Raspored očekivanih novčanih primitaka od prodaje. Kako pripremiti izvještaj o novčanom toku (cdc)

Od elemenata integracije direct costinga i regulatornog računovodstva, što pozitivno utječe na učinkovitost i analitičnost proizvodnog računovodstva. Pitanje 2. Značajke računovodstva troškova i obračuna troškova proizvoda u energetskim poduzećima 1. Računovodstvo troškova u energetskim poduzećima Električna energija se proizvodi u termo, hidrauličkim i nuklearnim elektranama. Toplinska energija se proizvodi na...

O metodologiji i organizaciji troškovnog računovodstva, kalkulacije i proračuna, korištenju dobivenih informacija za donošenje odgovarajućih upravljačkih odluka. ODJELJAK 1. INDUSTRIJSKE ZNAČAJKE RAČUNOVODSTVA TROŠKOVA, OBRAČUNA TROŠKOVA I BUDŽETIRANJA PODUZEĆA ZA PROIZVODNJU NAFTE I PLINA Na sastav stavki troškova utječu industrijski čimbenici proizvodnje. Podaci o trošku su...

Osiguranje poduzeća, koje je skup svih standarda, normi i procjena koji se koriste za planiranje, organiziranje i kontrolu procesa proizvodnje. 2. Organizacija računovodstva troškova i obračun troškova proizvoda, radova i usluga 2.1 Organizacijske i ekonomske karakteristike OJSC NLMK i njegovog strukturnog odjela „Proizvodnja autodijelova, cijevi i...

Transakcije mogu uključivati ​​dodatne pojedinosti u primarnim dokumentima. Primarni dokumenti sastavljaju se u trenutku transakcije ili neposredno nakon njezina završetka. Računi dijela računovodstva troškova proizvodnje namijenjeni su sažimanju informacija o troškovima za uobičajene aktivnosti organizacije. Generiranje informacija o rashodima za redovne aktivnosti provodi se u računima...

Riješenje:

Kao početni podatak koristimo rezultat dobiven u tablici 1, točka 3.3. Totalna rasprodaja. Ukupnu prodaju (točka 3.3.) svakog tromjesečja dijelimo u omjeru od 70% za tekući kvartal, 30% za sljedeći kvartal:

1. četvrtina:

150 000 * 70% = 105 000 rub.;

Ukupni primici za prvi kvartal iznose 105.000 rubalja;

2. četvrtina:

240 000 * 70% = 168 000 rubalja;

Ukupni prihodi za drugi kvartal: 168 000 + 45 000 = 213 000 rubalja.

III kvartal:

150 000 * 70% = 105 000 rub.;

150 000 * 30% = 45 000 rub. (Potraživanja na kraju razdoblja);

Ukupni primici za treći kvartal: 105 000 + 72 000 = 177 000 rubalja;

IV kvartal

240 000 * 70% = 168 000 rubalja;

240 000 * 30% = 72 000 rub. (Potraživanja na kraju razdoblja);

Ukupni prihodi za četvrti kvartal: 168 000 + 45 000 = 213 000 rubalja.

Ukupni primici za godinu:

105 000 + 213 000 + 177 000 + 213 000 = 708 000 rub.

Potraživanja na kraju godine:

780 000 – 708 000 = 72 000 rub.

Pretpostavlja se da je optimalna zaliha gotovih proizvoda za poduzeće 20% obujma prodaje sljedećeg tromjesečja. Zalihe gotovih proizvoda na početku razdoblja jednake su završnim zalihama prethodnog razdoblja. Zaliha na kraju četvrtog tromjesečja utvrđuje se kako slijedi: stolovi - 20 kom., ormari - 30 kom. (Tablica 3).

Tablica 3

Proračun proizvodnje u fizičkim jedinicama

Riješenje:

Točka 1.1. i točka 1.2. Tablice 3. popunjavaju se podacima iz Tablice 1.

klauzula 2. Planirana stanja gotovih proizvoda na kraju razdoblja

1. četvrtina

II četvrtina

klauzula 2.1. Tablice = 100 * 20% = 20 jedinica.

klauzula 2.2. Ormari = 200 * 20% = 40 jedinica.

III četvrtina

klauzula 2.1. Stolovi = 200 * 20% = 40 jedinica.

klauzula 2.2. Ormari = 300 * 20% = 60 jedinica.

klauzula 3. Zaliha gotovih proizvoda na početku razdoblja jednaka je završnoj zalihi prethodnog razdoblja. Sukladno tome, prenosimo podatke iz klauzule 2.1 i klauzule 2.2. za sljedeći kvartal, klauzula 3.1. i klauzula 3.2.

klauzula 4. Količinu gotovih proizvoda izračunavamo kao zbroj planirane količine i planiranog stanja na kraju razdoblja minus stanje gotovih proizvoda na početku razdoblja, tj.

klauzula 4.1. = klauzula 1.1 + klauzula 2.1 – klauzula 3.1;

klauzula 4.2. = klauzula 1.2 + klauzula 2.2 – klauzula 3.2;

1. četvrtina

klauzula 4.1. = 100 + 40 = 140 jedinica.

klauzula 4.2. = 200 + 60 = 260 jedinica.

II četvrtina

klauzula 4.2. = 300 + 40 – 60 = 280 jedinica.

III četvrtina

klauzula 4.1. = 100 + 40 – 20 = 120 jedinica.

klauzula 4.2. = 200 + 60 – 40 = 220 jedinica.

IV kvartal

klauzula 4.1. = 200 + 20 – 40 = 180 jedinica.

klauzula 4.2. = 300 + 30 – 60 = 270 jedinica.

Utrošak materijala po jedinici proizvodnje prikazan je u tablici 4. Množenjem broja jedinica proizvoda koje treba proizvesti s utroškom sirovina i materijala po jedinici proizvoda dobivamo ukupnu potrebu za materijalima (tablica 5).

Zauzvrat, umnožak dobivene vrijednosti s cijenom jedinice materijala (iverica - 10 rubalja, bor - 20 rubalja) daje iznos izravnih troškova materijala.

U 2011. godini Naredbom Ministarstva financija od 02.02.2011. Broj 11n je odobren. Njegovo uvođenje uslijedilo je zbog pokušaja približavanja ruskih računovodstvenih standarda međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja (MSFI).

U skladu sa stavkom 6. PBU 21/2008, računovodstvena politika organizacije mora osigurati racionalno računovodstvo, temeljeno na uvjetima poslovanja i veličini organizacije (zahtjev racionalnosti).

Pokazatelji izvješća o novčanom toku organizacije odražavaju se u rubaljaRF.

Iznos novčanih tokova u stranoj valuti preračunava se u rublje po službenom tečaju te strane valute za rublju, koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na dan plaćanja ili primitka

Bilješka:Razlika koja proizlazi iz preračunavanje novčani tokovi organizacije i stanja gotovine i novčani ekvivalenti u stranim valutama po tečajevima za različite datume, prikazani u izvješću o novčanom toku odvojeno od tekućih, investicijskih i financijskih novčanih tokova organizacije kao utjecaja promjena tečaja strane valute u odnosu na rublju.

2. Pokazatelji izvješća o novčanom tijeku za prethodno razdoblje.

Podaci u izvještaju za prethodnu godinu preneseni su iz izvještaja o novčanom tijeku za 2010. godinu, uz korekcije radi usporedivosti podataka.

U skladu s, ako podaci za razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju, neusporediv s podacima za izvještajno razdoblje, tada prvi od tih podataka podliježu prilagodbi na temelju pravila utvrđenih regulatornim aktima o računovodstvu. Svaki značajan prilagodba mora biti objavljena u objašnjenjima u bilancu i račun dobiti i gubitka zajedno s naznakom razloga koji uzrokuju ovu prilagodbu .

Oni. podaci o izvještaju o novčanom tijeku za 2010. godinu treba prilagoditi:

• odražavati novčane ekvivalente;
• „izvući“ iznose neizravnih poreza i prikazati stanje međusobnih obračuna za njih;
• “smanjiti” promet koji nije novčani tok organizacije;

Ukoliko je usklađivanje prošlogodišnjih pokazatelja otežano, potrebno je izračunati pokazatelje na temelju računovodstvenih podataka za 2010. godinu (što zapravo znači sastaviti novi izvještaj o novčanom tijeku za 2010. godinu).

Bilješka:Imajte na umu to prilikom ispunjavanja izvješća odbitni ili negativan pokazatelji su prikazani u izvješću u zagradi(Naredba Ministarstva financija od 2. srpnja 2010. br. 66n „O obrascima financijskih izvješća organizacije”).

3. Popunjavanje rubrike "Novčani tokovi iz tekućeg poslovanja".

Odjeljak "novčani tokovi iz tekućeg poslovanja" sadrži pokazatelje koji karakteriziraju primitke i odljeve sredstava povezanih s glavnim aktivnostima organizacije (primitke od kupaca i plaćanja dobavljačima).

Također se odražava u ovom odjeljku:

1. Prihod:

• najamnina, plaćanja licence, tantijeme, provizije i druga slična plaćanja;
• od kamata na potraživanja od kupaca (kupaca);
• od preprodaje financijskih ulaganja;
• ostalo (uključujući pozitivno konačno stanje za PDV).

• o nagrađivanju zaposlenika;
• porez na dohodak;
• kamate na dužničke obveze (osim kamata koje se uračunavaju u vrijednost investicijske imovine);
• ostalo (uključujući negativno konačno stanje za PDV).

Bilješka:U skladu s klauzulom 12 PBU 23/2011, novčani tokovi organizacije, koji Ne možete biti jasno klasificirani prematočke 8- 11 Rezerviranja klasificirana kao novčani tokovi iz tekućeg poslovanja.

PRIHODI OD TEKUĆEG POSLOVANJA

Primici - ukupno(crta 4110 ) - označava ukupan iznos prihoda iz tekućeg poslovanja (izračunava se kao zbroj redaka 4111 -4119 ).

Uključujući:

od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga(crta 4111 ) - označava iznos gotovine i ekvivalenata primljenih na tekuće račune i u blagajnu organizacije (kao i na račune za novčane ekvivalente) za prodanu robu, radove, usluge (uključujući provizije i agencijske naknade).

Ovi primici se u računovodstvenim registrima iskazuju na teret sljedećih računa:

• 50 "Blagajna";
• 51 “Tekući računi”;
• 52 “Devizni računi”;

Ovi primici se također iskazuju na teret računa 50, 51, 52, 58, 76, umanjeni za iznose:

• neizravni porezi (oduzimamo iznose PDV-a, osim PDV-a na povrate i iznose dospjelih prema nalogodavcima i nalogodavcima);
• primljeni od agenata, komisionara, posrednika zbog prijenosa nalogodavcima, principalima, komitentima posrednika;
• primljena kao naknada za komunalne i druge nastale troškove.

od preprodaje financijskih ulaganja(crta 4113 ) - označava iznos primljene gotovine i ekvivalente za financijska ulaganja kupljena u svrhu daljnje prodaje u kratkom roku (obično unutar tri mjeseca).

Bilješka:U skladu s klauzulom 17 PBU 23/2011, novčani tokovi se odražavaju u izvješću o novčanom toku urušio se u slučajevima kada ih karakterizira brz obrt, veliki iznosi i kratki rokovi povrata.

Dakle, primici od financijskih ulaganja iskazuju se samo u iznosu ekonomskih koristi koje je organizacija primila (ukupan iznos primitaka umanjen za iznose utrošene na stjecanje realiziranih financijskih ulaganja).

(crte 4114 - 4118 ) - naznačeni su nazivi dodatnih redaka i iznosi primitaka koji odgovaraju tim nazivima.

U dodatnim redovima računovođa može odražavati, uzimajući u obzir razinu materijalnosti, prihode od tekućih aktivnosti koji nisu uzeti u obzir u iznosima prihoda u drugim redcima.

Takvi primici mogu biti oni primici koji se ne mogu jednoznačno klasificirati.

Iznosi ovih primitaka odražavaju se prema istim načelima kao i iznosi primitaka od prodaje u retku 4111 .

druga opskrba(crta 4119 ) - označava iznos ostalih prihoda od tekućeg poslovanja organizacija. Takvi primici mogu biti:

• iznos koristi od prodaje/kupnje valute;
• pozitivno stanje plaćanja PDV-a;
• iznosi naknade;
• dospjele kamate na potraživanja od kupaca (kupaca);
• primici od prodaje ostale imovine (osim od prodaje dugotrajne imovine);

Iznosi neizravnih poreza koje je organizacija primila iz proračuna (na primjer, povrat PDV-a) prikazani su u ovom retku "sažeto".

UPLATE ZA TEKUĆE POSLOVANJE

Uplate - ukupno(crta 4120 ) - označava iznos plaćanja za tekuće transakcije (izračunava se kao zbroj redova 4121 -4129 ). Indikatori po liniji 4120 i po linijama 4121-4129

Uključujući:

dobavljačima (izvođačima) za sirovine, materijale, radove, usluge(crta 4121 ) - označava iznos plaćanja dobavljačima i izvođačima za primljenu robu i materijale, radove i usluge vezane uz tekuće aktivnosti organizacije.

• 50 "Blagajna";
• 51 “Tekući računi”;
• 52 “Devizni računi”;
• 58 “Financijska ulaganja” (u smislu računovodstva novčanih ekvivalenata koji se odnose na financijska ulaganja);
• 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” (u smislu računovodstva ostalih novčanih ekvivalenata);

Ove se uplate odražavaju u računovodstvenim registrima u korist sljedećih računa:

• 50 "Blagajna";
• 51 “Tekući računi”;
• 52 “Devizni računi”;
• 58 “Financijska ulaganja” (u smislu računovodstva novčanih ekvivalenata koji se odnose na financijska ulaganja);
• 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” (u smislu računovodstva ostalih novčanih ekvivalenata);

porez na dohodak(crta 4124 ) - označava iznos plaćanja koji se odnosi na plaćanje poreza na dobit, uključujući akontacije poreza, osim poreza na dobit koji je izravno povezan s ulaganjem ili financijskim poslovanjem organizacije.

(crte 4125-4128 ) - navedeni su nazivi dodatnih redaka i iznosi plaćanja koji odgovaraju tim nazivima.

U dodatnim redcima računovođa može prikazati, uzimajući u obzir razinu materijalnosti, plaćanja za tekuće aktivnosti koja nisu uzeta u obzir u iznosima plaćanja u drugim redcima.

Takva plaćanja mogu biti plaćanja koja se ne mogu jasno klasificirati.

Iznosi ovih plaćanja odražavaju se na istim načelima kao i iznosi plaćanja dobavljačima i izvođačima za primljenu robu i materijal, radove i usluge povezane s tekućim aktivnostima organizacije u liniji 4121 .

ostala plaćanja (red 4129 ) - označava iznos ostalih plaćanja vezanih uz tekuće aktivnosti organizacija. Takva plaćanja mogu biti:

• iznos gubitka od prodaje/kupnje valute;
• iznos gubitka primljenog tijekom razmjene novčanih ekvivalenata;
• negativna platna bilanca (dug prema proračunu) za PDV;
• kazne, novčane kazne i sankcije koje plaća organizacija prema sporazumima s drugim ugovornim stranama.

Iznosi neizravnih poreza koje je organizacija platila proračunu (na primjer, PDV) prikazani su u ovom retku "sažeto".

Bilanca novčanih tokova iz tekućeg poslovanja(crta 4100 ) - označava iznos razlike između primitaka iz tekućeg poslovanja i isplata iz tekućeg poslovanja.

Crta 4100 = niz 4110 - crta 4120.

1. Popunjavanje rubrike „Novčani tokovi investicijskih operacija”.

U ovom odjeljku organizacije prikazuju novčane tokove povezane s investicijskim aktivnostima - stjecanjem, stvaranjem ili otuđenjem dugotrajne imovine.

U skladu sa stavkom 10 PBU 23/2011, informacije o novčanim tokovima iz investicijskih operacija pokazuju korisnicima financijskih izvještaja organizacije razinu troškova organizacije nastalih za stjecanje ili stvaranje dugotrajne imovine koja osigurava novčane primitke u budućnosti.

Primjeri novčanih tokova iz investicijskih transakcija:

• plaćanja dobavljačima (izvođačima) i zaposlenicima organizacije u vezi s nabavom, stvaranjem, modernizacijom, rekonstrukcijom i pripremom za korištenje dugotrajne imovine, uključujući troškove istraživanja, razvoja i tehnološkog rada;
• plaćanje kamata na dužničke obveze uključene u vrijednost investicijske imovine u skladu s PBU 15/2008;
• primici od prodaje dugotrajne imovine;
• plaćanja u vezi sa stjecanjem dionica (participacijskih interesa) u drugim organizacijama, osim financijskih ulaganja stečenih u svrhu daljnje prodaje u kratkom roku;
• prihodi od prodaje dionica (participacijskih udjela) u drugim organizacijama, osim financijskih ulaganja stečenih u svrhu daljnje prodaje u kratkom roku;
• Davanje zajmova drugima;
• otplata zajmova danih drugim osobama;
• plaćanja u vezi sa stjecanjem dužničkih vrijednosnih papira (prava potraživanja sredstava od drugih osoba), osim financijskih ulaganja stečenih u svrhu preprodaje u kratkom roku;
• prihodi od prodaje dužničkih vrijednosnih papira (prava potraživanja sredstava od drugih osoba), osim financijskih ulaganja stečenih u svrhu preprodaje u kratkom roku;
• dividende i slični prihodi od udjela u kapitalu drugih organizacija;

PRIHODI OD INVESTICIJSKIH POSLOVA

Primici - ukupno(crta 4210 ) - označava ukupan iznos prihoda od investicijskih operacija (izračunava se kao zbroj redova 4211 -4219 )

Uključujući:

od prodaje dugotrajne imovine (osim financijskih ulaganja)(crta 4211 ) - označava iznos novčanih primitaka i novčanih ekvivalenata povezanih s prodajom dugotrajne imovine.

Na primjer, prihod od prodaje:

• osnovna sredstva;
• nematerijalna imovina;
• kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu (uključujući u obliku izgradnje u tijeku);
• Rezultati istraživanja i razvoja.

• 50 "Blagajna";
• 51 “Tekući računi”;
• 52 “Devizni računi”;
• 58 “Financijska ulaganja” (u smislu računovodstva novčanih ekvivalenata koji se odnose na financijska ulaganja);
• 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” (u smislu računovodstva ostalih novčanih ekvivalenata);

• neizravni porezi (oduzimamo iznose PDV-a, osim PDV-a na povrate i iznose dospjelih prema nalogodavcima i nalogodavcima);
• primljeni od agenata, komisionara, posrednika zbog prijenosa nalogodavcima, principalima, komitentima posrednika;
• primljene kao naknada za nastale troškove (prijevoz, režije itd.).

od povrata danih kredita, od prodaje dužničkih vrijednosnih papira (prava potraživanja sredstava od drugih osoba) (r. 4213 ) - naveden je iznos primitaka:

• od povrata prethodno izdanih kamatonosnih zajmova (isključujući primljene kamate);
• od prodaje mjenica i obveznica (isključujući primljene kamate);
• od ustupanja ranije stečenih prava potraživanja trećima.

druga opskrba(crta 4219 ) - označava iznos drugog prihoda koji se odnosi na investicijske aktivnosti organizacije, na primjer - prihod od sudjelovanja u zajedničkim aktivnostima.

PLAĆANJA ZA INVESTICIJSKE OPERACIJE

Uplate - ukupno(crta 4220 ) - označava iznos plaćanja za investicijske transakcije (izračunava se kao zbroj redaka 4221 -4229 ). Indikatori po liniji 4220 i po linijama 4221-4229 naznačeni su u zagradama.

Uključujući:

u vezi s nabavom, stvaranjem, modernizacijom, rekonstrukcijom i pripremom za korištenje dugotrajne imovine (r. 4221 ) - označava iznos plaćanja ugovornim stranama, kao i plaćanja zaposlenicima organizacije u vezi s poslovima nabave, stvaranja, modernizacije, rekonstrukcije i pripreme za korištenje dugotrajne imovine.

Ove se uplate odražavaju u računovodstvenim registrima u korist sljedećih računa:

• 50 "Blagajna";
• 51 “Tekući računi”;
• 52 “Devizni računi”;
• 58 “Financijska ulaganja” (u smislu računovodstva novčanih ekvivalenata koji se odnose na financijska ulaganja);
• 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” (u smislu računovodstva ostalih novčanih ekvivalenata);

• neizravni porezi (oduzimamo plaćene iznose PDV-a, osim PDV-a na povrate i PDV-a koji se odnosi na glavnice i glavnice);
• iznosi koje plaćaju agenti, komisionari, posrednici, dospjeli za prijenos nalogodavcima, principalima, klijentima posrednika;
• nadoknadivi troškovi (prijevoz, režije, itd.).

u svezi sa stjecanjem dužničkih vrijednosnih papira (prava potraživanja sredstava od drugih osoba), davanje zajmova drugim osobama (red. 4223 ) - označava iznos poslanih uplata:

• davati zajmove s kamatama;
• za kupnju mjenica i obveznica;
• o stečenim pravima tražbine prema trećima.

ostala plaćanja(crta 4229 ) - naveden je iznos plaćanja:

• o porezu na dohodak od investicijskih transakcija (ako ga je moguće ispravno utvrditi);
• usmjereni na doprinose zajedničkim aktivnostima;
• druga plaćanja povezana s investicijskim poslovima organizacije.

Crta 4200 = niz 4210 - crta 4220.

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradi.

PRIMJER ISPUNJAVANJA IZVJEŠĆA O NOVČANOM TIJEKU list 1.

1. Popunjavanje rubrike “Novčani tokovi iz financijskih transakcija”.

Odjeljak "Novčani tokovi iz financijskih transakcija" odražava iznose novčanih tokova povezanih s prikupljanjem financiranja na osnovi duga ili vlasničkog kapitala.

Takve operacije podrazumijevaju promjene u strukturi i veličini:

• kapital organizacije;
• posuđena sredstva organizacije.

• novčani ulozi vlasnika (sudionika), prihodi od izdavanja dionica, povećanja udjela;
• isplate vlasnicima (sudionicima) u vezi s otkupom dionica (udjela) organizacije od njih ili njihovim istupanjem iz članstva;
• isplata dividendi i drugih davanja za raspodjelu dobiti u korist vlasnika (sudionika);
• prihodi od izdavanja obveznica, mjenica i drugih dužničkih vrijednosnih papira;
• plaćanja u vezi s otkupom (otkupom) mjenica i drugih dužničkih vrijednosnih papira;
• dobivanje kredita i posudbe od drugih osoba;
• povrat zajmova i zajmova primljenih od drugih osoba.

Primici - ukupno(crta 4310 ) - označava ukupan iznos prihoda od financijskih transakcija (izračunava se kao zbroj redova 4311 -4319 )

Uključujući:

dobivanje kredita i zajmova(crta 4311 ) - označava iznos primitaka novca i novčanih ekvivalenata kao zajmovi i zajmovi (uključujući i primitke od beskamatnih zajmova).

novčani ulozi vlasnika (sudionika)(crta 4312 ) - označava iznos novčanih uloga vlasnika (sudionika) organizacije koji ne dovode do povećanja udjela udjela.

od izdavanja dionica, povećanja udjela udjela(crta 4313 ) - označava iznos primitaka primljenih kao plaćanje:

• dionice organizacije (od strane njezinih dioničara);
• udjeli u temeljnom kapitalu organizacije (od strane njezinih osnivača);
• dodatno plasirane dionice;
• dodatni novčani polozi koji dovode do povećanja udjela udjela.

• računi koje izdaje organizacija;
• emisije obveznica;
• ostali dužnički vrijednosni papiri.

PLAĆANJA ZA FINANCIJSKE TRANSAKCIJE

Uplate - ukupno(crta 4320 ) - označava iznos plaćanja za financijske transakcije (izračunava se kao zbroj redaka 4321 -4329 ). Indikatori po liniji 4320 i po linijama 4321-4329 naznačeni su u zagradama.

Uključujući:

vlasnika (sudionika) u vezi s otkupom dionica (udjela) organizacije od njih ili njihovim istupanjem iz članstva (red. 4321 ) - naveden je iznos plaćanja:

• stvarna vrijednost udjela (dijela udjela) sudioniku/njegovim vjerovnicima/nasljednicima/pravnim sljednicima;
• za vlastite dionice kupljene od dioničara (njihovih vjerovnika, nasljednika, ustupitelja).

u vezi s otplatom (otkupom) mjenica i drugih dužničkih vrijednosnih papira, otplatom zajmova i zajmova(crta 4323 ) - označava iznos plaćanja u svrhu otplate dužničkih obveza (krediti, zajmovi, vlastiti zapisi i drugi dužnički vrijednosni papiri) s izuzetkom iznosa plaćenih kamata.

ostala plaćanja(crta 4329 ) - označava iznos ostalih plaćanja povezanih s financijskim transakcijama organizacije. Ovaj redak može odražavati, na primjer, plaćanja najma koje plaća organizacija.

Bilanca novčanih tokova iz financijskih transakcija(crta 4300 ) - označava iznos razlike između primitaka od financijskih transakcija i plaćanja za financijske transakcije.

Crta 4300 = niz 4310 - crta 4320.

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradi.

1. Rezultirajući podaci.

Bilanca novčanih tokova za izvještajno razdoblje(crta 4400 ) - označava iznos dobiven dodavanjem:

• Bilanca novčanih tokova iz tekućeg poslovanja (redak 4100 );
• Bilanca novčanih tokova iz investicijskih operacija (redak 4200 );
• Bilanca novčanih tokova iz financijskih transakcija (redak 4300 );

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradi.

Stanje novca i novčanih ekvivalenata na početku izvještajnog razdoblja(crta 4450 ) - označava iznos stanja novca i novčanih ekvivalenata na početku godine.

Ovaj pokazatelj mora biti povezan s pokazateljem bilančne linije 1250 “Novac i novčani ekvivalenti” na početku godine. Ako ti iznosi nisu jednaki, tada je potrebno dešifrirati i objasniti nastala odstupanja.

Stanje novca i novčanih ekvivalenata na kraju izvještajnog razdoblja(crta 4500 ) - označava iznos stanja gotovine i novčanih ekvivalenata na kraju godine.

Ovaj pokazatelj potrebno je na kraju godine povezati s pokazateljem bilančne linije 1250 „Novac i novčani ekvivalenti“. Ako ti iznosi nisu jednaki, tada je potrebno dešifrirati i objasniti nastala odstupanja.

Veličina utjecaja promjena deviznih tečajeva stranih valuta u odnosu na rublju(crta 4490 ) - označava "srušeni" ukupni iznos tečajnih razlika nastalih u vezi s konverzijom deviznih sredstava i protuvrijednosti u rublje.

Iznos razlike utvrđuje se kako slijedi:

Veličina utjecaja promjene tečaja strane valute prema rublju = ukupan iznos pozitivnih tečajnih razlika za izvještajnu godinu - ukupan iznos negativnih tečajnih razlika za izvještajnu godinu.

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradi.

Podaci za utvrđivanje konačnog stanja za tečajne razlike iskazuju se na računovodstvenom računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

PRIMJER ISPUNJAVANJA IZVJEŠĆA O NOVČANOM TIJEKU list 2.

1. Računovodstvena politika.

Sljedeće informacije moraju se odražavati u računovodstvenim politikama organizacije za potrebe računovodstva.

• koliko klijent mora platiti u prvom planiranom mjesecu za pošiljke prethodnog mjeseca. U našem primjeru to je trenutni dug na dan 31. siječnja;
• koji će iznos biti isplaćen na ime dospjelog duga - podaci iz otplatnog plana.

• od klijenta A - 2 361 560 RUB. (1.870.325 [plaćanje za siječanjske pošiljke] + 400.000 [otplata dospjelih dugova] + 493.000 [plaćanje za veljačke pošiljke] - 401.765 [dospjeli dug nastao u veljači]);
• od klijenta B - 4 352 940 RUB. (3,644,500 + 708,440 + 0-0).

Izvještaj o novčanim tokovima poduzeća omogućuje korisnicima financijskih izvještaja procjenu sposobnosti poduzeća da generira novac i novčane ekvivalente, kao i procjenu potreba poduzeća za korištenjem tih novčanih tokova. Svrha MSFI-ja 7 je standardizirati informacije o novčanom toku klasificirajući novčane tokove prema vrsti aktivnosti: poslovanje, ulaganje i financiranje.

Od 1. srpnja možete kupiti online tečaj o riznici . Program tečaja >>

Subjekt je dužan pripremiti izvještaj o novčanim tokovima u skladu sa zahtjevima ovog Standarda i prikazati ga kao sastavni dio svojih financijskih izvještaja za svako razdoblje za koje se prezentiraju financijski izvještaji.

Poduzeća stvaraju i koriste gotovinu bez obzira na prirodu djelatnosti i bez obzira na to može li se gotovina smatrati proizvodom poduzeća (npr. banke i druge financijske institucije). Poduzećima je potrebna gotovina iz istih razloga, bez obzira koliko se njihove aktivnosti razlikuju. Sva poduzeća trebaju gotovinu za poslovanje, otplatu obveza i isplatu dividendi. Sukladno tome, MSFI 7 zahtijeva prezentaciju izvješća o novčanim tokovima od svih subjekata.

Preporučujemo seminar "Riznica: upravljanje novčanim tokom" >>>

Prednosti izvješća o novčanom toku

Izvještaj o novčanom tijeku, kada se koristi zajedno s drugim financijskim izvještajima, omogućuje korisnicima da procijene promjene u neto imovini subjekta, njegovu financijsku strukturu (uključujući likvidnost i solventnost) i njegovu sposobnost da utječe na iznos i vremenski raspored novčanih tokova. Izvještaj o novčanim tokovima koristan je u procjeni sposobnosti poduzeća da generira novac, kao iu modeliranju, procjeni i usporedbi sadašnje vrijednosti budućih novčanih tokova s ​​drugim poduzećima. Izvješće vam omogućuje usporedbu podataka o poslovnom učinku različitih poduzeća, budući da eliminira posljedice primjene različitih računovodstvenih metoda na slične transakcije i događaje.

Povijesni podaci o novčanom toku često se koriste za procjenu iznosa, vremena i vjerojatnosti budućih novčanih tokova. Također su korisni u ispitivanju točnosti prethodnih procjena budućih novčanih tokova iu ispitivanju odnosa između profitabilnosti i neto novčanih tokova te utjecaja promjena cijena.

MSFI 7 Definicije

Unovčiti uključuju gotovinu na računima i u blagajni te depozite po viđenju.

Novčani ekvivalenti - Riječ je o kratkoročnim, visoko likvidnim ulaganjima koja su lako konvertibilna u poznate iznose novca i podložna su neznatnom riziku promjene vrijednosti.

Gotovina teče - primici i isplate novca i novčanih ekvivalenata.

Operativne aktivnosti - glavne dohodovne aktivnosti poduzeća i druge aktivnosti osim investicijskih i financijskih aktivnosti.

Investicijske aktivnosti - stjecanje i otuđenje dugotrajne imovine i drugih ulaganja koja nisu novčani ekvivalenti.

Financijske aktivnosti - aktivnosti koje dovode do promjena u iznosu i sastavu uloženog kapitala i posuđenih sredstava poduzeća.

Gotovina i gotovinski ekvivalenti

Novčani ekvivalenti namijenjeni su pokrivanju kratkoročnih novčanih obveza, a ne za ulaganja ili druge svrhe. Da bi se ulaganje kvalificiralo kao novčani ekvivalent, mora se lako pretvoriti u poznati iznos gotovine i mora biti podložno beznačajnom riziku promjene vrijednosti. Stoga se ulaganja općenito klasificiraju kao novčani ekvivalenti samo ako imaju kratko dospijeće, kao što je 3 mjeseca ili manje od datuma stjecanja. Ulaganja u kapital drugih subjekata nisu uključena u novčane ekvivalente osim ako su suštinski novčani ekvivalenti (na primjer, povlaštene dionice kupljene neposredno prije datuma dospijeća i s određenim datumom dospijeća).

Bankovni krediti općenito se smatraju aktivnošću financiranja. Međutim, u nekim zemljama bankovna prekoračenja, koja se mogu vratiti na zahtjev, čine sastavni dio upravljanja gotovinom poduzeća. U tom slučaju prekoračenja po tekućem računu uključena su u sastav novca i novčanih ekvivalenata. Karakteristična značajka takvih ugovora s bankama je da se stanje bankovnog računa mijenja iz pozitivnog u negativno.

Novčani tijek ne uključuje promet između stavki novca i novčanih ekvivalenata jer su ove komponente dio upravljanja gotovinom poduzeća, a ne dio njegovih poslovnih, investicijskih ili financijskih aktivnosti. Upravljanje gotovinom uključuje ulaganje viška gotovine u stjecanje novčanih ekvivalenata.

Prezentacija izvješća o novčanom tijeku

Izvještaj o novčanom tijeku mora sadržavati podatke o novčanim tokovima za izvještajno razdoblje, raščlanjene na tokove iz poslovnih, investicijskih ili financijskih aktivnosti.

Subjekt prikazuje novčane tokove iz poslovnih, ulagačkih ili financijskih aktivnosti u obliku koji najbolje odgovara prirodi njegovih aktivnosti. Klasifikacija prema djelatnosti pruža informacije koje korisnicima omogućuju procjenu utjecaja tih aktivnosti na financijski položaj poduzeća i iznos njegovog novca i ekvivalenata. Ove se informacije također mogu koristiti za procjenu odnosa između ovih aktivnosti.

Ista transakcija može uključivati ​​drugačije klasificirane novčane tokove. Na primjer, plaćanja zajma mogu uključivati ​​i kamate i glavnicu. Kamatni dio može se klasificirati kao operativna aktivnost, a glavnica kao financijska aktivnost.

Operativne aktivnosti

Iznos novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti ključni je pokazatelj kako poduzeća generiraju dovoljne novčane tokove za održavanje poslovnih sposobnosti poduzeća, otplatu zajmova, isplatu dividendi i druga ulaganja bez pribjegavanja vanjskim izvorima financiranja. Informacije o specifičnim komponentama novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti za prethodna razdoblja, u kombinaciji s drugim informacijama, bit će korisne u predviđanju budućih novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti.

Novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti prvenstveno su povezani s temeljnim aktivnostima subjekta. Ti tokovi obično proizlaze iz transakcija uključenih u definiciju dobiti ili gubitka. Primjeri novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti:

Novčani primici od prodaje robe i pružanja usluga;

Novčani primici u obliku tantijema, naknada, provizija i drugih prihoda;

Gotovinska plaćanja dobavljačima za robu i usluge;

Gotovinska plaćanja zaposlenicima i u ime zaposlenika;

Novčani primici i plaćanja osiguravajućem društvu za premije, odštetne zahtjeve, rente i druge naknade osiguranja;

Gotovinska plaćanja ili povrat poreza na dohodak ako ne mogu biti izravno povezani s aktivnostima financiranja ili ulaganja;

Novčani primici i plaćanja iz ugovora sklopljenih u komercijalne ili trgovačke svrhe.

Neke transakcije, kao što je prodaja opreme, mogu rezultirati dobitkom ili gubitkom. Novčani tokovi od takvih transakcija klasificiraju se kao novčani tokovi od ulagačkih aktivnosti. Međutim, novčana plaćanja izvršena za proizvodnju ili stjecanje imovine za iznajmljivanje drugima i njihovu kasniju prodaju u skladu s točkom 68A MRS-a 16 Nekretnine, postrojenja i oprema klasificiraju se kao novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti. Novčani primici od najmova i kasnijih prodaja takve imovine također su novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti.

Subjekt može držati vrijednosne papire i zajmove u poslovne ili trgovinske svrhe, u kojem slučaju oni mogu predstavljati zalihe stečene posebno za preprodaju. Stoga se novčani tokovi koji proizlaze iz kupnje ili prodaje ovih vrijednosnica klasificiraju kao poslovne aktivnosti. Slično tome, predujmovi i zajmovi koje daju financijske institucije općenito se klasificiraju kao poslovne aktivnosti jer se odnose na glavne aktivnosti institucije.

Investicijske aktivnosti

Odvojeno objavljivanje novčanih tokova iz investicijskih aktivnosti važno je jer pokazuje koji su troškovi nastali za stjecanje resursa namijenjenih stvaranju budućih zarada i budućih novčanih tokova. Primjeri novčanih tokova iz investicijskih aktivnosti:

Isplate u novcu za nabavu dugotrajne imovine, nematerijalne i druge dugotrajne imovine. To uključuje plaćanja koja se odnose na kapitalizirane troškove razvoja i samostalno proizvedenu dugotrajnu imovinu;

Novčani primici od prodaje dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ostale dugotrajne imovine;

Novčana plaćanja za stjecanje vlasničkih ili dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim pothvatima (osim plaćanja za instrumente koji se smatraju novčanim ekvivalentima ili se drže u poslovne ili trgovačke svrhe);

Novčani prihodi od prodaje vlasničkog kapitala ili dužničkih instrumenata drugih poduzeća i udjela u zajedničkim pothvatima;

Predujmovi i zajmovi dani drugim osobama (osim predujmova i zajmova koje daju financijske institucije);

Novčani primici od povrata predujmova i zajmova danih drugim osobama;

Gotovinska plaćanja ili primici prema terminskim ili terminskim ugovorima, opcijama i ugovorima o zamjeni, osim ako su ugovori sklopljeni za trgovinu ili u svrhu trgovanja ili su plaćanja ili primici klasificirani kao financijske aktivnosti;

Kada se ugovor obračunava kao zaštita, novčani tokovi iz ugovora klasificiraju se na isti način kao i novčani tokovi iz zaštićene pozicije.

Financijske aktivnosti

Odvojeno objavljivanje novčanih tokova od financijskih aktivnosti je važno jer su te informacije korisne u predviđanju budućih novčanih tokova subjekta od onih koji ga financiraju. Primjeri novčanih tokova iz financijskih aktivnosti:

Novčani prihodi od izdavanja dionica ili drugih vlasničkih instrumenata;

Gotovinska plaćanja vlasnicima za stjecanje ili otkup dionica društva;

Novčani primici od izdavanja zadužnica, zajmova, mjenica, obveznica, hipoteka i drugih kratkoročnih i dugoročnih zajmova;

Gotovinska plaćanja posuđenih sredstava;

Gotovinska plaćanja od strane stanara kako bi se smanjio nepodmireni dug financijskog najma.

Odraz novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti

Subjekt mora izvijestiti o novčanim tokovima iz poslovnih aktivnosti koristeći ili:

Izravna metoda, koja otkriva informacije o glavnim vrstama bruto novčanih primitaka i isplata;

Neizravna metoda u kojoj se dobit ili gubitak usklađuje uzimajući u obzir rezultate negotovinskih transakcija, sve odgođene ili obračunate prošle ili buduće novčane primitke ili plaćanja koja proizlaze iz poslovnih aktivnosti i stavke prihoda ili rashoda povezane s novčanim primicima ili isplatama investicijske ili financijske aktivnosti.

Subjekt se potiče da koristi izravnu metodu prikazivanja novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti. Izravna metoda pruža informacije korisne za procjenu budućih novčanih tokova koji nisu dostupni s neizravnom metodom. Pri korištenju izravne metode mogu se dobiti informacije o glavnim vrstama bruto gotovine i plaćanja:

S računa poduzeća; ili

Usklađivanjem prodaje, troška prodaje (kamate i drugi slični prihodi i rashodi financijskih institucija) i ostalih stavki u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti, uzimajući u obzir sljedeće čimbenike:

o Promjene u zalihama i potraživanjima i obvezama iz poslovnih aktivnosti tijekom razdoblja;

o Ostale nemonetarne stavke; I

o Ostale stavke koje dovode do novčanih tokova iz poslovnih ili financijskih aktivnosti.

Kada se koristi neizravna metoda, neto novčani tijek iz poslovnih aktivnosti utvrđuje se prilagođavanjem dobiti ili gubitka za sljedeće faktore:

Promjene zaliha i potraživanja i obveza iz poslovnih aktivnosti tijekom razdoblja;

Negotovinske stavke kao što su amortizacija, procjena vrijednosti rezervi, odgođeni porezi, nerealizirani tečajni dobici ili gubici, zadržana dobit pridruženih društava i manjinski interes; I

Ostale stavke koje dovode do novčanih tokova iz aktivnosti ulaganja ili financiranja.

Alternativno, neto novčani tijek iz poslovnih aktivnosti može se prikazati neizravno odražavajući prihode i rashode objavljene u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti i promjene u zalihama i potraživanjima i obvezama iz poslovnih aktivnosti tijekom razdoblja.

Odraz novčanih tokova iz investicijskih i financijskih aktivnosti

Subjekt mora zasebno prijaviti svoje glavne bruto novčane primitke i bruto novčane isplate proizašle iz aktivnosti ulaganja i financiranja, osim novčanih tokova koji se iskazuju na neto osnovi.

Odraz novčanih tokova na neto osnovi

Novčani tokovi iz sljedećih poslovnih, investicijskih ili financijskih aktivnosti mogu se izvijestiti na neto osnovi:

Novčani primici i plaćanja u ime klijenata kada novčani tok odražava aktivnosti klijenta, a ne aktivnosti poduzeća; I

Novčana primanja i isplate za stavke koje karakterizira brz obrt, veliki iznosi i kratka roka dospijeća.

Prihvat i isplata bankovnih depozita po viđenju;

Sredstva klijenata investicijskih društava; I

Najamnina prikupljena u ime vlasnika nekretnina i proslijeđena njima.

Primjeri gotovinskih primitaka i isplata u ime klijenata:

Primjeri gotovinskih primitaka i isplata brzog obrtaja:

Po visini duga vlasnika kreditnih kartica;

Kupnja i prodaja ulaganja; I

Drugi kratkoročni zajmovi, primjerice, s rokom otplate do 3 mjeseca.

Novčani tokovi koji proizlaze iz svake od sljedećih aktivnosti financijske institucije mogu se prijaviti na neto osnovi:

Novčani primici i isplate za primanje i isplatu oročenih depozita;

Polaganje i podizanje depozita u drugim financijskim institucijama; I

Predujmovi i zajmovi klijentima i otplata tih predujmova i zajmova.

Novčani tok u stranoj valuti

Novčani tokovi koji proizlaze iz transakcija u stranoj valuti moraju se iskazati u funkcijskoj valuti subjekta primjenom tečaja između funkcijske i strane valute na datum novčanog toka na iznos u stranoj valuti.

Novčani tokovi inozemne podružnice moraju se preračunati prema odgovarajućem tečaju između funkcionalne valute i strane valute na datum novčanih tokova.

Novčani tokovi denominirani u stranim valutama iskazuju se u skladu s MRS-om 21 Učinci promjena deviznih tečajeva. To vam omogućuje da koristite tečaj koji je približno jednak stvarnom tečaju.

Nerealizirani dobici i gubici koji proizlaze iz promjena deviznih tečajeva nisu novčani tokovi. Međutim, učinak promjena u tečajevima valuta na novac i novčane ekvivalente raspoložive ili za koje se očekuje da će biti primljeni u stranim valutama prikazan je u izvještaju o novčanim tokovima radi usklađivanja novca i novčanih ekvivalenata na početku i na kraju izvještajnog razdoblja. Ovaj iznos je prikazan odvojeno od novčanih tokova iz poslovnih, ulagačkih i financijskih aktivnosti i uključuje sve razlike koje bi nastale da su novčani tokovi iskazani po tečajevima na kraju razdoblja.

Kamate i dividende

Novčani primici i isplate koji se odnose na primitke i isplate kamata i dividendi moraju se posebno objaviti. Svaki takav primitak ili plaćanje mora se kvalificirati na dosljednoj osnovi iz razdoblja u razdoblje kao novčani tok iz poslovnih, ulagačkih ili financijskih aktivnosti.

Ukupan iznos kamata plaćenih tijekom razdoblja objavljuje se u izvještaju o novčanom toku, bilo da se priznaje kao rashod u računu dobiti i gubitka ili kapitalizira u skladu s dopuštenim alternativnim tretmanom u MRS-u 23 Troškovi zajmova."

Za financijske institucije, plaćene kamate te primljene kamate i dividende klasificiraju se kao novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti. Međutim, za druga poduzeća ne postoji konsenzus o tome kako kvalificirati ta plaćanja i primitke. Oni se mogu klasificirati kao novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti jer su uključeni u definiciju dobiti ili gubitka. Ujedno se mogu klasificirati kao novčani tokovi iz financijskih i investicijskih aktivnosti, budući da predstavljaju troškove financiranja ili prihod od ulaganja.

Isplaćene dividende mogu se klasificirati kao novčani tokovi iz financijskih aktivnosti jer su trošak financiranja. Međutim, oni se mogu klasificirati kao element novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti kako bi pomogli korisnicima da procijene sposobnost subjekta da isplati dividende iz novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti.

Porez na dohodak

Plaćanja poreza na dobit objavljuju se zasebno i klasificiraju kao novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti osim ako se ne mogu izravno pripisati aktivnostima financiranja ili ulaganja.

Iako se porezni rashodi mogu lako pripisati investicijskim ili financijskim aktivnostima, nije praktično pripisati odgovarajuće porezne novčane tokove, a takvi se novčani tokovi mogu odnositi na razdoblje različito od novčanog toka u temeljnoj transakciji. Stoga se plaćeni porezi općenito klasificiraju kao novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti. Kada je izvedivo pripisati porezne novčane tokove određenoj transakciji klasificiranoj kao ulagačka ili financijska aktivnost, ti se tokovi klasificiraju u skladu s tim.

Kada se porezni novčani tokovi odnose na više od jedne aktivnosti, objavljuje se ukupan iznos poreza.

Ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajedničke pothvate

Prilikom računovodstvenog obračunavanja ulaganja u podružnice i pridružena društva koja se obračunavaju metodom udjela ili troška, ​​izvještaj o novčanim tokovima ograničava ulagača na informacije o novčanim tokovima između njega i subjekta u koji je uloženo, kao što su informacije o dividendama i predujmovima.

Subjekt koji izvještava o svom udjelu u zajednički kontroliranom subjektu (vidi MRS 31 Udjeli u zajedničkim pothvatima) korištenjem metode proporcionalne konsolidacije uključuje u svoj konsolidirani izvještaj o novčanim tokovima svoj razmjerni udio u novčanim tokovima zajednički kontroliranog poduzeća. A subjekt koji izvještava o svom udjelu koristeći metodu udjela uključuje u izvješće o novčanim tokovima informacije o novčanim tokovima povezanim s ulaganjima u zajednički kontrolirani subjekt, raspodjelama dobiti i drugim plaćanjima ili primicima između njega i zajednički kontroliranog subjekta.

Promjene izravnih vlasničkih udjela u podružnicama i drugim poslovnim jedinicama

Ukupni novčani tokovi koji proizlaze iz akvizicija i gubitaka kontrole nad podružnicama i ostalim poslovnim jedinicama moraju se zasebno prikazati i klasificirati kao ulagačke aktivnosti.

Subjekt mora objaviti sljedeće skupne informacije koje se odnose na akvizicije i gubitke kontrole nad podružnicama tijekom razdoblja:

Ukupna plaćena ili primljena naknada;

Udio naknade predstavljen novcem ili novčanim ekvivalentima;

Iznos novca i novčanih ekvivalenata koje drže podružnice ili druge poslovne jedinice nad kojima je stečena ili izgubljena kontrola; I

Iznosi imovine i obveza, osim novca i novčanih ekvivalenata, u podružnicama ili drugim poslovnim jedinicama nad kojima je stečena ili izgubljena kontrola, sažeti po glavnim kategorijama.

Predstavljanje u jednoj stavci utjecaja novčanog tijeka akvizicija ili gubitaka kontrole nad podružnicama ili drugim poslovnim jedinicama, te odvojeno objavljivanje iznosa stečene ili otuđene imovine i obveza, pomaže u odvajanju takvih tijekova od drugih tijekova koji proizlaze iz drugih poslovnih, investicijskih ili financijskih aktivnosti.

Ukupni iznos gotovine plaćen ili primljen kao naknada nakon stjecanja ili gubitka kontrole nad podružnicom ili poslovnom jedinicom iskazuje se u izvještaju o novčanom tijeku umanjen za novac i novčane ekvivalente stečene ili otuđene u takvim transakcijama ili događajima.

Novčani tokovi koji proizlaze iz promjena u izravnim vlasničkim udjelima u podružnici koje ne rezultiraju gubitkom kontrole moraju se kvalificirati kao novčani tokovi od financijskih aktivnosti.

Promjene u izravnim vlasničkim udjelima u podružnici koje ne rezultiraju gubitkom kontrole (na primjer, matična kupnja ili prodaja vlasničkih udjela u podružnici) računovodstveno se vode kao transakcije glavnice.

Nenovčane transakcije

Transakcije ulaganja i financiranja koje ne zahtijevaju korištenje novca i novčanih ekvivalenata trebaju biti isključene iz izvještaja o novčanom toku. Takve transakcije moraju biti objavljene u drugim oblicima financijskih izvještaja na način koji pruža sve potrebne informacije o takvim aktivnostima financiranja ili ulaganja.

Značajan dio investicijskih i financijskih aktivnosti nema izravan utjecaj na tekuće novčane tijekove, ali istovremeno utječe na strukturu kapitala i imovine poduzeća.

Komponente novca i novčanih ekvivalenata

Subjekt mora objaviti komponente novca i novčanih ekvivalenata i osigurati usklađivanje iznosa sadržanih u izvještaju o novčanim tokovima sa sličnim stavkama prikazanim u izvještaju o financijskom položaju.

S obzirom na različitost praksi upravljanja gotovinom i bankarskih aranžmana diljem svijeta, te kako bi bio u skladu s MRS-om 1 Prezentacija financijskih izvještaja, subjekt je dužan objaviti politike koje je usvojio za određivanje strukture novca i novčanih ekvivalenata.

Učinak bilo koje promjene politike za određivanje komponenti novca i novčanih ekvivalenata, na primjer promjena u klasifikaciji financijskih instrumenata koji su se prethodno smatrali dijelom investicijskog portfelja subjekta, prijavljuje se u skladu s MRS-om 8 Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreškama.

Ostala otkrića

Subjekt mora objaviti, zajedno s komentarom uprave, iznos značajnog novca i novčanih ekvivalenata koje drži subjekt, a koji nije dostupan grupi.

Postoje različite okolnosti u kojima salda gotovine i novčanih ekvivalenata možda neće biti raspoloživi za korištenje od strane grupe. Na primjer, mjera devizne kontrole ili druga zakonska ograničenja koja sprječavaju korištenje tih sredstava na opći način od strane matičnog ili ovisnog društva.

Dodatne informacije mogu biti relevantne za razumijevanje korisnika o financijskom položaju i likvidnosti subjekta. Potiče se objavljivanje ovih informacija, zajedno s komentarima uprave, a može uključivati:

Iznose neiskorištenih sredstava kredita koji se mogu koristiti za financiranje budućeg poslovanja i otplatu obveza ulaganja, s naznakom ograničenja korištenja tih sredstava;

Agregirani iznosi novčanih tokova po poslovnim, investicijskim i financijskim aktivnostima koji se odnose na udjele u zajedničkim pothvatima, a podaci o kojima se iskazuju metodom proporcionalne konsolidacije;

Zbirni iznosi novčanih tokova koji predstavljaju povećanja operativne sposobnosti, odvojeno od novčanih tokova potrebnih za održavanje operativne sposobnosti; I

Iznos novčanih tokova koji proizlaze iz poslovnih, ulagačkih i financijskih aktivnosti svakog segmenta o kojem se izvještava (vidi MSFI 8 Poslovni segmenti).

Zasebno objavljivanje novčanih tokova koji predstavljaju povećanja u operativnim sposobnostima i novčanih tokova potrebnih za održavanje operativnih sposobnosti omogućuje korisnicima da utvrde osigurava li subjekt dostatna sredstva za održavanje svojih poslovnih sposobnosti. Poduzeće koje ne izdvaja dovoljno sredstava za održavanje svojih operativnih sposobnosti možda žrtvuje svoju buduću profitabilnost u ime održavanja trenutne likvidnosti i raspodjele dobiti vlasnicima.

Objavljivanje novčanih tokova po segmentima omogućuje korisnicima bolje razumijevanje odnosa između novčanih tokova na razini poduzeća kao cjeline i na razini njegovih pojedinačnih komponenti, kao i praćenje dostupnosti i varijabilnosti novčanih tokova po segmentima.

Pročitajte intervju s predavačom seminara upravljanja riznicom, direktoricom Alfa Business School A.A. u časopisu "Ja sam broj jedan" >>>