Što napisati o odvojenom računovodstvu u računovodstvenim politikama. Računovodstvena politika za porezne svrhe (fragment)

E Ako organizacija, osim transakcija koje podliježu PDV-u, obavlja transakcije koje ne podliježu oporezivanju (ili su oslobođene od oporezivanja), potrebno je u računovodstvenoj politici odrediti postupak njihovog odvojenog računovodstva (članak 149. stavak 4. stavak 5. točke 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nekoliko riječi o tome zašto je potrebno odvojeno računovodstvo. Za točan obračun iznosa PDV-a u proračunu potrebno je zasebno obračunavanje PDV-a.

Za ispravnu raspodjelu iznosa "ulaznog" PDV-a između različitih vrsta aktivnosti, organizacija vodi zasebno računovodstvo:

• transakcije koje podliježu PDV-u;
• transakcije izuzete od oporezivanja (uključujući transakcije koje ne podliježu PDV-u) u skladu s člancima 146. i 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Od 1. siječnja 2018. tvrtke su dužne voditi odvojeno računovodstvo PDV-a čak i ako poštuju pravilo od pet posto (Savezni zakon br. 335-FZ od 27. studenog 2017.). A ako tvrtka ne organizira zasebno računovodstvo takvih transakcija, tada tvrtka nema pravo zahtijevati porezne olakšice (klauzula 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. prosinca 2014. br. 03-07-11/61862, Rezolucija AS Uralskog okruga od 15.06.2017. br. A76-7964/2016, Sjeverozapadni okrug od 25. februara 2016. br. A56 -72196/2013).

Poglavlje 21. Poreznog zakona Ruske Federacije i čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije ne uspostavlja metodu za vođenje zasebnog računovodstva. U tom smislu, tvrtka ima pravo odabrati metodu koja bi joj omogućila, kako bi se primijenila olakšica prema klauzuli 13, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, na najprikladniji način za određivanje koje iznos pretporeza odnosi se na oporezive transakcije, a koji - na transakcije izuzete od oporezivanja.

“Ulazni” PDV može se odbiti u cijelosti (odnosno bez raspodjele) ako udio rashoda na poslovima koji su izuzeti od oporezivanja ne prelazi 5 posto ukupnih rashoda na svim poslovima. Ovo se pravilo primjenjuje pri kupnji koja je namijenjena i transakcijama koje su oporezive i oslobođene PDV-a.

Računovodstvena politika: odvojeno računovodstvo PDV-a: postupak refleksije

Organizacija vodi odvojeno računovodstvo za transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 18 (10) posto i one koje su izuzete od oporezivanja.

Ako se ne poštuju metode za vođenje odvojenog računovodstva za iznose "ulaznog" PDV-a propisane računovodstvenom politikom PDV-a, porezna će tijela uskratiti pravo na povrat PDV-a (Rezolucija AS Dalekoistočnog okruga od 2. lipnja 2017. br. A04-8141/2016).

"…1. Za odvojeno obračunavanje PDV-a, za 90 računa otvoreni su sljedeći podračuni:

• „Transakcije koje podliježu PDV-u”;
• "Transakcije oslobođene poreza"

Za odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a, za 19 računa otvoreni su sljedeći podračuni:

• “PDV se može odbiti”;
• "PDV za distribuciju."

1.1. “Ulazni” PDV na robu nabavljenu samo za djelatnosti izuzete od oporezivanja uključuje se u nabavnu vrijednost robe bez iskaza na računu 19.

1.3. „Ulazni“ PDV na robu nabavljenu za djelatnosti koje podliježu PDV-u i za djelatnosti izuzete od oporezivanja iskazuje se na računu 19 podračuna „PDV na distribuciju“.

Na kraju tromjesečja, "ulazni" PDV prikazan na računu 19 podračuna "PDV za raspodjelu" podliježe raspodjeli prema formuli:

Iznos PDV-a koji se uključuje u vrijednost imovine utvrđuje se kao razlika između ukupnog iznosa PDV-a iskazanog od strane dobavljača za izvještajno tromjesečje i iznosa PDV-a koji se odbija.

1.4. Iznos „ulaznog” PDV-a koji se uključuje u trošak robe uzima se u obzir u trošku prodaje razmjerno udjelu troška prodane robe u ukupnom trošku robe obračunatom u tromjesečju.”

Računovodstvene politike za porezne svrhe

1. Porezni zakon Ruske Federacije (prvi i drugi dio).

2. Nalog Ministarstva financija Rusije od 15. listopada 2009. br. 104 n „O odobrenju obrasca porezne prijave za porez na dodanu vrijednost i postupku popunjavanja” (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva Financije Rusije od 21. travnja 2010. br. 36 n).

3. Naredba Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2010. br. MMV-7-3/730@ „O odobrenju obrasca i formata porezne prijave za porez na dobit, postupak popunjavanja.”

4. Naredba Federalne porezne službe (FTS Rusije) od 14. lipnja 2011. br. MMV-7-3/369@ „O odobrenju obrasca i formata prijave trošarine na trošarinsku robu, osim duhana proizvoda, te postupak popunjavanja.”

5. Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1 „O klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine” (izmijenjena i dopunjena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 18. studenog 2006. br. 697 ).

6. Neodjelni građevinski standardi (VSN) br. 58–88 (R) „Propisi o organizaciji i provedbi rekonstrukcije, popravka i održavanja zgrada, komunalnih i društveno-kulturnih objekata” (odobren naredbom Državnog odbora za Arhitektura pod Državnim odborom za izgradnju SSSR-a od 23. studenog 1988. br. 312 ).

7. Pismo Ministarstva financija SSSR-a od 29. svibnja 1984. br. 80 „O definiciji pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog ponovnog opremanja postojećih poduzeća.”

8. Postupak procjene vrijednosti neto imovine dioničkih društava (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije i Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije od 29. siječnja 2003. br. 1 - n/03- 6/pz).

9. Postupak procjene vrijednosti neto imovine osiguravajućih organizacija stvorenih u obliku dioničkih društava (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije br. 7 n i Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije br. 07–10/pz-n od 01.02.2007.

Koncept "računovodstvene politike za porezne svrhe" uveo je PC Ruske Federacije.

U stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže: „Računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) dopuštenih ovim Zakonom za određivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao i računovodstvo za drugi pokazatelji financijske i gospodarske aktivnosti potrebni za porezne svrhe. porezni obveznik."

Treba napomenuti da Porezni zakon Ruske Federacije ne formulira jedinstvene računovodstvene politike koje bi se primjenjivale na sve poreze. Računovodstvene politike navedene u odgovarajućem poglavlju Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuju se samo na porez na koji se ovo poglavlje odnosi. U skladu s ovim pristupom, poglavlja 21. i 25. Poreznog zakona Ruske Federacije na različite načine određuju postupak odobravanja i izmjene računovodstvenih politika u porezne svrhe.

U odnosu na PDV u stavku 12. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje sljedeća pravila: računovodstvena politika za porezne svrhe primjenjuje se od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine kada je odobrena odgovarajućom naredbom ili izvršnom naredbom. Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja u postupku promjene računovodstvenih politika za potrebe PDV-a. Za novoosnovanu organizaciju, računovodstvena politika mora biti odobrena najkasnije do kraja prvog poreznog razdoblja. U skladu s općim pravilom iz čl. 163 Poreznog zakona Ruske Federacije, četvrtina se priznaje kao porezno razdoblje.

Računovodstvene politike za porezne svrhe obvezne su za sve zasebne odjele organizacije.

U vezi s porezom na dohodak, pitanja računovodstvene politike detaljnije su navedena u Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi sljedeće: "Postupak za vođenje poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućom naredbom (uputom) glave."

U ovom se članku porezno računovodstvo definira kao „... sustav za sažimanje informacija za utvrđivanje porezne osnovice za porez na temelju podataka iz primarnih dokumenata, grupiranih u skladu s postupkom predviđenim ovim Zakonom.“

Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni računovodstveni podaci moraju odražavati:

Postupak formiranja visine prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzimaju u obzir u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;

Iznos stanja rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u sljedećim poreznim razdobljima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Postupak za formiranje iznosa duga za porezne nagodbe s proračunom.

Podatke poreznog knjigovodstva potvrđuje:

U primarnim računovodstvenim dokumentima (uključujući potvrdu računovođe);

Analitički porezno knjigovodstveni registri;

Izračun porezne osnovice.

Istodobno je naznačeno da oblike poreznih računovodstvenih registara razvijaju organizacije samostalno i utvrđuju se dodacima računovodstvenih politika za porezne svrhe (članak 314. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa mogućnost promjene računovodstvenih politika u porezne svrhe. Istodobno se ukazuje da izmjene u računovodstvenom postupku za pojedine poslovne transakcije porezni obveznik provodi u slučaju promjene propisa o porezima i naknadama ili načina vođenja računovodstva. Odluka o promjeni računovodstvene politike pri promjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreznog razdoblja, a pri promjeni zakona o porezima i naknadama - najkasnije od trenutka stupanja na snagu izmjena zakona. Pojedine odredbe računovodstvenih politika za porez na dobit moraju se primjenjivati ​​za najmanje dva porezna razdoblja.

U slučaju pokretanja novih vrsta djelatnosti, računovodstvena politika mora odražavati načela i postupak evidentiranja ovih vrsta djelatnosti za potrebe poreza na dobit.

Rezimirajući gore navedeno, možemo zaključiti da je potrebno odražavati u računovodstvenoj politici za porezne svrhe sljedeće elemente:

Postupak formiranja porezne osnovice za svaki porez;

Postupak odvojenog računovodstva oporezivih i neoporezivih transakcija;

Postupak odvojenog računovodstva transakcija oporezovanih različitim stopama;

Postupak vođenja poreznog knjigovodstva za svaki porez (obrasci poreznih knjigovodstvenih registara, knjigovodstvenih registara, otvaranje analitičkih računa i dr.);

Metode obračuna koje se koriste pri utvrđivanju porezne osnovice;

Metode korištene za vrednovanje relevantne imovine i obveza;

Postupak formiranja stvorenih rezervi;

Postupak za formiranje iznosa duga za naselja s proračunom za svaki porez.

Osnovni elementi računovodstvene politike poreza na dobit su:

Korištenje prava na izuzeće od obveza poreznih obveznika od strane sudionika Skolkova i primjena stope od 0 posto na poreznu osnovicu obrazovnih i medicinskih organizacija;

Način priznavanja prihoda i rashoda;

Kvalifikacija pojedinih vrsta prihoda i rashoda;

Raspodjela troškova vezanih uz različite vrste djelatnosti;

Utvrđivanje izravnih i neizravnih troškova;

Elementi računovodstvene politike za imovinu koja se amortizira;

Elementi računovodstvene politike za zalihe;

Stvaranje rezervi za porezne svrhe;

Pokazatelj koji se koristi u svrhu obračuna i plaćanja poreza na dobit organizacijama koje imaju posebne odjele;

Elementi računovodstvenih politika za vrijednosne papire;

Postupak za prijenos gubitaka.

Sukladno stavku 1. čl. 246.1 NC organizacije koje su dobile status sudionika u projektu za provođenje istraživanja, razvoja i komercijalizaciju svojih rezultata, imaju pravo za izuzeće od dužnosti poreznih obveznika u trajanju od 10 godina od dana stjecanja statusa sudionika projekta, počevši od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem su stekli status sudionika projekta.

Sudionik projekta koji je počeo koristiti pravo na oslobođenje dužan je poreznom tijelu po mjestu registracije poslati pisanu obavijest na obrascu odobrenom od Ministarstva financija i isprave navedene u stavku 7. članka 236.1. 20. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca od kojeg je ovaj sudionik projekta počeo koristiti pravo na otpuštanje.

Primijeni stopu 0% na poreznu osnovicu obrazovnih i medicinskih organizacija

U skladu s člankom 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje obavljaju obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti, ima pravo primijeniti poreznu stopu od 0 posto uz uvjete navedene u stavku 3. čl. 284.1.

Organizacije koje žele primijeniti poreznu stopu od 0 posto najkasnije mjesec dana prije početka poreznog razdoblja od kojeg se primjenjuje porezna stopa od 0 posto, podnose poreznom tijelu po sjedištu zahtjev i preslike dozvole (dozvola) za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, izdanih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja primjene porezne stope od 0 posto, u rokovima određenim za podnošenje prijava, organizacije poreznom tijelu po sjedištu dostavljaju sljedeće podatke:

O udjelu prihoda organizacije od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti u ukupnom prihodu organizacije;

O broju zaposlenih u osoblju organizacije.

Organizacije koje obavljaju medicinsku djelatnost dodatno dostavljaju podatke o broju medicinskog osoblja sa svjedodžbom specijaliste u osoblju organizacije.

Povlastica za obrazovne i medicinske organizacije primjenjiva je ako njihove aktivnosti potpadaju pod Popis vrsta obrazovnih i medicinskih aktivnosti, koji mora utvrditi Vlada Ruske Federacije. Rok za objavu ovog Popisa je 31. prosinca 2011. godine. Kada se pojavi ovaj popis, organizacije mogu ostvariti svoje pravo za 2012. godinu i izvršiti preračun poreza na dobit za cijelu 2011. godinu.

Vodeći se člancima 271–273 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dobit može koristiti dvije metode priznavanja prihoda i rashoda:

Metoda obračuna;

Gotovinska metoda.

Kod primjene obračunske metode prihodi i rashodi priznaju se u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, neovisno o stvarnom primitku sredstava, druge imovine (rad, usluge) i imovinskih prava, kao i vrijeme stvarnog plaćanja. sredstava i (ili) drugi oblik plaćanja.

Kod primjene gotovinske metode datum primitka prihoda je dan primitka sredstava na bankovne račune ili u blagajnu, primitka druge imovine (rad, usluge) ili imovinskih prava, kao i dan otplate duga. poreznom obvezniku na drugi način. Troškovi poreznog obveznika priznaju se kao rashod nakon što stvarno nastanu. U tom slučaju plaćanje dobara (radova, usluga) ili imovinskih prava priznaje se kao prestanak protuobveze poreznog obveznika prema prodavatelju, a koja je u neposrednoj vezi s isporukom tih dobara (obavljanje radova, pružanje usluga, prijenos, prijenos i sl.). imovinskih prava).

Sve organizacije mogu koristiti obračunsku metodu. Za većinu njih korištenje ove metode je obavezno.

Organizacije čiji prosječni prihod od prodaje robe (rad, usluge) u prethodna četiri kvartala ne prelazi 1 milijun rubalja. (bez PDV-a) za svako tromjesečje može se koristiti obračunska ili gotovinska metoda.

Osim kriterija prihoda, treba uzeti u obzir vrstu djelatnosti i pravni oblik djelatnosti organizacije. Sukladno stavcima 1. i 4. čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije, banke, organizacije koje su sudionici u ugovorima o povjereničkom upravljanju imovinom i organizacije koje su sudionici u sporazumima o jednostavnom partnerstvu nemaju pravo koristiti gotovinsku metodu za priznavanje prihoda i rashoda.

Pri primjeni gotovinske metode, pokazatelj prihoda od prodaje robe, koji se koristi kao glavni kriterij za mogućnost prelaska na ovu metodu, određuje se prema pravilima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, sastav prihoda i rashoda za porezne svrhe ne uzima u obzir razlike u iznosu ako je, prema uvjetima transakcije, obveza izražena u konvencionalnim jedinicama, budući da se one uzimaju u obzir kao dio neoperativnih prihoda ili rashoda.

Ako je organizacija koja koristi gotovinsku metodu tijekom poreznog razdoblja premašila maksimalni iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) - 1 milijun rubalja. za svako tromjesečje dužan je prijeći na utvrđivanje prihoda i rashoda metodom obračuna od početka poreznog razdoblja tijekom kojeg je takav višak dopušten (članak 273. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom se slučaju porezna obveza usklađuje od početka godine u kojoj je ostvaren višak. Na temelju rezultata ponovnog izračuna potrebno je izvršiti pojašnjenja poreznih prijava za prošla izvještajna razdoblja tekuće godine. Ako iznosi poreza prema ažuriranim deklaracijama premašuju prethodno obračunate iznose, razlika se uplaćuje u proračun zajedno s kaznama.

Za organizacije je povoljno koristiti gotovinsku metodu priznavanja prihoda i rashoda za porezne svrhe, budući da se njihov prihod obično priznaje tek nakon primitka sredstava. Istodobno, mora se imati na umu da je njegova uporaba povezana s rizikom prekoračenja maksimalnog iznosa prihoda od prodaje robe (radova, usluga).

Sukladno stavku 2. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije za dohodak koji se odnosi na nekoliko izvještajnih (poreznih) razdoblja, a ako se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno definirati ili se utvrđuje neizravno, dohodak raspoređuje porezni obveznik na svoju ruku sa vodeći računa o načelu jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.

Za djelatnosti s dugim tehnološkim ciklusom (više od jednog poreznog razdoblja), ako ugovori ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaje tih radova (usluga) organizacija samostalno raspoređuje u skladu s načelo generiranja troškova za navedene radove (usluge).

Metodološke preporuke za primjenu Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacije” drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog Nalogom Ministarstva poreza Rusije od 20. prosinca 2002. br. BG-3-02/729 ( više nije na snazi), preporučuje se korištenje u takvim slučajevima dvije metode raspodjele prihoda između izvještajnih razdoblja:

Ravnomjerno tijekom trajanja ugovora;

Razmjerno udjelu ostvarenih rashoda izvještajnog razdoblja u ukupnom iznosu rashoda predviđenih predračunom.

Preporučljivo je koristiti ove metode raspodjele prihoda između izvještajnih razdoblja čak i sada, nakon ukidanja navedenih Metodoloških preporuka, navodeći odabranu metodu u računovodstvenoj politici organizacije.

Sukladno stavku 3. čl. 264.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija ima pravo uključiti troškove za stjecanje prava na zemljišne parcele kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom sljedećim redoslijedom:

Ravnomjerno tijekom razdoblja koje porezni obveznik samostalno utvrđuje (ali ne kraće od pet godina);

Priznaju se kao rashodi izvještajnog (poreznog) razdoblja u iznosu koji ne prelazi 30% obračunate porezne osnovice prethodnog poreznog razdoblja, dok se cjelokupni iznos tih rashoda ne prizna u cijelosti. Za izračun maksimalnog iznosa izdataka utvrđuje se porezna osnovica prethodnog poreznog razdoblja bez uzimanja u obzir iznosa izdataka navedenog poreznog razdoblja za stjecanje prava na zemljišnim česticama.

Ako se zemljište kupuje na rate i rok je duži od razdoblja koje je odredila organizacija, tada se takvi troškovi priznaju kao rashodi izvještajnog (poreznog) razdoblja ravnomjerno tijekom razdoblja utvrđenog ugovorom.

Pri donošenju odluke o odabiru postupka otpisa troškova za stjecanje prava na zemljišnim česticama potrebno je prije svega uzeti u obzir visinu troškova za te namjene. Za značajnije iznose savjetuje se, u pravilu, te troškove ravnomjerno uključiti tijekom godina u ostale rashode. Za neznatne iznose, ti se troškovi mogu uključiti u ostale troškove koristeći drugu opciju.

Računovodstvena politika mora sadržavati:

Odabrana opcija za otpis gore navedenih troškova;

Rokovi za njihov otpis.

Sukladno stavku 1. čl. 325 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako organizacija sklopi ugovor o licenci za pravo korištenja podzemlja (dobi licencu), tada troškovi povezani s postupkom sudjelovanja u natjecanju čine trošak ugovora o licenci, koji se mogu uzeti u obzir:

Kao dio nematerijalne imovine;

U sklopu ostalih troškova vezanih uz proizvodnju i prodaju za dvije godine.

Odabrani računovodstveni postupak za ove troškove mora biti sadržan u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Prilikom odabira opcije računovodstvene politike u ovom slučaju, potrebno je imati na umu sljedeće: ako postoje značajni iznosi gore navedenih rashoda, preporučljivije je koristiti prvu opciju, koja osigurava da se ti rashodi otpisuju tijekom dugo vremensko razdoblje jer se za ovu vrstu nematerijalne imovine obračunava amortizacija.

Datum priznavanja glavnog dijela neposlovnih i ostalih rashoda utvrđuje se u skladu s točkom 7. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, datum rashoda u obliku: provizije, troškova plaćanja trećim osobama za obavljene radove i pružene usluge, plaćanja najma (leasinga) za iznajmljenu (leasing) imovinu i u obliku drugih sličnih rashoda može se priznati:

Datum namire u skladu s uvjetima zaključenih ugovora;

Datum podnošenja poreznom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za obračun;

Zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Datum priznavanja ovih troškova koji je odabrala organizacija mora se odražavati u računovodstvenoj politici, kao što je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 29. kolovoza 2005. br. 03-03-04/1/183.

Organizacije obično datumom priznavanja ovih troškova smatraju datum predočenja poreznom obvezniku dokumenata koji su osnova za izradu obračuna. U tom slučaju treba biti datum podnošenja dokumenata

Sukladno čl. 249, 250 i 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, određene vrste prihoda i rashoda mogu se priznati kao:

Prihodi od prodaje i troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom;

Izvanposlovni prihodi i rashodi.

Neke vrste prihoda i rashoda mogu se klasificirati kao prihodi i rashodi od prodaje ili uključiti u neposlovne prihode i rashode (od najma imovine, od davanja prava na korištenje do rezultata intelektualne djelatnosti i ekvivalentnih sredstava individualizacije i neki drugi) . Glavni kriterij za razvrstavanje ovih prihoda i rashoda u vrste djelatnosti je sustavno primanje prihoda i rashoda.

Prema paragrafima. 1. stavak 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se ove vrste aktivnosti obavljaju na sustavnoj osnovi, prihodi i rashodi za ove vrste aktivnosti priznaju se kao prihodi i rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda. Ako se te vrste aktivnosti ne obavljaju često, tada se prihodi i rashodi za njih uključuju u neposlovne prihode i rashode.

Računovodstvena politika organizacije trebala bi naznačiti na koju se vrstu aktivnosti ti prihodi i rashodi odnose.

Potrebno je imati na umu da kvalifikacija ovih vrsta aktivnosti može utjecati na iznos prihoda od prodaje proizvoda i iznos pokazatelja izračunatih prema standardima utvrđenim kao postotak iznosa prihoda (iznos troškova oglašavanja ( stavak 4. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije), rezerve za sumnjive dugove (članak 4. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije, itd.)).

Sukladno stavku 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje koriste obračunsku metodu raspodjeljuju troškove povezane s različitim vrstama aktivnosti među određenim vrstama aktivnosti proporcionalno udjelu odgovarajućeg prihoda u ukupnom obimu svih prihoda organizacije.

Računovodstvena politika za porezne svrhe mora sadržavati:

Sastav (popis) troškova koji se ne mogu pripisati određenim vrstama aktivnosti;

Postupak izračuna udjela pripadajućeg dohotka u ukupnom obujmu svih dohodaka (mjesečno ili tromjesečno).

Pri određivanju vrsta aktivnosti često se javljaju poteškoće pri pripisivanju pojedinačnih troškova radu ili uslugama. Za kvalifikaciju takvih izdataka potrebno je uzeti u obzir odredbe čl. 4. i 5. 38 Porezni zakon Ruske Federacije.

Sukladno stavku 4. čl. 38 Poreznog zakonika Ruske Federacije, rad za porezne svrhe priznaje se kao aktivnost čiji rezultati imaju materijalni izraz i mogu se provoditi za potrebe organizacije ili pojedinaca (na primjer, projektna dokumentacija za ugovorni rad).

Usluga je aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, koja se prodaje i troši u procesu obavljanja te djelatnosti (članak 38. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 1. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se dijele na izravne i neizravne.

DO izravni troškovi može se pripisati:

Materijalni troškovi utvrđeni u skladu sa st. 1. i 4. st. 1. čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije;

Troškovi nagrađivanja osoblja uključenog u proces proizvodnje dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), kao i iznos premija osiguranja obračunatih na navedene iznose troškova rada;

Iznosi obračunate amortizacije dugotrajne imovine korištene u proizvodnji dobara (radova, usluga).

Svi ostali rashodi, osim neposlovnih rashoda, mogu se pripisati neizravni troškovi.

Organizacija samostalno u svojoj računovodstvenoj politici utvrđuje popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom robe (izvođenje radova, pružanje usluga) (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da uzimajući u obzir izmjene koje je u Porezni zakon Ruske Federacije unio Savezni zakon br. 58-FZ od 6. lipnja 2005., popis izravnih troškova trenutno nije ograničen. Organizacije mogu dopuniti ili smanjiti popis izravnih troškova, uzimajući u obzir specifičnosti funkcioniranja organizacije, uputnost utvrđivanja istog sastava izravnih i neizravnih troškova u računovodstvu i poreznom računovodstvu, stavke izravnih i neizravnih troškova preporučene industrijskim uputama za obračun troškova proizvodnje i obračun troškova proizvodnje. Također je potrebno imati na umu da se popisi izravnih i neizravnih troškova mogu sastaviti za organizaciju u cjelini, prema vrsti djelatnosti i drugim računovodstvenim objektima.

Rusko Ministarstvo financija izvijestilo je o pravu organizacija da samostalno utvrđuju popis izravnih troškova u pismima od 10. travnja 2008. br. 03-03-06/2/267 od 27. kolovoza 2007. br. 03-003-06. /1/597 od 28.03.2007.godine broj 03-03-06/1/182. Pismo Ministarstva financija Rusije od 11. studenog 2008. br. 03-03-06/1/621 ukazuje na pravo organizacija da u svojim računovodstvenim politikama osiguraju mogućnost uzimanja u obzir samo materijalnih troškova kao izravnih troškova, i također ih distribuirati prilikom ocjenjivanja radova u tijeku.

Pri odlučivanju o sastavu izravnih i neizravnih troškova potrebno je voditi računa o različitom redoslijedu njihovog uključivanja u troškove proizvodnje. Članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se izravni troškovi nastali u izvještajnom razdoblju odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja jer se proizvodi, radovi i usluge prodaju u trošku za koji su uzeti u obzir , dok su neizravni rashodi nastali u izvještajnom razdoblju u cijelosti uključeni u rashode tekućeg izvještajnog razdoblja.

Promjene u sastavu izravnih i neizravnih rashoda mogu imati značajan utjecaj na poreznu osnovicu izvještajnog razdoblja. Ako postoje poteškoće u prodaji proizvoda, radova ili usluga, stvarni izravni troškovi ne mogu se uključiti u osnovicu poreza na dohodak. U takvim uvjetima, organizacijama je isplativije klasificirati troškove ne kao izravne, već kao neizravne.

S tim u vezi, preporučljivo je razumnije riješiti pitanje podjele troškova na izravne i neizravne. Preporučljivo je kao izravne rashode uključiti one rashode koji se prema primarnim knjigovodstvenim ispravama mogu izravno uključiti u nabavnu vrijednost roba, radova i usluga.

Ovakvim pristupom obračunatu amortizaciju dugotrajne imovine, koja se u pravilu uzima u obzir u sklopu općih proizvodnih i općih troškova poslovanja raspoređenih na utvrđene načine na kraju mjeseca, valjalo bi opravdanije klasificirati kao neizravnu, a ne kao neizravnu. nego izravni troškovi.

Prilikom odlučivanja o sastavu izravnih i neizravnih troškova, možete koristiti preporuke Ministarstva financija Ruske Federacije o mogućnosti formiranja izravnih troškova u poreznom računovodstvu samo po cijeni sirovina (pismo Ministarstva financija od Ruske Federacije od 28. ožujka 2007. br. 03-03-06/1/182).

S obzirom na to da se izravni rashodi nastali u izvještajnom razdoblju odnose na rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja samo prodajom proizvoda, radova i usluga, nameće se potreba raspodjele izravnih rashoda za gotove proizvode proizvedene u tekućem mjesecu. , prodani proizvodi i otpremljeni proizvodi. i radovi u tijeku.

Treba napomenuti da naknadnu raspodjelu izravnih troškova za proizvodnju u tijeku, stanja gotovih proizvoda u skladištu na kraju mjeseca, kao i za stanja otpremljenih, ali još neprodanih proizvoda, provode samo one organizacije koji se bave proizvodnjom proizvoda.

Organizacije koje se bave obavljanjem poslova i pružanjem usluga izravne troškove raspoređuju samo na obavljene radove, pružene usluge i proizvodnju u tijeku. Istodobno, organizacije koje pružaju usluge, čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije ima pravo uključiti u troškove tekućeg razdoblja cjelokupni iznos izravnih troškova bez raspodjele na bilance proizvodnje u tijeku. Ove organizacije moraju odražavati odluku o ovom pitanju u svojim računovodstvenim politikama.

Od početka 2005. godine organizacije su dobile pravo da same utvrđuju način raspodjele izravnih troškova za gotove proizvode (radove, usluge) proizvedene u tekućem mjesecu i proizvodnju u tijeku. Jedini zahtjev u ovom slučaju je potreba da se osigura da nastali troškovi odgovaraju vrsti aktivnosti, proizvedenim gotovim proizvodima, obavljenim radovima i pruženim uslugama.

Kada se neki izravni troškovi ne mogu pripisati određenim vrstama djelatnosti, proizvoda (radova, usluga), potrebno je obrazložiti izbor metode njihove raspodjele (primjerice, iznos amortizacije za proizvodnu zgradu u kojoj se proizvode različite vrste). koji se proizvode mogu se raspodijeliti između njih proporcionalno površini koju zauzima odgovarajuća oprema).

Prilikom utvrđivanja metoda raspodjele izravnih troškova između gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku, preporučljivo je koristiti metode raspodjele koje se koriste u računovodstvu.

Trošak nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca u poreznom knjigovodstvu može se utvrditi na temelju postotka nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca i ukupnog iznosa nedovršene proizvodnje na početku mjeseca i izravnih izdataka za izvještajni mjesec u računovodstvu. U ovom slučaju provode se sljedeći izračuni.

1. Prema računovodstvenim podacima, postotak radova u tijeku na kraju mjeseca (300 tisuća rubalja) u ukupnim troškovima radova u tijeku na početku mjeseca (275 tisuća rubalja) i izravnih troškova izvještajnog mjeseca (2725 tisuća rubalja) izračunava se:

300 tisuća rubalja: (275 tisuća rubalja + 2725 tisuća rubalja) x 100% = 10%.

2. Izračunati postotak omjera množi se s ukupnim troškovima proizvodnje u tijeku na početku mjeseca (220 tisuća rubalja) i izravnim troškovima izvještajnog mjeseca (2280 tisuća rubalja) u poreznom računovodstvu:

(220 tisuća rubalja + 2280 tisuća rubalja) x 10% = 250 tisuća rubalja.

Prema navedenom primjeru, vrijednost proizvodnje u tijeku na kraju mjeseca za potrebe poreznog računovodstva određena je na 250 tisuća rubalja.

Dakle, da biste ocijenili rad u tijeku na kraju mjeseca u poreznom računovodstvu, morate:

Uspostavite popis izravnih troškova;

Odaberite načine za njihovu distribuciju.

Postupak koji je utvrdila organizacija za raspodjelu izravnih izdataka podliježe primjeni najmanje dva porezna razdoblja, odnosno dvije kalendarske godine.

Elementi računovodstvene politike za ovu vrstu imovine su:

Korisni vijek imovine koja se amortizira;

Metode obračuna amortizacije imovine koja se amortizira;

Primjena posebnih koeficijenata;

Primjena bonus amortizacije;

Mogućnost računovodstva troškova za popravke dugotrajne imovine.

Sukladno stavku 1. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, korisni vijek imovine koja se amortizira određuje porezni obveznik na svome na dan puštanja objekta u pogon, uzimajući u obzir Klasifikaciju dugotrajne imovine.

Za dugotrajnu imovinu koja nije uključena u navedenu klasifikaciju, vijek trajanja se utvrđuje u skladu s tehničkim uvjetima ili preporukama proizvodnih organizacija (članak 258. članka 6. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija ima pravo povećanja korisni vijek trajanja dugotrajne imovine nakon datuma puštanja u rad, ako se nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog ponovnog opremanja takvog objekta povećao korisni vijek trajanja. U tom slučaju, korisni vijek dugotrajne imovine može se povećati u granicama utvrđenim za amortizacijsku skupinu u koju je ta dugotrajna imovina prethodno bila uključena.

Ako kao rezultat rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog ponovnog opremanja stavke dugotrajne imovine ne dođe do povećanja njezina vijeka trajanja, porezni obveznik pri obračunu amortizacije uzima u obzir preostali vijek trajanja.

Organizacije koje stječu rabljenu dugotrajnu imovinu (uključujući u obliku doprinosa temeljnom (dioničkom) kapitalu ili kao nasljeđe tijekom reorganizacije pravnih osoba) i koriste metodu pravocrtne amortizacije, ima pravo utvrditi stopu amortizacije za te objekte uzimajući u obzir vijek trajanja umanjen za broj godina (mjeseci) rada tih objekata od strane prijašnjih vlasnika. U tom slučaju, korisni vijek ovih predmeta može se utvrditi tako da se od razdoblja koje je utvrdio prijašnji vlasnik oduzme vijek trajanja predmeta prijašnjeg vlasnika.

Ako je razdoblje stvarne uporabe stavke dugotrajne imovine od strane prethodnog vlasnika jednako ili dulje od razdoblja njezine uporabe navedenog u Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od siječnja 1, 2002 br. 1, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti vijek trajanja ovog objekta, uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i druge čimbenike.

Za određivanje korisnog vijeka nematerijalne imovine, preporučljivo je stvoriti posebnu komisiju, čiji sastav odobrava voditelj organizacije. Treba imati na umu da je u skladu sa stavkom 2. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, vijek trajanja nematerijalne imovine određuje se na temelju razdoblja valjanosti patenta, certifikata i drugih ograničenja uvjeta korištenja objekata intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. ili važećim zakonodavstvom strane države, kao i na temelju korisnog vijeka nematerijalne imovine utvrđenog odgovarajućim ugovorima. Za nematerijalnu imovinu za koju nije moguće utvrditi korisni vijek trajanja nematerijalne imovine, stope amortizacije utvrđuju se za deset godina (ali ne duže od razdoblja djelatnosti poreznog obveznika).

Treba imati na umu da je u skladu sa Saveznim zakonom od 28. prosinca 2010. br. 395-FZ uveden novi stavak u stavku 2. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije: „Za nematerijalnu imovinu navedenu u podstavci 1–3, 5, 6 trećeg stavka, točke 3, čl. 257. Poreznog zakona, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti vijek trajanja, koji ne može biti kraći od dvije godine.” To znači da počevši od 2011. pod isključivim pravima:

Nositelj patenta za izum, industrijski dizajn, korisni model, selekcijska postignuća;

Posjedovanje "know-howa", tajne formule ili procesa, informacija u vezi s industrijskim, komercijalnim ili znanstvenim iskustvom sadržano je u Poreznom zakoniku pravo organizacija samostalno, ali najmanje dvije godine, određuje vijek trajanja.

Prilikom donošenja odluke o vremenu korištenja imovine koja se amortizira, potrebno je uzeti u obzir posljedice tih odluka. Smanjenje korisnog vijeka trajanja ovih predmeta dovodi do povećanja iznosa amortizacije za izvještajna (porezna) razdoblja, troškova proizvodnje i, sukladno tome, smanjenja dobiti i poreza na dobit. Istodobno, u ovom slučaju organizacije imaju priliku brzo zamijeniti imovinu koja se amortizira.

Sukladno stavku 1. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu izračuna poreza na dobit, porezni obveznici obračunavaju amortizaciju koristeći sljedeće metode:

linearno;

Nelinearno.

Proporcionalna metoda obračuna amortizacije primjenjuje se za zgrade, građevine, prijenosne uređaje, nematerijalnu imovinu i nekretnine uvrštene u osmu do desetu amortizacijsku skupinu, neovisno o vremenu puštanja u rad tih objekata. Za ostalu dugotrajnu imovinu porezni obveznik ima pravo primijeniti bilo koji od navedenih načina obračuna amortizacije.

Amortizacija se obračunava posebno za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) pri nelinearnoj metodi ili zasebno za svaki objekt pri primjeni linearne metode.

Promjena metode obračuna amortizacije dopuštena je od početka sljedećeg poreznog razdoblja, a organizacija ima pravo prijeći s nelinearne metode obračuna amortizacije na linearnu ne više od jednom u pet godina.

Kada se koristi linearna metoda, iznos amortizacije određuje se množenjem izvornog (zamjenskog) troška objekta s njegovom stopom amortizacije (K), koja se određuje formulom:

gdje je n korisni vijek dane stavke imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima (bez uzimanja u obzir smanjenja (povećanja) razdoblja).

Postupak za obračun iznosa amortizacije pri primjeni nelinearne metode utvrđen je čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden u Porezni zakon Ruske Federacije Saveznim zakonom br. 158-FZ od 22. srpnja 2008. Suština novog postupka za obračun iznosa amortizacije imovine koja se amortizira primjenom nelinearne metode je sljedeća.

1. dana poreznog razdoblja od čijeg se početka uvodi nelinearna metoda amortizacije za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) utvrđuje se ukupno stanje koje se izračunava kao ukupni trošak svih amortizirajućih stavki imovine raspoređenih na ovu amortizacijsku skupinu. Naknadno se utvrđuje ukupno stanje svake amortizacijske skupine 1. dana u mjesecu za koji se utvrđuje iznos amortizacije. Kada se novi objekti amortizirajuće imovine stave u pogon, ukupno stanje se povećava za početni trošak primljene imovine.

Ukupni saldo odgovarajuće skupine amortizacije također se mijenja kada se početni trošak objekata mijenja u slučajevima njihovog završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke ponovne opreme, djelomične likvidacije i smanjuje se mjesečno za iznos amortizacije obračunate za ovu skupinu .

Prilikom otuđenja imovine koja se amortizira, ukupno stanje odgovarajuće skupine umanjuje se za ostatak vrijednosti tih stavki.

Ako je, kao rezultat raspolaganja imovinom koja se amortizira, ukupni saldo grupe amortizacije manji od 20 tisuća rubalja, organizacija ima pravo likvidirati ovu grupu i pripisati vrijednosti ukupnog salda neoperativnim troškovima tekućeg razdoblja. Ako se ukupni saldo za amortizacijsku skupinu smanji na nulu, takva se amortizacijska skupina likvidira.

Na kraju svog korisnog vijeka, organizacija Može biti isključiti objekt imovine koja se amortizira iz sastava amortizacijske skupine (podskupine) bez promjene ukupnog stanja te amortizacijske skupine (podskupine) na dan uklanjanja predmeta iz njezina sastava. Istovremeno, amortizacija se i dalje obračunava na temelju ukupnog stanja ove amortizacijske skupine (podskupine).

Mjesečni iznos amortizacije za svaku amortizacijsku skupinu (A) određuje se sljedećom formulom:

A = B x K/100,

gdje su B i K, redom, ukupno stanje i stopa amortizacije odgovarajuće amortizacijske skupine.

Za svaku skupinu amortizacije (počevši od prve) Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje sljedeće stope amortizacije:

Treba napomenuti da se metodologija predložena Poreznim zakonom Ruske Federacije za izračun mjesečnih iznosa troškova amortizacije pri primjeni nelinearne metode značajno razlikuje od metoda predviđenih međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja i ruskim računovodstvenim standardima.

Prilikom odabira metode amortizacije potrebno je imati na umu da se uporabom linearne metode amortizacije dobivaju pokazatelji koji se koriste i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Treba uzeti u obzir i komparativnu jednostavnost njegove praktične primjene.

Preporučljivo je koristiti nelinearnu metodu obračuna amortizacije dugotrajne imovine za objekte s visokim stupnjem zastarjelosti (primjerice, računala) i za objekte s relativno kratkim vijekom trajanja (do 5-7 godina).

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa mogućnost korištenja povećanih i smanjenih stopa amortizacije (stavci 1. – 4. članka 259.3. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacije imaju pravo primijeniti poseban koeficijent ne veći od 2 na osnovnu stopu amortizacije u odnosu na:

Amortizirajuća dugotrajna imovina koja se koristi za rad u agresivnim okruženjima i (ili) produženim smjenama;

Vlastita amortizirajuća dugotrajna imovina industrijskih poljoprivrednih organizacija (peradarske farme, farme stoke, farme krznašica, staklenici) i organizacija sa statusom rezidenata industrijsko-proizvodne posebne gospodarske zone ili turističko-rekreacijske posebne gospodarske zone;

Dugotrajna imovina koja se amortizira odnosi se na objekte visoke energetske učinkovitosti (prema popisu koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije) ili na objekte visoke energetske učinkovitosti, ako u vezi s takvim objektima zakonodavstvo predviđa određivanje njihove energije klase učinkovitosti.

Pri odlučivanju o korištenju povećane stope amortizacije za dugotrajnu imovinu koja se koristi u uvjetima povećanih smjena treba imati na umu da su prema Klasifikaciji dugotrajne imovine utvrđeni rokovi uporabe tih objekata. na temelju normalnog rada opreme u dvije smjene. Slijedom toga, organizacija ima pravo koristiti povećanu stopu amortizacije na osnovnu stopu samo kada rad u tri smjene ili cjelodnevni rad,što je potvrđeno pismom Ministarstva financija Rusije od 13. veljače 2007. br. 03-03-06/1/78.

Odluku o primjeni povećane stope amortizacije potrebno je dokumentirati sljedećim dokumentima:

Po nalogu upravitelja o primjeni povećanog koeficijenta koji ukazuje na njegovu vrijednost (unutar 2);

Po nalogu upravitelja o radu u višesmjenskom režimu (s naznakom vremena);

Opravdanje (mjesečno) potrebe rada u više smjena, koje sastavljaju voditelji nadležnih odjela i službi;

Liste radnog vremena zaposlenika.

Organizacije mogu primijeniti poseban koeficijent ne veći od 3 na osnovnu stopu amortizacije u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira:

Predmet ugovora o financijskom najmu (ugovor o leasingu) (navedeni koeficijent ne odnosi se na dugotrajnu imovinu prve do treće amortizacijske skupine);

Koristi se samo za znanstvene i tehničke djelatnosti.

Organizacije koje primjenjuju metodu nelinearne amortizacije i prenijele su ili primile dugotrajnu imovinu koja je predmet lizinga, u skladu sa ugovorima sklopljenim prije stupanja na snagu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, raspoređuju takvu imovinu na zasebnu podskupinu unutar pripadajućih amortizacijskih skupina. Amortizacija ove nekretnine obračunava se prema metodi i standardima koji su postojali u trenutku prijenosa (primanja) nekretnine, kao i primjenom posebnog koeficijenta ne većeg od 3.

Sukladno stavku 4. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, odlukom čelnika organizacije, dopušteno je obračunavanje amortizacije po stopama nižim od onih utvrđenih Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takva odluka upravitelja mora biti ugrađena u računovodstvenu politiku za porezne svrhe. Prilikom prodaje imovine koja se amortizira od strane organizacija koje koriste snižene stope amortizacije, preostala vrijednost predmeta koji se prodaju utvrđuje se na temelju stvarno primijenjene stope amortizacije.

U skladu sa stavkom 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 158-FZ od 22. srpnja 2008.), organizacije imaju pravo uključiti sljedeće troškove za kapitalna ulaganja u troškove izvještajnog (poreznog) razdoblja:

Do 10% izvorne vrijednosti dugotrajne imovine (osim besplatno primljene) (ali ne više od 30% u odnosu na dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini);

Do 10% troškova nastalih tijekom dovršetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog ponovnog opremanja, djelomične likvidacije dugotrajne imovine (ali ne više od 30% u odnosu na dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini);

Ako organizacija koristi dekretno pravo, tada se odgovarajuća dugotrajna imovina, nakon puštanja u pogon, uključuje u amortizacijske skupine (podskupine) po izvornom trošku umanjenom za troškove koji su uključeni u troškove izvještajnog (poreznog) razdoblja kao bonus za amortizaciju. Iznosi promjena u početnom trošku objekata tijekom njihovog završetka, naknadnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke ponovne opreme, djelomične likvidacije uzimaju se u obzir u ukupnoj bilanci amortizacijskih skupina ili mijenjaju početni trošak objekata čija se amortizacija obračunava. pravocrtnom metodom, umanjeno za najviše 10% tih iznosa (ali ne više od 30% u odnosu na dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini).

Trebate znati da amortizacija bonusa nije predviđena u računovodstvu, pa stoga mogu nastati privremene razlike.

Računovodstvena politika poreza na dobit odražava:

Primjena bonus amortizacije (naznačujući za koji dio predmeta i troškova);

Standard (do 10%) svoje veličine.

Također se mora imati na umu da uporaba posebnih koeficijenata za povećanje amortizacije i bonus amortizacije uzrokuje iste posljedice kao i uporaba metoda ubrzane amortizacije u financijskom računovodstvu (vidi § 3.2.1).

Sukladno odredbama čl. 260 i 324 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije mogu koristiti dvije opcije za računovodstvo troškova za popravak dugotrajne imovine:

Uključivanje u ostale rashode u visini stvarnih izdataka u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali;

Otpisom stvarnih troškova smanjiti stvorenu rezervu za popravke dugotrajne imovine.

Prilikom odlučivanja o stvaranju rezerve za popravak dugotrajne imovine, preporučljivo je tu rezervu stvoriti u skladu s pravilima utvrđenim u financijskom računovodstvu, posebno u smislu stvaranja rezerve za popravak posebno složene dugotrajne imovine (vidi § 3.2. 6).

Treba imati na umu da u poreznom knjigovodstvu maksimalni iznos pričuve za buduće izdatke za popravak dugotrajne imovine u izvještajnoj godini ne može biti veći od prosječnog iznosa stvarnih izdataka za popravke u posljednje tri godine (stavka 2. članka 324. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako porezni obveznik akumulira sredstva za obavljanje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravaka dugotrajne imovine više od jednog poreznog razdoblja, tada se maksimalni iznos odbitaka u pričuvu za buduće izdatke za popravak dugotrajne imovine može povećati za iznos odbitaka za financiranje navedenih popravaka koji padaju na odgovarajuće porezno razdoblje prema rasporedu izvođenja navedenih vrsta popravaka, pod uvjetom da u prethodnim poreznim razdobljima navedeni ili slični popravci nisu obavljeni.

Godišnji iznos doprinosa rezervi za popravak posebno složenih objekata određuje se dijeljenjem procijenjenih troškova popravaka s brojem godina formiranja rezerve. Standardi za doprinose rezervi za popravak posebno složenih objekata određuju se omjerom procijenjenih troškova popravaka i broja mjeseci formiranja rezerve.

Treba napomenuti da je stvaranje rezervi za popravak dugotrajne imovine posebno korisno za one organizacije koje planiraju izvršiti popravke na kraju godine, budući da je iznos doprinosa za rezervu uključen u trošak poreza tijekom cijele godine. godine i organizacija štedi na akontacijama poreza na dohodak.

Pri formiranju rezerve za popravke dugotrajne imovine stvarni troškovi popravka otpisuju se radi smanjenja stvorene rezerve. Ako stvarni troškovi premašuju iznos pričuve, razlika se uključuje u ostale troškove. Ako iznos rezerve nije u potpunosti iskorišten, tada se stanje na zadnji dan tekućeg poreznog razdoblja pripisuje povećanju prihoda organizacije.

Rezerva za popravak posebno složenih dugotrajnih sredstava formira se tijekom više poreznih razdoblja i otpisuje se po završetku popravka posebno složenih dugotrajnih sredstava.

U računovodstvenoj politici organizacije za potrebe poreza na dobit preporučljivo je navesti sljedeće elemente za obračun izdataka za popravke dugotrajne imovine:

Odluku o stvaranju pričuve za buduće izdatke za popravak dugotrajne imovine ili o uključivanju stvarnih izdataka za popravke u ostale rashode;

Postotak odbitaka u pričuvu za buduće izdatke za popravke dugotrajne imovine;

Odluka o stvaranju pričuve za buduće izdatke za popravak posebno složenih dugotrajnih sredstava;

Postotak odbitaka u pričuvu za buduće troškove za popravak posebno složenih dugotrajnih sredstava.

Posljedice donošenja odluka o stvaranju pričuve za buduće izdatke za popravak dugotrajne imovine razmatraju se u računovodstvenoj politici za potrebe financijskog računovodstva.

U skladu s novim pravilima za bilježenje otpisa troškova istraživanja i razvoja utvrđenim Saveznim zakonom br. 132-FZ od 7. lipnja 2011., troškovi istraživanja i razvoja priznati kao nematerijalna imovina mogu se otpisati na dva načina:

Amortizirati tijekom trajanja patenta;

Za dvije godine primijeniti na ostale troškove.

Odabrana opcija za otpis ovih troškova istraživanja i razvoja mora biti navedena u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Treba imati na umu da troškovi istraživanja i razvoja prethodno uključeni u ostale troškove ne podliježu obnavljanju i uključivanju u početni trošak nematerijalne imovine.

Organizacija ima pravo te troškove uvrstiti u ostale rashode s koeficijentom 1,5. Za ostvarivanje ovog prava organizacija mora poreznom tijelu podnijeti izvješće o obavljenim znanstvenoistraživačkim i razvojnim aktivnostima, čiji se troškovi priznaju uzimajući u obzir navedeni koeficijent (1,5). Izvješće se priprema u skladu sa zahtjevima Međudržavnog standarda GOST 7.32-2001 i podnosi se zajedno s poreznom prijavom na temelju rezultata poreznog razdoblja u kojem je istraživanje i razvoj završen.

U skladu sa Saveznim zakonom br. 132-FZ od 06/07/2011, organizacije mogu formirati rezervu za nadolazeće troškove istraživanja i razvoja.

Navedenu pričuvu dopušteno je stvoriti za provedbu određenog programa istraživanja i razvoja za vrijeme trajanja predmetnog posla, ali ne dulje od dvije godine.

Doprinosi u pričuvu određuju se formulom:

X = D x 0,03 – P,

gdje je D – prihod od prodaje izvještajnog (poreznog) razdoblja;

R - Troškovi istraživanja i razvoja u obliku odbitaka za formiranje fondova za potporu znanstvenim, znanstveno-tehničkim i inovativnim aktivnostima, stvorenim u skladu sa Saveznim zakonom br. 127-FZ od 23. kolovoza 1996.

Doprinosi u navedenu pričuvu iskazuju se u ostalim rashodima zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ukupan iznos doprinosa u pričuvu ne smije biti veći od planiranog troškovnika. Istodobno, procjena uključuje troškove koji se uzimaju u obzir prema pravilima čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nastali troškovi istraživanja i razvoja otpisuju se na teret stvorene rezerve. Ako stvarni rashodi premašuju iznos stvorene rezerve, tada se razlika otpisuje kao ostali rashod tijekom razdoblja završetka istraživanja i razvoja. Neiskorišteni iznosi pričuve uključuju se u izvanposlovne prihode izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem su izvršeni doprinosi za pričuvu.

U skladu sa stavkom 6. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije navedene organizacije imaju pravo:

Koristiti opći postupak za obračun amortizacije elektroničke računalne opreme;

Izdaci za nabavu elektroničke računalne opreme priznaju se kao materijalni rashod kada je ta oprema stavljena u pogon. Organizacije mogu koristiti ovo pravo ako su ispunjeni uvjeti navedeni u stavku 6. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odabir mogućnosti otpisa ovih rashoda uvelike ovisi o visini tih rashoda o financijskom stanju organizacije i financijskoj strategiji budućih rashoda organizacije, čime se smanjuje porez na imovinu organizacije.

Za zalihe, elementi računovodstvene politike za potrebe poreza na dobit su:

Metoda raspodjele troškova povezanih sa stjecanjem nekoliko vrsta materijalne imovine između njih;

Metoda procjene utrošenih sirovina i materijala;

Postupak formiranja nabavne cijene robe;

Metoda vrednovanja kupljene robe tijekom prodaje.

U skladu s dopisom br. 02-5-10/98-Ya231 Ministarstva poreza Rusije od 2. kolovoza 2002., troškovi povezani s nabavom nekoliko vrsta zaliha raspodjeljuju se među tim materijalnim sredstvima proporcionalno bilo kojem kriteriju. opravdano organizacijom. Ovaj kriterij mora biti naveden u računovodstvenoj politici.

U skladu sa stavkom 8. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, sirovine i materijali koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) robe (izvođenje radova, pružanje usluga) procjenjuju se pomoću jedne od sljedećih metoda:

Po trošku po jedinici zaliha;

Po prosječnoj cijeni;

Na temelju troška nedavnih nabava (LIFO metoda). O mogućim posljedicama procjene utrošenih sirovina i materijala primjenom svake od navedenih metoda govori se u § 4.2.2.

Klauzula 4 čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje sljedeće: ako se neki troškovi mogu jednako dodijeliti različitim skupinama troškova, organizacije imaju pravo samostalno odrediti odgovarajuću skupinu troškova za takve troškove. U odnosu na robu, takvi troškovi su troškovi prijevoza za njihovu isporuku.

Sukladno čl. 320 Porezni zakon Ruske Federacije porezni obveznik ima pravo uključiti troškovi isporuke robe, skladišni troškovi i ostali troškovi tekućeg mjeseca povezani s kupnjom robe:

U trošku kupljene robe;

Uključeno u troškove distribucije.

Trošak kupljene robe otpremljene, a neprodane na kraju mjeseca, porezni obveznik ne uračunava u troškove proizvodnje i prodaje do prodaje robe.

Troškovi distribucije klasificiraju se kao neizravni rashodi i otpisuju se kao smanjenje prihoda od prodaje tekućeg mjeseca. Međutim, troškovi dostave (troškovi prijevoza) nabavljenih dobara do skladišta poreznog obveznika (ako ti troškovi nisu uključeni u nabavnu vrijednost nabavljenih dobara) uključeni u troškove distribucije smatraju se izravnim troškovima i knjiže se kao posebna stavka. Dio navedenih troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe utvrđuje se prosječnim postotkom za tekući mjesec, uzimajući u obzir prijenosno stanje na početku mjeseca kako slijedi:

1) utvrđuje se iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati stanju neprodane robe na početku mjeseca, a nastali su u tekućem mjesecu;

2) utvrđuje se trošak nabave robe prodane u tekućem mjesecu i trošak nabave ostatka neprodane robe na kraju mjeseca;

3) prosječni postotak izračunava se kao omjer iznosa izravnih troškova (točka 1.) i troška robe (točka 2.);

4) iznos izravnih troškova koji se odnose na stanje neprodane robe utvrđuje se kao umnožak prosječnog postotka i troška stanja robe na kraju mjeseca.

Postupak koji je organizacija odabrala za formiranje troška nabavljene robe naveden je u računovodstvenoj politici i primjenjuje se za najmanje dva porezna razdoblja.

Troškovi prijevoza povezani s prodajom robe priznaju se kao neizravni rashod i umanjuju puni iznos prihoda od prodaje robe u tekućem mjesecu.

Odabir načina vrednovanja kupljene robe pri prodaji. Sukladno stavku 1. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje kupljene robe, porezni obveznik ima pravo smanjiti prihod od takvih transakcija za trošak stjecanja te robe, koji se utvrđuje jednom od sljedećih metoda za vrednovanje kupljene robe:

Prema FIFO metodi;

Korištenje LIFO metode;

Po prosječnoj cijeni;

Po jediničnom trošku.

Metoda jediničnog troška obično se koristi kada su prisutne pojedinačne karakteristike.

Posljedice primjene ovih metoda za vrednovanje nabavljene robe slične su posljedicama vrednovanja zaliha (§ 4.2.2).

Postupak stvaranja i korištenja rezervi u porezne svrhe određen je sljedećim člancima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije:

266 – rezerve za sumnjiva potraživanja;

267 – rezerva za jamstvene popravke i jamstveni servis;

267.1 – rezervati za socijalnu zaštitu osoba s invaliditetom;

300 – rezerve za amortizaciju vrijednosnih papira od profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira koji obavljaju poslove dilera;

324 – pričuva budućih izdataka za popravke dugotrajne imovine;

324.1 – pričuva za buduće troškove za godišnji odmor, pričuva za isplatu godišnjih naknada za dugogodišnji rad.

Osim toga, organizacije mogu stvarati rezerve za određene vrste proizvodnje (npr. u nuklearnoj industriji) ili organizacije koje se razlikuju po sastavu osnivača ili sudionika (invalidska društva).

Stvorene rezerve mogu se podijeliti u dvije skupine:

1) rezerve, čiji se saldi mogu ostaviti za sljedeći financijski

2) rezerve, čija se stanja moraju pribrojiti računovodstvenoj i oporezivoj dobiti na kraju poslovne godine. Moraju se ponovno kreirati u sljedećoj financijskoj godini ili poreznom razdoblju.

Rezerve prve skupine uključuju rezerve za godišnji odmor, za isplatu naknada po rezultatima rada za godinu, za popravak dugotrajne imovine itd. Za ovu skupinu rezervi potrebno je izvršiti obračune na kraj godine kako bi se razjasnili iznosi pričuva preneseni u sljedeću godinu.

Drugu skupinu rezervi čine rezerve za amortizaciju vrijednosnih papira i rezerve za buduće izdatke izdvojene za potrebe socijalne zaštite osoba s invaliditetom.

Sukladno čl. 266 Porezni zakonik organizacija Ruske Federacije može stvoriti rezerve za sumnjive dugove. Sumnjivi dug je svaki dug nastao u vezi s prodajom robe, izvođenjem radova, pružanjem usluga, koji nije vraćen u ugovorenim rokovima i nije osiguran zalogom, jamstvom ili bankovnom garancijom. Iznos izdvajanja za te rezerve uključuje se u izvanposlovne rashode na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Napominjemo da se navedena odredba ne odnosi na troškove formiranja pričuva za dugovanja formirana u svezi s neplaćanjem kamata, osim banaka.

Iznosi rezervi za sumnjiva potraživanja utvrđuju se na temelju rezultata popisa, ovisno o razdoblju nastanka sumnjivih potraživanja:

Ako je dug preko 90 dana - za cjelokupan iznos duga;

Za dugovanja od 45 do zaključno 90 dana - u iznosu od 50% duga;

Za dugovanja do 45 dana ne stvara se rezerva.

Iznos rezervi za sumnjiva potraživanja ne može biti veći od 10% prihoda izvještajnog razdoblja. Organizacije također mogu odrediti niže postotke doprinosa stvorenim rezervama.

Treba imati na umu da se pri izračunu pričuve za sumnjive dugove uzimaju u obzir potraživanja uključujući PDV (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 09.07.2004. br. 03-03-05/2/47 ), a prihod od prodaje se uzima u obzir bez PDV-a.

Kako bi se kontrolirao maksimalni iznos rezerve za sumnjiva potraživanja, preporuča se provesti njezino analitičko računovodstvo u približno sljedećem obliku (tablica 9.2).

Tablica 9.2

Iznos rezervi za sumnjive dugove (tisuća rubalja)

Iznos rezerve za sumnjiva potraživanja koja nije iskorišten u izvještajnom razdoblju može se prenijeti u sljedeće izvještajno (porezno) razdoblje. U tom slučaju iznos novoformirane pričuve usklađuje se s iznosom pričuve prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Ukoliko je iznos novostvorene rezerve za sumnjiva potraživanja manji od iznosa stanja rezerve prethodnog izvještajnog razdoblja, utvrđena razlika se pripisuje povećanju izvanposlovnih prihoda temeljem rezultata tekućeg izvještavanja ( porezno) razdoblje.

Ako je iznos novoformirane pričuve veći od iznosa stanja pričuve prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika se uključuje u izvanposlovne rashode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Ukoliko iznosi nenaplativih potraživanja koji podliježu otpisu premašuju iznose pričuve, razlika se otpisuje kao povećanje neposlovnih rashoda.

Sukladno čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije mogu stvoriti rezervu za nadolazeće troškove za plaćanje odmora.

Stvaranje ove rezerve omogućuje vam da iznose godišnjeg odmora uključite u troškove ravnomjerno tijekom mjeseci i smanjite poreznu osnovicu tijekom izvještajnog razdoblja za troškove koji još nisu nastali.

Ako se donese odluka o stvaranju pričuve troškova godišnjeg odmora, organizacije su dužne izraditi poseban obračun (procjenu) kojim se utvrđuje godišnji iznos troškova godišnjeg odmora i iznos mjesečnih doprinosa na stvorenu rezervu. Postotak doprinosa za pričuvu utvrđuje se kao omjer planiranog iznosa izdataka za godišnji odmor, uključujući doprinose za socijalne potrebe, i planiranog godišnjeg iznosa izdataka za rad.

Troškovi formiranja rezervi za nadolazeće troškove za godišnji odmor uključeni su u račune za računovodstvene troškove za naknade relevantnih kategorija zaposlenika.

U trgovinskim organizacijama sukladno čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije, doprinosi za pričuvu za godišnji odmor uključeni su u neizravne troškove, čime se smanjuje prihod izvještajnog mjeseca.

Na kraju godine provodi se inventura stvorene rezerve. Iznos pričuve koji se prenosi u sljedeću godinu potrebno je razjasniti na temelju broja dana neiskorištenog godišnjeg odmora, prosječnog dnevnog iznosa izdataka za plaće zaposlenika i obveznih osiguranja iz plaća.

Iznos nedovoljno iskorištene rezerve na dan 31. prosinca uključen je u izvanposlovne prihode. Isto vrijedi i za iznos pričuve ako odbijete koristiti pričuvu za sljedeću godinu.

Odbici u pričuvu za buduće izdatke za isplatu godišnjih naknada za dugogodišnji rad i na temelju rezultata rada za godinu vrše se na način utvrđen za pričuvu za buduće troškove za godišnji odmor.

Sukladno čl. 267 Porezni zakon Ruske Federacije porezni obveznici može stvoriti rezerve za buduće troškove jamstvenih popravaka i jamstvenog servisa ako se prema uvjetima ugovora obvežu popraviti i servisirati prodanu robu tijekom jamstvenog roka.

Maksimalni iznos doprinosa navedenoj pričuvi ovisi o razdoblju prodaje robe koja podliježe jamstvenom popravku i održavanju.

Organizacije koje prodaju robu uz uvjet jamstvenog popravka i održavanja dulje od tri godine, maksimalni iznos doprinosa za pričuvu određuje se na sljedeći način: izračunajte udio stvarnih troškova za jamstvene popravke i jamstvenu uslugu u obujmu prihoda od prodaje robe za prethodne tri godine i pomnožiti izračunati iznos udjela u iznosu primitka od prodaje robe za izvještajno (porezno) razdoblje.

Organizacije koje prodaju robu koja podliježe jamstvenom popravku i jamstvenom servisu kraće od tri godine, za izračun maksimalnog iznosa doprinosa za pričuvu, uzimaju u obzir iznos prihoda od prodaje robe za stvarno razdoblje takve prodaje.

Organizacije koje prethodno nisu prodavale robu koja podliježe jamstvenom popravku i jamstvenom servisu mogu stvoriti rezervu na temelju očekivanih troškova za te svrhe.

Troškovi jamstvenih popravaka i jamstvenog servisa nastali tijekom godine otpisuju se tijekom godine iz stvorene pričuve za te namjene.

Nakon isteka poreznog razdoblja, organizacija mora uskladiti iznos stvorene rezerve na temelju udjela stvarno nastalih troškova jamstvenih popravaka i jamstvenog servisa u iznosu prihoda od prodaje ove robe za prošlo razdoblje.

Ako iznos stvorene pričuve premašuje iznos stvarno nastalih troškova, tada se obračunata razlika može prenijeti u sljedeću godinu. U tom slučaju iznos novoformirane pričuve u sljedećem poreznom razdoblju potrebno je uskladiti s iznosom stanja pričuve prethodnog poreznog razdoblja.

Štoviše, ako je iznos novostvorene rezerve manji od iznosa stanja rezerve stvorene u prethodnom poreznom razdoblju, tada razlika između njih podliježe uključivanju u izvanposlovni prihod organizacije tekućeg poreza. razdoblje.

Ako stvarni troškovi popravka premašuju iznos pričuve, razlika se uključuje u ostale troškove.

Kada se proizvodnja robe (rad) prekine pod uvjetom jamstvenog popravka i jamstvenog servisa, iznos prethodno stvorene i neiskorištene rezerve podliježe uključivanju u prihod organizacije nakon isteka ugovora o jamstvenom popravku i jamstvenom servisu.

U skladu sa st. 38. stavak 1. čl. 264. i čl. 267.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedenu rezervu mogu stvoriti sljedeće organizacije:

Javne organizacije osoba s invaliditetom;

Organizacije koje zapošljavaju osobe s invaliditetom. Pritom osobe s invaliditetom moraju činiti najmanje 50% ukupnog broja zaposlenih, a udio izdataka za plaće osoba s invaliditetom mora biti najmanje 25% troškova rada.

Prilikom odlučivanja o stvaranju ove rezerve, organizacije razvijaju i odobravaju programe za razdoblje od najviše pet godina.

Iznos doprinosa za pričuvu uključuje se u izvanposlovne rashode sa zadnjim danom izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Veličina stvorene rezerve određena je planiranim troškovima (procjenama) za provedbu programa koje je odobrila organizacija. U tom slučaju iznos doprinosa u pričuvu ne može biti veći od 30% oporezive dobiti ostvarene u tekućoj godini, izračunate bez uzimanja u obzir stvorene rezerve.

Ako stvarni rashodi za programe socijalne zaštite osoba s invaliditetom prelaze iznos stvorene pričuve, tada se razlika uključuje u neposlovne rashode. Neiskorišteni iznos pričuve povećava neposlovne prihode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Sukladno stavku 5. čl. 267.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje stvaraju navedenu rezervu dužne su poreznim tijelima podnijeti izvješće o namjeni korištenja rezervnih sredstava na kraju poreznog razdoblja. Ako su sredstva pričuve nenamjenski potrošena, ulaze u poreznu osnovicu poreznog razdoblja u kojem su nenamjenski potrošena.

Postupak obračunavanja i plaćanja poreza na dohodak poreznih obveznika koji imaju ustrojstvene dijelove utvrđen je čl. 288 Porezni zakon Ruske Federacije. U skladu sa stavkom 1. ovog članka, ove organizacije obračunavaju i plaćaju onaj dio poreza na dobit (predujam poreza) koji se šalje u savezni proračun na njihovom mjestu bez raspodjele navedenog iznosa između zasebnih odjela.

Plaćanje akontacija, kao i iznose poreza koji se kreditiraju na strani prihoda proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i proračuna općina, porezni obveznici vrše na mjestu organizacije, kao i na lokacija svakog zasebnog odjela na temelju udjela dobiti koji se može pripisati ovim zasebnim odjelima, definiran kao prosjek aritmetičke vrijednosti udjela prosječnog broja zaposlenika (troškovi rada) i udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira ovog odjela podjela, odnosno na prosječan broj zaposlenih (troškovi rada) i ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira za poreznog obveznika kao cjelinu. U tom slučaju porezni obveznik samostalno određuje koji pokazatelj rada treba koristiti:

a) prosječan broj zaposlenih;

b) iznos troškova rada.

Odabrani pokazatelj mora biti konstantan tijekom poreznog razdoblja.

Većina organizacija koristi iznos troškova rada za izvođenje gornjih izračuna.

Treba napomenuti da se prilikom izrade gore navedenih izračuna, amortizirajuća imovina i njezin ostatak vrijednosti utvrđuju prema pravilima poreznog računovodstva.

Ako porezni obveznik ima nekoliko odvojenih odjela na području jednog konstitutivnog subjekta Ruske Federacije, tada se ne može izvršiti raspodjela dobiti za svaki od tih odjela. Iznos poreza koji se plaća u proračun ovog subjekta Ruske Federacije, u ovom slučaju, određuje se na temelju udjela dobiti izračunatog iz ukupnih pokazatelja zasebnih odjela koji se nalaze na teritoriju subjekta Ruske Federacije. U tom slučaju porezni obveznik samostalno odabire odvojeni odjel preko kojeg se porez uplaćuje u proračun ovog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, o odluci obavijestivši porezna tijela u kojima su odvojeni odjeli poreznog obveznika registrirani kod poreznih tijela.

Umjesto pokazatelja prosječnog broja zaposlenih, organizacija sa sezonskim radnim ciklusom ili drugim obilježjima djelatnosti koja predviđaju sezonalnost privlačenja radnika, u dogovoru s poreznim tijelom po sjedištu, može koristiti udio troškova rada utvrđen sukladno čl. 255 Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju utvrđuje se udio troškova rada svakog pojedinog odjela u ukupnim troškovima rada poreznog obveznika.

Sukladno stavku 2. čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije organizacija (osim onih navedenih u stavcima 3. i 4. članka 286.) limenka obračunati i uplatiti mjesečne akontacije poreza na dohodak:

Na temelju stvarne dobiti primljene za prošli mjesec;

U visini jedne trećine stvarno plaćene akontacije za prethodno tromjesečje.

Organizacija može prijeći na plaćanje mjesečnih predujmova na temelju stvarne dobiti obavještavajući poreznu upravu najkasnije do

31. prosinca godine koja prethodi poreznom razdoblju u kojem dolazi do prelaska na ovu mogućnost plaćanja akontacije. Tijekom poreznog razdoblja ne može se mijenjati sustav plaćanja akontacija.

Osnovni elementi računovodstvene politike za vrijednosne papire su:

Postupak formiranja porezne osnovice od strane profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira (uključujući banke) koji ne obavljaju djelatnost dilera;

Način otpisa troška povučenih vrijednosnih papira na teret rashoda;

Određivanje obračunske cijene vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

Formiranje rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira od profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira koji obavljaju poslove dilera.

U skladu sa stavkom 8. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedene organizacije u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe moraju uspostaviti postupak za formiranje porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima:

Trgovanje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira;

Ne trguje se na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.

U ovom slučaju, organizacija sama odabire vrste vrijednosnih papira za transakcije s kojima se, prilikom formiranja porezne osnovice, drugi prihodi i rashodi uključuju u prihode i rashode, utvrđene u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema stavku 9. čl. 280 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se vrijednosni papiri kada se prodaju ili na drugi način otuđe otpisuju kao rashod na jedan od sljedećih načina:

Po jediničnom trošku.

Odabrana metoda za vrednovanje vrijednosnih papira koji se povlače naznačena je u računovodstvenoj politici organizacije. Pri donošenju odluke o ovom pitanju uzima se u obzir trenutno stanje u poslovanju vrijednosnim papirima. Opće posljedice korištenja svake od ovih metoda razmatraju se u odnosu na zalihe (vidi § 4.2.2).

U skladu s člankom 2. Postupka za određivanje cijene namire vrijednosnih papira, odobrenog nalogom Federalne službe za financijska tržišta Rusije od 9. studenog 2010. br. 10/66/pz-n, cijena namire Može biti definirano:

Izračunato na temelju cijena ovog vrijednosnog papira koje postoje na tržištu vrijednosnih papira sukladno stavku 4. navedenog postupka;

Kako je izračunato u skladu s pravilima predviđenim u stavcima 5-19 gornjeg Postupka;

Kao procijenjena vrijednost vrijednosnog papira utvrđena od strane procjenitelja.

Metoda(e) koju je organizacija izabrala za utvrđivanje procijenjene cijene vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu navedena je u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Potreba za odražavanjem ovog elementa u računovodstvenoj politici za porezne svrhe potvrđena je pismom Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. travnja 2011. br. 03–03/2/69.

Sukladno čl. 300 Poreznog zakona Ruske Federacije, profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira koji obavljaju poslove dilera i utvrđuju prihode i rashode na obračunskoj osnovi imaju pravo stvoriti rezerve za amortizaciju vrijednosnih papira.

Navedene rezerve formiraju se (usklađuju) na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja u iznosu viška nabavnih cijena emisijskih vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira u odnosu na njihovu tržišnu kotaciju (procijenjena vrijednost pričuva). U tom slučaju nabavna cijena vrijednosnog papira uključuje troškove njegova stjecanja.

Rezerve se stvaraju (usklađuju) za svaku emisiju vrijednosnih papira.

Pri prodaji ili drugom otuđenju vrijednosnih papira za koje je prethodno stvorena rezerva, iznosi te rezerve uključuju se u prihod organizacije na datum prodaje ili drugog otpuštanja vrijednosnih papira.

Ako se na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja iznos rezerve, uzimajući u obzir tržišne kotacije vrijednosnih papira na kraju ovog razdoblja, pokaže nedostatnim, organizacija povećava iznos rezerve, uzimajući u obzir dodatne odbici kao rashodi za porezne svrhe.

Ako iznos prethodno stvorene pričuve, uzimajući u obzir vraćene iznose, prelazi obračunsku vrijednost, iznos pričuve treba smanjiti na obračunsku vrijednost, uključujući povratni iznos u prihod.

Rezerve za amortizaciju vrijednosnih papira stvaraju se u valuti Ruske Federacije, bez obzira na valutu nominalne vrijednosti vrijednosnog papira.

Osim onih navedenih u politici obuke komercijalnih organizacija, potrebno je navesti mogućnosti odluka o sljedećim elementima računovodstvene politike:

Sukladno stavku 1. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik koji je pretrpio gubitak u prethodnom poreznom razdoblju ili u prethodnim poreznim razdobljima ima pravo smanjiti poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za cjelokupni iznos primljenog gubitka ili za dio ovog iznosa. Prenošenje gubitaka dopušteno je 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem je gubitak nastao.

Treba imati na umu da je klauzula 1. čl. 283 Poreznog zakona dopunjen je stavkom 2, prema kojem se gubici koje je organizacija primila tijekom razdoblja oporezivanja po stopi od 0 posto ne mogu prenijeti u budućnost. Godine 2007

Uklonjena su sva ograničenja iznosa priznatih gubitaka iz prethodnih godina. Istodobno ostaju ograničenja na gubitke nastale korištenjem uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava, transakcijama s vrijednosnim papirima i financijskim instrumentima.

Računovodstvena politika organizacije mora naznačiti na kraju kojeg razdoblja (izvještajnog ili poreznog) se otplaćuju gubici prethodnih poreznih razdoblja i iznos gubitaka otpisanih po razdoblju.

Gubitak ostvaren u uslužnim djelatnostima i poljoprivrednim gospodarstvima, sukladno čl. 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje se u porezne svrhe pod sljedećim uvjetima:

Trošak robe (radova, usluga) prodanih od strane ovih odjela odgovara trošku sličnih usluga koje pružaju specijalizirane organizacije za koje su takve aktivnosti glavna djelatnost;

Troškovi održavanja ovih jedinica ne premašuju uobičajene troškove specijaliziranih organizacija;

Uvjeti za obavljanje poslova i pružanje usluga ovih odjela ne razlikuju se od uvjeta za obavljanje poslova i pružanje usluga specijaliziranih organizacija.

Ako barem jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, gubitak ostvaren u uslužnim djelatnostima i poljoprivrednim gospodarstvima može se prenijeti u razdoblje ne duže od 10 godina, a za njegovu otplatu može se koristiti samo dobit ostvarena obavljanjem ove vrste djelatnosti. .

Pri odlučivanju o prijenosu gubitaka u budućnost po transakcijama s vrijednosnim papirima potrebno je voditi računa da poreznu osnovicu organizacije utvrđuju posebno za transakcije s vrijednosnim papirima kojima se trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira i za transakcije s vrijednosnim papirima kojima se ne trguje na organizirano tržište vrijednosnih papira vrijednosni papiri (s izuzetkom profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira koji se bave dilerskom djelatnošću).

Porezni obveznici koji su u prethodnim poreznim razdobljima ostvarili gubitak (gubitke) po jednoj ili drugoj transakciji s vrijednosnim papirima, ima pravo smanjiti poreznu osnovicu primljenu od transakcija vrijednosnim papirima u izvještajnom (poreznom) razdoblju (članak 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Tijekom poreznog razdoblja prijenos gubitaka nastalih u odgovarajućem izvještajnom razdoblju po transakcijama s vrijednosnim papirima provodi se posebno za navedene kategorije vrijednosnih papira u granicama dobiti ostvarene transakcijama s tim vrijednosnim papirima.

Organizacije (uključujući banke) koje se bave dilerskom djelatnošću na tržištu vrijednosnih papira formiraju poreznu osnovicu i utvrđuju iznos gubitka koji se prenosi u budućnost, uzimajući u obzir sve prihode (rashode) i iznos gubitka ostvarenog poslovnim aktivnostima (klauzula 11, članak 280 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Tijekom poreznog razdoblja prijenos u budućnost gubitaka ostvarenih u odgovarajućem izvještajnom razdoblju tekućeg poreznog razdoblja može se izvršiti u okviru iznosa dobiti ostvarene poslovnim aktivnostima.

Glavni elementi računovodstvene politike za ovaj porez su:

Korištenje prava na oslobođenje od dužnosti poreznog obveznika;

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice;

Ostvarivanje prava na odbijanje poreznog oslobođenja transakcija;

Postupak odvojenog obračuna „ulaznog” PDV-a na dobra (radove, usluge) koja se koriste u oporezivim i neoporezivim transakcijama.

Prema stavku 1. čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije i pojedinačni poduzetnici čiji prihod od prodaje robe (radova, usluga) bez PDV-a za tri prethodna uzastopna kalendarska mjeseca nije premašio ukupno 2 milijuna rubalja, ima pravo:

a) primijeniti PDV u skladu s općim postupkom;

b) dobiti oslobođenje od plaćanja PDV-a.

Odredbe ovog članka ne primjenjuju se na organizacije i samostalne poduzetnike koji prodaju trošarinsku robu tijekom tri prethodna uzastopna kalendarska mjeseca, kao i na obveze koje proizlaze iz uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije koja podliježe oporezivanju u skladu s s paragrafima. 4 st. 1 čl. 146 NK.

Pri donošenju rješenja o korištenju prava na oslobođenje od obveze poreznog obveznika, organizacija najkasnije do 20. dana u mjesecu od kojeg koristi to pravo, poreznom tijelu podnosi sljedeće dokumente:

Obavijest o korištenju ovog prava (u obliku odobrenom naredbom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 4. srpnja 2002. br. BG-3-03/342);

Izvadak iz bilance;

Izvod iz prodajne knjige;

Primjerak dnevnika primljenih i izdanih računa;

Izvadak iz knjige prihoda i rashoda i poslovnih transakcija (za samostalne poduzetnike);

Kopija dnevnika primljenih i izdanih računa.

Sukladno stavku 1. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja porezne osnovice je najraniji od sljedećih datuma:

Dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;

Dan plaćanja, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva.

Izuzetak od ovog općeg pravila je trenutak utvrđivanja porezne osnovice kod poreznog obveznika koji proizvodi dobra (obavlja rad, pruža usluge) čiji proizvodni ciklus traje duže od šest mjeseci (prema popisu utvrđenom Vlada Ruske Federacije).

Klauzula 13 čl. 167 PC Ruske Federacije utvrđeno je da navedeni porezni obveznici, u slučaju primitka ili plaćanja (djelomičnog plaćanja) na račun nadolazećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ima pravo osnivanja trenutak utvrđivanja porezne osnovice kao dan otpreme (prijenosa) navedenih dobara (obavljenja rada, pružanja usluga) s posebnim obračunom obavljenih poslova i iznosa poreza za nabavljena dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalna imovina, imovinska prava koja se koriste za obavljanje poslova proizvodnje dobara (radova, usluga) dugog proizvodnog ciklusa i drugih poslova. Popis navedenih dobara (radova, usluga) utvrđen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. srpnja 2006. br. 468.

Kada organizacije – proizvođači robe donose odluku o korištenju čl. 13 Poreznog zakona Ruske Federacije, prava u računovodstvenim politikama trebaju odrediti:

Dostupnost rješenja o utvrđivanju porezne osnovice u trenutku otpreme dobara (radova, usluga);

Metodologija za zasebno računovodstvo tekućih transakcija i iznosa poreza za kupljena dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste za obavljanje operacija za proizvodnju dobara (radova, usluga) dugog proizvodnog ciklusa i drugo operacije.

U slučaju transakcija koje podliježu oporezivanju i transakcija koje ne podliježu oporezivanju, porezni obveznik je dužan voditi odvojene evidencije o takvim transakcijama (članak 149. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, porezni obveznik ima pravo odbiti izuzeti transakcije koje ne podliježu oporezivanju od oporezivanja (članak 5. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije) podnošenjem odgovarajuće prijave poreznom tijelu najkasnije do 1. dan poreznog razdoblja od kojeg porezni obveznik namjerava odbiti izuzeće ili obustaviti njegovo korištenje. Računovodstvena politika treba sadržavati:

a) organizacija uživa pravo izuzeti relevantne transakcije od oporezivanja;

b) organizacija ne uživa pravo na izuzeće od oporezivanja relevantnih transakcija.

Treba napomenuti da se popis transakcija izuzetih od oporezivanja povremeno mijenja. Njihov sastav za odgovarajuću godinu naveden je u stavcima 1–3 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prilikom donošenja odluke o odricanju od poreznih olakšica, u zahtjevu poreznom tijelu, organizacija navodi:

Naziv transakcija za koje odbija koristiti pogodnosti;

Datum od kojeg namjerava odbiti beneficije;

Razdoblje za koje namjerava odbiti beneficije.

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, odvojeno računovodstvo "ulaznog" PDV-a provodi se u sljedećim slučajevima:

Prilikom obavljanja transakcija koje podliježu oporezivanju i transakcija koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) (članak 149. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Kada porezni obveznik primjenjuje različite porezne stope pri prodaji (prijenosu, izvođenju, pružanju, uključujući za vlastite potrebe) dobara (radova, usluga), imovinskih prava (1. stavak članka 153. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Uz istodobnu prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, čija se porezna osnovica izračunava na opće utvrđeni način, i prodaje dobara (radova, usluga) čije se mjesto prodaje ne priznaje kao teritorij Ruske Federacije;

Uz istodobnu prodaju dobara (radova, usluga), čija se porezna osnovica izračunava u skladu s opće utvrđenim postupkom, i prodaje dobara (radova, usluga) čiji se poslovi prodaje (prijenosa) ne priznaju kao prodaja robe (rad, usluge) u skladu s klauzulom 2. čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije;

Za transakcije koje uključuju prodaju robe (radova, usluga) kako na domaćem tržištu tako i za izvoz (klauzula 10, članak 165 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak pripisivanja iznosa „ulaznog” PDV-a troškovima proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga) ili prihvaćanja tih iznosa za odbitak utvrđen je čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Sukladno stavku 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste u obavljanju oporezivih i oslobođenih transakcija, uzimaju se za odbitak ili uključuju u nabavnoj vrijednosti nabavljenih dobara (radova, usluga) u omjeru utvrđenom na temelju troška otpremljenih dobara (radova, usluga) koji podliježu oporezivanju PDV-om (oslobođene od oporezivanja) prema ukupnim troškovima otpremljenih dobara (radova, usluga) tijekom izvještajno (porezno) razdoblje.

Treba imati na umu da je od 01.01.2008., na temelju članka 4. čl. 2 Saveznog zakona br. 137-FZ od 27. srpnja 2008., tromjesečje se smatra poreznim razdobljem. S tim u vezi, od 01.01.2008., omjer za izračun iznosa PDV-a trebao bi se utvrđivati ​​na temelju podataka tekućeg poreznog razdoblja. Iznosi PDV-a iskazani poreznim obveznicima počevši od 01.01.2008. za dobra (radove, usluge, imovinska prava), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu koja se koristi za obavljanje PDV-om oporezivih i PDV-om neoporezivih transakcija, također se raspoređuju prema tekuće porezno razdoblje (pisma Federalne porezne službe Rusije od 24. lipnja 2008. br. ŠS-6-3/450 i Ministarstva financija Rusije od 3. lipnja 2008. br. 0307-15/90).

Pri određivanju omjera oporezivih i neoporezivih transakcija potrebno je uzeti u obzir sve prihode koji su primici od prodaje dobara (rada, usluga) koji jesu i ne podliježu oporezivanju (dopis Ministarstva financija od Rusija od 10. ožujka 2005. br. 03-06-01-04/133), uključujući prihod od prodaje izvan Ruske Federacije iznosa plaćanja, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga) , čije je trajanje proizvodnog ciklusa dulje od šest mjeseci, iznosi sredstava u obliku kamata pri davanju zajmova u gotovini (pismo Ministarstva financija Rusije od 28. travnja 2008. br. 03-07-08/ 104).

Ako porezni obveznik nema odvojeno računovodstvo, iznos poreza na nabavljena dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava, ne podliježe odbitku i uključuje se u rashode koji se priznaju za odbitak pri obračunu poreza na dobit. (porez na dohodak). osoba) nije uključen.

Organizacija ne može voditi zasebno računovodstvo u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnih troškova proizvodnje dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcija za čiju prodaju ne podliježu oporezivanje, ne prelazi 5% ukupnih ukupnih troškova proizvodnje (članak 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, svi iznosi poreza koje su takvim poreznim obveznicima iskazali prodavatelji dobara (radova, usluga) korištenih u proizvodnji, imovinskih prava u navedenom poreznom razdoblju podliježu odbitku u skladu s postupkom iz čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Treba imati na umu da pismo Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2008. br. ŠS-6-3/827 ukazuje na potrebu uzimanja u obzir izravnih i općih troškova pri određivanju udjela ukupnih troškova. Organizacija sama utvrđuje način raspodjele općih troškova poslovanja na oporezive i neoporezive transakcije u poreznom razdoblju (razmjerno troškovima rada, izravnim troškovima, prihodima od prodaje, materijalnim troškovima itd.) ovisno o konkretnim uvjetima poslovanja i metodama koje se koriste. u računovodstvu .

Za raspodjelu iznosa "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge) koja se koriste u obavljanju oporezivih i neoporezivih transakcija, preporučljivo je prikazati "ulazni" PDV na ta dobra (radove, usluge) na posebnom podračunu " Iznosi PDV-a koji podliježu raspodjeli” na račun 19 “Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu”. Iznos PDV-a evidentiran na teret navedenog podračuna na kraju poreznog razdoblja raspoređuje se na oporezive i neoporezive transakcije u omjeru utvrđenom na gore navedeni način.

Pritom je potrebno imati na umu da radi postizanja usporedivosti pokazatelja troška otpremljene robe (rad, usluga), čiji promet prodaje podliježe oporezivanju, i troška otpremljene robe (rad, usluge), čije su prodajne transakcije izuzete od oporezivanja, ovi pokazatelji trebaju se koristiti bez poreza na dodanu vrijednost.

Iznosi PDV-a prihvaćeni za odbitak otpisuju se s potrage računa 19, podračuna „Iznosi PDV-a koji podliježu raspodjeli” na teret računa 68 „Obračuni poreza i naknada”. Iznosi PDV-a koji se uključuju u nabavnu vrijednost nabavljenih dobara (radova, usluga) otpisuju se s potrage podračuna „Iznosi PDV-a za raspodjelu” na račun 19 na teret konta nabavljenih dobara (radova, usluga) .

Organizacija može voditi odvojeno analitičko računovodstvo "ulaznog" PDV-a za gore navedena dobra (radove, usluge) u posebno izrađenim poreznim registrima. U tu svrhu možete koristiti knjige nabave i knjige prodaje, uključujući u njih po potrebi odgovarajuće dodatne stupce.

Vrlo je važno osigurati da su ti registri ispravno popunjeni.

U skladu s klauzulom 8. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodanu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914, u kupnji knjigovodstveno se registrira račun za taj iznos koji porezni obveznik prihvaća kao odbitak.

Metoda koju je organizacija odabrala za odvojeno obračunavanje „ulaznog” PDV-a za dobra (radove, usluge) koja se koriste u transakcijama koje podliježu i ne podliježu PDV-u navedena je u računovodstvenoj politici organizacije.

Osim toga, u računovodstvenoj politici organizacije za provedbu zasebnog računovodstva preporučljivo je navesti:

Popis dobara (radova, usluga) koji se koriste za obavljanje poslova koji jesu i ne podliježu oporezivanju;

Popis transakcija izuzetih od oporezivanja;

Popis transakcija koje se oporezuju po stopama od 18, 10 i 0%.

Elementi računovodstvene politike za trošarine su:

Postupak vođenja zasebnog računovodstva za transakcije s trošarinama;

Oznaka odgovornog poreznog obveznika u okviru ugovora o jednostavnom društvu.

Prilikom utvrđivanja postupka vođenja odvojenog računovodstva za ove operacije potrebno je imati na umu sljedeće: stavak 1. čl. 183 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje popis transakcija koje ne podliježu trošarinama. Međutim, pravo na oslobođenje od plaćanja trošarina iz st. 1. čl. 183 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik može koristiti transakcije samo kada vodi odvojene evidencije operacija za proizvodnju i prodaju (prijenos) navedene trošarinske robe (točka 2 članka 183 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Također se mora voditi zasebno računovodstvo za trošarinsku robu, za koju su utvrđene različite porezne stope (članak 190. Poreznog zakona Ruske Federacije). U nedostatku odvojenog računovodstva za takve proizvode, iznos trošarina na njih izračunava se na temelju maksimalne porezne stope koju primjenjuje porezni obveznik iz jedinstvene porezne osnovice utvrđene za sve transakcije koje se oporezuju trošarinama (članak 194. stavak 7. Porezni zakon Ruske Federacije).

Kako bi se smanjilo porezno opterećenje trošarinama, potrebno je računovodstvenom politikom odrediti postupak vođenja odvojenog računovodstva:

Za transakcije koje ne podliježu akcizama;

Za primljenu trošarinsku robu koja podliježe trošarinama po različitim stopama;

Za proizvodnju trošarinske robe koja podliježe trošarinama po različitim stopama;

Za promet trošarinske robe koja podliježe trošarinskim porezima po različitim stopama;

Za prijenos (osim prodaje) trošarinske robe koja podliježe trošarinama po različitim stopama.

Odvojeno računovodstvo prometa s trošarinskim proizvodima u navedenim područjima provodi se u pravilu:

Na podračunima i analitičkim računima otvorenim u tu svrhu;

U obrascima računovodstvenih registara razvijenim za tu svrhu. Popis otvorenih podračuna analitičkih konta i knjigovodstvenih registara preporučljivo je naznačiti u računovodstvenim politikama.

Sukladno čl. 180 Poreznog zakona Ruske Federacije, osoba koja djeluje za obračun i plaćanje cjelokupnog iznosa trošarine na transakcije obavljene u okviru ugovora o jednostavnom partnerstvu je ili sudionik koji vodi poslove jednostavnog partnerstva, ili sudionika po izboru ugovornih strana (kada poslove jednostavnog ortaštva vode zajednički svi sudionici).

U računovodstvenoj politici preporučljivo je navesti:

Sudionik (služba, osoba) odgovoran za obračun i uplatu iznosa trošarine;

Popis izvještajnih isprava koje dostavljaju sudionici ugovora o jednostavnom društvu o ispunjenju obveza za obračun i plaćanje trošarina (preslike poreznih prijava, isprava o plaćanju i dr.).

Porezni obveznici koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja ima pravo:

Odaberite porezni režim;

Odaberite predmet oporezivanja;

Odaberite metodu za procjenu kupljene robe kupljene za daljnju prodaju;

Poreznu osnovicu u poreznom razdoblju umanjiti za iznos ostvarenog gubitka temeljem rezultata prethodnih poreznih razdoblja.

U skladu s klauzulom 2.1 čl. 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom br. 204-FZ od 19. srpnja 2009. „O izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije” i stavkom 3. čl. 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije čiji prihod za 9 mjeseci tekuće godine nije premašio 45 milijuna rubalja, s prosječnim brojem zaposlenih za porezno razdoblje od najviše 100 ljudi i s preostalom vrijednošću od fiksne imovine i nematerijalne imovine koja ne prelazi 100 milijuna rubalja. ima pravo:

Prijeđite na pojednostavljeni sustav oporezivanja;

Primijeniti druge porezne režime predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ako je na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja prihod organizacije premašio 60 milijuna rubalja. i (ili) tijekom izvještajnog razdoblja došlo je do nepoštivanja zahtjeva utvrđenih stavcima. 3 i 4 žlice. 346.12 Porezni zakon i klauzula 3 čl. 346.14, tada ova organizacija gubi pravo na primjenu pojednostavljenog poreznog sustava od početka tromjesečja u kojem je počinjen navedeni višak i (ili) nepoštivanje navedenih zahtjeva.

Pojedinačni poduzetnici mogu prijeći na pojednostavljeni sustav oporezivanja ako prosječni broj zaposlenih u poreznom (izvještajnom) razdoblju ne prelazi 100 ljudi.

Organizacije i pojedinačni poduzetnici navedeni u stavku 3. čl., nemaju pravo primjenjivati ​​pojednostavljeni sustav oporezivanja. 346.12 Porezni zakon Ruske Federacije.

Pojedinačni poduzetnici uz uobičajeni pojednostavljeni sustav oporezivanja ima pravo kretanja na pojednostavljeni porezni sustav temeljen na patentu.

Valja napomenuti da u skladu s klauzulom 2.1 čl. 346.25.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom br. 158-FZ od 22. srpnja 2008., pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja na temelju patenta imaju pravo privući zaposlenike, čiji prosječni broj za porezno razdoblje ne smije premašiti pet osoba.

Patent se izdaje po izboru poreznog obveznika za razdoblje od 1 do 12 mjeseci (klauzula 4 članka 346.25.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezno razdoblje je razdoblje za koje je patent izdan. Vrste poslovnih aktivnosti za koje je dopušteno primijeniti pojednostavljeni sustav oporezivanja na temelju patenta navedene su u stavku 2. čl. 346.25.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Pojedinačni poduzetnici mogu prijeći na pojednostavljeni sustav oporezivanja na temelju patenta na području konstitutivnog entiteta Ruske Federacije tek nakon što navedeni subjekt usvoji odgovarajući zakon.

Sukladno čl. 346.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja imaju pravo priznati kao predmet oporezivanja:

Prihodi umanjeni za rashode.

Porezni obveznik može godišnje mijenjati predmet oporezivanja.

Također treba imati na umu da sudionici ugovora o jednostavnom društvu ili ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom kao predmet oporezivanja koriste samo dohodak umanjen za iznos rashoda.

Sukladno stavku 2. čl. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije, porezni obveznik u porezne svrhe ima pravo korištenja jedna od sljedećih metoda za vrednovanje kupljene robe:

Po trošku prve nabave (FIFO metoda);

Na temelju troška nedavnih nabava (LIFO metoda);

Po prosječnoj cijeni;

Po jediničnom trošku.

Odabrana metoda vrednovanja kupljene robe navedena je u računovodstvenoj politici organizacije. Posljedice korištenja svake od navedenih metoda razmotrene su u § 4.2.2.

U skladu sa stavkom 7. čl. 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 158-FZ od 22. srpnja 2008.) porezni obveznik koji kao predmet oporezivanja koristi prihod umanjen za iznos troškova, ima pravo:

Poreznu osnovicu obračunatu na kraju poreznog razdoblja umanjiti za iznos ostvarenog gubitka po rezultatima prethodnih poreznih razdoblja u kojima je porezni obveznik primjenjivao pojednostavljeni sustav oporezivanja i kao predmet oporezivanja koristio prihode umanjene za iznos izdataka. . U ovom slučaju gubitkom se smatra višak izdataka utvrđen prema čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznad dohotka utvrđenog u skladu s čl. 346.15 Porezni zakon Ruske Federacije;

Prenijeti gubitke u buduća porezna razdoblja unutar 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem su ti gubici primljeni;

Prenesite u tekuće porezno razdoblje iznos gubitaka primljenih u prethodnom poreznom razdoblju.

Gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti u bilo koju godinu od sljedećih devet godina. Ako su gubici primljeni u više od jednog poreznog razdoblja, prenose se u buduća porezna razdoblja redoslijedom kojim su primljeni.

Porezni obveznik dužan je za cijelo vrijeme korištenja prava na umanjenje porezne osnovice za iznos gubitka čuvati isprave koje potvrđuju iznos ostvarenog gubitka i iznos za koji je smanjena porezna osnovica u svakom poreznom razdoblju.

Također treba imati na umu da se gubitak koji porezni obveznik primi primjenom drugih režima oporezivanja ne prihvaća pri prelasku na pojednostavljeni sustav oporezivanja; gubici nastali primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja ne prihvaćaju se pri prijelazu na druge režime oporezivanja.

Elementi računovodstvenih politika za ove poreze su:

Postupak odvojenog knjiženja imovine za koju su utvrđeni posebni uvjeti za obračun poreza;

Odluka o primjeni nulte stope poreza na inovativnu imovinu;

Postupak za upis imovine koja nije prošla državnu registraciju;

Postupak posebne registracije vozila.

Sukladno čl. 376, 380–386 Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu obračuna i plaćanja poreza na imovinu, organizacija mora osigurati zasebno računovodstvo imovine:

Oporezivi i neoporezivi;

Oporezuje se različitim poreznim stopama;

Oporezuje se po sniženim stopama;

Nalazi se u bilanci zasebnih odjela alociranih u zasebnu bilancu;

Nalazi se izvan mjesta organizacije i njezinih zasebnih odjela koji imaju zasebnu bilancu.

Preporučljivo je u računovodstvenoj politici za porezne svrhe navesti postupak odvojenog računovodstva imovine za navedene skupine dugotrajne imovine.

U skladu sa Saveznim zakonom od 06/07/2011 br. 132-FZ, počevši od 2012. godine, organizacije limenka primijeniti nultu stopu za ovaj porez.

Inovativna imovina uključuje:

Objekti koji imaju visoku energetsku učinkovitost, pod uvjetom da je objekt u skladu s Popisom koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije;

Objekti koji imaju visoki razred energetske učinkovitosti, pod uvjetom da takvi objekti imaju definirane razrede energetske učinkovitosti.

Rok valjanosti ove pogodnosti je tri godine nakon registracije.

Za obračun i plaćanje poreza na prijevoz potrebno je voditi posebnu evidenciju vozila:

Oporezivi i ne podliježu ovom porezu (članak 358. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Na njihovom mjestu (članak 363. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak posebne registracije gore navedenih vozila preporučljivo je naznačiti u računovodstvenim politikama za porezne svrhe.

1. Koja je svrha računovodstvenih politika za porezne svrhe?

2. Navedite glavne elemente računovodstvene politike poreza na dobit.

3. Koji se načini priznavanja prihoda i rashoda mogu koristiti pri formiranju porezne osnovice poreza na dohodak?

4. Može li organizacija sama odrediti popis izravnih troškova?

5. Koje se metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine mogu koristiti u poreznom knjigovodstvu?

6. Koje su posljedice ako organizacija koristi bonus amortizaciju?

7. Koje metode vrednovanja nabavljene robe se koriste za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak?

8. Koje se rezerve mogu formirati pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak?

9. Navedite glavne elemente računovodstvene politike poreza na dobit od vrijednosnih papira.

10. Navedite glavne elemente računovodstvene politike PDV-a.

11. Koje su značajke utvrđivanja porezne osnovice za PDV od strane organizacija koje proizvode robu s dugim ciklusom proizvodnje?

12. Mogu li sve organizacije prijaviti PDV kvartalno?

13. Navedite moguće mogućnosti odvojenog obračuna „ulaznog” PDV-a za dobra (radove, usluge) korištena u oporezivim i neoporezivim transakcijama.

14. Navedite elemente računovodstvene politike pri primjeni pojednostavljenog sustava oporezivanja.

15. Koje objekte oporezivanja imaju pravo primijeniti organizacije koje koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja?

Porez na dodanu vrijednost nije apsolutni trošak. Određeni broj poslovnih djelatnosti podliježe mu, dok su drugi oslobođeni PDV-a. Organizacija može raditi oboje u isto vrijeme. Također su česti slučajevi kada tvrtka ima nekoliko poreznih režima na snazi ​​istovremeno, na primjer, opći i UTII, opći i patentni.

U takvim slučajevima, računovodstvene i financijske evidencije za takve vrste aktivnosti ili porezne sustave moraju se voditi odvojeno. Glavna stvar je odabrati optimalnu metodu za to. Razmotrimo načela vođenja zasebnog računovodstva poreza na dodanu vrijednost.

Ako ne vodite odvojenu evidenciju

Odvojeno računovodstvo PDV-a obvezno je za tvrtku u sljedećim slučajevima:

• u paralelnom obavljanju oporezive i neoporezive djelatnosti;
• kada koristite dva porezna režima odjednom;
• pri pružanju usluga kako komercijalne naravi tako i onih čije cijene regulira država;
• kada rade prema državnim ugovorima;
• pri spajanju komercijalnih i nekomercijalnih djelatnosti.

PAŽNJA! Prvi slučaj uključuje i obračun „ulaznog” PDV-a za dobra (radove, usluge) nabavljena u okviru različitih vrsta djelatnosti (oporezivih i neoporezivih). To se odnosi ne samo na predmete, već i na nematerijalnu imovinu (stavak 5, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako gospodarski subjekt u ovim slučajevima ne uvede odvojeno računovodstvo, gubi prava na:

• odbici PDV-a;
• smanjenje osnovice poreza na dohodak za iznos PDV-a (točka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• porezne olakšice (članak 4. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznimke: kada nema potrebe za odvajanjem računovodstva

Poduzetniku je bolje da zna kada vođenje zasebnih evidencija nema praktičnog smisla, jer je bez potrebe za povećanjem troškova rada računovodstva neisplativo.

Postoje određene zakonski utvrđene situacije u kojima se ne može voditi zasebno računovodstvo čak i ako su ispunjeni gore navedeni uvjeti. Među njima je obavljanje trgovine izvan Ruske Federacije (domaća organizacija djeluje teritorijalno u drugoj državi). U tom slučaju obavljene usluge ili prodana roba nisu osnovica za obračun PDV-a.

VAŽNO! U ovom slučaju, izvješćivanje se provodi u skladu sa zahtjevima domaćeg zakonodavstva, međutim, preporučuje se da se u ugovoru dodatno navede mjesto prodaje robe ili pružanja usluga (kako bi se smanjila vjerojatnost komplikacija tijekom inspekcija).

No, ako poduzeće želi voditi odvojene evidencije u slučajevima kada to zakonom nije predviđeno, nitko neće imati ništa protiv toga. Svrha takvog računovodstva može biti ne samo čisto komercijalna (pružanje PDV-a za odbitak), već i informativna, na primjer, detaljni podaci o upravljanju. Odvojeno računovodstvo u takvim je situacijama dobrovoljno pravo svake organizacije.

prag od 5%.

Ovo je još jedno pravilo koje opravdava neobveznu podjelu pretporeza. Opravdano je u stavku 9. stavka 4. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovo pravilo mogu primijeniti samo oni koji imaju pravodobno (tromjesečno) potvrđenu olakšicu PDV-a.

Pravilo 5% kaže: Ulazni PDV ne može se zasebno uzeti u obzir ako troškovi poslovanja podržani naknadama ne prelaze 5% općih troškova proizvodnje. U tom slučaju dopušteno je odbiti cijeli pretporez bez uključivanja u nabavnu vrijednost proizvoda, radova i usluga.

PAŽNJA! Pravilo od 5% ne vrijedi za odvojeno računovodstvo prihoda – obavezno ga je voditi pod odgovarajućim uvjetima.

Ako poduzeće obavlja samo neoporezive transakcije i kupuje dobra (radove ili usluge) od druge strane, pravilo od 5% nije primjenjivo za ovu situaciju: PDV se ne može odbiti na ta stjecanja (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2016. broj 305-KG16-9537 u predmetu broj A40-65178/2015).

Dugo je vremena primjena pravila od 5% za obveznike UTII bila kontroverzna - Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu od 8. srpnja 2005. br. 03-04-11/143 i Savezna porezna služba u dopisom od 31. svibnja 2005. br. 03-1-03/897/8@ odobreno je da se prag od 5% ne primjenjuje na ovaj porezni režim. Ali sudski presedan stavio je točku na ovo pitanje, a Federalna porezna služba je promijenila svoje stajalište, odražavajući to u pismu od 17. veljače 2010. br. 3-1-11/117@).

Prag od 5% u trgovačkim aktivnostima

Gornje pravilo govori prvenstveno o troškovima proizvodnje. No znatan dio organizacija i poduzetnika nisu proizvođači, već porezni obveznici-trgovci koji obavljaju trgovačku djelatnost. Hoće li ovo pravilo vrijediti za trgovinu?

Ministarstvo financija Ruske Federacije u dopisu od 29. siječnja 2008. br. 03-07-11/37 dopustilo je proširenje praga od 5% na trgovinske operacije, ali to nije definitivno utvrdilo, već je to samo naznačilo. mogućnost.

U međuvremenu, postoje arbitražni presedani koji utvrđuju odbijanje odvojenog računovodstva zbog "pravila od 5%" za aktivnosti trgovanja. Razlog je jednostavan: trgovina, bila ona veleprodaja ili maloprodaja, nije proizvodnja; računi “proizvodnje” ne koriste se za prikaz njezinih operacija u računovodstvu.

Točnost računovodstvenih politika za obračun PDV-a

Organizacija je ovlaštena odabrati sustav za uvođenje odvojenog računovodstva. Naravno, usvojeni standardi trebaju biti zabilježeni u računovodstvenoj politici (točka 2 članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali mogu postojati neki incidenti koje treba uzeti u obzir u vezi s olakšicama od PDV-a i pravilom od 5%. Ne zna se točno kako će se troškovi raspodijeliti po djelatnostima. To će biti jasno tek na temelju rezultata kvartala. Što ako je prag od 5% premašen, a odvojeno računovodstvo nije vođeno? Morat ćete ga obnoviti, au nekim slučajevima i uskladiti porezne prijave, što je skupo i nezgodno. Stoga morate donijeti odluku hoćete li ovu normu navesti u računovodstvenoj politici ili ne, a ako ne, onda je nećete koristiti, čak i ako se takav prag pojavi.

Računovodstvene politike utvrđuju se za razdoblje od jedne godine. Ali što ako organizacija ima aktivnosti bez PDV-a nakon što je podnesena poreznim vlastima? Odreći se mogućnosti uštede izbjegavanjem odvojenog računovodstva? Ne, može se formulirati i dati dodatak računovodstvenoj politici: to se neće smatrati njegovom promjenom, jer su se takve transakcije pojavile prvi put, a na početku izvještajnog razdoblja nisu bile predviđene (odobrena klauzula 16 PBU 1/98 „Računovodstvena politika organizacije” naredbom Ministarstva financija Rusije od 9. prosinca 1998. br. 60n) .

ZA TVOJU INFORMACIJU! Računovodstvena politika treba navesti vrste djelatnosti kojima se organizacija bavi: odvojeno - oporezivi i neoporezivi PDV.

Računi za odvojeno računovodstvo

Podaci o procesima računovodstva prihoda/rashoda uključujući PDV moraju biti prikazani na različitim računovodstvenim računima, i to:

• Prema PBU-u, prihodi od transakcija koje ne podliježu PDV-u moraju se uzeti u obzir na računima 90.01. “Prihodi” i 91.01 “Ostali prihodi”;
• Ulazni PDV za transakcije koje podliježu PDV-u treba se prikazati na računu 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu."

Izračun udjela pri vođenju zasebnog računovodstva

Pod, ispod proporcija To se odnosi na utvrđivanje udjela pretporeza koji otpada na oporezive i neoporezive transakcije. Mora se izračunati kako bi se utvrdilo koji se udio PDV-a (kao postotak) može odbiti. Troškove je potrebno grupirati:

• izdaci za djelatnosti koje podliježu PDV-u;
• izdaci za transakcije koje nisu oporezive PDV-om;
• ostali troškovi koje je teško jednoznačno pripisati prvoj ili drugoj skupini.

Formula za izračun udjela PDV-a u oporezivim transakcijama:

Regija Dalekog istoka = (U regiji_PDV + Dpr Regija_PDV / In_PDV + Dpr_PDV) x 100%, Gdje:

• Regija Dalekog istoka– udio prihoda od oporezivih transakcija za obračunsko razdoblje;
• U regiji _PDV– prihod od oporezivog prometa bez PDV-a;
• Regija DPR _PDV– ostali prihodi od oporezivih transakcija bez PDV-a;
• V_PDV– ukupan prihod od prodaje bez PDV-a;
• DPR_PDV– ostali prihodi bez PDV-a za sve transakcije.

Svi pokazatelji su uzeti u obzir bez PDV-a kako bi trošak neoporezivih transakcija bio usporediv s preferencijalnim.

BILJEŠKA! Obračunsko razdoblje za PDV je tromjesečje, što znači da se udio mora obračunavati tromjesečno.

Za izračun udjela transakcija koje nisu oporezive PDV-om primjenjuje se isto načelo proporcije, samo se traži omjer prihoda od transakcija koje nisu oporezive PDV-om u ukupnom iznosu za obračunsko razdoblje.

Treću skupinu, mješovitu, nije potrebno raspoređivati ​​za posebne računovodstvene svrhe. Lakše je sve to pripisati bilo prvoj ili drugoj operaciji.

Što ako privremeno nema prihoda?

U praksi ponekad postoje razdoblja kada tvrtka ne obavlja poslove koji ostvaruju prihode, a rashodi i dalje postoje. To se često primjećuje, primjerice, među novoregistriranim organizacijama. Dešava se da među rashodnim poslovima ima i PDV-om oporezivih i povlaštenih. Je li takve troškove potrebno računovodstveno podijeliti? Uostalom, nije bilo stvarne prodaje roba i usluga.

Do 2015. godine Ministarstvo financija Ruske Federacije dopuštalo je u takvim slučajevima zanemarivanje zasebnog računovodstva zbog nedostatka transakcija s olakšicama od PDV-a. Međutim, 2015. iznio je drugačije stajalište kojim se regulira odvojeno obračunavanje PDV-a u takvim razdobljima „neisporuka“.

Poslovi zaduživanja i odvojeno računovodstvo

Davanje kredita, prodaja vrijednosnih papira i drugi slični poslovi oporezuju se PDV-om. Značajna nijansa u izračunavanju udjela za takve operacije je pokazatelj iznosa prihoda, koji je ključan u formuli. Za operacije ove ili one vrste, ona će imati drugačiji sastav, na što utječu važeće odredbe saveznog zakonodavstva. Savezni zakon br. 420 od 28. prosinca 2013. predlaže da se za transakcije s vrijednosnim papirima koji ne podliježu PDV-u sljedeći iznos smatra prihodom:

D = C r – R pr, Gdje:

• D – neoporezivi dohodak;
• Ts r – prodajna cijena vrijednosnih papira (prema odredbama članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• R pr – izdaci za stjecanje (i/ili prodaju) ovih vrijednosnih papira.

Ako je razlika manja od 0 (tj. doći će do gubitka), prihod se ne uzima u obzir.

Proporcionalna metoda izračuna za odvajanje oporezivih i neoporezivih transakcija u ovoj situaciji, uključuje izračun omjera između troška sve prodane robe (u Rusiji i inozemstvu) i predmetne stavke. Iznos prihoda će također uključivati:

• prihod subjekta;
• trošak njegove dugotrajne imovine;
• njegov neposlovni prihod.

Trenutačno ne postoji konsenzus o potrebi održavanja zasebnog računovodstva za transakcije posudbe. Međutim, Ministarstvo financija Ruske Federacije sve je sklonije ovom stavu zbog uvođenja značajnih promjena u Porezni zakon Ruske Federacije.

Knjiženje pretporeza na povlaštene djelatnosti

U računovodstvu će se pretporez prikazati na računu 19 (za različite transakcije koriste se različiti podračuni). Ovako će izgledati ožičenje:

• zaduženje 41 "Roba", odobrenje 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" - odraz primitka robe od dobavljača bez PDV-a;
• zaduženje 19 “PDV na nabavljene vrijednosti”, odobrenje 60 - izdvajanje PDV-a koji se naknadno može odbiti;
• zaduženje 68 “Obračuni za poreze i naknade”, odobrenje 19 - prihvaćanje pretporeza za odbitak;
• debit 41, kredit 19 - odraz PDV-a za neoporezive transakcije i uključen u trošak kupljenog proizvoda (usluga, rad).

Ovisno o vrsti djelatnosti poduzeća, trebate koristiti uz račun 41 "Roba" i druge račune - 10 "Materijal", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi", 29 “Uslužna proizvodnja i objekti” i drugo.

Primjer usporedbe troškova

Tvrtka proizvodi dječju obuću, uključujući i medicinske ortopedske čizmice, čiji je promet izuzet od oporezivanja. Računovodstvena evidencija odražava izravne troškove za proizvodnju jesenskih čizama na računu 20 "Izravni troškovi" - na podračunu "Čizme" i "Ortopedi". Tijekom izvještajnog tromjesečja izravni proizvodni troškovi poduzeća iznosili su 9.000.000 RUB. (od toga 600.000 za čizme i 200.000 za ortopedske cipele), nastali su i opći poslovni troškovi - 4.000.000 rubalja, te opći troškovi proizvodnje - 3.000.000 rubalja.

Izračunajmo omjer troškova kako bismo utvrdili spada li ovaj slučaj pod pravilo od 5%. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Budući da se pokazalo da je prag manji od priželjkivanih 5%, računovodstvo možda neće voditi posebne evidencije za pretporez, prikazujući za odbitak cjelokupni iznos poreza na dodanu vrijednost koji su fakturirali dobavljači.

Ali u poreznoj prijavi morat ćete odražavati izravne troškove proizvodnje s poreznim olakšicama - 200.000 rubalja.

Provjera pravilne raspodjele troškova

U suvremenoj praksi računovodstveni izračuni provode se pomoću posebnog softvera. Izračun udjela za zasebno računovodstvo također je automatiziran. Za provjeru konačnih podataka zgodno je izraditi posebne tablice iz kojih će biti vidljiv cijeli obračun: posebno za transakcije koje podliježu PDV-u i one koje nisu oporezive. Tablica će sažeti glavne pokazatelje koji se koriste za izračun udjela:

• troškovi stjecanja/prodaje – transakcije koje ne podliježu oporezivanju (bolje je navesti sve njihove vrste);
• kvalificiranje troškova za oporezive transakcije;
• ukupna linija izravnih troškova;
• mješovita skupina rashoda (također popis);
• zbrajanje.

Kako biste pravilno vodili odvojeno obračunavanje PDV-a i kada je to zaista potrebno, potrebno je stalno pratiti ažuriranje aktualnih podataka. Pravila za vođenje zasebnog računovodstva za PDV izravno su povezana s ažuriranjem Poreznog zakona Ruske Federacije, što se događa stalno, a nedavno - posebno intenzivno.

Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva je skup metoda za utvrđivanje porezne osnovice, obračunavanje i plaćanje poreza - primarno promatranje, troškovno mjerenje, tekuće grupiranje i konačno uopćavanje činjenica o gospodarskom djelovanju. Važan element računovodstvene politike je dio o porezu na dodanu vrijednost. Posebno je zanimljiv postupak obračuna PDV-a u nejasnim situacijama.

Pravila i iznimke

Kao opće pravilo, iznosi PDV-a iskazani pri stjecanju (uvozu) dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, prihvaćaju se za odbitak. Međutim, postoje iznimke. Dakle, u skladu sa stavkom 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a uzimaju se u obzir u trošku robe (rada, usluga) u sljedećim slučajevima:

• pri korištenju dobara (radova, usluga) u transakcijama koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u skladu s člankom 149. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• kada se koristi roba (radovi, usluge) u operacijama čije mjesto prodaje nije teritorij Ruske Federacije (članci 147, 148 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• u slučajevima stjecanja dobara (radova, usluga) od strane osoba koje nisu obveznici PDV-a ili su oslobođene od plaćanja u skladu s člankom 145. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• pri korištenju dobara (radova, usluga) u transakcijama koje ne podliježu oporezivanju na temelju stavka 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, operacije navedene u stavku 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije (podtočka 1. stavak 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije) ne podliježu PDV-u (ne priznaju se kao prodaja).

Porezni obveznici također trebaju obratiti pozornost: članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta poreznom obvezniku, u slučaju primitka uplate, djelomično plaćanje na račun nadolazećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), trajanje čiji proizvodni ciklus prelazi šest mjeseci (prema popisu koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije), prihvatiti trenutak utvrđivanja porezne osnovice kao dan otpreme (prijenosa) navedene robe (izvođenje radova, pružanje usluge). Ovo se pravo može primijeniti samo ako se vode posebne evidencije o izvršenim transakcijama i iznosima poreza za nabavljena dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste u dugom proizvodnom ciklusu i druge operacije.

Podsjetimo se da prema stavku 5. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije transakcije koje ne podliježu oporezivanju dijele se na transakcije:

• obvezno izuzeće od PDV-a (točke 1, 2 članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• beneficije koje porezni obveznik može odbiti (3. stavak članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu: stavak 4. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije obvezuje porezne obveznike da vode posebnu evidenciju transakcija koje podliježu PDV-u i oslobođene su od oporezivanja. Osim toga, porezni obveznici koji su prebačeni na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti također moraju voditi zasebno računovodstvo (stavak 6. stavak 4. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, postupak zasebnog računovodstva trebao bi se odraziti u računovodstvenoj politici poduzeća.

Odvojeno računovodstvo

U svim slučajevima kada porezni obveznik uz djelatnosti koje podliježu PDV-u obavlja i neoporezive poslove, dužan je o njima voditi posebnu evidenciju. Prema stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koje prodavatelji robe (radova, usluga), imovinskih prava iskazuju takvim poreznim obveznicima:

• uzimaju se u obzir u trošku dobara (radova, usluga), imovinskih prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
• prihvaćaju se za odbitak u skladu s člankom 172. Poreznog zakona Ruske Federacije za robu (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u;
• prihvaćaju se za odbitak ili uzimaju u obzir u trošku robe u omjeru u kojem se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju robe (radova, usluga), imovinska prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju (oslobođeno od oporezivanja), - za dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste za realizaciju oporezivih i neoporezivih (oslobođenih od oporezivanja), na način utvrđen usvojenom računovodstvenom politikom od strane poreznog obveznika za porezne svrhe.

Specificirano proporcija utvrđuje se na temelju troška isporučene robe (rad, usluge), imovinska prava, transakcije za čiju su prodaju podložne oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnom trošku robe (rad, usluge), imovinska prava koja se odražavaju na porezno razdoblje .

Podsjetimo, porezni obveznici koji ne ispunjavaju uvjete za vođenje odvojenog računovodstva lišeni su prava na odbitak iznosa PDV-a, kao i na uključivanje tih iznosa u rashode za potrebe obračuna poreza na dobit.

Iz navedenog proizlazi da se iznos „ulaznog” PDV-a mora raspodijeliti proporcionalno, čija je osnovica trošak isporučenih dobara (radova, usluga), imovinskih prava. Prijenos vlasništva u ovom slučaju nije bitan. Osnovicu treba izračunati za porezno razdoblje u kojem je stečena imovina (rad, usluga), imovinska prava namijenjena za oporezive i neoporezive promete.

Porezno razdoblje

Imajte na umu da je porezno razdoblje za PDV tromjesečje, što znači da se osnovica za izračun udjela može odrediti tek na kraju tromjesečja (pismo Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 2008. br. 03-07 -07/121, Federalna porezna služba Rusije od 1. srpnja 2008. br. 3-1-11/150 i od 24. lipnja 2008. br. ShS-6-3/450@). Ovaj postupak treba slijediti čak i ako je dugotrajna imovina ili nematerijalna imovina koja se koristi u transakcijama koje podliježu ili ne podliježu PDV-u registrirana u prvom mjesecu tromjesečja i potrebno je utvrditi iznos PDV-a koji je uključen u početni trošak ovo svojstvo.

Postupak za dodjeljivanje PDV-a početnom trošku imovine mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici poduzeća. Za to mogu postojati različite mogućnosti (vidi primjer 1).

Primjer 1

Sažmi emisiju

Opcija 1. Pretpostavlja se da je osnovica za izračun u trenutku upisa nekretnine jednaka podacima temeljenim na rezultatima prethodnog tromjesečja. Zatim, na kraju tromjesečja, kada su poznati udjeli otpreme za poslove koji podliježu i ne podliježu PDV-u, provode se korektivni zahvati.

Opcija 2. Pretpostavlja se da je osnovica za izračun u trenutku upisa nekretnine jednaka određenoj prosječnoj vrijednosti. Zatim se na temelju rezultata tromjesečja (poreznog razdoblja) provode korektivne operacije.

Kao što je već navedeno, osnovica za obračun iznosa PDV-a je trošak otpremljenih dobara (radova, usluga) i imovinskih prava. U primjeru 2 prikazane su mogućnosti formula za izračun iznosa poreza koji se odbijaju i uključuju u kupoprodajnu cijenu, što bi trebalo biti prikazano u Računovodstvenoj politici.

Primjer 2

Sažmi emisiju

• PDV uklj. = PDV ukupno x SOP/OSP,
• PDV uklj. - iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste u transakcijama koje su oporezive i neoporezive PDV-om, a koji se mogu odbiti;
• PDV ukupno
• SOP - trošak proizvoda koji podliježu PDV-u, isporučenih u razdoblju u kojem su kupljena dobra (radovi, usluge), imovinska prava;
• OSB ploča
• PDV dug = PDV ukupno x SNP/OSP,
• PDV dug - iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste u transakcijama koje su oporezive i neoporezive PDV-om, uključena u njihov trošak;
• PDV ukupno - ukupan iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava za porezno razdoblje;
• SNP - trošak proizvoda koji ne podliježu PDV-u, otpremljeni u razdoblju u kojem su kupljena dobra (radovi, usluge), imovinska prava;
• OSB ploča - ukupni trošak proizvoda otpremljenih tijekom poreznog razdoblja.

Barijera od pet posto

Organizacije mogu izbjeći potrebu za vođenjem zasebnog računovodstva PDV-a.

Dakle, prema stavku 9. stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo ne primjenjivati ​​odredbe o odvojenom računovodstvu u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (radovi, usluge), imovinska prava, transakcije za prodaju kojih ne podliježu oporezivanju, ne prelazi 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje (vidi Primjer 3). Treba imati na umu da porezni obveznik to pravo mora prikazati u Računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva. U suprotnom će inspekcijska tijela raspodijeliti iznos „ulaznog“ PDV-a na temelju navedenog omjera.

Primjer 3

Sažmi emisiju

Iznosi kamata na kredite koje je porezni obveznik primio od zajmoprimca, a ne podliježu PDV-u, zanemarivi su u odnosu na iznos prihoda koji podliježu PDV-u. Troškovi po ugovorima o kreditu također su znatno manji od iznosa troškova koji se mogu pripisati prometu koji podliježe PDV-u. Unatoč očitosti računovodstvenog postupka u ovom slučaju, načelo utvrđivanja „barijere od pet posto” trebalo bi se odraziti u Računovodstvenoj politici.

Dužnosnici smatraju da pri izračunu maksimalnog iznosa troškova treba uzeti u obzir i izravne i opće poslovne troškove (dopis Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2008. br. ŠS-6-3/827@). U pismu od 27. svibnja 2009. br. 3-1-11/373@, financijski odjel pojašnjava da, prema stavku 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvješćivanja ( porezno) razdoblje dijele se na izravne i neizravne. Za potrebe poreza na dobit, opći troškovi poslovanja uključuju se u neizravne troškove.

Osim toga, troškovi koji smanjuju oporezivu dobit moraju biti ekonomski opravdani, izraženi u novčanom obliku, dokumentirani, izvršeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i napravljeni u svrhu obavljanja aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Porezni zakon Ruske Federacije). Nadalje, Ministarstvo financija zaključuje da se opći poslovni rashodi koji ispunjavaju sve navedene uvjete uzimaju u obzir kao smanjenje prihoda, uz uračunavanje PDV-a. u udjelu koji se može pripisati transakcijama koje ne podliježu ovom porezu.

Računovodstvenom politikom za potrebe poreznog računovodstva, na temelju mišljenja službenih tijela, treba utvrditi postupak (shemu) za obračun PDV-a (vidi Primjer 4).

Primjer 4

Sažmi emisiju

1. faza. Podjela izravnih troškova na troškove koji se odnose na oporezive i neoporezive transakcije. To se može učiniti uvođenjem posebnih podračuna ili korištenjem knjigovodstvenih registara. Na primjer, na kontu 20 „Glavna proizvodnja“ preporučljivo je unijeti podkonte „Troškovi proizvodnje oporezivih proizvoda“, „Troškovi proizvodnje neoporezivih proizvoda“, „Troškovi proizvodnje oporezivih i neoporezivih proizvoda“. ”. Isto tako, možete zasebno voditi evidenciju materijala, robe, kao i „ulaznog“ PDV-a.

Faza 2. Utvrđivanje kriterija za pripisivanje općih troškova poslovanja poslovima koji se oporezuju i ne oporezuju PDV-om. Pritom se identificiraju specifični troškovi koji po jednom ili drugom kriteriju spadaju samo u poslove koji ne podliježu PDV-u.

Recimo da ako porezni obveznik uz oporezive transakcije obavlja i transakcije s mjenicama, tada je moguće utvrditi popis troškova koji se mogu pripisati mjenicama:

• dio plaće (uključujući porez na dohodak i doprinose za osiguranje) računovođe (pravnika, poslovođe), prema udjelu vremena provedenog u poslovima s mjenicama;
• udio amortizacije opreme na kojoj računovođa radi, utvrđen na sličnom principu;
• iznos troškova za telefon, grijanje, rasvjetu itd. koji se mogu pripisati neoporezivim transakcijama može se utvrditi na temelju kriterija površine koju zauzima računovođa itd.

Faza 3. Utvrđivanje iznosa ukupnih troškova (izravnih i neizravnih) za proizvodnju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcije za prodaju kojih ne podliježu oporezivanju.

Faza 4. Utvrđivanje postotnog udjela troškova koji se mogu pripisati poslovima koji se ne oporezuju PDV-om u ukupnom iznosu ukupnih troškova. Ako je taj udio manji ili jednak 5%, tada porezni obveznik ne može voditi zasebno računovodstvo (ovaj postupak mora biti naveden u Računovodstvenoj politici).

Organizacija se bavi trgovinom na veliko, malo i proizvodnjom konditorskih proizvoda. U isto vrijeme, organizacija primjenjuje UTII za neke maloprodajne trgovine kupljenom robom.

Računovodstvena politika za porezne svrhe organizacije sastoji se od sljedećih odjeljaka:

Odjeljak 1. “Opće odredbe”;

Odjeljak 2 “Porez na dodanu vrijednost”;

Odjeljak 3 “Porez na prihod organizacije”;

Odjeljak 4 “Organizacijski porez na imovinu”;

Odjeljak 5 "UTII".

U nastavku je tekst odjeljka 2 računovodstvene politike:

« 1. Odraz obračunanih iznosa PDV-a u računovodstvu.

1.1. Iznosi PDV-a obračunati za porezno razdoblje iskazuju se u knjigovodstvenim evidencijama u korist podračuna 68-2 analitičkog računovodstvenog računa "Porez" u korespondenciji s zaduženjem podračuna prodaje (prihoda):

Debit 90-3 „Porez na dodanu vrijednost” Kredit 68-2 – kod prodaje kupljene robe, gotovih proizvoda;

Zaduženje 91-3 “Porez na dodanu vrijednost” Odobrenje 68-2 - kod prodaje dugotrajne imovine, druge imovine, imovinskih prava i povezanih usluga.

1.2. Iznosi PDV-a obračunati iz predujmova (avansa) primljenih od kupaca odražavaju se u korespondenciji s podračunom 76-AV:

Debit 76-AB Kredit 68-2.

2. Organizacija odvojenog računovodstva za potrebe obračuna PDV-a.

2.1. Odvojeno računovodstvo organizira se na analitičkim knjigovodstvenim kontima i temelji se na načelu odvojenosti:

a) transakcije koje podliježu PDV-u i transakcije koje ne podliježu PDV-u;

b) transakcije oporezovane različitim poreznim stopama PDV-a;

2.2. Transakcije koje podliježu PDV-u uključuju:

Poslovi prodaje nabavljene robe u trgovini na veliko;

Poslovi prodaje proizvoda vlastite proizvodnje (konditorski proizvodi);

Poslovi prodaje kupljene robe u maloprodajnim objektima, na koje se ne primjenjuje poseban porezni režim u obliku UTII;

Ostali poslovi (prodaja dugotrajne imovine, ostale imovine, prijenos imovinskih prava);

2.3. Transakcije koje ne podliježu PDV-u uključuju:

Poslovi prodaje kupljene robe u maloprodajnim objektima, u odnosu na koje se primjenjuje poseban porezni režim u obliku UTII;

Radnje navedene u čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako se provodi.

2.4. Analitička konta za sintetička konta 90 “Prodaja” i 91 “Ostali prihodi i rashodi” za potrebe vođenja odvojenog računovodstva PDV-a dana su u radnom kontnom planu koji je odobren u sklopu računovodstvene politike (Nalog pročelnika od 20.12. 2011. broj 278-f).

Za potrebe zasebnog računovodstva utvrđuje se sljedeća struktura podračuna 90-1 “Prihodi”:

Za potrebe zasebnog računovodstva utvrđuje se sljedeća struktura podračuna 90-3 „Porez na dodanu vrijednost“:

Za potrebe zasebnog računovodstva utvrđuje se sljedeća struktura podračuna 91-1 “Ostali prihodi”:

2.5. Zaseban obračun poreznih odbitaka za PDV organiziran je na podračunima bilančnog računa 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“:

1) PDV iskazan u fakturama za dobra, radove, usluge u vezi s aktivnostima koje podliježu PDV-u, iskazuje se na podračunima:

19-1 “PDV na nabavu dugotrajne imovine”;

19-2 “PDV na stjecanje nematerijalne imovine”;

19-3 “PDV na nabavu kupljene robe”;

19-4 “PDV na nabavu sirovina i materijala”;

19-5 “PDV na nabavljene usluge i radove”;

19-6 „PDV plaćen prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije”;

2) PDV iskazan u fakturama za dobra, radove, usluge u vezi s aktivnostima koje se ne oporezuju PDV-om iskazuje se na podračunima:

19-11 “PDV na nabavu dugotrajne imovine”;

19-21 “PDV na stjecanje nematerijalne imovine”;

19-31 “PDV na nabavu kupljene robe”;

19-41 “PDV na nabavu sirovina i materijala”;

19-51 “PDV na nabavljene usluge i radove”;

19-61 „PDV plaćen prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije”;

Navedeni iznosi uključeni su u cijenu:

Stečena dugotrajna imovina (Dug. 08-4 K. 19-11);

Stečena nematerijalna imovina (dug 08-5 kredit 19-21);

Kupljene zalihe (zaduženje 10, 41 odobrenje 19-31 ili 19-61);

Kupljene usluge, radovi (Debit 44 Credit 19-51);

3) PDV iskazan u fakturama za dobra, radove, usluge, imovinska prava koji se odnose na obje vrste djelatnosti koje se oporezuju PDV-om i vrste djelatnosti koje se ne oporezuju PDV-om odražava se na podračunima:

19-12 “PDV na nabavu dugotrajne imovine”;

19-22 “PDV na stjecanje nematerijalne imovine”;

19-32 “PDV na nabavu kupljene robe”;

19-42 “PDV na nabavu sirovina i materijala”;

19-52 “PDV na nabavljene usluge i radove”;

19-62 „PDV plaćen prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije”;

Iznosi PDV-a akumulirani na podračunima 19-12 i 19-22 na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu u prvom mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljenih mjesečno za poslove koji ne podliježu PDV-u utvrđuje se u ukupnim troškovima dobara (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljenih mjesečno prema formuli:

d = [(kreditni promet na podračunu 90-1-2 mjesečno) + (kreditni promet na analitičkom kontu 91-1-1-“oslobođeno PDV-a” mjesečno)]/ [(kreditni promet na podračunu 90-1 mjesečno ) – (dugovni promet na podračunu 90-3 mjesečno) + (kreditni promet na podračunu 91-1-1 mjesečno) – (dugovni promet na podračunu 91-3 mjesečno)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za mjesec na podračunu 19-12 (kod dugotrajne imovine);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za mjesec na podračunu 19-22 (u kontekstu nematerijalne imovine);

Iznosi PDV-a akumulirani na podračunima 19-12 i 19-22 na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu u drugom mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljenih tijekom dva mjeseca u okviru transakcija koje ne podliježu PDV-u utvrđuje se u ukupnom trošku dobara (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljenih tijekom dva mjeseca prema formula:

d = [(kreditni promet na podračunu 90-1-2 za 2 mjeseca) + (kreditni promet na analitičkom kontu 91-1-1-“oslobođeno PDV-a” za 2 mjeseca)]/ [(kreditni promet na podračunu 90-1 za 2 mjeseca) – (dugovni promet na podračunu 90-3 za 2 mjeseca) + (kreditni promet na podračunu 91-1-1 za 2 mjeseca) – (dugovni promet na podračunu 91-3 za 2 mjeseca)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 2. mjesec tromjesečja na podračunu 19-12 (kod dugotrajne imovine);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 2. mjesec tromjesečja na podračunu 19-22 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon raspoređivanja iznosa PDV-a koje su iskazali prodavači na nabavljenu dugotrajnu imovinu (nematerijalna imovina) na trošak nabave dugotrajne imovine (nematerijalna imovina), stanje na podračunu 19-12 (u podračunu 19-22) odražava se kao dio porezni odbitci (otpisani za obračune s proračunom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

Iznosi PDV-a akumulirani na podračunima 19-12 i 19-22 na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu u trećem mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 3. mjesec tromjesečja na podračunu 19-12 (kod dugotrajne imovine);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 3. mjesec tromjesečja na podračunu 19-22 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon raspoređivanja iznosa PDV-a koje su iskazali prodavači na nabavljenu dugotrajnu imovinu (nematerijalna imovina) na trošak nabave dugotrajne imovine (nematerijalna imovina), stanje na podračunu 19-12 (u podračunu 19-22) odražava se kao dio porezni odbitci (otpisani za obračune s proračunom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

a) udio (d) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljenih tijekom tromjesečja u okviru transakcija koje ne podliježu PDV-u utvrđuje se u ukupnom trošku dobara (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljenih tijekom tromjesečja prema formula:

d = [(kreditni promet na podračunu 90-1-2 za kvartal) + (kreditni promet na analitičkom kontu 91-1-1-„Oslobođeno PDV-a” za kvartal)]/ [(kreditni promet na podračunu 90-1 po kvartal ) – (dugovni promet na podračunu 90-3 po kvartalu) + (potražni promet na podračunu 91-1-1 po kvartalu) – (dugovni promet na podračunu 91-3 po kvartalu)];

Debit 68-2 Kredit 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) PDV prikazan u fakturama za robu, radove, usluge koje se odnose na trgovinu na veliko i malo prema općem režimu oporezivanja, te na trgovinu na malo na UTII, odražava se na podračunima:

19-13 “PDV na nabavu dugotrajne imovine”;

19-23 “PDV na stjecanje nematerijalne imovine”;

19-33 “PDV na nabavu kupljene robe”;

19-43 “PDV na nabavu sirovina i materijala”;

19-53 “PDV na nabavljene usluge i radove”;

19-63 „PDV plaćen prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije”;

Iznosi PDV-a akumulirani na podračunima 19-13 i 19-23 na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu u prvom mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) robe isporučene mjesečno u trgovini na malo na UTII određuje se u ukupnom trošku robe isporučene mjesečno u trgovini na veliko i malo pomoću formule:

d = (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 mjesečno)/ [(kreditni promet na podračunu 90-1-1-1 mjesečno) – (dužni promet na podračunu 90-3-1 mjesečno) + ( kreditni promet na podračunu 90-1-1-2 mjesečno) – (dužni promet na podračunu 90-3-2 mjesečno) + (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 mjesečno)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za mjesec na podračunu 19-13 (kod dugotrajne imovine);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za mjesec na podračunu 19-23 (u kontekstu nematerijalne imovine);

Iznosi PDV-a akumulirani na podračunima 19-13 i 19-23 na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu u drugom mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

a) udio (d) robe otpremljene u trgovini na malo na UTII u dva mjeseca određuje se u ukupnom trošku robe otpremljene u trgovini na veliko i malo u dva mjeseca pomoću formule:

d = (promet odobrenja na podračunu 90-1-2-2 za dva mjeseca)/ [(promet odobrenja na podračunu 90-1-1-1 za dva mjeseca) – (promet odobrenja na podračunu 90-3-1 za dva mjeseca) ) + (promet odobrenja na podračunu 90-1-1-2 za dva mjeseca) – (promet odobrenja na podračunu 90-3-2 za dva mjeseca) + (promet odobrenja na podračunu 90-1-2-2 za dva mjeseca) ];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 2. mjesec tromjesečja na podračunu 19-13 (kod dugotrajne imovine);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 2. mjesec tromjesečja na podračunu 19-23 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon raspoređivanja iznosa PDV-a koje su iskazali prodavači na nabavljenu dugotrajnu imovinu (nematerijalna imovina) na trošak nabave dugotrajne imovine (nematerijalna imovina), stanje na podračunu 19-13 (u podračunu 19-23) odražava se kao dio porezni odbitci (otpisani za obračune s proračunom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Iznosi PDV-a akumulirani na podračunima 19-13 i 19-23 na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu u trećem mjesecu tromjesečja raspoređuju se na kraju odgovarajućeg mjeseca na sljedeći način:

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene dugotrajne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 3. mjesec tromjesečja na podračunu 19-13 (kod dugotrajne imovine);

c) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljene nematerijalne imovine utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za 3. mjesec tromjesečja na podračunu 19-23 (u kontekstu nematerijalne imovine);

d) nakon raspoređivanja iznosa PDV-a koje su iskazali prodavači na nabavljenu dugotrajnu imovinu (nematerijalna imovina) na trošak nabave dugotrajne imovine (nematerijalna imovina), stanje na podračunu 19-13 (u podračunu 19-23) odražava se kao dio porezni odbitci (otpisani za obračune s proračunom za PDV):

Debit 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Iznosi PDV-a akumulirani na odgovarajućim podračunima za nabavljena dobra, radove i usluge raspoređuju se na kraju poreznog razdoblja kako slijedi:

a) udio (d) robe otpremljene po kvartalu u trgovini na malo na UTII određuje se u ukupnom trošku robe otpremljene po kvartalu u trgovini na veliko i malo pomoću formule:

d = (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 kvartalno)/ [(kreditni promet na podračunu 90-1-1-1 kvartalno) – (dugovni promet na podračunu 90-3-1 kvartalno) + ( kreditni promet na podračunu 90-1-1-2 kvartalno) – (dugovni promet na podračunu 90-3-2 kvartalno) + (kreditni promet na podračunu 90-1-2-2 kvartalno)];

b) iznos PDV-a koji se pripisuje nabavnoj vrijednosti nabavljenih dobara (radova, usluga, imovinskih prava) utvrđuje se množenjem udjela (d) dugovnog prometa za tromjesečje na pripadajućem podračunu na računu 19 (u računovodstvenom smislu). objekti);

c) nakon raspoređivanja iznosa PDV-a koje iskazuju prodavatelji dobara (radova, usluga, imovinskih prava) na trošak stjecanja (trošak) tih dobara (radova, usluga, imovinskih prava), saldo odgovarajućih podračuna na konto 19 odražava se kao dio poreznih odbitaka (otpisuje se za obračune s proračunom PDV-a):

Debit 68-2 Kredit 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Porezno knjigovodstvo PDV-a.

3.1. Porezni knjigovodstveni dokumenti za PDV vode se:

a) u skladu s uvjetima ugovora s prodavateljima (kupcima) na papiru ili u elektroničkom obliku u formatima koje je utvrdila Federalna porezna služba Rusije:

Računi izdani kupcima;

Fakture primljene od prodavača;

b) u elektroničkom obliku prema formatima koje je utvrdila Federalna porezna služba Rusije:

Računi sastavljeni u 1 primjerku za primljene predujmove;

Računi sastavljeni u 1 primjerku kada obavljaju poslove poreznog agenta;

Dnevnici primljenih i izdanih računa;

Kupnja knjiga;

Prodajne knjige.

3.2. Primljeni računi koji se odnose i na vrste djelatnosti oporezive PDV-u i na vrste djelatnosti neoporezive PDV-u evidentiraju se u knjizi nabave samo za iznos poreznog odbitka PDV-a obračunatog u knjigovodstvenom iskazu sljedećim redoslijedom:

3.3. Primljeni računi koji se odnose kako na trgovinu na veliko i malo po općem režimu oporezivanja, tako i na trgovinu na malo na UTII, evidentiraju se u knjizi nabave samo za iznos poreznog odbitka PDV-a obračunatog u knjigovodstvenoj pozivnici-obračunu, sljedećim redoslijedom:

Računi za dugotrajnu imovinu (nematerijalna imovina) nabavljena u prvom mjesecu poreznog razdoblja (tromjesečja) – zadnjeg dana ovog mjeseca;

Računi za dugotrajnu imovinu (nematerijalna imovina) nabavljena u drugom mjesecu poreznog razdoblja (tromjesečja) - zadnjeg dana ovog mjeseca;

Računi za dobra, radove, usluge, imovinska prava (uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu u 3. mjesecu poreznog razdoblja) – na zadnji dan poreznog razdoblja (tromjesečja).

3.4. Obračun iznosa odbitka PDV-a koji iskazuju prodavatelji, a koji se odnosi kako na djelatnosti koje se oporezuju PDV-om tako i na djelatnosti koje se ne oporezuju PDV-om, obavlja se na temelju knjigovodstvene potvrde-obračuna sljedećeg obrasca:

3.5. Obračun iznosa odbitka poreza na dodanu vrijednost koji iskazuju prodavači, a koji se odnosi na trgovinu na veliko i malo prema općem režimu oporezivanja, te na trgovinu na malo na UTII-u, provodi se na temelju računovodstvene potvrde u sljedećem obliku:

3.6. U slučaju puštanja kupljene robe iz veleprodajnog skladišta ili iz maloprodajnih objekata, za koje se primjenjuje opći porezni režim, u maloprodajne objekte na UTII na datum računa za unutarnje kretanje robe (obrazac TORG- 13), provode se sljedeći postupci:

a) iznosi PDV-a koji su prethodno prihvaćeni za odbitak na ovu robu podliježu povratu i terete trošak robe u trgovini na malo: Dug 41-2 Kredit 68-2;

b) vraćeni iznosi odbitka PDV-a iskazuju se u prodajnoj knjizi na temelju računovodstvene potvrde-obračuna.

Računovodstvena potvrda priprema se u sljedećem obliku:

4. Tijek dokumenata.

4.1. Evidentiranje izdanih računa (sastavljeno).

4.1.1. Račune izrađuje računovođa odgovoran za izradu primarnog dokumenta za otpremu robe (rad, usluge, imovinska prava), istovremeno s primarnim dokumentom.

Faktura se ispostavlja na dan transakcije.

Računovođa koji je sastavio račun dužan je osigurati da se navedeni račun izda drugoj ugovornoj strani u roku od 5 kalendarskih dana od datuma izdavanja računa.

4.1.2. Račune za primljene predujmove izrađuje zamjenik šefa računovodstva.

4.2.3. Račune vezane uz obavljanje poslova poreznog agenta izrađuje zamjenik glavnog računovođe.

4.2.4. Računi se generiraju u računovodstvenom programu "BEST-PRO".

4.2.5. Sastavljeni i izdani računi podliježu evidentiranju u dijelu 1. dnevnika računa iu knjizi prodaje. Zamjenik glavnog računovođe odgovoran je za evidentiranje računa.

4.3. Računi primljeni.

4.3.1. Ulazno evidentiranje računa provodi voditelj ureda prema opće utvrđenom postupku evidentiranja ulazne korespondencije.

4.3.2. Zamjenik glavnog računovođe provjerava usklađenost primljenih računa s primarnim dokumentima na temelju kojih su navedeni računi sastavljeni.

4.3.3. Zamjenik glavnog računovođe odgovoran je za evidentiranje računa u 2. dijelu dnevnika računa i knjige nabave.

4.4. Zamjenik glavnog računovođe odgovoran je za vođenje dnevnika faktura i prikupljanje dokumenata koji se prilažu uz gore navedene dnevnike.

4.5. Dnevnici faktura, knjige prodaje i knjige nabave 25. dana u mjesecu nakon isteka kvartala potpisuju se poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom i prenose u elektroničku arhivu organizacije. Za prijenos navedenih dokumenata u arhivu odgovoran je šef računovodstva.

Elektronički računi (ostali dokumenti) prenose se u elektroničku arhivu kao prilozi dnevnika računa.

Računi (ostali dokumenti) na papiru najkasnije do 30. dana u mjesecu koji slijedi po isteku tromjesečja pohranjuju se u posebnu datoteku koja se sastoji od dva dijela:

Prilozi 1. dijelu dnevnika faktura;

Prilozi 2. dijelu dnevnika faktura.

Ovaj spis se čuva u knjigovodstvenoj arhivi.

4.6. Izdane (sastavljene) račune potpisuje:

a) za voditelja:

DIREKTOR TVRTKE;

Osobe imenovane nalogom generalnog direktora;

b) za glavnog računovođu:

Glavni računovođa;

Pomoćnik glavnog računovođe.

Naredba o određivanju osoba koje imaju pravo potpisivanja računa u rubrici „Rukovodilac“ se ponovno izdaje jednom godišnje, kao i prilikom razrješenja radnika navedenih u naredbi.

4.7. Glavni knjigovođa odgovoran je za izradu prijave PDV-a.

Najkasnije do 15. dana u mjesecu nakon isteka tromjesečja, zamjenik glavnog računovođe provjerava usklađenost knjiga nabave i prodaje s knjigovodstvenim podacima.

Porezna prijava podnosi se na potpis generalnom direktoru najkasnije do 18. u mjesecu koji slijedi nakon proteklog tromjesečja.

Porezna prijava podnosi se poreznom tijelu u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala putem operatera za upravljanje elektroničkim dokumentima.

Porezne prijave na papiru s potpisom direktora vode se u posebnom spisu kako se skupljaju i pohranjuju u računovodstvenu arhivu.”