Какво да напиша за разделното счетоводство в счетоводните политики. Счетоводна политика за данъчни цели (фрагмент)

д Ако една организация, в допълнение към сделките, подлежащи на облагане с ДДС, извършва сделки, които не подлежат на данъчно облагане (или освободени от данъчно облагане), е необходимо да се посочи в счетоводната политика процедурата за тяхното отделно счетоводство (клауза 4 на член 149, параграф 5 от клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Няколко думи защо е необходимо отделно счетоводство. Отделно счетоводно отчитане на ДДС е необходимо, за да се изчисли правилно сумата на дължимия към бюджета ДДС.

За правилното разпределяне на сумите на „входящия“ ДДС между различни видове дейности, организацията поддържа отделно счетоводство:

• сделки с облагане с ДДС;
• сделки, освободени от облагане (включително сделки, които не подлежат на облагане с ДДС) в съответствие с членове 146 и 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От 1 януари 2018 г. компаниите са длъжни да водят отделно счетоводство по ДДС, дори ако спазват правилото за пет процента (Федерален закон № 335-FZ от 27 ноември 2017 г.). И ако компанията не организира отделно счетоводство на такива транзакции, тогава компанията няма право да иска данъчни облекчения (клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 3 декември 2014 г. № 03-07-11/61862, Резолюция на АС на Уралския окръг от 15.06.2017 г. № А76-7964/2016, Северозападен окръг от 25.02.2016 г. № А56 -72196/2013).

Глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация и чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява метод за водене на отделно счетоводство. В тази връзка компанията има право да избере метод, който би й позволил, за да приложи облекчението по клауза 13, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по най-удобния начин да определи кои сумата на ДДС се отнася за облагаеми сделки, а коя - за сделки, освободени от облагане.

„Входящият“ ДДС може да бъде приспаднат изцяло (т.е. без разпределение), ако делът на разходите за транзакции, освободени от облагане, не надвишава 5 процента от общите разходи за всички операции. Това правило се прилага при извършване на покупки, които са предназначени както за облагаеми с ДДС, така и за освободени от ДДС транзакции.

Счетоводна политика: отделно отчитане на ДДС: процедура за отразяване

Организацията води отделно счетоводство за сделките, облагаеми с ДДС в размер на 18 (10) процента и тези, освободени от облагане.

Ако не се спазват методите за поддържане на отделно счетоводство за сумите на „входящия“ ДДС, предписани в счетоводната политика за ДДС, данъчните власти ще откажат правото да възстановят ДДС (Решение на AS на Далекоизточния окръг от 2 юни 2017 г. №. A04-8141/2016).

„…1. За осигуряване на отделно отчитане на ДДС са открити следните подсметки за 90 сметки:

• „Сделки с ДДС”;
• „Освободени от данъци сделки“

За осигуряване на отделно отчитане на „входящия” ДДС са открити следните подсметки за 19 сметки:

• „ДДС за приспадане“;
• "ДДС за разпространение."

1.1. „Входящият“ ДДС върху стоки, закупени само за дейности, освободени от данък, се включва в себестойността на стоките, без да се отразява в сметка 19.

1.3. В сметка 19 на подсметка „ДДС върху дистрибуцията“ се отразява „Входен“ ДДС върху стоки, закупени за дейности, подлежащи на облагане с ДДС и за дейности, освободени от облагане.

В края на тримесечието "входящият" ДДС, отразен в сметка 19 на подсметка "ДДС за разпределение", подлежи на разпределение по формулата:

Размерът на ДДС, който трябва да бъде включен в стойността на активите, се определя като разликата между общия размер на ДДС, представен от доставчиците за отчетното тримесечие, и размера на ДДС за приспадане.

1.4. Размерът на „входящия“ ДДС, който трябва да бъде включен в себестойността на стоките, се взема предвид в себестойността на продажбите пропорционално на дела на себестойността на продадените стоки в общата себестойност на стоките, отчетени през тримесечието.“

Счетоводни политики за данъчни цели

1. Данъчен кодекс на Руската федерация (първа и втора част).

2. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2009 г. № 104 n „За утвърждаване на формата на данъчната декларация за данък върху добавената стойност и процедурата за нейното попълване“ (изменена със Заповед на Министерството на Финанси на Русия от 21 април 2010 г. № 36 n).

3. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2010 г. № ММВ-7-3/730@ „За утвърждаване на формата и формата на данъчната декларация за корпоративен данък върху доходите, процедурата за нейното попълване.“

4. Заповед на Федералната данъчна служба (FTS на Русия) от 14 юни 2011 г. № ММВ-7-3/369@ „За утвърждаване на формата и формата на акцизната декларация за акцизни стоки, с изключение на тютюн продукти и реда за попълването му.“

5. Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи“ (изменено с постановление на правителството на Руската федерация от 18 ноември 2006 г. № 697 ).

6. Неведомствени строителни стандарти (VSN) № 58–88 (R) „Правила за организацията и изпълнението на реконструкцията, ремонта и поддръжката на сгради, комунални и социално-културни съоръжения“ (одобрена със заповед на Държавния комитет за Архитектура към Държавния комитет по строителството на СССР от 23 ноември 1988 г. № 312 ).

7. Писмо на Министерството на финансите на СССР от 29 май 1984 г. № 80 „Относно дефинирането на концепциите за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на съществуващи предприятия.“

8. Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на акционерните дружества (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 29 януари 2003 г. № 1 - n / 03- 6/pz).

9. Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на застрахователните организации, създадени под формата на акционерни дружества (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия № 7 н и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия № 07–10/пз-н от 01.02.2007 г.).

Понятието „счетоводна политика за данъчни цели“ е въведено от ПК на Руската федерация.

В параграф 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи: „Счетоводната политика за данъчни цели е набор от методи (методи), разрешени от този кодекс за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и отчитане на други показатели за финансова и икономическа дейност, необходими за данъкоплатците.

Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация не формулира единна счетоводна политика, която да се прилага за всички данъци. Счетоводните политики, посочени в съответната глава от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат само за данъка, за който се отнася тази глава. В съответствие с този подход глави 21 и 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация определят по различни начини процедурата за одобряване и промяна на счетоводната политика за данъчни цели.

Във връзка с ДДС в параграф 12 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следните правила: счетоводната политика за данъчни цели се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение със съответната заповед или указ. Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда никакви ограничения относно процедурата за промяна на счетоводната политика за целите на ДДС. За новосъздадена организация счетоводната политика трябва да бъде одобрена не по-късно от края на първия данъчен период. В съответствие с общото правило, установено в чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тримесечието се признава за данъчен период.

Счетоводните политики за данъчни цели са задължителни за всички отделни подразделения на организацията.

Във връзка с данъка върху дохода въпросите на счетоводната политика са изложени по-подробно в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи следното: „Процедурата за водене на данъчно счетоводство се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, одобрена със съответната заповед (инструкция) на ръководителя.“

В тази статия данъчното счетоводство се определя като „... система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данни от първични документи, групирани по реда, предвиден в този кодекс“.

Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчните счетоводни данни трябва да отразяват:

Процедурата за формиране на размера на приходите и разходите;

Процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;

Сумата на баланса на разходите (загубите), които да бъдат отнесени към разходите през следващите данъчни периоди;

Процедурата за формиране на размера на създадените резерви;

Процедурата за формиране на суми на дълга за данъчни сетълменти с бюджета.

Данните за данъчното счетоводство се потвърждават от:

В първични счетоводни документи (включително сертификат от счетоводител);

Аналитични данъчни счетоводни регистри;

Изчисляване на данъчната основа.

В същото време се посочва, че формите на данъчни счетоводни регистри се разработват от организациите независимо и се установяват от приложения към счетоводните политики за данъчни цели (член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда възможността за промяна на счетоводната политика за данъчни цели. В същото време се посочва, че промените в счетоводната процедура за отделни бизнес операции се извършват от данъкоплатеца в случай на промени в законодателството относно данъците и таксите или използваните счетоводни методи. Решението за извършване на промени в счетоводната политика при промяна на прилаганите счетоводни методи се взема от началото на новия данъчен период, а при промяна на законодателството относно данъците и таксите - не по-рано от момента на влизане в сила на промените в законодателството. Някои разпоредби на счетоводната политика за данък върху дохода трябва да се прилагат за най-малко два данъчни периода.

В случай на започване на нови видове дейности, счетоводната политика трябва да отразява принципите и реда за отразяване на тези видове дейности за целите на данъка върху печалбата.

Обобщавайки горното, можем да заключим, че е необходимо да се отрази в счетоводната политика за данъчни цели следните елементи:

Процедурата за формиране на данъчната основа за всеки данък;

Процедурата за отделно счетоводно отчитане на облагаеми и необлагаеми сделки;

Процедурата за отделно счетоводно отчитане на сделки, обложени с различни данъчни ставки;

Процедурата за поддържане на данъчно счетоводство за всеки данък (форми на данъчни счетоводни регистри, счетоводни регистри, откриване на аналитични сметки и др.);

Методи за изчисляване, използвани при определяне на данъчната основа;

Използваните методи за оценка на съответните активи и пасиви;

Процедурата за формиране на създадени резерви;

Процедурата за формиране на суми на дълга за разплащания с бюджета за всеки данък.

Основни елементи на счетоводната политика за данъка върху доходитеса:

Използване на правото на освобождаване от задължения на данъкоплатеца от участниците в Сколково и прилагане на 0% ставка към данъчната основа на образователни и медицински организации;

Начин на признаване на приходите и разходите;

Квалификация на отделни видове приходи и разходи;

Разпределение на разходите, свързани с различните видове дейности;

Определяне на преки и непреки разходи;

Елементи на счетоводната политика за амортизируемите имоти;

Елементи на счетоводната политика за материалните запаси;

Създаване на резерви за данъчни цели;

Индикатор, използван за изчисляване и плащане на данък върху доходите на организации, които имат отделни подразделения;

Елементи на счетоводна политика за ценни книжа;

Процедурата за пренасяне на загуби.

В съответствие с параграф 1. чл. 246.1 NC организации, които са получили статут на участници в проект за извършване на изследвания, разработки и комерсиализация на техните резултати, те имат правоза освобождаване от задълженията на данъкоплатците за 10 години от датата, на която са получили статут на участници в проекта, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е получен статут на участници в проекта.

Участник в проекта, който е започнал да използва правото на освобождаване, трябва да изпрати до данъчния орган по мястото на регистрация писмено уведомление във формата, одобрена от Министерството на финансите, и документите, посочени в параграф 7 от член 236.1, не по-късно от 20-ти ден на месеца, следващ месеца, от който този участник проектът е започнал да използва правото на освобождаване.

Приложете процент 0% към данъчната основа на образователни и медицински организации

В съответствие с член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите, извършващи образователни и (или) медицински дейности, има правоприлага данъчна ставка от 0 процента при условията, посочени в параграф 3 на чл. 284.1.

Организациите, които желаят да прилагат данъчна ставка от 0 процента не по-късно от един месец преди началото на данъчния период, от който се прилага данъчната ставка от 0 процента, подават до данъчния орган по местонахождението си заявление и копия на лиценза (лицензите) за извършване на образователни и (или) медицински дейности, издадени в съответствие със законодателството на Руската федерация.

В края на всеки отчетен период на прилагане на данъчна ставка от 0 процента, в рамките на сроковете, определени за подаване на декларации, организациите предоставят следната информация на данъчния орган по местонахождението си:

Относно дела на приходите на организацията от образователни и (или) медицински дейности в общия доход на организацията;

За броя на служителите в персонала на организацията.

Организациите, извършващи медицинска дейност, предоставят допълнително информация за броя на медицинския персонал със сертификат за специалист в персонала на организацията.

Обезщетението за образователни и медицински организации е приложимо, ако техните дейности попадат в списъка на видовете образователни и медицински дейности, който трябва да бъде установен от правителството на Руската федерация. Крайният срок за публикуване на този списък е 31 декември 2011 г. Когато този списък се появи, организациите могат да упражнят правото си за 2012 г. и да преизчислят данъка върху доходите за цялата 2011 г.

Ръководейки се от членове 271–273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при формирането на данъчната основа за корпоративния данък може да използвадва метода за признаване на приходи и разходи:

Метод на начисляване;

Касов метод.

При използване на метода на начисляване приходите и разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, независимо от действителното получаване на средства, друго имущество (работа, услуги) и имуществени права, както и момента на действителното плащане. средства и (или) друга форма на плащане.

При прилагане на касовия метод датата на получаване на дохода е денят на получаване на средства по банкови сметки или в касата, получаване на друго имущество (работа, услуги) или имуществени права, както и денят на погасяване на дълга. на данъкоплатеца по друг начин. Разходите на данъкоплатците се признават като разходи, след като са действително направени. В този случай плащането на стоки (работа, услуги) или права на собственост се признава за прекратяване на насрещното задължение на данъкоплатеца към продавача, което е пряко свързано с доставката на тези стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне права на собственост).

Всички организации могат да използват метода на начисляване. За повечето от тях използването на този метод е задължително.

Организации, чиито средни приходи от продажба на стоки (работа, услуги) през предходните четири тримесечия не надвишават 1 милион рубли. (без ДДС) за всяко тримесечие може да се използва методът на начисляване или касовият метод.

В допълнение към критерия за приходите трябва да се вземе предвид видът дейност и правната форма на дейността на организацията. В съответствие с параграфи 1 и 4 на чл. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, банките, организациите, които са участници в споразумения за доверително управление на имущество, и организациите, които са участници в споразумения за просто партньорство, нямат право да използват касовия метод за признаване на приходи и разходи.

При прилагането на касовия метод показателят за приходи от продажба на стоки, използван като основен критерий за възможността за преминаване към този метод, се определя съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време съставът на приходите и разходите за данъчни цели не взема предвид разликите в сумата, ако съгласно условията на сделката задължението е изразено в конвенционални единици, тъй като те се вземат предвид като част от неоперативните приходи или разходи.

Ако организация, използваща касовия метод през данъчния период, надхвърли максималния размер на приходите от продажба на стоки (работи, услуги) - 1 милион рубли. за всяко тримесечие е длъжен да премине към определяне на приходите и разходите по метода на начисляване от началото на данъчния период, през който е разрешено такова превишение (клауза 4 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай данъчното задължение се коригира от началото на годината, през която е направено превишението. Въз основа на резултатите от преизчислението трябва да се направят пояснения към данъчните декларации за последните отчетни периоди на текущата година. Ако сумите на данъците по актуализираните декларации надвишават предварително изчислените суми, разликата се внася в бюджета заедно с неустойките.

За организациите е полезно да използват касовия метод за признаване на приходи и разходи за данъчни цели, тъй като техните приходи обикновено се признават само след получаване на средства. В същото време трябва да се има предвид, че използването му е свързано с риск от превишаване на максималния размер на приходите от продажба на стоки (работи, услуги).

В съответствие с параграф 2 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация за доходи, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода, и ако връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или се определя косвено, доходът се разпределя от данъкоплатеца самостоятелно сотчитане на принципа за еднакво признаване на приходите и разходите.

За отрасли с дълъг технологичен цикъл (повече от един данъчен период), ако договорите не предвиждат поетапна доставка на работа (услуги), приходите от продажбата на тези работи (услуги) се разпределят от организацията независимо в съответствие с принципът на генериране на разходи за определените работи (услуги).

Методически препоръки за прилагане на глава 25 „Данък върху печалбата на организациите“ от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02/729 ( вече не е в сила), препоръчва се в такива случаи да се използват два метода за разпределяне на доходите между отчетните периоди:

Равномерно през целия срок на договора;

Пропорционално на дела на действителните разходи за отчетния период в общия размер на разходите, предвидени в разчета.

Препоръчително е да използвате тези методи за разпределение на приходите между отчетните периоди дори сега, след отмяната на споменатите методологични препоръки, като посочите избрания метод в счетоводната политика на организацията.

В съответствие с параграф 3 на чл. 264.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията има право да включи разходите за придобиване на правото на парцели като част от други разходи, свързани с производството и продажбите в следния ред:

Равномерно за период, определен от данъкоплатеца самостоятелно (но не по-малко от пет години);

Признайте като разходи за отчетния (данъчен) период в размер, който не надвишава 30% от изчислената данъчна основа за предходния данъчен период, докато цялата сума на тези разходи бъде напълно призната. За изчисляване на максималния размер на разходите се определя данъчната основа за предходния данъчен период, без да се взема предвид сумата на разходите за посочения данъчен период за придобиване на права върху парцели.

Ако парцели са закупени на изплащане и срокът надвишава периода, определен от организацията, тогава такива разходи се признават като разходи за отчетния (данъчен) период равномерно през периода, установен от споразумението.

При вземане на решение относно избора на процедура за отписване на разходите за придобиване на права върху парцели е необходимо да се вземе предвид на първо място размерът на разходите за тези цели. За значителни суми е препоръчително по правило тези разходи да се включват равномерно през годините като част от други разходи. При незначителни суми тези разходи могат да бъдат включени в други разходи, като се използва вторият вариант.

Счетоводната политика трябва да посочва:

Избраната опция за отписване на горните разходи;

Срокове за отписването им.

В съответствие с параграф 1 на чл. 325 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията сключи лицензионно споразумение за правото да използва недра (получава лиценз), тогава разходите, свързани с процедурата за участие в конкурса, формират цената на лицензионното споразумение, които могат да се вземат предвид:

Като част от нематериални активи;

Като част от други разходи, свързани с производството и продажбите за две години.

Избраната счетоводна процедура за тези разходи трябва да бъде заложена в счетоводната политика за данъчни цели.

При избора на вариант на счетоводна политика в този случай е необходимо да се има предвид следното: ако има значителни суми от горните разходи, по-препоръчително е да се използва първият вариант, който гарантира, че тези разходи се отписват за период дълъг период от време, тъй като се изчислява амортизацията за този вид нематериални активи.

Датата на признаване на основната част от неоперативните и други разходи се определя в съответствие с клауза 7 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки това датата на разходите под формата на: комисионни, разходи за плащане на трети страни за извършена работа и предоставени услуги, наемни (лизингови) плащания за нает (лизинг) имот и под формата на други подобни разходи могат да бъдат признати:

Дата на сетълмент в съответствие с условията на сключени споразумения;

Датата на представяне на данъкоплатеца на документи, които служат като основа за извършване на изчисления;

Последен ден от отчетния (данъчен) период.

Датата на признаване на тези разходи, избрана от организацията, трябва да бъде отразена в счетоводната политика, както е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 август 2005 г. № 03-03-04/1/183.

Обикновено организациите считат датата на признаване на тези разходи датата на представяне на данъкоплатеца на документи, които са основа за извършване на изчисления. В този случай датата на представяне на документите трябва да бъде

В съответствие с чл. 249, 250 и 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, някои видове приходи и разходи могат да бъдат признати като:

Приходи от продажби и разходи, свързани с производството и продажбите;

Неоперативни приходи и разходи.

Някои видове приходи и разходи могат да бъдат класифицирани като приходи и разходи от продажби или включени в неоперативни приходи и разходи (от лизинг на имущество, от предоставяне на права за ползване на резултатите от интелектуална дейност и еквивалентни средства за индивидуализация и някои други) . Основният критерий за класифициране на тези приходи и разходи като видове дейност е систематичното получаване на приходи и разходи.

Съгласно ал. 1, т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато тези видове дейности се извършват систематично, приходите и разходите за тези видове дейности се признават като приходи и разходи, свързани с производството и продажбата на продукти. Ако тези видове дейности не се извършват често, тогава приходите и разходите за тях се включват в неоперативните приходи и разходи.

Счетоводната политика на организацията трябва да посочва към какъв вид дейност се отнасят тези приходи и разходи.

Необходимо е да се има предвид, че квалификацията на тези видове дейности може да повлияе на размера на приходите от продажби на продукти и размера на показателите, изчислени съгласно стандартите, установени като процент от размера на приходите (размера на рекламните разходи ( клауза 4 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация), резерви за съмнителни дългове (клауза 4 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация и др.)).

В съответствие с параграф 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите, използващи метода на начисляване, разпределят разходите, свързани с различни видове дейности, между конкретни видове дейности пропорционално на дела на съответния доход в общия обем на всички приходи на организацията.

Счетоводната политика за данъчни цели трябва да посочва:

Състав (списък) на разходите, които не могат да бъдат приписани на конкретни видове дейности;

Процедурата за изчисляване на дела на съответния доход в общия обем на всички доходи (месечно или тримесечно).

При определяне на видовете дейности често възникват трудности при приписването на отделни разходи на работа или услуги. За да се квалифицират такива разходи, е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на членове 4 и 5. 38 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 4 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, работата за данъчни цели се признава като дейност, резултатите от която имат материално изражение и могат да бъдат изпълнени за задоволяване на нуждите на организация или физически лица (например проектна документация за работа по договор).

Услугата е дейност, чиито резултати нямат материално изражение, която се продава и потребява в процеса на извършване на тази дейност (клауза 5 на член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно ал.1 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите се разделят на преки и непреки.

ДА СЕ преки разходиможе да се припише:

Материалните разходи, определени в съответствие с ал. 1 и 4, ал. 1 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Разходи за възнаграждения на персонала, участващ в процеса на производство на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), както и размера на застрахователните премии, начислени върху посочените суми на разходите за труд;

Суми на начислената амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството на стоки (работи, услуги).

Всички други разходи, с изключение на неоперативните разходи, могат да бъдат приписани непреки разходи.

Организацията самостоятелно определя в своята счетоводна политика списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) (клауза 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Трябва да се отбележи, че като се вземат предвид промените, направени с Федерален закон № 58-FZ от 6 юни 2005 г. в Данъчния кодекс на Руската федерация, понастоящем списъкът на преките разходи не е ограничен. Организациите могат да допълнят или намалят списъка на преките разходи, като вземат предвид спецификата на функционирането на организацията, препоръчителното установяване на същия състав на преките и косвените разходи в счетоводството и данъчното счетоводство, позициите на преките и косвените разходи, препоръчани от индустриалните инструкции за отчитане на производствените разходи и калкулиране на производствените разходи. Необходимо е също така да се има предвид, че списъци с преки и непреки разходи могат да бъдат съставени за организацията като цяло, по вид дейност и други счетоводни обекти.

Руското министерство на финансите съобщи за правото на организациите самостоятелно да определят списъка на преките разходи в писма от 10 април 2008 г. № 03-03-06/2/267 от 27 август 2007 г. № 03-003-06 /1/597 от 28.03.2007 г. № 03-03-06/1/182. Писмото на Министерството на финансите на Русия от 11 ноември 2008 г. № 03-03-06/1/621 посочва правото на организациите да предвидят в своите счетоводни политики възможността да вземат предвид само материалните разходи като преки разходи и също и да ги разпределят при оценка на текущата работа.

Когато определяте състава на преките и непреките разходи, трябва да вземете предвид различния ред на включването им в себестойността на продукцията. Член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че преките разходи, направени през отчетния период, се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период, тъй като продуктите, работите и услугите се продават, в цената на които се вземат предвид , докато непреките разходи, направени през отчетния период, се включват изцяло в разходите за текущия отчетен период.

Промените в състава на преките и непреките разходи могат да окажат значително влияние върху данъчната основа на отчетния период. Ако има затруднения при продажбата на продукти, работи или услуги, действително направените преки разходи не могат да бъдат включени в основата на данъка върху дохода. В тези условия за организациите е по-изгодно да класифицират разходите не като преки, а като косвени.

В тази връзка е препоръчително да се реши по-разумно въпросът за разделянето на разходите на преки и непреки. Като преки разходи е препоръчително да се включват тези разходи, които могат да бъдат пряко включени според първичните счетоводни документи в себестойността на стоките, работата и услугите.

При този подход начислената амортизация на нетекущи активи, която по правило се отчита като част от общопроизводствените и общостопанските разходи, разпределени по установени начини в края на месеца, следва да бъде по-основателно класифицирана като косвена, а не отколкото преките разходи.

Когато решавате състава на преките и непреките разходи, можете да използвате препоръките на Министерството на финансите на Руската федерация относно възможността за формиране на преки разходи в данъчното счетоводство само за цената на суровините (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 март 2007 г. № 03-03-06/1/182).

Поради факта, че преките разходи, направени през отчетния период, се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период само като се продават продукти, работи и услуги, става необходимо да се разпределят преките разходи за готови продукти, произведени през текущия месец , продадени продукти и изпратени продукти и текуща работа.

Трябва да се отбележи, че последващото разпределение на преките разходи за незавършено производство, остатъци от готова продукция в склада в края на месеца, както и за остатъци от изпратени, но все още непродадени продукти, се извършва само от тези организации. които се занимават с производство на продукти.

Организациите, ангажирани с извършването на работа и предоставянето на услуги, разпределят преките разходи само към извършената работа, предоставените услуги и незавършеното производство. В същото време организациите, предоставящи услуги, чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация е дадено право да включи в разходите за текущия период цялата сума на преките разходи, без да ги разпределя към балансите на незавършеното производство. Тези организации трябва да отразят решението по този въпрос в своите счетоводни политики.

От началото на 2005 г. на организациите е дадено правото да определят свои собствени методи за разпределение на преките разходи за готови продукти (работа, услуги), произведени през текущия месец и текущо производство. Единственото изискване в този случай е необходимостта да се гарантира, че направените разходи съответстват на видовете дейности, произведената готова продукция, извършената работа и предоставените услуги.

Когато някои преки разходи не могат да бъдат приписани на конкретни видове дейности, продукти (строителни работи, услуги), е необходимо да се обоснове изборът на методи за тяхното разпределение (например размерът на амортизацията за производствена сграда, в която различни видове продукти произведени могат да бъдат разпределени между тях пропорционално на площта, заета от съответното оборудване).

При определяне на методите за разпределение на преките разходи между готовата продукция и незавършеното производство е препоръчително да се използват методите на разпределение, използвани в счетоводството.

Разходите за незавършено производство в края на месеца в данъчното счетоводство могат да се определят въз основа на процента на незавършеното производство в края на месеца и общата сума на незавършеното производство в началото на месеца и преките разходи за отчетния месец в счетоводството. В този случай се извършват следните изчисления.

1. Според счетоводните данни, процентът на незавършеното производство в края на месеца (300 хил. Рубли) в общата стойност на незавършеното производство в началото на месеца (275 хил. Рубли) и преките разходи на отчетния месец (2725 хиляди рубли) се изчислява:

300 хиляди рубли: (275 хиляди рубли + 2725 хиляди рубли) x 100% = 10%.

2. Изчисленото процентно съотношение се умножава по общата цена на незавършеното производство в началото на месеца (220 хиляди рубли) и преките разходи за отчетния месец (2280 хиляди рубли) в данъчното счетоводство:

(220 хиляди рубли + 2280 хиляди рубли) x 10% = 250 хиляди рубли.

Според дадения пример стойността на незавършеното производство в края на месеца за целите на данъчното счетоводство се определя на 250 хиляди рубли.

По този начин, за да оцените незавършената работа в края на месеца в данъчното счетоводство, трябва:

Създайте списък с преки разходи;

Изберете начини за тяхното разпространение.

Процедурата, установена от организацията за разпределение на преките разходи, подлежи на прилагане за най-малко два данъчни периода, т.е. две календарни години.

Елементи на счетоводната политика за този вид имуществоса:

Полезен живот на амортизируемите имоти;

Методи за изчисляване на амортизацията на амортизируемото имущество;

Прилагане на специални коефициенти;

Прилагане на бонус амортизация;

Възможност за осчетоводяване на разходите за ремонт на ДМА.

В съответствие с параграф 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация полезният живот на амортизируемото имущество се определя от данъкоплатеца сам по себе сикъм датата на въвеждане в експлоатация на съоръжението, като се вземе предвид Класификацията на дълготрайните активи.

За дълготрайни активи, които не са включени в посочената класификация, полезният живот се определя в съответствие с техническите условия или препоръките на производствените организации (клауза 6 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организация има право на увеличениеполезният живот на обект на дълготрайни активи след датата на въвеждането му в експлоатация, ако след реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на такъв обект неговият полезен живот се е увеличил. В този случай полезният живот на дълготрайните активи може да бъде увеличен в границите, установени за амортизационната група, в която такива дълготрайни активи са били включени преди това.

Ако в резултат на реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на обект от дълготрайни активи не се увеличи полезният му живот, данъкоплатецът взема предвид оставащия полезен живот при изчисляване на амортизацията.

Организации, придобиващи използвани дълготрайни активи (включително под формата на вноска в уставния (акционерен) капитал или като наследство по време на реорганизация на юридически лица) и използват метода на линейната амортизация, има правоопределя нормата на амортизация за тези обекти, като се вземе предвид полезният живот, намален с броя на годините (месеците) на експлоатация на тези обекти от предишните собственици. В този случай полезният живот на тези обекти може да се определи чрез изваждане на експлоатационния живот на обекта от предишния собственик от периода, установен от предишния собственик.

Ако периодът на действително използване на обект от дълготрайни активи от предишния собственик е равен или надвишава периода на неговото използване, посочен в Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от януари 1, 2002 г., бр. 1, данъкоплатецът има правонезависимо определя полезния живот на този обект, като взема предвид изискванията за безопасност и други фактори.

За определяне на полезния живот на нематериалните активи е препоръчително да се създаде специална комисия, чийто състав се одобрява от ръководителя на организацията. Следва да се има предвид, че в съответствие с параграф 2 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация полезният живот на обект на нематериални активи се определя въз основа на срока на валидност на патент, сертификат и други ограничения за условията на използване на обекти на интелектуална собственост в съответствие със законодателството на Руската федерация. Руската федерация или приложимото законодателство на чужда държава, както и въз основа на полезния живот на нематериалните активи, предвидени в съответните споразумения. За нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот на нематериалния актив, амортизационните норми се определят за десет години (но не повече от периода на дейност на данъкоплатеца).

Трябва да се има предвид, че в съответствие с Федералния закон от 28 декември 2010 г. № 395-FZ в параграф 2 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация е въведен нов параграф: „За нематериални активи, посочени в алинеи 1–3, 5, 6 от третата алинея, точка 3 чл. 257 от Данъчния кодекс, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи полезния живот, който не може да бъде по-малък от две години. Това означава, че от 2011 г., с изключителни права:

Притежател на патент за изобретение, индустриален дизайн, полезен модел, селекционни постижения;

Притежаването на „ноу-хау“, секретна формула или процес, информация относно промишлен, търговски или научен опит е заложено в Данъчния кодекс точноорганизацията независимо, но за най-малко две години, определя полезния живот.

При вземането на решение относно времето за използване на амортизируемото имущество е необходимо да се вземат предвид последиците от тези решения. Намаляването на полезния живот на тези обекти води до увеличаване на амортизационните суми за отчетни (данъчни) периоди, производствените разходи и съответно намаляване на данъка върху печалбата и дохода. В същото време в този случай организациите имат възможност бързо да заменят амортизируемото имущество.

В съответствие с параграф 1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на изчисляването на данъка върху дохода, данъкоплатците изчисляват амортизацията, като използват следните методи:

Линеен;

Нелинейни.

Линеен метод за изчисляване на амортизацията се използва за сгради, конструкции, преносни устройства, нематериални активи и имоти, включени в осмата до десетата амортизационна група, независимо от момента на въвеждане в експлоатация на тези обекти. За други дълготрайни активи данъкоплатецът има право да приложи някой от горните методи за изчисляване на амортизацията.

Амортизацията се изчислява поотделно за всяка амортизационна група (подгрупа) при нелинеен метод или отделно за всеки обект при линеен метод.

Промяната на метода за изчисляване на амортизацията е разрешена от началото на следващия данъчен период и организацията има право да премине от нелинеен метод за изчисляване на амортизацията към линеен не повече от веднъж на всеки пет години.

При използване на линейния метод размерът на амортизацията се определя чрез умножаване на първоначалната (възстановителна) стойност на обекта по неговата норма на амортизация (K), която се определя по формулата:

където n е полезният живот на даден обект на амортизируем имот, изразен в месеци (без да се отчита намалението (увеличението) на периода).

Процедурата за изчисляване на амортизационните суми при прилагане на нелинейния метод е установена в чл. 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен в Данъчния кодекс на Руската федерация с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г. Същността на новата процедура за изчисляване на амортизационните суми на амортизируемите активи при прилагане на нелинейния метод е следната.

На 1-вия ден от данъчния период, от началото на който се въвежда нелинейният метод на амортизация за всяка амортизационна група (подгрупа), се определя общо салдо, което се изчислява като обща стойност на всички амортизируеми имоти, причислени към тази амортизационна група. Впоследствие общото салдо на всяка амортизационна група се определя на 1-во число на месеца, за който се определя амортизационната сума. При въвеждане в експлоатация на нови обекти на амортизируемо имущество общото салдо се увеличава с първоначалната стойност на полученото имущество.

Общият баланс на съответната амортизационна група също се променя, когато първоначалната стойност на обектите се променя в случай на тяхното завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и се намалява месечно с размера на начислената амортизация за тази група .

При освобождаване от амортизируеми активи общото салдо на съответната група се намалява с остатъчната стойност на тези обекти.

Ако в резултат на разпореждане с амортизируемо имущество общият баланс на амортизационната група е по-малък от 20 хиляди рубли, организацията има право да ликвидира тази група и да отнесе стойностите на общия баланс към неоперативни разходи на текущия период. Ако общото салдо за дадена амортизационна група намалее до нула, такава амортизационна група се ликвидира.

В края на полезния си живот организацията Може биизключете обект на амортизируема собственост от състава на амортизационна група (подгрупа), без да променяте общия баланс на тази амортизационна група (подгрупа) към датата на отстраняване на обекта от нейния състав. В същото време амортизацията продължава да се изчислява въз основа на общия баланс на тази амортизационна група (подгрупа).

Размерът на амортизацията на месец за всяка амортизационна група (А) се определя по следната формула:

A = B x K/100,

където B и K са съответно общото салдо и амортизационната норма на съответната амортизационна група.

За всяка амортизационна група (започвайки от първата) Данъчният кодекс на Руската федерация установява следните амортизационни норми:

Трябва да се отбележи, че методологията, предложена от Данъчния кодекс на Руската федерация за изчисляване на месечните суми на амортизационните разходи при прилагане на нелинейния метод, се различава значително от методите, предвидени в международните стандарти за финансова отчетност и руските счетоводни стандарти.

Когато избирате метод на амортизация, трябва да имате предвид, че използването на линейния метод на амортизация осигурява показатели, използвани както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Трябва да се вземе предвид и сравнителната простота на практическото му приложение.

Препоръчително е да се използва нелинейният метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи за обекти с висока степен на остаряване (например компютри) и за обекти с относително кратък експлоатационен живот (до 5-7 години).

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда възможността за използване на увеличени и намалени норми на амортизация (клаузи 1–4 от член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организациите имат право да прилагат специален коефициент не по-висок от 2 към основната амортизационна норма по отношение на:

Амортизируеми дълготрайни активи, използвани за работа в агресивни среди и (или) продължителни смени;

Собствени амортизируеми дълготрайни активи на промишлени селскостопански организации (птицеферми, животновъдни ферми, ферми за кожи, оранжерийни растения) и организации със статут на резиденти на индустриално-производствена специална икономическа зона или туристическо-рекреационна специална икономическа зона;

Амортизируеми дълготрайни активи, свързани с обекти с висока енергийна ефективност (съгласно списъка, установен от правителството на Руската федерация), или с обекти с висок клас на енергийна ефективност, ако по отношение на такива обекти законодателството предвижда определяне на тяхната енергия класове на ефективност.

При вземане на решение за използването на повишена амортизационна норма за дълготрайни активи, експлоатирани в условия на увеличени смени, трябва да се има предвид, че според Класификацията на дълготрайните активи се установяват условията за използване на тези обекти при нормална работа на оборудването на две смени.Следователно организацията има право да използва повишена норма на амортизация спрямо основната норма само когато трисменна или денонощна работа,което е потвърдено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2007 г. № 03-03-06/1/78.

Решението за прилагане на повишена амортизационна норма трябва да бъде документирано със следните документи:

Със заповед на управителя относно прилагането на увеличен коефициент, показващ неговата стойност (в рамките на 2);

По заповед на ръководителя за работа в многосменен режим (с посочване на времето);

Обосновка (месечна) за необходимостта от работа на няколко смени, съставена от ръководителите на съответните отдели и служби;

Таблици за работното време на служителите.

Организациите могат да прилагат специален коефициент не по-висок от 3 към основната норма на амортизация по отношение на амортизируемите дълготрайни активи:

Предмет на договор за финансов лизинг (договор за лизинг) (посоченият коефициент не се прилага за дълготрайни активи от първа до трета амортизационна група);

Използва се само за научна и техническа дейност.

Организации, които прилагат метода на нелинейна амортизация и са прехвърлили или получили дълготрайни активи, които са предмет на лизинг, в съответствие със споразумения, сключени преди влизането в сила на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разпределят такъв имот на отделна подгрупа в рамките на съответните амортизационни групи. Амортизацията на този имот се изчислява в съответствие с метода и стандартите, съществуващи към момента на прехвърляне (получаване) на имота, както и с помощта на специален коефициент не по-висок от 3.

В съответствие с параграф 4 на чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по решение на ръководителя на организацията, амортизацията може да се изчислява по ставки, по-ниски от установените в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такова решение на управителя трябва да бъде залегнало в счетоводната политика за данъчни цели. При продажба на амортизируемо имущество от организации, използващи намалени амортизационни норми, остатъчната стойност на продаваните обекти се определя въз основа на действително приложената норма на амортизация.

В съответствие с параграф 9 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г.), организациите имат право да включат следните разходи за капиталови инвестиции в разходите за отчетния (данъчен) период:

До 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с изключение на получените безплатно) (но не повече от 30% по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета до седма амортизационна група);

До 10% от разходите, направени по време на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи (но не повече от 30% по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета до седма амортизационна група);

Ако организацията използва правото на указ, тогава съответните дълготрайни активи след въвеждането им в експлоатация се включват в амортизационни групи (подгрупи) по първоначалната им стойност минус разходите, включени в разходите за отчетния (данъчен) период като амортизационен бонус. Сумите на промените в първоначалната стойност на обектите по време на тяхното завършване, преоборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация се вземат предвид в общия баланс на амортизационните групи или променят първоначалната стойност на обектите, чиято амортизация се изчислява използвайки линейния метод, минус не повече от 10% от тези суми (но не повече от 30% по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета до седма амортизационна група).

Трябва да знаете, че амортизацията на бонуса не е предвидена в счетоводството и поради това могат да възникнат временни разлики.

Счетоводната политика за данък печалба отразява:

Прилагане на бонус амортизация (посочва се за каква част от обектите и разходите);

Стандартно (до 10%) от неговия размер.

Трябва също така да се има предвид, че използването на специални коефициенти за увеличаване на амортизацията и бонусната амортизация води до същите последици като използването на методи за ускорена амортизация във финансовото счетоводство (виж § 3.2.1).

В съответствие с разпоредбите на чл. 260 и 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите могат да използват два варианта за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи:

Включването им в други разходи в размер на действителните разходи през отчетния период, през който са извършени;

Чрез отписване на действителните разходи за намаляване на създадения резерв за ремонт на дълготрайни активи.

Когато решавате да създадете резерв за ремонт на дълготрайни активи, препоръчително е да създадете този резерв в съответствие с правилата, установени във финансовото счетоводство, особено по отношение на създаването на резерв за ремонт на особено сложни дълготрайни активи (вижте § 3.2. 6).

Трябва да се има предвид, че в данъчното счетоводство максималният размер на резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи през отчетната година не може да надвишава средния размер на действителните разходи за ремонт през последните три години (клауза 2 на член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът натрупа средства за извършване на особено сложни и скъпи видове капитален ремонт на дълготрайни активи за повече от един данъчен период, тогава максималният размер на удръжките към резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи може да бъде увеличен със сумата удръжки за финансиране на посочените ремонти, попадащи в съответния данъчен период съгласно графика за извършване на определените видове ремонти, при условие че в предходни данъчни периоди посочените или подобни ремонти не са били извършени.

Годишният размер на вноските в резерва за ремонт на особено сложни обекти се определя чрез разделяне на прогнозните разходи за ремонт на броя на годините на формиране на резерва. Стандартите за вноски в резерва за ремонт на особено сложни обекти се определят от съотношението на прогнозната цена на ремонта и броя на месеците на формиране на резерва.

Трябва да се отбележи, че създаването на резерви за ремонт на дълготрайни активи е особено полезно за онези организации, които планират да извършат ремонтни дейности в края на годината, тъй като размерът на вноските в резерва е включен в данъчните разходи през целия годината и организацията спестява от авансови плащания за данък общ доход.

При създаване на резерв за ремонт на дълготрайни активи действителните разходи за ремонт се отписват, за да се намали създадения резерв. Ако действителните разходи надвишават сумата на резерва, разликата се включва в други разходи. Ако резервната сума не е напълно използвана, нейното салдо в последния ден от текущия данъчен период се приписва на увеличението на приходите на организацията.

Резервът за ремонт на особено сложни дълготрайни активи се формира за няколко данъчни периода и се отписва след завършване на ремонта на особено сложни дълготрайни активи.

В счетоводната политика на организацията за целите на данъка върху дохода е препоръчително да се посочи следните елементи за отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи:

Решението да се създаде резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи или да се включат действителните разходи за ремонт като част от други разходи;

Процент на отчисленията към резерва за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи;

Решение за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на особено сложни дълготрайни активи;

Процентът на удръжките към резерва за бъдещи разходи за ремонт на особено сложни дълготрайни активи.

Последиците от вземането на решения за създаване на резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи се разглеждат в счетоводната политика за целите на финансовото отчитане.

В съответствие с новите правила за записване на отписването на разходи за НИРД, установени с Федерален закон № 132-FZ от 7 юни 2011 г., разходите за НИРД, признати като нематериални активи, могат да бъдат отписани по два начина:

Амортизира се през целия живот на патента;

За две години, приложете към други разходи.

Избраният вариант за отписване на тези разходи за НИРД трябва да бъде посочен в счетоводната политика за данъчни цели. Трябва да се има предвид, че разходите за НИРД, включени преди това в други разходи, не подлежат на възстановяване и включване в първоначалната цена на нематериален актив.

Организацията има право да включи тези разходи в други разходи с коефициент 1,5. За да упражни това право, организацията трябва да представи на данъчния орган отчет за извършените научноизследователски и развойни дейности, чиито разходи се признават, като се вземе предвид посоченият коефициент (1,5). Докладът се изготвя в съответствие с изискванията на междудържавния стандарт GOST 7.32-2001 и се подава заедно с данъчната декларация въз основа на резултатите от данъчния период, през който е завършена НИРД.

В съответствие с Федералния закон № 132-FZ от 07.06.2011 г. организациите могат да формират резерв за предстоящи разходи за научноизследователска и развойна дейност.

Посоченият резерв може да бъде създаден за изпълнение на конкретна програма за научноизследователска и развойна дейност за срока на съответната работа, но не повече от две години.

Вноските в резерва се определят по формулата:

X = D x 0,03 – P,

където D - приходи от продажби за отчетния (данъчен) период;

Разходи за научноизследователска и развойна дейност под формата на удръжки за формиране на фондове за подпомагане на научна, научно-техническа и иновационна дейност, създадени в съответствие с Федерален закон № 127-FZ от 23 август 1996 г.

Вноските в посочения резерв се включват в други разходи в последния ден на отчетния (данъчен) период. Общият размер на вноските в резерва не трябва да надвишава планираната оценка на разходите. В същото време оценката включва разходите, взети предвид съгласно правилата на чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Направените разходи за НИРД се отписват срещу създадения резерв. Ако действителните разходи надвишават размера на създадения резерв, тогава разликата се отписва като други разходи през периода на завършване на НИРД. Неизползваните суми от резерва се включват в неоперативните приходи за отчетния (данъчен) период, през който са направени вноските в резерва.

В съответствие с параграф 6 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, определени организации имат право:

Използвайте общата процедура за изчисляване на амортизацията на електронно компютърно оборудване;

Разходите за придобиване на електронно компютърно оборудване се признават като материални разходи при въвеждането на това оборудване в експлоатация. Организациите могат да се възползват от това право, ако са изпълнени условията, изброени в клауза 6 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изборът на опция за отписване на тези разходи до голяма степен зависи от размера на тези разходи от финансовото състояние на организацията и финансовата стратегия за бъдещите разходи на организацията, което намалява данъка върху имуществото на организацията.

За материалните запаси елементи на счетоводната политика за целите на данъка върху дохода са:

Метод за разпределяне на разходите, свързани с придобиването на няколко вида материални активи между тях;

Метод за оценка на изразходваните суровини и материали;

Процедурата за формиране на покупната цена на стоките;

Метод за оценка на закупени стоки по време на тяхната продажба.

В съответствие с писмо № 02-5-10/98-Ya231 на Министерството на данъците на Русия от 2 август 2002 г., разходите, свързани с придобиването на няколко вида инвентарни позиции, се разпределят между тези материални активи пропорционално на всеки критерий оправдано от организацията. Този критерий трябва да бъде посочен в счетоводната политика.

В съответствие с параграф 8 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, суровините и материалите, използвани при производството (производството) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), се оценяват по един от следните методи:

По цена на единица материални запаси;

На средна цена;

Въз основа на цената на последните придобивания (метод LIFO). Възможните последици от оценката на изразходваните суровини и материали с помощта на всеки от изброените методи са разгледани в § 4.2.2.

Клауза 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следното: ако някои разходи могат да бъдат еднакво разпределени към различни групи разходи, организациите имат право самостоятелно да определят подходящата група разходи за такива разходи. По отношение на стоките такива разходи са транспортни разходи за тяхната доставка.

В съответствие с чл. 320 Данъчен кодекс на Руската федерация - данъкоплатец има право да включваразходи за доставка на стоки, складови разходи и други разходи за текущия месец, свързани с покупката на стоки:

В цената на закупените стоки;

Включени в разходите за разпространение.

Цената на закупените стоки, изпратени, но непродадени в края на месеца, не се включва от данъкоплатеца в разходите, свързани с производството и продажбите, докато стоките не бъдат продадени.

Разходите за дистрибуция се класифицират като непреки разходи и се отписват като намаление на приходите от продажби за текущия месец. Въпреки това разходите за доставка (транспортни разходи) на закупени стоки до склада на данъкоплатеца (ако тези разходи не са включени в себестойността на закупените стоки), включени в разходите за дистрибуция, се считат за преки разходи и се отчитат като отделна позиция. Частта от посочените транспортни разходи, свързана с остатъка от непродадени стоки, се определя от средния процент за текущия месец, като се вземе предвид преносното салдо в началото на месеца, както следва:

1) определя се сумата на преките разходи, дължащи се на остатъка от непродадени стоки в началото на месеца и възникнали през текущия месец;

2) определят се разходите за закупуване на стоки, продадени през текущия месец, и разходите за закупуване на остатъка от непродадени стоки в края на месеца;

3) средният процент се изчислява като съотношението на размера на преките разходи (клауза 1) към цената на стоките (клауза 2);

4) сумата на преките разходи, свързани с остатъка от непродадени стоки, се определя като произведение на средния процент и цената на остатъка от стоки в края на месеца.

Избраната от организацията процедура за формиране на себестойността на закупените стоки е посочена в счетоводната политика и се прилага за най-малко два данъчни периода.

Транспортните разходи, свързани с продажбата на стоки, се признават като непреки разходи и намаляват пълния размер на приходите от продажба на стоки през текущия месец.

Избор на метод за оценка на закупените стоки при продажбата им.В съответствие с параграф 1 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато продава закупени стоки, данъкоплатецът има право да намали доходите от такива сделки с разходите за придобиване на тези стоки, определени по един от следните методи за оценка на закупените стоки:

По метода FIFO;

Използване на метода LIFO;

На средна цена;

По себестойност на единица.

Методът на себестойността на единица продукт обикновено се използва, когато са налице индивидуални характеристики.

Последиците от прилагането на тези методи за оценяване на закупени стоки са подобни на последствията от оценяването на материалните запаси (§ 4.2.2).

Процедурата за създаване и използване на резерви за данъчни цели се определя от следните членове на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

266 – резерви за съмнителни дългове;

267 – резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване;

267.1 – резерви за социална защита на хората с увреждания;

300 – резерви за обезценка на ценни книжа от професионални участници на пазара на ценни книжа, извършващи дилърска дейност;

324 – резерв за бъдещи разходи за ремонт на дълготрайни активи;

324.1 – резерв за предстоящи разходи за заплащане на отпуск, резерв за изплащане на годишно възнаграждение за прослужено време.

Освен това организациите могат да създават резерви за определени видове производство (например в ядрената индустрия) или организации, които се различават по състава на учредителите или участниците (дружества на хората с увреждания).

Създадените резерви могат да се разделят на следните две групи:

1) резерви, остатъците от които могат да бъдат оставени за следващия финансов

2) резерви, остатъците от които трябва да бъдат добавени към счетоводната и облагаемата печалба в края на финансовата година. Те трябва да бъдат създадени отново през следващата финансова година или данъчен период.

Резервите от първата група включват резерви за заплащане на ваканции, за изплащане на възнаграждения въз основа на резултатите от работата за годината, за ремонт на дълготрайни активи и др. За тази група резерви е необходимо да се извършат изчисления при края на годината, за да се изяснят сумите на резервите, пренесени за следващата година.

Втората група резерви включва резерви за обезценка на ценни книжа и резерви за бъдещи разходи, разпределени за цели, осигуряващи социална защита на хората с увреждания.

В съответствие с чл. 266 Данъчния кодекс на организациите на Руската федерация може да създадерезерви за съмнителни дългове. Съмнителен дълг е всеки дълг, възникващ във връзка с продажба на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, който не е изплатен в рамките на сроковете, определени от споразумението, и не е обезпечен със залог, гаранция или банкова гаранция. Сумата на вноските в тези резерви се включва в неоперативните разходи в последния ден на отчетния (данъчен) период.

Следва да се отбележи, че посочената разпоредба не се отнася за разходите за създаване на резерви за задължения, образувани във връзка с неплащане на лихви, с изключение на банките.

Размерът на резервите за съмнителни дългове се определя въз основа на резултатите от инвентаризацията в зависимост от периода на възникване на съмнителни дългове:

При дълг над 90 дни - за целия размер на дълга;

За задължения от 45 до 90 дни включително - в размер на 50% от задължението;

За задължения до 45 дни не се създава резерв.

Размерът на резервите за съмнителни дългове не може да надвишава 10% от приходите за отчетния период. Организациите могат да определят и по-ниски проценти на вноски към създадените резерви.

Трябва да се има предвид, че при изчисляване на резерва за съмнителни дългове се вземат предвид вземанията, включително ДДС (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.07.2004 г. № 03-03-05/2/47 ), като приходите от продажби се вземат предвид без ДДС.

За да се контролира максималния размер на резерва за съмнителни дългове, се препоръчва аналитичното му отчитане да се извършва приблизително в следната форма (Таблица 9.2).

Таблица 9.2

Размер на резервите за съмнителни дългове (хиляди рубли)

Размерът на резерва за съмнителни дългове, неизползван през отчетния период, може да бъде пренесен към следващия отчетен (данъчен) период. В този случай размерът на новосъздадения резерв се коригира до размера на резерва от предходния отчетен (данъчен) период.

Ако размерът на новосъздадения резерв за съмнителни дългове е по-малък от размера на салдото на резерва от предходния отчетен период, установената разлика се приписва на увеличението на неоперативните приходи въз основа на резултатите от текущото отчитане ( данъчен) период.

Ако размерът на новосъздадения резерв е по-голям от размера на салдото на резерва от предходния отчетен (данъчен) период, разликата се включва в неоперативните разходи в текущия отчетен (данъчен) период.

Ако сумите на лошите вземания, подлежащи на отписване, надвишават сумите на резерва, разликата се отписва като увеличение на неоперативните разходи.

В съответствие с чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите могат да създадат резерв за предстоящи разходи за плащане на ваканции.

Създаването на този резерв ви позволява да включвате сумите за отпуск в разходите равномерно през месеците и да намалявате данъчната основа през отчетния период за все още ненаправени разходи.

Ако се вземе решение за създаване на резерв от ваканционни разходи, организациите са длъжни да изготвят специално изчисление (разчет), което определя годишния размер на ваканционните разходи и размера на месечните вноски към създадения резерв. Процентът на вноските в резерва се определя като съотношението на планирания размер на разходите за отпуск, включително вноски за социални нужди, към планирания годишен размер на разходите за труд.

Разходите за формиране на резерви за предстоящи разходи за заплащане на отпуск се включват в сметките за счетоводни разходи за възнаграждения на съответните категории служители.

В търговските организации съгласно чл. 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация, вноските в резерва за заплащане на отпуск се включват в непреките разходи, като по този начин намаляват доходите за отчетния месец.

В края на годината се извършва инвентаризация на създадения резерв. Размерът на резерва, пренесен за следващата година, трябва да бъде изяснен въз основа на броя дни на неизползваната ваканция, средния дневен размер на разходите за възнаграждение на служителите и задължителните осигурителни плащания от заплати.

Сумата на неусвоения резерв към 31 декември е включена в неоперативните приходи. Същото важи и за размера на резерва, ако откажете да използвате резерва за следващата година.

Удръжките към резерва за бъдещи разходи за изплащане на годишни възнаграждения за дългогодишен стаж и въз основа на резултатите от работата за годината се правят по начина, установен за резерва за бъдещи разходи за заплащане на отпуск.

В съответствие с чл. 267 Данъчния кодекс на данъкоплатците на Руската федерация може да създадерезерви за бъдещи разходи за гаранционни ремонти и гаранционно обслужване, ако съгласно условията на договора се задължават да ремонтират и обслужват продадените стоки по време на гаранционния срок.

Максималният размер на вноските към посочения резерв зависи от периода на продажба на стоките, подлежащи на гаранционен ремонт и поддръжка.

Организации, които продават стоки с условие за техния гаранционен ремонт и поддръжка за повече от три години, максималният размер на вноските в резерва се определя, както следва: изчислете дела на действителните разходи за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване в обема на приходите от продажбата стоки за предходните три години и умножете изчислената сума дялове в размера на приходите от продажба на стоки за отчетния (данъчен) период.

Организациите, които продават стоки, подлежащи на гаранционен ремонт и гаранционно обслужване за по-малко от три години, за изчисляване на максималния размер на вноските в резерва, вземат предвид размера на приходите от продажбата на стоки за действителния период на такава продажба.

Организации, които преди това не са продавали стоки, подлежащи на гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, могат да създадат резерв въз основа на очакваните разходи за тези цели.

Разходите за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, направени през годината, се отписват през годината от създадения резерв за тези цели.

След изтичане на данъчния период организацията трябва да коригира размера на създадения резерв въз основа на дела на действително извършените разходи за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване в размера на приходите от продажбата на тези стоки за миналия период.

Ако размерът на създадения резерв надвишава размера на действително извършените разходи, тогава изчислената разлика може да се пренесе за следващата година. В този случай размерът на новосъздадения резерв през следващия данъчен период трябва да се коригира до размера на остатъка от резерва от предходния данъчен период.

Освен това, ако размерът на новосъздадения резерв е по-малък от размера на остатъка от резерва, създаден през предходния данъчен период, тогава разликата между тях подлежи на включване в неоперативните приходи на организацията на текущия данък Период.

Ако действителните разходи за ремонт надвишават резервната сума, разликата се включва в други разходи.

Когато производството на стоки (работа) е прекратено при условие за техния гаранционен ремонт и гаранционно обслужване, сумата на предварително създадения и неизползван резерв подлежи на включване в дохода на организацията след изтичане на договора за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване.

В съответствие с ал. 38, т. 1 чл. 264 и чл. 267.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посоченият резерв може да бъде създаден от следните организации:

Обществени организации на хора с увреждания;

Организации, наемащи работа на хора с увреждания. В същото време хората с увреждания трябва да съставляват най-малко 50% от общия брой на служителите, а делът на разходите за възнаграждение на хората с увреждания трябва да бъде най-малко 25% от разходите за труд.

Когато вземат решение за създаване на този резерв, организациите разработват и одобряват програми за период от не повече от пет години.

Сумата на вноските в резерва се включва в неоперативните разходи към последния ден на отчетния (данъчен) период.

Размерът на създадения резерв се определя от планираните разходи (разчети) за изпълнение на одобрени от организацията програми. В този случай размерът на вноските в резерва не може да надвишава 30% от облагаемата печалба, получена през текущата година, изчислена без отчитане на създадения резерв.

Ако действителните разходи по програмите за социална защита на хората с увреждания надвишават размера на създадения резерв, тогава разликата се включва в неоперативните разходи. Неизползваната сума на резерва увеличава неоперативните приходи за текущия отчетен (данъчен) период.

В съответствие с параграф 5 на чл. 267.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите, създаващи посочения резерв, са длъжни да представят на данъчните власти отчет за планираното използване на резервните фондове в края на данъчния период. При неправомерно използване на резервните средства те се включват в данъчната основа за данъчния период, в който са били изразходвани неправомерно.

Редът за изчисляване и плащане на данък върху доходите от данъкоплатците, които имат структурни поделения, е установен в чл. 288 Данъчен кодекс на Руската федерация. В съответствие с параграф 1 от този член тези организации изчисляват и плащат тази част от данъка върху дохода (авансови данъчни плащания), който се изпраща във федералния бюджет по местонахождението им, без да разпределя определената сума между отделни подразделения.

Плащането на авансови плащания, както и данъчни суми, подлежащи на кредитиране в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините, се извършва от данъкоплатците по местонахождението на организацията, както и в местоположението на всяко отделно подразделение въз основа на дела от печалбата, отнасящ се към тези отделни подразделения, определен като средната аритметична стойност на дела на средния брой служители (разходи за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на това отделно разделяне, съответно на средния брой служители (разходите за труд) и остатъчната стойност на амортизируемото имущество за данъкоплатеца като цяло. В този случай данъкоплатецът самостоятелно определя кой показател за труд трябва да се използва:

а) среден брой служители;

б) размера на разходите за труд.

Избраният показател трябва да бъде постоянен през данъчния период.

Повечето организации използват размера на разходите за труд, за да извършат горните изчисления.

Трябва да се отбележи, че при извършване на горните изчисления амортизируемото имущество и неговата остатъчна стойност се определят съгласно правилата на данъчното счетоводство.

Ако данъкоплатецът има няколко отделни подразделения на територията на един съставен субект на Руската федерация, тогава разпределението на печалбата за всяко от тези подразделения не може да се извършва. Размерът на данъка, дължим в бюджета на този субект на Руската федерация, в този случай се определя въз основа на дела от печалбата, изчислен от съвкупността от показатели на отделни подразделения, разположени на територията на субекта на Руската федерация. В този случай данъкоплатецът самостоятелно избира отделното подразделение, чрез което данъкът се плаща в бюджета на този съставен субект на Руската федерация, като уведомява данъчните власти, в които са регистрирани отделните подразделения на данъкоплатеца в данъчните власти, за решението.

Вместо индикатора за среден брой служители, организация със сезонен работен цикъл или други характеристики на дейността, които предвиждат сезонността на привличането на служители, в съгласие с данъчния орган по местонахождението си, може да използва определения дял от разходите за труд в съответствие с чл. 255 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай се определя делът на разходите за труд на всяко отделно подразделение в общите разходи за труд на данъкоплатеца.

В съответствие с параграф 2 на чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация на организации (с изключение на тези, посочени в параграфи 3 и 4 на член 286) могаизчисляване и плащане на месечни авансови вноски за данък общ доход:

Въз основа на реално получената печалба за изминалия месец;

В размер на една трета от действително платената авансова вноска за предходното тримесечие.

Организацията може да премине към извършване на месечни авансови плащания въз основа на действителните печалби, като уведоми данъчния орган не по-късно от

31 декември на годината, предхождаща данъчния период, в който се извършва преминаването към тази възможност за авансово плащане. През данъчния период системата за плащане на авансови вноски не може да бъде променяна.

Основните елементи на счетоводната политика за ценни книжа са:

Процедурата за формиране на данъчната основа от професионални участници на пазара на ценни книжа (включително банки), които не извършват дилърска дейност;

Метод за отписване на стойността на оттеглените ценни книжа като разходи;

Определяне на сетълмент цена на ценни книжа, нетъргувани на организирания пазар;

Формиране на резерви за обезценка на ценни книжа от професионални участници на пазара на ценни книжа, извършващи дилърска дейност.

В съответствие с параграф 8 на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочените организации в своите счетоводни политики за данъчни цели трябва да установят процедурата за формиране на данъчната основа за сделки с ценни книжа:

Търговия на организирания пазар на ценни книжа;

Не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа.

В този случай организацията сама избира видовете ценни книжа за сделки, с които при формиране на данъчната основа други приходи и разходи се включват в приходите и разходите, определени в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно параграф 9 на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че когато ценните книжа се продават или по друг начин се освобождават, те се отписват като разходи, като се използва един от следните методи:

За единица цена.

Избраният метод за оценка на изтеглящите се ценни книжа е посочен в счетоводната политика на организацията. При вземане на решение по този въпрос се взема предвид текущата ситуация в сделките с ценни книжа. Общите последствия от използването на всеки от тези методи се разглеждат във връзка със запасите (вижте § 4.2.2).

В съответствие с клауза 2 от Процедурата за определяне на цената на сетълмент на ценни книжа, одобрена със заповед на Федералната служба за финансови пазари на Русия от 9 ноември 2010 г. № 10/66/pz-n, цената на сетълмент Може бидефиниран:

Изчислено въз основа на цените на тази ценна книга, съществуващи на пазара на ценни книжа в съответствие с параграф 4 от посочената процедура;

Както се изчислява съгласно правилата, предвидени в параграфи 5-19 от горната Процедура;

Като приблизителната стойност на ценна книга, определена от оценител.

Методът(ите), избран(и) от организацията за определяне на прогнозната цена на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар, е посочен(и) в счетоводната политика за данъчни цели. Необходимостта от отразяване на този елемент в счетоводната политика за данъчни цели се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 април 2011 г. № 03–03/2/69.

В съответствие с чл. 300 от Данъчния кодекс на Руската федерация професионалните участници на пазара на ценни книжа, които извършват дилърска дейност и определят приходите и разходите на базата на текущо начисляване, имат право да създават резерви за обезценка на ценни книжа.

Посочените резерви се създават (коригират) към края на отчетния (данъчен) период в размер на превишението на покупните цени на емисионни ценни книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, над пазарната им котировка (оценената стойност на резерв). В този случай покупната цена на ценна книга включва разходите за нейното придобиване.

Резервите се създават (коригират) за всяка емисия ценни книжа.

При продажба или по друг начин разпореждане с ценни книжа, по отношение на които преди това е бил създаден резерв, сумите на този резерв се включват в дохода на организацията на датата на продажба или друго разпореждане с ценни книжа.

Ако в края на отчетния (данъчен) период размерът на резерва, като се вземат предвид пазарните котировки на ценни книжа в края на този период, се окаже недостатъчен, организацията увеличава размера на резерва, като вземе предвид допълнителни удръжки като разходи за данъчни цели.

Ако размерът на предварително създадения резерв, като се вземат предвид възстановените суми, надвишава изчислената стойност, размерът на резерва трябва да бъде намален до изчислената стойност, включително сумата за възстановяване в дохода.

Резервите за обезценяване на ценни книжа се създават във валутата на Руската федерация, независимо от валутата на номиналната стойност на ценните книжа.

В допълнение към изброените в политиката за обучение на търговските организации е необходимо да се посочат опции за решения относно следните елементи на счетоводната политика:

В съответствие с параграф 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатец, претърпял загуба през предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, има право да намали данъчната основа за текущия данъчен период с цялата сума на получената загуба или с част от тази сума. Пренасянето на загуби е разрешено за 10 години след данъчния период, през който е възникнала загубата.

Следва да се има предвид, че клауза 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс се допълва от параграф 2, според който загубите, получени от организацията през данъчния период в размер на 0 процента, не могат да бъдат пренесени в бъдещето. През 2007г

Премахнати са всички ограничения за размера на признатите загуби от минали години. В същото време остават ограниченията за загубите, възникнали от използването на обслужващи индустрии и ферми, от сделки с ценни книжа и финансови инструменти.

Счетоводната политика на организацията трябва да посочва в края на кой период (отчетен или данъчен) загубите от предходни данъчни периоди и сумата на загубите, отписани по периоди, се изплащат.

Загуби, получени в обслужващи отрасли и стопанства, съгласно чл. 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава за данъчни цели при следните условия:

Цената на стоките (работата, услугите), продадени от тези подразделения, съответства на цената на подобни услуги, предоставяни от специализирани организации, за които тези дейности са основна дейност;

Разходите за поддръжка на тези звена не надвишават нормалните разходи, направени от специализирани организации;

Условията за извършване на работа и предоставяне на услуги от тези подразделения не се различават от условията за извършване на работа и предоставяне на услуги от специализирани организации.

Ако поне едно от посочените условия не е изпълнено, загубата, получена в индустрии за услуги и ферми, може да бъде пренесена за период не по-дълъг от 10 години, като за нейното възстановяване може да се използва само печалбата, получена от извършването на тези видове дейности. .

Когато се взема решение за прехвърляне на загуби в бъдещето по сделки с ценни книжа, е необходимо да се вземе предвид, че данъчната основа се определя от организациите отделно за сделки с ценни книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, и за сделки с ценни книжа, които не се търгуват на ценни книжа на организирания пазар на ценни книжа (с изключение на професионални участници на пазара на ценни книжа, занимаващи се с дилърска дейност).

Данъкоплатци, които са получили загуба (загуби) от една или друга сделка с ценни книжа през предходни данъчни периоди, има правонамаляване на данъчната основа, получена от сделки с ценни книжа през отчетния (данъчен) период (член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

През данъчния период пренасянето на загуби, възникнали през съответния отчетен период от сделки с ценни книжа, се извършва отделно за посочените категории ценни книжа в рамките на печалбата, получена от сделки с такива ценни книжа.

Организации (включително банки), занимаващи се с дилърски дейности на пазара на ценни книжа, формират данъчната основа и определят размера на загубата, която трябва да бъде пренесена в бъдещето, като вземат предвид всички приходи (разходи) и размера на загубата, получена от стопанска дейност (клауза 11, член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

През данъчния период прехвърлянето към бъдещето на загубите, получени през съответния отчетен период на текущия данъчен период, може да се извърши в рамките на размера на печалбата, получена от стопанска дейност.

Основните елементи на счетоводната политика за този данък са:

Използване на правото на освобождаване от задължения на данъкоплатец;

Моментът на определяне на данъчната основа;

Упражняване на правото на отказ за освобождаване от данък на сделки;

Процедурата за отделно отчитане на „входящия“ ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), използвани в облагаеми и необлагаеми сделки.

Съгласно ал.1 на чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации и индивидуални предприемачи, чиито приходи от продажба на стоки (работа, услуги) без ДДС за трите предходни последователни календарни месеца не надвишават общо 2 милиона рубли, има право:

а) прилага ДДС по общия ред;

б) получавате освобождаване от ДДС.

Разпоредбите на този член не се прилагат за организации и индивидуални предприемачи, които продават акцизни стоки през предходните три последователни календарни месеца, както и за задължения, възникващи във връзка с вноса на стоки на митническата територия на Руската федерация, подлежащи на данъчно облагане в съответствие с с параграфи. 4 ал.1 чл. 146 НК.

Когато взема решение за използване на правото на освобождаване от задълженията на данъкоплатеца, организацията не по-късно от 20-ия ден на месеца, от който използва това право, представя на данъчния орган следните документи:

Уведомление за използването на това право (във формата, одобрена със заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 4 юли 2002 г. № BG-3-03/342);

Извлечение от счетоводния баланс;

Извлечение от книгата за продажби;

Копие от дневник за получени и издадени фактури;

Извлечение от книгата за приходите и разходите и стопански операции (за индивидуални предприемачи);

Копие от дневника на получените и издадени фактури.

В съответствие с параграф 1 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, моментът на определяне на данъчната основа е най-ранната от следните дати:

Ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост;

Денят на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Има изключение от това общо правило относно момента на определяне на данъчната основа от данъкоплатец, който произвежда стоки (извършва работа, предоставя услуги), чиято продължителност на производствения цикъл е повече от шест месеца (съгласно списъка, определен от правителството на Руската федерация).

Клауза 13 на чл. 167 от НК на Руската федерация установява, че посочените данъкоплатци, в случай на получаване или плащане (частично плащане) за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) има право да установявамоментът на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на посочените стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) с отделно отчитане на извършените операции и данъчни суми за закупени стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани за извършване на операции за производство на стоки (строителни работи, услуги) от дълъг производствен цикъл и други операции. Списъкът на посочените стоки (работи, услуги) е установен с Указ на правителството на Руската федерация от 28 юли 2006 г. № 468.

Когато организациите - производители на стоки вземат решение за използването на чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация правата в счетоводната политика трябва да предвиждат:

Наличие на решение за определяне на данъчната основа към момента на изпращане на стоки (работа, услуги);

Методология за отделно счетоводно отчитане на текущи транзакции и данъчни суми за закупени стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани за извършване на операции за производство на стоки (работа, услуги) от дълъг производствен цикъл и други операции.

В случай на сделки, подлежащи на данъчно облагане, и сделки, които не са обект на данъчно облагане, данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи за такива сделки (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъкоплатецът има право да откаже да освободи от облагане сделки, които не подлежат на данъчно облагане (клауза 5 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация), като подаде съответно заявление до данъчния орган не по-късно от първия ден от данъчния период, от който данъкоплатецът възнамерява да откаже освобождаването или да спре използването му. Счетоводната политика трябва да посочва:

а) организацията има право да освобождава съответните транзакции от данъчно облагане;

б) организацията не се ползва с право на освобождаване от данъчно облагане на съответните сделки.

Трябва да се отбележи, че списъкът на сделките, освободени от данъчно облагане, се променя периодично. Съставът им за съответната година е посочен в параграфи 1–3 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Когато взема решение за отказ от данъчни облекчения, в заявление до данъчния орган организацията посочва:

Наименованието на транзакциите, за които тя отказва да ползва ползи;

Датата, от която тя възнамерява да откаже обезщетения;

Периодът, за който тя възнамерява да откаже обезщетения.

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация отделното отчитане на „входящия“ ДДС се извършва в следните случаи:

При извършване на транзакции, подлежащи на данъчно облагане, и сделки, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Когато данъкоплатецът прилага различни данъчни ставки при продажба (прехвърляне, изпълнение, предоставяне, включително за собствени нужди) на стоки (работа, услуги), права на собственост (клауза 1 от член 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

С едновременната продажба на стоки (работа, услуги), имуществени права, данъчната основа за които се изчислява по общоустановения начин, и продажба на стоки (работа, услуги), чието място на продажба не се признава за територия на Руската федерация;

С едновременната продажба на стоки (работа, услуги), чиято данъчна основа се изчислява по общоустановения ред, и продажбата на стоки (работа, услуги), чиито операции за продажба (прехвърляне) не се признават като продажба на стоки (работа, услуги) в съответствие с клауза 2 чл. 146 Данъчен кодекс на Руската федерация;

За сделки, включващи продажба на стоки (работи, услуги) както на вътрешния пазар, така и за износ (клауза 10, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедурата за приписване на суми на „входящия“ ДДС към разходите за производство и продажба на стоки (работа, услуги) или приемане на тези суми за приспадане се определя от чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на „входящия“ ДДС върху стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани при извършване на облагаеми и освободени от данък сделки, се вземат за приспадане или се включват в цената на закупените стоки (работи, услуги) в пропорция, определена въз основа на цената на изпратените стоки (работи, услуги), подлежащи на облагане с ДДС (освободени от данък) към общата цена на стоките (работи, услуги), изпратени по време на отчетен (данъчен) период.

Следва да се има предвид, че от 01.01.2008г., на основание клауза 4 на чл. 2 от Федералния закон № 137-FZ от 27 юли 2008 г. тримесечието се счита за данъчен период. В тази връзка от 01.01.2008 г. пропорцията за изчисляване на сумите на ДДС трябва да се определя въз основа на данните за текущия данъчен период. Сумите на ДДС, представени на данъкоплатците от 01.01.2008 г. за стоки (работа, услуги, права на собственост), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми с ДДС сделки, също се разпределят според текущия данъчен период (писма от Федералната данъчна служба на Русия от 24 юни 2008 г. № ШС-6-3/450 и Министерството на финансите на Русия от 3 юни 2008 г. № 0307-15/90).

При определяне на пропорциите на облагаемите и необлагаемите сделки е необходимо да се вземат предвид всички приходи, които са постъпления от продажба на стоки (работа, услуги), които са и не подлежат на данъчно облагане (писмо на Министерството на финансите от Русия от 10 март 2005 г. № 03-06-01-04/133), включително приходи от продажба извън Руската федерация на размера на плащането, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) , чиято продължителност на производствения цикъл е повече от шест месеца, суми на средства под формата на лихва при предоставяне на заеми в брой (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 април 2008 г. № 03-07-08/ 104).

Ако данъкоплатецът няма отделно счетоводство, сумата на данъка върху закупените стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, не подлежи на приспадане и се включва в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък (данък върху доходите на физически лица) не е включен.

Организацията не може да поддържа отделно счетоводство в онези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за производство на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделки за продажба на които не подлежат наданъчно облагане, не надвишава 5% от общите общи производствени разходи (клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай всички данъчни суми, представени на такива данъкоплатци от продавачи на стоки (работа, услуги), използвани в производството, имуществени права през посочения данъчен период, подлежат на приспадане по реда, предвиден в чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Трябва да се има предвид, че писмото на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2008 г. № ШС-6-3/827 показва необходимостта да се вземат предвид както преките, така и общите разходи при определяне на дела на общите разходи. Самата организация установява метода за разпределяне на общите бизнес разходи в облагаеми и необлагаеми сделки през данъчния период (пропорционално на разходите за труд, преките разходи, постъпленията от продажби, материалните разходи и т.н.) в зависимост от специфичните условия на работа и използваните методи в счетоводството.

За разпределяне на сумите на „входящия“ ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани при извършване на облагаеми и необлагаеми сделки, препоръчително е да отразявате „входящия“ ДДС върху тези стоки (работи, услуги) в отделна подсметка „ ДДС подлежащи на разпределение” към сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи”. Сумата на ДДС, записана в дебита на посочената подсметка в края на данъчния период, се разпределя между облагаеми и необлагаеми сделки в пропорцията, определена по горния начин.

В същото време е необходимо да се има предвид, че за да се постигне сравнимост на показателите за себестойността на изпратените стоки (работа, услуги), сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане, и цената на изпратените стоки (работа, услуги), чиито продажби са освободени от данъчно облагане, тези показатели трябва да се използват без данък върху добавената стойност.

Приетите за приспадане суми на ДДС се отписват от кредита на сметка 19, подсметка „Суми на ДДС, подлежащи на разпределение“ в дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“. Сумите на ДДС, които трябва да бъдат включени в себестойността на закупените стоки (работа, услуги), се отписват от кредита на подсметка „Суми на ДДС за разпределение“ към сметка 19 в дебит на сметките за закупени стоки (работа, услуги) .

Организацията може да поддържа отделно аналитично счетоводство на „входящия“ ДДС върху горните стоки (работи, услуги) в специално създадени данъчни регистри. За тази цел можете да използвате книги за покупки и книги за продажби, като при необходимост включвате подходящи допълнителни колони в тях.

Много е важно да се гарантира, че тези регистри са попълнени правилно.

В съответствие с клауза 8 от Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914, при покупката книга фактурата е регистрирана за тази сума, която данъкоплатецът приема като приспадане.

Избраният от организацията метод за отделно счетоводно отчитане на „входящия“ ДДС за стоки (строителни работи, услуги), използвани при извършване на сделки, подлежащи и необлагаеми с ДДС, е посочен в счетоводната политика на организацията.

Освен това в счетоводната политика на организацията за прилагане на отделно счетоводство е препоръчително да се посочи:

Списък на стоките (работи, услуги), използвани за извършване на операции, които подлежат и не подлежат на данъчно облагане;

Списък на сделките, освободени от облагане;

Списък на сделките, обложени със ставки от 18, 10 и 0%.

Елементи на счетоводната политика за акцизите са:

Процедурата за водене на отделно счетоводство за сделки с акцизи;

Посочване на отговорния данъкоплатец в рамките на договор за обикновено партньорство.

При определяне на процедурата за водене на отделно счетоводство за тези операции е необходимо да се има предвид следното: клауза 1 на чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява списък на сделките, които не се облагат с акциз. Въпреки това, правото на освобождаване от плащане на акцизи, както е посочено в параграф 1 на чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да използва транзакции само когато поддържа отделни записи на операции за производство и продажба (трансфер) на посочените акцизни стоки (клауза 2 на член 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Освен това трябва да се води отделно счетоводство за акцизни стоки, за които са установени различни данъчни ставки (член 190 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При липса на отделно счетоводство за такива стоки размерът на акцизите върху тях се изчислява въз основа на максималната данъчна ставка, прилагана от данъкоплатеца от единна данъчна основа, определена за всички сделки, подлежащи на облагане с акцизи (клауза 7 от член 194 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се намали данъчната тежест върху акцизите, е необходимо в счетоводната политика да се посочи процедурата за водене на отделно счетоводство:

За сделки необлагаеми с акциз;

За получени акцизни стоки, обложени с различни акцизни ставки;

За производство на акцизни стоки, облагаеми с различни акцизни ставки;

За продажба на акцизни стоки, обложени с различни акцизни ставки;

За прехвърляне (различно от продажба) на акцизни стоки, подлежащи на облагане с различни акцизни ставки.

Извършва се отделно счетоводно отчитане на сделките с акцизни стоки в посочените области по правило:

По разкритите за тази цел подсметки и аналитични сметки;

В разработените за тази цел счетоводни регистрационни форми. Списък на откритите подсметки на аналитични сметки и счетоводни регистри препоръчително е да се посочив счетоводните политики.

В съответствие с чл. 180 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лицето, което действа за изчисляването и плащането на цялата сума на акциза върху сделките, извършени в рамките на споразумение за обикновено партньорство, е или участникът, който ръководи делата на обикновеното партньорство, или участникът, избран от страните по споразумението (когато всички участници управляват делата на простото партньорство съвместно).

В счетоводната политика препоръчително е да посочите:

Участникът (служба, лице), отговорен за изчисляването и плащането на сумите на акциза;

Списък на отчетните документи, представени от участниците в обикновено споразумение за партньорство относно изпълнението на задълженията за изчисляване и плащане на акцизи (копия от данъчни декларации, платежни документи и др.).

Данъкоплатци, които използват опростената система за данъчно облагане има право:

Изберете данъчен режим;

Изберете обект на данъчно облагане;

Изберете метод за оценка на закупени стоки, закупени за по-нататъшна продажба;

Намалете данъчната основа през данъчния период с размера на получената загуба въз основа на резултатите от предходни данъчни периоди.

В съответствие с клауза 2.1 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен с Федерален закон № 204-FZ от 19 юли 2009 г. „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация“ и клауза 3 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организации, чийто доход за 9 месеца на текущата година не надвишава 45 милиона рубли, със среден брой служители за данъчния период не повече от 100 души и с остатъчна стойност от фиксирана активи и нематериални активи не повече от 100 милиона рубли. има право:

Преминете към опростена система за данъчно облагане;

Прилага други данъчни режими, предвидени от законодателството на Руската федерация.

Ако в края на отчетния (данъчен) период приходите на организацията надвишават 60 милиона рубли. и (или) през отчетния период е имало неспазване на изискванията, установени в параграфи. 3 и 4 с.л. 346.12 Данъчен кодекс и клауза 3 на чл. 346.14, тогава тази организация губи правото да прилага опростената данъчна система от началото на тримесечието, в което е извършено определеното превишение и (или) неспазване на определените изисквания.

Индивидуалните предприемачи могат да преминат към опростена система за данъчно облагане, ако средният брой на служителите за данъчния (отчетен) период не надвишава 100 души.

Организациите и индивидуалните предприемачи, изброени в параграф 3 на чл. 346.12 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Индивидуални предприемачи в допълнение към обичайната опростена система за данъчно облагане има право да се движикъм опростена данъчна система въз основа на патент.

Трябва да се отбележи, че в съответствие с клауза 2.1 на чл. 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г., индивидуалните предприемачи, използващи опростена система за данъчно облагане въз основа на патент, имат право да привличат служители, средният брой на които за данъчния период не трябва да надвишава пет души.

Патентът се издава по избор на данъкоплатеца за период от 1 до 12 месеца (клауза 4 от член 346.25.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период е периодът, за който е издаден патентът. Видовете стопански дейности, за които е разрешено прилагането на опростена система за данъчно облагане въз основа на патент, са посочени в параграф 2 на чл. 346.25.1 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Индивидуалните предприемачи могат да преминат към опростена система за данъчно облагане въз основа на патент на територията на съставна единица на Руската федерация само след като въпросният субект е приел съответния закон.

В съответствие с чл. 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, прилагащи опростената система за данъчно облагане, имат право да признаят като обект на данъчно облагане:

Приходи намалени с разходи.

Данъкоплатецът може да променя обекта на данъчно облагане ежегодно.

Трябва също така да се има предвид, че участниците в договор за просто партньорство или договор за доверително управление на имущество използват като обект на данъчно облагане само доходите, намалени с размера на разходите.

В съответствие с параграф 2 на чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация, данъкоплатец за данъчни цели има право на ползванеедин от следните методи за оценка на закупените стоки:

По цената на първите придобивания (метод FIFO);

Въз основа на цената на последните придобивания (метод LIFO);

На средна цена;

По себестойност на единица.

Избраният метод за оценка на закупените стоки е посочен в счетоводната политика на организацията. Последствията от използването на всеки от изброените методи са обсъдени в § 4.2.2.

В съответствие с параграф 7 на чл. 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 158-FZ от 22 юли 2008 г.) данъкоплатец, който използва като обект на данъчно облагане доходите, намалени с размера на разходите, има право:

Намалете данъчната основа, изчислена в края на данъчния период, с размера на загубата, получена въз основа на резултатите от предходни данъчни периоди, в които данъкоплатецът е прилагал опростената система за данъчно облагане и е използвал доход, намален с размера на разходите като обект на данъчно облагане . В този случай загуба се разбира като превишение на разходите, определено в съответствие с чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация над доходите, определени в съответствие с чл. 346.15 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Пренасяне на загубите към бъдещи данъчни периоди в рамките на 10 години след данъчния период, в който са получени тези загуби;

Прехвърлете към текущия данъчен период сумата на загубите, получени през предходния данъчен период.

Загуба, която не е пренесена за следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично за всяка година от следващите девет години. Ако загубите са получени в повече от един данъчен период, те се пренасят към бъдещи данъчни периоди в реда, в който са получени.

Данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на претърпяната загуба и сумата, с която данъчната основа е намалена през всеки данъчен период за целия период на упражняване на правото за намаляване на данъчната основа с размера на загубата.

Трябва също така да се има предвид, че загубата, получена от данъкоплатеца при прилагане на други режими на данъчно облагане, не се приема при преминаване към опростена система за данъчно облагане; загубите, възникнали при прилагането на опростената система за данъчно облагане, не се приемат при преминаване към други режими на данъчно облагане.

Елементи на счетоводната политика за тези данъци са:

Процедурата за отделно отчитане на имущество, за което са установени специални условия за изчисляване на данъка;

Решението за прилагане на нулева данъчна ставка върху иновативна собственост;

Процедурата за записване на собственост, която не е преминала държавна регистрация;

Процедурата за отделна регистрация на превозни средства.

В съответствие с чл. 376, 380–386 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на изчисляването и плащането на данък върху имуществото, организацията трябва да осигури отделно счетоводство на имуществото:

Облагаеми и необлагаеми;

Облага се с различни данъчни ставки;

Обложени с намалени данъци;

Намира се в баланса на отделни подразделения, разпределени в отделен баланс;

Намира се извън местоположението на организацията и нейните отделни подразделения, които имат отделен баланс.

Препоръчително е в счетоводната политика за данъчни цели да се посочи процедурата за отделно отчитане на имуществото за посочените групи дълготрайни активи.

В съответствие с Федералния закон от 07.06.2011 г. № 132-FZ, считано от 2012 г., организациите могаприлага нулева ставка за този данък.

Иновативната собственост включва:

Съоръжения с висока енергийна ефективност, при условие че съоръжението отговаря на списъка, установен от правителството на Руската федерация;

Обекти с висок клас на енергийна ефективност, при условие че тези обекти имат определени класове на енергийна ефективност.

Срокът на валидност на това предимство е три години след регистрацията.

За изчисляване и плащане на транспортен данък е необходимо да се водят отделни записи на превозните средства:

Облагаеми и не подлежат на този данък (член 358 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

На тяхното местоположение (член 363 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедурата за отделна регистрация на горните превозни средства препоръчително е да се посочив счетоводната политика за данъчни цели.

1. Каква е целта на счетоводните политики за данъчни цели?

2. Посочете основните елементи на счетоводната политика за данъка върху дохода.

3. Какви методи за признаване на приходи и разходи могат да се използват при формиране на данъчната основа за данък върху дохода?

4. Може ли самата организация да определи списъка на преките разходи?

5. Какви методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи могат да се използват в данъчното счетоводство?

6. Какви са последиците от организация, използваща бонус амортизация?

7. Какви методи за оценка на закупените стоки се използват за определяне на данъчната основа за данък върху дохода?

8. Какви резерви могат да се създават при определяне на данъчната основа за данък върху доходите?

9. Посочете основните елементи на счетоводната политика за данъка върху доходите на ценни книжа.

10. Посочете основните елементи на счетоводната политика по ДДС.

11. Какви са характеристиките на определянето на данъчната основа за ДДС от организации, които произвеждат стоки с дълъг производствен цикъл?

12. Могат ли всички организации да отчитат ДДС тримесечно?

13. Назовете възможни варианти за отделно отчитане на „входящия“ ДДС за стоки (работа, услуги), използвани в облагаеми и необлагаеми сделки.

14. Посочете елементите на счетоводната политика при прилагане на опростената система за данъчно облагане.

15. Какви данъчни обекти имат право да прилагат организациите, използващи опростената система за данъчно облагане?

Данъкът върху добавената стойност не е абсолютна такса. Редица стопански дейности подлежат на него, а други са освободени от ДДС. Една организация може да прави и двете едновременно. Също така има чести случаи, когато една компания има няколко данъчни режима, действащи едновременно, например общ и UTII, общ и патентен.

В такива случаи счетоводните и финансови записи за такива видове дейности или данъчни системи трябва да се поддържат отделно. Основното нещо е да изберете оптималния метод за това. Нека разгледаме принципите за поддържане на отделно счетоводство за данък върху добавената стойност.

Ако не водите отделни записи

Отделно счетоводно отчитане на ДДС е задължително за дружеството в следните случаи:

• при паралелното извършване на облагаеми и необлагаеми дейности;
• при използване на два данъчни режима наведнъж;
• при предоставяне на услуги както с търговски характер, така и с цени, регулирани от държавата;
• при работа по държавни поръчки;
• при съчетаване на търговски и нетърговски дейности.

ВНИМАНИЕ!Първият случай включва и отчитане на „входящия“ ДДС за стоки (строителни работи, услуги), закупени в рамките на различни видове дейности (облагаеми и необлагаеми). Това се отнася не само за обекти, но и за нематериални активи (параграф 5, параграф 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако икономическият субект не въведе разделно счетоводство в тези случаи, той губи правата на:

• приспадане на ДДС;
• намаляване на основата на данъка върху дохода с размера на ДДС (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• данъчни облекчения (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изключения: когато не е необходимо отделно счетоводство

По-добре е предприемачът да знае кога воденето на отделни записи няма практически смисъл, тъй като без да е необходимо да се увеличават разходите за труд на счетоводния отдел, това е нерентабилно.

Съществуват определени законово установени ситуации, при които може да не се води отделно счетоводство, дори ако горните условия са изпълнени. Сред тях е извършването на търговия извън Руската федерация (местна организация действа териториално в друга държава). В този случай предоставените услуги или продадените стоки не са основа за изчисляване на ДДС.

ВАЖНО!В този случай отчитането се извършва в съответствие с изискванията на вътрешното законодателство, но се препоръчва в договора допълнително да се посочи мястото на продажба на стоки или предоставяне на услуги (за да се намали вероятността от усложнения по време на проверки).

Но ако едно предприятие иска да води отделна документация в случаите, когато това не е предвидено в закона, никой няма да има нищо против. Целта на такова счетоводство може да бъде не само чисто търговска (предоставяне на ДДС за приспадане), но и информационна, например, детайлизиране на данни за управление. Отделното счетоводство в такива ситуации е доброволно право на всяка организация.

5% праг

Това е още едно правило, което обосновава незадължителното разделяне на входния ДДС. Обосновано е в параграф 9 от параграф 4 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това правило може да се прилага само от тези, които имат своевременно (на тримесечие) потвърдени ползи по ДДС.

Правилото за 5% казва: Входящият ДДС може да не се взема предвид отделно, ако разходите за операции, подкрепени от обезщетения, не надвишават 5% от общите производствени разходи. В този случай е разрешено да се приспадне целият входен ДДС, без да се включва в себестойността на стоките, работите и услугите.

ВНИМАНИЕ! Правилото за 5% не важи за разделно счетоводно отчитане на приходите – задължително е да се води при подходящи условия.

Ако едно предприятие извършва само необлагаеми сделки и закупува стоки (работа или услуги) от друга страна, правилото за 5% не е приложимо за тази ситуация: ДДС не може да бъде приспаднат за тези придобивания (Решение на Върховния съд на Руската федерация от 12 октомври 2016 г. № 305-KG16-9537 по дело № А40-65178/2015 г.).

Дълго време прилагането на правилото от 5% за платците на UTII беше противоречиво - Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 8 юли 2005 г. № 03-04-11/143 и Федералната данъчна служба в писмо от 31 май 2005 г. № 03-1-03/897/8@ потвърди, че прагът от 5% не се прилага за този данъчен режим. Но съдебният прецедент сложи край на този въпрос и Федералната данъчна служба промени позицията си, отразявайки това в писмо от 17 февруари 2010 г. № 3-1-11/117@).

5% праг при търговски дейности

Горното правило говори преди всичко за производствените разходи. Но значителна част от организациите и предприемачите не са производители, а данъкоплатци-търговци, извършващи търговска дейност. Ще важи ли това правило за търговията?

Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 29 януари 2008 г. № 03-07-11/37 разреши прагът от 5% да бъде разширен за търговските операции, но не го установи категорично, а само посочи това възможност.

Междувременно има арбитражни прецеденти, установяващи отказа от отделно счетоводство поради „правилото за 5%“ за търговски дейности. Причината е проста: търговията, независимо дали е търговия на едро или дребно, не е производство; сметките за „производство“ не се използват за отразяване на неговите операции в счетоводството.

Коректност на счетоводните политики за отчитане на ДДС

Организацията има право да избере системата за въвеждане на разделно счетоводство. Естествено, приетите стандарти трябва да бъдат записани в счетоводната политика (клауза 2 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но може да има някои инциденти, които трябва да се вземат предвид, свързани с облекченията по ДДС и правилото за 5%. Не е известно как точно ще се разпределят разходите по дейности. Това ще стане ясно едва по резултатите от тримесечието. Какво става, ако прагът от 5% е надвишен и не се води отделно счетоводство? Ще трябва да го възстановите, а в някои случаи и да коригирате данъчните декларации, което е скъпо и неудобно. Следователно трябва да вземете решение дали да предвидите тази норма в счетоводната политика или не и ако не, тогава да не я използвате, дори ако възникне такъв праг.

Счетоводните политики се установяват за период от една година. Но какво ще стане, ако една организация има дейности без ДДС, след като е подадена в данъчната служба? Да се ​​откажете от възможността да спестите пари, като избягвате отделно счетоводство? Не, може да се формулира и предостави допълнение към счетоводната политика: това няма да се счита за промяна в него, тъй като такива транзакции са възникнали за първи път и в началото на отчетния период не са били предвидени (клауза 16 от PBU 1/98 „Счетоводна политика на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 1998 г. № 60n) .

ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ! Счетоводната политика трябва да изброява видовете дейности, с които се занимава организацията: отделно - облагаем и необлагаем ДДС.

Сметки за разделно счетоводство

Информацията за процесите на осчетоводяване на приходи/разходи, включително ДДС, трябва да се показва в различни счетоводни сметки, а именно:

• Според PBU приходите от сделки, които не се облагат с ДДС, трябва да се вземат предвид в сметки 90.01. „Приходи” и 91.01 „Други приходи”;
• Входящият ДДС за сделки, подлежащи на облагане с ДДС, следва да бъде отразен в сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“.

Изчисляване на пропорции при водене на разделно счетоводство

Под пропорцияТова се отнася до определянето на дела на входния ДДС, който се пада на облагаеми и необлагаеми сделки. Трябва да се изчисли, за да се определи какъв дял от ДДС (като процент) може да бъде приспаднат. Разходите трябва да бъдат групирани:

• разходи за дейности, облагаеми с ДДС;
• разходи за необлагаеми с ДДС сделки;
• други разходи, които е трудно да се отнесат еднозначно към първа или втора група.

Формула за изчисляване на дела на ДДС върху облагаемите сделки:

Далечния източен регион = (В Регион_ДДС + Dpr Регион_ДДС / В_ДДС + Dpr_ДДС) x 100%, Където:

• Далечния източен регион– дял от приходите от облагаеми сделки за отчетния период;
• В региона _ДДС– приходи от облагаеми продажби без ДДС;
• Регион DPR _ДДС– други приходи от облагаеми сделки без ДДС;
• V_ДДС– общи приходи от продажби без ДДС;
• DPR_ДДС– други приходи без ДДС за всички сделки.

Всички показатели се вземат предвид без ДДС, така че цената на необлагаемите сделки да е сравнима с преференциалните.

ЗАБЕЛЕЖКА!Отчетният период за ДДС е тримесечие, което означава, че съотношението трябва да се изчислява тримесечно.

За изчисляване на дела на необлагаемите с ДДС сделки се прилага същият принцип на пропорционалност, като се търси само отношението на приходите от необлагаеми с ДДС сделки към общата сума за отчетния период.

Третата група, смесена, не е задължително да се разпределя за отделни счетоводни цели. По-лесно е всичко това да се припише или на първата, или на втората операция.

Ами ако временно няма доходи?

На практика понякога има определени периоди, когато дружеството не извършва бизнес операции, които генерират приходи, докато все още се правят разходи. Това често се наблюдава, например, сред новорегистрираните организации. Случва се сред разходните сделки да има както облагаеми с ДДС, така и преференциални. Необходимо ли е да се разделят такива разходи в счетоводството? В крайна сметка не е имало реална продажба на стоки и услуги.

До 2015 г. Министерството на финансите на Руската федерация позволяваше в такива случаи да пренебрегва отделното счетоводство поради липсата на транзакции с облекчения по ДДС. Въпреки това, през 2015 г. той изрази различна позиция, регулираща отделното отчитане на ДДС в такива периоди „без доставка“.

Заемни операции и отделно счетоводство

Предоставянето на заеми, продажбата на ценни книжа и други подобни сделки се облагат с ДДС. Значителен нюанс при изчисляването на съотношението за такива операции е индикаторът за сумите на доходите, който е ключов във формулата. За операции от един или друг вид той ще има различен състав, който се влияе от действащите разпоредби на федералното законодателство. Федерален закон № 420 от 28 декември 2013 г. предлага за сделки с ценни книжа, които не се облагат с ДДС, следната сума да се счита за доход:

D = C r – R pr, Където:

• D – необлагаем доход;
• Ts r - продажната цена на ценните книжа (съгласно разпоредбите на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• R pr – разходи за придобиване (и/или продажба) на тези ценни книжа.

Ако разликата е по-малка от 0 (т.е. ще има загуба), тогава доходът не се взема предвид.

Пропорционален метод на изчислениеза да се разделят облагаемите и необлагаемите сделки в тази ситуация, това включва изчисляване на съотношението между себестойността на всички продадени стоки (както в Русия, така и в чужбина) и предмета на интерес. Размерът на дохода ще включва също:

• приходите на предприятието;
• стойността на неговите дълготрайни активи;
• неговите неоперативни приходи.

Понастоящем няма консенсус относно необходимостта от поддържане на отделно счетоводство за транзакциите по заемане. Министерството на финансите на Руската федерация обаче е все по-склонно към тази позиция поради въвеждането на значителни промени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Осчетоводяване на ДДС по преференциални дейности

В счетоводството входният ДДС ще бъде отразен в сметка 19 (за различни транзакции се използват различни подсметки). Ето как ще изглежда окабеляването:

• дебит 41 „Стоки“, кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - отразяване на получаването на стоки от доставчика без ДДС;
• дебит 19 „ДДС върху придобити стойности“, кредит 60 - разпределяне на ДДС, който впоследствие може да бъде приспаднат;
• дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“, кредит 19 - приемане на входящ ДДС за приспадане;
• дебит 41, кредит 19 - отразяване на ДДС за необлагаеми транзакции и включени в цената на закупения продукт (услуга, работа).

В зависимост от вида на дейността на фирмата, трябва да използвате заедно със сметка 41 „Стоки“ и други сметки - 10 „Материали“, 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи разходи“, 29 „Обслужващи производства и съоръжения” и др.

Пример за сравнение на разходите

Фирмата произвежда детски обувки, включително медицински ортопедични обувки, чиято продажба е освободена от данъци. Счетоводните записи отразяват преките разходи за производство на есенни ботуши по сметка 20 „Преки разходи” - на подсметка „Ботуши” и „Ортопеди”. През отчетното тримесечие преките производствени разходи на предприятието възлизат на 9 000 000 рубли. (от които 600 000 за ботуши и 200 000 за ортопедични обувки), направени са и общостопански разходи - 4 000 000 рубли и общопроизводствени разходи - 3 000 000 рубли.

Нека изчислим съотношението на разходите, за да определим дали този случай попада под правилото за 5%. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Тъй като прагът се оказа по-малък от заветните 5%, счетоводството може да не води отделна отчетност за входящия ДДС, представяйки за приспадане цялата сума на ДДС, фактурирана от доставчиците.

Но в данъчната декларация ще трябва да отразите преките производствени разходи с данъчни облекчения - 200 000 рубли.

Проверка на правилното разпределение на разходите

В съвременната практика счетоводните изчисления се извършват с помощта на специален софтуер. Изчисляването на съотношението за разделно счетоводство също е автоматизирано. За да проверите окончателните данни, е удобно да създадете специални таблици, от които ще се вижда цялото изчисление: отделно за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС, и за необлагаеми. Таблицата ще обобщи основните показатели, използвани за изчисляване на пропорцията:

• разходи за придобиване/продажба – сделки, които не подлежат на данъчно облагане (по-добре е да изброите всичките им видове);
• квалифицирани разходи за облагаеми сделки;
• обща линия на преките разходи;
• смесена група разходи (също списък);
• сумиране.

За да водите коректно отделно счетоводство по ДДС и когато наистина е необходимо, трябва постоянно да следите за актуализиране на текущата информация. Правилата за водене на отделно счетоводство за ДДС са пряко свързани с актуализациите в Данъчния кодекс на Руската федерация, което се случва постоянно, а напоследък - особено интензивно.

Счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство е съвкупност от методи за определяне на данъчната основа, изчисляване и плащане на данъци - първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщаване на фактите от стопанската дейност. Важен елемент от счетоводната политика е разделът за данък добавена стойност. От особен интерес е процедурата за отчитане на ДДС в нееднозначни ситуации.

Правила и изключения

Като общо правило сумите на ДДС, представени при придобиването (вноса) на стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, се приемат за приспадане. Има обаче и изключения. Така, в съответствие с член 170, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на ДДС се вземат предвид в цената на стоките (работата, услугите) в следните случаи:

• при използване на стоки (работа, услуги) в сделки, които не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) в съответствие с член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при използване на стоки (работи, услуги) в операции, чието място на продажба не е територията на Руската федерация (членове 147, 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• в случаите на придобиване на стоки (работа, услуги) от лица, които не са платци на ДДС или са освободени от плащането му в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при използване на стоки (работа, услуги) в сделки, които не подлежат на данъчно облагане въз основа на член 146, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това операциите, изброени в параграф 3 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация (подточка 1, параграф 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация), не подлежат на облагане с ДДС (не се признават за продажби).

Данъкоплатците също трябва да обърнат внимание: член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатеца, в случай на получаване на плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продължителността на чийто производствен цикъл надвишава шест месеца (съгласно списъка, определен от правителството на Руската федерация), да приеме момента на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на посочените стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Това право може да се прилага само ако се водят отделни записи за извършените сделки и сумите на данъците за закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи, нематериални активи, права на собственост, използвани като част от дълъг производствен цикъл и други операции.

Нека припомним, че съгласно член 149, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация сделките, които не подлежат на данъчно облагане, се разделят на сделки:

• задължително освобождаване от ДДС (клаузи 1, 2 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• обезщетения, които данъкоплатецът може да откаже (клауза 3 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моля, обърнете внимание: параграф 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава данъкоплатците да водят отделни записи за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС и освободени от данъчно облагане. Освен това данъкоплатците, прехвърлени да плащат единен данък върху условния доход за определени видове дейности, също трябва да поддържат отделно счетоводство (параграф 6, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай процедурата за отделно счетоводство трябва да бъде отразена в счетоводната политика на дружеството.

Отделно счетоводство

Във всички случаи, когато данъкоплатецът наред с дейности, подлежащи на облагане с ДДС, извършва и необлагаеми сделки, той е длъжен да води отделна отчетност за тях. Съгласно член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми, представени от продавачите на стоки (работи, услуги), права на собственост на такива данъкоплатци:

• се вземат предвид в себестойността на стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани за извършване на сделки, които не се облагат с ДДС;
• се приемат за приспадане в съответствие с член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация за стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС;
• се приемат за приспадане или се вземат предвид в себестойността на стоките в пропорцията, в която се използват за производството и (или) продажбата на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъци), - за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за изпълнение както на облагаеми, така и необлагаеми (освободени от данъци), по начина, установен от приетата счетоводна политика от данъкоплатеца за данъчни цели.

Уточнено пропорция определена въз основа на цената на изпратените стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данък), в общата цена на стоките (работа, услуги), права на собственост, отразени за данъчен период .

Трябва да припомним, че данъкоплатците, които не спазват изискванията за водене на разделно счетоводство, се лишават от правото да приспадат сумите на ДДС, както и да включват тези суми в разходите за целите на изчисляване на данъка върху доходите.

От горното следва, че сумата на „входящия“ ДДС трябва да бъде разпределена пропорционално, основата за която е цената на изпратените стоки (работа, услуги), имуществени права. Прехвърлянето на собствеността в този случай няма значение. Основата трябва да се изчисли за данъчния период, през който са придобити имущество (работа, услуги), имуществени права, предназначени за облагаеми и необлагаеми сделки.

Данъчен период

Моля, имайте предвид, че данъчният период за ДДС е тримесечие, което означава, че основата за изчисляване на съотношението може да се определи само в края на тримесечието (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2008 г. № 03-07 -07/121, Федералната данъчна служба на Русия от 1 юли 2008 г. № 3-1-11/150 и от 24 юни 2008 г. № ШС-6-3/450@). Тази процедура трябва да се следва дори ако дълготраен актив или нематериален актив, използван в транзакции, подлежащи или необлагаеми с ДДС, е регистриран през първия месец на тримесечието и е необходимо да се определи сумата на ДДС, която е включена в първоначалната цена на този имот.

Процедурата за приписване на ДДС към първоначалната цена на имота трябва да бъде посочена в счетоводната политика на предприятието. Може да има различни опции за това (вижте Пример 1).

Пример 1

Свиване на шоуто

Вариант 1. Базата за изчисляване към момента на регистрация на имота се приема равна на данните въз основа на резултатите от предходното тримесечие. След това, в края на тримесечието, когато са известни съотношенията на доставките за операции, подлежащи и необлагаеми с ДДС, се извършват коригиращи операции.

Вариант 2. Базата за изчисляване към момента на регистрация на собствеността се приема равна на определена средна стойност. След това въз основа на резултатите от тримесечието (данъчен период) се извършват коригиращи операции.

Както беше отбелязано по-горе, основата за изчисляване на сумите на ДДС е цената на изпратените стоки (работа, услуги) и имуществени права. Пример 2 показва варианти на формули за изчисление на сумите на данъците, които се приспадат и включват в покупната цена, което следва да бъде отразено в Счетоводната политика.

Пример 2

Свиване на шоуто

• ДДС с вкл. = общо ДДС x SOP/OSP,
• ДДС с вкл. - сумата на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права, използвани в облагаеми с ДДС и необлагаеми с ДДС сделки, които могат да бъдат приспаднати;
• ДДС общо
• SOP - цената на продуктите, подлежащи на облагане с ДДС, изпратени през периода, когато са закупени стоки (работа, услуги), права на собственост;
• OSB
• дължимо ДДС = общо ДДС x SNP/OSP,
• дължимо ДДС - сумата на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права, използвани в облагаеми с ДДС и необлагаеми с ДДС сделки, включени в тяхната себестойност;
• ДДС общо - общата сума на ДДС върху стоки (строителни работи, услуги), имуществени права за данъчния период;
• SNP - цената на продуктите, които не се облагат с ДДС, изпратени през периода, когато са закупени стоки (работа, услуги), права на собственост;
• OSB - общата цена на продуктите, изпратени през данъчния период.

Пет процента бариера

Организациите могат да избегнат необходимостта да поддържат отделно счетоводство по ДДС.

По този начин, съгласно параграф 9 от параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да не прилага разпоредбите за отделно счетоводство в тези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за производство на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане, не надвишава 5% от общите общи производствени разходи (виж Пример 3). Трябва да се помни, че данъкоплатецът трябва да отрази това право в счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство. В противен случай контролните органи ще разпределят сумата на „входящия“ ДДС въз основа на горната пропорция.

Пример 3

Свиване на шоуто

Сумите на лихвите по заеми, получени от данъкоплатеца от кредитополучателя и необлагаеми с ДДС, са незначителни в сравнение с размера на приходите, облагаеми с ДДС. Разходите по договори за заем също са значително по-ниски от сумите на разходите, отнасящи се към оборота, облагаем с ДДС. Въпреки очевидността на счетоводната процедура в този случай, принципът за определяне на „пет процента бариера“ трябва да бъде отразен в счетоводната политика.

Длъжностните лица смятат, че при изчисляването на максималния размер на разходите трябва да се вземат предвид както преките, така и общите бизнес разходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2008 г. № ШС-6-3/827@). В писмо от 27 май 2009 г. № 3-1-11/373@ финансовият отдел пояснява, че съгласно параграф 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за производство и продажба, направени по време на отчитането ( данъчен) период се разделят на преки и непреки. За целите на данъка върху печалбата общите бизнес разходи се включват в непреките разходи.

В допълнение, разходите, които намаляват облагаемата печалба, трябва да бъдат икономически обосновани, изразени в парична форма, документирани, изпълнени в съответствие със законодателството на Руската федерация и направени с цел извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това Министерството на финансите заключава, че общите бизнес разходи, които отговарят на всички горепосочени изисквания, се вземат предвид като намаление на приходите, като се вземе предвид ДДС в дела, отнасящ се до сделки, които не са предмет на този данък.

Въз основа на становището на официалните органи, счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство трябва да установи процедурата (схемата) за отчитане на ДДС (виж Пример 4).

Пример 4

Свиване на шоуто

Етап 1. Разделяне на преките разходи на разходи, свързани с облагаеми и необлагаеми сделки. Това може да стане чрез въвеждане на специални подсметки или използване на счетоводни регистри. Например към сметка 20 „Основно производство“ е препоръчително да въведете подсметки „Разходи за производство на облагаеми продукти“, „Разходи за производство на необлагаеми продукти“, „Разходи за производство на облагаеми и необлагаеми продукти ”. По същия начин можете да поддържате отделни записи за материали, стоки, както и „входящ“ ДДС.

Етап 2. Определяне на критерии за отнасяне на общите стопански разходи към операции, подлежащи и необлагаеми с ДДС. В същото време се идентифицират специфични разходи, които по едни или други критерии попадат само върху операции, които не се облагат с ДДС.

Да кажем, че ако данъкоплатец, наред с облагаемите транзакции, извършва транзакции с менителници, тогава е възможно да се създаде списък на разходите, които се дължат на последните:

• част от заплатата (включително данък върху доходите на физическите лица и осигурителни вноски) на счетоводител (юрист, управител), въз основа на съотношението на времето, прекарано в транзакции с менителници;
• делът на амортизацията на оборудването, върху което работи счетоводителят, определен на подобен принцип;
• размерът на разходите за телефон, отопление, осветление и др., отнасящи се до необлагаеми сделки, може да се установи въз основа на критерия заетата площ от счетоводителя и др.

Етап 3. Определяне на размера на общите разходи (преки и непреки) за производството на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които не подлежат на данъчно облагане.

Етап 4. Определяне на процента на разходите, отнасящи се до операции, необлагаеми с ДДС, към общия размер на общите разходи. Ако този дял е по-малък или равен на 5%, тогава данъкоплатецът не може да води отделно счетоводство (тази процедура трябва да бъде посочена в счетоводната политика).

Организацията извършва търговия на едро, дребно и производство на сладкарски изделия. В същото време организацията прилага UTII за търговия на дребно със закупени стоки.

Счетоводната политика за данъчни цели на организация се състои от следните раздели:

Раздел 1 „Общи положения”;

раздел 2 „Данък върху добавената стойност”;

Раздел 3 „Данък върху доходите на организациите“;

Раздел 4 „Данък върху имуществото на организацията“;

Раздел 5 "UTII".

По-долу е текстът на раздел 2 от счетоводната политика:

« 1. Отразяване на изчислените суми на ДДС в счетоводството.

1.1. Сумите на ДДС, изчислени за данъчния период, се отразяват в счетоводните записи по кредита на подсметка 68-2 на аналитичната счетоводна сметка „Данък“ в съответствие с дебита на подсметките за продажби (приходи):

Дебит 90-3 „Данък върху добавената стойност” Кредит 68-2 – при продажба на закупени стоки, готови продукти;

Дебит 91-3 „Данък върху добавената стойност” Кредит 68-2 - при продажба на дълготрайни активи, друго имущество, имуществени права и свързани услуги.

1.2. Сумите на ДДС, изчислени от аванси (авансови плащания), получени от купувачи, се отразяват в кореспонденция с подсметка 76-AV:

Дебит 76-AB Кредит 68-2.

2. Организиране на отделно счетоводство за целите на изчисляване на ДДС.

2.1. Отделното счетоводство се организира по аналитични счетоводни сметки и се основава на принципа на разделност:

а) сделки, подлежащи на облагане с ДДС и сделки, необлагаеми с ДДС;

б) сделки, обложени с различни данъчни ставки на ДДС;

2.2. Сделките, подлежащи на облагане с ДДС, включват:

Операции по продажба на закупени стоки в търговията на едро;

Операции по продажба на продукти от собствено производство (сладкарски изделия);

Операции по продажба на закупени стоки в търговски обекти за търговия на дребно, по отношение на които не се прилага специален данъчен режим под формата на UTII;

Други операции (продажба на дълготрайни активи, друго имущество, прехвърляне на права на собственост);

2.3. Сделките, които не се облагат с ДДС, включват:

Операции по продажба на закупени стоки в търговски обекти за търговия на дребно, по отношение на които се прилага специален данъчен режим под формата на UTII;

Операциите, изброени в чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако е изпълнен.

2.4. Аналитични сметки за синтетични сметки 90 „Продажби“ и 91 „Други приходи и разходи“ за целите на воденето на отделно счетоводство за ДДС са дадени в работния сметкоплан, одобрен като част от счетоводната политика (Заповед на ръководителя от 20 декември 2011 г. № 278-е).

За целите на отделното счетоводство е установена следната структура на подсметка 90-1 „Приходи“:

За целите на отделното счетоводство е установена следната структура на подсметка 90-3 „Данък върху добавената стойност“:

За целите на разделното счетоводство е установена следната структура на подсметка 91-1 „Други приходи“:

2.5. Отделно счетоводно отчитане на данъчни облекчения за ДДС е организирано в подсметки към балансова сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“:

1) ДДС, представен във фактури за стоки, работи, услуги, свързани с дейности, подлежащи на облагане с ДДС, се отразява в подсметките:

19-1 „ДДС при придобиване на дълготрайни активи”;

19-2 „ДДС при придобиване на нематериални активи”;

19-3 „ДДС при покупка на закупени стоки“;

19-4 „ДДС при покупка на суровини и материали“;

19-5 „ДДС върху закупени услуги и работи“;

19-6 „ДДС, платен при внос на стоки на територията на Руската федерация“;

2) ДДС, представен във фактури за стоки, работи, услуги, свързани с дейности, необлагаеми с ДДС, се отразява в подсметките:

19-11 „ДДС при придобиване на дълготрайни активи”;

19-21 „ДДС при придобиване на нематериални активи”;

19-31 „ДДС при покупка на закупени стоки“;

19-41 „ДДС при покупка на суровини и материали“;

19-51 „ДДС върху закупени услуги и работи“;

19-61 „ДДС, платен при внос на стоки на територията на Руската федерация“;

Посочените суми са включени в стойността:

Придобити дълготрайни активи (Дебит 08-4 Кредит 19-11);

Придобити нематериални активи (Дебит 08-5 Кредит 19-21);

Закупени материални запаси (Дебит 10, 41 Кредит 19-31 или 19-61);

Закупени услуги, работи (Дебит 44 Кредит 19-51);

3) ДДС, представен във фактури за стоки, работи, услуги, имуществени права, свързани с двата вида дейности, подлежащи на облагане с ДДС, и видове дейности, които не се облагат с ДДС, се отразява в подсметките:

19-12 „ДДС при придобиване на дълготрайни активи”;

19-22 „ДДС при придобиване на нематериални активи”;

19-32 „ДДС при покупка на закупени стоки“;

19-42 „ДДС при покупка на суровини и материали“;

19-52 „ДДС върху закупени услуги и работи“;

19-62 „ДДС, платен при внос на стоки на територията на Руската федерация“;

Сумите на ДДС, натрупани в подсметки 19-12 и 19-22 върху дълготрайни активи и нематериални активи, придобити през първия месец на тримесечието, се разпределят в края на съответния месец, както следва:

а) делът (d) на стоките (работа, услуги, права на собственост), изпратени на месец за операции, които не се облагат с ДДС, се определя в общата цена на стоките (работа, услуги, права на собственост), изпратени на месец по формулата:

d = [(кредитен оборот по подсметка 90-1-2 на месец) + (кредитен оборот по аналитична сметка 91-1-1-„Освободено от ДДС” на месец)]/ [(кредитен оборот по подсметка 90-1 на месец ) – (дебитен оборот по подсметка 90-3 на месец) + (кредитен оборот по подсметка 91-1-1 на месец) – (дебитен оборот по подсметка 91-3 на месец)];

б) размерът на ДДС, който се отнася към себестойността на придобитите дълготрайни активи, се определя чрез умножаване на дял (г) по дебитния оборот за месеца в подсметка 19-12 (по отношение на дълготрайни активи);

в) сумата на ДДС, която трябва да бъде приписана на себестойността на придобитите нематериални активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за месеца в подсметка 19-22 (в контекста на нематериалните активи);

Сумите на ДДС, натрупани в подсметки 19-12 и 19-22 за дълготрайни активи и нематериални активи, придобити през втория месец на тримесечието, се разпределят в края на съответния месец, както следва:

а) делът (г) на стоките (работа, услуги, имуществени права), изпратени в продължение на два месеца по сделки, които не се облагат с ДДС, се определя в общата цена на стоките (работа, услуги, имуществени права), изпратени в продължение на два месеца съгласно формула:

d = [(кредитен оборот по подсметка 90-1-2 за 2 месеца) + (кредитен оборот по аналитична сметка 91-1-1-„Освободена от ДДС” за 2 месеца)]/ [(кредитен оборот по подсметка 90-1 за 2 месеца) – (дебитен оборот по подсметка 90-3 за 2 месеца) + (кредитен оборот по подсметка 91-1-1 за 2 месеца) – (дебитен оборот по подсметка 91-3 за 2 месеца)];

б) размерът на ДДС, който се отнася към стойността на придобитите дълготрайни активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за 2-ия месец на тримесечието в подсметка 19-12 (по отношение на дълготрайни активи);

в) размерът на ДДС, който се отнася към себестойността на придобитите нематериални активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за 2-ия месец на тримесечието в подсметка 19-22 (в контекста на нематериалните активи);

г) след разпределяне на сумите на ДДС, представени от продавачите върху закупени дълготрайни активи (нематериални активи) към цената на придобиване на дълготрайни активи (нематериални активи), салдото в подсметка 19-12 (в подсметка 19-22) се отразява като част от данъчни облекчения (отписани за сетълменти с бюджет за ДДС):

Дебит 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

Сумите на ДДС, натрупани в подсметки 19-12 и 19-22 за дълготрайни активи и нематериални активи, придобити през третия месец на тримесечието, се разпределят в края на съответния месец, както следва:

б) размерът на ДДС, който се отнася към стойността на придобитите дълготрайни активи, се определя чрез умножаване на дял (г) по дебитния оборот за 3-ия месец на тримесечието в подсметка 19-12 (по отношение на дълготрайни активи);

в) размерът на ДДС, който се отнася към себестойността на придобитите нематериални активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за 3-ия месец на тримесечието в подсметка 19-22 (в контекста на нематериалните активи);

г) след разпределяне на сумите на ДДС, представени от продавачите върху закупени дълготрайни активи (нематериални активи) към цената на придобиване на дълготрайни активи (нематериални активи), салдото в подсметка 19-12 (в подсметка 19-22) се отразява като част от данъчни облекчения (отписани за сетълменти с бюджет за ДДС):

Дебит 68-2 Кредит 19-12 (19-22).

а) делът (г) на стоките (работа, услуги, права на собственост), изпратени през тримесечието по сделки, които не се облагат с ДДС, се определя в общата цена на стоките (работа, услуги, права на собственост), изпратени през тримесечието според формула:

d = [(кредитен оборот по подсметка 90-1-2 за тримесечието) + (кредитен оборот по аналитична сметка 91-1-1-„Освободена от ДДС” за тримесечието)]/ [(кредитен оборот по подсметка 90-1 за тримесечието) тримесечие ) – (дебитен оборот по подсметка 90-3 за тримесечие) + (кредитен оборот по подсметка 91-1-1 за тримесечие) – (дебитен оборот по подсметка 91-3 за тримесечие)];

Дебит 68-2 Кредит 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) ДДС, представен във фактури за стоки, работи, услуги, свързани с търговията на едро и дребно при общия режим на данъчно облагане, и търговията на дребно на UTII, се отразява в подсметките:

19-13 „ДДС при придобиване на дълготрайни активи”;

19-23 „ДДС при придобиване на нематериални активи”;

19-33 „ДДС при покупка на закупени стоки“;

19-43 „ДДС при покупка на суровини и материали“;

19-53 „ДДС върху закупени услуги и работи“;

19-63 „ДДС, платен при внос на стоки на територията на Руската федерация“;

Сумите на ДДС, натрупани в подсметки 19-13 и 19-23 за дълготрайни активи и нематериални активи, придобити през първия месец на тримесечието, се разпределят в края на съответния месец, както следва:

а) делът (d) на стоките, изпратени на месец в търговията на дребно на UTII, се определя в общата цена на стоките, изпратени на месец в търговията на едро и дребно, като се използва формулата:

d = (кредитен оборот по подсметка 90-1-2-2 на месец)/ [(кредитен оборот по подсметка 90-1-1-1 на месец) – (дебитен оборот по подсметка 90-3-1 на месец) + ( кредитен оборот по подсметка 90-1-1-2 на месец) – (дебитен оборот по подсметка 90-3-2 на месец) + (кредитен оборот по подсметка 90-1-2-2 на месец)];

б) размерът на ДДС, който се отнася към себестойността на придобитите дълготрайни активи, се определя чрез умножаване на дял (г) по дебитния оборот за месеца в подсметка 19-13 (по отношение на дълготрайни активи);

в) размерът на ДДС, който трябва да се припише към себестойността на придобитите нематериални активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за месеца в подсметка 19-23 (в контекста на нематериалните активи);

Сумите на ДДС, натрупани в подсметки 19-13 и 19-23 за дълготрайни активи и нематериални активи, придобити през втория месец на тримесечието, се разпределят в края на съответния месец, както следва:

а) делът (d) на стоките, изпратени в търговията на дребно на UTII за два месеца, се определя в общата цена на стоките, изпратени за два месеца в търговията на едро и дребно, като се използва формулата:

d = (кредитен оборот по подсметка 90-1-2-2 за два месеца)/ [(кредитен оборот по подсметка 90-1-1-1 за два месеца) – (дебитен оборот по подсметка 90-3-1 за два месеца ) + (кредитен оборот по подсметка 90-1-1-2 за два месеца) – (дебитен оборот по подсметка 90-3-2 за два месеца) + (кредитен оборот по подсметка 90-1-2-2 за два месеца) ];

б) размерът на ДДС, който се отнася към стойността на придобитите дълготрайни активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за 2-ия месец на тримесечието в подсметка 19-13 (по отношение на дълготрайни активи);

в) размерът на ДДС, който се отнася към себестойността на придобитите нематериални активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за 2-ия месец на тримесечието в подсметка 19-23 (в контекста на нематериалните активи);

г) след разпределяне на сумите на ДДС, представени от продавачите върху закупени дълготрайни активи (нематериални активи) към цената на придобиване на дълготрайни активи (нематериални активи), салдото в подсметка 19-13 (в подсметка 19-23) се отразява като част от данъчни облекчения (отписани за сетълменти с бюджет за ДДС):

Дебит 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Сумите на ДДС, натрупани в подсметки 19-13 и 19-23 за дълготрайни активи и нематериални активи, придобити през третия месец на тримесечието, се разпределят в края на съответния месец, както следва:

б) размерът на ДДС, който се отнася към стойността на придобитите дълготрайни активи, се определя чрез умножаване на дял (г) по дебитния оборот за 3-ия месец на тримесечието в подсметка 19-13 (по отношение на дълготрайни активи);

в) размерът на ДДС, който трябва да се отнесе към себестойността на придобитите нематериални активи, се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за 3-ия месец на тримесечието в подсметка 19-23 (в контекста на нематериалните активи);

г) след разпределяне на сумите на ДДС, представени от продавачите върху закупени дълготрайни активи (нематериални активи) към цената на придобиване на дълготрайни активи (нематериални активи), салдото в подсметка 19-13 (в подсметка 19-23) се отразява като част от данъчни облекчения (отписани за сетълменти с бюджет за ДДС):

Дебит 68-2 Кредит 19-13 (19-23).

Сумите на ДДС, натрупани в съответните подсметки за закупени стоки, работи и услуги, се разпределят в края на данъчния период, както следва:

а) делът (d) на стоките, изпратени на тримесечие в търговията на дребно на UTII, се определя в общата цена на стоките, изпратени на тримесечие в търговията на едро и дребно, като се използва формулата:

d = (кредитен оборот по подсметка 90-1-2-2 на тримесечие)/ [(кредитен оборот по подсметка 90-1-1-1 на тримесечие) – (дебитен оборот по подсметка 90-3-1 на тримесечие) + ( кредитен оборот по подсметка 90-1-1-2 на тримесечие) – (дебитен оборот по подсметка 90-3-2 на тримесечие) + (кредитен оборот по подсметка 90-1-2-2 на тримесечие)];

б) размерът на ДДС, който се приписва на цената на закупените стоки (работа, услуги, права на собственост) се определя чрез умножаване на дял (d) по дебитния оборот за тримесечието в съответната подсметка към сметка 19 (по отношение на счетоводството обекти);

в) след разпределяне на сумите на ДДС, представени от продавачите на стоки (работа, услуги, права на собственост) към цената на придобиване (цена) на тези стоки (работа, услуги, права на собственост), салдото на съответните подсметки към сметката 19 се отразява като част от данъчни облекчения (отписани за изчисления с бюджета на ДДС):

Дебит 68-2 Кредит 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Данъчно осчетоводяване на ДДС.

3.1. Поддържат се данъчни счетоводни документи за ДДС:

а) в съответствие с условията на договори с продавачи (купувачи) на хартиен носител или в електронен вид във формати, установени от Федералната данъчна служба на Русия:

Издадени фактури на клиенти;

Получени фактури от продавачи;

б) в електронен вид съгласно форматите, установени от Федералната данъчна служба на Русия:

Изготвени фактури в 1 екземпляр за получени аванси;

Фактури, съставени в 1 екземпляр при изпълнение на функциите на данъчен агент;

Дневници на получени и издадени фактури;

Книги за покупки;

Книги за продажби.

3.2. Получените фактури, свързани както с видовете дейности, облагаеми с ДДС, така и с видовете дейности, които не се облагат с ДДС, се регистрират в книгата за покупки само за сумата на данъчното приспадане на ДДС, изчислена в счетоводния отчет в следния ред:

3.3. Получените фактури, свързани както с търговията на едро и дребно по общия режим на данъчно облагане, така и с търговията на дребно по UTII, се регистрират в книгата за покупки само за размера на данъчното приспадане на ДДС, изчислено в счетоводната справка-изчисление, в следния ред:

Фактури за дълготрайни активи (нематериални активи), придобити през първия месец от данъчния период (тримесечие) - в последния ден на този месец;

Фактури за дълготрайни активи (нематериални активи), придобити през втория месец от данъчния период (тримесечие) - на последния ден от този месец;

Фактури за стоки, работи, услуги, имуществени права (включително дълготрайни активи и нематериални активи, придобити през 3-ия месец от данъчния период) - на последния ден от данъчния период (тримесечие).

3.4. Изчисляването на размера на данъчното приспадане на ДДС, представено от продавачите и отнасящо се както за дейности, подлежащи на облагане с ДДС, така и за дейности, които не се облагат с ДДС, се извършва въз основа на счетоводно удостоверение-изчисление със следната форма:

3.5. Изчисляването на размера на данъчното приспадане на ДДС, представено от продавачите и свързано както с търговията на едро и дребно при общия режим на данъчно облагане, така и с търговията на дребно на UTII, се извършва въз основа на счетоводен сертификат в следната форма:

3.6. В случай на освобождаване на закупени стоки от склад на едро или от търговски обекти на дребно, за които се прилага общият данъчен режим, в търговски обекти на дребно на UTII на датата на фактурата за вътрешно движение на стоки (формуляр TORG- 13), се извършват следните процедури:

а) сумите на ДДС, приети преди това за приспадане върху тези стоки, подлежат на възстановяване и се начисляват към себестойността на стоките в търговията на дребно: Дебит 41-2 Кредит 68-2;

б) възстановените суми на приспадане на ДДС се отразяват в книгата за продажби въз основа на счетоводно удостоверение-изчисление.

Счетоводното удостоверение се изготвя в следната форма:

4. Документооборот.

4.1. Регистрация на издадени фактури (съставени).

4.1.1. Фактурите се изготвят от счетоводителя, отговорен за изготвянето на първичния документ за доставка на стоки (работа, услуги, права на собственост), едновременно с първичния документ.

Фактурата се издава в деня на сделката.

Счетоводителят, съставил фактурата, е длъжен да осигури издаването на посочената фактура на контрагента в рамките на 5 календарни дни от датата на фактурата.

4.1.2. Фактурите за получените аванси се изготвят от заместник-главния счетоводител.

4.2.3. Фактурите, свързани с изпълнението на функциите на данъчен агент, се изготвят от заместник-главния счетоводител.

4.2.4. Фактурите се генерират в счетоводната програма "BEST-PRO".

4.2.5. Съставените и издадени фактури подлежат на регистриране в част 1 на дневника за фактури и в книгата за продажби. Заместник-главният счетоводител отговаря за регистриране на фактури.

4.3. Получени фактури.

4.3.1. Входящата регистрация на фактурите се извършва от офис мениджъра по общоприетия ред за регистриране на входяща кореспонденция.

4.3.2. Заместник-главният счетоводител проверява съответствието на получените фактури с първичните документи, въз основа на които са съставени посочените фактури.

4.3.3. Заместник-главният счетоводител е отговорен за регистриране на фактури в част 2 на дневника на фактурите и книгата за покупки.

4.4. Заместник-главният счетоводител отговаря за поддържането на дневници за фактури и събиране на документи, приложени към горните дневници.

4.5. Дневниците за фактури, книгите за продажби и книгите за покупки на 25-ия ден от месеца, следващ изтеклото тримесечие, се подписват с подобрен квалифициран електронен подпис и се прехвърлят в електронния архив на организацията. Главният счетоводител е отговорен за прехвърлянето на горните документи в архива.

Електронните фактури (други документи) се прехвърлят в електронния архив като прикачени файлове към дневниците за фактури.

Фактури (други документи) на хартиен носител не по-късно от 30-то число на месеца, следващ края на тримесечието, се съхраняват в отделен файл, състоящ се от два раздела:

Приложения към част 1 на дневника за фактури;

Приложения към част 2 от дневника на фактурите.

Този файл се съхранява в счетоводния архив.

4.6. Издадените (съставените) фактури се подписват от:

а) за лидера:

ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР;

Лица, назначени със заповед на генералния директор;

б) за главния счетоводител:

Главен счетоводител;

Помощник главен счетоводител.

Заповедта за назначаване на лица, които имат право да подписват фактури в полето „Управител“, се преиздава ежегодно, както и при освобождаване на служители, посочени в заповедта.

4.7. Главният счетоводител отговаря за изготвянето на декларацията по ДДС.

Не по-късно от 15-ия ден на месеца, следващ изтеклото тримесечие, заместник-главният счетоводител проверява съответствието на книгите за покупки и продажби със счетоводните данни.

Данъчната декларация се представя за подпис на генералния директор не по-късно от 18-то число на месеца, следващ изтеклото тримесечие.

Данъчната декларация се подава до данъчния орган в електронен вид по телекомуникационни канали чрез оператор за електронен документооборот.

Данъчните декларации на хартиен носител с подпис на генералния директор се завеждат в отделна папка по реда на натрупване и се съхраняват в счетоводния архив.”