Čo napísať o oddelenom účtovníctve v účtovných zásadách. Účtovná politika na daňové účely (fragment)

E Ak organizácia okrem transakcií podliehajúcich DPH vykonáva aj transakcie, ktoré nepodliehajú zdaneniu (alebo sú oslobodené od dane), je potrebné v účtovných zásadách určiť postup ich samostatného účtovania (§ 149 ods. 5 odseku 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pár slov o tom, prečo je potrebné samostatné účtovníctvo. Na správny výpočet výšky DPH splatnej do rozpočtu je potrebné samostatné účtovanie DPH.

Aby sa správne rozdelili sumy „vstupnej“ DPH medzi rôzne typy činností, organizácia vedie samostatné účtovníctvo:

• transakcie podliehajúce DPH;
• transakcie oslobodené od dane (vrátane transakcií, ktoré nepodliehajú DPH) v súlade s článkami 146 a 149 daňového poriadku Ruskej federácie.

Od 1. januára 2018 sú spoločnosti povinné viesť samostatné účtovníctvo DPH, aj keď dodržiavajú pravidlo piatich percent (federálny zákon č. 335-FZ z 27. novembra 2017). A ak spoločnosť neorganizuje oddelené účtovníctvo takýchto transakcií, potom spoločnosť nemá právo požadovať odpočítanie dane (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 03.12.2014 č.03-07-11/61862, Uznesenie AS okresu Ural zo dňa 15.06.2017 č.A76-7964/2016, okres Severozápad zo dňa 25.02.2016 č.A56. -72196/2013).

Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie a čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje metódu vedenia oddeleného účtovníctva. V tomto ohľade má spoločnosť právo zvoliť si spôsob, ktorý by jej umožnil uplatniť výhodu podľa odseku 13, odsek 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie, najvhodnejším spôsobom na určenie výška DPH na vstupe sa týka zdaniteľných plnení a ktorá - transakcií oslobodených od dane.

DPH na „vstupe“ je možné odpočítať v plnej výške (t. j. bez distribúcie), ak podiel nákladov na transakcie oslobodené od dane nepresiahne 5 percent z celkových nákladov na všetky operácie. Toto pravidlo platí pri nákupoch, ktoré sú určené na transakcie zdaniteľné aj oslobodené od DPH.

Účtovná politika: samostatné účtovanie DPH: postup reflexie

Organizácia vedie oddelené účtovníctvo pre transakcie podliehajúce DPH so sadzbou 18 (10) percent a transakcie oslobodené od dane.

Ak nie sú dodržané metódy vedenia oddeleného účtovania súm „vstupnej“ DPH predpísané v zásadách účtovania DPH, daňové úrady zamietnu právo na vrátenie DPH (uznesenie AS okresu Ďaleký východ z 2. júna 2017 č. A04-8141/2016).

"…1. Na zabezpečenie oddeleného účtovania DPH sú pre 90 účtov otvorené tieto podúčty:

• „Transakcie podliehajúce DPH“;
• "Transakcie oslobodené od dane"

Na zabezpečenie oddeleného účtovania DPH „na vstupe“ sú otvorené nasledujúce podúčty pre 19 účtov:

• „Odpočítateľná DPH“;
• "DPH za distribúciu."

1.1. „Vstupná“ DPH z tovarov nakúpených len na činnosti oslobodené od dane sa zahrnie do nákladov na tovar bez toho, aby sa premietla na účet 19.

1.3. DPH na vstupe z tovarov nakúpených za činnosti podliehajúce DPH a za činnosti oslobodené od dane sa premieta na účet 19 podúčtu DPH z distribúcie.

Na konci štvrťroka „vstupná“ DPH uvedená na účte 19 podúčtu „DPH za distribúciu“ podlieha rozdeleniu podľa vzorca:

Výška DPH, ktorá sa má zahrnúť do hodnoty majetku, sa určí ako rozdiel medzi celkovou sumou DPH prezentovanou dodávateľmi za vykazovaný štvrťrok a sumou DPH, ktorá sa má odpočítať.

1.4. Výška „vstupnej“ DPH, ktorá sa má zahrnúť do nákladov na tovar, sa zohľadňuje v nákladoch na predaj v pomere k podielu nákladov na predaný tovar na celkových nákladoch na tovar zúčtovaných v štvrťroku.“

Účtovné zásady na daňové účely

1. Daňový poriadok Ruskej federácie (prvá a druhá časť).

2. Príkaz Ministerstva financií Ruska z 15. októbra 2009 č. 104 n „O schválení tlačiva daňového priznania k dani z pridanej hodnoty a postupe pri jeho vypĺňaní“ (v znení vyhlášky Ministerstva Finance of Russia zo dňa 21. apríla 2010 č. 36 n).

3. Príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 15. decembra 2010 č. ММВ-7-3/730@ „O schválení formy a formátu daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, postupu pri jeho vypĺňaní.“

4. Príkaz Federálnej daňovej služby (FTS of Russia) zo 14. júna 2011 č. ММВ-7-3/369@ „O schválení formy a formátu daňového priznania k spotrebnej dani z tovarov podliehajúcich spotrebnej dani, s výnimkou tabaku produktov a postup pri jeho vypĺňaní.“

5. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1 „O zaradení dlhodobého majetku do odpisových skupín“ (v znení nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 18. novembra 2006 č. 697 ).

6. Mimorezortné stavebné normy (VSN) č.58–88 (R) „Predpisy o organizácii a vykonávaní rekonštrukcií, opráv a údržby budov, obecných a spoločensko-kultúrnych zariadení“ (schválené nariadením Štátneho výboru pre r. Architektúra pod Štátnym stavebným výborom ZSSR z 23. novembra 1988 č. 312).

7. List Ministerstva financií ZSSR z 29. mája 1984 č. 80 „O vymedzení pojmov novej výstavby, rozšírenia, rekonštrukcie a technického vybavenia existujúcich podnikov“.

8. Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku akciových spoločností (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruska zo dňa 29. januára 2003 č. 1 - n/03- 6/pz).

9. Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku poisťovacích organizácií vytvorených vo forme akciových spoločností (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska č. 7 n a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruska č. 07–10/pz-n zo dňa 01.02.2007).

Pojem „účtovná politika na daňové účely“ zaviedol PC Ruskej federácie.

V odseku 2 čl. 11 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza: „Účtovná politika na daňové účely je súbor metód (metód) povolených týmto zákonníkom na určenie príjmov a (alebo) výdavkov, ich vykazovanie, posudzovanie a rozdelenie, ako aj účtovanie iné ukazovatele finančnej a ekonomickej činnosti potrebné na daňové účely. daňovník."

Treba poznamenať, že daňový poriadok Ruskej federácie neformuluje jednotné účtovné zásady, ktoré by sa vzťahovali na všetky dane. Účtovné zásady uvedené v príslušnej kapitole daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú len na daň, na ktorú sa vzťahuje táto kapitola. V súlade s týmto prístupom kapitoly 21 a 25 daňového poriadku Ruskej federácie rôznymi spôsobmi stanovujú postup schvaľovania a zmeny účtovných zásad na daňové účely.

Vo vzťahu k DPH v odseku 12 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje tieto pravidlá: účtovné zásady na daňové účely sa uplatňujú od 1. januára roku nasledujúceho po roku jeho schválenia príslušným nariadením alebo vykonávacím nariadením. Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje žiadne obmedzenia postupu pri zmene účtovných zásad na účely DPH. Pre novovzniknutú organizáciu musí byť účtovná zásada schválená najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia. V súlade so všeobecným pravidlom uvedeným v čl. 163 daňového poriadku Ruskej federácie sa za zdaňovacie obdobie považuje štvrťrok.

Účtovné zásady na daňové účely sú povinné pre všetky oddelené divízie organizácie.

Vo vzťahu k dani z príjmov sú otázky účtovnej politiky podrobnejšie uvedené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza: „Postup vedenia daňového účtovníctva stanovuje daňovník v účtovnej politike na daňové účely, ktorú schvaľuje príslušný príkaz (pokyn) vedúceho.

V tomto článku je daňové účtovníctvo definované ako „... systém sumarizovania informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov z prvotných dokladov, zoskupených v súlade s postupom ustanoveným týmto zákonníkom“.

Podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie musia údaje daňového účtovníctva odrážať:

Postup pri vytváraní výšky príjmov a výdavkov;

Postup pri určení podielu výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období;

Výška zostatku nákladov (straty) na zaúčtovanie do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach;

Postup pri tvorbe súm vytvorených rezerv;

Postup pri vytváraní súm dlhu na vyrovnanie daní s rozpočtom.

Údaje z daňového účtovníctva potvrdzuje:

V primárnych účtovných dokladoch (vrátane osvedčenia účtovníka);

Analytické daňové účtovné registre;

Výpočet základu dane.

Zároveň sa uvádza, že formy daňových účtovných registrov vyvíjajú organizácie nezávisle a sú ustanovené v dodatkoch k účtovným zásadám na daňové účely (článok 314 daňového poriadku Ruskej federácie).

V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje možnosť zmeny účtovných zásad na daňové účely. Zároveň sa uvádza, že zmeny v postupe účtovania pri jednotlivých obchodných operáciách vykonáva daňovník v prípade zmeny právnych predpisov o daniach a poplatkoch alebo používaných účtovných metód. Rozhodnutie o zmenách účtovnej politiky pri zmene používaných účtovných metód sa prijíma od začiatku nového zdaňovacieho obdobia a pri zmene legislatívy o daniach a poplatkoch najskôr od nadobudnutia účinnosti zmien v legislatíve. Niektoré ustanovenia postupov účtovania pre daň z príjmov je potrebné uplatniť aspoň počas dvoch zdaňovacích období.

V prípade začatia nových druhov činností musí účtovná zásada reflektovať zásady a postup pri zaznamenávaní týchto druhov činností na účely dane zo zisku.

Zhrnutím vyššie uvedeného môžeme konštatovať, že je potrebné premietnuť do účtovnej politiky pre daňové účely nasledujúce prvky:

Postup pri tvorbe základu dane pre každú daň;

Postup pri oddelenom účtovaní zdaniteľných a nezdaniteľných obchodov;

Postup pri oddelenom účtovaní transakcií zdaňovaných rôznymi sadzbami;

Postup vedenia daňového účtovníctva pre každú daň (formuláre daňových účtovných registrov, účtovných registrov, otváranie analytických účtov atď.);

Metódy výpočtu používané pri zisťovaní základu dane;

Metódy použité na ocenenie príslušných aktív a pasív;

Postup pri tvorbe vytvorených rezerv;

Postup pri vytváraní súm dlhu na vyrovnanie s rozpočtom pre každú daň.

Hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov sú:

Využitie práva na oslobodenie od daňových povinností účastníkmi školy Skolkovo a uplatnenie 0-percentnej sadzby na základ dane vzdelávacích a zdravotníckych organizácií;

Spôsob vykazovania výnosov a nákladov;

Kvalifikácia určitých druhov príjmov a výdavkov;

Rozdelenie výdavkov súvisiacich s rôznymi druhmi činností;

Stanovenie priamych a nepriamych nákladov;

Prvky účtovnej politiky pre odpisovateľný majetok;

Prvky účtovnej politiky pre zásoby;

Tvorba rezerv na daňové účely;

Ukazovateľ používaný na účely výpočtu a platenia dane z príjmu organizáciám, ktoré majú samostatné divízie;

Prvky účtovných zásad pre cenné papiere;

Postup prevodu strát.

V súlade s odsekom 1. Čl. 246.1 NC organizácie, ktoré získali štatút účastníkov projektu na vykonávanie výskumu, vývoja a komercializácie ich výsledkov, majú právo o oslobodenie od povinností daňovníkov na 10 rokov odo dňa, keď získali štatút účastníkov projektu, počnúc 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol štatút účastníkov projektu prevzatý.

Účastník projektu, ktorý začal využívať právo na oslobodenie od dane, musí zaslať správcovi dane v mieste svojej registrácie písomné oznámenie vo forme schválenej Ministerstvom financií SR a doklady uvedené v odseku 7 článku 236.1 najneskôr do 20. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, od ktorého tento účastník projekt začal využívať právo na uvoľnenie.

Použiť sadzbu 0% do základu dane vzdelávacích a zdravotníckych organizácií

V súlade s článkom 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie vykonávajúce vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti, má právo uplatní sadzbu dane 0 percent za podmienok uvedených v odseku 3 čl. 284,1.

Organizácie, ktoré chcú uplatniť 0-percentnú sadzbu dane najneskôr jeden mesiac pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa 0-percentná sadzba dane uplatňuje, predložia daňovému úradu v mieste svojho sídla žiadosť a kópie licencie (licencií) vykonávať vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti vydané v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Na konci každého vykazovacieho obdobia uplatňovania 0-percentnej sadzby dane, v lehotách ustanovených na podávanie priznaní, organizácie predkladajú daňovému úradu vo svojom mieste tieto informácie:

O podiele príjmov organizácie zo vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych aktivít na celkovom príjme organizácie;

O počte zamestnancov v kolektíve organizácie.

Organizácie vykonávajúce zdravotnícke činnosti navyše poskytujú informácie o počte zdravotníckych pracovníkov s odborným osvedčením v personáli organizácie.

Výhoda pre vzdelávacie a zdravotnícke organizácie je uplatniteľná, ak ich činnosť patrí do Zoznamu druhov vzdelávacích a zdravotníckych činností, ktorý musí vypracovať vláda Ruskej federácie. Termín zverejnenia tohto zoznamu je 31. december 2011. Keď sa zobrazí tento zoznam, organizácie si môžu uplatniť svoje právo za rok 2012 a prepočítať daň z príjmu za celý rok 2011.

Pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov právnických osôb sa riadia článkami 271 – 273 daňového poriadku Ruskej federácie môcť použiť dva spôsoby vykazovania príjmov a výdavkov:

Akruálna metóda;

Hotovostná metóda.

Pri použití metódy časového rozlíšenia sa výnosy a náklady účtujú v tom účtovnom (zdaňovacom) období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na skutočné prijatie peňažných prostriedkov, iného majetku (práce, služby) a majetkových práv, ako aj na čas skutočnej úhrady peňažných prostriedkov a (alebo) iný spôsob platby.

Pri uplatnení hotovostného spôsobu je dňom prijatia príjmu deň prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty alebo v pokladni, prijatia iného majetku (práca, služby) alebo majetkových práv, ako aj deň splatenia dlhu. na daňovníka iným spôsobom. Výdavky daňovníka sa účtujú do nákladov po ich skutočnom vynaložení. V tomto prípade sa platba za tovar (dielo, službu) alebo majetkové práva uznáva ako zánik protizáväzku platiteľa dane voči predávajúcemu, ktorý priamo súvisí s dodaním tohto tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služby, prevod vlastníckych práv).

Všetky organizácie môžu použiť akruálnu metódu. Pre väčšinu z nich je použitie tejto metódy povinné.

Organizácie, ktorých priemerný príjem z predaja tovaru (práca, služby) za predchádzajúce štyri štvrťroky nepresahuje 1 milión rubľov. (bez DPH) za každý štvrťrok možno použiť metódu časového rozlíšenia alebo hotovostnú metódu.

Okrem príjmového kritéria by sa mal brať do úvahy aj druh činnosti a právna forma činnosti organizácie. V súlade s odsekmi 1 a 4 čl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie banky, organizácie, ktoré sú účastníkmi zmlúv o správe majetkových trustov, a organizácie, ktoré sú účastníkmi jednoduchých partnerských zmlúv, nemajú právo používať hotovostnú metódu na vykazovanie príjmov a výdavkov.

Pri použití hotovostnej metódy sa ukazovateľ príjmu z predaja tovaru, ktorý sa používa ako hlavné kritérium pre možnosť prechodu na túto metódu, určuje podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň skladba príjmov a výdavkov na daňové účely nezohľadňuje rozdiely v sumách, ak je podľa podmienok transakcie záväzok vyjadrený v konvenčných jednotkách, keďže sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových príjmy alebo výdavky.

Ak organizácia používajúca hotovostnú metódu počas zdaňovacieho obdobia prekročila maximálnu výšku príjmov z predaja tovaru (práce, služby) - 1 milión rubľov. za každý štvrťrok je povinný prejsť na určovanie príjmov a výdavkov metódou časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia, počas ktorého bolo takéto prekročenie povolené (článok 4 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa daňová povinnosť upravuje od začiatku roka, v ktorom k prekročeniu došlo. Na základe výsledkov prepočtu je potrebné vykonať spresnenia v daňových priznaniach za minulé účtovné obdobia bežného roka. Ak sumy dane podľa aktualizovaných priznaní presiahnu predtým vypočítané sumy, rozdiel sa zaplatí do rozpočtu spolu s penále.

Pre organizácie je výhodné využívať hotovostnú metódu vykazovania príjmov a výdavkov na daňové účely, keďže ich príjmy sú zvyčajne uznané až po prijatí finančných prostriedkov. Zároveň si treba uvedomiť, že s jeho používaním je spojené riziko prekročenia maximálnej výšky tržieb z predaja tovaru (práce, služby).

V súlade s odsekom 2 čl. 271 Daňového poriadku Ruskej federácie pre príjmy vzťahujúce sa na niekoľko vykazovacích (zdaňovacích) období, a ak vzťah medzi príjmami a výdavkami nemožno jednoznačne definovať alebo je určený nepriamo, príjmy rozdeľuje daňovník na vlastnú päsť s s prihliadnutím na zásadu jednotného vykazovania príjmov a výdavkov.

Pre odvetvia s dlhým technologickým cyklom (viac ako jedno zdaňovacie obdobie), ak zmluvy nestanovujú fázovú dodávku prác (služieb), príjem z predaja týchto prác (služieb) rozdeľuje organizácia samostatne v súlade s princíp tvorby výdavkov na určené práce (služby).

Metodické odporúčania na uplatňovanie kapitoly 25 „Daň zo zisku organizácií“ druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie, schváleného nariadením Ministerstva daní Ruskej federácie z 20. decembra 2002 č. BG-3-02/729 ( už nie je v platnosti), odporúča sa v takýchto prípadoch použiť dva spôsoby rozdelenia príjmov medzi vykazované obdobia:

rovnomerne počas trvania zmluvy;

Proporcionálne k podielu skutočných nákladov vykazovaného obdobia na celkovej sume výdavkov predpokladaných v odhade.

Tieto spôsoby rozdelenia výnosov medzi účtovné obdobia je vhodné využívať aj teraz, po zrušení uvedených Metodických odporúčaní s uvedením zvoleného spôsobu v účtovnej politike organizácie.

V súlade s odsekom 3 čl. 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo zahrnúť výdavky na získanie práva na pozemky ako súčasť iných výdavkov spojených s výrobou a predajom v tomto poradí:

Rovnomerne počas obdobia určeného daňovníkom nezávisle (ale nie menej ako päť rokov);

Do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia uznať najviac vo výške 30 % z vypočítaného základu dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, a to až do úplného uznania celej sumy týchto výdavkov. Pre výpočet maximálnej výšky výdavkov sa zisťuje základ dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia bez zohľadnenia výšky výdavkov určeného zdaňovacieho obdobia na nadobudnutie práv k pozemkom.

Ak sú pozemky kúpené na splátky a termín presahuje obdobie stanovené organizáciou, potom sa takéto výdavky vykážu ako náklady vykazovacieho (daňového) obdobia rovnomerne počas obdobia stanoveného zmluvou.

Pri rozhodovaní o výbere postupu odpisovania výdavkov na nadobudnutie práv k pozemkom je potrebné vziať do úvahy predovšetkým výšku výdavkov na tieto účely. Pri výrazných sumách je vhodné spravidla tieto výdavky zahrnúť rovnomerne v priebehu rokov v rámci ostatných výdavkov. Pri nevýznamných sumách je možné tieto výdavky zahrnúť do ostatných výdavkov pomocou druhej možnosti.

V účtovných zásadách musí byť uvedené:

Vybraná možnosť odpisu vyššie uvedených výdavkov;

Lehoty na ich odpis.

V súlade s odsekom 1 čl. 325 daňového poriadku Ruskej federácie, ak organizácia uzatvorí licenčnú zmluvu o práve využívať podložie (získa licenciu), potom náklady spojené s postupom účasti v súťaži tvoria náklady na licenčnú zmluvu, ktoré možno vziať do úvahy:

Ako súčasť nehmotného majetku;

V rámci ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom na dva roky.

Zvolený postup účtovania týchto výdavkov musí byť pre daňové účely zakotvený v účtovnej politike.

Pri výbere možnosti účtovnej politiky v tomto prípade je potrebné mať na pamäti nasledovné: ak ide o značné sumy vyššie uvedených nákladov, je vhodnejšie použiť prvú možnosť, ktorá zabezpečí, že tieto náklady budú odpísané cez dlhé obdobie, keďže sa pri tomto druhu nehmotného majetku počítajú odpisy.

Dátum uznania hlavnej časti neprevádzkových a ostatných nákladov sa určuje v súlade s odsekom 7 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Dňom však možno uznať výdavky vo forme: províznych poplatkov, nákladov na úhradu tretím osobám za vykonanú prácu a poskytnuté služby, nájomných (lízingových) platieb za prenajatý (lízing) majetku a vo forme iných podobných nákladov:

Termín vysporiadania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv;

dátum predloženia dokladov slúžiacich ako základ pre výpočty daňovníkovi;

Posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Dátum uznania týchto výdavkov zvolený organizáciou sa musí odraziť v účtovnej politike, ako je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2005 č. 03-03-04/1/183.

Organizácie zvyčajne považujú dátum uznania týchto výdavkov za dátum predloženia dokladov, ktoré sú základom pre výpočty, daňovníkovi. V tomto prípade by mal byť dátum predloženia dokumentov

V súlade s čl. 249, 250 a 252 daňového poriadku Ruskej federácie, niektoré druhy príjmov a výdavkov možno uznať ako:

príjmy z predaja a výdavky spojené s výrobou a predajom;

Neprevádzkové príjmy a výdavky.

Niektoré druhy príjmov a výdavkov možno klasifikovať ako príjmy a výdavky z predaja alebo zahrnúť do neprevádzkových príjmov a výdavkov (z prenájmu majetku, z udelenia práv na používanie k výsledkom duševnej činnosti a ekvivalentných prostriedkov individualizácie a niektoré ďalšie) . Hlavným kritériom pre zaradenie týchto príjmov a výdavkov medzi druhy činností je systematické poberanie príjmov a výdavkov.

Podľa paragrafov. 1 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri systematickom vykonávaní týchto druhov činností príjmy a výdavky za tieto druhy činností uznávajú ako príjmy a výdavky spojené s výrobou a predajom výrobkov. Ak sa tieto druhy činností nevykonávajú často, potom sa príjmy a výdavky na ne zahŕňajú do neprevádzkových príjmov a výdavkov.

Účtovná politika organizácie by mala uvádzať, s akým typom činnosti sa tieto príjmy a výdavky týkajú.

Je potrebné mať na pamäti, že kvalifikácia týchto druhov činností môže ovplyvniť výšku tržieb z predaja výrobkov a výšku ukazovateľov vypočítaných podľa noriem stanovených ako percento z výšky tržieb (výška výdavkov na reklamu doložka 4 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie), rezervy na pochybné pohľadávky (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie atď.)).

V súlade s odsekom 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie používajúce akruálnu metódu rozdeľujú výdavky súvisiace s rôznymi druhmi činností medzi konkrétne druhy činností v pomere k podielu zodpovedajúceho príjmu na celkovom objeme všetkých príjmov organizácie.

Účtovná zásada na daňové účely musí obsahovať:

Zloženie (zoznam) výdavkov, ktoré nemožno priradiť konkrétnym typom činností;

Postup výpočtu podielu zodpovedajúceho príjmu na celkovom objeme všetkých príjmov (mesačných alebo štvrťročných).

Pri určovaní typov činností často vznikajú ťažkosti pri priraďovaní jednotlivých výdavkov k práci alebo službám. Na kvalifikáciu takýchto výdavkov je potrebné vziať do úvahy ustanovenia článkov 4 a 5. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 4 čl. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie sa práca na daňové účely uznáva ako činnosť, ktorej výsledky majú vecné vyjadrenie a možno ju realizovať tak, aby vyhovovala potrebám organizácie alebo jednotlivcov (napríklad projektová dokumentácia pre zmluvné práce).

Služba je činnosť, ktorej výsledky nemajú materiálne vyjadrenie, ktorá sa predáva a spotrebúva v procese vykonávania tejto činnosti (článok 5 článku 38 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa odseku 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky delia na priame a nepriame.

TO priame výdavky možno pripísať:

Materiálové náklady stanovené podľa ods. 1 a 4 ods. 1 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie;

Náklady na odmeňovanie personálu zapojeného do procesu výroby tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ako aj výška poistného nahromadeného na stanovené sumy mzdových nákladov;

Sumy časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov (práce, služby).

Všetky ostatné výdavky, s výnimkou neprevádzkových nákladov, možno pripísať nepriame výdavky.

Organizácia vo svojej účtovnej politike nezávisle určuje zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je potrebné poznamenať, že vzhľadom na zmeny vykonané federálnym zákonom č. 58-FZ zo 6. júna 2005 v daňovom poriadku Ruskej federácie nie je v súčasnosti zoznam priamych výdavkov obmedzený. Organizácie môžu doplniť alebo zredukovať zoznam priamych výdavkov, berúc do úvahy špecifiká fungovania organizácie, vhodnosť stanovenia rovnakého zloženia priamych a nepriamych výdavkov v účtovníctve a daňovom účtovníctve, položky priamych a nepriamych výdavkov odporúčané odvetvovými pokynmi pre účtovanie výrobných nákladov a kalkulácia výrobných nákladov. Je tiež potrebné mať na pamäti, že zoznamy priamych a nepriamych nákladov je možné zostaviť za organizáciu ako celok, podľa druhu činnosti a iných účtovných predmetov.

Ruské ministerstvo financií informovalo o práve organizácií nezávisle určiť zoznam priamych výdavkov v listoch z 10. apríla 2008 č. 03-03-06/2/267, zo dňa 27. augusta 2007 č. 03-003-06 /1/597, zo dňa 28.03.2007 č.03- 03-06/1/182. V liste Ministerstva financií Ruska z 11. novembra 2008 č. 03-03-06/1/621 sa uvádza právo organizácií poskytnúť vo svojich účtovných zásadách možnosť brať do úvahy iba materiálové náklady ako priame výdavky a aj ich rozdeľovať pri hodnotení rozpracovanosti.

Pri rozhodovaní o zložení priamych a nepriamych nákladov treba brať do úvahy rozdielne poradie ich započítavania do nákladov na výrobu. V článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že priame výdavky, ktoré vznikli vo vykazovanom období, súvisia s výdavkami bežného vykazovacieho (daňového) obdobia, keďže výrobky, práce a služby sa predávajú v nákladoch, za ktoré sa zohľadňujú. , zatiaľ čo nepriame náklady vynaložené v účtovnom období sú plne zahrnuté do nákladov bežného účtovného obdobia.

Zmeny v skladbe priamych a nepriamych nákladov môžu mať významný vplyv na základ dane v účtovnom období. V prípade ťažkostí pri predaji výrobkov, prác alebo služieb nemožno skutočne vynaložené priame výdavky zahrnúť do základu dane z príjmov. V týchto podmienkach je pre organizácie výhodnejšie klasifikovať výdavky nie ako priame, ale ako nepriame.

V tomto smere je vhodné rozumnejšie vyriešiť otázku rozdelenia nákladov na priame a nepriame. Ako priame výdavky je vhodné zahrnúť tie výdavky, ktoré je možné podľa prvotných účtovných dokladov priamo zahrnúť do nákladov na tovar, prácu a služby.

Pri tomto prístupe by sa časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ktoré sa spravidla zohľadňujú ako súčasť všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov rozdeľovaných stanoveným spôsobom na konci mesiaca, mali oprávnenejšie klasifikovať ako nepriame a nie ako priame výdavky.

Pri rozhodovaní o skladbe priamych a nepriamych výdavkov môžete využiť odporúčania Ministerstva financií Ruskej federácie o možnosti tvoriť priame výdavky v daňovom účtovníctve len na cenu surovín (list Ministerstva financií z r. Ruskej federácie z 28. marca 2007 č. 03-03-06/1/182).

Vzhľadom na to, že priame výdavky vynaložené v účtovnom období súvisia s výdavkami bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia len pri predaji výrobkov, prác a služieb, je potrebné rozúčtovať priame náklady na hotové výrobky vyrobené v bežnom mesiaci. , predaných produktov a odoslaných produktov a nedokončenej výroby.

Treba si uvedomiť, že následnú distribúciu priamych nákladov za nedokončenú výrobu, zostatky hotových výrobkov na sklade na konci mesiaca, ako aj za zostatky vyexpedovaných, ale ešte nepredaných výrobkov, vykonávajú len tie organizácie ktoré sa zaoberajú výrobou produktov.

Organizácie zaoberajúce sa výkonom prác a poskytovaním služieb priraďujú priame náklady len vykonanej práci, poskytovaným službám a nedokončenej výrobe. Zároveň organizácie poskytujúce služby, čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie má právo zahrnúť do výdavkov bežného obdobia celú sumu priamych výdavkov bez toho, aby sa rozdelila do zostatkov nedokončenej výroby. Tieto organizácie musia premietnuť rozhodnutie o tejto otázke do svojich účtovných zásad.

Od začiatku roku 2005 majú organizácie právo určovať si vlastné spôsoby rozdeľovania priamych nákladov na hotové výrobky (práce, služby) vyrobené v bežnom mesiaci a nedokončenú výrobu. Jedinou požiadavkou je v tomto prípade potreba zabezpečiť, aby vynaložené výdavky zodpovedali druhom činností, vyrobeným hotovým výrobkom, vykonaným prácam a poskytovaným službám.

Ak niektoré priame náklady nemožno priradiť k špecifickým typom činností, výrobkov (práce, služby), je potrebné zdôvodniť výber metód ich rozdelenia (napríklad výška odpisov za výrobnú budovu, v ktorej sa používajú rôzne druhy výrobkov). ktoré sa vyrábajú, možno medzi ne rozdeliť v pomere k ploche, ktorú zaberá príslušné zariadenie).

Pri určovaní metód rozdelenia priamych nákladov medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu je vhodné použiť metódy rozdeľovania používané v účtovníctve.

Cenu nedokončenej výroby na konci mesiaca v daňovom účtovníctve je možné určiť na základe percenta nedokončenej výroby na konci mesiaca a celkového množstva nedokončenej výroby na začiatku mesiaca a priamych výdavkov na vykazovaný mesiac v účtovníctve. V tomto prípade sa vykonajú nasledujúce výpočty.

1. Podľa účtovných údajov percento nedokončenej výroby na konci mesiaca (300 000 rubľov) na celkových nákladoch na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca (275 000 rubľov) a priame náklady vykazovaného mesiaca. (2725 tisíc rubľov) sa počíta:

300 tisíc rubľov: (275 tisíc rubľov + 2725 tisíc rubľov) x 100 % = 10 %.

2. Vypočítaný percentuálny pomer sa vynásobí celkovými nákladmi na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca (220 tisíc rubľov) a priamymi nákladmi vykazovaného mesiaca (2280 tisíc rubľov) v daňovom účtovníctve:

(220 tisíc rubľov + 2280 tisíc rubľov) x 10% = 250 tisíc rubľov.

Podľa uvedeného príkladu je hodnota nedokončenej výroby na konci mesiaca na účely daňového účtovníctva stanovená na 250 000 rubľov.

Na vyhodnotenie nedokončenej výroby na konci mesiaca v daňovom účtovníctve teda musíte:

Vytvorte zoznam priamych výdavkov;

Vyberte spôsoby ich distribúcie.

Postup stanovený organizáciou pri rozdeľovaní priamych výdavkov podlieha uplatňovaniu najmenej počas dvoch zdaňovacích období, t. j. dvoch kalendárnych rokov.

Prvky účtovnej politiky pre tento typ majetku sú:

Životnosť odpisovateľného majetku;

Metódy výpočtu odpisov pre odpisovateľný majetok;

Aplikácia špeciálnych koeficientov;

Uplatňovanie bonusových odpisov;

Možnosť účtovania nákladov na opravy dlhodobého majetku.

V súlade s odsekom 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie dobu použiteľnosti odpisovaného majetku určuje daňovník sám za seba dňom uvedenia zariadenia do prevádzky s prihliadnutím na Klasifikáciu dlhodobého majetku.

V prípade dlhodobého majetku, ktorý nie je zahrnutý v špecifikovanej klasifikácii, sa životnosť stanovuje v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií (článok 6 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia má právo zvýšiť doba použiteľnosti predmetu dlhodobého majetku po dátume jeho uvedenia do prevádzky, ak sa po rekonštrukcii, modernizácii alebo technickom dovybavení takéhoto predmetu zvýšila jeho životnosť. V tomto prípade je možné predĺžiť dobu životnosti dlhodobého majetku v rámci limitov stanovených pre odpisovú skupinu, do ktorej bol tento dlhodobý majetok predtým zaradený.

Ak v dôsledku rekonštrukcie, modernizácie alebo technického dovybavenia položky dlhodobého majetku nedôjde k predĺženiu doby životnosti, daňovník pri výpočte odpisov zohľadňuje zostávajúcu dobu životnosti.

organizácie, ktoré nadobúdajú použitý investičný majetok (aj formou vkladu do základného imania alebo ako dedičstvo pri reorganizácii právnických osôb) a využívajúce metódu rovnomerného odpisovania, má právo určiť pre tieto objekty odpisovú sadzbu s prihliadnutím na dobu životnosti zníženú o počet rokov (mesiacov) prevádzky týchto objektov predchádzajúcimi vlastníkmi. V tomto prípade možno životnosť týchto predmetov určiť odpočítaním doby životnosti predmetu predchádzajúcim vlastníkom od doby stanovenej predchádzajúcim vlastníkom.

Ak je doba skutočného používania položky dlhodobého majetku predchádzajúcim vlastníkom rovnaká alebo dlhšia ako doba jeho používania uvedená v Klasifikácii dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z januára 1, 2002 č.1, daňovník má právo nezávisle určiť životnosť tohto objektu, berúc do úvahy bezpečnostné požiadavky a ďalšie faktory.

Na určenie doby použiteľnosti nehmotného majetku je vhodné vytvoriť špeciálnu komisiu, ktorej zloženie schvaľuje vedúci organizácie. Treba mať na pamäti, že v súlade s odsekom 2 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie sa doba použiteľnosti nehmotného majetku určuje na základe doby platnosti patentu, certifikátu a iných obmedzení týkajúcich sa podmienok používania predmetov duševného vlastníctva v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. alebo platnej legislatívy cudzieho štátu, ako aj na základe doby životnosti nehmotného majetku stanovenej príslušnými zmluvami. Pre nehmotný majetok, pri ktorom nie je možné určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku, sa odpisové sadzby stanovujú na desať rokov (najviac na dobu činnosti daňovníka).

Treba mať na pamäti, že v súlade s federálnym zákonom z 28. decembra 2010 č. 395-FZ bol do odseku 2 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie zavedený nový odsek: „Pre nehmotný majetok uvedený v pododseky 1 – 3, 5, 6 tretieho odseku odsek 3 čl. 257 daňového poriadku má daňovník právo samostatne určiť dobu použiteľnosti, ktorá nemôže byť kratšia ako dva roky.“ To znamená, že od roku 2011 na základe výhradných práv:

Majiteľ patentu na vynález, priemyselný vzor, ​​úžitkový vzor, ​​úspechy vo výbere;

Vlastníctvo „know-how“, tajného vzorca alebo postupu, informácií o priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúsenostiach je zakotvené v daňovom zákone správny organizácia samostatne, najmenej však na dva roky, určí dobu použiteľnosti.

Pri rozhodovaní o načasovaní použitia odpisovaného majetku je potrebné zohľadniť dôsledky týchto rozhodnutí. Skrátenie doby životnosti týchto predmetov vedie k zvýšeniu odpisov za vykazovacie (zdaňovacie) obdobia, výrobných nákladov a tým aj k zníženiu zisku a dane z príjmov. Zároveň v tomto prípade majú organizácie možnosť rýchlo nahradiť odpisovaný majetok.

V súlade s odsekom 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie na účely výpočtu dane z príjmov daňovníci vypočítavajú odpisy pomocou nasledujúcich metód:

Lineárne;

Nelineárne.

Rovnomerná metóda výpočtu odpisov sa používa pre budovy, stavby, prenosové zariadenia, nehmotný majetok a majetok zaradený do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny bez ohľadu na načasovanie uvedenia týchto objektov do prevádzky. Pri ostatnom dlhodobom majetku má daňovník právo uplatniť ktorýkoľvek z vyššie uvedených spôsobov výpočtu odpisov.

Odpisy sa počítajú samostatne pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) pri použití nelineárnej metódy alebo samostatne pre každý objekt pri použití lineárnej metódy.

Zmena spôsobu výpočtu odpisov je povolená od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia a organizácia má právo prejsť z nelineárneho spôsobu výpočtu odpisov na lineárny najviac raz za päť rokov.

Pri použití lineárnej metódy sa výška odpisu určí vynásobením pôvodnej (náhradnej) ceny predmetu jeho odpisovou sadzbou (K), ktorá sa určí podľa vzorca:

kde n je doba použiteľnosti danej položky odpisovateľného majetku vyjadrená v mesiacoch (bez zohľadnenia skrátenia (zvýšenia) doby).

Postup pri výpočte odpisov pri uplatnení nelineárnej metódy upravuje čl. 259.2 Daňového poriadku Ruskej federácie, zavedený do Daňového poriadku Ruskej federácie federálnym zákonom č. 158-FZ z 22. júla 2008. Podstata nového postupu pri výpočte odpisových súm odpisovaného majetku pri uplatnení nelineárnej metódy je nasledovná.

K 1. dňu zdaňovacieho obdobia, od začiatku ktorého sa pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) zavedie nelineárny spôsob odpisovania, sa určí celkový zostatok, ktorý sa vypočíta ako celková cena všetkých odpisovateľných položiek majetku zaradených do túto odpisovú skupinu. Následne sa určí celkový zostatok každej odpisovej skupiny k 1. dňu v mesiaci, za ktorý sa zisťuje výška odpisu. Pri uvedení nových predmetov odpisovateľného majetku do prevádzky sa celkový zostatok zvyšuje o počiatočnú cenu prijatého majetku.

Celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny sa mení aj pri zmene počiatočnej obstarávacej ceny predmetov v prípadoch ich dokončenia, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického dozariadenia, čiastočnej likvidácie a mesačne sa zníži o výšku odpisov pre túto skupinu. .

Pri vyradení odpisovateľných položiek majetku sa celkový zostatok príslušnej skupiny zníži o zostatkovú hodnotu týchto položiek.

Ak je v dôsledku likvidácie odpisovateľného majetku celkový zostatok odpisovej skupiny nižší ako 20 000 rubľov, organizácia má právo túto skupinu zlikvidovať a priradiť hodnoty celkového zostatku k neprevádzkovým nákladom. aktuálneho obdobia. Ak celkový zostatok za odpisovú skupinu klesne na nulu, takáto odpisová skupina sa zlikviduje.

Na konci životnosti organizácie Možno vylúčiť predmet odpisovateľného majetku zo zloženia odpisovej skupiny (podskupiny) bez zmeny celkového zostatku tejto odpisovej skupiny (podskupiny) ku dňu vyradenia predmetu z jej zloženia. Zároveň sa naďalej počítajú odpisy na základe celkového zostatku tejto odpisovej skupiny (podskupiny).

Výška odpisu za mesiac pre každú odpisovú skupinu (A) sa určuje podľa tohto vzorca:

A = B x K/100,

kde B a K sú celkový zostatok a odpisová sadzba príslušnej odpisovej skupiny.

Pre každú odpisovú skupinu (od prvej) stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie tieto odpisové sadzby:

Je potrebné poznamenať, že metodika navrhovaná Daňovým poriadkom Ruskej federácie na výpočet mesačných súm odpisov pri použití nelineárnej metódy sa výrazne líši od metód stanovených medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva a ruskými účtovnými štandardmi.

Pri výbere spôsobu odpisovania je potrebné mať na pamäti, že použitie lineárneho spôsobu odpisovania poskytuje ukazovatele používané v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Do úvahy by sa mala vziať aj porovnateľná jednoduchosť jeho praktického použitia.

Nelineárnu metódu výpočtu odpisov dlhodobého majetku je vhodné použiť pri objektoch s vysokým stupňom zastarania (napríklad počítače) a pri objektoch s relatívne krátkou životnosťou (do 5–7 rokov).

Daňový poriadok Ruskej federácie poskytuje možnosť použitia zvýšených a znížených odpisových sadzieb (články 1 až 4 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácie majú právo uplatniť osobitný koeficient najviac 2 k základnej odpisovej sadzbe vo vzťahu k:

Odpisovateľný investičný majetok používaný na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) predĺžených zmenách;

Vlastný odpisovateľný investičný majetok priemyselných poľnohospodárskych organizácií (hydinové farmy, chovy hospodárskych zvierat, kožušinové farmy, skleníky) a organizácií so štatútom rezidenta priemyselno-výrobnej špeciálnej ekonomickej zóny alebo turisticko-rekreačnej špeciálnej ekonomickej zóny;

Odpisovateľný investičný majetok súvisiaci s objektmi s vysokou energetickou účinnosťou (podľa zoznamu stanoveného vládou Ruskej federácie) alebo s objektmi s vysokou triedou energetickej účinnosti, ak vo vzťahu k takýmto objektom právne predpisy stanovujú ich energetickú účinnosť. triedy účinnosti.

Pri rozhodovaní o použití zvýšenej odpisovej sadzby pre dlhodobý majetok prevádzkovaný v podmienkach zvýšených zmien je potrebné mať na pamäti, že podľa Klasifikácie dlhodobého majetku sú stanovené podmienky používania týchto predmetov na základe bežnej prevádzky zariadenia v dvoch zmenách. Následne má organizácia právo použiť zvýšenú odpisovú sadzbu k základnej sadzbe len vtedy práca na tri zmeny alebo 24 hodín denne,čo je potvrdené v liste Ministerstva financií Ruska z 13. februára 2007 č. 03-03-06/1/78.

Rozhodnutie o uplatnení zvýšenej odpisovej sadzby je potrebné doložiť týmito dokladmi:

Nariadením manažéra o použití zvýšeného koeficientu s uvedením jeho hodnoty (v rámci 2);

Na základe príkazu vedúceho na prácu vo viaczmennom režime (s uvedením času);

Odôvodnenie (mesačné) pre potrebu pracovať vo viacerých zmenách, vypracované vedúcimi príslušných oddelení a útvarov;

Pracovné výkazy zamestnancov.

Na základnú odpisovú sadzbu pri odpisovanom dlhodobom majetku môžu organizácie uplatniť osobitný koeficient najviac 3:

Byť predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy) (uvedený koeficient sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej až tretej odpisovej skupiny);

Používa sa len na vedecké a technické činnosti.

Organizácie, ktoré uplatňujú metódu nelineárneho odpisovania a previedli alebo prijali dlhodobý majetok, ktorý je predmetom lízingu, v súlade s dohodami uzavretými pred nadobudnutím účinnosti kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie, priradia takýto majetok samostatnú podskupinu v rámci zodpovedajúcich odpisových skupín. Odpisy tohto majetku sa vypočítajú v súlade s metódou a normami, ktoré existovali v čase prevodu (prijatia) majetku, ako aj s použitím osobitného koeficientu nie vyššieho ako 3.

V súlade s odsekom 4 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie, na základe rozhodnutia vedúceho organizácie, je možné vypočítať odpisy pri nižších sadzbách, ako sú sadzby stanovené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto rozhodnutie konateľa musí byť pre daňové účely zakotvené v účtovnej politike. Pri predaji odpisovaného majetku organizáciami so zníženými odpisovými sadzbami sa zostatková cena predávaných predmetov určuje na základe skutočne uplatnenej odpisovej sadzby.

V súlade s odsekom 9 čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 158-FZ z 22. júla 2008), organizácie majú právo zahrnúť do nákladov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia nasledujúce výdavky na kapitálové investície:

do 10 % pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (okrem bezodplatne prijatého) (maximálne však 30 % pri dlhodobom majetku patriacom do tretej až siedmej odpisovej skupiny);

do 10 % nákladov vynaložených pri dostavbe, dovybavení, rekonštrukcii, modernizácii, technickej prestavbe, čiastočnej likvidácii dlhodobého majetku (najviac však 30 % vo vzťahu k dlhodobému majetku patriacemu do tretej až siedmej odpisovej skupiny);

Ak organizácia využíva výnosové právo, príslušný dlhodobý majetok sa po uvedení do prevádzky zaradí do odpisových skupín (podskupín) v pôvodnej obstarávacej cene mínus náklady zahrnuté do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia ako odpisový bonus. Sumy zmien počiatočnej ceny objektov počas ich dokončenia, modernizácie, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie sa zohľadnia v celkovom zostatku odpisových skupín alebo zmenia počiatočnú cenu objektov, ktorých odpisy sa počítajú rovnomernou metódou mínus najviac 10 % z týchto súm (najviac však 30 % vo vzťahu k dlhodobému majetku patriacemu do tretej až siedmej odpisovej skupiny).

Treba si uvedomiť, že v účtovníctve sa nepočíta s bonusovými odpismi, a preto môžu vzniknúť dočasné rozdiely.

Účtovná politika pre daň z príjmov odráža:

Aplikácia bonusových odpisov (s uvedením akej časti predmetov a výdavkov);

Štandardná (do 10%) svojej veľkosti.

Treba mať na zreteli aj to, že použitie špeciálnych koeficientov na zvýšenie odpisov a bonusových odpisov má rovnaké dôsledky ako používanie zrýchlených metód odpisovania vo finančnom účtovníctve (pozri § 3.2.1).

V súlade s ustanovením čl. 260 a 324 daňového poriadku Ruskej federácie môžu organizácie použiť dve možnosti účtovania výdavkov na opravu dlhodobého majetku:

ich zahrnutie do ostatných nákladov vo výške skutočných nákladov v účtovnom období, v ktorom boli vynaložené;

Odpisom skutočných nákladov znížite vytvorenú rezervu na opravy dlhodobého majetku.

Pri rozhodovaní o tvorbe rezervy na opravy dlhodobého majetku je vhodné túto rezervu vytvárať v súlade s pravidlami stanovenými vo finančnom účtovníctve, najmä z hľadiska tvorby rezervy na opravy obzvlášť zložitého investičného majetku (pozri § 3.2. 6).

Je potrebné mať na pamäti, že v daňovom účtovníctve maximálna výška rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku v účtovnom období nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravy za posledné tri roky (§ 324 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak daňovník kumuluje finančné prostriedky na vykonávanie obzvlášť zložitých a nákladných druhov kapitálových opráv dlhodobého majetku za viac ako jedno zdaňovacie obdobie, môže sa maximálna výška odvodov do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku zvýšiť o sumu odpočtu na financovanie určených opráv pripadajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie podľa harmonogramu vykonávania určených druhov opráv, ak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neboli určené alebo obdobné opravy vykonané.

Ročná výška príspevkov do rezervy na opravu zvlášť zložitých objektov sa určí vydelením predpokladaných nákladov na opravy počtom rokov tvorby rezervy. Normy príspevkov do rezervy na opravu obzvlášť zložitých objektov sú určené pomerom odhadovaných nákladov na opravy a počtu mesiacov tvorby rezervy.

Je potrebné poznamenať, že tvorba rezerv na opravu dlhodobého majetku je výhodná najmä pre tie organizácie, ktoré plánujú vykonať opravy na konci roka, pretože výška príspevkov do rezervy je zahrnutá do daňových nákladov počas celého roka. roku a organizácia ušetrí na preddavkoch na daň z príjmov.

Pri tvorbe rezervy na opravy dlhodobého majetku sa skutočné náklady na opravy odpisujú na zníženie vytvorenej rezervy. Ak skutočné náklady presiahnu výšku rezervy, rozdiel sa zahrnie do ostatných výdavkov. Ak sa výška rezervy úplne nevyčerpá, jej zostatok k poslednému dňu bežného zdaňovacieho obdobia sa priradí k zvýšeniu príjmu organizácie.

Rezerva na opravu zvlášť zložitého investičného majetku sa tvorí vo viacerých zdaňovacích obdobiach a odpisuje sa po ukončení opravy zvlášť zložitého investičného majetku.

V účtovnej politike organizácie na účely dane z príjmov sa odporúča uviesť tieto prvky účtovania nákladov na opravy dlhodobého majetku:

rozhodnutie o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku alebo o zaradení skutočných výdavkov na opravy do ostatných výdavkov;

Percento zrážok do rezervy na budúce výdavky na opravy dlhodobého majetku;

rozhodnutie o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu zvlášť zložitého investičného majetku;

Percento zrážok do rezervy na budúce výdavky na opravu zvlášť zložitého investičného majetku.

Dôsledky rozhodovania o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku sú zohľadnené v účtovných zásadách pre účely finančného účtovníctva.

V súlade s novými pravidlami pre zaznamenávanie odpisov výdavkov na výskum a vývoj stanovenými federálnym zákonom č. 132-FZ zo 7. júna 2011 sa výdavky na výskum a vývoj uznané ako nehmotný majetok môžu odpisovať dvoma spôsobmi:

Amortizovať počas životnosti patentu;

Na dva roky sa vzťahujú na ostatné výdavky.

Zvolená možnosť odpisu týchto výdavkov na výskum a vývoj musí byť uvedená v účtovných zásadách pre daňové účely. Treba mať na pamäti, že výdavky na výskum a vývoj, ktoré boli predtým zahrnuté do iných nákladov, nepodliehajú obnove a zahrnutiu do počiatočných nákladov nehmotného majetku.

Organizácia má právo zahrnúť tieto výdavky do ostatných výdavkov koeficientom 1,5. Na uplatnenie tohto práva je organizácia povinná predložiť správcovi dane správu o vykonanej vedeckovýskumnej a vývojovej činnosti, ktorej náklady sú uznané s prihliadnutím na stanovený koeficient (1,5). Hlásenie sa vyhotovuje v súlade s požiadavkami medzištátneho štandardu GOST 7.32-2001 a podáva sa spolu s daňovým priznaním na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia, v ktorom bol VaV ukončený.

V súlade s federálnym zákonom č. 132-FZ zo 6. 7. 2011 môžu organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúce výdavky na výskum a vývoj.

Určenú rezervu je možné vytvárať na realizáciu konkrétneho programu výskumu a vývoja počas trvania príslušnej práce, najviac však na dva roky.

Príspevky do rezervy sa určujú podľa vzorca:

X = D x 0,03 – P,

kde D – príjem z predaja za účtovné (zdaňovacie) obdobie;

Výdavky na výskum a vývoj vo forme odpočtov na tvorbu prostriedkov na podporu vedeckých, vedecko-technických a inovačných aktivít vytvorených v súlade s federálnym zákonom č. 127-FZ z 23. augusta 1996.

Príspevky do určenej rezervy sú zahrnuté do ostatných nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Celková výška príspevkov do rezervy by nemala presiahnuť plánovaný odhad nákladov. Zároveň odhad zahŕňa výdavky zohľadnené podľa pravidiel čl. 262 daňového poriadku Ruskej federácie.

Náklady na výskum a vývoj sa odpisujú oproti vytvorenej rezerve. Ak skutočné náklady presiahnu výšku vytvorenej rezervy, potom sa rozdiel odpíše ako ostatné náklady počas obdobia ukončenia VaV. Nepoužité sumy rezerv sú zahrnuté do neprevádzkových výnosov za vykazované (zdaňovacie) obdobie, v ktorom boli vykonané príspevky do rezervy.

V súlade s odsekom 6 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie uvedené organizácie majú právo:

Použite všeobecný postup na výpočet odpisov pre elektronické počítačové vybavenie;

Náklady na obstaranie elektronického výpočtového zariadenia sa účtujú ako materiálové náklady pri uvedení tohto zariadenia do prevádzky. Organizácie môžu toto právo využiť, ak sú splnené podmienky uvedené v článku 6 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výber možnosti odpisu týchto výdavkov do značnej miery závisí od výšky týchto výdavkov, finančnej situácie organizácie a finančnej stratégie pre budúce výdavky organizácie, čo znižuje daň z majetku organizácie.

Pri zásobách prvky účtovnej politiky pre účely dane z príjmov sú:

Spôsob rozdelenia nákladov spojených s obstaraním niekoľkých druhov hmotného majetku medzi ne;

Metóda hodnotenia spotrebovaných surovín a zásob;

Postup pri tvorbe kúpnej ceny tovaru;

Metóda hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji.

V súlade s listom č. 02-5-10/98-Ya231 Ministerstva daní Ruska zo dňa 2. augusta 2002 sa náklady spojené s obstaraním niekoľkých druhov inventárnych položiek rozdelia medzi tieto hmotné aktíva v pomere k akémukoľvek kritériu. zdôvodnené organizáciou. Toto kritérium musí byť špecifikované v účtovnej politike.

V súlade s odsekom 8 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa suroviny a materiály používané pri výrobe (výrobe) tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) posudzujú pomocou jednej z nasledujúcich metód:

Podľa nákladov na jednotku zásob;

Za priemerné náklady;

Na základe nákladov na nedávne akvizície (metóda LIFO). Možné dôsledky odhadu spotrebovaných surovín a materiálov pomocou každej z uvedených metód sú popísané v § 4.2.2.

Ustanovenie 4 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje toto: ak niektoré náklady možno rovnako priradiť k rôznym skupinám výdavkov, organizácie majú právo nezávisle určiť vhodnú skupinu výdavkov pre tieto výdavky. Vo vzťahu k tovaru sú týmito nákladmi prepravné náklady na jeho doručenie.

V súlade s čl. 320 Daňový poriadok daňovníka Ruskej federácie má právo zahrnúť náklady na doručenie tovaru, skladné a iné výdavky bežného mesiaca spojené s kúpou tovaru:

V nákladoch na zakúpený tovar;

Zahrnuté v distribučných nákladoch.

Náklady na nakúpený tovar odoslaný, ale nepredaný na konci mesiaca daňovník nezahŕňa do výdavkov spojených s výrobou a predajom až do doby predaja tovaru.

Distribučné náklady sú klasifikované ako nepriame náklady a sú odpísané ako zníženie výnosov z predaja bežného mesiaca. Náklady na dodanie (náklady na dopravu) nakúpeného tovaru na sklad platiteľa dane (ak tieto náklady nie sú zahrnuté v cene nakúpeného tovaru) zahrnuté v nákladoch na distribúciu sa však považujú za priame náklady a účtujú sa ako samostatná položka. Časť uvedených prepravných nákladov súvisiacich so zostatkom nepredaného tovaru je určená priemerným percentom za bežný mesiac s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca takto:

1) určí sa výška priamych výdavkov pripadajúcich na zostatok nepredaného tovaru na začiatku mesiaca a vynaložených v bežnom mesiaci;

2) určujú sa náklady na nákup tovaru predaného v bežnom mesiaci a náklady na nákup zostatku nepredaného tovaru na konci mesiaca;

3) priemerné percento sa vypočíta ako pomer výšky priamych výdavkov (odsek 1) k nákladom na tovar (odsek 2);

4) výška priamych výdavkov súvisiacich so zostatkom nepredaného tovaru sa určí ako súčin priemerného percenta a nákladov na zostatok tovaru na konci mesiaca.

Postup, ktorý organizácia zvolila na tvorbu nákladov na zakúpený tovar, je uvedený v účtovných zásadách a uplatňuje sa najmenej počas dvoch zdaňovacích období.

Prepravné náklady spojené s predajom tovaru sa účtujú ako nepriame náklady a znižujú príjem z predaja tovaru v bežnom mesiaci v plnej výške.

Výber spôsobu hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji. V súlade s odsekom 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji zakúpeného tovaru má daňovník právo znížiť príjem z takýchto transakcií o náklady na nadobudnutie tohto tovaru určené jedným z nasledujúcich spôsobov oceňovania zakúpeného tovaru:

Podľa metódy FIFO;

Použitie metódy LIFO;

Za priemerné náklady;

Podľa jednotkových nákladov.

Metóda jednotkových nákladov sa zvyčajne používa, ak sú prítomné individuálne charakteristiky.

Dôsledky uplatnenia týchto metód na oceňovanie nakúpeného tovaru sú podobné ako dôsledky oceňovania zásob (§ 4.2.2).

Postup tvorby a použitia rezerv na daňové účely je určený nasledujúcimi článkami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie:

266 – rezervy na pochybné pohľadávky;

267 – rezerva na záručné opravy a záručný servis;

267.1 – rezervy poskytujúce sociálnu ochranu osobám so zdravotným postihnutím;

300 – rezervy na odpisy cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov;

324 – rezerva na budúce výdavky na opravy dlhodobého majetku;

324.1 – rezerva na nadchádzajúce výdavky na dovolenku, rezerva na úhradu ročnej odmeny za dlhoročnú službu.

Okrem toho môžu organizácie vytvárať rezervy pre určité druhy výroby (napríklad v jadrovom priemysle) alebo organizácie, ktoré sa líšia zložením zakladateľov alebo účastníkov (spoločnosti zdravotne postihnutých).

Vytvorené rezervy možno rozdeliť do dvoch skupín:

1) rezervy, ktorých zostatky je možné ponechať na ďalšie finančné

2) rezervy, ktorých zostatky sa musia na konci účtovného obdobia pripočítať k účtovnému a zdaniteľnému zisku. V nasledujúcom účtovnom roku alebo zdaňovacom období musia byť vytvorené znova.

Rezervy prvej skupiny zahŕňajú rezervy na dovolenku, na výplatu odmien na základe výsledkov práce za rok, na opravu dlhodobého majetku a pod. Pre túto skupinu rezerv je potrebné vykonať výpočty na do konca roka, aby sa objasnili sumy rezerv prenesených do ďalšieho roka.

Do druhej skupiny rezerv patria rezervy na odpisy cenných papierov a rezervy na budúce výdavky určené na účely sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím.

V súlade s čl. 266 daňového poriadku organizácií Ruskej federácie môže vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky. Pochybný dlh je každý dlh vzniknutý v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služieb, neuhradený v lehotách ustanovených zmluvou a nezabezpečený záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou. Výška príspevkov do týchto rezerv je zahrnutá do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Treba poznamenať, že uvedené ustanovenie sa nevzťahuje na náklady na tvorbu rezerv na dlhy vzniknuté v súvislosti s neplatením úrokov, s výnimkou bánk.

Výška rezerv na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie v závislosti od doby vzniku pochybných pohľadávok:

Ak je dlh dlhší ako 90 dní - na celú výšku dlhu;

Pre dlhy od 45 do 90 dní vrátane - vo výške 50% dlhu;

Na dlhy do 45 dní sa rezerva netvorí.

Výška rezerv na pochybné pohľadávky nemôže presiahnuť 10 % príjmov za účtovné obdobie. Organizácie si môžu stanoviť aj nižšie percentá odvodov do vytvorených rezerv.

Treba mať na pamäti, že pri výpočte rezervy na pochybné pohľadávky sa pohľadávky zohľadňujú vrátane DPH (pozri list Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.09.2004 č. 03-03-05/2/47 ) a tržby z predaja sa zohľadňujú bez DPH.

Pre kontrolu maximálnej výšky rezervy na pochybné pohľadávky sa odporúča vykonať jej analytické účtovanie približne v nasledovnej forme (tabuľka 9.2).

Tabuľka 9.2

Výška rezerv na pochybné dlhy (tisíc rubľov)

Nepoužitú rezervu na pochybné pohľadávky v účtovnom období je možné preniesť do nasledujúceho účtovného obdobia. V tomto prípade sa výška novovytvorenej rezervy upraví na výšku rezervy predchádzajúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Ak je výška novovytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky nižšia ako výška zostatku rezervy za predchádzajúce účtovné obdobie, zistený rozdiel sa priradí k zvýšeniu neprevádzkových výnosov na základe výsledkov aktuálneho vykazovania ( zdaňovacie obdobie.

Ak je výška novovytvorenej rezervy väčšia ako výška zostatku rezerv predchádzajúceho účtovného (zdaňovacieho) obdobia, rozdiel sa zahrnie do neprevádzkových nákladov v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období.

Ak sumy nedobytných pohľadávok podliehajúce odpisu presahujú výšku rezerv, rozdiel sa odpíše ako zvýšenie neprevádzkových nákladov.

V súlade s čl. 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie môžu organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúce výdavky na zaplatenie dovolenky.

Tvorba tejto rezervy umožňuje zahrnúť čerpanie dovolenky do výdavkov rovnomerne v priebehu mesiacov a znížiť základ dane v priebehu účtovného obdobia o ešte nevynaložené výdavky.

Ak sa rozhodne o vytvorení rezervy na výdavky na dovolenku, organizácie sú povinné vypracovať osobitný výpočet (odhad), ktorý určí ročnú výšku výdavkov na dovolenku a výšku mesačných príspevkov do vytvorenej rezervy. Percento odvodov do rezervy sa určí ako pomer plánovanej výšky výdavkov na dovolenku vrátane príspevkov na sociálne potreby k plánovanej ročnej výške mzdových nákladov.

Výdavky na tvorbu rezerv na nadchádzajúce výdavky na dovolenku sú zahrnuté v účtoch účtovných nákladov na odmeny príslušných kategórií zamestnancov.

V stavovských organizáciách v súlade s čl. 320 daňového poriadku Ruskej federácie sú príspevky do rezervy na dovolenku zahrnuté do nepriamych nákladov, čím sa znižuje príjem za vykazovaný mesiac.

Na konci roka sa vykonáva inventarizácia vytvorenej rezervy. Výšku rezervy prevedenej do ďalšieho roka je potrebné objasniť podľa počtu dní nevyčerpanej dovolenky, priemernej dennej výšky výdavkov na odmeny zamestnancov a odvodov povinného poistného zo mzdy.

Suma nečerpanej rezervy k 31. decembru je zahrnutá do neprevádzkových výnosov. To isté platí pre výšku rezervy, ak odmietnete použiť rezervu na ďalší rok.

Zrážky do rezervy na budúce výdavky na výplatu ročných odmien za dlhoročnú službu a na základe výsledkov práce za rok sa vykonávajú spôsobom ustanoveným pre rezervu na budúce výdavky na dovolenku.

V súlade s čl. 267 Daňový poriadok daňovníkov Ruskej federácie môže vytvárať si vyhradzuje na budúce výdavky na záručné opravy a záručný servis, ak sa podľa podmienok zmluvy zaviažu opraviť a servisovať predávaný tovar počas záručnej doby.

Maximálna výška príspevkov do uvedenej rezervy závisí od doby predaja tovaru podliehajúceho záručnej oprave a údržbe.

Organizácie predávajúce tovar s podmienkou jeho záručnej opravy a údržby nad tri roky, maximálna výška príspevkov do rezervy je určená nasledovne: vypočítať podiel skutočných výdavkov na záručné opravy a záručný servis na objeme tržieb z predaja tovaru za predchádzajúce tri roky a vypočítanú sumu vynásobte podielmi na výške tržieb z predaja tovaru za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Organizácie, ktoré predávajú tovar podliehajúci záručnej oprave a záručnému servisu po dobu kratšiu ako tri roky, pri výpočte maximálnej výšky príspevkov do rezervy zohľadňujú výšku tržieb z predaja tovaru za skutočné obdobie takéhoto predaja.

Organizácie, ktoré predtým nepredávali tovar podliehajúci záručnej oprave a záručnému servisu, môžu na tieto účely vytvárať rezervu na základe očakávaných nákladov.

Náklady na záručné opravy a záručný servis vzniknuté počas roka sa v priebehu roka odpisujú z vytvorenej rezervy na tieto účely.

Po uplynutí zdaňovacieho obdobia musí organizácia upraviť výšku vytvorenej rezervy na základe podielu skutočne vynaložených výdavkov na záručné opravy a záručný servis vo výške tržieb z predaja tohto tovaru za uplynulé obdobie.

Ak výška vytvorenej rezervy prevyšuje výšku skutočne vynaložených výdavkov, potom je možné vypočítaný rozdiel preniesť do ďalšieho roka. V tomto prípade je potrebné výšku novovytvorenej rezervy v nasledujúcom zdaňovacom období upraviť na výšku zostatku rezervy predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

Navyše, ak je výška novovytvorenej rezervy nižšia ako výška zostatku rezervy vytvorenej v predchádzajúcom zdaňovacom období, potom rozdiel medzi nimi podlieha zahrnutiu do neprevádzkových príjmov organizácie bežnej dane. obdobie.

Ak skutočné náklady na opravu presiahnu výšku rezervy, rozdiel sa zahrnie do ostatných nákladov.

Pri ukončení výroby tovaru (práce) pod podmienkou jeho záručnej opravy a záručného servisu je výška predtým vytvorenej a nevyužitej rezervy predmetom zahrnutia do príjmov organizácie po skončení zmluvy o záručnej oprave a záručnom servise.

V súlade s paragrafmi. 38 odsek 1 čl. 264 a čl. 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie môžu uvedenú rezervu vytvárať tieto organizácie:

Verejné organizácie zdravotne postihnutých ľudí;

Organizácie zamestnávajúce prácu zdravotne postihnutých ľudí. Osoby so zdravotným postihnutím musia zároveň tvoriť najmenej 50 % z celkového počtu zamestnancov a podiel výdavkov na odmeňovanie občanov so zdravotným postihnutím musí byť najmenej 25 % nákladov práce.

Pri rozhodovaní o vytvorení tejto rezervy organizácie vypracúvajú a schvaľujú programy na obdobie nie dlhšie ako päť rokov.

Výška príspevkov do rezervy je zahrnutá do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Veľkosť vytvorenej rezervy je určená plánovanými výdavkami (odhadmi) na realizáciu programov schválených organizáciou. V tomto prípade výška príspevkov do rezervy nemôže presiahnuť 30 % zdaniteľného zisku dosiahnutého v bežnom roku, vypočítaného bez zohľadnenia vytvorenej rezervy.

Ak skutočné výdavky na programy sociálnej ochrany pre občanov so zdravotným postihnutím presiahnu výšku vytvorenej rezervy, potom sa rozdiel zahrnie do neprevádzkových nákladov. Nepoužitá výška rezervy zvyšuje neprevádzkové výnosy bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

V súlade s odsekom 5 čl. 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie sú organizácie, ktoré tvoria stanovenú rezervu, povinné predložiť daňovým úradom správu o zamýšľanom použití rezervných fondov na konci zdaňovacieho obdobia. Ak dôjde k zneužitiu rezervných fondov, zahrnú sa do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k ich zneužitiu.

Postup pri výpočte a platení dane z príjmov daňovníkom, ktorí majú štrukturálne členenie, ustanovuje čl. 288 Daňový poriadok Ruskej federácie. V súlade s odsekom 1 tohto článku tieto organizácie vypočítajú a zaplatia tú časť dane zo zisku (zálohové platby dane), ktorá je odoslaná do federálneho rozpočtu v ich mieste, bez rozdelenia stanovenej sumy medzi samostatné divízie.

Platbu preddavkov, ako aj súm daní podliehajúcich pripísaniu na príjmovú stranu rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a rozpočtov obcí, vykonávajú daňovníci v mieste organizácie, ako aj na umiestnenie každej samostatnej divízie na základe podielu na zisku pripadajúceho na tieto samostatné divízie, definovaného ako priemer aritmetickej hodnoty podielu priemerného počtu zamestnancov (náklady práce) a podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tejto samostatnej rozdelenie, respektíve v priemernom počte zamestnancov (náklady práce) a zostatkovej cene odpisovaného majetku u daňovníka ako celku. V tomto prípade daňovník nezávisle určí, ktorý ukazovateľ práce by sa mal použiť:

a) priemerný počet zamestnancov;

b) výška mzdových nákladov.

Zvolený ukazovateľ musí byť počas zdaňovacieho obdobia konštantný.

Väčšina organizácií používa na vykonanie vyššie uvedených výpočtov výšku mzdových nákladov.

Treba si uvedomiť, že pri uvedených výpočtoch sa odpisovaný majetok a jeho zostatková cena zisťujú podľa pravidiel daňového účtovníctva.

Ak má daňovník niekoľko samostatných divízií na území jednej zakladajúcej jednotky Ruskej federácie, rozdelenie zisku pre každú z týchto divízií sa nemôže uskutočniť. Výška dane splatnej do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie sa v tomto prípade určuje na základe podielu na zisku vypočítaného zo súhrnu ukazovateľov jednotlivých divízií nachádzajúcich sa na území subjektu Ruskej federácie. V tomto prípade si daňovník nezávisle vyberie samostatnú divíziu, prostredníctvom ktorej sa daň platí do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie, pričom o rozhodnutí informoval daňové orgány, v ktorých sú daňové orgány registrované v samostatných divíziách daňovníka.

Namiesto ukazovateľa priemerného počtu zamestnancov môže organizácia so sezónnym pracovným cyklom alebo inými charakteristikami činnosti, ktoré zabezpečujú sezónnosť získavania zamestnancov, po dohode s daňovým úradom v mieste svojho sídla použiť podiel nákladov práce stanovený v súlade s čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade sa určí podiel nákladov práce každej samostatnej divízie na celkových nákladoch práce daňovníka.

V súlade s odsekom 2 čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie organizácií (okrem tých, ktoré sú uvedené v odsekoch 3 a 4 článku 286) môcť vypočítať a zaplatiť mesačné preddavky na daň z príjmov:

Na základe skutočného zisku prijatého za posledný mesiac;

Vo výške jednej tretiny skutočne zaplateného preddavku za predchádzajúci štvrťrok.

Organizácia môže prejsť na vyplácanie mesačných zálohových platieb na základe skutočného zisku tak, že to oznámi daňovému úradu najneskôr do

31. decembra roka, ktorý predchádza zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom dôjde k prechodu na túto možnosť platenia preddavkov. V priebehu zdaňovacieho obdobia nie je možné meniť systém platenia preddavkov.

Hlavné prvky účtovnej politiky pre cenné papiere sú:

Postup pri tvorbe základu dane profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi (vrátane bánk), ktorí nevykonávajú činnosť obchodníkov;

Spôsob odpisovania obstarávacej ceny vyradených cenných papierov do nákladov;

Určenie zúčtovacej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu;

Tvorba rezerv na odpis cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou.

V súlade s odsekom 8 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie musia uvedené organizácie vo svojich účtovných zásadách na daňové účely stanoviť postup tvorby základu dane pre transakcie s cennými papiermi:

Obchodovanie na organizovanom trhu cenných papierov;

Neobchoduje sa na organizovanom trhu cenných papierov.

V tomto prípade organizácia sama vyberá typy cenných papierov pre transakcie, s ktorými sú pri vytváraní základu dane zahrnuté ostatné príjmy a výdavky do príjmov a výdavkov určených v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 9 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri predaji cenných papierov alebo ich inom predaji sa odpisujú do nákladov jedným z nasledujúcich spôsobov:

Za jednotkovú cenu.

Zvolený spôsob oceňovania vyradených cenných papierov je uvedený v účtovnej politike organizácie. Pri rozhodovaní o tejto otázke sa zohľadňuje aktuálna situácia v obchodoch s cennými papiermi. Všeobecné dôsledky použitia každej z týchto metód sa zvažujú vo vzťahu k zásobám (pozri § 4.2.2).

V súlade s bodom 2 Postupu na určenie zúčtovacej ceny cenných papierov, schváleného príkazom Federálnej služby pre finančné trhy Ruska zo dňa 9. novembra 2010 č. 10/66/pz-n, zúčtovacia cena Možno definované:

Vypočítané na základe cien tohto cenného papiera existujúcich na trhu cenných papierov v súlade s odsekom 4 uvedeného postupu;

Vypočítané podľa pravidiel stanovených v odsekoch 5 – 19 vyššie uvedeného postupu;

Ako odhadovaná hodnota cenného papiera stanovená odhadcom.

Spôsob(y), ktorý si organizácia zvolila na určenie odhadovanej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu, je uvedený v účtovných zásadách pre daňové účely. Potreba zohľadniť tento prvok v účtovnej politike na daňové účely je potvrdená listom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 26. apríla 2011 č. 03–03/2/69.

V súlade s čl. 300 daňového poriadku Ruskej federácie profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov a určujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, majú právo vytvárať rezervy na odpisy cenných papierov.

Stanovené rezervy sa tvoria (upravujú) ku koncu účtovného (zdaňovacieho) obdobia vo výške prevýšenia nákupných cien emisných cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov nad ich trhovou kotáciou (odhadovaná hodnota rezerva). Kúpna cena cenného papiera v tomto prípade zahŕňa náklady na jeho obstaranie.

Rezervy sa tvoria (upravujú) ku každej emisii cenných papierov.

Pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi, ku ktorým bola predtým vytvorená rezerva, sú sumy tejto rezervy zahrnuté do príjmov organizácie v deň predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi.

Ak sa na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia ukáže, že výška rezervy, berúc do úvahy trhové kotácie cenných papierov na konci tohto obdobia, je nedostatočná, organizácia zvýši výšku rezervy, pričom zohľadní dodatočné odpočty ako výdavky na daňové účely.

Ak výška predtým vytvorenej rezervy, berúc do úvahy obnovené sumy, presiahne vypočítanú hodnotu, výška rezervy by sa mala znížiť na vypočítanú hodnotu vrátane obnovovacej sumy v príjmoch.

Rezervy na znehodnotenie cenných papierov sa tvoria v mene Ruskej federácie bez ohľadu na menu nominálnej hodnoty cenného papiera.

Okrem tých, ktoré sú uvedené v politike odbornej prípravy komerčných organizácií, je potrebné uviesť možnosti rozhodovania o nasledujúcich prvkoch účtovnej politiky:

V súlade s odsekom 1 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach utrpel stratu, má právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú výšku prijatej straty alebo o časť tejto sumy. Prevod strát je povolený počas 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla.

Treba mať na pamäti, že odsek 1 čl. 283 daňového poriadku sa dopĺňa odsek 2, podľa ktorého straty prijaté organizáciou počas zdaňovacieho obdobia vo výške 0 percent nemožno preniesť do budúcnosti. V roku 2007

Všetky obmedzenia výšky vykázaných strát z predchádzajúcich rokov boli odstránené. Zároveň zostávajú obmedzenia týkajúce sa strát vzniknutých z využívania odvetví služieb a fariem, z transakcií s cennými papiermi a finančnými nástrojmi.

V účtovnej politike organizácie musí byť uvedené, na konci ktorého obdobia (vykazovacieho alebo daňového) sa splácajú straty z predchádzajúcich zdaňovacích období a výška strát odpísaných podľa obdobia.

Strata získaná v odvetviach služieb a poľnohospodárskych podnikov v súlade s čl. 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie sa uznáva na daňové účely za nasledujúcich podmienok:

Náklady na tovar (prácu, služby) predávané týmito divíziami zodpovedajú nákladom na podobné služby poskytované špecializovanými organizáciami, pre ktoré sú tieto činnosti hlavnou činnosťou;

Náklady na údržbu týchto jednotiek nepresahujú bežné výdavky vynaložené špecializovanými organizáciami;

Podmienky výkonu práce a poskytovania služieb týmito odbormi sa nelíšia od podmienok výkonu práce a poskytovania služieb špecializovanými organizáciami.

Ak nie je splnená aspoň jedna z uvedených podmienok, stratu získanú v odvetviach služieb a na farmách možno preniesť do ďalšieho obdobia najviac 10 rokov a na jej splatenie možno použiť iba zisk získaný z vykonávania týchto druhov činností. .

Pri rozhodovaní o presune strát do budúcnosti z obchodov s cennými papiermi je potrebné brať do úvahy, že základ dane zisťujú organizácie samostatne za obchody s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi a za obchody s cennými papiermi, ktoré nie sú obchodované na cenné papiere organizovaného trhu s cennými papiermi (s výnimkou profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou).

Daňovníci, ktorí v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach dosiahli stratu (straty) z jedného alebo druhého obchodu s cennými papiermi, má právo znížiť základ dane prijatý z transakcií s cennými papiermi vo vykazovanom (zdaňovacom) období (článok 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prenášanie strát vzniknutých v príslušnom účtovnom období z obchodov s cennými papiermi sa v priebehu zdaňovacieho obdobia vykonáva samostatne pre uvedené kategórie cenných papierov v medziach zisku z obchodov s týmito cennými papiermi.

Organizácie (vrátane bánk) zaoberajúce sa činnosťou obchodníkov s cennými papiermi na trhu s cennými papiermi tvoria základ dane a určujú výšku straty, ktorá sa má preniesť do budúcnosti, pričom zohľadňujú všetky príjmy (výdavky) a výšku straty získanej z podnikateľskej činnosti (doložka 11, článok 280 Daňového poriadku Ruskej federácie).

Preúčtovanie strát prijatých v zodpovedajúcom účtovnom období bežného zdaňovacieho obdobia do budúcnosti je možné v priebehu zdaňovacieho obdobia uskutočniť do výšky zisku prijatého z podnikateľskej činnosti.

Hlavné prvky účtovnej politiky pre túto daň sú:

Využitie práva na oslobodenie od povinností daňovníka;

Okamih zistenia základu dane;

Uplatnenie práva odmietnuť oslobodenie transakcií od dane;

Postup pri oddelenom účtovaní DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) používané pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch.

Podľa odseku 1 čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorých príjmy z predaja tovaru (práca, služby) bez DPH za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepresiahli spolu 2 milióny rubľov, má právo:

a) uplatniť DPH v súlade so všeobecným postupom;

b) získať oslobodenie od DPH.

Ustanovenia tohto článku sa nevzťahujú na organizácie a fyzických osôb podnikateľov predávajúcich tovar podliehajúci spotrebnej dani počas troch predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, ako aj na povinnosti vyplývajúce z dovozu tovaru na colné územie Ruskej federácie podliehajúceho zdaneniu podľa s paragrafmi. 4 ods. 1 čl. 146 NK.

Organizácia pri rozhodovaní o využití práva na oslobodenie od povinností daňovníka najneskôr do 20. dňa v mesiaci, od ktorého toto právo využíva, predkladá správcovi dane tieto doklady:

Oznámenie o využití tohto práva (vo forme schválenej nariadením Ministerstva daní a daní Ruska zo 4. júla 2002 č. BG-3-03/342);

Výpis zo súvahy;

Výpis z predajnej knihy;

Kópia denníka prijatých a vystavených faktúr;

Výpis z knihy príjmov a výdavkov a obchodných operácií (pre fyzických osôb podnikateľov);

Kópia protokolu prijatých a vystavených faktúr.

V súlade s odsekom 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie je okamihom určenia základu dane najskorší z týchto dátumov:

Deň odoslania (prevodu) tovaru (práce, služby), vlastnícke práva;

Deň platby, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevod vlastníckych práv.

Z tohto všeobecného pravidla platí výnimka týkajúca sa okamihu zistenia základu dane platiteľom dane, ktorý vyrába tovar (vykonáva prácu, poskytuje služby), ktorého dĺžka výrobného cyklu je viac ako šesť mesiacov (podľa zoznamu určeného vláda Ruskej federácie).

Ustanovenie 13 čl. 167 PC Ruskej federácie stanovilo, že uvedení daňovníci v prípade prijatia alebo platby (čiastočná platba) z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) má právo založiť okamihom určenia základu dane dňom odoslania (premiestnenia) určeného tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služby) s oddeleným účtovaním vykonaných operácií a čiastok dane za nakúpený tovar (práca, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotný majetok, majetkové práva slúžiace na vykonávanie operácií na výrobu tovarov (práce, služby) dlhého výrobného cyklu a iných operácií. Zoznam určených tovarov (práce, služby) je ustanovený nariadením vlády Ruskej federácie z 28. júla 2006 č. 468.

Keď organizácie - výrobcovia tovaru rozhodujú o použití čl. 13 daňového poriadku Ruskej federácie by práva v účtovných zásadách mali stanoviť:

Dostupnosť rozhodnutia o určení základu dane v čase odoslania tovaru (práce, služby);

Metodika oddeleného účtovania priebežných transakcií a súm dane za nakúpené tovary (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv slúžiacich na vykonávanie operácií na výrobu tovarov (práce, služby) dlhého výrobného cyklu a iné operácií.

V prípade transakcií podliehajúcich zdaneniu a transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu, je platiteľ dane povinný viesť samostatnú evidenciu týchto transakcií (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovník má zároveň právo odmietnuť oslobodenie transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu, zo zdanenia (článok 5 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie) podaním príslušnej žiadosti daňovému úradu najneskôr do 1. deň zdaňovacieho obdobia, od ktorého daňovník zamýšľa odmietnuť oslobodenie alebo pozastaviť jeho čerpanie. Účtovná politika by mala uvádzať:

a) organizácia má právo oslobodiť príslušné transakcie od dane;

b) organizácia nemá právo na oslobodenie od zdanenia príslušných transakcií.

Je potrebné poznamenať, že zoznam transakcií oslobodených od dane sa pravidelne mení. Ich zloženie na príslušný rok je uvedené v odsekoch 1 až 3 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri rozhodovaní o vzdaní sa daňových výhod organizácia v žiadosti na daňový úrad uvedie:

názov transakcií, na ktoré odmieta využívať výhody;

Dátum, od ktorého má v úmysle odmietnuť dávky;

Časové obdobie, počas ktorého má v úmysle odmietnuť dávky.

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa samostatné účtovanie DPH „na vstupe“ vykonáva v týchto prípadoch:

Pri vykonávaní transakcií podliehajúcich zdaneniu a transakcií nepodliehajúcich zdaneniu (oslobodené od zdanenia) (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie);

Keď platiteľ dane uplatňuje rôzne sadzby dane pri predaji (prevode, vykonávaní, poskytovaní, a to aj pre vlastnú potrebu) tovaru (práca, služby), vlastnícke práva (článok 1 článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie);

Pri súbežnom predaji tovaru (diela, služby), majetkových práv, z ktorých sa základ dane vypočítava všeobecne ustanoveným spôsobom, a predaja tovaru (diela, služby), ktorého miesto predaja nie je uznané územie Ruskej federácie;

Pri súbežnom predaji tovaru (práca, služby), ktorého základ dane sa vypočítava podľa všeobecne ustanoveného postupu, a predaji tovaru (práca, služby), ktorých predaj (prevod) sa neuznáva ako predaj tovaru (diela, služby) v súlade s odsekom 2 čl. 146 Daňový poriadok Ruskej federácie;

Pre transakcie zahŕňajúce predaj tovaru (práce, služby) na domácom trhu aj na vývoz (doložka 10, článok 165 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup pri priraďovaní súm DPH „na vstupe“ k nákladom na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) alebo pri prijímaní týchto súm na odpočet určuje čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy DPH „na vstupe“ na tovary (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkové práva použité pri vykonávaní zdaniteľných transakcií a transakcií oslobodených od dane, odpočítajú alebo započítajú v cene zakúpeného tovaru (práce, služby) v pomere určenom na základe ceny za odoslaný tovar (práca, služby) podliehajúce DPH (oslobodené od dane) k celkovým nákladom na tovar (prácu, službu) odoslaný počas vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Treba mať na pamäti, že od 01.01.2008 na základe bodu 4 čl. 2 federálneho zákona č. 137-FZ z 27. júla 2008 sa štvrťrok považuje za zdaňovacie obdobie. V tejto súvislosti by sa od 1. 1. 2008 mala pomerná časť na výpočet súm DPH určovať na základe údajov bežného zdaňovacieho obdobia. Sumy DPH predložené platiteľom dane počnúc 1. 1. 2008 za tovary (práca, služby, vlastnícke práva), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku používaného na uskutočňovanie plnení podliehajúcich DPH a nezdaniteľných DPH, sa tiež rozdeľujú podľa bežné zdaňovacie obdobie (listy Federálnej daňovej služby Ruska z 24. júna 2008 č. ШС-6-3/450 a Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. júna 2008 č. 0307-15/90).

Pri určovaní podielov zdaniteľných a nezdaniteľných plnení je potrebné zohľadniť všetky príjmy, ktoré sú príjmami z predaja tovarov (práce, služby), ktoré sú a nepodliehajú zdaneniu (list MF SR Rusko zo dňa 10.03.2005 č. 03-06-01-04/133), vrátane príjmu z predaja mimo Ruskej federácie vo výške platby, čiastočnej platby za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) , ktorej trvanie výrobného cyklu je viac ako šesť mesiacov, sumy finančných prostriedkov vo forme úrokov pri poskytovaní pôžičiek v hotovosti (list Ministerstva financií Ruska z 28. apríla 2008 č. 03-07-08/ 104).

Ak daňovník nevedie oddelené účtovníctvo, suma dane z nakúpeného tovaru (práce, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv nepodlieha odpočítaniu a zahŕňa sa do výdavkov akceptovaných na odpočítanie pri výpočte dane z príjmov právnických osôb. (daň z príjmu fyzických osôb).osoby) nie je zahrnutá.

Organizácia nemôže viesť oddelené účtovníctvo v tých zdaňovacích obdobiach, v ktorých sa podiel celkových nákladov na výrobu tovaru (prácu, služby), majetkové práva, transakcie na predaj ktorých nepodliehajú zdanenie, nepresahuje 5 % celkových výrobných nákladov (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade všetky sumy dane predložené takýmto platiteľom dane predajcami tovarov (diel, služieb) použitých pri výrobe, majetkových právach v uvedenom zdaňovacom období podliehajú odpočítaniu v súlade s postupom podľa čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Treba mať na pamäti, že list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2008 č. ШС-6-3/827 naznačuje potrebu zohľadniť pri určovaní podielu celkových výdavkov priame aj všeobecné výdavky. Spôsob rozdelenia všeobecných obchodných nákladov na zdaniteľné a nezdaniteľné plnenia v zdaňovacom období si organizácia sama stanoví (v pomere mzdových nákladov, priamych výdavkov, tržieb z predaja, materiálových nákladov a pod.) v závislosti od konkrétnych prevádzkových podmienok a použitých metód. v účtovníctve.

Na rozdelenie súm DPH na „vstupe“ z tovarov (práce, služby) použitých pri uskutočňovaní zdaniteľných a nezdaniteľných transakcií je vhodné premietnuť DPH „na vstupe“ na tieto tovary (práce, služby) na samostatnom podúčte „ Sumy DPH podliehajúce rozdeleniu“ na účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“. Suma DPH zaúčtovaná na ťarchu uvedeného podúčtu na konci zdaňovacieho obdobia sa rozdelí medzi zdaniteľné a nezdaniteľné obchody v pomere určenom vyššie uvedeným spôsobom.

Zároveň je potrebné mať na pamäti, že na dosiahnutie porovnateľnosti ukazovateľov nákladov na odoslaný tovar (práca, služby), ktorého predajné transakcie podliehajú zdaneniu, a nákladov na odoslaný tovar (práca, služieb), ktorých predajné transakcie sú oslobodené od zdanenia, tieto ukazovatele by sa mali používať bez dane z pridanej hodnoty.

Sumy DPH prijaté na odpočet sa odpisujú v prospech účtu 19, podúčet „Sumy DPH podliehajúce rozdeleniu“ na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“. Sumy DPH, ktoré sa majú zahrnúť do obstarávacej ceny tovarov (práca, služby) sa odpisujú z prospechu podúčtu „Sumy DPH na rozdelenie“ na ťarchu účtov nakupovaných tovarov (práce, služby) .

Organizácia môže viesť samostatné analytické účtovníctvo „vstupnej“ DPH na vyššie uvedené tovary (práce, služby) v špeciálne navrhnutých daňových registroch. Na tento účel môžete použiť nákupné knihy a predajné knihy, vrátane príslušných dodatočných stĺpcov v nich, ak je to potrebné.

Je veľmi dôležité zabezpečiť správne vyplnenie týchto registrov.

V súlade s bodom 8 Pravidiel pre vedenie evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 2. decembra 2000 č. 914 pri nákupe faktúra je zaevidovaná na tú sumu, ktorú platiteľ dane akceptuje ako odpočet.

Metóda, ktorú si organizácia zvolila na samostatné účtovanie DPH na „vstupe“ za tovary (práce, služby), ktoré sa používajú pri vykonávaní transakcií podliehajúcich a nepodliehajúcich DPH, je uvedená v účtovných zásadách organizácie.

Okrem toho sa v účtovnej politike organizácie na vykonávanie samostatného účtovníctva odporúča uviesť:

Zoznam tovarov (prác, služieb) používaných na vykonávanie operácií, ktoré sú a nepodliehajú zdaneniu;

Zoznam transakcií oslobodených od dane;

Zoznam transakcií zdaňovaných sadzbami 18, 10 a 0 %.

Prvky účtovnej politiky pre spotrebné dane sú:

Postup vedenia oddeleného účtovania transakcií so spotrebnými daňami;

Označenie zodpovedného daňovníka v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy.

Pri určovaní postupu vedenia oddeleného účtovníctva týchto operácií je potrebné mať na pamäti: ods. 1 čl. 183 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zoznam transakcií, ktoré nepodliehajú spotrebným daniam. Právo na oslobodenie od platenia spotrebných daní uvedené v odseku 1 čl. 183 daňového poriadku Ruskej federácie môže daňovník použiť transakcie iba pri vedení samostatných záznamov o operáciách výroby a predaja (prevodu) špecifikovaného tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (článok 2 článku 183 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Oddelené účtovníctvo sa musí viesť aj pre tovar podliehajúci spotrebnej dani, pre ktorý sú stanovené rôzne sadzby dane (článok 190 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri absencii samostatného účtovania takéhoto tovaru sa výška spotrebných daní z tohto tovaru vypočíta na základe maximálnej sadzby dane uplatňovanej platiteľom dane z jedného základu dane určeného pre všetky transakcie podliehajúce spotrebným daniam (odsek 7 článku 194 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V záujme zníženia daňového zaťaženia spotrebnými daňami je potrebné v účtovnej zásade špecifikovať postup vedenia samostatného účtovníctva:

Pre transakcie nepodliehajúce spotrebným daniam;

Pre prijaté tovary podliehajúce spotrebnej dani podliehajúce spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na výrobu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na predaj tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na prevod (okrem predaja) tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách.

Samostatné účtovanie transakcií s tovarom podliehajúcim spotrebnej dani v uvedených oblastiach sa vykonáva spravidla:

Na podúčtoch a analytických účtoch otvorených na tento účel;

V účtovnom registri tlačivá vyvinuté na tento účel. Zoznam otvorených podúčtov analytických účtov a účtovných registrov je vhodné uviesť v účtovných zásadách.

V súlade s čl. 180 Daňového poriadku Ruskej federácie je osobou konajúcou za výpočet a platbu celej sumy spotrebnej dane z transakcií uskutočnených v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy buď účastník, ktorý riadi záležitosti jednoduchej spoločnosti, alebo účastníka zvoleného stranami dohody (pri riadení záležitostí jednoduchého partnerstva spoločne všetkými účastníkmi).

V účtovnej politike je vhodné uviesť:

Účastník (služba, osoba) zodpovedný za výpočet a platbu súm spotrebnej dane;

Zoznam vykazovacích dokladov predložených účastníkmi jednoduchej spoločenskej zmluvy o plnení povinností pri výpočte a platení spotrebných daní (kópie daňových priznaní, platobných dokladov a pod.).

Daňovníci využívajúci zjednodušený daňový systém má právo:

Vyberte daňový režim;

Vyberte predmet zdanenia;

Vyberte spôsob hodnotenia zakúpeného tovaru zakúpeného na ďalší predaj;

Znížiť základ dane v zdaňovacom období o výšku prijatej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období.

V súlade s odsekom 2.1 čl. 346.12 Daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného federálnym zákonom č. 204-FZ z 19. júla 2009 „o zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“ a odsek 3 čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie, ktorých príjem za 9 mesiacov bežného roka nepresiahol 45 miliónov rubľov, s priemerným počtom zamestnancov za zdaňovacie obdobie najviac 100 osôb a so zostatkovou hodnotou fixnou aktíva a nehmotné aktíva nepresahujúce 100 miliónov rubľov. má právo:

prejsť na zjednodušený daňový systém;

Uplatňovať iné daňové režimy stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie.

Ak na konci vykazovacieho (daňového) obdobia príjem organizácie presiahol 60 miliónov rubľov. a (alebo) počas vykazovaného obdobia došlo k nesúladu s požiadavkami stanovenými v odsekoch. 3 a 4 lyžice. 346.12 Daňový poriadok a odsek 3 čl. 346.14, potom táto organizácia stráca právo uplatňovať zjednodušený daňový systém od začiatku štvrťroka, v ktorom došlo k uvedenému prekročeniu a (alebo) nedodržaniu špecifikovaných požiadaviek.

Jednotliví podnikatelia môžu prejsť na zjednodušený systém zdaňovania, ak priemerný počet zamestnancov za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie nepresiahne 100 osôb.

Organizácie a jednotliví podnikatelia uvedení v odseku 3 čl., nemajú právo uplatňovať zjednodušený systém zdaňovania. 346.12 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Jednotliví podnikatelia okrem bežného zjednodušeného daňového systému má právo sa pohybovať na zjednodušený daňový systém založený na patente.

Je potrebné poznamenať, že v súlade s článkom 2.1 čl. 346.25.1 daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného federálnym zákonom č. 158-FZ z 22. júla 2008, jednotliví podnikatelia využívajúci zjednodušený daňový systém založený na patente majú právo prilákať zamestnancov, ktorých priemerný počet za zdaňovacie obdobie nesmie presiahnuť päť osôb.

Patent sa vydáva podľa výberu daňovníka na obdobie od 1 do 12 mesiacov (článok 4 článku 346.25.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdaňovacím obdobím je obdobie, na ktoré bol patent vydaný. Druhy podnikateľských činností, pri ktorých je povolené uplatňovať zjednodušený systém zdaňovania na základe patentu, sú uvedené v odseku 2 čl. 346.25.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Jednotliví podnikatelia môžu prejsť na zjednodušený daňový systém založený na patente na území zakladajúceho subjektu Ruskej federácie až po prijatí príslušného zákona týmto subjektom.

V súlade s čl. 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie majú daňovníci uplatňujúci zjednodušený daňový systém právo uznať ako predmet zdanenia:

Príjem znížený o výdavky.

Daňovník môže každoročne zmeniť predmet zdanenia.

Treba si uvedomiť aj to, že účastníci jednoduchej spoločenskej zmluvy alebo zmluvy o správe majetkového zvereneckého majetku využívajú ako predmet zdanenia len príjmy znížené o sumu výdavkov.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.17 Daňový zákonník Ruskej federácie, daňovník na daňové účely má právo používať jedným z nasledujúcich spôsobov ocenenia zakúpeného tovaru:

V cene prvých akvizícií (metóda FIFO);

Na základe nákladov na nedávne akvizície (metóda LIFO);

Za priemerné náklady;

Podľa jednotkových nákladov.

Zvolený spôsob oceňovania zakúpeného tovaru je uvedený v účtovnej politike organizácie. Dôsledky použitia každej z uvedených metód sú uvedené v § 4.2.2.

V súlade s odsekom 7 čl. 346.18 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 158-FZ z 22. júla 2008) daňovník, ktorý ako predmet zdanenia používa príjmy znížené o sumu výdavkov, má právo:

Znížiť základ dane vypočítaný na konci zdaňovacieho obdobia o sumu vzniknutej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období, v ktorých daňovník uplatňoval zjednodušený systém zdaňovania a ako predmet zdanenia použil príjmy znížené o sumu výdavkov . Stratou sa v tomto prípade rozumie prevýšenie výdavkov určených podľa čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, nad príjem určený v súlade s čl. 346,15 Daňový zákonník Ruskej federácie;

Preniesť straty do budúcich zdaňovacích období do 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom boli tieto straty prijaté;

Previesť do bežného zdaňovacieho obdobia sumu strát prijatú v predchádzajúcom zdaňovacom období.

Strata, ktorá sa neprenesie do nasledujúceho roka, môže byť prenesená úplne alebo čiastočne do ktoréhokoľvek roka z nasledujúcich deviatich rokov. Ak sú straty prijaté vo viacerých zdaňovacích obdobiach, prenášajú sa do budúcich zdaňovacích období v poradí, v akom boli prijaté.

Doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty a sumu, o ktorú sa znížil základ dane v každom zdaňovacom období, je daňovník povinný uchovávať počas celého obdobia uplatňovania práva na zníženie základu dane o výšku straty.

Malo by sa tiež pamätať na to, že strata, ktorú daňovník získa pri uplatňovaní iných daňových režimov, sa pri prechode na zjednodušený daňový systém neakceptuje; straty vzniknuté pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému sa pri prechode na iné daňové režimy neakceptujú.

Prvky účtovných zásad pre tieto dane sú:

Postup pri oddelenom účtovaní majetku, pre ktorý sú ustanovené osobitné podmienky na výpočet dane;

rozhodnutie uplatňovať nulovú sadzbu dane na inovatívny majetok;

Postup pri zaznamenávaní majetku, ktorý neprešiel štátnou registráciou;

Postup pri samostatnej registrácii vozidiel.

V súlade s čl. 376, 380–386 daňového poriadku Ruskej federácie, na účely výpočtu a platenia dane z nehnuteľností musí organizácia zabezpečiť samostatné účtovanie majetku:

Zdaniteľné a nezdaniteľné;

Zdanené rôznymi sadzbami dane;

Zdanené zníženými sadzbami;

Nachádza sa v súvahe samostatných divízií priradených k samostatnej súvahe;

Nachádza sa mimo sídla organizácie a jej samostatných divízií, ktoré majú samostatnú súvahu.

Postup pri oddelenom účtovaní majetku pre uvedené skupiny dlhodobého majetku je vhodné uviesť v účtovnej zásade pre daňové účely.

V súlade s federálnym zákonom zo dňa 06.07.2011 č. 132-FZ, počnúc rokom 2012, organizácie môcť uplatniť na túto daň nulovú sadzbu.

Inovatívna nehnuteľnosť zahŕňa:

Zariadenia, ktoré majú vysokú energetickú účinnosť, za predpokladu, že zariadenie je v súlade so zoznamom vytvoreným vládou Ruskej federácie;

Objekty, ktoré majú vysokú triedu energetickej účinnosti, za predpokladu, že takéto objekty majú definovanú triedu energetickej účinnosti.

Doba platnosti tejto výhody je tri roky od registrácie.

Pre výpočet a zaplatenie prepravnej dane je potrebné viesť samostatnú evidenciu vozidiel:

Zdaniteľné a nepodliehajúce tejto dani (článok 358 daňového poriadku Ruskej federácie);

V mieste ich sídla (článok 363 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup pri samostatnej registrácii vyššie uvedených vozidiel je vhodné uviesť v účtovných zásadách na daňové účely.

1. Aký je účel účtovných zásad na daňové účely?

2. Vymenujte hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov.

3. Aké spôsoby vykazovania príjmov a výdavkov možno použiť pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov?

4. Môže si organizácia sama určiť zoznam priamych výdavkov?

5. Aké spôsoby výpočtu odpisov k dlhodobému majetku je možné použiť v daňovom účtovníctve?

6. Aké sú dôsledky toho, že organizácia používa bonusové odpisy?

7. Aké spôsoby ocenenia nakúpeného tovaru sa používajú na zistenie základu dane pre daň z príjmov?

8. Aké rezervy je možné vytvárať pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov?

9. Vymenujte hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov z cenných papierov.

10. Uveďte hlavné prvky účtovnej politiky DPH.

11. Aké sú znaky určovania základu dane pre DPH organizáciami, ktoré vyrábajú tovar s dlhým výrobným cyklom?

12. Môžu všetky organizácie vykazovať DPH štvrťročne?

13. Vymenujte možné možnosti oddeleného účtovania DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) používané pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch.

14. Vymenujte prvky účtovnej politiky pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému.

15. Aké predmety zdanenia sú oprávnené uplatňovať organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém?

Daň z pridanej hodnoty nie je absolútny poplatok. Podlieha jej množstvo podnikateľských činností, iné sú od DPH oslobodené. Organizácia môže robiť oboje naraz. Časté sú aj prípady, keď má spoločnosť v platnosti niekoľko daňových režimov súčasne, napríklad všeobecný a UTII, všeobecný a patentový.

V takýchto prípadoch sa musia účtovné a finančné záznamy pre takéto typy činností alebo daňové systémy viesť oddelene. Hlavná vec je vybrať optimálnu metódu na tento účel. Uvažujme o zásadách vedenia oddeleného účtovníctva o dani z pridanej hodnoty.

Ak nevediete samostatné záznamy

Samostatné účtovanie DPH je pre spoločnosť povinné v týchto prípadoch:

• pri súbežnom vykonávaní zdaniteľných a nezdaniteľných činností;
• pri použití dvoch daňových režimov naraz;
• pri poskytovaní služieb tak komerčného charakteru, ako aj tých, ktorých ceny sú regulované štátom;
• pri práci na základe štátnych zákaziek;
• pri spojení komerčných a nekomerčných aktivít.

POZOR! Prvý prípad zahŕňa aj účtovanie DPH na „vstupe“ za tovary (práce, služby) nakúpené v rámci rôznych druhov činností (zdaniteľných a nezdaniteľných). To platí nielen pre predmety, ale aj pre nehmotný majetok (odsek 5, odsek 4, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak hospodárska jednotka v týchto prípadoch nezavedie samostatné účtovníctvo, stráca právo na:

• odpočty DPH;
• zníženie základu dane z príjmov o sumu DPH (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie);
• daňové výhody (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výnimky: keď nie je potrebné oddeľovať účtovníctvo

Pre podnikateľa je lepšie vedieť, kedy vedenie samostatnej evidencie nemá praktický zmysel, pretože bez nutnosti zvyšovať mzdové náklady účtovného oddelenia je nerentabilné.

Existujú určité zákonom stanovené situácie, v ktorých nie je možné viesť samostatné účtovníctvo ani pri splnení vyššie uvedených podmienok. Medzi nimi je vykonávanie obchodu mimo Ruskej federácie (domáca organizácia pôsobí územne v inom štáte). V tomto prípade poskytnuté služby alebo predaný tovar nie sú základom pre výpočet DPH.

DÔLEŽITÉ! V tomto prípade sa hlásenie vykonáva v súlade s požiadavkami domácej legislatívy, odporúča sa však v zmluve dodatočne uviesť miesto predaja tovaru alebo poskytovania služieb (pre zníženie pravdepodobnosti komplikácií pri kontrolách).

Ak však chce podnik viesť samostatnú evidenciu v prípadoch, keď to zákon neustanovuje, nikto proti tomu nebude mať nič. Účel takéhoto účtovníctva môže byť nielen čisto komerčný (poskytnutie DPH na odpočet), ale aj informačný, napríklad spresňujúci údaje o hospodárení. Oddelené účtovníctvo v takýchto situáciách je dobrovoľným právom každej organizácie.

5 % hranica

Toto je ďalšie pravidlo, ktoré odôvodňuje fakultatívne rozdelenie DPH na vstupe. Je to odôvodnené v odseku 9 odseku 4 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Toto pravidlo môžu uplatniť len tí, ktorí majú výhody DPH, ktoré sú včas (štvrťročne) potvrdené.

Pravidlo 5% hovorí: DPH na vstupe sa nemôže brať do úvahy samostatne, ak náklady na operácie podporované prínosmi nepresahujú 5 % všeobecných výrobných nákladov. V tomto prípade je možné odpočítať celú DPH na vstupe bez toho, aby bola zahrnutá do nákladov na tovar, práce a služby.

POZOR! Pravidlo 5 % neplatí pre samostatné účtovanie príjmov – je povinné ho viesť za primeraných podmienok.

Ak podnik vykonáva iba nezdaniteľné transakcie a nakupuje tovar (prácu alebo služby) od inej strany, pravidlo 5 % sa v tejto situácii neuplatňuje: pri týchto nadobudnutiach nie je možné odpočítať DPH (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 12. októbra 2016 č. 305-KG16- 9537 vo veci č. A40-65178/2015).

Aplikácia pravidla 5 % pre platiteľov UTII bola dlho kontroverzná - Ministerstvo financií Ruskej federácie listom z 8. júla 2005 č. 03-04-11/143 a Federálna daňová služba v r. listom z 31. mája 2005 č. 03-1-03/897/8@ schválila, že 5 % hranica sa na tento daňový režim nevzťahuje. Súdny precedens však tento problém ukončil a Federálna daňová služba zmenila svoje stanovisko, čo odráža v liste zo 17. februára 2010 č. 3-1-11/117@).

5 % prah v obchodných aktivitách

Vyššie uvedené pravidlo hovorí predovšetkým o výrobných nákladoch. Značná časť organizácií a podnikateľov však nie sú výrobcovia, ale daňoví poplatníci-obchodníci vykonávajúci obchodnú činnosť. Bude toto pravidlo platiť aj pre obchod?

Ministerstvo financií Ruskej federácie listom z 29. januára 2008 č. 03-07-11/37 povolilo rozšírenie 5 % prahu aj na obchodné operácie, ale definitívne to nestanovilo, iba naznačilo. možnosť.

Medzitým existujú arbitrážne precedensy, ktoré stanovujú odmietnutie oddeleného účtovníctva z dôvodu „pravidla 5 %“ pre obchodné aktivity. Dôvod je jednoduchý: obchod, či už veľkoobchodný alebo maloobchodný, nie je výrobou; „výrobné“ účty sa nepoužívajú na vyjadrenie jeho operácií v účtovníctve.

Presnosť účtovných zásad pre účtovníctvo DPH

Organizácia je oprávnená zvoliť si systém zavedenia oddeleného účtovníctva. Prirodzene, prijaté štandardy by mali byť zaznamenané v účtovnej politike (článok 2 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie).

Môžu sa však vyskytnúť prípady, ktoré by sa mali vziať do úvahy v súvislosti s výhodami DPH a pravidlom 5 %. Nie je presne známe, ako budú náklady rozdelené medzi činnosti. To bude jasné až na základe výsledkov za štvrťrok. Čo ak je prekročená hranica 5 % a nebolo vedené samostatné účtovníctvo? Budete ho musieť obnoviť a v niektorých prípadoch aj upraviť daňové priznania, čo je drahé a nepohodlné. Preto sa musíte rozhodnúť, či túto normu stanovíte v účtovnej politike alebo nie, a ak nie, potom ju nepoužijete, aj keď takáto hranica vznikne.

Účtovné zásady sa zostavujú na obdobie jedného roka. Čo však v prípade, ak organizácia vykonáva činnosti oslobodené od DPH po tom, čo bola predložená daňovým úradom? Vzdať sa možnosti ušetriť peniaze tým, že sa vyhnete samostatnému účtovaniu? Nie, dá sa sformulovať a poskytnúť dodatok k účtovnej politike: toto sa nebude považovať za jeho zmenu, pretože takéto transakcie vznikli prvýkrát a na začiatku vykazovaného obdobia neboli zabezpečené (odsek 16 PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. decembra 1998 č. 60n) .

PRE TVOJU INFORMÁCIU! V účtovných zásadách by sa mali uvádzať druhy činností, ktorými sa organizácia zaoberá: samostatne – zdaniteľná a nezdaniteľná DPH.

Účtuje sa pre samostatné účtovníctvo

Informácie o procesoch účtovania príjmov/výdavkov vrátane DPH musia byť zobrazené na rôznych účtovných účtoch, a to:

• Príjmy z transakcií, ktoré nepodliehajú DPH, je podľa PBU potrebné zohľadniť na účtoch 90.01. „Výnosy“ a 91,01 „Ostatné príjmy“;
• DPH na vstupe pre transakcie podliehajúce DPH by sa mala prejaviť na účte 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“.

Výpočet podielov pri vedení oddeleného účtovníctva

Pod pomer Ide o určenie podielu DPH na vstupe, ktorý pripadá na zdaniteľné a nezdaniteľné plnenia. Musí sa vypočítať, aby sa určilo, aký podiel DPH (v percentách) možno odpočítať. Výdavky je potrebné zoskupiť:

• výdavky na činnosti podliehajúce DPH;
• výdavky na transakcie nepodliehajúce DPH;
• iné náklady, ktoré je ťažké jednoznačne priradiť k prvej alebo druhej skupine.

Vzorec na výpočet podielu DPH na zdaniteľných obchodoch:

Región Ďalekého východu = (V Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100 %, Kde:

• Región Ďalekého východu– podiel na výnosoch zo zdaniteľných obchodov za účtovné obdobie;
• V regióne _DPH– príjmy zo zdaniteľného predaja bez DPH;
• Región DPR _VAT– ostatné príjmy zo zdaniteľných plnení bez DPH;
• V_VAT– celkový príjem z predaja bez DPH;
• DPR_VAT– ostatné príjmy bez DPH za všetky transakcie.

Všetky ukazovatele sú zohľadnené bez DPH, aby boli náklady na nezdaniteľné transakcie porovnateľné s preferenčnými.

POZNÁMKA!Účtovným obdobím pre DPH je štvrťrok, čo znamená, že podiel sa musí počítať štvrťročne.

Pre výpočet podielu nezdaniteľných plnení DPH sa uplatňuje rovnaký princíp pomeru, hľadá sa len pomer výnosov z nezdaniteľných plnení k celkovej sume za účtovné obdobie.

Tretiu skupinu, zmiešanú, nie je potrebné distribuovať na účely samostatného účtovníctva. Je jednoduchšie to všetko pripísať buď prvej alebo druhej operácii.

Čo ak dočasne nemáte príjem?

V praxi sa niekedy vyskytujú určité obdobia, keď spoločnosť nevykonáva obchodné operácie, ktoré generujú príjmy, pričom výdavky stále vznikajú. Často sa to pozoruje napríklad medzi novoregistrovanými organizáciami. Stáva sa, že medzi nákladovými transakciami sú zdaniteľné aj zvýhodnené transakcie s DPH. Je potrebné takéto výdavky účtovne rozdeliť? K skutočnému predaju tovarov a služieb napokon nedošlo.

Ministerstvo financií Ruskej federácie do roku 2015 umožňovalo v takýchto prípadoch zanedbať oddelené účtovníctvo z dôvodu chýbajúcich transakcií so zvýhodnením DPH. V roku 2015 však vyjadril odlišný postoj upravujúci samostatné účtovanie DPH v takýchto „nezásielkových“ obdobiach.

Výpožičné operácie a samostatné účtovníctvo

Poskytovanie pôžičiek, predaj cenných papierov a iné podobné transakcie podliehajú DPH. Významnou nuansou pri výpočte podielu na takéto operácie je ukazovateľ výšky príjmu, ktorý je vo vzorci kľúčový. Pre operácie jedného alebo druhého typu bude mať iné zloženie, ktoré je ovplyvnené súčasnými ustanoveniami federálnej legislatívy. Federálny zákon č. 420 z 28. decembra 2013 navrhuje, aby sa pri transakciách s cennými papiermi, ktoré nepodliehajú DPH, za príjem považovala táto suma:

D = C r – R pr, Kde:

• D – príjem oslobodený od dane;
• Ts r – predajná cena cenných papierov (podľa ustanovení článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie);
• R pr – výdavky na obstaranie týchto cenných papierov (a/alebo predaj).

Ak je rozdiel menší ako 0 (teda bude strata), tak sa na príjem neprihliada.

Proporcionálna metóda výpočtu na oddelenie zdaniteľných a nezdaniteľných plnení v tejto situácii ide o výpočet pomeru medzi nákladmi na všetok predaný tovar (v Rusku aj v zahraničí) a položkou úroku. Výška príjmu bude zahŕňať aj:

• príjmy účtovnej jednotky;
• náklady na jeho fixné aktíva;
• jeho neprevádzkový príjem.

V súčasnosti neexistuje konsenzus o potrebe viesť oddelené účtovníctvo pre transakcie s pôžičkami. Tomuto postoju sa však Ministerstvo financií Ruskej federácie čoraz viac prikláňa v dôsledku zavedenia významných zmien daňového poriadku Ruskej federácie.

Účtovanie DPH na vstupe pri zvýhodnených činnostiach

V účtovníctve sa DPH na vstupe prejaví na účte 19 (pre rôzne transakcie sa používajú rôzne podúčty). Zapojenie bude vyzerať takto:

• debet 41 „Tovar“, dobropis 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ - odraz prijatia tovaru od dodávateľa bez DPH;
• ťarcha 19 „DPH z nadobudnutých hodnôt“, dobropis 60 - pridelenie DPH, ktorú je možné následne odpočítať;
• ťarcha 68 „Výpočty daní a poplatkov“, dobropis 19 – prijatie DPH na vstupe na odpočet;
• debet 41, dobropis 19 - premietnutie DPH pri nezdaniteľných obchodoch a zahrnuté do ceny nakúpeného produktu (služby, práce).

V závislosti od druhu činnosti spoločnosti musíte použiť spolu s účtom 41 „Tovar“ a inými účtami - 10 „Materiály“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 29 „Výroba služieb a zariadenia“ a iné.

Príklad porovnania nákladov

Spoločnosť vyrába detskú obuv vrátane zdravotnej ortopedickej obuvi, ktorej predaj je oslobodený od dane. Účtovná evidencia odráža priame náklady na výrobu jesenných topánok na účte 20 „Priame náklady“ - na podúčte „Čižmy“ a „Ortopédi“. Počas sledovaného štvrťroka dosiahli priame výrobné náklady podniku 9 000 000 RUB. (z toho 600 000 na topánky a 200 000 na ortopedickú obuv), vznikli aj všeobecné obchodné náklady - 4 000 000 rubľov a všeobecné výrobné náklady - 3 000 000 rubľov.

Vypočítajme pomer nákladov, aby sme určili, či tento prípad spadá pod pravidlo 5 %. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100 % = 3,7 %. Keďže sa ukázalo, že prahová hodnota je nižšia ako vytúžených 5 %, účtovné oddelenie nesmie viesť samostatnú evidenciu DPH na vstupe a predložiť na odpočet celú sumu dane z pridanej hodnoty vyúčtovanú dodávateľmi.

Ale v daňovom priznaní budete musieť zohľadniť priame výrobné náklady s daňovými výhodami - 200 000 rubľov.

Kontrola správneho rozdelenia výdavkov

V modernej praxi sa účtovné výpočty vykonávajú pomocou špeciálneho softvéru. Automatizovaný je aj výpočet podielu pre samostatné účtovníctvo. Pre kontrolu konečných údajov je vhodné vytvoriť špeciálne tabuľky, z ktorých bude viditeľný celý výpočet: zvlášť pre transakcie podliehajúce DPH a pre nezdaniteľné. V tabuľke sú zhrnuté hlavné ukazovatele použité na výpočet podielu:

• výdavky na obstaranie/predaj – transakcie nepodliehajúce zdaneniu (lepšie je uviesť všetky ich druhy);
• oprávnené výdavky na zdaniteľné transakcie;
• celkový riadok priamych výdavkov;
• zmiešaná skupina výdavkov (tiež zoznam);
• zhrnutie.

Pre správne vedenie oddeleného účtovníctva DPH a vtedy, keď je to naozaj potrebné, je potrebné neustále sledovať aktualizáciu aktuálnych informácií. Pravidlá vedenia oddeleného účtovníctva DPH priamo súvisia s aktualizáciami daňového poriadku Ruskej federácie, ku ktorým dochádza neustále av poslednej dobe - obzvlášť intenzívne.

Účtovná politika pre účely daňového účtovníctva je súbor metód na zisťovanie základu dane, výpočet a platenie daní – primárne pozorovanie, meranie nákladov, bežné zoskupovanie a konečné zovšeobecňovanie skutočností ekonomickej činnosti. Dôležitým prvkom účtovnej politiky je časť o dani z pridanej hodnoty. Zaujímavý je najmä postup účtovania DPH v nejednoznačných situáciách.

Pravidlá a výnimky

Ako všeobecné pravidlo platí, že sumy DPH prezentované pri nadobudnutí (dovoze) tovarov (práce, služby), vrátane dlhodobého a nehmotného majetku, sú akceptované na odpočet. Existujú však aj výnimky. V súlade s odsekom 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy DPH zohľadňujú v nákladoch na tovar (práca, služby) v týchto prípadoch:

• pri použití tovaru (práca, služby) pri transakciách, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia) v súlade s článkom 149 daňového poriadku Ruskej federácie;
• pri používaní tovaru (práce, služby) v prevádzkach, ktorých miesto predaja nie je územím Ruskej federácie (články 147, 148 daňového poriadku Ruskej federácie);
• v prípadoch nadobudnutia tovaru (práca, služby) osobami, ktoré nie sú platiteľmi DPH alebo sú od jej platenia oslobodené v súlade s článkom 145 daňového poriadku Ruskej federácie;
• pri použití tovaru (práca, služby) pri transakciách, ktoré nepodliehajú zdaneniu na základe článku 146 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Okrem toho operácie uvedené v odseku 3 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 1, odsek 2, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie) nepodliehajú DPH (neuznávajú sa ako predaj).

Daňovníci by tiež mali venovať pozornosť: Článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje platiteľovi dane v prípade prijatia platby čiastočnú platbu z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), trvanie ktorých výrobný cyklus presahuje šesť mesiacov (podľa zoznamu určeného vládou Ruskej federácie), akceptovať okamih určenia základu dane ako deň odoslania (premiestnenia) určeného tovaru (vykonanie práce, poskytnutie služby). Toto právo je možné uplatniť len vtedy, ak sa vedie samostatná evidencia o uskutočnených transakciách a sumách dane za nakúpený tovar (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku, nehmotného majetku, majetkových práv využívaných v rámci dlhého výrobného cyklu a iných operácií.

Pripomeňme, že podľa odseku 5 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie sa transakcie, ktoré nepodliehajú zdaneniu, delia na transakcie:

• povinné oslobodenie od DPH (článok 1, 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie);
• výhody, ktoré môže daňovník odmietnuť (článok 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozornenie: Článok 149 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie zaväzuje platiteľov dane viesť oddelené záznamy o transakciách podliehajúcich DPH a oslobodených od dane. Okrem toho daňovníci prevedení, aby platili jednotnú daň z imputovaného príjmu za určité druhy činností, musia viesť aj samostatné účtovníctvo (odsek 6 odsek 4, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade by sa mal postup pri oddelenom účtovníctve premietnuť do účtovnej politiky spoločnosti.

Samostatné účtovníctvo

Vo všetkých prípadoch, keď platiteľ dane popri činnostiach podliehajúcich DPH uskutočňuje nezdaniteľné plnenia, je povinný viesť o nich samostatnú evidenciu. Podľa odseku 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie sumy dane predložené predajcami tovaru (práce, služby), vlastnícke práva k týmto daňovníkom:

• sú zohľadnené v nákladoch na tovar (práca, služby), majetkové práva použité na uskutočnenie transakcií nepodliehajúcich DPH;
• sú akceptované na odpočet v súlade s článkom 172 daňového poriadku Ruskej federácie za tovar (práca, služby), vlastnícke práva používané na vykonávanie transakcií podliehajúcich DPH;
• sú prijaté na odpočítanie alebo zohľadnené v nákladoch na tovar v pomere, v akom sa použijú na výrobu a (alebo) predaj tovaru (práce, služby), majetkové práva, ktorých predaj podlieha zdaneniu (oslobodené od zdanenia), - pri tovare (práce, služby), vrátane dlhodobého a nehmotného majetku, majetkové práva slúžiace na realizáciu zdaniteľného aj nezdaniteľného tovaru (oslobodené od zdanenia), spôsobom stanoveným prijatým účtovným postupom daňovníkom na daňové účely.

Špecifikované pomer určená na základe ceny za odoslaný tovar (práca, služby), majetkové práva, transakcie, ktorých predaj podlieha zdaneniu (oslobodené od dane), v celkovej cene tovaru (práca, služby), majetkové práva premietnuté napr. zdaňovacie obdobie .

Je potrebné pripomenúť, že daňovníci, ktorí nedodržia požiadavky na vedenie samostatného účtovníctva, sú zbavení práva na odpočítanie súm DPH, ako aj zahrnutie týchto súm do výdavkov na účely výpočtu dane z príjmov.

Z uvedeného vyplýva, že suma DPH „na vstupe“ sa musí rozdeliť v pomere, ktorého základ tvoria náklady na odoslaný tovar (práca, služby), majetkové práva. Na prevode vlastníctva v tomto prípade nezáleží. Základ je potrebné vypočítať za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol nadobudnutý majetok (práca, služby), majetkové práva určené na zdaniteľné a nezdaniteľné obchody.

Zdaňovacie obdobie

Upozorňujeme, že zdaňovacím obdobím pre DPH je štvrťrok, čo znamená, že základ pre výpočet podielu je možné určiť až na konci štvrťroka (list Ministerstva financií Ruska z 12. novembra 2008 č. 03-07 -07/121, Federálna daňová služba Ruska z 1. júla 2008 č. 3-1-11/150 a zo dňa 24. júna 2008 č. ShS-6-3/450@). Tento postup je potrebné dodržať aj v prípade, že dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok používaný pri transakciách podliehajúcich alebo nepodliehajúcich DPH je registrovaný v prvom mesiaci štvrťroka a je potrebné určiť výšku DPH, ktorá je zahrnutá do počiatočných nákladov túto nehnuteľnosť.

Postup priradenia DPH k počiatočnej cene majetku musí byť stanovený v účtovných zásadách podniku. Na to môžu existovať rôzne možnosti (pozri príklad 1).

Príklad 1

Zbaliť reláciu

Možnosť 1. Predpokladá sa, že základ pre výpočet v čase registrácie majetku sa rovná údajom založeným na výsledkoch za predchádzajúci štvrťrok. Potom, na konci štvrťroka, keď sú známe podiely zásielok pre operácie podliehajúce a nepodliehajúce DPH, sa vykonajú opravné operácie.

Možnosť 2. Predpokladá sa, že základ pre výpočet v čase registrácie majetku sa rovná určitej priemernej hodnote. Potom sa na základe výsledkov za štvrťrok (zdaňovacie obdobie) vykonajú nápravné operácie.

Ako je uvedené vyššie, základom pre výpočet súm DPH sú náklady na dodaný tovar (práca, služby) a vlastnícke práva. Príklad 2 ukazuje možnosti výpočtových vzorcov pre sumy dane, ktoré sa majú odpočítať a zahrnúť do obstarávacej ceny, čo by malo byť zohľadnené v účtovných zásadách.

Príklad 2

Zbaliť reláciu

• DPH vr. = DPH spolu x SOP/OSP,
• DPH vr. - výšku DPH za tovar (práce, služby), majetkové práva použité pri plnení zdaniteľných a nezdaniteľných DPH, ktoré je možné odpočítať;
• DPH spolu
• SOP - náklady na produkty podliehajúce DPH, odoslané počas obdobia, kedy boli zakúpené tovary (práca, služby), vlastnícke práva;
• OSB dosky
• splatná DPH = DPH spolu x SNP/OSP,
• splatná DPH - výška DPH za tovar (práce, služby), vlastnícke práva použité pri plnení zdaniteľných a nezdaniteľných DPH, zahrnutá do ich nákladov;
• DPH spolu - celková výška DPH z tovarov (práce, služby), majetkových práv za zdaňovacie obdobie;
• SNP - náklady na produkty, ktoré nepodliehajú DPH, odoslané počas obdobia, kedy boli zakúpené tovary (práca, služby), vlastnícke práva;
• OSB dosky - celkové náklady na produkty odoslané počas zdaňovacieho obdobia.

Päťpercentná bariéra

Organizácie sa môžu vyhnúť potrebe viesť samostatné účtovníctvo DPH.

Podľa odseku 9 odseku 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie má teda platiteľ dane právo neuplatniť ustanovenia o oddelenom účtovníctve v tých zdaňovacích obdobiach, v ktorých podiel celkových výdavkov na výrobu tovaru (práca, služby), majetkové práva, ktorých predaj nepodlieha zdaneniu, nepresahuje 5 % z celkovej hodnoty celkových výrobných nákladov (pozri príklad 3). Malo by sa pamätať na to, že daňovník musí toto právo premietnuť do účtovných zásad pre účely daňového účtovníctva. V opačnom prípade kontrolné orgány rozdelia sumu DPH „na vstupe“ na základe vyššie uvedeného pomeru.

Príklad 3

Zbaliť reláciu

Sumy úrokov z úverov, ktoré platiteľ dane prijal od dlžníka a nepodliehajú DPH, sú zanedbateľné v porovnaní s výškou príjmov podliehajúcich DPH. Náklady na zmluvy o pôžičke sú tiež výrazne nižšie ako sumy nákladov pripadajúcich na obrat podliehajúci DPH. Napriek samozrejmosti postupu účtovania v tomto prípade by mal byť princíp stanovenia „päťpercentnej bariéry“ premietnutý do účtovných zásad.

Úradníci sa domnievajú, že pri výpočte maximálnej výšky výdavkov by sa mali brať do úvahy priame aj všeobecné obchodné náklady (list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2008 č. ШС-6-3/827@). V liste z 27. mája 2009 č. 3-1-11/373@ finančné oddelenie objasňuje, že podľa odseku 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie výrobné a predajné náklady vynaložené počas vykazovania ( zdaňovacie obdobie sa delia na priame a nepriame. Na účely dane zo zisku sú všeobecné obchodné náklady zahrnuté do nepriamych nákladov.

Okrem toho výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, musia byť ekonomicky opodstatnené, vyjadrené v peňažnej forme, zdokumentované, realizované v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a vynaložené na účely vykonávania činností zameraných na vytváranie príjmov (odsek 1 článku 252 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Ministerstvo financií ďalej dospelo k záveru, že všeobecné obchodné výdavky, ktoré spĺňajú všetky vyššie uvedené požiadavky, sa berú do úvahy ako zníženie príjmu s prihliadnutím na DPH. v podiele pripadajúcom na transakcie nepodliehajúce tejto dani.

Na základe stanoviska oficiálnych orgánov by účtovná politika na účely daňového účtovníctva mala stanoviť postup (schému) účtovania DPH (pozri príklad 4).

Príklad 4

Zbaliť reláciu

1. fáza Rozdelenie priamych nákladov na náklady súvisiace so zdaniteľnými a nezdaniteľnými transakciami. Dá sa to urobiť zavedením špeciálnych podúčtov alebo použitím účtovných registrov. Napríklad na účet 20 „Hlavná výroba“ je vhodné zadať podúčty „Výdavky na výrobu zdaniteľných výrobkov“, „Výdavky na výrobu nezdaniteľných výrobkov“, „Výdavky na výrobu zdaniteľných a nezdaniteľných výrobkov“. “. Podobne môžete viesť oddelenú evidenciu materiálu, tovaru, ako aj DPH na „vstupe“.

2. fáza Stanovenie kritérií na priradenie všeobecných obchodných nákladov operáciám, ktoré podliehajú a nepodliehajú DPH. Zároveň sa identifikujú špecifické náklady, ktoré podľa toho či onoho kritéria pripadajú len na operácie, ktoré nepodliehajú DPH.

Povedzme, že ak daňovník popri zdaniteľných transakciách uskutočňuje transakcie so zmenkami, potom je možné zostaviť zoznam nákladov, ktoré možno pripísať zmenkám:

• časť mzdy (vrátane dane z príjmu fyzických osôb a príspevkov na poistenie) účtovníka (právnika, manažéra) na základe podielu času stráveného transakciami so zmenkami;
• podiel odpisov zariadenia, na ktorom účtovník pracuje, stanovený na podobnom princípe;
• výšku nákladov na telefón, kúrenie, osvetlenie a pod., pripadajúcich na nezdaniteľné transakcie, možno určiť na základe kritéria plochy obsadenej účtovníkom atď.

3. fáza Stanovenie výšky celkových výdavkov (priamych a nepriamych) na výrobu tovarov (práce, služby), majetkové práva, transakcie pri predaji ktorých nepodliehajú zdaneniu.

4. fáza Stanovenie percenta nákladov pripadajúcich na operácie nepodliehajúce DPH k celkovej sume celkových nákladov. Ak je tento podiel nižší alebo rovný 5 %, potom daňovník nemôže viesť oddelené účtovníctvo (tento postup musí byť uvedený v Pravidlách účtovania).

Organizácia vykonáva veľkoobchod, maloobchod a výrobu cukrárskych výrobkov. Organizácia zároveň uplatňuje UTII pre niektoré maloobchody s nakúpeným tovarom.

Účtovná politika pre daňové účely organizácie pozostáva z nasledujúcich častí:

Oddiel 1 „Všeobecné ustanovenia“;

oddiel 2 „Daň z pridanej hodnoty“;

oddiel 3 „Daň z príjmu organizácie“;

oddiel 4 „Daň z majetku organizácie“;

Oddiel 5 „UTII“.

Nižšie je text časti 2 účtovných zásad:

« 1. Premietnutie vypočítaných súm DPH do účtovníctva.

1.1. Sumy DPH vypočítané za zdaňovacie obdobie sa premietnu do účtovných záznamov v prospech podúčtu 68-2 účtu analytického účtovníctva „Daň“ v súlade s ťarchou podúčtov predaja (výnosov):

Debet 90-3 „Daň z pridanej hodnoty“ Kredit 68-2 – pri predaji nakúpeného tovaru, hotových výrobkov;

Debet 91-3 „Daň z pridanej hodnoty“ Kredit 68-2 – pri predaji dlhodobého majetku, iného majetku, vlastníckych práv a súvisiacich služieb.

1.2. Sumy DPH vypočítané z preddavkov (preddavkov) prijatých od kupujúcich sú zohľadnené v korešpondencii s podúčtom 76-AV:

Debet 76-AB Kredit 68-2.

2. Organizácia samostatného účtovníctva pre účely výpočtu DPH.

2.1. Samostatné účtovníctvo je organizované na analytických účtovných účtoch a je založené na princípe oddelenia:

a) transakcie podliehajúce DPH a transakcie nepodliehajúce DPH;

b) transakcie zdanené rôznymi sadzbami DPH;

2.2. Transakcie podliehajúce DPH zahŕňajú:

Operácie predaja nakúpeného tovaru vo veľkoobchode;

Operácie predaja výrobkov vlastnej výroby (cukrovinky);

Operácie pri predaji nakúpeného tovaru v maloobchodných prevádzkach, pri ktorých sa neuplatňuje osobitný daňový režim vo forme UTII;

Ostatné operácie (predaj dlhodobého majetku, iného majetku, prevod vlastníckych práv);

2.3. Transakcie nepodliehajúce DPH zahŕňajú:

Operácie pri predaji nakúpeného tovaru v maloobchodných prevádzkach, pri ktorých sa uplatňuje osobitný daňový režim vo forme UTII;

Operácie uvedené v čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sa implementuje.

2.4. Analytické účty pre syntetické účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“ pre účely samostatného účtovania DPH sú uvedené v pracovnej účtovej osnove schválenej ako súčasť účtovnej politiky (Príkaz prednostu zo dňa 20.12. 2011 č. 278-f).

Pre účely samostatného účtovníctva je ustanovená táto štruktúra podúčtu 90-1 „Výnosy“:

Pre účely samostatného účtovníctva je ustanovená táto štruktúra podúčtu 90-3 „Daň z pridanej hodnoty“:

Pre účely samostatného účtovníctva je ustanovená táto štruktúra podúčtu 91-1 „Ostatné výnosy“:

2.5. Samostatné účtovanie odpočtov dane pre DPH je usporiadané na podúčtoch k súvahovému účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“:

1) DPH uvedená vo faktúrach za tovar, práce, služby súvisiace s činnosťami podliehajúcimi DPH sa odráža v podúčtoch:

19-1 „DPH z obstarania dlhodobého majetku“;

19-2 „DPH z nadobudnutia nehmotného majetku“;

19-3 „DPH z nákupu zakúpeného tovaru“;

19-4 „DPH na nákup surovín a spotrebného materiálu“;

19-5 „DPH z nakúpených služieb a prác“;

19-6 „DPH zaplatená pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie“;

2) DPH uvedená vo faktúrach za tovar, práce, služby súvisiace s činnosťami, ktoré nepodliehajú DPH, sa odráža v podúčtoch:

19-11 „DPH z obstarania dlhodobého majetku“;

19-21 „DPH z obstarania nehmotného majetku“;

19-31 „DPH z nákupu zakúpeného tovaru“;

19-41 „DPH na nákup surovín a spotrebného materiálu“;

19-51 „DPH z nakúpených služieb a prác“;

19-61 „DPH zaplatená pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie“;

Uvedené sumy sú zahrnuté v cene:

Nadobudnutý fixný majetok (Debet 08-4 Kredit 19-11);

Nadobudnutý nehmotný majetok (Debet 08-5 Kredit 19-21);

Nakúpené zásoby (Debet 10, 41 Kredit 19-31 alebo 19-61);

Nakúpené služby, práce (Debet 44 Kredit 19 – 51);

3) DPH uvádzaná vo faktúrach za tovar, práce, služby, majetkové práva súvisiace s oboma druhmi činností podliehajúcich DPH a druhmi činností nepodliehajúcich DPH sa premieta do podúčtov:

19-12 „DPH z obstarania dlhodobého majetku“;

19-22 „DPH z obstarania nehmotného majetku“;

19-32 „DPH z nákupu zakúpeného tovaru“;

19-42 „DPH na nákup surovín a spotrebného materiálu“;

19-52 „DPH z nakúpených služieb a prác“;

19-62 „DPH zaplatená pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie“;

Sumy DPH nahromadené na podúčtoch 19-12 a 19-22 z dlhodobého majetku a nehmotného majetku nadobudnutého v prvom mesiaci štvrťroka sa rozdelia na konci príslušného mesiaca takto:

a) podiel d) tovarov (práca, služby, majetkové práva) odoslaných za mesiac pri operáciách nepodliehajúcich DPH sa určí v celkových nákladoch na tovar (práca, služby, majetkové práva) odoslaný za mesiac podľa vzorca:

d = [(kreditný obrat na podúčte 90-1-2 za mesiac) + (kreditný obrat na analytickom účte 91-1-1-„Oslobodené od DPH“ za mesiac)]/ [(kreditný obrat na podúčte 90-1 za mesiac) – (debetný obrat na podúčte 90-3 za mesiac) + (kreditný obrat na podúčte 91-1-1 za mesiac) – (debetný obrat na podúčte 91-3 za mesiac)];

b) výška DPH, ktorá sa má priradiť k obstarávacej cene obstaraného investičného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za mesiac na podúčte 19-12 (v zmysle dlhodobého majetku);

c) výška DPH, ktorá sa má priradiť k obstarávacej cene nadobudnutého nehmotného majetku, sa určí vynásobením podielu d) debetným obratom za mesiac na podúčte 19-22 (v súvislosti s nehmotným majetkom);

Sumy DPH nahromadené na podúčtoch 19-12 a 19-22 z dlhodobého majetku a nehmotného majetku nadobudnutého v druhom mesiaci štvrťroka sa rozdelia na konci príslušného mesiaca takto:

a) podiel d) tovarov (práca, služby, majetkové práva) odoslaných počas dvoch mesiacov v rámci transakcií nepodliehajúcich DPH sa zisťuje v celkových nákladoch na tovar (práca, služby, majetkové práva) odoslaný počas dvoch mesiacov podľa vzorec:

d = [(kreditný obrat na podúčte 90-1-2 za 2 mesiace) + (kreditný obrat na analytickom účte 91-1-1-„Oslobodené od DPH“ za 2 mesiace)]/ [(kreditný obrat na podúčte 90-1 za 2 mesiace) – (debetný obrat na podúčte 90-3 za 2 mesiace) + (kreditný obrat na podúčte 91-1-1 za 2 mesiace) – (debetný obrat na podúčte 91-3 za 2 mesiace)];

b) výška DPH, ktorá sa má pripočítať k obstarávacej cene obstaraného investičného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 2. mesiac štvrťroka na podúčte 19-12 (v zmysle dlhodobého majetku);

c) výška DPH, ktorá sa má priradiť k obstarávacej cene nadobudnutého nehmotného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 2. mesiac štvrťroka na podúčte 19-22 (v súvislosti s nehmotným majetkom);

d) po priradení súm DPH prezentovaných predávajúcimi z nakúpeného investičného majetku (nehmotného majetku) do nákladov na obstaranie dlhodobého majetku (nehmotného majetku) sa zostatok na podúčte 19-12 (v podúčte 19-22) premietne ako súčasť odpočty dane (odpísané pre zúčtovania s rozpočtom na DPH):

Debet 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

Sumy DPH nahromadené na podúčtoch 19-12 a 19-22 z dlhodobého majetku a nehmotného majetku nadobudnutého v treťom mesiaci štvrťroka sa rozdelia na konci príslušného mesiaca takto:

b) výška DPH, ktorá sa má pripočítať k obstarávacej cene obstaraného investičného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 3. mesiac štvrťroka na podúčte 19-12 (v zmysle dlhodobého majetku);

c) výška DPH, ktorá sa má priradiť k obstarávacej cene nadobudnutého nehmotného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 3. mesiac štvrťroka na podúčte 19-22 (v súvislosti s nehmotným majetkom);

d) po priradení súm DPH prezentovaných predávajúcimi z nakúpeného investičného majetku (nehmotného majetku) do nákladov na obstaranie dlhodobého majetku (nehmotného majetku) sa zostatok na podúčte 19-12 (v podúčte 19-22) premietne ako súčasť odpočty dane (odpísané pre zúčtovania s rozpočtom na DPH):

Debet 68-2 Kredit 19-12 (19-22).

a) podiel d) tovarov (práca, služby, majetkové práva) odoslaných počas štvrťroka v rámci transakcií nepodliehajúcich DPH sa určí v celkových nákladoch na tovar (práca, služby, majetkové práva) odoslaný počas štvrťroka podľa vzorec:

d = [(kreditný obrat na podúčte 90-1-2 za štvrťrok) + (kreditný obrat na analytickom účte 91-1-1-„Oslobodené od DPH“ za štvrťrok)]/ [(kreditný obrat na podúčte 90-1 za štvrťrok) štvrťrok ) – (debetný obrat na podúčte 90-3 za štvrťrok) + (kreditný obrat na podúčte 91-1-1 za štvrťrok) – (debetný obrat na podúčte 91-3 za štvrťrok)];

Debet 68-2 Kredit 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) DPH uvedená vo faktúrach za tovar, práce, služby súvisiace s veľkoobchodom a maloobchodom v rámci všeobecného daňového režimu a maloobchodom na UTII sa odráža v podúčtoch:

19-13 „DPH z obstarania dlhodobého majetku“;

19 – 23 „DPH z nadobudnutia nehmotného majetku“;

19-33 „DPH z nákupu zakúpeného tovaru“;

19-43 „DPH z nákupu surovín a zásob“;

19-53 „DPH z nakúpených služieb a prác“;

19-63 „DPH zaplatená pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie“;

Sumy DPH nahromadené na podúčtoch 19-13 a 19-23 z dlhodobého majetku a nehmotného majetku nadobudnutého v prvom mesiaci štvrťroka sa rozdelia na konci príslušného mesiaca takto:

a) podiel d) tovaru odoslaného za mesiac v maloobchode na UTII sa určí na celkových nákladoch na tovar odoslaný za mesiac vo veľkoobchode a maloobchode podľa vzorca:

d = (kreditný obrat na podúčte 90-1-2-2 za mesiac)/ [(kreditný obrat na podúčte 90-1-1-1 za mesiac) – (debetný obrat na podúčte 90-3-1 za mesiac) + ( kreditný obrat na podúčte 90-1-1-2 za mesiac) – (debetný obrat na podúčte 90-3-2 za mesiac) + (kreditný obrat na podúčte 90-1-2-2 za mesiac)];

b) výška DPH, ktorá sa má pripočítať k obstarávacej cene obstaraného investičného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za mesiac na podúčte 19-13 (v zmysle dlhodobého majetku);

c) výška DPH, ktorá sa má priradiť k obstarávacej cene nadobudnutého nehmotného majetku, sa určí vynásobením podielu d) debetným obratom za mesiac na podúčte 19-23 (v súvislosti s nehmotným majetkom);

Sumy DPH nahromadené na podúčtoch 19-13 a 19-23 z dlhodobého majetku a nehmotného majetku nadobudnutého v druhom mesiaci štvrťroka sa rozdelia na konci príslušného mesiaca takto:

a) podiel d) tovaru odoslaného v maloobchode na UTII za dva mesiace sa určí na celkových nákladoch na tovar odoslaný vo veľkoobchode a maloobchode za dva mesiace podľa vzorca:

d = (kreditný obrat na podúčte 90-1-2-2 za dva mesiace)/ [(kreditný obrat na podúčte 90-1-1-1 za dva mesiace) – (debetný obrat na podúčte 90-3-1 za dva mesiace ) + (kreditný obrat na podúčte 90-1-1-2 za dva mesiace) – (debetný obrat na podúčte 90-3-2 za dva mesiace) + (kreditný obrat na podúčte 90-1-2-2 za dva mesiace) ];

b) výška DPH pripočítaná k obstarávacej cene obstaraného investičného majetku sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 2. mesiac štvrťroka na podúčte 19-13 (v zmysle dlhodobého majetku);

c) výška DPH, ktorá sa má priradiť k obstarávacej cene nadobudnutého nehmotného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 2. mesiac štvrťroka na podúčte 19-23 (v súvislosti s nehmotným majetkom);

d) po priradení súm DPH prezentovaných predávajúcimi z nakúpeného investičného majetku (nehmotného majetku) do obstarávacej ceny dlhodobého majetku (nehmotného majetku) sa zostatok na podúčte 19-13 (v podúčte 19-23) premietne ako súčasť odpočty dane (odpísané pre zúčtovania s rozpočtom na DPH):

Debet 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Sumy DPH nahromadené na podúčtoch 19-13 a 19-23 z dlhodobého majetku a nehmotného majetku nadobudnutého v treťom mesiaci štvrťroka sa rozdelia na konci príslušného mesiaca takto:

b) výška DPH, ktorá sa má pripočítať k obstarávacej cene obstaraného investičného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 3. mesiac štvrťroka na podúčte 19-13 (v zmysle dlhodobého majetku);

c) výška DPH, ktorá sa má priradiť k obstarávacej cene nadobudnutého nehmotného majetku, sa určí vynásobením podielu (d) debetným obratom za 3. mesiac štvrťroka na podúčte 19-23 (v súvislosti s nehmotným majetkom);

d) po priradení súm DPH prezentovaných predávajúcimi z nakúpeného investičného majetku (nehmotného majetku) do obstarávacej ceny dlhodobého majetku (nehmotného majetku) sa zostatok na podúčte 19-13 (v podúčte 19-23) premietne ako súčasť odpočty dane (odpísané pre zúčtovania s rozpočtom na DPH):

Debet 68-2 Kredit 19-13 (19-23).

Sumy DPH nahromadené v príslušných podúčtoch za nakúpené tovary, práce a služby sa rozdeľujú na konci zdaňovacieho obdobia takto:

a) podiel d) tovaru odoslaného za štvrťrok v maloobchode na UTII sa určuje na celkových nákladoch na tovar odoslaný za štvrťrok vo veľkoobchode a maloobchode pomocou vzorca:

d = (kreditný obrat na podúčte 90-1-2-2 za štvrťrok)/ [(kreditný obrat na podúčte 90-1-1-1 za štvrťrok) – (debetný obrat na podúčte 90-3-1 za štvrťrok) + ( kreditný obrat na podúčte 90-1-1-2 za štvrťrok) – (debetný obrat na podúčte 90-3-2 za štvrťrok) + (kreditný obrat na podúčte 90-1-2-2 za štvrťrok)];

b) výška DPH, ktorá sa má pripočítať k nákladom na nakúpený tovar (práce, služby, majetkové práva), sa určí vynásobením podielu d) debetným obratom za štvrťrok na príslušnom podúčte k účtu 19 (z hľadiska účtovníctva predmety);

c) po započítaní súm DPH prezentovaných predávajúcimi tovarov (práca, služby, majetkové práva) do nákladov na obstaranie (nákladov) tohto tovaru (práca, služby, majetkové práva), zostatok príslušných podúčtov na účet 19 sa premietne ako súčasť daňových odpočtov (odpísaných pre výpočty s rozpočtom DPH):

Debet 68-2 Kredit 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Daňové účtovníctvo pre DPH.

3.1. Daňové účtovné doklady pre DPH sú vedené:

a) v súlade s podmienkami zmlúv s predávajúcimi (kupujúcimi) v papierovej alebo elektronickej forme vo formátoch stanovených Federálnou daňovou službou Ruska:

Faktúry vystavené zákazníkom;

faktúry prijaté od predajcov;

b) v elektronickej forme podľa formátov stanovených Federálnou daňovou službou Ruska:

Faktúry vyhotovené v 1 kópii za prijaté zálohy;

Faktúry vyhotovené v 1 kópii pri výkone funkcie daňového agenta;

Záznamy prijatých a vystavených faktúr;

Nákup kníh;

Predajné knihy.

3.2. Prijaté faktúry týkajúce sa oboch druhov činností podliehajúcich DPH a druhov činností nepodliehajúcich DPH sa evidujú v knihe nákupov len vo výške odpočtu dane DPH vypočítanej v účtovnom výkaze v tomto poradí:

3.3. Prijaté faktúry týkajúce sa veľkoobchodu aj maloobchodu vo všeobecnom režime zdaňovania a maloobchodu na UTII sa evidujú v knihe nákupov len vo výške odpočtu dane DPH vypočítanej v účtovnom referenčnom výpočte v tomto poradí:

Faktúry za dlhodobý majetok (nehmotný majetok) obstaraný v prvom mesiaci zdaňovacieho obdobia (štvrťroku) - k poslednému dňu tohto mesiaca;

Faktúry za dlhodobý majetok (nehmotný majetok) obstaraný v druhom mesiaci zdaňovacieho obdobia (štvrťroku) - k poslednému dňu tohto mesiaca;

Faktúry za tovar, práce, služby, majetkové práva (vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku obstaraného v 3. mesiaci zdaňovacieho obdobia) - k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (štvrťroka).

3.4. Výpočet sumy odpočtu dane DPH, ktorú predkladajú predajcovia a ktorá sa týka činností podliehajúcich DPH, ako aj činností nepodliehajúcich DPH, sa vykonáva na základe účtovného dokladu-výpočet v nasledujúcom formulári:

3.5. Výpočet výšky odpočtu dane DPH predložený predávajúcimi a týkajúci sa veľkoobchodu a maloobchodu vo všeobecnom režime zdaňovania a maloobchodu na UTII sa vykonáva na základe účtovného osvedčenia v tejto forme:

3.6. V prípade prepustenia nakúpeného tovaru z veľkoskladu alebo z maloobchodu, pre ktorý sa uplatňuje všeobecný daňový režim, do maloobchodu na UTII v deň vystavenia faktúry za vnútorný pohyb tovaru (tlačivo TORG- 13) sa vykonávajú tieto postupy:

a) sumy DPH, ktoré boli predtým prijaté na odpočet tohto tovaru, podliehajú obnoveniu a sú účtované do nákladov na tovar v maloobchode: Debet 41-2 Kredit 68-2;

b) vrátené sumy odpočtu dane DPH sa premietnu do knihy tržieb na základe účtovného dokladu – výpočtu.

Potvrdenie o účtovníctve sa vyhotovuje v tejto forme:

4. Tok dokumentov.

4.1. Evidencia vystavených (zostavených) faktúr.

4.1.1. Faktúry vyhotovuje účtovník zodpovedný za vyhotovenie prvotného dokladu na odoslanie tovaru (práca, služby, majetkové práva), súčasne s prvotným dokladom.

Faktúra je vystavená v deň transakcie.

Účtovník, ktorý zostavil faktúru, je povinný zabezpečiť vystavenie uvedenej faktúry protistrane do 5 kalendárnych dní odo dňa vystavenia faktúry.

4.1.2. Faktúry za prijaté zálohy vyhotovuje zástupca hlavného účtovníka.

4.2.3. Faktúry súvisiace s výkonom funkcie daňového agenta vyhotovuje zástupca hlavného účtovníka.

4.2.4. Faktúry sú generované v účtovnom programe „BEST-PRO“.

4.2.5. Zostavené a vystavené faktúry podliehajú evidencii v 1. časti denníka faktúr a v knihe predajov. Za evidenciu faktúr je zodpovedný zástupca hlavného účtovníka.

4.3. Prijaté faktúry.

4.3.1. Evidenciu došlých faktúr vykonáva vedúci kancelárie v súlade so všeobecne stanoveným postupom pre evidenciu došlej korešpondencie.

4.3.2. Zástupca hlavného účtovníka kontroluje súlad prijatých faktúr s prvotnými dokladmi, na základe ktorých boli určené faktúry zostavené.

4.3.3. Za evidenciu faktúr v 2. časti denníka faktúr a nákupnej knihy zodpovedá zástupca hlavného účtovníka.

4.4. Zástupca hlavného účtovníka je zodpovedný za vedenie účtovných denníkov faktúr a zhromažďovanie dokumentov pripojených k vyššie uvedeným denníkom.

4.5. Fakturačné denníky, predajné knihy a nákupné knihy 25. deň mesiaca nasledujúceho po uplynutí štvrťroka sú podpísané vylepšeným kvalifikovaným elektronickým podpisom a prenesené do elektronického archívu organizácie. Za prenos vyššie uvedených dokumentov do archívu zodpovedá hlavný účtovník.

Elektronické faktúry (ostatné doklady) sa prenášajú do elektronického archívu ako prílohy denníkov faktúr.

Faktúry (iné doklady) v papierovej forme najneskôr do 30. dňa mesiaca nasledujúceho po skončení štvrťroka sa ukladajú do samostatného súboru, ktorý pozostáva z dvoch častí:

Prílohy k 1. časti denníka faktúr;

Prílohy k 2. časti denníka faktúr.

Tento súbor sa uchováva v účtovnom archíve.

4.6. Vystavené (vystavené) faktúry podpisuje:

a) pre vedúceho:

generálny riaditeľ;

Osoby menované príkazom generálneho riaditeľa;

b) pre hlavného účtovníka:

Hlavný účtovník;

Asistentka hlavného účtovníka.

Objednávka s menovaním osôb, ktoré majú právo podpisovať faktúry v poli „Manažér“ sa vydáva každoročne, ako aj pri prepustení zamestnancov uvedených v objednávke.

4.7. Za vypracovanie daňového priznania k DPH je zodpovedný hlavný účtovník.

Zástupca hlavného účtovníka najneskôr do 15. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí štvrťroka skontroluje súlad nákupných a predajných kníh s účtovnými údajmi.

Daňové priznanie sa podáva na podpis generálnemu riaditeľovi najneskôr do 18. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí štvrťroka.

Daňové priznanie sa podáva správcovi dane v elektronickej podobe prostredníctvom telekomunikačných kanálov prostredníctvom prevádzkovateľa elektronickej správy dokumentov.

Daňové priznania v papierovej forme s podpisom generálneho riaditeľa sa ukladajú v samostatnom spise tak, ako sa hromadia a ukladajú v archíve účtovníctva.“