در مورد حسابداری جداگانه در سیاست های حسابداری چه بنویسیم. خط مشی حسابداری برای اهداف مالیاتی (بخشی)

E اگر سازمانی علاوه بر معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده، معاملاتی را انجام دهد که مشمول مالیات (یا معاف از مالیات) نیستند، لازم است در رویه حسابداری روش حسابداری جداگانه آنها مشخص شود (بند 4 ماده 149). بند 5 بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

چند کلمه در مورد اینکه چرا حسابداری جداگانه لازم است. حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده برای محاسبه صحیح مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه ضروری است.

برای توزیع صحیح مقادیر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" بین انواع مختلف فعالیت ها، سازمان حسابداری جداگانه ای را حفظ می کند:

• معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده؛
• معاملات معاف از مالیات (از جمله معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند) مطابق با مواد 146 و 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

از اول ژانویه 2018، شرکت ها ملزم به حفظ حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه هستند، حتی اگر از قانون پنج درصد پیروی کنند (قانون فدرال شماره 335-FZ، 27 نوامبر 2017). و اگر شرکت حسابداری جداگانه چنین معاملاتی را سازماندهی نکند، شرکت حق مطالبه کسر مالیات را ندارد (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه. مورخ 3 دسامبر 2014 شماره 03-07-11/61862 مصوبه AS ناحیه اورال مورخ 15/06/2017 شماره A76-7964/2016 ناحیه شمال غربی مورخ 25/02/2016 شماره A5 -72196/2013).

فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه و هنر. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه روشی را برای نگهداری حسابداری جداگانه ایجاد نمی کند. در این راستا، شرکت حق دارد روشی را انتخاب کند که به آن اجازه دهد تا از مزایای مندرج در بند 13، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به راحت ترین روش برای تعیین اینکه کدام یک استفاده کند. مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی مربوط به معاملات مشمول مالیات است و - به معاملات معاف از مالیات.

مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را می توان به طور کامل (یعنی بدون توزیع) کسر کرد اگر سهم هزینه های معاملات معاف از مالیات از 5 درصد کل هزینه های کلیه عملیات تجاوز نکند. این قانون هنگام خریدهایی اعمال می شود که هم برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و هم برای معاملات معاف از مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده است.

سیاست حسابداری: حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده: روش بازتاب

این سازمان برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 (10) درصد و معافیت از مالیات حسابداری جداگانه دارد.

اگر روش های نگهداری حسابداری جداگانه برای مقادیر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" مقرر در خط مشی حسابداری مالیات بر ارزش افزوده رعایت نشود، مقامات مالیاتی حق بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده را از خود سلب می کنند (قطعنامه AS منطقه خاور دور مورخ 2 ژوئن 2017 شماره . A04-8141/2016).

«…1. برای اطمینان از حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده، حساب های فرعی زیر برای 90 حساب افتتاح می شود:

• "معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده"؛
• "معاملات معاف از مالیات"

برای اطمینان از حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی"، حساب های فرعی زیر برای 19 حساب باز می شود:

• "قابل کسر مالیات بر ارزش افزوده"؛
• "مالیات بر ارزش افزوده برای توزیع."

1.1. مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» کالاهایی که صرفاً برای فعالیت های معاف از مالیات خریداری می شوند بدون درج در حساب 19 در بهای تمام شده کالا منظور می شود.

1.3. مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاهای خریداری شده برای فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده و برای فعالیت های معاف از مالیات در حساب 19 از حساب فرعی "مالیات بر ارزش افزوده توزیع" منعکس می شود.

در پایان سه ماهه، مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" منعکس شده در حساب 19 حساب فرعی "مالیات بر ارزش افزوده برای توزیع" طبق فرمول توزیع می شود:

مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید در ارزش دارایی ها لحاظ شود به عنوان تفاوت بین مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط تامین کنندگان برای سه ماهه گزارش و مقدار مالیات بر ارزش افزوده کسر می شود.

1.4. مقدار مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» که باید در بهای تمام شده کالا لحاظ شود، به نسبت سهم بهای تمام شده کالای فروخته شده در کل بهای تمام شده کالای حساب شده در سه ماهه، در بهای تمام شده فروش لحاظ می شود.

سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی

1. کد مالیاتی فدراسیون روسیه (قسمت اول و دوم).

2. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 15 اکتبر 2009 شماره 104 "در مورد تأیید فرم اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده و روش پر کردن آن" (مطابق با دستور وزارت اصلاح شده است. امور مالی روسیه مورخ 21 آوریل 2010 شماره 36 n).

3. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 15 دسامبر 2010 به شماره ММВ-7-3/730@ "در مورد تأیید فرم و قالب اظهارنامه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها، روش پر کردن آن."

4. دستور خدمات مالیاتی فدرال (FTS روسیه) مورخ 14 ژوئن 2011 به شماره ММВ-7-3/369@ "در مورد تأیید فرم و قالب اظهارنامه مالیات غیر مستقیم بر کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم، به استثنای تنباکو. محصولات و روش پر کردن آن.”

5. فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1 "در مورد طبقه بندی دارایی های ثابت شامل گروه های استهلاک" (طبق مصوبه دولت فدراسیون روسیه مورخ 18 نوامبر 2006 شماره 697 اصلاح شده است. ).

6. استانداردهای ساخت و ساز غیر دپارتمانی (VSN) شماره 58-88 (R) "مقررات مربوط به سازماندهی و اجرای بازسازی، تعمیر و نگهداری ساختمان ها، تأسیسات اجتماعی و اجتماعی-فرهنگی" (مصوب به دستور کمیته دولتی برای معماری تحت کمیته ساخت و ساز دولتی اتحاد جماهیر شوروی مورخ 23 نوامبر 1988 شماره 312).

7. نامه وزارت دارایی اتحاد جماهیر شوروی به تاریخ 29 مه 1984 شماره 80 "در مورد تعریف مفاهیم ساخت و ساز جدید، گسترش، بازسازی و تجهیز مجدد فنی شرکت های موجود."

8. روش ارزیابی ارزش خالص دارایی های شرکت های سهامی (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه و کمیسیون فدرال بازار اوراق بهادار روسیه مورخ 29 ژانویه 2003 شماره 1 - n/03- 6/pz).

9. روش ارزیابی ارزش خالص دارایی های سازمان های بیمه ایجاد شده در قالب شرکت های سهامی (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه شماره 7 n و کمیسیون فدرال بازار اوراق بهادار روسیه شماره 07–10/pz-n مورخ 2007/01/02).

مفهوم "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی" توسط PC فدراسیون روسیه معرفی شد.

در بند 2 هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه می گوید: "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی مجموعه ای از روش ها (روش) مجاز است که توسط این قانون برای تعیین درآمد و (یا) هزینه ها، شناسایی، ارزیابی و توزیع آنها و همچنین حسابداری سایر شاخص های فعالیت مالی و اقتصادی لازم برای اهداف مالیاتی.

لازم به ذکر است که قانون مالیات فدراسیون روسیه سیاست های حسابداری یکسانی را که برای همه مالیات ها اعمال می شود، تدوین نمی کند. سیاست های حسابداری مندرج در فصل مربوطه کد مالیاتی فدراسیون روسیه فقط در مورد مالیاتی که این فصل به آن مربوط می شود اعمال می شود. مطابق با این رویکرد، فصول 21 و 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه به روش های مختلف روش تأیید و تغییر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی را تعیین می کند.

در رابطه با مالیات بر ارزش افزوده در بند 12 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه قوانین زیر را تعیین می کند: سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب آن توسط دستور یا دستور اجرایی مربوطه اعمال می شود. فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ گونه محدودیتی را در مورد رویه تغییر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده پیش بینی نمی کند. برای یک سازمان تازه ایجاد شده، سیاست حسابداری باید حداکثر تا پایان اولین دوره مالیاتی تصویب شود. مطابق با قاعده کلی مندرج در هنر. 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک چهارم به عنوان دوره مالیاتی شناخته می شود.

سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی برای تمام بخش های جداگانه سازمان اجباری است.

در رابطه با مالیات بر درآمد، مسائل مربوط به سیاست حسابداری در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه با جزئیات بیشتر بیان شده است.

در ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است: "روش حفظ حسابداری مالیاتی توسط مالیات دهنده در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی تعیین می شود که با دستور (دستورالعمل) مربوطه رئیس اداره می شود."

در این ماده، حسابداری مالیاتی به این صورت تعریف شده است: «... سیستمی برای جمع‌بندی اطلاعات برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر اساس داده‌های اسناد اولیه، گروه‌بندی شده طبق روال مقرر در این آیین‌نامه».

با توجه به هنر. 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه، داده های حسابداری مالیاتی باید منعکس کننده موارد زیر باشد:

روش تشکیل میزان درآمد و هزینه؛

روش تعیین سهم هزینه های در نظر گرفته شده برای اهداف مالیاتی در دوره مالیاتی (گزارشگری) جاری؛

مبلغ مانده هزینه ها (زیان) منتسب به هزینه ها در دوره های مالیاتی زیر؛

روش تشکیل مقادیر ذخایر ایجاد شده؛

روش تشکیل مبالغ بدهی برای تسویه مالیات با بودجه.

اطلاعات حسابداری مالیاتی توسط:

در اسناد اولیه حسابداری (از جمله گواهی حسابدار)؛

ثبت حسابداری مالیاتی تحلیلی؛

محاسبه پایه مالیاتی

در عین حال، نشان داده می شود که اشکال ثبت حسابداری مالیاتی توسط سازمان ها به طور مستقل ایجاد می شود و توسط ضمیمه هایی به سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی ایجاد می شود (ماده 314 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان تغییر سیاست های حسابداری را برای اهداف مالیاتی فراهم می کند. در عین حال، نشان داده می شود که در صورت تغییر در قانون مالیات ها و هزینه ها یا روش های حسابداری مورد استفاده، تغییرات در رویه حسابداری معاملات تجاری فردی توسط مالیات دهنده انجام می شود. تصمیم برای ایجاد تغییر در سیاست حسابداری هنگام تغییر روش های حسابداری اعمال شده از ابتدای دوره مالیاتی جدید و هنگام تغییر قانون مالیات ها و هزینه ها - زودتر از لحظه اعمال تغییرات در قوانین اتخاذ می شود. برخی مفاد سیاست های حسابداری برای مالیات بر درآمد باید حداقل برای دو دوره مالیاتی اعمال شود.

در صورت شروع انواع جدید فعالیت ها، رویه حسابداری باید منعکس کننده اصول و رویه ثبت این نوع فعالیت ها برای اهداف مالیات بر سود باشد.

با جمع بندی موارد فوق، می توان نتیجه گرفت که برای اهداف مالیاتی باید در سیاست حسابداری منعکس شود عناصر زیر:

روش تشکیل پایه مالیاتی برای هر مالیات؛

روش حسابداری جداگانه معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات؛

روش حسابداری جداگانه معاملات مشمول مالیات با نرخ های مختلف؛

روش نگهداری حسابداری مالیاتی برای هر مالیات (فرم های ثبت حسابداری مالیاتی، دفاتر حسابداری، افتتاح حساب های تحلیلی و غیره)؛

روش های محاسبه مورد استفاده در تعیین پایه مالیاتی؛

روش های مورد استفاده برای ارزش گذاری دارایی ها و بدهی های مربوطه؛

روش تشکیل ذخایر ایجاد شده؛

روش تشکیل مبالغ بدهی برای تسویه حساب با بودجه هر مالیات.

عناصر اصلی سیاست حسابداری برای مالیات بر درآمدهستند:

استفاده از حق معافیت از تعهدات مالیات دهندگان توسط شرکت کنندگان Skolkovo و اعمال نرخ 0 درصد به پایه مالیاتی سازمان های آموزشی و پزشکی.

روش شناسایی درآمد و هزینه؛

صلاحیت انواع خاصی از درآمد و هزینه؛

توزیع هزینه های مربوط به انواع فعالیت ها؛

تعیین هزینه های مستقیم و غیر مستقیم؛

عناصر سیاست حسابداری اموال استهلاک پذیر؛

عناصر سیاست حسابداری موجودی ها؛

ایجاد ذخایر برای اهداف مالیاتی؛

شاخصی که به منظور محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد به سازمان هایی که دارای بخش های جداگانه هستند، استفاده می شود.

عناصر سیاست های حسابداری اوراق بهادار؛

روش انتقال زیان به جلو.

مطابق با بند 1. هنر. 246.1 سازمانهای NC که وضعیت شرکت کنندگان در یک پروژه را برای انجام تحقیق، توسعه و تجاری سازی نتایج خود دریافت کرده اند. آنها حق دارندبرای معافیت از وظایف مودیان به مدت 10 سال از تاریخ دریافت وضعیت شرکت کنندگان در پروژه، از اول ماه بعد از ماه دریافت وضعیت شرکت کنندگان در پروژه.

شرکت کننده طرحی که شروع به استفاده از حق معافیت کرده است باید مراتب را حداکثر تا تاریخ مقرر به صورت کتبی به فرم تایید شده توسط وزارت دارایی و مدارک مندرج در بند 7 ماده 236.1 به سازمان مالیاتی محل ثبت نام خود ارسال کند. 20 روز از ماه بعد از ماهی که از آن شرکت کننده پروژه شروع به استفاده از حق انتشار کرد.

اعمال نرخ 0% به پایه مالیاتی سازمان های آموزشی و درمانی

مطابق با ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی را انجام می دهند. حق دارداعمال نرخ مالیات 0 درصد با توجه به شرایط مشخص شده در بند 3 هنر. 284.1.

سازمان هایی که مایل به اعمال نرخ مالیات 0 درصد حداکثر یک ماه قبل از شروع دوره مالیاتی هستند که از آن نرخ مالیات 0 درصد اعمال می شود، درخواست و رونوشتی از مجوز (مجوزها) را به سازمان مالیاتی محل خود ارائه می کنند. انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی صادر شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه.

سازمان‌ها در پایان هر دوره گزارشی از اعمال نرخ صفر درصد مالیات، در مهلت‌های تعیین شده برای تسلیم اظهارنامه، اطلاعات زیر را به سازمان مالیاتی محل خود ارائه می‌کنند:

سهم درآمد سازمان از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی در کل درآمد سازمان.

در مورد تعداد کارکنان کارکنان سازمان.

سازمان‌هایی که فعالیت‌های پزشکی را انجام می‌دهند، علاوه بر این اطلاعاتی در مورد تعداد پرسنل پزشکی با گواهی تخصصی در کارکنان سازمان ارائه می‌کنند.

مزایا برای سازمان های آموزشی و پزشکی در صورتی قابل اعمال است که فعالیت های آنها تحت لیست انواع فعالیت های آموزشی و پزشکی باشد که باید توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شود. آخرین مهلت انتشار این فهرست 31 دسامبر 2011 می باشد. هنگامی که این فهرست ظاهر می شود، سازمان ها می توانند از حق خود برای سال 2012 استفاده کنند و مالیات بر درآمد را برای کل سال 2011 دوباره محاسبه کنند.

با هدایت مواد 271-273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام تشکیل پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها می توانید استفاده کنیددو روش تشخیص درآمد و هزینه:

روش تعهدی؛

روش نقدی.

هنگام استفاده از روش تعهدی، درآمدها و هزینه ها در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است، بدون توجه به دریافت واقعی وجوه، سایر اموال (کار، خدمات) و حقوق مالکیت و همچنین زمان پرداخت واقعی شناسایی می شود. وجوه و (یا ) شکل دیگری از پرداخت.

هنگام استفاده از روش نقدی، تاریخ دریافت درآمد، روز دریافت وجوه در حساب های بانکی یا در صندوق نقدی، دریافت سایر اموال (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت و همچنین روز بازپرداخت بدهی است. از طریق دیگری به مالیات دهندگان. هزینه های مالیات دهندگان پس از وقوع واقعی به عنوان هزینه شناسایی می شوند. در این صورت پرداخت کالا (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت به منزله خاتمه تعهد متقابل مؤدی نسبت به فروشنده است که مستقیماً با عرضه این کالاها (انجام کار، ارائه خدمات، انتقال) مرتبط است. حقوق مالکیت).

همه سازمان ها می توانند از روش تعهدی استفاده کنند. برای اکثر آنها استفاده از این روش اجباری است.

سازمان هایی که میانگین درآمد آنها از فروش کالا (کار، خدمات) در چهار فصل گذشته از 1 میلیون روبل تجاوز نمی کند. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) برای هر سه ماهه می توان از روش تعهدی یا نقدی استفاده کرد.

علاوه بر معیار درآمد، نوع فعالیت و شکل قانونی فعالیت سازمان نیز باید در نظر گرفته شود. مطابق با بندهای 1 و 4 هنر. 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بانک ها، سازمان هایی که در قراردادهای مدیریت امانت دارایی شرکت می کنند و سازمان هایی که در قراردادهای مشارکت ساده شرکت می کنند، حق استفاده از روش نقدی برای شناسایی درآمد و هزینه را ندارند.

هنگام استفاده از روش نقدی، شاخص درآمد حاصل از فروش کالا که به عنوان معیار اصلی امکان تغییر به این روش استفاده می شود، طبق قوانین فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. در عین حال، ترکیب درآمد و هزینه برای مقاصد مالیاتی، تفاوت های مقدار را در نظر نمی گیرد، اگر طبق شرایط معامله، تعهد در واحدهای متعارف بیان شود، زیرا آنها به عنوان بخشی از غیر عملیاتی در نظر گرفته می شوند. درآمد یا هزینه

اگر سازمانی که از روش نقدی در طول دوره مالیاتی استفاده می کند از حداکثر درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات) فراتر رود - 1 میلیون روبل. برای هر سه ماهه، موظف است از ابتدای دوره مالیاتی که در طی آن چنین مازادی مجاز بود، به تعیین درآمد و هزینه با استفاده از روش تعهدی روی بیاورد (بند 4 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این صورت بدهی مالیاتی از ابتدای سالی که در طی آن مازاد بر آن صورت گرفته تعدیل می شود. بر اساس نتایج محاسبه مجدد، باید در اظهارنامه های مالیاتی دوره های گزارش گذشته سال جاری توضیحاتی ارائه شود. چنانچه مبالغ مالیات بر اساس اظهارنامه های به روز از مبالغ محاسبه شده قبلی بیشتر باشد، مابه التفاوت به همراه جریمه به بودجه واریز می شود.

استفاده از روش نقدی برای شناسایی درآمدها و هزینه ها برای سازمان ها برای اهداف مالیاتی برای سازمان ها مفید است، زیرا درآمد آنها معمولاً تنها پس از دریافت وجوه شناسایی می شود. در عین حال، باید در نظر داشت که استفاده از آن با خطر فراتر رفتن از حداکثر درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) همراه است.

مطابق بند 2 هنر. 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای درآمدهای مربوط به چندین دوره گزارش (مالیاتی) و اگر رابطه بین درآمد و هزینه را نتوان به وضوح تعریف کرد یا به طور غیرمستقیم تعیین کرد، درآمد توسط مالیات دهنده توزیع می شود. به تنهایی بابا در نظر گرفتن اصل شناسایی یکنواخت درآمد و هزینه.

برای صنایع با چرخه فناوری طولانی (بیش از یک دوره مالیاتی)، در صورتی که قراردادها تحویل مرحله ای کار (خدمات) را پیش بینی نکرده باشند، درآمد حاصل از فروش این آثار (خدمات) توسط سازمان به طور مستقل مطابق با اصل ایجاد هزینه برای کارهای (خدمات) مشخص شده.

توصیه های روش شناختی برای اعمال فصل 25 "مالیات بر سود سازمانی" قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه، مصوب 20 دسامبر 2002 وزارت مالیات روسیه به شماره BG-3-02/729 ( دیگر لازم الاجرا نیست)، توصیه می شود در چنین مواردی از دو روش توزیع درآمد بین دوره های گزارش استفاده کنید:

به طور مساوی در طول مدت قرارداد؛

متناسب با سهم هزینه های واقعی دوره گزارشگری از کل هزینه های پیش بینی شده در برآورد.

توصیه می‌شود پس از لغو توصیه‌های روش‌شناختی مذکور، حتی در حال حاضر نیز از این روش‌های توزیع درآمد بین دوره‌های گزارشی استفاده شود که نشان‌دهنده روش انتخابی در رویه حسابداری سازمان است.

مطابق بند 3 هنر. 264.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان حق دارد هزینه های مربوط به کسب حق زمین را به عنوان بخشی از سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش به ترتیب زیر درج کند:

به طور مساوی در طول دوره ای که مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می کند (اما نه کمتر از پنج سال).

تا زمانی که کل این هزینه ها به طور کامل شناسایی شود، به عنوان هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) به مبلغی بیش از 30٪ از پایه مالیاتی محاسبه شده دوره مالیاتی قبلی شناسایی شود. برای محاسبه حداکثر میزان هزینه ها، پایه مالیاتی دوره مالیاتی قبلی بدون در نظر گرفتن میزان هزینه های دوره مالیاتی مشخص شده برای کسب حقوق در قطعه زمین تعیین می شود.

اگر قطعه زمین در یک طرح اقساطی خریداری شود و مدت آن بیشتر از دوره تعیین شده توسط سازمان باشد، این هزینه ها به عنوان هزینه های دوره گزارش (مالیات) به طور مساوی در طول دوره تعیین شده توسط توافقنامه شناسایی می شوند.

هنگام تصمیم گیری در مورد انتخاب روش انصراف از هزینه ها برای به دست آوردن حقوق زمین، ابتدا باید میزان هزینه های مربوط به این اهداف را در نظر گرفت. برای مقادیر قابل توجه، به عنوان یک قاعده، توصیه می شود که این هزینه ها به طور مساوی در طول سال ها به عنوان بخشی از هزینه های دیگر لحاظ شود. برای مبالغ ناچیز می توان با استفاده از گزینه دوم این هزینه ها را در سایر هزینه ها لحاظ کرد.

سیاست حسابداری باید نشان دهد:

گزینه انتخاب شده برای حذف هزینه های فوق؛

مهلت حذف آنها.

مطابق بند 1 هنر. 325 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمانی برای حق استفاده از خاک زیرزمینی موافقت نامه مجوز منعقد کند (مجوز دریافت می کند)، هزینه های مربوط به روند شرکت در مسابقه هزینه توافق نامه مجوز را تشکیل می دهد. که می توان در نظر گرفت:

به عنوان بخشی از دارایی های نامشهود؛

به عنوان بخشی از سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش به مدت دو سال.

روش حسابداری انتخاب شده برای این هزینه ها باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی گنجانده شود.

هنگام انتخاب یک گزینه سیاست حسابداری در این مورد، لازم است موارد زیر را در نظر داشته باشید: در صورت وجود مقادیر قابل توجهی از هزینه های فوق، بهتر است از گزینه اول استفاده کنید که تضمین می کند این هزینه ها بیش از یک مدت حذف می شوند. مدت زمان طولانی به عنوان استهلاک برای این نوع دارایی های نامشهود محاسبه می شود.

تاریخ شناسایی بخش اصلی هزینه های غیرعملیاتی و سایر هزینه ها مطابق بند 7 هنر تعیین می شود. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال، تاریخ هزینه ها به شکل: حق کمیسیون، هزینه های پرداخت شخص ثالث برای کار انجام شده و خدمات ارائه شده، پرداخت های اجاره (اجاره) برای املاک اجاره (اجاره) و در قالب سایر هزینه های مشابه ممکن است شناسایی شود:

تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقده؛

تاریخ ارائه اسناد به مؤدی مالیاتی که مبنای محاسبات است.

آخرین روز از دوره گزارش (مالیاتی).

تاریخ شناسایی این هزینه های انتخاب شده توسط سازمان باید در سیاست حسابداری منعکس شود، همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 29 اوت 2005 شماره 03-03-04/1/183 ذکر شده است.

معمولاً سازمان ها تاریخ شناسایی این هزینه ها را تاریخ ارائه اسنادی که مبنای محاسبات به مؤدی است، می دانند. در این صورت تاریخ ارائه مدارک باید باشد

مطابق با هنر. 249، 250 و 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، انواع خاصی از درآمد و هزینه را می توان به صورت زیر تشخیص داد:

درآمد حاصل از فروش و هزینه های مرتبط با تولید و فروش؛

درآمد و هزینه های غیر عملیاتی.

برخی از انواع درآمدها و هزینه‌ها را می‌توان به عنوان درآمد و هزینه‌های حاصل از فروش طبقه‌بندی کرد یا در درآمد و هزینه‌های غیرعملیاتی (از اجاره اموال، از اعطای حقوق استفاده تا نتایج فعالیت‌های فکری و ابزارهای معادل شخصی‌سازی و برخی دیگر) طبقه‌بندی کرد. . معیار اصلی طبقه بندی این درآمدها و هزینه ها به عنوان انواع فعالیت، دریافت سیستماتیک درآمد و هزینه است.

طبق پاراگراف ها. 1 بند 1 هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام انجام این نوع فعالیت ها به صورت سیستماتیک، درآمد و هزینه های این نوع فعالیت ها به عنوان درآمد و هزینه های مرتبط با تولید و فروش محصولات شناسایی می شود. اگر این نوع فعالیت ها به طور مکرر انجام نشوند، درآمد و هزینه های مربوط به آنها جزء درآمدها و هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود.

خط مشی حسابداری سازمان باید نشان دهد که این درآمدها و هزینه ها به چه نوع فعالیتی مربوط می شود.

لازم به ذکر است که صلاحیت این نوع فعالیت ها ممکن است بر میزان درآمد حاصل از فروش محصولات و میزان شاخص های محاسبه شده بر اساس استانداردهای تعیین شده به عنوان درصدی از میزان درآمد (میزان هزینه های تبلیغاتی) تأثیر بگذارد. بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، ذخیره بدهی های مشکوک (بند 4 ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه و غیره)).

مطابق بند 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که از روش تعهدی استفاده می کنند، هزینه های مربوط به انواع مختلف فعالیت ها را در بین انواع خاصی از فعالیت ها به نسبت سهم درآمد مربوطه در کل حجم کل درآمد سازمان توزیع می کنند.

سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی باید نشان دهد:

ترکیب (فهرست) هزینه هایی که نمی توان به انواع خاصی از فعالیت ها نسبت داد.

روش محاسبه سهم درآمد مربوطه در کل حجم کل درآمد (ماهانه یا سه ماهه).

هنگام تعیین انواع فعالیت ها، معمولاً هنگام نسبت دادن هزینه های فردی به کار یا خدمات، مشکلاتی ایجاد می شود. برای احراز صلاحیت این گونه هزینه ها، رعایت مفاد مواد 4 و 5 ضروری است. 38 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کار برای اهداف مالیاتی به عنوان فعالیتی شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی دارد و می تواند برای رفع نیازهای یک سازمان یا افراد (به عنوان مثال، اسناد طراحی برای کار قراردادی) اجرا شود.

خدمات فعالیتی است که نتایج آن بیان مادی ندارد و در فرآیند انجام این فعالیت فروخته و مصرف می شود (بند 5 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

طبق بند 1 هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شود.

به هزینه های مستقیمممکن است نسبت داده شود:

هزینه های مواد مطابق با بندها تعیین می شود. 1 و 4 پاراگراف 1 هنر. 254 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

هزینه های پاداش پرسنل درگیر در فرآیند تولید کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) و همچنین میزان حق بیمه تعلق گرفته در مقادیر مشخص شده هزینه های کار.

مبالغ استهلاک تعهدی دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید کالاها (کارها، خدمات).

سایر هزینه ها به استثنای هزینه های غیرعملیاتی را می توان به آن نسبت داد هزینه های غیر مستقیم

سازمان به طور مستقل در خط مشی حسابداری خود فهرستی از هزینه های مستقیم مرتبط با تولید کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) را تعیین می کند (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

لازم به ذکر است که با در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده توسط قانون فدرال شماره 58-FZ مورخ 6 ژوئن 2005 در قانون مالیات فدراسیون روسیه، در حال حاضر لیست هزینه های مستقیم محدود نیست. سازمان ها می توانند لیست هزینه های مستقیم را با در نظر گرفتن ویژگی های عملکرد سازمان، توصیه به ایجاد یک ترکیب هزینه های مستقیم و غیر مستقیم در حسابداری و حسابداری مالیاتی، اقلام هزینه های مستقیم و غیر مستقیم توصیه شده توسط دستورالعمل های صنعت برای تکمیل یا کاهش دهند. حسابداری هزینه های تولید و محاسبه هزینه های تولید. همچنین باید در نظر داشت که لیست هزینه های مستقیم و غیرمستقیم را می توان برای کل سازمان بر اساس نوع فعالیت و سایر موارد حسابداری تهیه کرد.

وزارت دارایی روسیه از حق سازمان ها برای تعیین مستقل لیست هزینه های مستقیم در نامه های مورخ 10 آوریل 2008 شماره 03-03-06/2/267 مورخ 27 اوت 2007 به شماره 03-003-06 گزارش داد. /1/597 مورخ 7 اسفند 1386 شماره 03- 03-06/1/182. نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 11 نوامبر 2008 به شماره 03-03-06/1/621 حاکی از این حق است که سازمان ها در سیاست های حسابداری خود امکان در نظر گرفتن فقط هزینه های مادی را به عنوان هزینه های مستقیم فراهم کنند. همچنین برای توزیع آنها هنگام ارزیابی کار در حال انجام.

هنگام تصمیم گیری در مورد ترکیب هزینه های مستقیم و غیر مستقیم، باید ترتیب متفاوت گنجاندن آنها در هزینه تولید را در نظر بگیرید. ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هزینه های مستقیم انجام شده در دوره گزارش مربوط به هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری به عنوان محصولات، کارها و خدمات فروخته شده در بهای تمام شده آنها در نظر گرفته شده است. در حالی که هزینه های غیرمستقیم انجام شده در دوره گزارشگری به طور کامل در هزینه های دوره گزارش جاری منظور می شود.

تغییر در ترکیب هزینه‌های مستقیم و غیرمستقیم می‌تواند تأثیر بسزایی بر پایه مالیاتی دوره گزارشگری داشته باشد. اگر در فروش محصولات، کارها یا خدمات مشکلاتی وجود داشته باشد، هزینه های مستقیم واقعی انجام شده را نمی توان در پایه مالیات بر درآمد لحاظ کرد. در این شرایط برای سازمان ها سودآورتر است که هزینه ها را نه به صورت مستقیم، بلکه به عنوان غیرمستقیم طبقه بندی کنند.

در این راستا، توصیه می‌شود که موضوع تقسیم هزینه‌ها به مستقیم و غیرمستقیم معقول‌تر حل شود. توصیه می‌شود آن دسته از هزینه‌هایی را که می‌توان مستقیماً طبق اسناد حسابداری اولیه در بهای تمام شده کالا، کار و خدمات لحاظ کرد، به‌عنوان هزینه‌های مستقیم در نظر گرفت.

با این رویکرد، استهلاک انباشته دارایی‌های غیرجاری، که معمولاً به‌عنوان بخشی از هزینه‌های تولید عمومی و عمومی تجاری که به روش‌های تعیین‌شده در پایان ماه توزیع می‌شود، در نظر گرفته می‌شود، باید به طور موجه‌تری به عنوان غیرمستقیم طبقه‌بندی شود. نسبت به هزینه های مستقیم

هنگام تصمیم گیری در مورد ترکیب هزینه های مستقیم و غیرمستقیم، می توانید از توصیه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه در مورد امکان تشکیل هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی فقط با هزینه مواد خام استفاده کنید (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 مارس 2007 شماره 03-03-06/1/182).

با توجه به اینکه هزینه های مستقیم انجام شده در دوره گزارش تنها به هزینه های دوره گزارشگری جاری (مالیاتی) مربوط می شود که محصولات، کارها و خدمات به فروش می رسند، توزیع هزینه های مستقیم برای محصولات نهایی تولید شده در ماه جاری ضروری است. ، محصولات فروخته شده و محصولات ارسال شده و در حال انجام است.

لازم به ذکر است که توزیع بعدی هزینه های مستقیم برای کار در حال انجام، موجودی محصولات نهایی در انبار در پایان ماه و همچنین برای موجودی محصولات ارسال شده اما هنوز فروخته نشده، تنها توسط آن سازمان ها انجام می شود. که به تولید محصولات می پردازند.

سازمانهایی که به انجام کار و ارائه خدمات مشغول هستند هزینه های مستقیم را فقط به کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده و کارهای در حال انجام اختصاص می دهند. در همان زمان، سازمان های ارائه دهنده خدمات، هنر. به ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه این حق داده شده است که کل هزینه های مستقیم را بدون توزیع آن در ترازهای کار در دست اجرا در هزینه های دوره جاری لحاظ کند. این سازمان ها باید تصمیم در مورد این موضوع را در سیاست های حسابداری خود منعکس کنند.

از ابتدای سال 2005، به سازمان ها این حق داده شده است که روش های خود را برای توزیع هزینه های مستقیم برای محصولات نهایی (کار، خدمات) تولید شده در ماه جاری و کارهای در حال انجام تعیین کنند. تنها شرط در این مورد، نیاز به اطمینان از اینکه هزینه های انجام شده با انواع فعالیت ها، محصولات نهایی تولید شده، کار انجام شده و خدمات ارائه شده مطابقت دارد، است.

هنگامی که برخی از هزینه های مستقیم را نمی توان به انواع خاصی از فعالیت ها، محصولات (کارها، خدمات) نسبت داد، باید انتخاب روش های توزیع آنها را توجیه کرد (به عنوان مثال، میزان استهلاک برای یک ساختمان تولیدی که در آن انواع مختلف محصولات تولید می شود. تولید می شود می تواند بین آنها به نسبت مساحت اشغال شده توسط تجهیزات مربوطه توزیع شود.

هنگام تعیین روش های توزیع هزینه های مستقیم بین کالاهای تمام شده و کارهای در حال پیشرفت، توصیه می شود از روش های توزیع مورد استفاده در حسابداری استفاده شود.

هزینه کار در دست اجرا در پایان ماه در حسابداری مالیاتی را می توان بر اساس درصد کار در حال انجام در پایان ماه و کل میزان کار در حال انجام در ابتدای ماه و هزینه های مستقیم برای تعیین کرد. ماه گزارش در حسابداری در این صورت محاسبات زیر انجام می شود.

1. طبق داده های حسابداری، درصد کار در حال انجام در پایان ماه (300 هزار روبل) در کل هزینه کار در حال انجام در ابتدای ماه (275 هزار روبل) و هزینه های مستقیم ماه گزارش. (2725 هزار روبل) محاسبه می شود:

300 هزار روبل: (275 هزار روبل + 2725 هزار روبل) x 100٪ = 10%.

2. نسبت درصد محاسبه شده در کل هزینه کار در حال انجام در ابتدای ماه (220 هزار روبل) و هزینه های مستقیم ماه گزارش (2280 هزار روبل) در حسابداری مالیات ضرب می شود:

(220 هزار روبل + 2280 هزار روبل) x 10٪ = 250 هزار روبل.

با توجه به مثال ارائه شده، ارزش کار در حال انجام در پایان ماه برای اهداف حسابداری مالیاتی معادل 250 هزار روبل تعیین می شود.

بنابراین، برای ارزیابی کار در حال انجام در پایان ماه در حسابداری مالیاتی، باید:

تهیه فهرستی از هزینه های مستقیم؛

راه هایی را برای توزیع آنها انتخاب کنید.

روشی که سازمان برای توزیع هزینه های مستقیم ایجاد می کند حداقل برای دو دوره مالیاتی یعنی دو سال تقویمی قابل اعمال است.

عناصر سیاست حسابداری برای این نوع اموالهستند:

عمر مفید اموال استهلاک پذیر؛

روشهای محاسبه استهلاک اموال استهلاک پذیر.

اعمال ضرایب خاص;

اعمال استهلاک پاداش؛

گزینه ای برای حسابداری هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت.

مطابق بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، عمر مفید اموال استهلاک پذیر توسط مالیات دهنده تعیین می شود. بدون کمک دیگریدر تاریخ راه اندازی تسهیلات، با در نظر گرفتن طبقه بندی دارایی های ثابت.

برای دارایی های ثابت که در طبقه بندی مشخص شده گنجانده نشده اند، عمر مفید مطابق با شرایط فنی یا توصیه های سازمان های تولیدی تعیین می شود (بند 6 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمان حق افزایش داردعمر مفید یک شی از دارایی های ثابت پس از تاریخ راه اندازی آن، در صورتی که پس از بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی چنین شیئی، عمر مفید آن افزایش یافته باشد. در این صورت، عمر مفید دارایی های ثابت را می توان در محدوده تعیین شده برای گروه استهلاکی که قبلاً دارایی های ثابت در آن گنجانده شده بود، افزایش داد.

اگر در نتیجه بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی یک قلم دارایی ثابت، عمر مفید آن افزایش نیابد، مؤدی در محاسبه استهلاک، عمر مفید باقیمانده را در نظر می گیرد.

سازمان هایی که دارایی های ثابت استفاده شده (از جمله به صورت مشارکت در سرمایه مجاز (سهام) یا به عنوان جانشین در طی سازماندهی مجدد اشخاص حقوقی) و با استفاده از روش استهلاک خط مستقیم، کسب می کنند. حق داردنرخ استهلاک این اشیاء را با در نظر گرفتن عمر مفید کاهش یافته به تعداد سالها (ماه) بهره برداری از این اشیاء توسط مالکان قبلی تعیین کنید. در این صورت، عمر مفید این اشیاء را می توان با کم کردن عمر مفید شی توسط مالک قبلی از دوره تعیین شده توسط مالک قبلی تعیین کرد.

اگر دوره استفاده واقعی از یک مورد از دارایی های ثابت توسط مالک قبلی برابر یا بیشتر از دوره استفاده از آن باشد که در طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک مصوب با فرمان دولت فدراسیون روسیه در مورخه ژانویه تعیین شده است. 1، 2002 شماره 1، مالیات دهنده حق داردبه طور مستقل عمر مفید این شی را با در نظر گرفتن الزامات ایمنی و سایر عوامل تعیین می کند.

برای تعیین عمر مفید دارایی های نامشهود، توصیه می شود کمیسیون ویژه ای ایجاد شود که ترکیب آن توسط رئیس سازمان تأیید می شود. باید در نظر داشت که مطابق بند 2 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، عمر مفید یک دارایی نامشهود بر اساس مدت اعتبار یک حق اختراع، گواهینامه و سایر محدودیت ها در مورد شرایط استفاده از اشیاء مالکیت معنوی مطابق با قانون تعیین می شود. فدراسیون روسیه یا قوانین قابل اجرا یک کشور خارجی، و همچنین بر اساس عمر مفید دارایی های نامشهود مندرج در توافق نامه های مربوطه. برای دارایی های نامشهود که تعیین عمر مفید دارایی نامشهود غیرممکن است، نرخ های استهلاک برای ده سال (اما نه بیشتر از دوره فعالیت مؤدی) تعیین می شود.

باید در نظر داشت که مطابق قانون فدرال 28 دسامبر 2010 شماره 395-FZ، بند جدیدی در بند 2 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه معرفی شد: "برای دارایی های نامشهود مشخص شده در زیر پاراگراف های 1-3، 5، 6 بند سوم بند 3 هنر. طبق ماده 257 قانون مالیات، مؤدی حق دارد به طور مستقل عمر مفید را تعیین کند که نمی تواند کمتر از دو سال باشد. این بدان معنی است که از سال 2011، تحت حقوق انحصاری:

دارنده اختراع برای یک اختراع، طرح صنعتی، مدل کاربردی، دستاوردهای انتخاب؛

دارا بودن دانش فنی، فرمول یا فرآیند محرمانه، اطلاعات مربوط به تجربیات صنعتی، تجاری یا علمی در کد مالیاتی گنجانده شده است. درستسازمان به طور مستقل، اما حداقل برای دو سال، عمر مفید را تعیین می کند.

هنگام تصمیم گیری در مورد زمان استفاده از اموال استهلاک پذیر، باید عواقب این تصمیمات را در نظر گرفت. کاهش عمر مفید این اشیاء منجر به افزایش مقادیر استهلاک برای دوره های گزارش (مالیات)، هزینه های تولید و بر این اساس، کاهش در سود و مالیات بر درآمد می شود. در عین حال، در این صورت، سازمان ها این فرصت را دارند که به سرعت اموال استهلاک پذیر را جایگزین کنند.

مطابق بند 1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای محاسبه مالیات بر درآمد، مالیات دهندگان استهلاک را با استفاده از روش های زیر محاسبه می کنند:

خطی؛

غیر خطی.

روش خط مستقیم محاسبه استهلاک برای ساختمان ها، سازه ها، دستگاه های انتقال، دارایی های نامشهود و اموالی که در گروه های استهلاک هشتم تا دهم قرار دارند، صرف نظر از زمان راه اندازی این اشیا استفاده می شود. در مورد سایر دارایی های ثابت، مؤدی حق اعمال هر یک از روش های فوق را برای محاسبه استهلاک دارد.

استهلاک در هنگام استفاده از روش غیر خطی برای هر گروه استهلاک (زیرگروه) به طور جداگانه یا هنگام استفاده از روش خطی برای هر شی به طور جداگانه محاسبه می شود.

تغییر روش محاسبه استهلاک از ابتدای دوره مالیاتی بعدی مجاز است و یک سازمان حق دارد بیش از هر پنج سال یک بار از روش غیر خطی محاسبه استهلاک به روش خطی تبدیل شود.

هنگام استفاده از روش خطی، مقدار استهلاک با ضرب هزینه اصلی (جایگزینی) شی در نرخ استهلاک آن (K) تعیین می شود که با فرمول تعیین می شود:

که در آن n عمر مفید یک مورد معین از دارایی قابل استهلاک است که در ماه بیان می شود (بدون در نظر گرفتن کاهش (افزایش) دوره).

روش محاسبه مقادیر استهلاک هنگام استفاده از روش غیر خطی توسط هنر تعیین شده است. 259.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه که توسط قانون فدرال شماره 158-FZ مورخ 22 ژوئیه 2008 وارد قانون مالیات فدراسیون روسیه شده است. ماهیت روش جدید برای محاسبه مقادیر استهلاک دارایی های استهلاک پذیر هنگام استفاده از روش غیر خطی به شرح زیر است.

در روز اول دوره مالیاتی که از ابتدای آن روش استهلاک غیرخطی برای هر گروه استهلاک (زیرگروه) معرفی شده است، مانده کل تعیین می شود که به عنوان بهای تمام شده کل اقلام استهلاک پذیر اختصاص یافته به اموال محاسبه می شود. این گروه استهلاک متعاقباً کل موجودی هر گروه استهلاک در روز اول ماهی که مبلغ استهلاک تعیین شده تعیین می شود. هنگامی که اشیاء جدید دارایی استهلاک پذیر به بهره برداری می رسند، کل موجودی با هزینه اولیه اموال دریافتی افزایش می یابد.

کل موجودی گروه استهلاک مربوطه نیز با تغییر هزینه اولیه اشیاء در موارد تکمیل آنها، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی تغییر می کند و ماهانه به میزان استهلاک تعلق گرفته برای این گروه کاهش می یابد. .

هنگامی که اقلام دارایی استهلاک پذیر واگذار می شود، کل موجودی گروه مربوطه با ارزش باقیمانده این اقلام کاهش می یابد.

اگر در نتیجه واگذاری اموال استهلاک پذیر، کل موجودی گروه استهلاک کمتر از 20 هزار روبل باشد، سازمان حق دارد این گروه را تصفیه کند و ارزش کل موجودی را به هزینه های غیر عملیاتی نسبت دهد. دوره جاری اگر کل موجودی یک گروه استهلاکی به صفر برسد، چنین گروه استهلاکی منحل می شود.

سازمان در پایان عمر مفید خود شایدبدون تغییر کل موجودی این گروه استهلاک (زیرگروه) در تاریخ حذف شی از ترکیب آن، یک شیء دارایی استهلاک پذیر را از ترکیب یک گروه استهلاک (زیرگروه) حذف کنید. در عین حال استهلاک بر اساس کل موجودی این گروه استهلاک (زیر گروه) همچنان محاسبه می شود.

مقدار استهلاک در ماه برای هر گروه استهلاک (A) با فرمول زیر تعیین می شود:

A = B x K/100،

که در آن B و K به ترتیب، مانده کل و نرخ استهلاک گروه استهلاک مربوطه هستند.

برای هر گروه استهلاک (از گروه اول) قانون مالیات فدراسیون روسیه نرخ های استهلاک زیر را تعیین می کند:

لازم به ذکر است که روش پیشنهادی کد مالیاتی فدراسیون روسیه برای محاسبه مقادیر ماهانه هزینه های استهلاک هنگام استفاده از روش غیر خطی به طور قابل توجهی با روش های ارائه شده توسط استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی و استانداردهای حسابداری روسیه متفاوت است.

هنگام انتخاب روش استهلاک، باید در نظر داشته باشید که استفاده از روش استهلاک خطی، شاخص های مورد استفاده در حسابداری و حسابداری مالیاتی را ارائه می دهد. سادگی نسبی کاربرد عملی آن نیز باید در نظر گرفته شود.

توصیه می شود از روش غیر خطی محاسبه استهلاک در دارایی های ثابت برای اشیاء با درجه فرسودگی بالا (مثلاً رایانه ها) و برای اشیایی با عمر مفید نسبتاً کوتاه (حداکثر 5-7 سال) استفاده شود.

قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان استفاده از افزایش و کاهش نرخ استهلاک را فراهم می کند (بندهای 1-4 ماده 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمانها حق دارند ضریب خاصی را که بالاتر از 2 نباشد برای نرخ استهلاک پایه در رابطه با موارد زیر اعمال کنند:

دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده برای کار در محیط های تهاجمی و (یا) شیفت های طولانی.

دارایی‌های ثابت استهلاک‌پذیر سازمان‌های کشاورزی صنعتی (مرغداری‌ها، دامداری‌ها، مزارع خز، گیاهان گلخانه‌ای) و سازمان‌های دارای وضعیت ساکن منطقه ویژه اقتصادی صنعتی-تولیدی یا منطقه ویژه اقتصادی گردشگری-تفریحی.

دارایی های ثابت استهلاک پذیر مربوط به اشیاء با راندمان انرژی بالا (طبق لیست ایجاد شده توسط دولت فدراسیون روسیه) یا اشیاء با کلاس بازده انرژی بالا، اگر در رابطه با چنین اشیایی قانون تعیین انرژی آنها را پیش بینی کرده باشد. کلاس های بهره وری

هنگام تصمیم گیری در مورد استفاده از افزایش نرخ استهلاک برای دارایی های ثابتی که در شرایط افزایش جابجایی فعالیت می کنند، باید در نظر داشت که طبق طبقه بندی دارایی های ثابت، شرایط استفاده از این اشیاء تعیین می شود. بر اساس عملکرد عادی تجهیزات در دو شیفت.در نتیجه، سازمان حق استفاده از افزایش نرخ استهلاک به نرخ پایه را تنها زمانی دارد کار سه شیفت یا شبانه روزیکه در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 فوریه 2007 به شماره 03-03-06/1/78 تأیید شده است.

تصمیم برای اعمال افزایش نرخ استهلاک باید با مدارک زیر مستند شود:

به دستور مدیر در مورد اعمال ضریب افزایش یافته که مقدار آن را نشان می دهد (در 2)؛

به دستور مدیر در حال کار در حالت چند شیفتی (نشان دهنده زمان)؛

توجیه (ماهانه) برای نیاز به کار در چندین شیفت که توسط روسای ادارات و خدمات مربوطه تهیه می شود.

برگه های زمان کارمندی

سازمان ها می توانند ضریب خاصی را که بیش از 3 نباشد برای نرخ استهلاک پایه در رابطه با دارایی های ثابت قابل استهلاک اعمال کنند:

موضوع قرارداد اجاره مالی (قرارداد لیزینگ) (ضریب مشخص شده برای دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک اول تا سوم اعمال نمی شود).

فقط برای فعالیت های علمی و فنی استفاده می شود.

سازمان هایی که از روش استهلاک غیر خطی استفاده می کنند و دارایی های ثابتی را که موضوع اجاره نامه هستند منتقل یا دریافت کرده اند، طبق توافق نامه های منعقد شده قبل از لازم الاجرا شدن فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، چنین اموالی را به یک زیر گروه جداگانه در گروه های استهلاک مربوطه. استهلاک این ملک طبق روش و استانداردهایی که در زمان نقل و انتقال (دریافت) ملک وجود داشته و همچنین با استفاده از ضریب خاصی که بالاتر از 3 نباشد محاسبه می شود.

مطابق بند 4 هنر. 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، با تصمیم رئیس سازمان، استهلاک مجاز است با نرخ هایی کمتر از آنچه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است محاسبه شود. چنین تصمیمی مدیر باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی گنجانده شود. هنگام فروش اموال استهلاک پذیر توسط سازمان ها با استفاده از نرخ استهلاک کاهش یافته، ارزش باقیمانده اشیاء فروخته شده بر اساس نرخ استهلاک واقعی اعمال شده تعیین می شود.

مطابق بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه (که توسط قانون فدرال شماره 158-FZ 22 ژوئیه 2008 اصلاح شده است)، سازمان ها حق دارند هزینه های زیر را برای سرمایه گذاری سرمایه در هزینه های دوره گزارش (مالیات) لحاظ کنند:

حداکثر تا 10 درصد بهای تمام شده اصلی دارایی های ثابت (به استثنای دارایی های دریافتی رایگان) (اما نه بیشتر از 30 درصد در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم).

حداکثر 10٪ از هزینه های انجام شده در طول تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی دارایی های ثابت (اما نه بیشتر از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم).

اگر سازمانی از حق مصوبه استفاده کند، دارایی های ثابت مربوطه، پس از راه اندازی، در گروه های استهلاک (زیرگروه ها) با هزینه اصلی خود منهای هزینه های مندرج در هزینه های دوره گزارش (مالیات) به عنوان پاداش استهلاک قرار می گیرند. مقادیر تغییرات در هزینه اولیه اشیاء در طول تکمیل آنها، مقاوم سازی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی در کل موجودی گروه های استهلاک در نظر گرفته می شود یا هزینه اولیه اشیاء را تغییر می دهد که استهلاک آنها محاسبه می شود. با استفاده از روش خط مستقیم، منهای بیش از 10٪ از این مبالغ (اما نه بیشتر از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم).

باید توجه داشته باشید که استهلاک پاداش در حسابداری پیش بینی نشده است و بنابراین ممکن است تفاوت های موقتی ایجاد شود.

سیاست حسابداری مالیات بر درآمد منعکس کننده موارد زیر است:

اعمال استهلاک پاداش (نشان می دهد برای چه بخشی از اشیاء و هزینه ها).

استاندارد (تا 10٪) از اندازه آن.

همچنین باید در نظر داشت که استفاده از ضرایب ویژه برای افزایش استهلاک و استهلاک پاداش، همان عواقبی را ایجاد می کند که استفاده از روش های استهلاک تسریع شده در حسابداری مالی (به بند 3.2.1 مراجعه کنید).

مطابق با مفاد هنر. 260 و 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها می توانند از دو گزینه برای حسابداری هزینه های تعمیر دارایی های ثابت استفاده کنند:

گنجاندن آنها در سایر هزینه ها به میزان هزینه های واقعی در دوره گزارشگری که در آن انجام شده است.

با حذف هزینه های واقعی، ذخیره ایجاد شده برای تعمیر دارایی های ثابت کاهش می یابد.

هنگام تصمیم گیری برای ایجاد ذخیره ای برای تعمیر دارایی های ثابت، توصیه می شود که این ذخیره را مطابق با قوانین تعیین شده در حسابداری مالی ایجاد کنید، به ویژه از نظر ایجاد ذخیره برای تعمیر دارایی های ثابت خاص (به بند 3.2 مراجعه کنید. 6).

باید در نظر داشت که در حسابداری مالیاتی حداکثر ذخیره هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت در سال گزارش نمی تواند از میانگین هزینه های واقعی تعمیرات در سه سال گذشته تجاوز کند (بند 2 ماده 324). قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر مؤدی برای انجام انواع پیچیده و گران‌قیمت تعمیرات سرمایه‌ای دارایی‌های ثابت برای بیش از یک دوره مالیاتی، وجوهی را جمع‌آوری کند، حداکثر مقدار کسر ذخیره برای هزینه‌های آتی برای تعمیر دارایی‌های ثابت ممکن است به میزان افزایش یابد. کسورات برای تامین هزینه تعمیرات تعیین شده مربوط به دوره مالیاتی مربوط طبق برنامه زمانبندی انجام انواع تعمیرات مشخص شده مشروط بر اینکه در دوره های مالیاتی قبلی تعمیرات مشخص یا مشابه انجام نشده باشد.

مبلغ سالانه کمک به ذخیره برای تعمیر اشیاء خاص پیچیده با تقسیم هزینه تخمینی تعمیرات بر تعداد سالهای تشکیل ذخیره تعیین می شود. استانداردهای کمک به ذخیره برای تعمیر اشیاء خاص پیچیده با نسبت هزینه تخمینی تعمیرات و تعداد ماه های تشکیل ذخیره تعیین می شود.

لازم به ذکر است که ایجاد ذخایر برای تعمیر دارایی های ثابت به ویژه برای آن دسته از سازمان هایی که قصد انجام تعمیرات در پایان سال را دارند مفید است، زیرا میزان مشارکت در ذخیره در هزینه مالیات در سراسر سال لحاظ می شود. سال و سازمان در پیش پرداخت های مالیات بر درآمد صرفه جویی می کند.

هنگام ایجاد ذخیره برای تعمیر دارایی های ثابت، هزینه های تعمیر واقعی برای کاهش ذخیره ایجاد شده حذف می شود. اگر هزینه های واقعی از مقدار ذخیره بیشتر شود، مابه التفاوت در سایر هزینه ها منظور می شود. اگر مقدار ذخیره به طور کامل استفاده نشود، مانده آن در آخرین روز دوره مالیاتی جاری به افزایش درآمد سازمان نسبت داده می شود.

اندوخته تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده در چندین دوره مالیاتی تشکیل می شود و پس از اتمام تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده از بین می رود.

در سیاست حسابداری یک سازمان برای اهداف مالیات بر درآمد، توصیه می شود نشان داده شود عناصر زیر برای حسابداری هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت:

تصمیم برای ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت یا گنجاندن هزینه های واقعی برای تعمیرات به عنوان بخشی از سایر هزینه ها.

درصد کسر به ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت.

تصمیم برای ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت پیچیده.

درصد کسر به ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده.

پیامدهای تصمیم گیری برای ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت در رویه حسابداری برای اهداف حسابداری مالی در نظر گرفته می شود.

مطابق با قوانین جدید برای ثبت حذف هزینه های تحقیق و توسعه که توسط قانون فدرال شماره 132-FZ در 7 ژوئن 2011 تعیین شده است، هزینه های تحقیق و توسعه شناسایی شده به عنوان دارایی های نامشهود می تواند به دو روش حذف شود:

استهلاک در طول عمر اختراع؛

به مدت دو سال برای سایر هزینه ها اعمال شود.

گزینه انتخاب شده برای حذف این هزینه های تحقیق و توسعه باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی ذکر شود. باید در نظر داشت که هزینه‌های تحقیق و توسعه که قبلاً در سایر هزینه‌ها گنجانده شده‌اند، مشمول ترمیم و درج در بهای اولیه دارایی نامشهود نیستند.

سازمان حق دارد این هزینه ها را با ضریب 1.5 در سایر هزینه ها لحاظ کند. سازمان برای اعمال این حق باید گزارشی از فعالیت های تحقیق و توسعه علمی انجام شده را که هزینه های آن با در نظر گرفتن ضریب (5/1) تعیین شده شناسایی می شود، به سازمان امور مالیاتی ارائه کند. این گزارش مطابق با الزامات استاندارد بین ایالتی GOST 7.32-2001 تهیه شده و همراه با اظهارنامه مالیاتی بر اساس نتایج دوره مالیاتی که تحقیق و توسعه در آن تکمیل شده است، ارائه می شود.

مطابق با قانون فدرال شماره 132-FZ مورخ 06/07/2011، سازمان ها می توانند ذخیره ای برای هزینه های تحقیق و توسعه آتی تشکیل دهند.

ذخیره مشخص شده مجاز است برای اجرای یک برنامه تحقیق و توسعه خاص برای مدت کار مربوطه ایجاد شود، اما حداکثر دو سال.

کمک به ذخیره با فرمول تعیین می شود:

X = D x 0.03 - P،

جایی که D - درآمد حاصل از فروش دوره گزارش (مالیات)؛

تحقیق و توسعه - هزینه های تحقیق و توسعه در قالب کسر برای تشکیل وجوه برای حمایت از فعالیت های علمی، علمی-فنی و نوآورانه، ایجاد شده مطابق با قانون فدرال شماره 127-FZ از 23 اوت 1996.

کمک به اندوخته مشخص شده در سایر هزینه ها در آخرین روز دوره گزارش (مالیات) منظور می شود. مجموع میزان مشارکت در ذخیره نباید از برآورد هزینه برنامه ریزی شده تجاوز کند. در عین حال ، برآورد شامل هزینه هایی است که طبق قوانین هنر در نظر گرفته شده است. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هزینه های تحقیق و توسعه انجام شده در مقابل ذخیره ایجاد شده حذف می شود. در صورتی که هزینه های واقعی از مقدار ذخیره ایجاد شده بیشتر باشد، مابه التفاوت به عنوان سایر هزینه ها در طول دوره تکمیل تحقیق و توسعه حذف می شود. مبالغ ذخیره استفاده نشده در درآمد غیر عملیاتی دوره گزارش (مالیاتی) که در آن کمک به اندوخته انجام شده است، لحاظ می شود.

مطابق بند 6 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان های مشخص شده آنها حق دارند:

از روش کلی برای محاسبه استهلاک تجهیزات الکترونیکی رایانه استفاده کنید.

هزینه های مربوط به خرید تجهیزات الکترونیکی رایانه ای به عنوان هزینه های مادی در هنگام بهره برداری از این تجهیزات شناسایی می شود. سازمان ها می توانند از این حق در صورت شرایط مندرج در بند 6 هنر استفاده کنند. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

انتخاب گزینه برای رد این هزینه ها تا حد زیادی به میزان این هزینه ها از وضعیت مالی سازمان و استراتژی مالی برای هزینه های آتی سازمان بستگی دارد که باعث کاهش مالیات بر دارایی سازمان می شود.

برای موجودی ها، عناصر سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر درآمد هستند:

روشی برای توزیع هزینه های مرتبط با کسب چندین نوع دارایی مادی بین آنها.

روش ارزیابی مواد خام و مواد مصرفی؛

روش تشکیل قیمت خرید کالا؛

روشی برای ارزیابی کالاهای خریداری شده در حین فروش.

مطابق نامه شماره 02-5-10/98-Ya231 وزارت مالیات روسیه مورخ 2 اوت 2002، هزینه های مربوط به دستیابی به چندین نوع اقلام موجودی بین این دارایی های مادی متناسب با هر معیاری توزیع می شود. توسط سازمان توجیه شده است. این معیار باید در رویه حسابداری مشخص شود.

مطابق بند 8 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مواد خام و مواد مورد استفاده در تولید (ساخت) کالاها (عملکرد کار، ارائه خدمات) با استفاده از یکی از روش های زیر ارزیابی می شود:

بر اساس هزینه هر واحد موجودی؛

با هزینه متوسط؛

بر اساس بهای تمام شده خریدهای اخیر (روش LIFO). پیامدهای احتمالی تخمین مواد خام و مواد مصرفی با استفاده از هر یک از روش های ذکر شده در § 4.2.2 مورد بحث قرار گرفته است.

بند 4 از هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه موارد زیر را تعیین می کند: اگر بتوان برخی از هزینه ها را به طور مساوی به گروه های مختلف هزینه ها اختصاص داد، سازمان ها حق دارند به طور مستقل گروه مناسبی از هزینه ها را برای چنین هزینه هایی تعیین کنند. در رابطه با کالا، این گونه هزینه ها هزینه حمل و نقل برای تحویل آنها می باشد.

مطابق با هنر. 320 کد مالیاتی مالیات دهندگان فدراسیون روسیه حق گنجاندن داردهزینه های تحویل کالا، هزینه های انبار و سایر هزینه های ماه جاری مرتبط با خرید کالا:

در بهای تمام شده کالای خریداری شده؛

شامل هزینه های توزیع می شود.

هزینه کالاهای خریداری شده ارسال شده اما فروخته نشده در پایان ماه توسط مؤدی در هزینه های مربوط به تولید و فروش لحاظ نمی شود تا زمانی که کالا فروخته شود.

هزینه های توزیع به عنوان هزینه های غیرمستقیم طبقه بندی می شود و به عنوان کاهش درآمد حاصل از فروش ماه جاری حذف می شود. اما هزینه های تحویل (هزینه حمل و نقل) کالاهای خریداری شده به انبار مؤدی (در صورتی که این هزینه ها در بهای تمام شده کالای خریداری شده لحاظ نشده باشد) که در هزینه های توزیع لحاظ می شود، هزینه مستقیم محسوب می شود و به عنوان یک قلم جداگانه منظور می شود. بخشی از هزینه های حمل و نقل مشخص شده مربوط به مانده کالاهای فروش نرفته با در نظر گرفتن مانده حمل در ابتدای ماه به شرح زیر با میانگین درصد ماه جاری تعیین می شود:

1) میزان هزینه های مستقیم قابل انتساب به مانده کالاهای فروخته نشده در ابتدای ماه و انجام شده در ماه جاری تعیین می شود.

2) هزینه خرید کالای فروخته شده در ماه جاری و هزینه خرید موجودی کالای فروخته نشده در پایان ماه تعیین می شود.

3) میانگین درصد به عنوان نسبت مقدار هزینه های مستقیم (بند 1) به بهای تمام شده کالا (بند 2) محاسبه می شود.

4) میزان هزینه های مستقیم مربوط به موجودی کالای فروش نرفته حاصل ضرب میانگین درصد و بهای تمام شده موجودی کالا در پایان ماه تعیین می شود.

رویه ای که سازمان برای تشکیل بهای تمام شده کالای خریداری شده انتخاب می کند در سیاست حسابداری ذکر شده است و حداقل برای دو دوره مالیاتی اعمال می شود.

هزینه های حمل و نقل مرتبط با فروش کالا به عنوان هزینه های غیرمستقیم شناسایی شده و کل درآمد حاصل از فروش کالا در ماه جاری را کاهش می دهد.

انتخاب روشی برای ارزیابی کالاهای خریداری شده هنگام فروش.مطابق بند 1 هنر. 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش کالاهای خریداری شده، مالیات دهنده حق دارد درآمد حاصل از چنین معاملاتی را با هزینه دستیابی به این کالاها که با یکی از روش های زیر برای ارزیابی کالاهای خریداری شده تعیین می شود، کاهش دهد:

طبق روش FIFO؛

با استفاده از روش LIFO؛

با هزینه متوسط؛

بر اساس هزینه واحد

روش هزینه واحد معمولاً زمانی استفاده می شود که ویژگی های فردی وجود داشته باشد.

پیامدهای اعمال این روش ها برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده مشابه پیامدهای ارزش گذاری موجودی ها است (§ 4.2.2).

روش ایجاد و استفاده از ذخایر برای اهداف مالیاتی توسط مواد زیر از فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود:

266 - اندوخته برای بدهی های مشکوک الوصول.

267 - رزرو برای تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی.

267.1 - ذخایر حمایت اجتماعی از افراد معلول.

300 - ذخایر استهلاک اوراق بهادار از شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گران فعالیت می کنند.

324 - ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت.

324.1 - ذخیره برای هزینه های آینده برای پرداخت تعطیلات، ذخیره برای پرداخت پاداش سالانه برای خدمات طولانی.

علاوه بر این، سازمان‌ها می‌توانند برای انواع خاصی از تولید (مثلاً در صنعت هسته‌ای) یا سازمان‌هایی که در ترکیب بنیان‌گذاران یا شرکت‌کنندگان (انجمن‌های معلولان) متفاوت هستند، ذخایر ایجاد کنند.

ذخایر ایجاد شده را می توان به دو گروه زیر تقسیم کرد:

1) ذخایری که می توان مانده آن را برای امور مالی بعدی گذاشت

۲) ذخایری که مانده آن باید در پایان سال مالی به سود حسابداری و مشمول مالیات اضافه شود. آنها باید دوباره در سال مالی یا دوره مالیاتی بعدی ایجاد شوند.

ذخایر گروه اول شامل ذخایر حقوق مرخصی، پرداخت حق الزحمه بر اساس نتایج کار در سال، تعمیر دارایی های ثابت و غیره می باشد. برای این گروه از ذخایر، لازم است محاسبات در پایان سال برای روشن شدن میزان ذخایر منتقل شده به سال آینده.

گروه دوم ذخایر شامل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار و ذخایر برای هزینه های آتی است که برای اهدافی که حمایت اجتماعی از افراد دارای معلولیت را تامین می کند، تخصیص داده می شود.

مطابق با هنر. 266 کد مالیاتی سازمان های فدراسیون روسیه می تواند ایجاد کندذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول بدهی مشکوک به هرگونه بدهی ناشی از فروش کالا، انجام کار، ارائه خدمات است که در مهلت مقرر در قرارداد بازپرداخت نشده و با وثیقه، ضمانت یا ضمانت نامه بانکی تضمین نشده است. مبلغ مشارکت در این اندوخته ها در هزینه های غیرعملیاتی در آخرین روز دوره گزارش (مالیاتی) منظور می شود.

لازم به ذکر است حکم مذکور مشمول هزینه‌های ایجاد ذخایر بابت بدهی‌های تشکیل‌شده در رابطه با عدم پرداخت سود به استثنای بانک‌ها نمی‌شود.

مقدار ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول بر اساس نتایج موجودی، بسته به دوره وقوع بدهی های مشکوک الوصول تعیین می شود:

اگر بدهی بیش از 90 روز باشد - برای کل مبلغ بدهی.

برای بدهی از 45 تا 90 روز شامل - به میزان 50٪ از بدهی.

برای بدهی های تا 45 روز هیچ ذخیره ای ایجاد نمی شود.

میزان ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول نمی تواند از 10 درصد درآمد دوره گزارش تجاوز کند. سازمان ها همچنین می توانند درصدهای کمتری از مشارکت در ذخایر ایجاد شده را تعیین کنند.

باید در نظر داشت که هنگام محاسبه ذخیره بدهی های مشکوک، حساب های دریافتنی از جمله مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 07/09/2004 شماره 03-03-05/2/47 مراجعه کنید. ) و درآمد فروش بدون مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود.

به منظور کنترل حداکثر مقدار ذخیره بدهی های مشکوک الوصول، توصیه می شود حسابداری تحلیلی آن را تقریباً به شکل زیر انجام دهید (جدول 9.2).

جدول 9.2

مقدار ذخایر برای بدهی های مشکوک (هزار روبل)

مقدار اندوخته بدهی های مشکوک الوصول استفاده نشده در دوره گزارشگری را می توان به دوره گزارشگری بعدی (مالیاتی) منتقل کرد. در این حالت، مقدار اندوخته جدید ایجاد شده با مقدار ذخیره دوره گزارش قبلی (مالیاتی) تنظیم می شود.

در صورتی که میزان ذخیره جدید ایجاد شده برای بدهی های مشکوک الوصول کمتر از مقدار مانده اندوخته دوره گزارش قبلی باشد، مابه التفاوت شناسایی شده به افزایش درآمد غیر عملیاتی بر اساس نتایج گزارش جاری نسبت داده می شود. مالیات) دوره

اگر مقدار اندوخته جدید ایجاد شده بیشتر از مقدار مانده اندوخته دوره گزارشگری قبلی (مالیاتی) باشد، مابه التفاوت در هزینه های غیرعملیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری منظور می شود.

در صورتی که مبالغ بدهی های معوق مشمول رد بیش از مبالغ ذخیره باشد، مابه التفاوت به عنوان افزایش هزینه های غیرعملیاتی رد می شود.

مطابق با هنر. 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها می توانند ذخیره ای برای هزینه های آینده برای پرداخت تعطیلات ایجاد کنند.

ایجاد این ذخیره به شما امکان می دهد مبالغ تعطیلات را در هزینه ها به طور مساوی در طول ماه ها لحاظ کنید و پایه مالیاتی را در طول دوره گزارش برای هزینه هایی که هنوز انجام نشده است کاهش دهید.

اگر تصمیمی برای ایجاد ذخیره ای از هزینه های تعطیلات گرفته شود، سازمان ها موظفند یک محاسبه ویژه (برآورد) تهیه کنند که میزان سالانه هزینه های تعطیلات و میزان کمک های ماهانه به ذخیره ایجاد شده را تعیین می کند. درصد سهم به ذخیره به عنوان نسبت مبلغ برنامه ریزی شده هزینه های پرداخت تعطیلات، از جمله سهم برای نیازهای اجتماعی، به میزان برنامه ریزی شده سالانه هزینه های کار تعیین می شود.

هزینه های تشکیل ذخایر برای هزینه های آتی برای پرداخت مرخصی در حساب های هزینه های حسابداری برای پاداش دسته های مربوطه کارمندان لحاظ می شود.

در سازمان های تجاری مطابق با هنر. 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کمک به ذخیره برای پرداخت تعطیلات در هزینه های غیرمستقیم گنجانده شده است، در نتیجه درآمد ماه گزارش را کاهش می دهد.

در پایان سال، موجودی ذخیره ایجاد شده انجام می شود. میزان ذخیره منتقل شده به سال آینده باید بر اساس تعداد روزهای مرخصی استفاده نشده، میانگین مبلغ روزانه هزینه های پاداش کارکنان و پرداخت های بیمه اجباری از دستمزد مشخص شود.

مبلغ ذخیره کم مصرف در 31 دسامبر در درآمدهای غیر عملیاتی منظور می شود. در صورت امتناع از استفاده از ذخیره برای سال بعد، همین امر در مورد میزان ذخیره نیز صدق می کند.

کسر هزینه های آتی برای پرداخت حقوق سالانه برای خدمات طولانی و بر اساس نتایج کار در سال به روشی که برای ذخیره برای هزینه های آتی برای پرداخت مرخصی ایجاد شده است، کسر می شود.

مطابق با هنر. 267 کد مالیاتی مالیات دهندگان فدراسیون روسیه می تواند ایجاد کنددر صورتی که طبق شرایط قرارداد، متعهد به تعمیر و سرویس کالاهای فروخته شده در طول دوره گارانتی باشند، هزینه های آتی تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی را ذخیره می کنند.

حداکثر میزان مشارکت در ذخیره مشخص شده بستگی به مدت فروش کالاهای مشمول تعمیر و نگهداری گارانتی دارد.

سازمان های فروش کالا با شرط تعمیر و نگهداری گارانتی آنها برای بیش از سه سال، حداکثر میزان مشارکت در ذخیره به شرح زیر تعیین می شود: محاسبه سهم هزینه های واقعی تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی در حجم درآمد حاصل از فروش. از کالاهای سه سال قبل و ضرب مقدار محاسبه شده سهم در مقدار درآمد حاصل از فروش کالا برای دوره گزارش (مالیات).

سازمان‌هایی که کالاهای مشمول تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی کمتر از سه سال را به فروش می‌رسانند، برای محاسبه حداکثر میزان مشارکت در اندوخته، میزان درآمد حاصل از فروش کالا را برای مدت واقعی فروش در نظر می‌گیرند.

سازمان‌هایی که قبلاً کالاهای مشمول تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی را نفروخته‌اند، ممکن است بر اساس هزینه‌های مورد انتظار برای این اهداف رزرو ایجاد کنند.

هزینه های تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی انجام شده در طول سال در طول سال از ذخیره ایجاد شده برای این منظور حذف می شود.

پس از انقضای دوره مالیاتی، سازمان باید میزان ذخیره ایجاد شده را بر اساس سهم هزینه های واقعی انجام شده تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی از میزان درآمد حاصل از فروش این کالاها در دوره گذشته تعدیل کند.

اگر مقدار اندوخته ایجاد شده بیشتر از میزان هزینه های انجام شده باشد، تفاوت محاسبه شده را می توان به سال بعد منتقل کرد. در این صورت، مقدار اندوخته جدید ایجاد شده در دوره مالیاتی بعدی باید با مقدار مانده اندوخته دوره مالیاتی قبلی تعدیل شود.

ضمناً چنانچه میزان اندوخته جدید ایجاد شده کمتر از موجودی ذخیره ایجاد شده در دوره مالیاتی قبلی باشد، مابه التفاوت آنها مشمول درج درآمد غیر عملیاتی سازمان مالیاتی جاری می باشد. دوره زمانی.

اگر هزینه های تعمیر واقعی از مقدار ذخیره بیشتر شود، مابه التفاوت در سایر هزینه ها منظور می شود.

هنگامی که تولید کالا (کار) به شرط تعمیر گارانتی و خدمات گارانتی آنها خاتمه می یابد، مبلغ ذخیره قبلی ایجاد شده و استفاده نشده مشروط به درج در درآمد سازمان با انقضای قرارداد تعمیر گارانتی و خدمات گارانتی است.

مطابق با بندها. ماده 38 بند 1. 264 و هنر. 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ذخیره مشخص شده می تواند توسط سازمان های زیر ایجاد شود:

سازمان های عمومی معلولین؛

سازمان هایی که کار افراد معلول را به کار می گیرند. در عین حال، معلولان باید حداقل 50 درصد از کل کارکنان را تشکیل دهند و سهم هزینه های پاداش معلولان باید حداقل 25 درصد از هزینه های کارگری باشد.

هنگام تصمیم گیری برای ایجاد این ذخیره، سازمان ها برنامه هایی را برای مدت حداکثر پنج سال توسعه و تصویب می کنند.

مبلغ کمک به اندوخته در آخرین روز دوره گزارش (مالیات) در هزینه های غیر عملیاتی منظور می شود.

اندازه ذخیره ایجاد شده توسط هزینه های (برآورد) برنامه ریزی شده برای اجرای برنامه های مصوب سازمان تعیین می شود. در این صورت میزان مشارکت در اندوخته نمی تواند از 30 درصد سود مشمول مالیات دریافتی در سال جاری بدون احتساب اندوخته ایجاد شده تجاوز کند.

اگر هزینه های واقعی برنامه های حمایت اجتماعی برای افراد دارای معلولیت بیش از میزان ذخیره ایجاد شده باشد، مابه التفاوت در هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود. مقدار استفاده نشده ذخیره باعث افزایش درآمد غیر عملیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری می شود.

مطابق بند 5 هنر. 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که ذخیره مشخص شده را ایجاد می کنند موظفند در پایان دوره مالیاتی گزارشی در مورد استفاده مورد نظر از وجوه ذخیره به مقامات مالیاتی ارائه کنند. در صورت سوء استفاده از وجوه ذخیره، در پایه مالیاتی دوره مالیاتی که در آن سوء استفاده شده است، منظور می شود.

روش محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط مؤدیانی که دارای تقسیمات ساختاری هستند توسط ماده مقرر شده است. 288 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. مطابق بند 1 این ماده، این سازمان ها بخشی از مالیات بر درآمد (پیش پرداخت مالیات) را که در محل آنها به بودجه فدرال ارسال می شود بدون توزیع مقدار مشخص شده بین بخش های جداگانه محاسبه و پرداخت می کنند.

پرداخت پیش پرداخت ها و همچنین مبالغ مالیات مشمول اعتبار به سمت درآمد بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه شهرداری ها توسط مالیات دهندگان در محل سازمان و همچنین در محل سازمان انجام می شود. مکان هر بخش جداگانه بر اساس سهم سود قابل انتساب به این تقسیمات جداگانه، به عنوان میانگین ارزش حسابی سهم از میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده دارایی استهلاک پذیر این تقسیم بندی جداگانه تعریف می شود. تقسیم، به ترتیب، در میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر برای مالیات دهنده به عنوان یک کل. در این مورد، مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می کند که کدام شاخص کار باید استفاده شود:

الف) میانگین تعداد کارکنان؛

ب) میزان هزینه های نیروی کار.

شاخص انتخاب شده باید در طول دوره مالیات ثابت باشد.

اکثر سازمان ها از مقدار هزینه های نیروی کار برای انجام محاسبات فوق استفاده می کنند.

لازم به ذکر است که هنگام انجام محاسبات فوق، اموال استهلاک پذیر و ارزش باقیمانده آن طبق قوانین حسابداری مالیاتی تعیین می شود.

اگر مالیات دهنده دارای چندین بخش جداگانه در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باشد، ممکن است توزیع سود برای هر یک از این بخش ها انجام نشود. میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه این موضوع از فدراسیون روسیه، در این مورد، بر اساس سهم سود محاسبه شده از مجموع شاخص های بخش های جداگانه واقع در قلمرو موضوع فدراسیون روسیه تعیین می شود. در این مورد، مالیات دهنده به طور مستقل بخش جداگانه ای را انتخاب می کند که از طریق آن مالیات به بودجه این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه پرداخت می شود و با اطلاع مقامات مالیاتی که در آن بخش های جداگانه مالیات دهندگان در مقامات مالیاتی در مورد تصمیم ثبت شده است.

به جای شاخص میانگین تعداد کارکنان، سازمانی با چرخه کاری فصلی یا سایر ویژگی های فعالیت که فصلی بودن جذب کارکنان را فراهم می کند، با توافق با سازمان مالیاتی محل خود، می تواند از سهم هزینه های کار تعیین شده استفاده کند. مطابق با هنر 255 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در این صورت، سهم هزینه های نیروی کار هر بخش جداگانه از کل هزینه های نیروی کار مؤدی تعیین می شود.

مطابق بند 2 هنر. 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان ها (به استثنای موارد ذکر شده در بندهای 3 و 4 ماده 286) می توانمحاسبه و پرداخت پیش پرداخت ماهانه برای مالیات بر درآمد:

بر اساس سود واقعی دریافتی در ماه گذشته؛

به مبلغ یک سوم پیش پرداخت واقعی سه ماهه قبل.

یک سازمان می تواند با اطلاع دادن به سازمان مالیاتی حداکثر تا قبل از آن، به پیش پرداخت های ماهانه بر اساس سود واقعی روی بیاورد.

31 دسامبر سال قبل از دوره مالیاتی که در آن انتقال به این گزینه پیش پرداخت اتفاق می افتد. در دوره مالیاتی، سیستم پرداخت پیش پرداخت قابل تغییر نیست.

عناصر اصلی سیاست حسابداری اوراق بهادار هستند:

روش تشکیل پایه مالیاتی توسط شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار (از جمله بانک ها) که فعالیت های معامله گر را انجام نمی دهند.

روش حذف بهای تمام شده اوراق بهادار بازنشسته به عنوان هزینه.

تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار متشکل.

تشکیل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار از فعالان حرفه ای بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گران فعالیت می کنند.

مطابق بند 8 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان های مشخص شده در سیاست های حسابداری خود برای اهداف مالیاتی باید روشی را برای تشکیل پایه مالیاتی برای معاملات با اوراق بهادار ایجاد کنند:

تجارت در بازار اوراق بهادار سازمان یافته؛

در بازار اوراق بهادار سازمان یافته معامله نمی شود.

در این حالت ، سازمان خود انواع اوراق بهادار را برای معاملات انتخاب می کند که هنگام تشکیل پایه مالیاتی ، سایر درآمدها و هزینه ها در درآمدها و هزینه های تعیین شده مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه لحاظ می شود.

طبق بند 9 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هنگام فروش اوراق بهادار یا واگذاری آنها به یکی از روش های زیر به عنوان هزینه حذف می شود:

هزینه هر واحد

روش انتخاب شده برای ارزیابی اوراق بهادار بازنشستگی در سیاست حسابداری سازمان نشان داده شده است. هنگام تصمیم گیری در مورد این موضوع، وضعیت موجود در معاملات با اوراق بهادار در نظر گرفته می شود. پیامدهای کلی استفاده از هر یک از این روش ها در رابطه با موجودی ها در نظر گرفته می شود (به بند 4.2.2 مراجعه کنید).

مطابق بند 2 رویه تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار، مصوب 9 نوامبر 2010 سرویس بازارهای مالی فدرال روسیه به شماره 10/66/pz-n، قیمت تسویه شایدتعریف شده است:

بر اساس قیمت های این اوراق موجود در بازار اوراق بهادار طبق بند 4 شیوه نامه مذکور محاسبه می شود.

همانطور که طبق قوانین مندرج در بندهای 5-19 روش فوق محاسبه می شود.

به عنوان ارزش تخمینی یک اوراق بهادار که توسط یک ارزیاب تعیین می شود.

روش(های) انتخاب شده توسط سازمان برای تعیین قیمت تخمینی اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار سازمان یافته در رویه حسابداری برای اهداف مالیاتی مشخص شده است. نیاز به انعکاس این عنصر در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی با نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 26 آوریل 2011 شماره 03-03/2/69 تأیید شده است.

مطابق با هنر. 300 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که فعالیت های فروشنده را انجام می دهند و درآمد و هزینه ها را بر اساس تعهدی تعیین می کنند، حق ایجاد ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار را دارند.

ذخایر مشخص شده در پایان دوره گزارشگری (مالیاتی) به میزان مازاد بر قیمت خرید اوراق بهادار درجه انتشار معامله شده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته بیش از قیمت بازار آنها (ارزش تخمینی ذخیره). در این صورت، قیمت خرید اوراق بهادار شامل هزینه های تحصیل آن می شود.

برای هر انتشار اوراق بهادار ذخایر ایجاد می شود (تعدیل می شود).

هنگام فروش یا واگذاری اوراق بهاداری که قبلاً ذخیره ای برای آنها ایجاد شده است، مبالغ این اندوخته در تاریخ فروش یا سایر واگذاری اوراق بهادار در درآمد سازمان منظور می شود.

اگر در پایان دوره گزارش (مالیات) مقدار اندوخته با در نظر گرفتن مظنه بازار اوراق بهادار در پایان این دوره ناکافی باشد، سازمان مقدار ذخیره را با در نظر گرفتن موارد اضافی افزایش می دهد. کسورات به عنوان هزینه برای مقاصد مالیاتی.

اگر مقدار اندوخته قبلی ایجاد شده با در نظر گرفتن مبالغ ترمیم شده از مقدار محاسبه شده بیشتر باشد، مقدار اندوخته باید به ارزش محاسبه شده کاهش یابد، از جمله مبلغ ترمیم در درآمد.

ذخایر برای کاهش ارزش اوراق بهادار بدون در نظر گرفتن ارز ارزش اسمی اوراق بهادار به واحد پول فدراسیون روسیه ایجاد می شود.

علاوه بر موارد ذکر شده در خط مشی آموزشی سازمان های تجاری، لازم است گزینه هایی برای تصمیم گیری در مورد عناصر زیر از سیاست حسابداری مشخص شود:

مطابق بند 1 هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده ای که در دوره مالیاتی قبلی یا در دوره های مالیاتی قبلی متحمل ضرر شده است، حق دارد پایه مالیاتی دوره مالیاتی فعلی را به میزان کل ضرر دریافتی کاهش دهد. بخشی از این مبلغ انتقال زیان به آینده برای 10 سال پس از دوره مالیاتی که در آن زیان وارد شده مجاز است.

باید در نظر داشت که بند 1 هنر. 283 قانون مالیات با بند 2 تکمیل می شود که براساس آن زیان های دریافتی توسط یک سازمان در طول دوره مالیات با نرخ 0 درصد نمی تواند به آینده منتقل شود. در سال 2007

کلیه محدودیت های مربوط به میزان زیان های شناسایی شده از سال های گذشته حذف شده است. در عین حال، محدودیت‌ها بر ضررهای ناشی از استفاده از صنایع خدماتی و مزارع، از معاملات با اوراق بهادار و ابزارهای مالی باقی می‌ماند.

رویه حسابداری سازمان باید نشان دهد که در پایان کدام دوره (گزارش یا مالیات) زیان دوره های مالیاتی قبلی و میزان زیان های رد شده بر اساس دوره بازپرداخت می شود.

زیان دریافتی در صنایع خدماتی و مزارع، مطابق با هنر. 275.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف مالیاتی با شرایط زیر شناخته می شود:

بهای تمام شده کالاها (کار، خدمات) فروخته شده توسط این بخش ها مطابق با هزینه خدمات مشابه ارائه شده توسط سازمان های تخصصی است که این فعالیت ها فعالیت اصلی آنها هستند.

هزینه های نگهداری این واحدها بیش از هزینه های عادی سازمان های تخصصی نیست.

شرایط انجام کار و ارائه خدمات توسط این بخشها با شرایط انجام کار و ارائه خدمات توسط سازمانهای تخصصی تفاوتی ندارد.

در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط تعیین شده، زیان دریافتی در صنایع خدماتی و مزارع برای مدت حداکثر 10 سال قابل حمل بوده و صرفاً سود حاصل از انجام این نوع فعالیت ها برای بازپرداخت آن قابل استفاده است. .

هنگام تصمیم گیری در مورد انتقال زیان به آینده در معاملات با اوراق بهادار، باید در نظر داشت که پایه مالیاتی توسط سازمان ها به طور جداگانه برای معاملات با اوراق بهادار معامله شده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته و برای معاملات با اوراق بهاداری که در بازار اوراق بهادار معامله نشده تعیین می شود. اوراق بهادار بازار اوراق بهادار سازمان یافته (به استثنای فعالان حرفه ای بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گر مشغول هستند).

مالیات دهندگانی که در دوره های مالیاتی قبلی از یک یا آن معامله با اوراق بهادار ضرر (زیان) دریافت کرده اند. حق داردکاهش پایه مالیاتی دریافتی از معاملات با اوراق بهادار در دوره گزارش (مالیات) (ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در طول دوره مالیاتی، انتقال زیان های وارد شده در دوره گزارش مربوطه در مورد معاملات با اوراق بهادار به طور جداگانه برای دسته های مشخص شده از اوراق بهادار در محدوده سود دریافتی از معاملات با چنین اوراق بهادار انجام می شود.

سازمان‌ها (از جمله بانک‌ها) که در بازار اوراق بهادار به فعالیت‌های دلال می‌پردازند، پایه مالیاتی را تشکیل می‌دهند و با در نظر گرفتن تمام درآمدها (هزینه‌ها) و میزان زیان دریافتی از فعالیت‌های تجاری، میزان زیان قابل انتقال به آینده را تعیین می‌کنند. 11، ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در طول دوره مالیاتی، انتقال به آینده زیان های دریافتی در دوره گزارش متناظر دوره مالیاتی جاری را می توان در میزان سود دریافتی از فعالیت های تجاری انجام داد.

عناصر اصلی سیاست حسابداری برای این مالیات هستند:

استفاده از حق معافیت از وظایف مؤدی؛

لحظه تعیین پایه مالیاتی؛

اعمال حق امتناع از معافیت مالیاتی معاملات؛

رویه حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات.

طبق بند 1 هنر. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها و کارآفرینان فردی که درآمد حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه تقویم متوالی قبلی در مجموع از 2 میلیون روبل تجاوز نکرده است. حق دارد:

الف) مالیات بر ارزش افزوده را طبق روال عمومی اعمال کنید.

ب) معافیت مالیات بر ارزش افزوده دریافت کنید.

مفاد این ماده در مورد سازمان ها و کارآفرینان فردی که کالاهای غیر مستقیم را در سه ماه تقویم متوالی قبلی می فروشند و همچنین تعهدات ناشی از واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر طبق قانون اعمال نمی شود. با پاراگراف ها 4 بند 1 هنر. 146 NK.

سازمانی در هنگام تصمیم گیری برای استفاده از حق معافیت از وظایف مؤدی حداکثر تا بیستم ماه که از این حق استفاده می کند اسناد زیر را به سازمان مالیاتی ارائه می کند:

اطلاعیه استفاده از این حق (به شکلی که به دستور وزارت مالیات و مالیات روسیه مورخ 4 ژوئیه 2002 شماره BG-3-03/342 تأیید شده است).

استخراج از ترازنامه؛

گزیده ای از کتاب فروش؛

یک کپی از دفترچه صورتحساب های دریافتی و صادر شده؛

گزیده ای از دفتر درآمد و هزینه ها و معاملات تجاری (برای کارآفرینان فردی)؛

یک کپی از گزارش فاکتورهای دریافتی و صادر شده.

مطابق بند 1 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه تعیین پایه مالیاتی اولین تاریخ از تاریخ های زیر است:

روز حمل و نقل (انتقال) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت؛

روز پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.

از این قاعده کلی در مورد لحظه تعیین پایه مالیاتی توسط مؤدی تولید کننده کالا (انجام کار، ارائه خدمات) که مدت چرخه تولید آن بیش از شش ماه است (طبق فهرست تعیین شده توسط مؤدی) استثنا وجود دارد. دولت فدراسیون روسیه).

بند 13 از هنر. 167 PC فدراسیون روسیه مقرر کرد که مالیات دهندگان مشخص شده در صورت دریافت یا پرداخت (پرداخت جزئی) به دلیل عرضه کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات) حق تأسیس داردلحظه تعیین پایه مالیاتی به عنوان روز حمل (انتقال) کالای مشخص شده (انجام کار، ارائه خدمات) با حسابداری جداگانه عملیات انجام شده و مبالغ مالیات کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) شامل دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام عملیات برای تولید کالاها (کارها، خدمات) با چرخه تولید طولانی و سایر عملیات. فهرست کالاها (کارها، خدمات) مشخص شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 28 ژوئیه 2006 شماره 468 ایجاد شده است.

هنگامی که سازمان ها - تولید کنندگان کالا در مورد استفاده از هنر تصمیم می گیرند. 13 قانون مالیات فدراسیون روسیه، حقوق در سیاست های حسابداری باید قید شود:

در دسترس بودن تصمیم در مورد تعیین پایه مالیاتی در زمان حمل و نقل کالا (کار، خدمات)؛

روش حسابداری جداگانه معاملات در حال انجام و مبالغ مالیات برای کالاهای خریداری شده (کار، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام عملیات برای تولید کالاها (کار، خدمات) با چرخه تولید طولانی و غیره. عملیات

در مورد معاملات مشمول مالیات و معاملات غیر مشمول مالیات، مالیات دهنده موظف است سوابق جداگانه این معاملات را نگه دارد (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، مالیات دهنده حق دارد از معافیت معاملاتی که مشمول مالیات از مالیات نیستند خودداری کند (بند 5 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه) با ارائه درخواست مربوطه به سازمان مالیاتی حداکثر تا قبل از آن. روز اول دوره مالیاتی که مؤدی قصد دارد از معافیت خودداری کند یا استفاده از آن را تعلیق کند. سیاست حسابداری باید نشان دهد:

الف) سازمان از حق معافیت معاملات مربوط از مالیات برخوردار است.

ب) سازمان از حق معافیت از مالیات معاملات مربوط برخوردار نباشد.

لازم به ذکر است فهرست معاملات معاف از مالیات به صورت دوره ای تغییر می کند. ترکیب آنها برای سال مربوطه در بندهای 1-3 هنر نشان داده شده است. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هنگام تصمیم گیری برای چشم پوشی از مزایای مالیاتی، در یک درخواست به سازمان مالیاتی، سازمان نشان می دهد:

نام معاملاتی که وی از استفاده از مزایا برای آنها خودداری می کند.

تاریخی که او قصد دارد از مزایای آن امتناع کند.

دوره زمانی که او قصد دارد از مزایا خودداری کند.

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در موارد زیر انجام می شود:

هنگام انجام معاملات مشمول مالیات و معاملات غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات) (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگامی که مالیات دهنده هنگام فروش (انتقال، انجام، ارائه، از جمله برای نیازهای خود) کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت (بند 1 ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه) نرخ های مالیاتی متفاوتی را اعمال می کند.

با فروش همزمان کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، که پایه مالیاتی آن به طور کلی محاسبه می شود، و فروش کالاها (کار، خدمات) که محل فروش آن به عنوان محل فروش شناخته نمی شود. قلمرو فدراسیون روسیه؛

با فروش همزمان کالاها (کار، خدمات) که پایه مالیاتی آن طبق روال عمومی تعیین شده محاسبه می شود و فروش کالاها (کار، خدمات) که عملیات فروش (انتقال) آنها شناسایی نمی شود. به عنوان فروش کالا (کار، خدمات) مطابق بند 2 هنر. 146 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

برای معاملات مربوط به فروش کالا (کار، خدمات) هم در بازار داخلی و هم برای صادرات (بند 10، ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش تخصیص مقادیر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" به هزینه های تولید و فروش کالا (کار، خدمات) یا پذیرش این مبالغ برای کسر توسط هنر تعیین می شود. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده در انجام معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات، برای کسر یا شامل می شود. در بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) خریداری شده به نسبت هزینه کالاهای ارسالی (کار، خدمات) مشمول مالیات بر ارزش افزوده (معاف از مالیات) به هزینه کل کالاها (کار، خدمات) ارسال شده در طول مدت دوره گزارش (مالیاتی).

لازم به ذکر است که از تاریخ 01.01.2008 بر اساس بند 4 هنر. 2 قانون فدرال شماره 137-FZ از 27 ژوئیه 2008، یک چهارم دوره مالیاتی در نظر گرفته می شود. در این راستا از تاریخ 01/01/2008 نسبت محاسبه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده بر اساس داده های دوره مالیاتی جاری تعیین شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به مؤدیان از تاریخ 1387/01/01 برای کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) اعم از دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیز طبق مقررات توزیع می شود. دوره مالیاتی فعلی (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 24 ژوئن 2008 به شماره ШС-6-3/450 و وزارت دارایی روسیه به تاریخ 3 ژوئن 2008 شماره 0307-15/90).

هنگام تعیین نسبت معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات، لازم است کلیه درآمدهای حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) مشمول و غیر مشمول مالیات در نظر گرفته شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10 مارس 2005 شماره 03-06-01-04/133)، از جمله درآمد حاصل از فروش خارج از فدراسیون روسیه مبلغ پرداختی، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات) ، مدت چرخه تولید که بیش از شش ماه است، مبالغ وجوه به صورت سود هنگام ارائه وام نقدی (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 28 آوریل 2008 شماره 03-07-08/ 104).

در صورتی که مؤدی حسابداری جداگانه نداشته باشد، مبلغ مالیات بر کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) اعم از دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مشمول کسر نمی شود و در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکتی مشمول هزینه های پذیرفته شده برای کسر می شود. (مالیات بر درآمد شخصی). اشخاص) شامل نمی شود.

یک سازمان نمی تواند حسابداری جداگانه ای را در آن دوره های مالیاتی که در آن سهم کل هزینه های تولید کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملات فروش آن است، حفظ کند. مشمول نیستندمالیات، از 5٪ از کل هزینه های تولید تجاوز نمی کند (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، کلیه مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشندگان کالاها (کار، خدمات) مورد استفاده در تولید، حقوق مالکیت در دوره مالیاتی مشخص شده به چنین مالیات دهندگانی طبق روال پیش بینی شده در هنر کسر می شود. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

باید در نظر داشت که نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 نوامبر 2008 به شماره ШС-6-3/827 نشان دهنده نیاز به در نظر گرفتن هزینه های مستقیم و عمومی هنگام تعیین سهم هزینه ها است. خود سازمان، بسته به شرایط عملیاتی و روش‌های خاص مورد استفاده، روش توزیع هزینه‌های عمومی تجاری را به معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات در دوره مالیاتی (به نسبت هزینه‌های نیروی کار، هزینه‌های مستقیم، درآمد حاصل از فروش، هزینه‌های مواد و غیره) تعیین می‌کند. در حسابداری .

برای توزیع مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات، توصیه می شود مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" این کالاها (کارها، خدمات) را در یک حساب فرعی جداگانه منعکس کنید. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول توزیع» به حساب 19 «مالیات بر ارزش افزوده دارایی های تحصیل شده». مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ثبت شده در بدهکار حساب فرعی مشخص شده در پایان دوره مالیاتی بین معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول به نسبت تعیین شده به ترتیب فوق توزیع می شود.

در عین حال، باید در نظر داشت که برای دستیابی به مقایسه شاخص‌های بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) که معاملات فروش آن مشمول مالیات است و بهای تمام شده کالای حمل شده (کار، خدماتی که معاملات فروش آنها از پرداخت مالیات معاف است، باید از این شاخص ها بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده استفاده شود.

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از اعتبار حساب 19، حساب فرعی «میزان مالیات بر ارزش افزوده مشمول توزیع» به بدهکار حساب 68 «محاسبات مالیات و عوارض» کسر می شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که باید در بهای تمام شده کالای خریداری شده (کار، خدمات) لحاظ شود از اعتبار حساب فرعی "مبلغ مالیات بر ارزش افزوده برای توزیع" به حساب 19 به بدهکار حساب های کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) حذف می شود. .

یک سازمان می تواند حسابداری تحلیلی جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) فوق را در دفاتر مالیاتی طراحی شده ویژه نگهداری کند. برای این منظور می توانید از کتاب های خرید و فروش و در صورت نیاز ستون های اضافی مناسب در آنها استفاده کنید.

بسیار مهم است که اطمینان حاصل شود که این رجیسترها به درستی پر شده اند.

مطابق با بند 8 قوانین مربوط به نگهداری سیاهههای فاکتورهای دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و دفاتر فروش هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، مصوب 2 دسامبر 2000 شماره 914 دولت فدراسیون روسیه، در خرید. دفترچه فاکتور برای آن مبلغی که مؤدی به عنوان کسر قبول می کند ثبت می شود.

روش انتخاب شده توسط سازمان برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در انجام معاملات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در خط مشی حسابداری سازمان ذکر شده است.

علاوه بر این، در سیاست حسابداری سازمان برای اجرای حسابداری جداگانه، توصیه می شود:

فهرست کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده برای انجام عملیاتی که مشمول مالیات هستند و مشمول مالیات نیستند.

فهرست معاملات معاف از مالیات؛

لیست معاملات مشمول مالیات با نرخ های 18، 10 و 0٪.

عناصر سیاست حسابداری برای مالیات غیر مستقیم هستند:

روش نگهداری حسابداری جداگانه برای معاملات با مالیات غیر مستقیم؛

نشان دادن مالیات دهنده مسئول در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده.

هنگام تعیین روش نگهداری حسابداری جداگانه برای این عملیات، لازم است موارد زیر را در نظر داشته باشید: بند 1 هنر. ماده 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از معاملاتی را که مشمول مالیات غیر مستقیم نیستند تعیین می کند. با این حال، حق معافیت از پرداخت مالیات غیر مستقیم همانطور که در بند 1 هنر ذکر شده است. 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده می تواند تنها در هنگام نگهداری سوابق جداگانه عملیات برای تولید و فروش (انتقال) کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم (بند 2 ماده 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه) از معاملات استفاده کند. .

همچنین باید حسابداری جداگانه برای کالاهای مالیات غیر مستقیم نگهداری شود که برای آنها نرخ های مالیاتی متفاوتی تعیین شده است (ماده 190 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در صورت عدم حسابداری جداگانه برای این گونه کالاها، میزان مالیات غیر مستقیم بر آنها بر اساس حداکثر نرخ مالیات اعمال شده توسط مؤدی از یک پایه مالیاتی واحد تعیین شده برای کلیه معاملات مشمول مالیات غیر مستقیم محاسبه می شود (بند 7 ماده 194 ق. کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

به منظور کاهش بار مالیاتی مالیات های غیر مستقیم، لازم است در رویه حسابداری روش نگهداری حسابداری جداگانه مشخص شود:

برای معاملات غیر مشمول مالیات غیر مستقیم؛

برای کالاهای دریافتی مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای تولید کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای فروش کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای انتقال (غیر از فروش) کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف.

به عنوان یک قاعده، حسابداری جداگانه معاملات با کالاهای غیر مستقیم در مناطق ذکر شده انجام می شود:

در مورد حساب های فرعی و حساب های تحلیلی که برای این منظور افتتاح می شود.

در حسابداری فرم های ثبت نام برای این منظور ایجاد شده است. فهرست حساب های فرعی افتتاح شده حساب های تحلیلی و ثبت حسابداری توصیه می شود نشان دهیددر سیاست های حسابداری

مطابق با هنر. 180 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شخصی که برای محاسبه و پرداخت کل مبلغ مالیات غیر مستقیم در معاملات انجام شده در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده انجام می شود، یا شرکت کننده ای است که امور مشارکت ساده را انجام می دهد، یا شرکت کننده ای که توسط طرفین قرارداد انتخاب شده است (هنگام انجام امور مشارکت ساده به طور مشترک توسط همه شرکت کنندگان).

در سیاست حسابداری توصیه می شود نشان دهید:

شرکت کننده (خدمت، شخص) مسئول محاسبه و پرداخت مبالغ مالیات غیر مستقیم؛

فهرست اسناد گزارشی ارائه شده توسط شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده در مورد انجام تعهدات برای محاسبه و پرداخت مالیات غیر مستقیم (کپی از اظهارنامه مالیاتی، اسناد پرداخت و غیره).

مودیان مالیاتی با استفاده از سیستم مالیاتی ساده حق دارد:

انتخاب یک رژیم مالیاتی؛

یک موضوع مالیات را انتخاب کنید؛

روشی را برای ارزیابی کالاهای خریداری شده خریداری شده برای فروش بیشتر انتخاب کنید.

کاهش پایه مالیاتی در دوره مالیاتی به میزان زیان دریافتی بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی.

مطابق بند 2.1 هنر. 346.12 از قانون مالیات فدراسیون روسیه، معرفی شده توسط قانون فدرال شماره 204-FZ از 19 ژوئیه 2009 "در مورد اصلاحات در برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه" و بند 3 از هنر. 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که درآمد آنها برای 9 ماه سال جاری از 45 میلیون روبل تجاوز نکرده است، با میانگین تعداد کارمندان برای دوره مالیاتی بیش از 100 نفر و با ارزش باقی مانده ثابت دارایی ها و دارایی های نامشهود بیش از 100 میلیون روبل. حق دارد:

تغییر به یک سیستم مالیاتی ساده

سایر رژیم های مالیاتی را که توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی شده است اعمال کنید.

اگر در پایان دوره گزارش (مالیات) درآمد سازمان از 60 میلیون روبل فراتر رفت. و (یا) در طول دوره گزارش، عدم انطباق با الزامات تعیین شده توسط بندها وجود داشت. 3 و 4 قاشق غذاخوری 346.12 کد مالیاتی و بند 3 هنر. 346.14 ، سپس این سازمان حق اعمال سیستم مالیاتی ساده شده را از ابتدای فصلی که در آن مازاد مشخص شده و (یا) عدم رعایت الزامات مشخص شده انجام شده است، از دست می دهد.

اگر میانگین تعداد کارکنان در دوره مالیاتی (گزارش‌دهی) از 100 نفر تجاوز نکند، کارآفرینان فردی می‌توانند به سیستم مالیاتی ساده‌شده روی بیاورند.

سازمان ها و کارآفرینان انفرادی مندرج در بند 3 هنر حق اعمال سیستم مالیاتی ساده را ندارند. 346.12 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

کارآفرینان فردی علاوه بر سیستم مالیاتی ساده شده معمولی حق حرکت داردبه یک سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر حق ثبت اختراع.

لازم به ذکر است که مطابق بند 2.1 هنر. 346.25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه که توسط قانون فدرال شماره 158-FZ در 22 ژوئیه 2008 معرفی شده است، کارآفرینان فردی که از یک سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر حق ثبت اختراع استفاده می کنند، حق دارند کارمندانی را جذب کنند، تعداد متوسط ​​​​آنها. برای دوره مالیاتی نباید از پنج نفر تجاوز کند.

ثبت اختراع به انتخاب مالیات دهنده برای مدت 1 تا 12 ماه صادر می شود (بند 4 ماده 346.25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). دوره مالیاتی دوره ای است که برای آن پتنت صادر شده است. انواع فعالیت های تجاری که برای آنها مجاز به اعمال یک سیستم مالیاتی ساده بر اساس حق ثبت اختراع است در بند 2 هنر ذکر شده است. 346.25.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

کارآفرینان انفرادی فقط پس از تصویب قانون مربوطه توسط موضوع مذکور، می توانند بر اساس حق ثبت اختراع در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه به یک سیستم مالیاتی ساده تبدیل شوند.

مطابق با هنر. 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، حق دارند به عنوان موضوع مالیات تشخیص دهند:

کاهش درآمد با هزینه ها

مالیات دهنده می تواند سالانه موضوع مالیات را تغییر دهد.

همچنین باید در نظر داشت که شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده یا یک قرارداد مدیریت امانت دارایی فقط از درآمد کاهش یافته با میزان هزینه ها به عنوان موضوع مالیات استفاده می کنند.

مطابق بند 2 هنر. 346.17 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، مالیات دهنده برای اهداف مالیاتی حق استفاده داردیکی از روش های زیر برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده:

به قیمت اولین خریدها (روش FIFO)؛

بر اساس هزینه خریدهای اخیر (روش LIFO)؛

با هزینه متوسط؛

بر اساس هزینه واحد

روش انتخاب شده برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده در سیاست حسابداری سازمان ذکر شده است. پیامدهای استفاده از هر یک از روش های ذکر شده در § 4.2.2 مورد بحث قرار گرفته است.

مطابق بند 7 هنر. 346.18 قانون مالیات فدراسیون روسیه (طبق اصلاح قانون فدرال شماره 158-FZ از 22 ژوئیه 2008) مالیات دهنده ای که از درآمد کاهش یافته با میزان هزینه ها به عنوان موضوع مالیات استفاده می کند. حق دارد:

کاهش پایه مالیاتی محاسبه شده در پایان دوره مالیاتی به میزان زیان دریافتی بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی که در آن مؤدی از سیستم مالیاتی ساده استفاده کرده و از درآمد کاهش یافته با میزان هزینه ها به عنوان موضوع مالیات استفاده کرده است. . در این مورد، ضرر به عنوان مازاد بر هزینه های تعیین شده مطابق با هنر درک می شود. 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بیش از درآمد تعیین شده مطابق با هنر. 346.15 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

انتقال زیان به دوره های مالیاتی آتی ظرف 10 سال پس از دوره مالیاتی که این زیان در آن دریافت شده است.

مبلغ زیان دریافتی در دوره مالیاتی قبلی را به دوره مالیاتی جاری منتقل کنید.

زیانی که به سال بعد منتقل نشده است، ممکن است به طور کلی یا جزئی به هر سال از نه سال آینده منتقل شود. اگر زیان در بیش از یک دوره مالیاتی دریافت شود، به ترتیب دریافت به دوره های مالیاتی آتی منتقل می شود.

مؤدی موظف است اسنادی را که مؤید میزان زیان وارده و میزان کاهش پایه مالیاتی در هر دوره مالیاتی است را برای کل دوره اعمال حق کاهش پایه مالیاتی به میزان زیان نگهداری کند.

همچنین باید در نظر داشت که ضرر دریافتی توسط مالیات دهندگان هنگام اعمال سایر رژیم های مالیاتی هنگام تغییر به یک سیستم مالیاتی ساده پذیرفته نمی شود. خسارات وارد شده در هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده پس از انتقال به سایر رژیم های مالیاتی پذیرفته نمی شود.

عناصر سیاست های حسابداری برای این مالیات ها هستند:

روش حسابداری جداگانه اموالی که برای آن شرایط خاصی برای محاسبه مالیات ایجاد شده است.

تصمیم برای اعمال نرخ مالیات صفر بر اموال نوآورانه؛

روش ثبت اموالی که ثبت نام دولتی را طی نکرده است.

روش ثبت نام جداگانه وسایل نقلیه.

مطابق با هنر. 376، 380-386 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف محاسبه و پرداخت مالیات بر دارایی، سازمان باید از حسابداری جداگانه اموال اطمینان حاصل کند:

مشمول مالیات و غیر مشمول؛

مشمول مالیات با نرخ های مختلف مالیاتی؛

مالیات با نرخ های کاهش یافته؛

واقع در ترازنامه بخش های جداگانه اختصاص داده شده به ترازنامه جداگانه؛

واقع در خارج از محل سازمان و بخشهای جداگانه آن که دارای ترازنامه جداگانه هستند.

توصیه می شود رویه حسابداری جداگانه اموال برای گروه های مشخص شده از دارایی های ثابت را در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی ذکر کنید.

مطابق با قانون فدرال مورخ 06/07/2011 شماره 132-FZ، از سال 2012، سازمان ها می توانبرای این مالیات نرخ صفر اعمال کنید.

دارایی نوآورانه شامل:

تأسیساتی که بازده انرژی بالایی دارند، مشروط بر اینکه تأسیسات با فهرستی که توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شده است مطابقت داشته باشد.

اجسامی که دارای کلاس بازده انرژی بالایی هستند، مشروط بر اینکه چنین اجسامی تعریفی از کلاس های بهره وری انرژی خود داشته باشند.

مدت اعتبار این مزایا سه سال پس از ثبت نام می باشد.

برای محاسبه و پرداخت مالیات حمل و نقل، ثبت سوابق جداگانه وسایل نقلیه ضروری است:

مشمول مالیات و مشمول این مالیات نیست (ماده 358 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

در محل آنها (ماده 363 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مراحل ثبت نام جداگانه خودروهای فوق توصیه می شود نشان دهیددر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی.

1. هدف از سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی چیست؟

2. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر درآمد را نام ببرید.

3. هنگام تشکیل پایه مالیاتی مالیات بر درآمد از چه روش‌هایی برای شناسایی درآمد و هزینه می‌توان استفاده کرد؟

4. آیا خود سازمان می تواند لیست هزینه های مستقیم را تعیین کند؟

5. چه روش هایی برای محاسبه استهلاک دارایی های ثابت می توان در حسابداری مالیاتی استفاده کرد؟

6. عواقب استفاده سازمان از استهلاک پاداش چیست؟

7. برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد از چه روش هایی برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده استفاده می شود؟

8. هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد چه ذخایری می توان ایجاد کرد؟

9. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر درآمد اوراق بهادار را نام ببرید.

10. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را مشخص کنید.

11. ویژگی های تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان های تولید کننده کالا با چرخه تولید طولانی چیست؟

12. آیا همه سازمان ها می توانند مالیات بر ارزش افزوده را به صورت فصلی گزارش کنند؟

13. گزینه های ممکن برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» برای کالاها (کار، خدمات) مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات را نام ببرید.

14. عناصر خط مشی حسابداری را هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده نام ببرید.

15. سازمان‌هایی که از سیستم مالیاتی ساده‌شده استفاده می‌کنند حق اعمال چه موضوعات مالیاتی را دارند؟

مالیات بر ارزش افزوده هزینه مطلق نیست. تعدادی از فعالیت های تجاری مشمول آن هستند، در حالی که برخی دیگر از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند. یک سازمان می تواند هر دو را همزمان انجام دهد. همچنین موارد مکرری وجود دارد که یک شرکت چندین رژیم مالیاتی را به طور همزمان اعمال می کند، به عنوان مثال، عمومی و UTII، عمومی و ثبت اختراع.

در چنین مواردی، سوابق حسابداری و مالی برای این گونه فعالیت ها یا سیستم های مالیاتی باید جداگانه نگهداری شود. نکته اصلی انتخاب روش بهینه برای این است. بیایید اصول حفظ حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده را در نظر بگیریم.

اگر سوابق جداگانه نگه ندارید

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده برای شرکت در موارد زیر الزامی است:

• در انجام موازی فعالیت های مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات؛
• هنگام استفاده همزمان از دو رژیم مالیاتی؛
• هنگام ارائه خدمات هم ماهیت تجاری و هم خدماتی که قیمت آنها توسط دولت تنظیم می شود.
• هنگام کار تحت قراردادهای دولتی؛
• هنگام ترکیب فعالیت های تجاری و غیر تجاری.

توجه!مورد اول همچنین شامل حسابداری مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده در چارچوب انواع مختلف فعالیت ها (مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات) است. این نه تنها در مورد اشیاء، بلکه در مورد دارایی های نامشهود نیز صدق می کند (بند 5، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر یک واحد اقتصادی در این موارد حسابداری جداگانه معرفی نکند، حقوق زیر را از دست می دهد:

• کسر مالیات بر ارزش افزوده؛
• کاهش پایه مالیات بر درآمد به میزان مالیات بر ارزش افزوده (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• مزایای مالیاتی (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

استثنائات: زمانی که نیازی به تفکیک حسابداری نباشد

بهتر است یک کارآفرین بداند که نگهداری سوابق جداگانه هیچ مفهوم عملی ندارد، زیرا بدون نیاز به افزایش هزینه های نیروی کار بخش حسابداری، سودآور نیست.

شرایط قانونی مشخصی وجود دارد که در آنها حسابداری جداگانه ممکن است حتی در صورت رعایت شرایط فوق حفظ نشود. از جمله انجام تجارت در خارج از فدراسیون روسیه (یک سازمان داخلی به صورت سرزمینی در ایالت دیگر فعالیت می کند). در این صورت خدمات ارائه شده یا کالای فروخته شده مبنای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد.

مهم!در این مورد، گزارش مطابق با الزامات قوانین داخلی انجام می شود، با این حال، توصیه می شود که قرارداد علاوه بر محل فروش کالا یا ارائه خدمات (برای کاهش احتمال عوارض در هنگام بازرسی) مشخص شود.

با این حال، اگر یک شرکت بخواهد در مواردی که این امر توسط قانون پیش بینی نشده است، سوابق جداگانه نگهداری کند، هیچ کس مخالفتی با آن نخواهد داشت. هدف از چنین حسابداری نه تنها می تواند صرفا تجاری باشد (ارائه مالیات بر ارزش افزوده برای کسر)، بلکه اطلاعاتی نیز می باشد، به عنوان مثال، جزئیات داده های مدیریت. حسابداری جداگانه در چنین شرایطی حق داوطلبانه هر سازمانی است.

آستانه 5 درصد

این قانون دیگری است که تقسیم اختیاری مالیات بر ارزش افزوده ورودی را توجیه می کند. در بند 9 بند 4 هنر توجیه شده است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این قانون فقط برای کسانی قابل اعمال است که دارای مزایای مالیات بر ارزش افزوده هستند که به موقع (سه ماهه) تأیید شده است.

قانون 5 درصد می گوید: در صورتی که هزینه های عملیاتی که توسط مزایا پشتیبانی می شود از 5% هزینه های تولید عمومی تجاوز نکند، ممکن است مالیات بر ارزش افزوده ورودی به طور جداگانه در نظر گرفته نشود. در این صورت، کسر کل مالیات بر ارزش افزوده ورودی بدون احتساب آن در بهای تمام شده کالا، کار و خدمات مجاز است.

توجه! قانون 5٪ برای حسابداری جداگانه درآمد اعمال نمی شود - حفظ آن در شرایط مناسب الزامی است.

اگر یک شرکت فقط معاملات غیر مشمول مالیات انجام می دهد و کالاها (کار یا خدمات) را از طرف دیگری خریداری می کند، قانون 5٪ برای این وضعیت قابل اعمال نیست: مالیات بر ارزش افزوده را نمی توان از این خریدها کسر کرد (تصمیم دادگاه عالی فدراسیون روسیه مورخه 12 اکتبر 2016 شماره 305-KG16- 9537 در پرونده شماره A40-65178/2015).

برای مدت طولانی، اعمال قانون 5٪ برای پرداخت کنندگان UTII بحث برانگیز بود - وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای به تاریخ 8 ژوئیه 2005 شماره 03-04-11/143 و خدمات مالیاتی فدرال در یک نامه نامه مورخ 31 اردیبهشت 1384 به شماره 03-1-03/897/8@ عدم اعمال آستانه 5 درصدی در این رژیم مالیاتی را تصویب کرد. اما سابقه قضایی به این موضوع پایان داد و سرویس مالیاتی فدرال موضع خود را تغییر داد و این موضوع را در نامه مورخ 17 فوریه 2010 شماره 3-1-11/117@ منعکس کرد.

آستانه 5 درصد در فعالیت های معاملاتی

قانون فوق در درجه اول در مورد هزینه های تولید صحبت می کند. اما بخش قابل توجهی از سازمان‌ها و کارآفرینان تولیدکنندگان نیستند، بلکه مالیات دهندگان - بازرگانانی هستند که فعالیت‌های تجاری را انجام می‌دهند. آیا این قانون برای تجارت معتبر خواهد بود؟

وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای به تاریخ 29 ژانویه 2008 به شماره 03-07-11/37، اجازه داد آستانه 5٪ به عملیات تجاری تعمیم یابد، اما به طور قطع این را ایجاد نکرد، بلکه فقط به این اشاره کرد. امکان پذیری.

در همین حال، سوابق داوری وجود دارد که مبنی بر امتناع از حسابداری جداگانه به دلیل "قاعده 5٪" برای فعالیت های تجاری وجود دارد. دلیل ساده است: تجارت، خواه عمده فروشی یا خرده فروشی باشد، تولید نیست؛ حساب های «تولید» برای انعکاس عملیات آن در حسابداری استفاده نمی شود.

دقت سیاست های حسابداری برای حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

سازمان مجاز به انتخاب سیستم معرفی حسابداری مجزا می باشد. طبیعتاً استانداردهای اتخاذ شده باید در سیاست حسابداری ثبت شوند (بند 2 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما ممکن است مواردی وجود داشته باشد که باید در رابطه با مزایای مالیات بر ارزش افزوده و قانون 5 درصد در نظر گرفته شود. دقیقاً مشخص نیست که هزینه ها چگونه بین فعالیت ها توزیع می شود. این تنها بر اساس نتایج سه ماهه مشخص خواهد شد. اگر از آستانه 5 درصد فراتر رفت و حسابداری جداگانه حفظ نشد چه؟ شما باید آن را بازیابی کنید، و در برخی موارد اظهارنامه مالیاتی را نیز تنظیم کنید، که گران و ناخوشایند است. بنابراین، شما باید تصمیم بگیرید که آیا این هنجار را در سیاست حسابداری قید کنید یا خیر، و اگر نه، از آن استفاده نکنید، حتی اگر چنین آستانه ای ایجاد شود.

رویه های حسابداری برای یک دوره یک ساله تنظیم می شود. اما اگر سازمانی پس از ارائه به اداره مالیات، فعالیت های بدون مالیات بر ارزش افزوده داشته باشد، چه؟ با اجتناب از حسابداری جداگانه فرصت پس انداز پول را رها کنید؟ خیر، قابل تدوین و ارائه است علاوه بر سیاست حسابداری: این تغییر در آن تلقی نخواهد شد، زیرا چنین معاملاتی برای اولین بار رخ داده است و در ابتدای دوره گزارش پیش بینی نشده است (بند 16 PBU 1/98 "سیاست های حسابداری سازمان"، مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 9 دسامبر 1998 شماره 60n) .

برای اطلاعات شما! خط مشی حسابداری باید انواع فعالیت هایی را که سازمان در آن مشغول است فهرست کند: به طور جداگانه - مالیات بر ارزش افزوده مشمول و غیر مشمول مالیات.

حساب ها برای حسابداری جداگانه

اطلاعات مربوط به فرآیندهای حسابداری درآمد/هزینه از جمله مالیات بر ارزش افزوده باید در حساب های مختلف حسابداری نمایش داده شود، یعنی:

• طبق اعلام PBU، درآمد حاصل از معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده باید در حساب های 90.01 لحاظ شود. "درآمد" و 91.01 "سایر درآمد"؛
• مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده باید در حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده دارایی های تحصیل شده" منعکس شود.

محاسبه نسبت ها هنگام نگهداری حسابداری جداگانه

زیر تناسب، قسمتاین به تعیین سهم مالیات بر ارزش افزوده ورودی بر معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات اشاره دارد. باید محاسبه شود تا مشخص شود چه سهمی از مالیات بر ارزش افزوده (به صورت درصد) قابل کسر است. هزینه ها باید گروه بندی شوند:

• هزینه های فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده؛
• هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده؛
• سایر هزینه هایی که به سختی می توان به طور واضح به گروه اول یا دوم نسبت داد.

فرمول محاسبه نسبت مالیات بر ارزش افزوده بر معاملات مشمول مالیات:

منطقه خاور دور = (در Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%، جایی که:

• منطقه خاور دور- سهم درآمد حاصل از معاملات مشمول مالیات برای دوره حسابداری؛
• در منطقه _ مالیات بر ارزش افزوده- درآمد حاصل از فروش مشمول مالیات بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده؛
• منطقه DPR _VAT- سایر درآمدهای حاصل از معاملات مشمول مالیات بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده؛
• V_VAT- کل درآمد فروش بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده؛
• DPR_VAT- سایر درآمدها بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده برای کلیه معاملات.

همه شاخص ها بدون مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شوند تا هزینه معاملات غیر مشمول مالیات با موارد ترجیحی قابل مقایسه باشد.

توجه داشته باشید!دوره حسابداری مالیات بر ارزش افزوده یک چهارم است، به این معنی که نسبت باید هر سه ماهه محاسبه شود.

برای محاسبه سهم معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، همان اصل تناسب اعمال می شود، فقط نسبت درآمد حاصل از معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده به کل مبلغ دوره حسابداری مورد جستجو قرار می گیرد.

گروه سوم، مختلط، لازم نیست برای اهداف حسابداری جداگانه توزیع شود. نسبت دادن همه آن به عملیات اول یا دوم آسان تر است.

اگر به طور موقت درآمدی وجود نداشته باشد چه؟

در عمل، گاهی اوقات دوره های خاصی وجود دارد که شرکت عملیات تجاری را انجام نمی دهد که درآمد ایجاد کند، در حالی که هزینه ها هنوز متحمل می شوند. این اغلب، به عنوان مثال، در میان سازمان های تازه ثبت شده مشاهده می شود. اتفاق می افتد که در بین معاملات هزینه ها هر دو مالیات بر ارزش افزوده و ترجیحی وجود دارد. آیا تقسیم چنین هزینه هایی در حسابداری ضروری است؟ به هر حال، هیچ فروش واقعی کالا و خدمات وجود نداشت.

تا سال 2015، وزارت دارایی فدراسیون روسیه در چنین مواردی به دلیل عدم انجام معاملات با مزایای مالیات بر ارزش افزوده، اجازه می داد حسابداری جداگانه را نادیده بگیرد. با این حال، در سال 2015، او موضع متفاوتی را در تنظیم حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در چنین دوره‌های "غیر حمل و نقل" ابراز کرد.

عملیات استقراض و حسابداری جداگانه

اعطای وام، فروش اوراق بهادار و سایر معاملات مشابه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. نکته مهم در محاسبه نسبت برای چنین عملیاتی، شاخص مبالغ درآمد است که در فرمول کلیدی است. برای عملیات از یک نوع یا دیگری، ترکیب متفاوتی خواهد داشت که تحت تأثیر مقررات فعلی قانون فدرال است. قانون فدرال شماره 420 در 28 دسامبر 2013 پیشنهاد می کند که برای معاملات با اوراق بهاداری که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند، مبلغ زیر باید درآمد در نظر گرفته شود:

D = C r – R pr، جایی که:

• د - درآمد معاف از مالیات؛
• Ts r - قیمت فروش اوراق بهادار (طبق مفاد ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• R pr - هزینه های مربوط به کسب این اوراق بهادار (و/یا فروش).

اگر اختلاف کمتر از 0 باشد (یعنی ضرر داشته باشد) درآمد در نظر گرفته نمی شود.

روش محاسبه متناسببرای تفکیک معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات در این شرایط، شامل محاسبه نسبت بین هزینه تمام کالاهای فروخته شده (هم در روسیه و هم در خارج از کشور) و مورد مورد علاقه است. میزان درآمد نیز شامل:

• درآمد واحد تجاری؛
• هزینه دارایی های ثابت آن؛
• درآمد غیر عملیاتی او

در حال حاضر، در مورد نیاز به حفظ حسابداری جداگانه برای معاملات استقراض اتفاق نظر وجود ندارد. با این حال، وزارت دارایی فدراسیون روسیه به دلیل ایجاد تغییرات قابل توجه در قانون مالیات فدراسیون روسیه، به طور فزاینده ای به این سمت تمایل دارد.

ارسال مالیات بر ارزش افزوده ورودی در فعالیت های ترجیحی

در حسابداری، مالیات بر ارزش افزوده ورودی در حساب 19 منعکس خواهد شد (حسابهای فرعی متفاوتی برای معاملات مختلف استفاده می شود). سیم کشی به این صورت است:

• بدهی 41 "کالا"، اعتبار 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" - انعکاس دریافت کالا از تامین کننده بدون مالیات بر ارزش افزوده.
• بدهی 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر ارزش های به دست آمده" ، اعتبار 60 - تخصیص مالیات بر ارزش افزوده که متعاقباً قابل کسر است.
• بدهی 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها"، اعتبار 19 - پذیرش مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای کسر.
• بدهی 41، اعتبار 19 - انعکاس مالیات بر ارزش افزوده برای معاملات غیر مشمول مالیات و شامل بهای تمام شده محصول خریداری شده (خدمات، کار).

بسته به نوع فعالیت شرکت، باید به همراه حساب 41 "کالا" و سایر حساب ها - 10 "مواد"، 23 "تولید کمکی"، 25 "هزینه های تولید عمومی"، 26 "هزینه های عمومی"، 29 استفاده کنید. "تولید خدمات و امکانات" و غیره.

مثال مقایسه هزینه

این شرکت کفش های بچه گانه از جمله چکمه های ارتوپدی طبی تولید می کند که فروش آن از پرداخت مالیات معاف است. سوابق حسابداری منعکس کننده هزینه های مستقیم برای تولید چکمه های پاییزی در حساب 20 "هزینه های مستقیم" - در حساب فرعی "چکمه ها" و "ارتوپدها". در طول سه ماهه گزارش، هزینه های تولید مستقیم شرکت بالغ بر 9،000،000 روبل بود. (که 600،000 برای چکمه و 200،000 برای کفش های ارتوپدی)، هزینه های تجاری عمومی نیز انجام شد - 4،000،000 روبل، و هزینه های تولید عمومی - 3،000،000 روبل.

بیایید نسبت هزینه را محاسبه کنیم تا مشخص شود که آیا این مورد تحت قانون 5٪ قرار می گیرد یا خیر. 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) × 100% = 3.7%. از آنجایی که مشخص شد این آستانه کمتر از 5٪ مطلوب است، بخش حسابداری ممکن است سوابق جداگانه ای را برای مالیات بر ارزش افزوده ورودی نگهداری نکند و کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را که توسط تامین کنندگان صورتحساب می شود را برای کسر ارائه کند.

اما در اظهارنامه مالیاتی باید هزینه مستقیم تولید را با مزایای مالیاتی منعکس کنید - 200000 روبل.

بررسی توزیع صحیح هزینه ها

در عمل مدرن، محاسبات حسابداری با استفاده از نرم افزار ویژه انجام می شود. محاسبه نسبت برای حسابداری جداگانه نیز خودکار است. برای بررسی داده های نهایی، ایجاد جداول ویژه ای که از آنها کل محاسبه قابل مشاهده است راحت است: به طور جداگانه برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و برای معاملات غیر مشمول مالیات. جدول شاخص های اصلی مورد استفاده برای محاسبه نسبت را خلاصه می کند:

• هزینه های خرید / فروش - معاملاتی که مشمول مالیات نیستند (بهتر است همه انواع آنها فهرست شود).
• هزینه های واجد شرایط برای معاملات مشمول مالیات؛
• خط کل هزینه های مستقیم؛
• گروه مختلط هزینه ها (همچنین لیست)؛
• جمع بندی

به منظور حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده به درستی و در مواقعی که واقعاً ضروری است، باید دائماً بر به روز رسانی اطلاعات جاری نظارت کنید. قوانین حفظ حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده مستقیماً با به روز رسانی های کد مالیاتی فدراسیون روسیه مرتبط است که به طور مداوم و اخیراً - به ویژه به شدت اتفاق می افتد.

سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری مالیاتی مجموعه ای از روش ها برای تعیین پایه مالیاتی، محاسبه و پرداخت مالیات - مشاهده اولیه، اندازه گیری هزینه، گروه بندی فعلی و تعمیم نهایی حقایق فعالیت اقتصادی است. یک عنصر مهم از سیاست حسابداری بخش مالیات بر ارزش افزوده است. روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده در موقعیت های مبهم مورد توجه خاص است.

قوانین و استثنائات

به عنوان یک قاعده کلی، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در هنگام تحصیل (واردات) کالاها (کار، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، برای کسر پذیرفته می شود. با این حال، استثناهایی وجود دارد. بنابراین، مطابق بند 2 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مقادیر مالیات بر ارزش افزوده در هزینه کالا (کار، خدمات) در موارد زیر در نظر گرفته می شود:

• هنگام استفاده از کالاها (کار، خدمات) در معاملاتی که مشمول مالیات (معاف از مالیات) مطابق با ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیستند.
• هنگام استفاده از کالاها (کارها، خدمات) در عملیاتی که محل فروش آنها قلمرو فدراسیون روسیه نیست (ماده 147، 148 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• در صورت کسب کالا (کار، خدمات) توسط افرادی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند یا طبق ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه از پرداخت آن معاف هستند.
• هنگام استفاده از کالاها (کار، خدمات) در معاملاتی که بر اساس بند 2 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات نیستند.

علاوه بر این، عملیات ذکر شده در بند 3 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه (فرعی 1، بند 2، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست (به عنوان فروش شناخته نمی شود).

مالیات دهندگان همچنین باید توجه داشته باشند: ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه به مالیات دهندگان اجازه می دهد در صورت دریافت پرداخت، پرداخت جزئی به حساب کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، مدت زمان چرخه تولید که بیش از شش ماه (طبق لیست تعیین شده توسط دولت فدراسیون روسیه) است، برای پذیرش لحظه تعیین پایه مالیاتی به عنوان روز حمل و نقل (انتقال) کالاهای مشخص شده (اجرای کار، ارائه خدمات). این حق تنها در صورتی قابل اعمال است که سوابق جداگانه ای از معاملات انجام شده و مبالغ مالیات برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده به عنوان بخشی از یک چرخه طولانی تولید و سایر عملیات نگهداری شود.

به یاد بیاوریم که طبق بند 5 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معاملاتی که مشمول مالیات نیستند به معاملات تقسیم می شوند:

• معافیت اجباری از مالیات بر ارزش افزوده (بند 1، 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• مزایایی که مالیات دهنده می تواند از آنها امتناع کند (بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

لطفاً توجه داشته باشید: بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه مالیات دهندگان را موظف می کند که سوابق جداگانه ای از معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و معاف از مالیات را نگه دارند. علاوه بر این، مالیات دهندگانی که برای پرداخت مالیات واحد بر درآمد منتسب برای انواع خاصی از فعالیت ها منتقل می شوند، باید حسابداری جداگانه را نیز حفظ کنند (بند 6، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، رویه حسابداری جداگانه باید در سیاست حسابداری شرکت منعکس شود.

حسابداری مجزا

در کلیه مواردی که مؤدی همراه با فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده، معاملات غیر مشمول مالیات را انجام می دهد، موظف است سوابق جداگانه ای از آنها نگهداری کند. طبق بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشندگان کالا (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت به چنین مالیات دهندگانی:

• در هزینه کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود.
• طبق ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده برای کسر پذیرفته می شوند.
• به نسبتی که برای تولید و (یا) فروش کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملات برای فروش آنها مشمول مالیات است، برای کسر یا در بهای تمام شده کالا در نظر گرفته می شوند. (معاف از مالیات)، - برای کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای اجرای اعم از مشمول و غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات)، به روشی که توسط رویه حسابداری اتخاذ شده تعیین شده است. توسط مؤدی برای مقاصد مالیاتی.

مشخص شده تناسب، قسمت تعیین بر اساس بهای تمام شده کالاهای ارسال شده (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات هستند (معاف از مالیات)، در کل بهای تمام شده کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت منعکس شده برای دوره مشمول مالیات .

لازم به یادآوری است که مؤدیانی که الزامات حسابداری جداگانه را رعایت نمی کنند، از حق کسر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده و همچنین درج این مبالغ در هزینه های محاسبه مالیات بر درآمد محروم می شوند.

از موارد فوق چنین استنباط می شود که مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" باید به نسبت توزیع شود که مبنای آن هزینه کالاهای حمل شده (کار ، خدمات) ، حقوق مالکیت است. انتقال مالکیت در این مورد مهم نیست. پایه باید برای دوره مالیاتی محاسبه شود که در آن اموال (کار، خدمات)، حقوق مالکیت در نظر گرفته شده برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات به دست آمده است.

دوره مشمول مالیات

لطفاً توجه داشته باشید که دوره مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده یک چهارم است، به این معنی که مبنای محاسبه نسبت را می توان تنها در پایان سه ماهه تعیین کرد (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 12 نوامبر 2008 شماره 03-07). -07/121، خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 1 ژوئیه. 2008 شماره 3-1-11/150 و مورخ 24 ژوئن 2008 شماره ShS-6-3/450@). حتی در صورتی که دارایی ثابت یا دارایی نامشهود مورد استفاده در معاملات مشمول یا غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در ماه اول سه ماهه ثبت شده باشد و تعیین میزان مالیات بر ارزش افزوده که در هزینه اولیه منظور می شود نیز باید رعایت شود. این ملک

روش تخصیص مالیات بر ارزش افزوده به هزینه اولیه ملک باید در سیاست حسابداری شرکت تنظیم شود. ممکن است گزینه های مختلفی برای این وجود داشته باشد (به مثال 1 مراجعه کنید).

مثال 1

کوچک کردن نمایش

گزینه 1. مبنای محاسبه در زمان ثبت ملک برابر با داده های حاصل از سه ماهه قبل فرض می شود. سپس در پایان سه ماهه که نسبت محموله های عملیات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده مشخص شد، عملیات اصلاحی انجام می شود.

گزینه 2. مبنای محاسبه در زمان ثبت ملک برابر با مقدار متوسط ​​معینی در نظر گرفته شده است. سپس بر اساس نتایج سه ماهه (دوره مالیاتی) عملیات اصلاحی انجام می شود.

همانطور که در بالا ذکر شد، مبنای محاسبه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده هزینه کالا (کار، خدمات) حمل و نقل و حقوق مالکیت است. مثال 2 گزینه هایی را برای فرمول های محاسبه مبالغ مالیاتی که باید کسر شده و در قیمت خرید گنجانده شود را نشان می دهد که باید در خط مشی حسابداری منعکس شود.

مثال 2

کوچک کردن نمایش

• مالیات بر ارزش افزوده = کل مالیات بر ارزش افزوده x SOP/OSP،
• مالیات بر ارزش افزوده - میزان مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، که قابل کسر است.
• کل مالیات بر ارزش افزوده
• SOP - هزینه محصولات مشمول مالیات بر ارزش افزوده، ارسال شده در دوره زمانی که کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت خریداری شده است.
• OSB
• مالیات بر ارزش افزوده = کل مالیات بر ارزش افزوده x SNP/OSP،
• مالیات بر ارزش افزوده - مقدار مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، شامل بهای تمام شده آنها.
• کل مالیات بر ارزش افزوده - مبلغ کل مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت برای دوره مالیاتی؛
• SNP - هزینه محصولات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، حمل و نقل در دوره زمانی که کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت خریداری شده است.
• OSB - هزینه کل محصولات ارسال شده در دوره مالیاتی.

مانع پنج درصد

سازمان ها می توانند از نیاز به حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده اجتناب کنند.

بنابراین، طبق بند 9 بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده حق دارد مقررات مربوط به حسابداری جداگانه را در آن دوره های مالیاتی که در آن سهم کل هزینه های تولید کالا است، اعمال نکند. (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات نمی شود، از 5٪ از کل هزینه های تولید تجاوز نمی کند (به مثال 3 مراجعه کنید). لازم به یادآوری است که مالیات دهنده باید این حق را در سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری مالیاتی منعکس کند. در غیر این صورت، مراجع بازرسی میزان مالیات بر ارزش افزوده «وارداتی» را بر اساس نسبت فوق توزیع خواهند کرد.

مثال 3

کوچک کردن نمایش

مبالغ سود وام هایی که مؤدی از وام گیرنده دریافت می کند و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود در مقایسه با میزان درآمد مشمول مالیات بر ارزش افزوده ناچیز است. هزینه های تحت قراردادهای وام نیز به طور قابل توجهی کمتر از مقدار هزینه های قابل انتساب به گردش مالی مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. علیرغم واضح بودن رویه حسابداری در این مورد، اصل تعیین "موانع پنج درصد" باید در خط مشی حسابداری منعکس شود.

مقامات بر این باورند که هنگام محاسبه حداکثر هزینه ها، هزینه های مستقیم و عمومی تجاری باید در نظر گرفته شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 نوامبر 2008 شماره ШС-6-3/827@). در نامه ای به تاریخ 27 مه 2009 شماره 3-1-11/373@، بخش مالی تصریح می کند که طبق بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های تولید و فروش در طول گزارش ( مالیات) دوره به دو دسته مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شوند. برای اهداف مالیات بر سود، هزینه های تجاری عمومی در هزینه های غیر مستقیم لحاظ می شود.

علاوه بر این، هزینه هایی که سود مشمول مالیات را کاهش می دهد باید توجیه اقتصادی داشته باشد، به شکل پولی بیان شود، مستند شود، مطابق با قوانین فدراسیون روسیه انجام شود و به منظور انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شود (بند 1 ماده 252 قانون فدراسیون روسیه). قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، وزارت دارایی نتیجه می گیرد که هزینه های تجاری عمومی که تمام الزامات فوق را برآورده می کند به عنوان کاهش درآمد با در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود. در سهم قابل انتساب به معاملات غیر مشمول این مالیات.

بر اساس نظر نهادهای رسمی، سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری مالیاتی باید رویه (طرح) را برای حسابداری مالیات بر ارزش افزوده ایجاد کند (به مثال 4 مراجعه کنید).

مثال 4

کوچک کردن نمایش

مرحله ی 1. تقسیم هزینه های مستقیم به هزینه های مربوط به معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات. این کار را می توان با معرفی حساب های فرعی خاص یا استفاده از رجیسترهای حسابداری انجام داد. به عنوان مثال، برای حساب 20 "تولید اصلی" توصیه می شود حساب های فرعی "هزینه های تولید محصولات مشمول مالیات"، "هزینه های تولید محصولات غیر مشمول مالیات"، "هزینه های تولید محصولات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات" را وارد کنید. ". به طور مشابه، شما می توانید سوابق جداگانه ای از مواد، کالاها، و همچنین مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را نگه دارید.

مرحله 2. تعیین ضوابط انتساب هزینه های تجاری عمومی به عملیات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده. در عین حال، هزینه های خاصی شناسایی می شود که طبق یک یا معیار دیگر، فقط به عملیاتی می رسد که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.

فرض کنید که اگر یک مؤدی، همراه با معاملات مشمول مالیات، معاملاتی را با برات انجام دهد، می‌توان فهرستی از هزینه‌های قابل انتساب به آن را تهیه کرد:

• بخشی از حقوق (شامل مالیات بر درآمد شخصی و سهم بیمه) یک حسابدار (وکیل، مدیر)، بر اساس نسبت زمانی که صرف معاملات با اسکناس می شود.
• سهم استهلاک تجهیزاتی که حسابدار روی آن کار می کند، بر اساس یک اصل مشابه تعیین می شود.
• میزان هزینه های تلفن، گرمایش، روشنایی و غیره قابل انتساب به معاملات غیر مشمول مالیات بر اساس معیار مساحت ذیحساب و غیره قابل تعیین است.

مرحله 3. تعیین میزان کل هزینه (مستقیم و غیرمستقیم) تولید کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملات فروش آنها مشمول مالیات نمی باشد.

مرحله 4. تعیین درصد هزینه های قابل انتساب به عملیات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده به کل هزینه ها. اگر این سهم کمتر یا مساوی 5٪ باشد، مالیات دهنده نمی تواند حسابداری جداگانه ای را حفظ کند (این رویه باید در خط مشی حسابداری مشخص شود).

این سازمان تجارت عمده، خرده فروشی و تولید محصولات قنادی را انجام می دهد. در همان زمان، سازمان UTII را برای برخی از خرده فروشی کالاهای خریداری شده اعمال می کند.

خط مشی حسابداری برای اهداف مالیاتی یک سازمان شامل بخش های زیر است:

بخش 1 "مقررات عمومی"؛

بخش 2 "مالیات بر ارزش افزوده"؛

بخش 3 "مالیات بر درآمد سازمانی"؛

بخش 4 "مالیات بر دارایی سازمانی"؛

بخش 5 "UTII".

در زیر متن بخش 2 سیاست حسابداری آمده است:

« 1. انعکاس مقادیر محاسبه شده مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری.

1.1. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده برای دوره مالیاتی در سوابق حسابداری تحت اعتبار حساب فرعی 68-2 حساب حسابداری تحلیلی "مالیات" مطابق با بدهی حساب های فرعی فروش (درآمد) منعکس می شود:

بدهی 90-3 "مالیات بر ارزش افزوده" اعتبار 68-2 - هنگام فروش کالاهای خریداری شده، محصولات نهایی.

بدهی 91-3 "مالیات بر ارزش افزوده" اعتبار 68-2 - پس از فروش دارایی های ثابت، سایر اموال، حقوق مالکیت، و خدمات مرتبط.

1.2. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده از پیش پرداخت (پیش پرداخت) دریافتی از خریداران در مکاتبات با حساب فرعی 76-AV منعکس می شود:

بدهکار 76-AB اعتبار 68-2.

2. سازماندهی حسابداری جداگانه به منظور محاسبه مالیات بر ارزش افزوده.

2.1. حسابداری جداگانه بر اساس حسابهای حسابداری تحلیلی سازماندهی شده و بر اساس اصل تفکیک است:

الف) معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده.

ب) معاملات مشمول مالیات با نرخ های مالیات بر ارزش افزوده مختلف.

2.2. معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده عبارتند از:

عملیات فروش کالاهای خریداری شده در تجارت عمده فروشی؛

عملیات فروش محصولات تولیدی خود (شیرینی)؛

عملیات فروش کالاهای خریداری شده در تسهیلات خرده فروشی که در مورد آنها رژیم مالیاتی خاصی در قالب UTII اعمال نمی شود.

سایر عملیات (فروش دارایی های ثابت، سایر اموال، انتقال حقوق مالکیت)؛

2.3. معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند عبارتند از:

عملیات فروش کالاهای خریداری شده در تسهیلات خرده فروشی که در رابطه با آنها رژیم مالیاتی ویژه در قالب UTII اعمال می شود.

عملیات ذکر شده در هنر. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورت اجرا.

2.4. حساب های تحلیلی برای حساب های مصنوعی 90 "فروش" و 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" به منظور حفظ حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده در نمودار کاری حساب های مصوب به عنوان بخشی از سیاست حسابداری آورده شده است (دستور رئیس مورخ 20 دسامبر، 2011 شماره 278-f).

برای اهداف حسابداری جداگانه، ساختار زیر حساب 90-1 "درآمد" ایجاد شده است:

به منظور حسابداری جداگانه، ساختار زیر حساب 90-3 "مالیات بر ارزش افزوده" ایجاد شده است:

برای اهداف حسابداری جداگانه، ساختار زیر حساب 91-1 "سایر درآمدها" ایجاد شده است:

2.5. حسابداری جداگانه کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده در حساب های فرعی به حساب ترازنامه 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های تحصیل شده" سازماندهی شده است:

1) مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در فاکتورهای کالاها، کارها، خدمات مرتبط با فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده در حساب های فرعی منعکس می شود:

19-1 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های ثابت"؛

19-2 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های نامشهود"؛

19-3 "مالیات بر ارزش افزوده خرید کالاهای خریداری شده"؛

19-4 "مالیات بر ارزش افزوده خرید مواد اولیه و لوازم"؛

19-5 "مالیات بر ارزش افزوده خدمات و کارهای خریداری شده"؛

19-6 "مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه"؛

2) مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در فاکتورهای کالاها، کارها، خدمات مربوط به فعالیت های غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در حساب های فرعی منعکس می شود:

19-11 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های ثابت"؛

19-21 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های نامشهود"؛

19-31 "مالیات بر ارزش افزوده خرید کالاهای خریداری شده"؛

19-41 "مالیات بر ارزش افزوده خرید مواد اولیه و لوازم"؛

19-51 "مالیات بر ارزش افزوده خدمات و کارهای خریداری شده"؛

19-61 "مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه"؛

مبالغ ذکر شده در هزینه گنجانده شده است:

دارایی های ثابت اکتسابی (بدهی 08-4 اعتبار 19-11);

دارایی های نامشهود اکتسابی (بدهی 08-5 اعتبار 19-21)؛

موجودی های خریداری شده (دبیت 10، 41 اعتبار 19-31 یا 19-61)؛

خدمات، آثار خریداری شده (دبیت 44 اعتبار 19-51);

3) مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در فاکتورهای کالاها، کارها، خدمات، حقوق مالکیت مربوط به هر دو نوع فعالیت مشمول مالیات بر ارزش افزوده و انواع فعالیت های غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در حساب های فرعی منعکس می شود:

19-12 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های ثابت"؛

19-22 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های نامشهود"؛

19-32 "مالیات بر ارزش افزوده خرید کالاهای خریداری شده"؛

19-42 "مالیات بر ارزش افزوده خرید مواد اولیه و لوازم"؛

19-52 "مالیات بر ارزش افزوده خدمات و کارهای خریداری شده"؛

19-62 "مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه"؛

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده انباشته شده در حساب های فرعی 19-12 و 19-22 دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تحصیل شده در ماه اول سه ماهه در پایان ماه مربوطه به شرح زیر توزیع می شود:

الف) سهم (د) کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) ارسال شده در ماه برای عملیات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در کل هزینه کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) ارسال شده در ماه طبق فرمول تعیین می شود:

d = [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2 در ماه) + (گردش اعتباری در حساب تحلیلی 91-1-1-"معاف از مالیات بر ارزش افزوده" در ماه)]/ [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1 در ماه) – (گردش بدهی در حساب فرعی 90-3 در ماه) + (گردش اعتباری در حساب فرعی 91-1-1 در هر ماه) – (گردش بدهی در حساب فرعی 91-3 در ماه)];

ب) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های ثابت تحصیل شده نسبت داده شود با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه در حساب فرعی 19-12 (از نظر دارایی های ثابت) تعیین می شود.

ج) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده داراییهای نامشهود تعلق گیرد با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه در حساب فرعی 19-22 (در زمینه داراییهای نامشهود) تعیین می شود.

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده انباشته شده در حساب های فرعی 19-12 و 19-22 دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تحصیل شده در ماه دوم سه ماهه در پایان ماه مربوطه به شرح زیر توزیع می شود:

الف) سهم (د) کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) که طی دو ماه تحت معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده حمل شده است، در کل بهای تمام شده کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) ارسال شده در مدت دو ماه طبق مقررات تعیین می شود. فرمول:

d = [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2 به مدت 2 ماه) + (گردش اعتباری در حساب تحلیلی 91-1-1-"معاف از مالیات بر ارزش افزوده" به مدت 2 ماه)]/ [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1 برای 2 ماه) – (گردش بدهی در حساب فرعی 90-3 به مدت 2 ماه) + (گردش اعتباری در حساب فرعی 91-1-1 به مدت 2 ماه) - (گردش بدهی در حساب فرعی 91-3 به مدت 2 ماه)]؛

ب) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های ثابت تحصیل شده نسبت داده شود با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه دوم سه ماهه در حساب فرعی 19-12 (از نظر دارایی های ثابت) تعیین می شود.

ج) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های نامشهود به دست آمده با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه دوم سه ماهه در حساب فرعی 19-22 (در زمینه دارایی های نامشهود) تعیین شود.

د) پس از تخصیص مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشندگان در مورد دارایی های ثابت خریداری شده (دارایی های نامشهود) به بهای تمام شده تحصیل دارایی های ثابت (دارایی های نامشهود)، مانده در حساب فرعی 19-12 (در حساب فرعی 19-22) به عنوان بخشی از منعکس می شود. کسر مالیات (حذف شده برای تسویه حساب با بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده):

بدهکار 68-2 اعتبار 19-12 (19-22).

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده انباشته شده در حسابهای فرعی 19-12 و 19-22 دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تحصیل شده در ماه سوم سه ماهه در پایان ماه مربوطه به شرح زیر توزیع می شود:

ب) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های ثابت تحصیل شده نسبت داده شود، با ضرب سهم (د) در گردش بدهی برای ماه سوم سه ماهه در حساب فرعی 19-12 (از نظر دارایی های ثابت) تعیین می شود.

ج) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که به بهای تمام شده دارایی های نامشهود به دست می آید با ضرب سهم (د) در گردش بدهی برای ماه سوم سه ماهه در حساب فرعی 19-22 (در زمینه دارایی های نامشهود) تعیین می شود.

د) پس از تخصیص مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشندگان در مورد دارایی های ثابت خریداری شده (دارایی های نامشهود) به بهای تمام شده تحصیل دارایی های ثابت (دارایی های نامشهود)، مانده در حساب فرعی 19-12 (در حساب فرعی 19-22) به عنوان بخشی از منعکس می شود. کسر مالیات (حذف شده برای تسویه حساب با بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده):

بدهکار 68-2 اعتبار 19-12 (19-22).

الف) سهم (د) کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) حمل شده در طول سه ماهه تحت معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در کل بهای تمام شده کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) ارسال شده در طول سه ماهه مطابق با فرمول:

d = [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2 برای سه ماهه) + (گردش اعتباری در حساب تحلیلی 91-1-1-"معاف از مالیات بر ارزش افزوده" برای سه ماهه)]/ [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1 در هر سه ماهه ) – (گردش بدهی در حساب فرعی 90-3 در هر سه ماهه) + (گردش اعتباری در حساب فرعی 91-1-1 در هر سه ماهه) – (گردش بدهی در حساب فرعی 91-3 در هر سه ماهه)];

بدهکار 68-2 اعتبار 19-32، 19-42، 19-52، 19-62;

4) مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در فاکتورها برای کالاها، کارها، خدمات مربوط به تجارت عمده و خرده فروشی تحت رژیم مالیاتی عمومی و تجارت خرده فروشی در UTII، در حساب های فرعی منعکس می شود:

19-13 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های ثابت"؛

19-23 "مالیات بر ارزش افزوده برای تحصیل دارایی های نامشهود"؛

19-33 "مالیات بر ارزش افزوده خرید کالاهای خریداری شده"؛

19-43 "مالیات بر ارزش افزوده خرید مواد اولیه و لوازم"؛

19-53 "مالیات بر ارزش افزوده خدمات و کارهای خریداری شده"؛

19-63 "مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه"؛

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده انباشته شده در حساب های فرعی 19-13 و 19-23 دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تحصیل شده در ماه اول سه ماهه در پایان ماه مربوطه به شرح زیر توزیع می شود:

الف) سهم (د) کالاهای ارسال شده در ماه در تجارت خرده فروشی در UTII در کل بهای تمام شده کالاهای ارسال شده در ماه در تجارت عمده فروشی و خرده فروشی با استفاده از فرمول تعیین می شود:

d = (گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2-2 در ماه)/ [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-1-1 در ماه) – (گردش بدهی در حساب فرعی 90-3-1 در ماه) + ( گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-1-2 در ماه) – ( ​​گردش بدهی در حساب فرعی 90-3-2 در ماه) + (گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2-2 در ماه)];

ب) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های ثابت تحصیل شده نسبت داده شود با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه در حساب فرعی 19-13 (از نظر دارایی های ثابت) تعیین می شود.

ج) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده داراییهای نامشهود تعلق گیرد با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه در حساب فرعی 19-23 (در زمینه داراییهای نامشهود) تعیین می شود.

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده انباشته شده در حسابهای فرعی 19-13 و 19-23 دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تحصیل شده در ماه دوم سه ماهه در پایان ماه مربوطه به شرح زیر توزیع می شود:

الف) سهم (د) کالاهای ارسال شده در تجارت خرده فروشی در UTII بیش از دو ماه در مجموع بهای تمام شده کالاهای ارسال شده طی دو ماه در تجارت عمده و خرده فروشی با استفاده از فرمول تعیین می شود:

d = (گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2-2 به مدت دو ماه)/ [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-1-1 به مدت دو ماه) – ( ​​گردش بدهی در حساب فرعی 90-3-1 به مدت دو ماه ) + (گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-1-2 به مدت دو ماه) – ( ​​گردش بدهی در حساب فرعی 90-3-2 به مدت دو ماه) + (گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2-2 به مدت دو ماه) ]؛

ب) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های ثابت تحصیل شده نسبت داده شود با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه دوم سه ماهه در حساب فرعی 19-13 (از نظر دارایی های ثابت) تعیین می شود.

ج) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های نامشهود تحصیل شده نسبت داده شود، با ضرب سهم (د) در گردش بدهی ماه دوم سه ماهه در حساب فرعی 19-23 (در زمینه دارایی های نامشهود) تعیین می شود.

د) پس از تخصیص مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشندگان در مورد دارایی های ثابت خریداری شده (دارایی های نامشهود) به هزینه تحصیل دارایی های ثابت (دارایی های نامشهود)، مانده در حساب فرعی 19-13 (در حساب فرعی 19-23) به عنوان بخشی از منعکس می شود. کسر مالیات (حذف شده برای تسویه حساب با بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده):

بدهکار 68-2 اعتبار 19-13 (19-23).

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده انباشته شده در حساب های فرعی 19-13 و 19-23 دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تحصیل شده در ماه سوم سه ماهه در پایان ماه مربوطه به شرح زیر توزیع می شود:

ب) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده دارایی های ثابت تحصیل شده نسبت داده شود، با ضرب سهم (د) در گردش بدهی برای ماه سوم سه ماهه در حساب فرعی 19-13 (از نظر دارایی های ثابت) تعیین می شود.

ج) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که به بهای تمام شده دارایی های نامشهود به دست می آید با ضرب سهم (د) در گردش بدهی برای ماه سوم سه ماهه در حساب فرعی 19-23 (در زمینه دارایی های نامشهود) تعیین می شود.

د) پس از تخصیص مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشندگان در مورد دارایی های ثابت خریداری شده (دارایی های نامشهود) به هزینه تحصیل دارایی های ثابت (دارایی های نامشهود)، مانده در حساب فرعی 19-13 (در حساب فرعی 19-23) به عنوان بخشی از منعکس می شود. کسر مالیات (حذف شده برای تسویه حساب با بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده):

بدهکار 68-2 اعتبار 19-13 (19-23).

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده انباشته شده در حسابهای فرعی مربوط به کالاها، کارها و خدمات خریداری شده در پایان دوره مالیاتی به شرح زیر توزیع می شود:

الف) سهم (د) کالاهای ارسال شده در هر سه ماهه در تجارت خرده فروشی در UTII در کل بهای تمام شده کالاهای ارسال شده در هر سه ماهه در تجارت عمده فروشی و خرده فروشی با استفاده از فرمول تعیین می شود:

d = (گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2-2 در هر سه ماهه)/ [(گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-1-1 در هر سه ماهه) – ( ​​گردش بدهی در حساب فرعی 90-3-1 در هر سه ماهه) + ( گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-1-2 در هر سه ماهه) – ( ​​گردش بدهی در حساب فرعی 90-3-2 در هر سه ماهه) + (گردش اعتباری در حساب فرعی 90-1-2-2 در هر سه ماهه)];

ب) مقدار مالیات بر ارزش افزوده که باید به بهای تمام شده کالای خریداری شده (کار، خدمات، حقوق مالکیت) نسبت داده شود با ضرب سهم (د) در گردش بدهی سه ماهه در حساب فرعی مربوطه به حساب 19 (از نظر حسابداری) تعیین می شود. اشیاء)؛

ج) پس از تخصیص مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشندگان کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) به هزینه تحصیل (بهای تمام شده) این کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت)، مانده حساب های فرعی مربوطه به حساب. 19 به عنوان بخشی از کسر مالیات منعکس می شود (که برای محاسبات با بودجه مالیات بر ارزش افزوده حذف می شود):

بدهکار 68-2 اعتبار 19-33، 19-43، 19-53، 19-63.

3. حسابداری مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده.

3.1. اسناد حسابداری مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده نگهداری می شود:

الف) مطابق با شرایط قرارداد با فروشندگان (خریداران) بر روی کاغذ یا به صورت الکترونیکی در قالب های تعیین شده توسط خدمات مالیاتی فدرال روسیه:

فاکتورهای صادر شده برای مشتریان؛

فاکتورهای دریافتی از فروشندگان؛

ب) به صورت الکترونیکی طبق فرمت های تعیین شده توسط خدمات مالیاتی فدرال روسیه:

فاکتورهای تهیه شده در 1 نسخه برای پیش پرداخت های دریافتی؛

فاکتورهای تهیه شده در 1 نسخه هنگام انجام وظایف یک عامل مالیاتی؛

سیاهههای مربوط به فاکتورهای دریافتی و صادر شده؛

خرید کتاب؛

کتاب های فروش.

3.2. فاکتورهای دریافتی مربوط به هر دو نوع فعالیت مشمول مالیات بر ارزش افزوده و انواع فعالیت های غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده صرفاً به میزان کسر مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده در صورت حسابداری به ترتیب زیر در دفتر خرید ثبت می شود:

3.3. صورتحساب های دریافتی مربوط به تجارت عمده و خرده فروشی تحت رژیم مالیاتی عمومی و تجارت خرده فروشی در UTII فقط برای مبلغ کسر مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده در محاسبه مرجع حسابداری به ترتیب زیر در دفتر خرید ثبت می شود:

فاکتورهای دارایی های ثابت (دارایی های نامشهود) که در ماه اول دوره مالیاتی (سه ماهه) به دست آمده است - در آخرین روز این ماه؛

فاکتورهای دارایی های ثابت (دارایی های نامشهود) که در ماه دوم دوره مالیاتی (سه ماهه) به دست آمده است - در آخرین روز این ماه؛

فاکتورهای کالاها، کارها، خدمات، حقوق مالکیت (از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود تحصیل شده در ماه سوم دوره مالیاتی) - در آخرین روز دوره مالیاتی (سه ماهه).

3.4. محاسبه میزان کسر مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشندگان و مربوط به هر دو فعالیت مشمول مالیات بر ارزش افزوده و فعالیت های غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده بر اساس گواهی حسابداری-محاسبه به شکل زیر انجام می شود:

3.5. محاسبه مقدار کسر مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشندگان و مربوط به تجارت عمده و خرده فروشی تحت رژیم مالیاتی عمومی و تجارت خرده فروشی در UTII، بر اساس یک گواهی حسابداری به شکل زیر انجام می شود:

3.6. در مورد آزادسازی کالاهای خریداری شده از یک انبار عمده فروشی یا از تأسیسات خرده فروشی، که رژیم مالیاتی عمومی برای آنها اعمال می شود، به تسهیلات خرده فروشی در UTII در تاریخ فاکتور برای جابجایی داخلی کالا (فرم TORG- 13)، مراحل زیر انجام می شود:

الف) مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر این کالاها پذیرفته شده است قابل بازیابی است و به قیمت تمام شده کالا در خرده فروشی محاسبه می شود: بدهی 41-2 اعتبار 68-2؛

ب) مبالغ اعاده شده کسر مالیات بر ارزش افزوده بر اساس گواهی حسابداری - محاسبه در دفتر فروش منعکس شود.

گواهی حسابداری به شکل زیر تهیه می شود:

4. جریان سند.

4.1. ثبت فاکتورهای صادره (تدوین شده).

4.1.1. فاکتورها توسط حسابدار مسئول تهیه سند اولیه برای حمل کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) همزمان با سند اولیه تهیه می شود.

فاکتور در روز معامله صادر می شود.

حسابدار تنظیم کننده فاکتور موظف است اطمینان حاصل کند که صورتحساب مشخص شده ظرف مدت 5 روز تقویمی از تاریخ فاکتور برای طرف مقابل صادر می شود.

4.1.2. صورتحساب های پیش پرداخت توسط معاون حسابداری تهیه می شود.

4.2.3. صورتحساب های مربوط به انجام وظایف مامور مالیاتی توسط معاون حسابداری تهیه می شود.

4.2.4. فاکتورها در برنامه حسابداری "BEST-PRO" تولید می شوند.

4.2.5. فاکتورهای تنظیم و صادر شده مشروط به ثبت در قسمت 1 مجله صورتحساب و در دفتر فروش می باشد. معاونت حسابداری مسئول ثبت فاکتورها می باشد.

4.3. فاکتورهای دریافتی

4.3.1. ثبت فاکتورهای دریافتی توسط مدیر دفتر طبق رویه ای که به طور کلی برای ثبت مکاتبات دریافتی تعیین شده است انجام می شود.

4.3.2. معاون حسابدار انطباق فاکتورهای دریافتی را با اسناد اولیه ای که بر اساس آن صورتحساب های مشخص شده تنظیم شده است، بررسی می کند.

4.3.3. قائم مقام رئیس حسابداری مسئولیت ثبت فاکتورها در قسمت 2 دفترچه صورتحساب و دفتر خرید را بر عهده دارد.

4.4. معاونت حسابداری مسئول نگهداری مجلات صورتحساب و جمع آوری اسناد ضمیمه مجلات فوق می باشد.

4.5. مجلات صورتحساب، دفاتر فروش و خرید در بیست و پنجمین روز از ماه بعد از سه ماهه منقضی شده با امضای الکترونیکی واجد شرایط پیشرفته امضا و به آرشیو الکترونیکی سازمان منتقل می شود. مسئولیت انتقال اسناد فوق به بایگانی بر عهده حسابدار ارشد است.

فاکتورهای الکترونیکی (سایر اسناد) به عنوان پیوست به مجلات فاکتور به آرشیو الکترونیکی منتقل می شوند.

فاکتورها (سایر اسناد) کاغذی حداکثر تا سی ام ماه بعد از پایان سه ماهه در پرونده جداگانه ای شامل دو بخش بایگانی می شود:

ضمائم قسمت 1 مجله فاکتور؛

ضمیمه های قسمت 2 مجله فاکتور.

این فایل در آرشیو حسابداری نگهداری می شود.

4.6. صورتحساب های صادر شده (تنظیم شده) توسط:

الف) برای رهبر:

مدیر عامل؛

اشخاصی که به دستور مدیر کل منصوب می شوند.

ب) برای حسابدار ارشد:

سر حسابدار؛

دستیار حسابدار ارشد.

حکم انتصاب افرادی که حق امضای فاکتورها در قسمت "مدیر" را دارند سالانه و همچنین پس از اخراج کارمندان ذکر شده در دستور صادر می شود.

4.7. مسئولیت تنظیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده بر عهده حسابدار ارشد است.

معاون حسابداری حداکثر تا پانزدهمین روز از ماه بعد از فصل منقضی شده، مطابقت دفاتر خرید و فروش را با داده های حسابداری بررسی می کند.

اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا هجدهم ماه بعد از سه ماهه منقضی شده برای امضا به مدیر کل تسلیم می شود.

اظهارنامه مالیاتی به صورت الکترونیکی از طریق کانال های مخابراتی از طریق اپراتور مدیریت اسناد الکترونیکی به سازمان مالیاتی تسلیم می شود.

اظهارنامه های مالیاتی کاغذی با امضای مدیر کل در پرونده جداگانه ای بایگانی و در بایگانی حسابداری نگهداری می شود.