График на очакваните парични постъпления от продажби. Как да подготвим отчет за паричния поток (cdc)

От елементите на интеграция на директните разходи и регулаторното счетоводство, което има положителен ефект върху ефективността и аналитичността на производственото счетоводство. Въпрос 2. Характеристики на отчитането на разходите и изчисляването на себестойността на продукта в енергийните предприятия 1 Отчитане на разходите в енергийните предприятия Електричеството се произвежда в топлинни, хидравлични и атомни електроцентрали. Топлинната енергия се произвежда при...

Относно методологията и организацията на отчитането на разходите, изчисляването и бюджетирането, използването на получената информация за вземане на подходящи управленски решения. РАЗДЕЛ 1. ОТРАСЛЕВИ ХАРАКТЕРИСТИКИ НА СЧЕТОВОДНОТО СЧЕТОВОДСТВО, ОЧИСЛЯВАНЕ НА РАЗХОДИТЕ И БЮДЖЕТИРАНЕ НА ПРЕДПРИЯТИЕ ЗА ДОБИВ НА НЕФТ И ГАЗ Съставът на позициите на разходите се влияе от производствените фактори на индустрията. Информацията за разходите е...

Предоставяне на предприятието, което е комплекс от всички стандарти, норми и разчети, които се използват за планиране, организиране и контрол на производствения процес. 2. Организация на отчитането на разходите и изчисляването на себестойността на продуктите, работите и услугите 2.1 Организационни и икономически характеристики на OJSC NLMK и неговото структурно подразделение „Производство на авточасти, тръби и...

Транзакциите могат да включват допълнителни подробности в първичните документи. Първичните документи се съставят в момента на сделката или непосредствено след нейното приключване. Сметките на секцията за отчитане на производствените разходи са предназначени да обобщават информацията за разходите за нормалните дейности на организацията. Генерирането на информация за разходите за обичайни дейности се извършва в сметките...

Решение:

Като изходни данни използваме резултата, получен в таблица 1, точка 3.3. Общо продажби. Ние разделяме общите продажби (клауза 3.3.) на всяко тримесечие в съотношение 70% за текущото тримесечие, 30% за следващото тримесечие:

1-ва четвърт:

150 000 * 70% = 105 000 rub.;

Общите приходи за първото тримесечие са 105 000 рубли;

2-ра четвърт:

240 000 * 70% = 168 000 рубли;

Общи приходи за второто тримесечие: 168 000 + 45 000 = 213 000 рубли.

III тримесечие:

150 000 * 70% = 105 000 rub.;

150 000 * 30% = 45 000 rub. (Вземания в края на периода);

Общи приходи за третото тримесечие: 105 000 + 72 000 = 177 000 рубли;

IV тримесечие

240 000 * 70% = 168 000 рубли;

240 000 * 30% = 72 000 rub. (Вземания в края на периода);

Общи приходи за четвъртото тримесечие: 168 000 + 45 000 = 213 000 рубли.

Общо приходи за годината:

105 000 + 213 000 + 177 000 + 213 000 = 708 000 rub.

Вземания в края на годината:

780 000 – 708 000 = 72 000 rub.

Приема се, че оптималният запас от готова продукция за едно предприятие е 20% от обема на продажбите за следващото тримесечие. Запасите от готова продукция в началото на периода са равни на крайните за предходния период. Наличността в края на четвъртото тримесечие се определя, както следва: маси - 20 бр., шкафове - 30 бр. (Таблица 3).

Таблица 3

Производствен бюджет в натурални единици

Решение:

Точка 1.1 и точка 1.2 от Таблица 3 се попълват с данни от Таблица 1.

клауза 2. Планирани остатъци от готова продукция в края на периода

1-ва четвърт

II тримесечие

клауза 2.1. Маси = 100 * 20% = 20 единици.

клауза 2.2. Шкафове = 200 * 20% = 40 единици.

III тримесечие

клауза 2.1. Маси = 200 * 20% = 40 единици.

клауза 2.2. Шкафове = 300 * 20% = 60 единици.

клауза 3. Наличността от готова продукция в началото на периода е равна на крайната наличност от предходния период. Съответно прехвърляме данните от точка 2.1 и точка 2.2. за следващото тримесечие, клауза 3.1. и клауза 3.2.

клауза 4. Изчисляваме обема на готовите продукти като сума от планирания обем и планирания баланс в края на периода минус баланса на готовите продукти в началото на периода, т.е.:

клауза 4.1. = клауза 1.1 + клауза 2.1 – клауза 3.1;

клауза 4.2. = клауза 1.2 + клауза 2.2 – клауза 3.2;

1-ва четвърт

клауза 4.1. = 100 + 40 = 140 единици.

клауза 4.2. = 200 + 60 = 260 единици.

II тримесечие

клауза 4.2. = 300 + 40 – 60 = 280 единици.

III тримесечие

клауза 4.1. = 100 + 40 – 20 = 120 единици.

клауза 4.2. = 200 + 60 – 40 = 220 единици.

IV тримесечие

клауза 4.1. = 200 + 20 – 40 = 180 единици.

клауза 4.2. = 300 + 30 – 60 = 270 единици.

Разходът на материали за единица продукция е представен в таблица 4. Като умножим броя на единиците продукти, които трябва да бъдат произведени, по нормата на потребление на суровини и материали за единица продукт, получаваме общата нужда от материали (таблица 5).

От своя страна произведението на получената стойност от цената на единица материал (ПДЧ - 10 рубли, бор - 20 рубли) дава сумата на преките разходи за материали.

През 2011 г. със Заповед на Министерство на финансите от 02.02.2011г. № 11н е одобрен. Въвеждането му се дължи на опит руските счетоводни стандарти да се доближат до международните стандарти за финансова отчетност (МСФО).

В съответствие с параграф 6 от PBU 21/2008, счетоводната политика на организацията трябва да осигурява рационално счетоводство, основано на бизнес условията и размера на организацията (изискване за рационалност).

Показателите на отчета за паричните потоци на организацията са отразени в рублиRF.

Размерът на паричните потоци в чуждестранна валута се преизчислява в рубли по официалния обменен курс на тази чуждестранна валута към рублата, установен от Централната банка на Руската федерация на датата на плащане или получаване

Забележка:Разликата, произтичаща от преизчисляванепарични потоци на организацията и парични салда и парични еквиваленти в чуждестранна валута по курсове за различни дати, отразени в отчета за паричните потоци отделноот текущите, инвестиционните и финансовите парични потоци на организацията като въздействието на промените в обменния курс на чуждестранната валута спрямо рублата.

2. Показатели на отчета за паричните потоци за предходния период.

Данните в отчета за предходната година са пренесени от отчета за паричните потоци за 2010 г. с корекции с цел съпоставимост на данните.

В съответствие с, ако данните за периода, предхождащ отчетния период, несравнимс данни за отчетния период, тогава първите от тези данни подлежат на корекция въз основа на правилата, установени от нормативните актове за счетоводството. всеки значителнокорекцията трябва да бъде разкрита в обяснениятакъм баланса и отчета за приходите и разходите заедно с посочване на причините, причиняващи тази корекция .

Тези. Данни от отчета за паричните потоци за 2010 г трябва да се коригира:

• отразяват паричните еквиваленти;
• „извадете“ сумите на косвените данъци и покажете баланса на взаимните разчети за тях;
• „ограничете“ оборотите, които не са парични потоци на организацията;

Ако коригирането на показателите от миналата година е трудно, е необходимо да се изчислят показателите въз основа на счетоводни данни за 2010 г. (което всъщност означава съставяне на нов отчет за паричните потоци за 2010 г.).

Забележка:Когато попълвате отчета, моля, не забравяйте това самоучастиеили отрицателенпоказателите са показани в отчета в скоби(Заповед на Министерството на финансите от 2 юли 2010 г. № 66n „За формите на финансовите отчети на организацията“).

3. Попълване на раздела „Парични потоци от текущи операции“.

Разделът „Парични потоци от текущи операции“ съдържа показатели, характеризиращи постъпленията и изходящите потоци на средства, свързани с основните дейности на организацията (постъпления от клиенти и плащания към доставчици).

Отразено също в този раздел:

1. Приходи:

• наеми, лицензионни плащания, лицензионни възнаграждения, комисионни и други подобни плащания;
• от лихви върху вземания от купувачи (клиенти);
• от препродажба на финансови инвестиции;
• други (вкл. положително крайно салдо за ДДС).

• относно възнагражденията на служителите;
• данък общ доход;
• лихви по дългови задължения (с изключение на лихви, взети предвид в стойността на инвестиционните активи);
• други (вкл. отрицателно крайно салдо за ДДС).

Забележка:В съответствие с клауза 12 от PBU 23/2011, паричните потоци на организацията, които не могада бъдат ясно класифицирани споредточки 8- 11 Провизии, класифицирани като парични потоци от текущи операции.

ПРИХОДИ ОТ ТЕКУЩА ДЕЙНОСТ

Постъпления - общо(линия 4110 ) - показва общата сума на приходите от текущи операции (изчислена като сбор от редовете 4111 -4119 ).

Включително:

от продажбата на продукти, стоки, работи и услуги(линия 4111 ) - посочва сумата на паричните средства и еквиваленти, получени по разплащателни сметки и в касата на организацията (както и по сметки за парични еквиваленти) за продадени стоки, работи, услуги (включително комисионни и агентски такси).

Тези постъпления се отразяват в счетоводните регистри в дебита на следните сметки:

• 50 "Касиер";
• 51 „Разплащателни сметки”;
• 52 „Валутни сметки”;

Тези постъпления се отразяват и в дебита на сметки 50, 51, 52, 58, 76, минус сумите:

• косвени данъци (ние приспадаме сумите на ДДС, с изключение на ДДС върху възстановените суми и суми, дължими на главници и главници);
• получени от агенти, комисионери, посредници за прехвърляне на принципали, принципали, клиенти на посредници;
• получени като компенсация за извършени комунални и други разходи.

от препродажба на финансови инвестиции(линия 4113 ) - посочва сумата на получените парични средства и еквиваленти за финансови инвестиции, закупени с цел препродажба в краткосрочен план (обикновено в рамките на три месеца).

Забележка:В съответствие с клауза 17 от PBU 23/2011, паричните потоци се отразяват в отчета за паричните потоци сринатв случаите, когато се характеризират с бърза обръщаемост, големи суми и кратки срокове за връщане.

По този начин приходите от финансови инвестиции се показват само в размера на икономическите ползи, получени от организацията (общата сума на приходите минус сумите, изразходвани за придобиване на реализирани финансови инвестиции).

(редове 4114 - 4118 ) - посочени са имената на допълнителни редове и сумите на приходите, съответстващи на тези имена.

В допълнителни редове счетоводителят може да отрази, като вземе предвид нивото на същественост, приходи от текущи дейности, които не се вземат предвид в сумите на приходите по други редове.

Такива постъпления могат да бъдат онези постъпления, които не могат да бъдат еднозначно класифицирани.

Сумите на тези приходи се отразяват съгласно същите принципи като сумите на приходите от продажби в реда 4111 .

други доставки(линия 4119 ) - показва размера на други приходи от текущата дейност на организациите. Такива разписки могат да бъдат:

• размера на облагата от продажба/покупка на валута;
• положителен баланс на плащанията на ДДС;
• суми на обезщетенията;
• дължими лихви върху вземания от купувачи (клиенти);
• приходи от продажба на друго имущество (с изключение на продажбата на дълготрайни активи);

Сумите на косвените данъци, получени от организацията от бюджета (например възстановяване на ДДС), се отразяват в този ред „свито“.

ПЛАЩАНИЯ ЗА ТЕКУЩИ ОПЕРАЦИИ

Плащания - общо(линия 4120 ) - показва сумата на плащанията за текущи транзакции (изчислена като сбор от редовете 4121 -4129 ). Индикатори по линия 4120 и по редове 4121-4129

Включително:

на доставчици (изпълнители) за суровини, материали, работи, услуги(линия 4121 ) - посочва размера на плащанията към доставчици и изпълнители за получени стоки и материали, работа и услуги, свързани с текущата дейност на организацията.

• 50 "Касиер";
• 51 „Разплащателни сметки”;
• 52 „Валутни сметки”;
• 58 „Финансови инвестиции” (от гледна точка на отчитане на паричните еквиваленти, свързани с финансови инвестиции);
• 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (по отношение на отчитане на други парични еквиваленти);

Тези плащания се отразяват в счетоводните регистри по кредита на следните сметки:

• 50 "Касиер";
• 51 „Разплащателни сметки”;
• 52 „Валутни сметки”;
• 58 „Финансови инвестиции” (от гледна точка на отчитане на паричните еквиваленти, свързани с финансови инвестиции);
• 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (по отношение на отчитане на други парични еквиваленти);

данък общ доход(линия 4124 ) - посочва сумата на плащанията, свързани с плащането на корпоративен данък върху доходите, включително авансови данъчни плащания, с изключение на корпоративен данък върху доходите, пряко свързан с инвестициите или финансовите операции на организацията.

(редове 4125-4128 ) - посочени са имената на допълнителни редове и сумите за плащане, съответстващи на тези имена.

В допълнителни редове счетоводителят може да отрази, като вземе предвид нивото на същественост, плащания за текущи дейности, които не се вземат предвид в сумите на плащанията по други редове.

Такива плащания може да са плащания, които не могат да бъдат ясно класифицирани.

Сумите на тези плащания се отразяват на същите принципи като сумите на плащанията към доставчици и изпълнители за получени стоки и материали, работи и услуги, свързани с текущата дейност на организацията в реда 4121 .

други плащания (ред 4129 ) - показва сумата на други плащания, свързани с текущата дейност на организациите. Такива плащания могат да бъдат:

• размера на загубата от продажба/покупка на валута;
• размера на загубата, получена при размяната на парични еквиваленти;
• отрицателен платежен баланс (задължение към бюджета) за ДДС;
• неустойки, глоби и санкции, платени от организацията по споразумения с контрагенти.

Сумите косвени данъци, платени от организация към бюджета (например ДДС), се отразяват в този ред „свито“.

Баланс на паричните потоци от текущи операции(линия 4100 ) - посочва размера на разликата между постъпленията от текущи операции и плащанията по текущи операции.

Линия 4100 = низ 4110 - линия 4120.

1. Попълване на раздел „Парични потоци от инвестиционни операции“.

В този раздел организациите отразяват паричните потоци, свързани с инвестиционни дейности - придобиване, създаване или освобождаване от нетекущи активи.

В съответствие с параграф 10 от PBU 23/2011 информацията за паричните потоци от инвестиционни операции показва на потребителите на финансовите отчети на организацията нивото на разходите на организацията, направени за придобиване или създаване на нетекущи активи, които осигуряват парични постъпления в бъдеще.

Примери за парични потоци от инвестиционни транзакции:

• плащания на доставчици (изпълнители) и служители на организацията във връзка с придобиването, създаването, модернизацията, реконструкцията и подготовката за използване на нетекущи активи, включително разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа;
• плащане на лихви по дългови задължения, включени в стойността на инвестиционните активи в съответствие с PBU 15/2008;
• постъпления от продажба на нетекущи активи;
• плащания във връзка с придобиване на дялове (дялове) в други организации, с изключение на финансови инвестиции, придобити с цел препродажба в краткосрочен план;
• постъпления от продажба на акции (участия) в други организации, с изключение на финансови инвестиции, придобити с цел препродажба в краткосрочен план;
• предоставяне на заеми на други;
• погасяване на заеми, предоставени на други лица;
• плащания във връзка с придобиване на дългови ценни книжа (права за вземане на средства срещу други лица), с изключение на финансови инвестиции, придобити с цел препродажба в краткосрочен план;
• постъпления от продажба на дългови ценни книжа (права за вземане на средства срещу други лица), с изключение на финансови инвестиции, придобити с цел препродажба в краткосрочен план;
• дивиденти и подобни доходи от дялово участие в други организации;

ПРИХОДИ ОТ ИНВЕСТИЦИОННИ ОПЕРАЦИИ

Постъпления - общо(линия 4210 ) - показва общата сума на приходите от инвестиционни операции (изчислена като сбор от редовете 4211 -4219 )

Включително:

от продажба на нетекущи активи (с изключение на финансови инвестиции)(линия 4211 ) - посочва сумата на паричните постъпления и паричните еквиваленти, свързани с продажбата на нетекущи активи.

Например приходи от продажби:

• дълготрайни активи;
• нематериални активи;
• капиталови инвестиции в нетекущи активи (включително под формата на незавършено строителство);
• Резултати от научноизследователска и развойна дейност.

• 50 "Касиер";
• 51 „Разплащателни сметки”;
• 52 „Валутни сметки”;
• 58 „Финансови инвестиции” (от гледна точка на отчитане на паричните еквиваленти, свързани с финансови инвестиции);
• 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (по отношение на отчитане на други парични еквиваленти);

• косвени данъци (ние приспадаме сумите на ДДС, с изключение на ДДС върху възстановените суми и суми, дължими на главници и главници);
• получени от агенти, комисионери, посредници за прехвърляне на принципали, принципали, клиенти на посредници;
• получени като компенсация за извършени разходи (транспорт, комунални услуги и др.).

от връщане на предоставени заеми, от продажба на дългови ценни книжа (права за вземане на средства от други лица) (ред 4213 ) - сумата на приходите е посочена:

• от връщане на предишни лихвоносни заеми (с изключение на получените лихви);
• от продажбата на бонове и облигации (с изключение на получените лихви);
• от прехвърляне на придобити по-рано права на вземане на трети лица.

други доставки(линия 4219 ) - посочва размера на други приходи, свързани с инвестиционната дейност на организацията, например - доходи от участие в съвместни дейности.

ПЛАЩАНИЯ ПО ИНВЕСТИЦИОННИ ОПЕРАЦИИ

Плащания - общо(линия 4220 ) - показва сумата на плащанията за инвестиционни транзакции (изчислена като сбор от редовете 4221 -4229 ). Индикатори по линия 4220 и по редове 4221-4229 са посочени в скоби.

Включително:

във връзка с придобиване, създаване, модернизация, реконструкция и подготовка за използване на нетекущи активи (ред. 4221 ) - посочва сумата на плащанията към контрагентите, както и плащанията към служителите на организацията, свързани с операции по придобиване, създаване, модернизация, реконструкция и подготовка за използване на нетекущи активи.

Тези плащания се отразяват в счетоводните регистри по кредита на следните сметки:

• 50 "Касиер";
• 51 „Разплащателни сметки”;
• 52 „Валутни сметки”;
• 58 „Финансови инвестиции” (от гледна точка на отчитане на паричните еквиваленти, свързани с финансови инвестиции);
• 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (по отношение на отчитане на други парични еквиваленти);

• косвени данъци (приспадаме сумите на платения ДДС, с изключение на ДДС при възстановяване и ДДС, свързан с главници и главници);
• суми, платени от агенти, комисионери, посредници, дължими за превод на принципали, принципали, клиенти на посредници;
• възстановими разходи (транспорт, комунални услуги и др.).

във връзка с придобиване на дългови ценни книжа (права за вземане на средства срещу други лица), предоставяне на заеми на други лица (ред 4223 ) - показва сумата на изпратените плащания:

• за предоставяне на лихвоносни заеми;
• за закупуване на бонове и облигации;
• върху придобити права на иск срещу трети лица.

други плащания(линия 4229 ) - размерът на плащанията е посочен:

• върху данък върху доходите от инвестиционни сделки (ако е възможно да се определи правилно);
• насочени към принос към съвместни дейности;
• други плащания, свързани с инвестиционните операции на организацията.

Линия 4200 = низ 4210 - линия 4220.

Ако резултатът е отрицателен, той се отбелязва в скоби.

ПРИМЕР ЗА ПОПЪЛВАНЕ НА ОТЧЕТ ЗА ПАРИЧЕН ПОТОК лист 1.

1. Попълване на раздел „Парични потоци от финансови транзакции“.

Разделът „Парични потоци от финансови транзакции“ отразява сумите на паричните потоци, свързани с набирането на финансиране на база дълг или собствен капитал.

Такива операции водят до промени в структурата и размера:

• капитал на организацията;
• заемни средства на организацията.

• парични вноски от собственици (участници), постъпления от издаване на акции, увеличения на дялови участия;
• плащания на собственици (участници) във връзка с обратно изкупуване на акции (участия) на организацията от тях или тяхното оттегляне от членство;
• изплащане на дивиденти и други плащания за разпределение на печалбата в полза на собствениците (участниците);
• постъпления от издаване на облигации, бонове и други дългови ценни книжа;
• плащания във връзка с обратно изкупуване (изкупуване) на бонове и други дългови ценни книжа;
• получаване на заеми и заеми от други лица;
• връщане на заеми и заеми, получени от други лица.

Постъпления - общо(линия 4310 ) - показва общата сума на приходите от финансови транзакции (изчислена като сбор от редовете 4311 -4319 )

Включително:

получаване на кредити и заеми(линия 4311 ) - посочва сумата на постъпленията на парични средства и парични еквиваленти като заеми и заеми (включително постъпления от безлихвени заеми).

парични влогове на собственици (участници)(линия 4312 ) - посочва размера на паричните вноски на собствениците (участниците) на организацията, които не водят до увеличаване на дяловете на участие.

от издаване на акции, увеличаване на дялове(линия 4313 ) - посочва сумата на разписките, получени като плащане:

• акции на организацията (от нейните акционери);
• дялове в уставния капитал на организацията (от нейните учредители);
• допълнително пласирани акции;
• допълнителни парични депозити, водещи до увеличаване на дела на участие.

• сметки, издадени от организацията;
• облигационни емисии;
• други дългови ценни книжа.

ПЛАЩАНИЯ ПО ФИНАНСОВИ ТРАНЗАКЦИИ

Плащания - общо(линия 4320 ) - показва сумата на плащанията за финансови транзакции (изчислена като сбор от редовете 4321 -4329 ). Индикатори по линия 4320 и по редове 4321-4329 са посочени в скоби.

Включително:

собственици (участници) във връзка с обратно изкупуване на акции (дялове) на организацията от тях или оттеглянето им от членство (ред 4321 ) - размерът на плащанията е посочен:

• действителната стойност на дела (част от дела) за участника/неговите кредитори/наследници/правоприемници;
• за собствени акции, закупени от акционери (техни кредитори, наследници, цесионери).

във връзка с погасяване (обратно изкупуване) на полици и други дългови ценни книжа, погасяване на заеми и заеми(линия 4323 ) - посочва сумата на плащанията, насочени към погасяване на дългови задължения (кредити, заеми, собствени сметки и други дългови ценни книжа) с изключение на сумите на платените лихви.

други плащания(линия 4329 ) - посочва сумата на други плащания, свързани с финансовите транзакции на организацията. Този ред може да отразява например лизингови плащания, платени от организацията.

Баланс на паричните потоци от финансови транзакции(линия 4300 ) - посочва размера на разликата между постъпленията от финансови транзакции и плащанията по финансови транзакции.

Линия 4300 = низ 4310 - линия 4320.

Ако резултатът е отрицателен, той се отбелязва в скоби.

1. Получени данни.

Баланс на паричните потоци за отчетния период(линия 4400 ) - показва сумата, получена чрез добавяне на:

• Баланс на паричните потоци от текущи операции (ред 4100 );
• Баланс на паричните потоци от инвестиционни операции (ред 4200 );
• Баланс на паричните потоци от финансови транзакции (ред 4300 );

Ако резултатът е отрицателен, той се отбелязва в скоби.

Салдо на паричните средства и паричните еквиваленти в началото на отчетния период(линия 4450 ) - показва сумата на салдото на паричните средства и паричните еквиваленти в началото на годината.

Този показател трябва да бъде свързан с индикатора на балансовия ред 1250 „Парични средства и парични еквиваленти“ в началото на годината. Ако тези суми не са равни, тогава е необходимо да се дешифрират и обяснят възникналите отклонения.

Салдо на паричните средства и паричните еквиваленти в края на отчетния период(линия 4500 ) - показва сумата на паричното салдо и паричните еквиваленти в края на годината.

Този показател трябва да бъде свързан с индикатора на балансовия ред 1250 „Парични средства и парични еквиваленти“ в края на годината. Ако тези суми не са равни, тогава е необходимо да се дешифрират и обяснят възникналите отклонения.

Степента на въздействие на промените в обменните курсове на чуждестранната валута спрямо рублата(линия 4490 ) - посочва „свитата“ обща сума на курсовите разлики, възникващи във връзка с преобразуването на валутни средства и еквиваленти в рубли.

Размерът на разликата се определя, както следва:

Степента на въздействието на промените в обменния курс на чуждестранната валута спрямо рублата = общата сума на положителните курсови разлики за отчетната година - общата сума на отрицателните курсови разлики за отчетната година.

Ако резултатът е отрицателен, той се отбелязва в скоби.

Данните за определяне на крайното салдо за курсови разлики се отразяват в счетоводна сметка 91 „Други приходи и разходи”.

ПРИМЕР ЗА ПОПЪЛВАНЕ НА ОТЧЕТ ЗА ПАРИЧЕН ПОТОК лист 2.

1. Счетоводна политика.

Следната информация трябва да бъде отразена в счетоводните политики на организацията за счетоводни цели.

• колко трябва да плати клиентът през първия планиран месец за пратки от предходния месец. В нашия пример това е текущият дълг към 31 януари;
• каква сума ще бъде изплатена към просроченото задължение - данни от погасителния план.

• от клиент А - 2 361 560 рубли. (1 870 325 [плащане за пратки през януари] + 400 000 [погасяване на просрочени задължения] + 493 000 [плащане за пратки през февруари] - 401 765 [просрочен дълг, възникнал през февруари]);
• от клиент Б - 4 352 940 рубли. (3 644 500 + 708 440 + 0-0).

Отчетът за паричните потоци на дадено предприятие дава възможност на потребителите на финансовите отчети да оценят способността на предприятието да генерира пари и парични еквиваленти, както и да оценят нуждите на предприятието от използването на тези парични потоци. Целта на МСФО 7 е да стандартизира информацията за паричните потоци чрез класифициране на паричните потоци по вид дейност: оперативна, инвестиционна и финансова.

От 1 юли можете да закупите онлайн курс по съкровищница . Програма на курса >>

Предприятието изготвя отчет за паричните потоци в съответствие с изискванията на настоящия стандарт и го представя като неразделна част от своите финансови отчети за всеки период, за който се представят финансовите отчети.

Предприятията генерират и използват парични средства независимо от естеството на дейността и независимо дали паричните средства могат да се считат за продукт на предприятието (например банки и други финансови институции). Предприятията се нуждаят от пари по едни и същи причини, независимо колко различни са техните дейности. Всички предприятия се нуждаят от пари в брой, за да извършват операции, да изплащат задължения и да изплащат дивиденти. Съответно МСФО 7 изисква представянето на отчет за паричните потоци от всички предприятия.

Препоръчваме семинар "Хазна: управление на паричните потоци" >>>

Предимства на отчета за паричните потоци

Отчетът за паричните потоци, когато се използва заедно с други финансови отчети, позволява на потребителите да оценят промените в нетните активи на предприятието, неговата финансова структура (включително ликвидност и платежоспособност) и способността му да влияе върху размера и графика на паричните потоци. Отчетът за паричните потоци е полезен при оценяване на способността на бизнеса да генерира пари, а също и при моделиране, оценка и сравняване на настоящата стойност на бъдещи парични потоци с други бизнеси. Отчетът ви позволява да сравнявате данни за оперативните резултати на различни предприятия, тъй като елиминира последствията от прилагането на различни счетоводни методи за подобни транзакции и събития.

Историческите данни за паричните потоци често се използват за оценка на сумата, времето и вероятността от бъдещи парични потоци. Те също така са полезни при изследване на точността на предишни оценки на бъдещи парични потоци и при изследване на връзката между рентабилността и нетните парични потоци и влиянието на промените в цените.

МСФО 7 Дефиниции

Пари в брой включват парични средства по сметки и на каса и безсрочни депозити.

Паричен еквивалент - Това са краткосрочни, високоликвидни инвестиции, които са лесно конвертируеми в известни парични суми и са подложени на незначителен риск от промяна на стойността им.

Парични потоци - постъпления и плащания на парични средства и парични еквиваленти.

Оперативни дейности - основните дейности, генериращи доходи на предприятието и други дейности, различни от инвестиционни и финансови дейности.

Инвестиционна дейност - придобиване и освобождаване от дълготрайни активи и други инвестиции, които не са парични еквиваленти.

Финансови дейности - дейности, които водят до промени в размера и състава на внесения капитал и привлечените средства на предприятието.

Парични средства и парични еквиваленти

Паричните еквиваленти са предназначени за покриване на краткосрочни парични задължения, а не за инвестиции или други цели. За да може една инвестиция да се квалифицира като паричен еквивалент, тя трябва да може лесно да се конвертира в известна сума пари и да бъде подложена на незначителен риск от промени в стойността. По този начин инвестициите обикновено се класифицират като парични еквиваленти само когато имат кратък падеж, като например 3 месеца или по-малко от датата на придобиване. Инвестициите в собствения капитал на други предприятия не се включват в паричните еквиваленти, освен ако по същество не са парични еквиваленти (например привилегировани акции, закупени малко преди падежа им и с определена дата на падеж).

Банковите заеми обикновено се считат за финансова дейност. В някои страни обаче банковите овърдрафти, платими при поискване, представляват неразделна част от управлението на паричните средства на компанията. В този случай банковите овърдрафти се включват в състава на паричните средства и паричните еквиваленти. Характерна особеност на такива споразумения с банки е, че салдото по банковата сметка се променя от положително на отрицателно.

Паричният поток не включва оборота между паричните средства и паричните еквиваленти, тъй като тези компоненти са част от управлението на паричните средства на предприятието, а не част от неговите оперативни, инвестиционни или финансови дейности. Управлението на парични средства включва инвестиране на излишните парични средства в придобиване на парични еквиваленти.

Представяне на Отчета за паричните потоци

Отчетът за паричните потоци трябва да съдържа информация за паричните потоци за отчетния период, разбита на потоци от оперативни, инвестиционни или финансови дейности.

Предприятието представя паричните потоци от оперативни, инвестиционни или финансови дейности във форма, която най-добре отговаря на естеството на неговите дейности. Класификацията по дейности предоставя информация, която позволява на потребителите да оценят въздействието на тези дейности върху финансовото състояние на предприятието и размера на неговите парични средства и еквиваленти. Тази информация може да се използва и за оценка на връзките между тези дейности.

Една и съща сделка може да включва парични потоци, класифицирани по различен начин. Например плащанията по заема могат да включват както лихва, така и главница. Лихвената част може да се класифицира като оперативна дейност, а главницата като финансова дейност.

Оперативни дейности

Размерът на паричните потоци от оперативни дейности е ключов индикатор за това как предприятията генерират достатъчно парични потоци, за да поддържат оперативните способности на предприятието, да изплащат заеми, да изплащат дивиденти и да правят други инвестиции, без да прибягват до външни източници на финансиране. Информацията за конкретни компоненти на паричните потоци от оперативни дейности за предходни периоди, в комбинация с друга информация, ще бъде полезна при прогнозиране на бъдещи парични потоци от оперативни дейности.

Паричните потоци от оперативни дейности са свързани предимно с основните дейности на предприятието. Тези потоци обикновено са резултат от транзакции, включени в определението за печалба или загуба. Примери за парични потоци от оперативни дейности:

Парични постъпления от продажба на стоки и предоставяне на услуги;

Парични постъпления под формата на хонорари, такси, комисионни и други приходи;

Плащания в брой към доставчици за стоки и услуги;

Плащания в брой на и за сметка на служители;

Парични постъпления и плащания към застрахователна компания за премии, искове, анюитети и други застрахователни обезщетения;

Плащания в брой или възстановяване на данък върху дохода, ако не могат да бъдат пряко свързани с финансови или инвестиционни дейности;

Парични постъпления и плащания от договори, сключени за търговски или търговски цели.

Някои сделки, като продажбата на оборудване, могат да доведат до печалба или загуба. Паричните потоци от такива транзакции се класифицират като парични потоци от инвестиционни дейности. Въпреки това, паричните плащания, извършени за производство или придобиване на активи за отдаване под наем на други лица и тяхната последваща продажба в съответствие с параграф 68A от МСС 16 Имоти, машини и оборудване, се класифицират като парични потоци от оперативни дейности. Паричните постъпления от лизинг и последващи продажби на такива активи също са парични потоци от оперативни дейности.

Предприятието може да държи ценни книжа и заеми, държани за бизнес или търговски цели, в който случай те могат да представляват материални запаси, придобити специално за препродажба. Следователно паричните потоци, произтичащи от покупката или продажбата на тези ценни книжа, се класифицират като оперативни дейности. По същия начин авансите и заемите, предоставени от финансови институции, обикновено се класифицират като оперативни дейности, тъй като са свързани с основните дейности на институцията.

Инвестиционна дейност

Отделното оповестяване на паричните потоци от инвестиционни дейности е важно, защото показва какви разходи са направени за придобиване на ресурси, предназначени за генериране на бъдещи печалби и бъдещи парични потоци. Примери за парични потоци от инвестиционни дейности:

Плащания в брой за придобиване на дълготрайни активи, нематериални и други дълготрайни активи. Те включват плащания, свързани с капитализирани разходи за разработка и независимо произведени дълготрайни активи;

Парични постъпления от продажба на дълготрайни активи, нематериални активи и други дълготрайни активи;

Парични плащания за придобиване на капиталови или дългови инструменти на други предприятия и дялове в съвместни предприятия (различни от плащания за инструменти, считани за парични еквиваленти или държани за бизнес или търговски цели);

Парични постъпления от продажба на собствен капитал или дългови инструменти на други предприятия и дялове в съвместни предприятия;

Аванси и заеми, предоставени на други лица (с изключение на аванси и заеми, предоставени от финансови институции);

Парични постъпления от връщане на аванси и заеми, предоставени на други лица;

Парични плащания или постъпления по фючърсни или форуърдни договори, опции и суапови споразумения, освен ако договорите не са сключени за търговски или търговски цели или плащанията или постъпленията са класифицирани като финансови дейности;

Когато даден договор се отчита като хеджиране, паричните потоци от договора се класифицират по същия начин като паричните потоци от хеджираната позиция.

Финансови дейности

Отделното оповестяване на паричните потоци от финансови дейности е важно, тъй като тази информация е полезна при прогнозиране на бъдещите парични потоци на предприятието от тези, които го финансират. Примери за парични потоци от финансови дейности:

Парични постъпления от издаване на акции или други капиталови инструменти;

Плащания в брой на собствениците за придобиване или обратно изкупуване на дялове на дружеството;

Парични постъпления от издаване на облигации, заеми, бонове, облигации, ипотеки и други краткосрочни и дългосрочни заеми;

Плащания в брой на заемни средства;

Парични плащания, направени от наемател, за да се намали неизплатеното салдо по финансов лизинг.

Отразяване на паричните потоци от оперативна дейност

Предприятието трябва да отчита парични потоци от оперативни дейности, като използва или:

Директен метод, който разкрива информация за основните видове брутни парични постъпления и плащания;

Непряк метод, при който печалбата или загубата се коригира, като се вземат предвид резултатите от непарични транзакции, всякакви отсрочени или натрупани минали или бъдещи парични постъпления или плащания, произтичащи от оперативни дейности, и елементи на приходите или разходите, свързани с парични постъпления или изплащания .инвестиционни или финансови дейности.

Предприятието се насърчава да използва директния метод за представяне на парични потоци от оперативни дейности. Директният метод предоставя информация, полезна за оценка на бъдещи парични потоци, която не е налична с индиректния метод. При използване на директния метод може да се получи информация за основните видове брутни парични средства и плащания:

От корпоративни сметки; или

Чрез коригиране на продажбите, себестойността на продажбите (лихви и други подобни приходи и разходи за финансови институции) и други позиции в отчета за всеобхватния доход, като се вземат предвид следните фактори:

o Промени в материалните запаси и сметките за вземания и задължения от оперативни дейности през периода;

o Други непарични позиции; И

o Други позиции, които пораждат парични потоци от оперативни или финансови дейности.

Когато се използва непрекият метод, нетният паричен поток от оперативни дейности се определя чрез коригиране на печалбата или загубата за следните фактори:

Промени в материалните запаси и сметките за вземания и задължения от оперативни дейности през периода;

Непарични позиции като обезценка, амортизация, оценъчни резерви, отсрочени данъци, нереализирани печалби или загуби от валутни курсове, неразпределени печалби на асоциирани предприятия и малцинствено участие; И

Други позиции, които пораждат парични потоци от инвестиционни или финансови дейности.

Алтернативно, нетният паричен поток от оперативни дейности може да бъде представен индиректно чрез отразяване на приходите и разходите, оповестени в отчета за всеобхватния доход и промените в материалните запаси и вземанията и задълженията от оперативни дейности през периода.

Отразяване на паричните потоци от инвестиционни и финансови дейности

Предприятието трябва да отчита поотделно основните си брутни парични постъпления и брутните парични плащания, произтичащи от инвестиционни и финансови дейности, с изключение на паричните потоци, които се отчитат на нетна база.

Отразяване на паричните потоци на нетна база

Паричните потоци от следните оперативни, инвестиционни или финансови дейности могат да бъдат отчетени на нетна база:

Парични постъпления и плащания от името на клиенти, когато паричният поток отразява дейностите на клиента, а не дейностите на предприятието; И

Парични постъпления и плащания за артикули, характеризиращи се с бърз оборот, големи суми и кратък падеж.

Приемане и изплащане на безсрочни банкови депозити;

Клиентски средства на инвестиционни дружества; И

Наем, събиран от името на собствениците на имоти и предаван на тях.

Примери за парични постъпления и плащания от името на клиенти:

Примери за парични постъпления и плащания с бърз оборот:

По размера на дълга на притежателите на кредитни карти;

Покупко-продажби на инвестиции; И

Други краткосрочни заеми, например със срок на погасяване до 3 месеца.

Паричните потоци, произтичащи от всяка от следните дейности на финансова институция, могат да се отчитат на нетна база:

Касови постъпления и плащания за приемане и изплащане на депозити с фиксиран падеж;

Внасяне и теглене на депозити в други финансови институции; И

Аванси и заеми на клиенти и погасяване на тези аванси и заеми.

Паричен поток в чуждестранна валута

Паричните потоци, произтичащи от транзакции в чуждестранна валута, трябва да се отчитат във функционалната валута на предприятието, като към сумата в чуждестранна валута се приложи обменният курс между функционалната и чуждестранната валута към датата на паричните потоци.

Паричните потоци на чуждестранно дъщерно предприятие трябва да бъдат преизчислени по съответния обменен курс между функционалната валута и чуждестранната валута към датата на паричните потоци.

Паричните потоци, деноминирани в чуждестранни валути, се отчитат в съответствие с МСС 21 Ефекти от промените във валутните курсове. Това ви позволява да използвате обменен курс, който е приблизително равен на действителния курс.

Нереализираните печалби и загуби в резултат на промени във валутните курсове не са парични потоци. Въпреки това, ефектът от промените в обменните курсове върху паричните средства и паричните еквиваленти, налични или очаквани да бъдат получени в чуждестранна валута, се представя в отчета за паричните потоци за равняване на паричните средства и паричните еквиваленти в началото и края на отчетния период. Тази сума се представя отделно от паричните потоци от оперативни, инвестиционни и финансови дейности и включва всички разлики, които биха възникнали, ако паричните потоци бяха отчетени по обменни курсове в края на периода.

Лихви и дивиденти

Паричните постъпления и плащания, свързани с получаването и плащането на лихви и дивиденти, трябва да се оповестяват отделно. Всяко такова постъпление или плащане трябва да се квалифицира на последователна база от период на период като паричен поток от оперативни, инвестиционни или финансови дейности.

Общият размер на платената лихва през периода се оповестява в отчета за паричните потоци, независимо дали е признат като разход в отчета за доходите или е капитализиран в съответствие с позволеното алтернативно третиране в МСС 23 Разходи по заеми."

За финансовите институции платените лихви и получените лихви и дивиденти се класифицират като парични потоци от оперативни дейности. За други предприятия обаче няма консенсус как да се квалифицират тези плащания и постъпления. Те могат да бъдат класифицирани като парични потоци от оперативни дейности, тъй като са включени в определението за печалба или загуба. И в същото време те могат да бъдат класифицирани като парични потоци от финансови и инвестиционни дейности, тъй като те представляват разходи за финансиране или приходи от инвестиции.

Изплатените дивиденти могат да бъдат класифицирани като парични потоци от финансови дейности, тъй като те са разход за финансиране. Те обаче могат да бъдат класифицирани като елемент на парични потоци от оперативни дейности, за да помогнат на потребителите да оценят способността на предприятието да изплаща дивиденти от парични потоци от оперативни дейности.

Данък общ доход

Плащанията на данъци върху дохода се оповестяват отделно и се класифицират като парични потоци от оперативни дейности, освен ако не могат да бъдат директно отнесени към финансови или инвестиционни дейности.

Въпреки че данъчните разходи могат лесно да бъдат приписани на инвестиционни или финансови дейности, не е практично да се припишат съответните данъчни парични потоци и такива парични потоци могат да се отнасят за период, различен от паричния поток в основната транзакция. Следователно платените данъци обикновено се класифицират като парични потоци от оперативни дейности. Когато е практически възможно да се припишат данъчни парични потоци на конкретна транзакция, класифицирана като инвестиционна или финансова дейност, тези потоци се класифицират съответно.

Когато данъчните парични потоци са свързани с повече от една дейност, се оповестява общата сума на данъците.

Инвестиции в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия

При счетоводно отчитане на инвестиции в дъщерни и асоциирани предприятия, отчитани по метода на собствения капитал или себестойността, отчетът за паричните потоци ограничава инвеститора до информация за паричните потоци между него и предприятието, в което е инвестирано, като информация за дивиденти и аванси.

Предприятие, което отчита своето участие в съвместно контролирано предприятие (вижте МСС 31 Дялове в съвместни предприятия), използвайки метода на пропорционална консолидация, включва в своя консолидиран отчет за паричните потоци своя пропорционален дял от паричните потоци на съвместно контролираното предприятие. А предприятие, което отчита своя дял, използвайки метода на собствения капитал, включва в отчета за паричните потоци информация за паричните потоци, свързани с инвестиции в съвместно контролираното предприятие, разпределение на печалби и други плащания или постъпления между него и съвместно контролираното предприятие.

Промени в преките дялове на собственост в дъщерни дружества и други бизнес единици

Съвкупните парични потоци, произтичащи от придобивания и загуби на контрол върху дъщерни предприятия и други бизнес единици, трябва да бъдат представени отделно и класифицирани като инвестиционни дейности.

Предприятието трябва да оповести следната обобщена информация, свързана както с придобиванията, така и със загубите на контрол над дъщерни предприятия през периода:

Общо изплатено или получено обезщетение;

Делът на компенсацията, представляван от парични средства или парични еквиваленти;

Сумата на паричните средства и паричните еквиваленти, държани от дъщерни предприятия или други бизнес единици, върху които е придобит или загубен контрол; И

Сумите на активите и пасивите, различни от парични средства и парични еквиваленти, в дъщерни предприятия или други бизнес единици, върху които е придобит или загубен контрол, обобщени по основни категории.

Представянето в един ред на въздействието върху паричния поток от придобиванията или загубата на контрол върху дъщерни дружества или други бизнес единици и отделното оповестяване на сумите на придобитите или продадени активи и пасиви спомага за отделянето на тези потоци от други потоци, произтичащи от други оперативни, инвестиционни или финансови дейности.

Общата сума на паричните средства, платени или получени като възнаграждение при получаване или загуба на контрол върху дъщерно дружество или бизнес единица, се отчита в отчета за паричните потоци минус всички парични средства и парични еквиваленти, придобити или продадени в такива сделки или събития.

Паричните потоци, произтичащи от промени в преките дялове на собственост в дъщерно предприятие, които не водят до загуба на контрол, трябва да се квалифицират като парични потоци от финансови дейности.

Промените в директните дялове на собственост в дъщерно предприятие, които не водят до загуба на контрол (например покупка или продажба от страна на майката на дялови участия в дъщерно предприятие), се отчитат като капиталови транзакции.

Непарични транзакции

Инвестиционни и финансови транзакции, които не изискват използването на пари и парични еквиваленти, трябва да бъдат изключени от отчета за паричните потоци. Такива транзакции трябва да бъдат оповестени в други форми на финансови отчети по начин, който предоставя цялата необходима информация за такива финансови или инвестиционни дейности.

Значителна част от инвестиционните и финансовите дейности не оказват пряко влияние върху текущите парични потоци, но в същото време засягат структурата на капитала и активите на предприятието.

Компоненти на парите и паричните еквиваленти

Предприятието трябва да оповести компонентите на паричните средства и паричните еквиваленти и да предостави равнение на сумите, съдържащи се в отчета за паричните потоци, с подобни позиции, представени в отчета за финансовото състояние.

Като се има предвид разнообразието от практики за управление на парични средства и банкови договорености по света и за да се съобрази с IAS 1 Представяне на финансови отчети, предприятието е длъжно да оповести политиките, които е възприело за определяне на структурата на парите и паричните еквиваленти.

Ефектът от всяка промяна в политиката за определяне на компонентите на паричните средства и паричните еквиваленти, например промяна в класификацията на финансови инструменти, считани преди това за част от инвестиционния портфейл на предприятието, се отчита в съответствие с МСС 8 Счетоводни политики, промени в счетоводни оценки и грешки.

Други разкрития

Предприятието трябва да оповести, заедно с коментара на ръководството, сумата на значителните парични средства и парични еквиваленти, държани от предприятието, които не са достъпни за използване от групата.

Има различни обстоятелства, при които паричните средства и паричните еквиваленти може да не са налични за използване от групата. Например мярка за валутен контрол или други правни ограничения, които възпрепятстват използването на тези средства по общия начин от предприятие майка или дъщерно дружество.

Допълнителна информация може да бъде от значение за разбирането на потребителите за финансовото състояние и ликвидността на предприятието. Разкриването на тази информация, заедно с коментарите на ръководството, се насърчава и може да включва:

Суми неизползвани средства по заема, които могат да се използват за финансиране на бъдеща оперативна дейност и за погасяване на инвестиционни задължения, като се посочват ограничения за използването на тези средства;

Агрегирани суми на паричните потоци по оперативни, инвестиционни и финансови дейности, свързани с дялове в съвместни предприятия, данните за които са представени по метода на пропорционална консолидация;

Съвкупни суми от парични потоци, представляващи увеличения на оперативния капацитет, отделно от паричните потоци, необходими за поддържане на оперативния капацитет; И

Сумата на паричните потоци, произтичащи от оперативните, инвестиционните и финансовите дейности на всеки отчетен сегмент (вижте МСФО 8 Оперативни сегменти).

Отделното оповестяване на паричните потоци, представляващи увеличения на оперативните способности и паричните потоци, необходими за поддържане на оперативните способности, позволява на потребителите да определят дали предприятието предоставя достатъчно средства за поддържане на оперативните си способности. Предприятие, което не отделя достатъчно средства за поддържане на своите оперативни способности, може да жертва бъдещата си рентабилност в името на поддържането на текущата ликвидност и разпределението на печалбите между собствениците.

Оповестяването на паричните потоци по сегменти позволява на потребителите да разберат по-добре връзката между паричните потоци на ниво предприятие като цяло и на ниво отделни негови компоненти, както и да наблюдават наличността и променливостта на паричните потоци по сегменти.

Прочетете интервюто с преподавателя на семинара по управление на съкровищата, директор на Alfa Business School А.А. в списание "Аз съм номер едно" >>>