4,916 RUB x 18/118) - TVSH e llogaritur mbi të ardhurat

D-t 68-2 K-t 76-TVSH 750 fshij. - Pranohet për zbritje të TVSH-së e llogaritur nga shuma e parapagimit për muajin nëntor