Muhasebe politikalarında ayrı muhasebe hakkında neler yazılmalıdır? Vergi amaçlı muhasebe politikası (parça)

e Bir kuruluş, KDV'ye tabi işlemlere ek olarak, vergiye tabi olmayan (veya vergiden muaf) işlemler gerçekleştiriyorsa, bunların ayrı muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedürü muhasebe politikasında belirtmek gerekir (149. maddenin 4. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrasının 5. paragrafı).

Ayrı muhasebenin neden gerekli olduğuna dair birkaç kelime. Bütçeye ödenecek KDV miktarının doğru bir şekilde hesaplanması için ayrı bir KDV muhasebesi gereklidir.

Kuruluş, "girdi" KDV tutarlarını çeşitli faaliyet türleri arasında doğru bir şekilde dağıtmak için ayrı muhasebe tutar:

• KDV'ye tabi işlemler;
• Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146 ve 149. maddeleri uyarınca vergiden muaf işlemler (KDV'ye tabi olmayan işlemler dahil).

1 Ocak 2018'den itibaren şirketlerin yüzde beş kuralına uysalar bile ayrı bir KDV muhasebesi tutmaları gerekmektedir (27 Kasım 2017 tarihli 335-FZ sayılı Federal Kanun). Ve eğer şirket bu tür işlemlerin ayrı bir muhasebesini düzenlemiyorsa, şirketin vergi indirimi talep etme hakkı yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 4. Maddesi, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Mektubu) 3 Aralık 2014 tarih ve 03-07-11/61862 sayılı, Ural Bölgesi AS'nin 06/15/2017 tarih ve A76-7964/2016 tarihli Kararı, Kuzey-Batı Bölgesi 02/25/2016 tarih ve A56 -72196/2013).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü ve Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u ayrı muhasebenin sürdürülmesine yönelik bir yöntem oluşturmamaktadır. Bu bağlamda, şirket, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 13. fıkrasının 2. fıkrası kapsamındaki faydayı en uygun şekilde uygulamak için, hangi yöntemin hangisi olduğunu belirlemeye izin verecek bir yöntem seçme hakkına sahiptir. Girdi KDV'sinin tutarı vergiye tabi işlemlerle ilgilidir ve hangisi - vergiden muaf işlemlerle ilgilidir.

Vergiden muaf işlemlere ilişkin giderlerin payı, tüm işlemlere ilişkin toplam giderlerin yüzde 5'ini aşmıyorsa, “Girdi” KDV'si tamamen (yani dağıtım yapılmadan) düşülebilir. Bu kural, hem KDV'ye tabi hem de KDV'den muaf işlemlere yönelik satın alımlar yapılırken geçerlidir.

Muhasebe politikası: KDV'nin ayrı muhasebeleştirilmesi: yansıtma prosedürü

Kuruluş, yüzde 18 (10) oranında KDV'ye tabi işlemler ile vergiden muaf olanlar için ayrı muhasebe tutmaktadır.

KDV muhasebe politikasında öngörülen “girdi” KDV tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesine yönelik yöntemlere uyulmaması durumunda, vergi makamları KDV iadesi hakkını reddedecektir (Uzak Doğu Bölgesi AS'nin 2 Haziran 2017 tarihli Kararı) A04-8141/2016).

"…1. KDV muhasebesinin ayrı olmasını sağlamak amacıyla 90 hesap için aşağıdaki alt hesaplar açılmaktadır:

• “KDV'ye tabi işlemler”;
• "Vergiden muaf işlemler"

“Girilen” KDV'nin ayrı muhasebeleştirilmesini sağlamak amacıyla 19 hesap için aşağıdaki alt hesaplar açılır:

• “KDV indirilebilir”;
• "Dağıtım için KDV."

1.1. Yalnızca vergiden muaf faaliyetler için satın alınan mallara ilişkin "Girdi" KDV'si, hesap 19'a yansıtılmadan malların maliyetine dahil edilir.

1.3. KDV'ye tabi faaliyetler ve vergiden muaf faaliyetler için satın alınan mallara ilişkin "Girdi" KDV'si, "Dağıtımda KDV" alt hesabının 19. hesabına yansıtılmıştır.

Çeyrek sonunda, “Dağıtım KDV'si” alt hesabının 19. hesabına yansıtılan “girdi” KDV'si aşağıdaki formüle göre dağıtıma tabidir:

Varlıkların değerine dahil edilecek KDV tutarı, tedarikçilerin raporlama çeyreği için sunduğu toplam KDV tutarı ile indirilecek KDV tutarı arasındaki fark olarak belirlenmektedir.

1.4. Mal maliyetine dahil edilecek “girdi” KDV tutarı, satılan malın maliyetinin çeyrekte muhasebeleştirilen toplam mal maliyeti içindeki payı oranında satışların maliyetinde dikkate alınır.

Vergi amaçlı muhasebe politikaları

1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (birinci ve ikinci bölümler).

2. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Ekim 2009 tarih ve 104 sayılı Emri "Katma değer vergisi için vergi beyannamesi formunun onaylanması ve doldurma prosedürü hakkında" (Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile değiştirildiği üzere) Rusya Maliyesi, 21 Nisan 2010 No. 36 n).

3. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Aralık 2010 tarih ve ММВ-7-3/730@ sayılı Emri “Kurumsal gelir vergisi vergi beyannamesinin form ve formatının onaylanması üzerine, doldurma prosedürü.”

4. Federal Vergi Servisi'nin (Rusya FTS) 14 Haziran 2011 tarihli ve ММВ-7-3/369@ sayılı Kararı “Tütün hariç olmak üzere, özel tüketime tabi mallara ilişkin tüketim vergisi beyannamesinin form ve formatının onaylanması üzerine ürünler ve doldurma prosedürü.

5. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 1 Ocak 2002 tarih ve 1 No'lu Kararı “Amortisman gruplarına dahil edilen sabit varlıkların sınıflandırılması hakkında” (18 Kasım 2006 tarih ve 697 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile değiştirilen şekliyle) ).

6. Bakanlık dışı inşaat standartları (VSN) No. 58-88 (R) “Binaların, ortak ve sosyo-kültürel tesislerin yeniden inşası, onarımı ve bakımının organizasyonu ve uygulanmasına ilişkin Yönetmelik” (Devlet Komitesi'nin emriyle onaylanmıştır) 23 Kasım 1988 tarih ve 312 sayılı SSCB Devlet İnşaat Komitesi kapsamındaki mimari).

7. SSCB Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 1984 tarih ve 80 sayılı mektubu “Mevcut işletmelerin yeni inşaat, genişletme, yeniden inşa ve teknik yeniden teçhizatı kavramlarının tanımı hakkında.”

8. Anonim şirketlerin net varlıklarının değerinin değerlendirilmesine ilişkin prosedür (Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun 29 Ocak 2003 tarih ve 1 - n/03- emriyle onaylanmıştır) 6/pz).

9. Anonim şirketler şeklinde oluşturulan sigorta kuruluşlarının net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürü (Rusya Maliye Bakanlığı No. 7 n ve Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun emriyle onaylanmıştır No. 07–10/pz-n, 01.02.2007 tarihli).

“Vergi amaçlı muhasebe politikası” kavramı Rusya Federasyonu PC'si tarafından tanıtıldı.

Sanatın 2. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i şöyle diyor: “Vergi amaçlı muhasebe politikası, gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtılmasının yanı sıra muhasebeleştirilmesi için bu Kanun tarafından izin verilen bir dizi yöntem (yöntem) 'dir. vergi mükellefi için gerekli olan diğer mali ve ekonomik faaliyet göstergeleri.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun tüm vergiler için geçerli olacak tek tip muhasebe politikaları oluşturmadığına dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili bölümünde belirtilen muhasebe politikaları yalnızca bu bölümün ilgili olduğu vergi için geçerlidir. Bu yaklaşıma uygun olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. ve 25. Bölümleri, vergi amaçlı muhasebe politikalarının onaylanması ve değiştirilmesine ilişkin prosedürü çeşitli şekillerde ortaya koymaktadır.

Sanatın 12. paragrafındaki KDV ile ilgili olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si aşağıdaki kuralları belirlemektedir: Vergi amaçlı muhasebe politikaları, ilgili emir veya idari emir ile onaylandığı yılı takip eden yılın 1 Ocak'ından itibaren uygulanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, KDV amacıyla muhasebe politikalarını değiştirme prosedürüne ilişkin herhangi bir kısıtlama getirmemektedir. Yeni oluşturulan bir kuruluş için muhasebe politikasının en geç ilk vergi döneminin sonunda onaylanması gerekir. Maddesinde belirtilen genel kurala uygun olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163'ü, dörtte biri vergi dönemi olarak kabul edilmektedir.

Vergi amaçlı muhasebe politikaları kuruluşun tüm ayrı bölümleri için zorunludur.

Gelir vergisiyle ilgili olarak, muhasebe politikası konuları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde daha ayrıntılı olarak açıklanmıştır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi şunu belirtmektedir: "Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında, başkanın ilgili emri (talimat) ile onaylanarak belirlenir."

Bu maddede vergi muhasebesi, “... bu Kanunun öngördüğü usule uygun olarak gruplandırılmış, birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak bir verginin vergi matrahını belirlemek için bilgileri özetlemeye yönelik bir sistem” olarak tanımlanmaktadır.

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, vergi muhasebesi verileri şunları yansıtmalıdır:

Gelir ve gider tutarını oluşturma prosedürü;

Cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan giderlerin payının belirlenmesi prosedürü;

Takip eden vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararlarının) tutarı;

Oluşturulan rezerv tutarlarının oluşturulması prosedürü;

Bütçeyle vergi ödemeleri için borç tutarları oluşturma prosedürü.

Vergi muhasebesi verileri aşağıdakiler tarafından doğrulanır:

Birincil muhasebe belgelerinde (muhasebeci sertifikası dahil);

Analitik vergi muhasebesi kayıtları;

Vergi matrahının hesaplanması.

Aynı zamanda vergi muhasebesi kayıt formlarının kuruluşlar tarafından bağımsız olarak geliştirildiği ve vergi amaçlı muhasebe politikalarının ekleri ile oluşturulduğu belirtilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 314. Maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi, muhasebe politikalarını vergi amaçlı değiştirme olasılığını öngörmektedir. Aynı zamanda, vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta veya kullanılan muhasebe yöntemlerinde değişiklik olması durumunda, bireysel ticari işlemlere ilişkin muhasebe prosedüründe değişiklik yapılmasının vergi mükellefi tarafından gerçekleştirildiği belirtilmektedir. Uygulanan muhasebe yöntemlerini değiştirirken muhasebe politikasında değişiklik yapma kararı, yeni vergi döneminin başlangıcından itibaren ve vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklik yapılırken, mevzuat değişikliklerinin yürürlüğe girdiği andan itibaren yapılır. Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının belirli hükümlerinin en az iki vergi dönemi için uygulanması gerekmektedir.

Yeni faaliyet türlerinin başlaması durumunda, muhasebe politikasının bu tür faaliyetlerin kâr vergisi amacıyla kaydedilmesine ilişkin usul ve esasları yansıtması gerekir.

Yukarıdakileri özetleyerek, vergi amaçlarının muhasebe politikasına yansıtılmasının gerekli olduğu sonucuna varabiliriz. aşağıdaki unsurlar:

Her vergi için vergi matrahını oluşturma prosedürü;

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Farklı oranlarda vergilendirilen işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Her vergi için vergi muhasebesini sürdürme prosedürü (vergi muhasebesi kayıt formları, muhasebe kayıtları, analitik hesapların açılması vb.);

Vergi matrahının belirlenmesinde kullanılan hesaplama yöntemleri;

İlgili varlık ve yükümlülüklerin değerlemesinde kullanılan yöntemler;

Oluşturulan rezervlerin oluşumuna ilişkin prosedür;

Her vergi için bütçeli yerleşimler için borç tutarlarının oluşturulması prosedürü.

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının ana unsurlarışunlardır:

Skolkovo katılımcıları tarafından vergi mükellefi yükümlülüklerinden muafiyet hakkının kullanılması ve eğitim ve sağlık kuruluşlarının vergi matrahına yüzde 0 oranının uygulanması;

Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilme yöntemi;

Belirli gelir ve gider türlerinin niteliği;

Çeşitli faaliyet türleriyle ilgili giderlerin dağıtımı;

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin belirlenmesi;

Amortismana tabi mülklere ilişkin muhasebe politikasının unsurları;

Stoklara ilişkin muhasebe politikasının unsurları;

Vergi amaçlı rezervlerin oluşturulması;

Ayrı bölümleri bulunan kuruluşlara gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla kullanılan gösterge;

Menkul kıymetlere ilişkin muhasebe politikalarının unsurları;

İleriye dönük zararların taşınması prosedürü.

1. paragraf uyarınca. 246.1 Araştırma, geliştirme ve sonuçlarının ticarileştirilmesini yürütmek üzere bir projeye katılımcı statüsü almış NC kuruluşları, onların hakkı var Proje katılımcısı statüsünün alındığı ayı takip eden ayın 1'inci gününden başlamak üzere, proje katılımcısı statüsünü aldıkları tarihten itibaren 10 yıl süreyle vergi mükelleflerinin vergi muafiyeti için başvuruda bulunulacaktır.

Muafiyet hakkını kullanmaya başlayan bir proje katılımcısı, Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan formda yazılı bir bildirimi ve 236.1. maddenin 7. paragrafında belirtilen belgeleri kayıtlı olduğu yerdeki vergi dairesine en geç Bu katılımcı, projenin yayınlanma hakkını kullanmaya başladığı ayı takip eden ayın 20'sinde.

Oranı uygula 0% eğitim ve tıbbi kuruluşların vergi matrahına

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi uyarınca eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetler yürüten kuruluşlar, Haklı Sanatın 3. paragrafında belirtilen koşullara tabi olarak yüzde 0'lık bir vergi oranı uygulayın. 284.1.

Yüzde 0 vergi oranının uygulandığı vergi döneminin başlangıcından en geç bir ay önce yüzde 0 vergi oranı uygulamak isteyen kuruluşlar, bulundukları yerdeki vergi dairesine bir başvuru ve lisansın (lisansların) kopyalarını sunarlar. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak düzenlenen eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürütmek.

Yüzde 0 vergi oranının uygulandığı her raporlama döneminin sonunda, beyannamelerin sunulması için belirlenen son tarihler dahilinde kuruluşlar aşağıdaki bilgileri bulundukları yerdeki vergi dairesine sunar:

Kuruluşun eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerinden elde ettiği gelirin kuruluşun toplam geliri içindeki payı hakkında;

Kuruluşun kadrosundaki çalışan sayısı hakkında.

Tıbbi faaliyet yürüten kuruluşlar ayrıca, kuruluş kadrosundaki uzmanlık belgesine sahip tıbbi personel sayısı hakkında da bilgi verir.

Eğitim ve tıbbi kuruluşlara sağlanan fayda, faaliyetlerinin Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulması gereken Eğitim ve Tıbbi Faaliyet Türleri Listesi kapsamına girmesi durumunda geçerlidir. Bu Listenin yayımlanması için son tarih 31 Aralık 2011'dir. Bu Liste ortaya çıktığında kuruluşlar 2012 yılı haklarını kullanabilir ve 2011 yılının tamamı için gelir vergisini yeniden hesaplayabilirler.

Kurumlar vergisi için vergi matrahını oluştururken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271-273. Maddeleri rehberliğinde kullanabilirsiniz Gelir ve giderleri muhasebeleştirmenin iki yöntemi:

Tahakkuk yöntemi;

Nakit yöntemi.

Tahakkuk yöntemini kullanırken, gelir ve giderler, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve mülkiyet haklarının fiili olarak alınmasına ve fiili ödeme zamanına bakılmaksızın, oluştukları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. fon ve (veya) başka bir ödeme şekli.

Nakit yöntemini uygularken, gelirin alındığı tarih, fonların banka hesaplarına veya kasaya alındığı, diğer mülklerin (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarının alındığı gün ve ayrıca borcun geri ödendiği gündür. vergi mükellefine başka bir şekilde. Vergi mükellefi giderleri, fiilen oluştuktan sonra gider olarak muhasebeleştirilir. Bu durumda, mal (iş, hizmet) veya mülkiyet haklarına ilişkin ödeme, vergi mükellefinin satıcıya karşı bu malların tedarikiyle doğrudan ilgili olan karşı yükümlülüğünün (işin ifası, hizmetlerin sağlanması, devredilmesi) sona ermesi olarak kabul edilir. mülkiyet hakları).

Tüm kuruluşlar tahakkuk yöntemini kullanabilir. Çoğu için bu yöntemin kullanılması zorunludur.

Önceki dört çeyrekte mal satışından (iş, hizmet) elde edilen ortalama geliri 1 milyon rubleyi geçmeyen kuruluşlar. (KDV hariç) her çeyrek için tahakkuk yöntemi veya nakit yöntemi kullanılabilir.

Gelir kriterinin yanı sıra, faaliyet türü ve kuruluşun faaliyetlerinin hukuki şekli de dikkate alınmalıdır. Sanatın 1. ve 4. paragrafları uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273'ü, bankalar, mülkiyet güven yönetimi anlaşmalarına katılan kuruluşlar ve basit ortaklık anlaşmalarına katılan kuruluşlar, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için nakit yöntemini kullanma hakkına sahip değildir.

Nakit yöntemini uygularken, bu yönteme geçiş olasılığı için ana kriter olarak kullanılan mal satışından elde edilen gelir göstergesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölüm kurallarına göre belirlenir. Aynı zamanda, vergi amaçlı gelir ve giderlerin bileşimi, işlem şartlarına göre yükümlülüğün geleneksel birimlerle ifade edilmesi durumunda, faaliyet dışı işlemlerin bir parçası olarak dikkate alındıkları için tutar farklarını dikkate almaz. gelir veya giderler.

Vergi dönemi boyunca nakit yöntemini kullanan bir kuruluş, mal satışından (işler, hizmetler) elde edilen maksimum gelir miktarını - 1 milyon rubleyi aşarsa. her üç aylık dönem için, bu tür bir fazlalığa izin verilen vergi döneminin başından itibaren tahakkuk yöntemini kullanarak gelir ve giderlerin belirlenmesine geçmek zorundadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda vergi yükümlülüğü, aşımın gerçekleştiği yılın başından itibaren düzeltilir. Yeniden hesaplama sonuçlarına göre cari yılın geçmiş raporlama dönemlerine ait vergi beyannamelerinde açıklama yapılması gerekmektedir. Güncellenen beyannamelere göre vergi tutarlarının daha önce hesaplanan tutarları aşması durumunda aradaki fark cezalarla birlikte bütçeye ödeniyor.

Gelirleri genellikle yalnızca fon alındıktan sonra muhasebeleştirildiğinden, kuruluşların vergi amacıyla gelir ve giderleri muhasebeleştirmede nakit yöntemini kullanması faydalıdır. Aynı zamanda, kullanımının mal satışından (işler, hizmetler) elde edilen maksimum gelir miktarını aşma riskiyle ilişkili olduğu da unutulmamalıdır.

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i, çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelirler için ve gelir ve giderler arasındaki ilişki açıkça tanımlanamıyorsa veya dolaylı olarak belirlenemiyorsa, gelir vergi mükellefi tarafından dağıtılır. kendi başına gelir ve giderlerin tek tip tanınması ilkesi dikkate alınarak.

Uzun bir teknolojik döngüye (birden fazla vergi dönemi) sahip endüstriler için, eğer sözleşmeler işin (hizmetlerin) aşamalı teslimini sağlamıyorsa, bu işlerin (hizmetlerin) satışından elde edilen gelir, kuruluş tarafından bağımsız olarak aşağıdakilere uygun olarak dağıtılır: belirtilen işler (hizmetler) için harcama yaratma ilkesi.

20 Aralık 2002 tarih ve BG-3-02/729 tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Kararı ile onaylanan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Kısmının 25. Bölüm "Kurumsal Kâr Vergisi" nin uygulanmasına ilişkin metodolojik öneriler ( artık yürürlükte değildir), bu gibi durumlarda gelirin raporlama dönemleri arasında dağıtılmasına yönelik iki yöntemin kullanılması tavsiye edilir:

Sözleşme süresi boyunca eşit olarak;

Raporlama döneminin fiili giderlerinin, tahminde öngörülen toplam gider tutarı içindeki payı ile orantılıdır.

Kuruluşun muhasebe politikasında seçilen yöntemi belirten söz konusu Metodolojik Tavsiyelerin iptal edilmesinden sonra bile, geliri raporlama dönemleri arasında dağıtmak için bu yöntemlerin kullanılması tavsiye edilir.

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264.1'i uyarınca kuruluş, üretim ve satışla ilgili diğer masrafların bir parçası olarak arsa hakkının edinilmesine ilişkin masrafları aşağıdaki sıraya göre dahil etme hakkına sahiptir:

Vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenen bir süre boyunca (ancak beş yıldan az olmamak üzere) eşit olarak;

Bu giderlerin tamamı tamamen muhasebeleştirilene kadar, önceki vergi döneminin hesaplanan vergi matrahının %30'unu aşmayan bir tutarı raporlama (vergi) döneminin giderleri olarak muhasebeleştirin. Azami gider tutarını hesaplamak için, arsa haklarının edinilmesi için belirtilen vergi döneminin harcama tutarı dikkate alınmadan önceki vergi döneminin vergi matrahı belirlenir.

Arsalar bir taksit planıyla satın alınırsa ve süre kuruluş tarafından belirlenen süreyi aşarsa, bu tür giderler, sözleşmeyle belirlenen süre boyunca eşit olarak raporlama (vergi) döneminin giderleri olarak muhasebeleştirilir.

Arsa haklarının edinilmesine ilişkin masrafların silinmesine ilişkin prosedürün seçimine karar verirken, öncelikle bu amaçlara yönelik harcamaların miktarını dikkate almak gerekir. Önemli tutarlar için, kural olarak bu giderlerin diğer giderlerin bir parçası olarak yıllara eşit olarak dahil edilmesi tavsiye edilir. Önemsiz tutarlar için bu giderler ikinci seçenek kullanılarak diğer giderlere dahil edilebilir.

Muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

Yukarıdaki giderlerin silinmesi için seçilen seçenek;

Bunların silinmesi için son tarihler.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 325'i, eğer bir kuruluş alt toprağı kullanma hakkı için bir lisans sözleşmesi yaparsa (lisans alırsa), o zaman yarışmaya katılım prosedürüyle ilgili maliyetler lisans sözleşmesinin maliyetini oluşturur; dikkate alınabilecekler:

Maddi olmayan duran varlıklar kapsamında;

İki yıl boyunca üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak.

Bu giderler için seçilen muhasebe prosedürü, vergi amaçları açısından muhasebe politikasında yer almalıdır.

Bu durumda bir muhasebe politikası seçeneği seçerken aşağıdakileri akılda tutmak gerekir: Yukarıdaki giderlerin önemli tutarları varsa, bu giderlerin belirli bir süre boyunca silinmesini sağlayan ilk seçeneğin kullanılması daha tavsiye edilir. Bu tür maddi olmayan duran varlıklar için amortisman hesaplandığı için uzun bir süredir.

Faaliyet dışı giderlerin ve diğer giderlerin ana kısmının muhasebeleştirilme tarihi, Sanatın 7. maddesine göre belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si. Bununla birlikte, komisyon ücretleri, yapılan iş ve sağlanan hizmetler için üçüncü şahıslara ödeme maliyetleri, kiralanan (leasing) mülk için kira (leasing) ödemeleri ve diğer benzer giderler şeklindeki giderlerin tarihi muhasebeleştirilebilir:

Yapılan anlaşmaların şartlarına uygun olarak uzlaşma tarihi;

Hesaplamaların yapılmasına esas teşkil eden belgelerin vergi mükellefine sunulma tarihi;

Raporlama (vergi) döneminin son günü.

Kuruluş tarafından seçilen bu giderlerin muhasebeleştirilme tarihi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ağustos 2005 tarih ve 03-03-04/1/183 tarihli mektubunda belirtildiği gibi muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.

Genellikle kuruluşlar, bu giderlerin muhasebeleştirildiği tarihi, hesaplamaların temelini oluşturan belgelerin vergi mükellefine sunulduğu tarih olarak kabul eder. Bu durumda belgelerin sunulma tarihi olmalıdır.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249, 250 ve 252'sine göre, belirli gelir ve gider türleri şu şekilde tanınabilir:

Satışlardan elde edilen gelirler ve üretim ve satışla ilgili giderler;

Faaliyet dışı gelir ve giderler.

Bazı gelir ve gider türleri, satışlardan elde edilen gelir ve giderler olarak sınıflandırılabilir veya faaliyet dışı gelir ve giderlere dahil edilebilir (mülklerin kiralanmasından, kullanım haklarının verilmesinden entelektüel faaliyet sonuçlarına ve eşdeğer kişiselleştirme araçlarına ve bazılarına kadar) . Bu gelir ve giderlerin faaliyet türleri olarak sınıflandırılmasında temel kriter, gelir ve giderlerin sistematik olarak alınmasıdır.

Paragraflara göre. 1 bent 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i, bu tür faaliyetlerin sistematik olarak yürütülmesi sırasında, bu tür faaliyetlere ilişkin gelir ve giderler, ürünlerin üretimi ve satışı ile ilgili gelir ve giderler olarak muhasebeleştirilmektedir. Bu tür faaliyetlerin sıklıkla gerçekleştirilmemesi durumunda, bunlara ilişkin gelir ve giderler faaliyet dışı gelir ve giderlere dahil edilir.

Kuruluşun muhasebe politikası, bu gelir ve giderlerin ne tür faaliyetlerle ilgili olduğunu belirtmelidir.

Bu tür faaliyetlerin niteliğinin, ürün satışlarından elde edilen gelir miktarını ve gelir tutarının yüzdesi (reklam harcamalarının tutarı () olarak belirlenen standartlara göre hesaplanan göstergelerin tutarını etkileyebileceğini unutmamak gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 4. fıkrası) , şüpheli borçlar rezervi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 4. fıkrası vb.)).

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar, çeşitli faaliyet türleriyle ilgili giderleri, ilgili gelirin kuruluşun tüm gelirinin toplam hacmindeki payıyla orantılı olarak belirli faaliyet türleri arasında dağıtır.

Vergi amaçlı muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

Belirli faaliyet türlerine atfedilemeyen harcamaların bileşimi (listesi);

İlgili gelirin tüm gelirlerin toplam hacmindeki payının (aylık veya üç aylık) hesaplanması prosedürü.

Faaliyet türlerini belirlerken, bireysel harcamaların işe veya hizmetlere atfedilmesinde sıklıkla zorluklar ortaya çıkar. Bu tür harcamaların nitelendirilmesi için 4. ve 5. madde hükümlerinin dikkate alınması gerekir. 38 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i, vergi amaçlı çalışma, sonuçları maddi bir ifadeye sahip olan ve bir kuruluşun veya bireylerin ihtiyaçlarını karşılamak için uygulanabilecek bir faaliyet olarak kabul edilmektedir (örneğin, sözleşmeli işler için tasarım belgeleri).

Hizmet, sonuçları maddi ifade içermeyen, bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyettir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 5. fıkrası).

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, giderler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılmıştır.

İLE doğrudan giderlerşunlara atfedilebilir:

Paragraflara göre belirlenen malzeme maliyetleri. 1 ve 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu;

Malların üretim sürecinde yer alan personelin ücretlendirilmesi (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ve ayrıca belirtilen işçilik giderleri üzerinden tahakkuk eden sigorta primlerinin tutarı;

Malların (işler, hizmetler) üretiminde kullanılan sabit varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarları.

Faaliyet dışı giderler hariç diğer tüm giderler aşağıdakilere atfedilebilir: dolaylı giderler.

Kuruluş, muhasebe politikasında bağımsız olarak, malların üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkili doğrudan maliyetlerin bir listesini belirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).

6 Haziran 2005 tarih ve 58-FZ sayılı Federal Kanun ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yapılan değişiklikler dikkate alındığında, şu anda doğrudan giderler listesinin sınırlı olmadığı unutulmamalıdır. Kuruluşlar, kuruluşun işleyişinin özelliklerini, muhasebe ve vergi muhasebesinde aynı doğrudan ve dolaylı gider bileşimini oluşturmanın tavsiye edilebilirliğini, sektör talimatları tarafından önerilen doğrudan ve dolaylı gider kalemlerini dikkate alarak doğrudan gider listesini tamamlayabilir veya azaltabilir. Üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi ve üretim maliyetlerinin hesaplanması. Ayrıca, doğrudan ve dolaylı maliyet listelerinin bir bütün olarak kuruluş için faaliyet türüne ve diğer muhasebe nesnelerine göre derlenebileceğini de akılda tutmak gerekir.

Rusya Maliye Bakanlığı, 10 Nisan 2008 tarih ve 03-03-06/2/267, 27 Ağustos 2007 tarih ve 03-003-06 sayılı mektuplarda kuruluşların doğrudan giderlerin listesini bağımsız olarak belirleme hakkı hakkında rapor verdi. /1/597, tarih, 28 Mart 2007, Sayı: 03-03-06/1/182. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Kasım 2008 tarih ve 03-03-06/1/621 sayılı mektubu, kuruluşların muhasebe politikalarında doğrudan gider olarak yalnızca maddi maliyetleri dikkate alma olasılığını sağlama hakkını belirtir ve ayrıca devam eden işleri değerlendirirken bunları dağıtmak.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimine karar verirken, bunların üretim maliyetine dahil edilme sırasını dikkate almanız gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi, raporlama döneminde ortaya çıkan doğrudan giderlerin, cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgili olduğunu, çünkü ürün, iş ve hizmetlerin maliyeti dikkate alınarak satıldığını belirtmektedir. Raporlama döneminde oluşan dolaylı giderlerin tamamı cari raporlama dönemi giderlerine dahil edilmiştir.

Doğrudan ve dolaylı giderlerin bileşimindeki değişiklikler raporlama döneminin vergi matrahı üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilir. Ürün, iş veya hizmet satışında zorluklar olması durumunda, yapılan fiili doğrudan harcamalar gelir vergisi matrahına dahil edilemez. Bu şartlarda giderleri doğrudan değil dolaylı olarak sınıflandırmak kuruluşlar için daha karlı olur.

Bu bağlamda, maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölme sorununun daha makul bir şekilde çözülmesi tavsiye edilir. Birincil muhasebe belgelerine göre mal, iş ve hizmet maliyetine doğrudan dahil edilebilecek harcamaların doğrudan gider olarak dahil edilmesi tavsiye edilir.

Bu yaklaşımla, kural olarak genel üretimin bir parçası olarak dikkate alınan ve ay sonunda belirlenmiş yollarla dağıtılan genel işletme giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınan duran varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman, daha haklı olarak dolaylı olarak sınıflandırılmalıdır. doğrudan harcamalardan daha fazladır.

Doğrudan ve dolaylı giderlerin bileşimine karar verirken, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın vergi muhasebesinde yalnızca hammadde maliyetiyle doğrudan gider oluşturma olasılığına ilişkin tavsiyelerini kullanabilirsiniz (Maliye Bakanlığı mektubu). Rusya Federasyonu'nun 28 Mart 2007 tarih ve 03-03-06/1/182 sayılı kararı).

Raporlama döneminde oluşan doğrudan giderlerin yalnızca ürün, iş ve hizmet satışı nedeniyle cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgili olması nedeniyle, cari ayda üretilen nihai ürünler için doğrudan giderlerin dağıtılması gerekli hale gelmektedir. , satılan ürünler, sevk edilen ürünler ve çalışmalar devam ediyor.

Devam eden işlere ilişkin doğrudan maliyetlerin, ay sonunda depodaki bitmiş ürünlerin bakiyelerinin ve sevk edilen ancak henüz satılmamış ürünlerin bakiyelerinin müteakip dağıtımının yalnızca bu kuruluşlar tarafından gerçekleştirildiğine dikkat edilmelidir. ürünlerin üretimiyle uğraşmaktadır.

İşin gerçekleştirilmesi ve hizmetlerin sağlanmasıyla ilgilenen kuruluşlar, doğrudan maliyetleri yalnızca yapılan işe, sağlanan hizmetlere ve devam eden işe dağıtır. Aynı zamanda hizmet veren kuruluşlar, Md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'ine, devam eden iş bakiyelerine dağıtılmadan doğrudan giderlerin tamamını cari dönemin giderlerine dahil etme hakkı verilmiştir. Bu kuruluşların bu konudaki kararlarını muhasebe politikalarına yansıtmaları gerekmektedir.

2005 yılı başından bu yana kuruluşlara, içinde bulunulan ayda üretilen bitmiş ürünler (iş, hizmetler) ve devam eden işler için doğrudan maliyetleri dağıtmak için kendi yöntemlerini belirleme hakkı verilmiştir. Bu durumda tek gereklilik, yapılan harcamaların faaliyet türlerine, üretilen nihai ürünlere, gerçekleştirilen işe ve sağlanan hizmetlere uygun olmasını sağlama ihtiyacıdır.

Bazı doğrudan maliyetler belirli faaliyet türlerine, ürünlere (işler, hizmetler) atfedilemediğinde, bunların dağıtımı için yöntem seçiminin gerekçelendirilmesi gerekir (örneğin, çeşitli türdeki ürünlerin bulunduğu bir üretim binası için amortisman miktarı). üretilen ürünler, ilgili ekipmanın kapladığı alanla orantılı olarak aralarında dağıtılabilir.

Doğrudan maliyetleri bitmiş ürünler ile devam eden işler arasında dağıtmaya yönelik yöntemleri belirlerken, muhasebede kullanılan dağıtım yöntemlerinin kullanılması tavsiye edilir.

Vergi muhasebesinde ay sonunda devam eden işin maliyeti, ay sonunda devam eden işin yüzdesine ve ay başında devam eden işin toplam miktarına ve doğrudan giderlere göre belirlenebilir. muhasebede raporlama ayı. Bu durumda aşağıdaki hesaplamalar yapılır.

1. Muhasebe verilerine göre, ay başında devam eden işin toplam maliyetinde (275 bin ruble) ay sonunda devam eden işin yüzdesi (300 bin ruble) ve raporlama ayının doğrudan maliyetleri (2725 bin ruble) hesaplanır:

300 bin ruble: (275 bin ruble + 2725 bin ruble) x %100 = %10.

2. Hesaplanan yüzde oranı, vergi muhasebesinde ayın başında devam eden işin toplam maliyeti (220 bin ruble) ve raporlama ayının doğrudan maliyetleri (2280 bin ruble) ile çarpılır:

(220 bin ruble + 2280 bin ruble) x %10 = 250 bin ruble.

Verilen örneğe göre ay sonunda yapılmakta olan işin vergi muhasebesi açısından değeri 250 bin ruble olarak belirlendi.

Bu nedenle, ay sonunda vergi muhasebesinde devam eden çalışmaları değerlendirmek için şunları yapmalısınız:

Doğrudan harcamaların bir listesini oluşturun;

Bunları dağıtmanın yollarını seçin.

Doğrudan giderlerin dağıtımına ilişkin kuruluş tarafından oluşturulan usul, en az iki vergi dönemi yani iki takvim yılı için uygulamaya tabidir.

Bu tür mülkler için muhasebe politikasının unsurlarışunlardır:

Amortismana tabi mülkün faydalı ömrü;

Amortismana tabi mülk için amortisman hesaplama yöntemleri;

Özel katsayıların uygulanması;

Bonus amortisman uygulaması;

Sabit varlıkların onarımı için harcamaların muhasebeleştirilmesi seçeneği.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, amortismana tabi mülkün faydalı ömrü vergi mükellefi tarafından belirlenir kendi başına Sabit kıymetlerin sınıflandırılması dikkate alınarak tesisin işletmeye alındığı tarihte.

Belirtilen Sınıflandırmaya dahil olmayan sabit varlıklar için faydalı ömür, teknik şartlara veya imalat kuruluşlarının tavsiyelerine uygun olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 6. fıkrası).

Organizasyon artırma hakkı var Sabit kıymetlerden oluşan bir nesnenin hizmete alınma tarihinden sonraki kullanım ömrü, eğer böyle bir nesnenin yeniden inşası, modernizasyonu veya teknik olarak yeniden donatılmasından sonra kullanım ömrü artmışsa. Bu durumda, sabit kıymetlerin faydalı ömrü, daha önce bu sabit kıymetlerin dahil edildiği amortisman grubu için belirlenen limitler dahilinde artırılabilecektir.

Bir sabit kıymet kaleminin yeniden inşası, modernizasyonu veya teknik olarak yeniden donatılması sonucunda faydalı ömründe bir artış olmazsa, vergi mükellefi amortismanı hesaplarken kalan faydalı ömrü dikkate alır.

Kullanılmış sabit kıymetler satın alan (kayıtlı (hisse) sermayeye katkı şeklinde veya tüzel kişilerin yeniden düzenlenmesi sırasında miras olarak) ve doğrusal amortisman yöntemini kullanan kuruluşlar, Haklı bu nesnelerin önceki sahipleri tarafından çalıştırıldığı yıl (ay) sayısına göre azaltılan faydalı ömrü dikkate alarak, bu nesneler için amortisman oranını belirleyin. Bu durumda, bu nesnelerin kullanım ömrü, nesnenin önceki sahibi tarafından belirlenen süreden önceki sahibi tarafından belirlenen hizmet ömrü çıkarılarak belirlenebilir.

Bir sabit kıymet kaleminin önceki sahibi tarafından fiili kullanım süresi, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin Ocak tarihli Kararnamesi ile onaylanan amortisman gruplarına dahil sabit kıymetlerin sınıflandırılmasında belirtilen kullanım süresine eşit veya bu süreyi aşıyorsa 1, 2002 No. 1, vergi mükellefi Haklı güvenlik gerekliliklerini ve diğer faktörleri dikkate alarak bu nesnenin kullanım ömrünü bağımsız olarak belirler.

Maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrünü belirlemek için, bileşimi kuruluş başkanı tarafından onaylanan özel bir komisyon oluşturulması tavsiye edilir. Sanatın 2. paragrafına uygun olarak akılda tutulmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü, patentin, sertifikanın geçerlilik süresine ve Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak fikri mülkiyet nesnelerinin kullanım şartlarına ilişkin diğer kısıtlamalara göre belirlenir. veya yabancı bir devletin yürürlükteki mevzuatının yanı sıra ilgili anlaşmalarda öngörülen maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrü esas alınarak . Maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrünü belirlemenin mümkün olmadığı maddi olmayan duran varlıklar için amortisman oranları on yıl boyunca belirlenir (ancak vergi mükellefinin faaliyet döneminden fazla olamaz).

28 Aralık 2010 tarih ve 395-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 2. paragrafında yeni bir paragrafın getirildiği unutulmamalıdır: “Maddi olmayan varlıklar için belirtilen üçüncü fıkrasının 3 md.'sinin 1-3, 5, 6. bentleri. Vergi Kanunu'nun 257'si, vergi mükellefinin iki yıldan az olamayacak faydalı ömrü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Bu, 2011'den itibaren münhasır haklar kapsamında:

Bir buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model, seçim başarıları için patent sahibi;

“Know-how”a, gizli bir formüle veya sürece sahip olmak, endüstriyel, ticari veya bilimsel deneyime ilişkin bilgiler Vergi Kanununda yer almaktadır. Sağ kuruluş bağımsız olarak, ancak en az iki yıl süreyle faydalı ömrü belirler.

Amortismana tabi mülkün kullanım zamanlamasına karar verirken bu kararların sonuçlarını dikkate almak gerekir. Bu nesnelerin faydalı ömrünün azalması, raporlama (vergi) dönemleri için amortisman tutarlarının, üretim maliyetlerinin artmasına ve buna bağlı olarak kar ve gelir vergisinde azalmaya yol açmaktadır. Aynı zamanda bu durumda kuruluşlar amortismana tabi mülkleri hızlı bir şekilde değiştirme fırsatına sahiptir.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla vergi mükellefleri amortismanı aşağıdaki yöntemleri kullanarak hesaplar:

Doğrusal;

Doğrusal olmayan.

Amortismanın hesaplanmasında doğrusal yöntem, bu nesnelerin işletmeye alınma zamanına bakılmaksızın, sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları, maddi olmayan duran varlıklar ve mülkler için kullanılır. Diğer sabit varlıklar için vergi mükellefi, yukarıdaki amortisman hesaplama yöntemlerinden herhangi birini uygulama hakkına sahiptir.

Amortisman, doğrusal olmayan yöntem kullanıldığında her amortisman grubu (alt grup) için ayrı ayrı veya doğrusal yöntem kullanıldığında her nesne için ayrı ayrı hesaplanır.

Amortisman hesaplama yönteminin bir sonraki vergi döneminin başlangıcından itibaren değiştirilmesine izin verilir ve bir kuruluş, doğrusal olmayan bir amortisman hesaplama yönteminden en fazla beş yılda bir doğrusal bir yönteme geçme hakkına sahiptir.

Doğrusal yöntem kullanıldığında, amortisman miktarı, nesnenin orijinal (değiştirme) maliyetinin, aşağıdaki formülle belirlenen amortisman oranı (K) ile çarpılmasıyla belirlenir:

burada n, belirli bir amortismana tabi mülk kaleminin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrüdür (dönemdeki azalma (artış) dikkate alınmadan).

Doğrusal olmayan yöntemi uygularken amortisman tutarlarını hesaplama prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.2'si, 22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na dahil edilmiştir. Doğrusal olmayan yöntem uygulanırken amortismana tabi varlıkların amortisman tutarlarının hesaplanmasına yönelik yeni prosedürün özü aşağıdaki gibidir.

Her amortisman grubu (alt grup) için doğrusal olmayan amortisman yönteminin uygulamaya konulduğu vergi döneminin 1. gününde, her bir amortisman grubu (alt grup) için tahsis edilen tüm amortismana tabi mülk kalemlerinin toplam maliyeti olarak hesaplanan toplam bakiye belirlenir. bu amortisman grubu. Daha sonra her amortisman grubunun toplam bakiyesi, amortisman tutarının belirlendiği ayın 1. gününde belirlenir. Yeni amortismana tabi mülk nesneleri işletmeye alındığında, toplam bakiye, alınan mülkün ilk maliyeti kadar artar.

İlgili amortisman grubunun toplam bakiyesi, nesnelerin başlangıç ​​maliyetinin tamamlanması, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye durumunda değiştiğinde de değişir ve bu grup için tahakkuk eden amortisman tutarı kadar aylık olarak azaltılır. .

Amortismana tabi mülk nesneleri elden çıkarıldığında, karşılık gelen grubun toplam bakiyesi, bu nesnelerin kalıntı değeri kadar azaltılır.

Amortismana tabi mülkün elden çıkarılması sonucunda amortisman grubunun toplam bakiyesi 20 bin ruble'den az ise, kuruluş bu grubu tasfiye etme ve toplam bakiyenin değerlerini faaliyet dışı giderlere atfetme hakkına sahiptir. cari döneme ait. Bir amortisman grubuna ait toplam bakiyenin sıfıra düşmesi durumunda söz konusu amortisman grubu tasfiye edilir.

Yararlı ömrünün sonunda kuruluş Belki amortismana tabi mülkün bir nesnesini, nesnenin bileşiminden çıkarıldığı tarihte bu amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesini değiştirmeden, bir amortisman grubunun (alt grup) bileşiminden hariç tutun. Aynı zamanda bu amortisman grubunun (alt grubun) toplam bakiyesi üzerinden amortisman hesaplanmaya devam edilmektedir.

Her amortisman grubu (A) için aylık amortisman tutarı aşağıdaki formülle belirlenir:

A = B x K/100,

burada B ve K sırasıyla ilgili amortisman grubunun toplam bakiyesi ve amortisman oranıdır.

Her amortisman grubu için (ilkinden başlayarak) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu aşağıdaki amortisman oranlarını belirler:

Doğrusal olmayan yöntemi uygularken aylık amortisman tutarlarını hesaplamak için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından önerilen metodolojinin, uluslararası finansal raporlama standartları ve Rus muhasebe standartları tarafından sağlanan yöntemlerden önemli ölçüde farklı olduğu unutulmamalıdır.

Amortisman yöntemini seçerken doğrusal amortisman yönteminin kullanımının hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde kullanılan göstergeleri sağladığını unutmamanız gerekir. Pratik uygulamasının karşılaştırmalı basitliği de dikkate alınmalıdır.

Yüksek derecede eskimeye sahip nesneler (örneğin bilgisayarlar) ve nispeten kısa hizmet ömrüne sahip nesneler (5-7 yıla kadar) için sabit varlıklardaki amortismanı hesaplamak için doğrusal olmayan yöntemin kullanılması tavsiye edilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, artan ve azalan amortisman oranlarının kullanılması olasılığını sağlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3. Maddesinin 1-4. maddeleri).

Kuruluşlar aşağıdakilerle ilgili olarak temel amortisman oranına 2'den yüksek olmayan özel bir katsayı uygulama hakkına sahiptir:

Agresif ortamlarda ve (veya) uzun vardiyalarda çalışmak için kullanılan amortismana tabi sabit varlıklar;

Endüstriyel tarım kuruluşlarının (kümes hayvanı çiftlikleri, hayvan çiftlikleri, kürk çiftlikleri, sera bitkileri) ve endüstriyel üretim özel ekonomik bölgesi veya turistik-eğlence amaçlı özel ekonomik bölge sakini statüsüne sahip kuruluşların amortismana tabi sabit varlıkları;

Yüksek enerji verimliliğine sahip nesnelerle (Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulan listeye göre) veya yüksek enerji verimliliği sınıfına sahip nesnelerle ilgili amortismana tabi sabit varlıklar, eğer bu tür nesnelerle ilgili olarak mevzuat enerjilerinin belirlenmesini sağlıyorsa verimlilik sınıfları

Artan vardiya koşullarında çalıştırılan sabit kıymetler için artan amortisman oranının kullanılmasına karar verirken, sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre bu nesnelerin kullanım koşullarının belirlendiği akılda tutulmalıdır. ekipmanın iki vardiyada normal çalışmasına dayanmaktadır. Sonuç olarak, kuruluş yalnızca aşağıdaki durumlarda temel orana artırılmış amortisman oranını kullanma hakkına sahiptir: Üç vardiya veya 24 saat çalışma, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Şubat 2007 tarih ve 03-03-06/1/78 sayılı mektubunda onaylanmıştır.

Arttırılmış amortisman oranı uygulama kararı aşağıdaki belgelerle belgelenmelidir:

Değerini gösteren artırılmış bir katsayı uygulanmasına ilişkin yöneticinin emriyle (2 dahilinde);

Yöneticinin çoklu vardiya modunda çalışma emriyle (zamanı belirterek);

İlgili departman ve hizmetlerin başkanları tarafından hazırlanan, birkaç vardiya halinde çalışma ihtiyacının gerekçesi (aylık);

Çalışan zaman çizelgeleri.

Kuruluşlar, amortismana tabi sabit varlıklara ilişkin temel amortisman oranına 3'ten yüksek olmayan özel bir katsayı uygulayabilir:

Finansal kiralama sözleşmesine (kira sözleşmesi) konu olmak (belirtilen katsayı birinci ila üçüncü amortisman grubuna ait sabit kıymetler için geçerli değildir);

Sadece bilimsel ve teknik faaliyetlerde kullanılır.

Doğrusal olmayan amortisman yöntemini uygulayan ve kiralamaya konu olan sabit varlıkları devreden veya alan kuruluşlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün yürürlüğe girmesinden önce yapılan anlaşmalara uygun olarak, bu tür mülkleri karşılık gelen amortisman grupları içindeki ayrı alt grup. Bu mülkün amortismanı, mülkün devredildiği (alındığı) tarihte mevcut olan yöntem ve standartlara uygun olarak ve ayrıca 3'ten yüksek olmayan özel bir katsayı kullanılarak hesaplanır.

Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü, kuruluş başkanının kararı ile amortismanın, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenen oranlardan daha düşük oranlarda hesaplanmasına izin verilmektedir. Yöneticinin böyle bir kararı, vergi amaçları açısından muhasebe politikasında yer almalıdır. Amortismana tabi mülklerin indirimli amortisman oranları kullanan kuruluşlar tarafından satılması durumunda, satılan nesnelerin kalıntı değeri fiilen uygulanan amortisman oranına göre belirlenir.

Sanatın 9. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i (22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle), kuruluşlar sermaye yatırımları için aşağıdaki giderleri raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil etme hakkına sahiptir:

Sabit varlıkların orijinal maliyetinin %10'una kadar (ücretsiz olarak alınanlar hariç) (ancak üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit varlıklara ilişkin olarak %30'dan fazla olmamalıdır);

Sabit varlıkların tamamlanması, ek ekipman, yeniden inşa, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye sırasında yapılan harcamaların %10'una kadar (ancak üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit varlıklarla ilgili olarak %30'dan fazla olmamalıdır);

Bir kuruluşun kararname hakkını kullanması durumunda, ilgili sabit kıymetler, işletmeye alındıktan sonra, orijinal maliyetlerinden amortisman ikramiyesi olarak raporlama (vergi) dönemi giderlerine dahil edilen giderler düşülerek amortisman gruplarına (alt gruplara) dahil edilir. Tamamlanma, güçlendirme, yeniden inşa, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye sırasında nesnelerin başlangıç ​​maliyetindeki değişiklik miktarları, amortisman gruplarının toplam dengesinde dikkate alınır veya amortismanı hesaplanan nesnelerin başlangıç ​​maliyetindeki değişiklik dikkate alınır. doğrusal yöntem kullanılarak eksi bu tutarların en fazla %10'u (ancak üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit varlıklarla ilgili olarak en fazla %30).

Muhasebede bedelsiz amortisman ayrılmadığını ve bu nedenle geçici farkların ortaya çıkabileceğini bilmelisiniz.

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası şunları yansıtır:

Bonus amortismanının uygulanması (nesnelerin ve giderlerin hangi kısmı için olduğunu belirterek);

Boyutunun standart (%10'una kadar)

Ayrıca, artan amortisman ve ikramiye amortismanı için özel katsayıların kullanılmasının, finansal muhasebede hızlandırılmış amortisman yöntemlerinin kullanılmasıyla aynı sonuçlara neden olduğu da unutulmamalıdır (bkz. § 3.2.1).

Sanat hükümlerine uygun olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260 ve 324'üne göre kuruluşlar, sabit varlıkların onarımı masraflarını muhasebeleştirmek için iki seçenek kullanabilir:

Gerçekleştikleri raporlama döneminde fiili giderler tutarında diğer giderlere dahil edilmesi;

Sabit varlıkların onarımı için oluşturulan rezervi azaltmak için gerçek maliyetleri yazarak.

Sabit varlıkların onarımı için bir rezerv oluşturmaya karar verirken, bu rezervin, özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı için bir rezerv oluşturulması açısından, finansal muhasebede belirlenen kurallara uygun olarak oluşturulması tavsiye edilir (bkz. § 3.2.1). 6).

Vergi muhasebesinde, raporlama yılında sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki harcamalara ilişkin azami rezerv tutarının, son üç yıldaki onarımlar için fiili harcamaların ortalama tutarını geçemeyeceği unutulmamalıdır (324. Maddenin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bir vergi mükellefinin, birden fazla vergi dönemi boyunca sabit kıymetlerin özellikle karmaşık ve pahalı türdeki sermaye onarımlarını gerçekleştirmek için fon biriktirmesi durumunda, sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler rezervine yapılacak maksimum kesinti miktarı, şu tutar kadar artırılabilir: Önceki vergi dönemlerinde belirtilen veya benzer onarımların yapılmaması koşuluyla, belirtilen onarım türlerinin gerçekleştirilmesine ilişkin programa göre ilgili vergi dönemine düşen belirli onarımların finansmanı için kesintiler.

Özellikle karmaşık nesnelerin onarımı için rezerve yapılan yıllık katkı miktarı, tahmini onarım maliyetinin rezervin oluşturulduğu yıl sayısına bölünmesiyle belirlenir. Özellikle karmaşık nesnelerin onarımı için rezerve katkı standartları, tahmini onarım maliyetinin rezervin oluşturulduğu ay sayısına oranıyla belirlenir.

Sabit varlıkların onarımı için rezerv oluşturulmasının, yıl sonunda onarım çalışmaları yapmayı planlayan kuruluşlar için özellikle faydalı olduğu, çünkü rezerve katkı tutarının tüm yıl boyunca vergi maliyetine dahil edildiği unutulmamalıdır. yıl ve kuruluş gelir vergisi için avans ödemelerinden tasarruf eder.

Sabit kıymetlerin onarımı için rezerv oluştururken, oluşturulan rezervi azaltmak için fiili onarım maliyetleri düşülür. Gerçek maliyetlerin rezerv tutarını aşması durumunda aradaki fark diğer giderlere dahil edilir. Rezerv tutarının tamamı kullanılmazsa, cari vergi döneminin son gününde bakiyesi kuruluşun gelirindeki artışa bağlanır.

Özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı için ayrılan rezerv, birkaç vergi dönemi boyunca oluşturulur ve özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı tamamlandıktan sonra silinir.

Bir kuruluşun gelir vergisi amaçlı muhasebe politikasında belirtilmesi tavsiye edilir. Sabit varlıkların onarım giderlerinin muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki unsurlar:

Sabit varlıkların onarımı için gelecekteki giderler için bir karşılık ayırma veya diğer giderlerin bir parçası olarak onarımlara ilişkin fiili giderleri dahil etme kararı;

Sabit varlıkların onarımı için gelecekteki giderler rezervine yapılan kesintilerin yüzdesi;

Özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı için gelecekteki masraflar için bir rezerv oluşturma kararı;

Özellikle karmaşık sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki harcamalar rezervine yapılan kesintilerin yüzdesi.

Sabit varlıkların onarımı için gelecekteki harcamalar için karşılık ayırmaya yönelik kararların sonuçları, finansal muhasebe amaçlarına yönelik muhasebe politikasında dikkate alınır.

7 Haziran 2011 tarih ve 132-FZ sayılı Federal Kanun ile belirlenen Ar-Ge harcamalarının silinmesinin kaydedilmesine ilişkin yeni kurallara uygun olarak, maddi olmayan duran varlık olarak tanınan Ar-Ge harcamaları iki şekilde yazılabilir:

Patentin ömrü boyunca amortismana tabi tutulur;

İki yıl boyunca diğer giderlere başvurun.

Bu Ar-Ge harcamalarının silinmesine ilişkin seçilen seçenek vergi açısından muhasebe politikasında belirtilmelidir. Daha önce diğer giderler içerisinde yer alan Ar-Ge harcamalarının restorasyona ve maddi olmayan duran varlığın başlangıç ​​maliyetine dahil edilmesine tabi olmadığı unutulmamalıdır.

Kuruluş bu giderleri 1,5 katsayısı ile diğer giderlere dahil etme hakkına sahiptir. Bu hakkı kullanmak için kuruluş, maliyetleri belirtilen katsayı (1.5) dikkate alınarak muhasebeleştirilen bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetleri hakkında vergi dairesine bir rapor sunmalıdır. Rapor, Interstate Standard GOST 7.32-2001 gerekliliklerine uygun olarak hazırlanır ve Ar-Ge'nin tamamlandığı vergi döneminin sonuçlarına göre vergi beyannamesi ile birlikte sunulur.

06/07/2011 tarihli ve 132-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, kuruluşlar yaklaşan Ar-Ge harcamaları için karşılık ayırabilirler.

Belirtilen rezervin, ilgili işin süresi boyunca belirli bir Ar-Ge programının uygulanması için oluşturulmasına izin verilir, ancak bu süre iki yılı aşmamalıdır.

Rezerve katkılar aşağıdaki formülle belirlenir:

X = D x 0,03 – P,

burada D - raporlama (vergi) döneminin satışlarından elde edilen gelir;

23 Ağustos 1996 tarih ve 127-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca oluşturulan bilimsel, bilimsel-teknik ve yenilikçi faaliyetleri desteklemek için fon oluşumuna yönelik kesintiler şeklinde Ar-Ge harcamaları.

Belirtilen rezervlere yapılan katkılar, raporlama (vergi) döneminin son gününde diğer giderlere dahil edilir. Rezerve yapılan katkıların toplam tutarı planlanan maliyet tahminini aşmamalıdır. Aynı zamanda tahmin, Sanat kurallarına göre dikkate alınan masrafları da içerir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si.

Yapılan Ar-Ge harcamaları oluşturulan rezervden düşülür. Fiili giderlerin oluşturulan rezerv tutarını aşması durumunda aradaki fark Ar-Ge'nin tamamlandığı dönemde diğer giderler hesabına yazılmaktadır. Kullanılmayan rezerv tutarları, rezerve katkının yapıldığı raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirine dahil edilir.

Sanatın 6. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si belirtilen kuruluşlar onların bir hakkı var:

Elektronik bilgisayar ekipmanlarının amortismanını hesaplamak için genel prosedürü kullanın;

Elektronik bilgisayar ekipmanının edinimi için yapılan harcamalar, bu ekipmanın devreye alınmasıyla birlikte maddi gider olarak muhasebeleştirilir. Kuruluşlar, Kanunun 6 ncı maddesinde sayılan şartların sağlanması halinde bu hakkını kullanabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u.

Bu giderleri silme seçeneğinin seçimi büyük ölçüde kuruluşun mali durumuna ilişkin bu giderlerin miktarına ve kuruluşun emlak vergisini azaltan kuruluşun gelecekteki giderlerine yönelik mali stratejisine bağlıdır.

Stoklar için, gelir vergisi amaçlı muhasebe politikasının unsurları şunlardır:

Çeşitli türde maddi varlıkların edinilmesiyle ilgili maliyetleri aralarında dağıtmaya yönelik bir yöntem;

Tüketilen hammadde ve malzemelerin değerlendirilmesi yöntemi;

Malların satın alma fiyatını oluşturma prosedürü;

Satın alınan malların satış sırasında değerlendirilmesi için bir yöntem.

Rusya Vergi Bakanlığı'nın 2 Ağustos 2002 tarih ve 02-5-10/98-Ya231 sayılı mektubu uyarınca, çeşitli türdeki stok kalemlerinin satın alınmasıyla ilgili maliyetler, bu maddi varlıklar arasında herhangi bir kriterle orantılı olarak dağıtılmaktadır. kuruluş tarafından meşrulaştırıldı. Bu kriterin muhasebe politikasında belirtilmesi gerekir.

Sanatın 8. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, malların üretiminde (imalatında) kullanılan hammaddeler ve malzemeler (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) aşağıdaki yöntemlerden biri kullanılarak değerlendirilir:

Stok birimi başına maliyete göre;

Ortalama maliyetle;

Son satın almaların maliyetine dayanmaktadır (LIFO yöntemi). Listelenen yöntemlerin her birini kullanarak tüketilen ham madde ve malzemeleri tahmin etmenin olası sonuçları § 4.2.2'de tartışılmaktadır.

Madde 4 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si aşağıdakileri belirlemektedir: Bazı maliyetler farklı gider gruplarına eşit olarak tahsis edilebiliyorsa, kuruluşlar bu tür giderler için uygun gider grubunu bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Mallarla ilgili olarak, bu tür maliyetler, bunların teslimatına ilişkin nakliye maliyetleridir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu vergi mükellefinin 320 Vergi Kanunu dahil etme hakkı vardır Malların teslimine ilişkin maliyetler, depo maliyetleri ve mal alımıyla ilgili cari ayın diğer giderleri:

Satın alınan malın bedelinde;

Dağıtım maliyetlerine dahildir.

Ay sonunda sevk edilen ancak satılmayan satın alınan malların maliyeti, vergi mükellefi tarafından mallar satılana kadar üretim ve satışla ilgili giderlere dahil edilmez.

Dağıtım maliyetleri dolaylı giderler olarak sınıflandırılır ve cari aydaki satışlardan elde edilen gelirlerde azalma olarak yazılır. Ancak, satın alınan malların vergi mükellefinin deposuna teslimine ilişkin maliyetler (nakliye maliyetleri), dağıtım maliyetlerine dahil edilen (bu maliyetler satın alınan malların maliyetine dahil edilmemişse) doğrudan maliyet olarak kabul edilir ve ayrı bir kalem olarak muhasebeleştirilir. Belirtilen nakliye maliyetlerinin satılmayan malların bakiyesine ilişkin kısmı, ay başında devreden bakiye dikkate alınarak cari aya ait ortalama yüzdeye göre aşağıdaki şekilde belirlenir:

1) Ay başında satılmayan malların bakiyesine atfedilebilen ve cari ayda yapılan doğrudan giderlerin tutarı belirlenir;

2) Cari ayda satılan malların satın alma maliyeti ile ay sonunda satılmayan malların geri kalanını satın alma maliyeti belirlenir;

3) ortalama yüzde, doğrudan gider miktarının (madde 1) mal maliyetine (madde 2) oranı olarak hesaplanır;

4) Satılmayan mal bakiyesine ilişkin doğrudan giderlerin tutarı, ortalama yüzde ile ay sonu mal bakiyesinin maliyetinin çarpımı olarak belirlenir.

Kuruluş tarafından satın alınan malların maliyetini oluşturmak için seçilen prosedür muhasebe politikasında belirtilir ve en az iki vergi dönemi için uygulanır.

Mal satışıyla ilgili nakliye maliyetleri dolaylı gider olarak muhasebeleştirilir ve cari aydaki mal satışından elde edilen gelirin tamamını azaltır.

Satın alınan malları satarken değerlendirmek için bir yöntem seçmek. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i, satın alınan malları satarken, vergi mükellefi, bu tür işlemlerden elde edilen geliri, satın alınan malların değerlenmesi için aşağıdaki yöntemlerden biriyle belirlenen bu malların satın alma maliyeti ile azaltma hakkına sahiptir:

FIFO yöntemine göre;

LIFO yöntemini kullanarak;

Ortalama maliyetle;

Birim maliyete göre.

Birim maliyet yöntemi genellikle bireysel özelliklerin mevcut olduğu durumlarda kullanılır.

Satın alınan malların değerlemesinde bu yöntemlerin uygulanmasının sonuçları, stokların değerlemesinin sonuçlarına benzer (§ 4.2.2).

Vergi amaçlı rezerv oluşturma ve kullanma prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün aşağıdaki maddeleri ile belirlenir:

266 – şüpheli borçlar karşılığı;

267 – garanti onarımları ve garanti hizmeti için rezerv;

267.1 - engellilere sosyal koruma sağlayan rezervler;

300 - menkul kıymetler piyasasında bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel katılımcılardan gelen menkul kıymetlerin amortisman rezervleri;

324 - sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler karşılığı;

324.1 - tatil ücreti için yaklaşan giderler karşılığı, uzun hizmet için yıllık ücretin ödenmesi için karşılık.

Ek olarak, kuruluşlar belirli üretim türleri (örneğin nükleer endüstride) veya kurucularının veya katılımcılarının bileşimi bakımından farklılık gösteren kuruluşlar (engelli toplulukları) için rezerv oluşturabilirler.

Oluşturulan rezervler aşağıdaki iki gruba ayrılabilir:

1) bakiyeleri bir sonraki mali döneme bırakılabilen rezervler

2) bakiyeleri mali yılın sonunda muhasebe ve vergiye tabi kara eklenmesi gereken yedekler. Bir sonraki mali yılda veya vergi döneminde yeniden oluşturulmaları gerekir.

Birinci grubun rezervleri, tatil ücreti rezervlerini, yılın iş sonuçlarına göre ücretlerin ödenmesini, sabit varlıkların onarımını vb. içerir. Bu rezerv grubu için, hesaplamaların şu şekilde yapılması gerekmektedir: Gelecek yıla devredilecek rezervlerin miktarının netleştirilmesi için yıl sonuna kadar.

İkinci grup rezervler, menkul kıymetlerin amortismanı ve engellilerin sosyal korunmasını sağlamak amacıyla ayrılan gelecekteki harcamalar için ayrılan yedekleri içermektedir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu kuruluşlarının 266 Vergi Kanunu yaratabilirŞüpheli alacaklar karşılığı. Şüpheli borç, malların satışı, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması ile ilgili olarak ortaya çıkan, sözleşmede belirlenen süreler içerisinde geri ödenmeyen ve rehin, kefalet veya banka garantisi ile güvence altına alınmayan herhangi bir borçtur. Bu yedeklere yapılan katkıların tutarı raporlama (vergi) döneminin son gününde faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Belirtmek gerekir ki, bankalar hariç olmak üzere, faiz ödenmemesine bağlı olarak oluşan borçlar için karşılık ayırma masraflarına söz konusu hüküm uygulanmayacaktır.

Şüpheli borçlar karşılığı tutarları, şüpheli borçların oluşma süresine bağlı olarak envanter sonuçlarına göre belirlenir:

Borç 90 günden fazla ise borcun tamamı için;

45 ila 90 gün dahil borçlar için - borcun %50'si tutarında;

45 güne kadar olan borçlar için karşılık ayrılmamaktadır.

Şüpheli alacaklar karşılığı tutarı raporlama dönemi gelirinin %10'unu geçemez. Kuruluşlar ayrıca oluşturulan rezervlere daha düşük katkı yüzdeleri belirleyebilir.

Şüpheli borçlar karşılığı hesaplanırken KDV dahil alacak hesaplarının dikkate alındığı unutulmamalıdır (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07/09/2004 tarih ve 03-03-05/2/47 tarihli yazısı). ) ve satış gelirleri KDV'siz olarak dikkate alınır.

Şüpheli borçlar karşılığının azami miktarını kontrol etmek için analitik muhasebesinin yaklaşık olarak aşağıdaki biçimde yapılması tavsiye edilir (Tablo 9.2).

Tablo 9.2

Şüpheli borçlar için rezerv miktarı (bin ruble)

Raporlama döneminde kullanılmayan şüpheli alacaklar karşılığının tutarı bir sonraki raporlama (vergi) dönemine devredilebilir. Bu durumda, yeni oluşturulan rezervin tutarı, önceki raporlama (vergi) döneminin rezerv tutarına göre düzeltilir.

Şüpheli borçlar için yeni oluşturulan karşılık tutarının önceki raporlama dönemindeki karşılık bakiyesinden az olması durumunda, belirlenen fark, mevcut raporlama sonuçlarına göre faaliyet dışı gelirlerdeki artışa atfedilir ( vergi) dönemi.

Yeni oluşturulan rezervin tutarı, önceki raporlama (vergi) dönemindeki yedek bakiye tutarından fazlaysa, aradaki fark, cari raporlama (vergi) döneminde faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Silinmeye tabi şüpheli alacak tutarlarının karşılık tutarlarını aşması durumunda aradaki fark faaliyet dışı giderlerde artış olarak yazılır.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1'i uyarınca kuruluşlar, tatiller için yaklaşan harcamalar için bir rezerv oluşturabilir.

Bu rezervin oluşturulması, tatil tutarlarını aylar boyunca eşit olarak giderlere dahil etmenize ve henüz gerçekleşmemiş giderler için raporlama dönemi boyunca vergi matrahını azaltmanıza olanak tanır.

Tatil giderleri rezervi oluşturmaya karar verilirse, kuruluşların yıllık tatil giderleri tutarını ve oluşturulan rezerve aylık katkı tutarını belirleyen özel bir hesaplama (tahmin) yapmaları gerekir. Rezerv katkılarının yüzdesi, sosyal ihtiyaçlara katkılar da dahil olmak üzere tatil ücreti için planlanan harcama miktarının planlanan yıllık işçilik giderleri tutarına oranı olarak belirlenir.

Tatil ücreti için yaklaşan giderler için rezerv oluşturma giderleri, ilgili çalışan kategorilerinin ücretlendirilmesine ilişkin muhasebe giderleri hesaplarına dahil edilir.

Sanat uyarınca ticari organizasyonlarda. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si, tatil ücreti rezervine katkılar dolaylı giderlere dahil edilerek raporlama ayının gelirini azaltır.

Yıl sonunda oluşturulan rezervin envanteri yapılır. Gelecek yıla devredilen rezervin tutarı, kullanılmayan tatil günlerinin sayısına, çalışanların ücretlendirmesine ilişkin günlük ortalama harcama tutarına ve ücretlerden zorunlu sigorta ödemelerine göre açıklığa kavuşturulmalıdır.

31 Aralık itibarıyla az kullanılan rezervin tutarı faaliyet dışı gelirlere dahil edilmiştir. Bir sonraki yıl için rezervi kullanmayı reddetmeniz durumunda, aynı durum yedek tutar için de geçerlidir.

Uzun hizmet için yıllık ücretlerin ödenmesine ilişkin ve yılın iş sonuçlarına göre gelecekteki giderler karşılığındaki kesintiler, tatil ücreti için gelecekteki giderler karşılığı için belirlenen şekilde yapılır.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu vergi mükelleflerinin 267 Vergi Kanunu yaratabilir Sözleşme koşulları uyarınca, garanti süresi boyunca satılan malların onarımını ve servisini yapmayı taahhüt etmeleri halinde, garanti onarımları ve garanti hizmetine ilişkin gelecekteki masraflar için yedek tutar.

Belirtilen rezerve yapılacak maksimum katkı miktarı, garanti onarım ve bakımına tabi malların satış süresine bağlıdır.

Üç yılı aşkın bir süredir garanti onarım ve bakımları şartıyla mal satan kuruluşlar, rezerve maksimum katkı tutarı şu şekilde belirlenir: garanti onarımları ve garanti hizmeti için fiili giderlerin satıştan elde edilen gelir hacmindeki payını hesaplayın önceki üç yıl için malların satışı ve hesaplanan tutarın, raporlama (vergi) dönemi için mal satışından elde edilen gelir tutarındaki payı ile çarpılması.

Üç yıldan daha kısa bir süre için garanti onarımı ve garanti hizmetine tabi mal satan kuruluşlar, rezerve katkının azami tutarını hesaplamak için, söz konusu satışın fiili süresi için mal satışından elde edilen gelir miktarını dikkate alır.

Daha önce garanti onarımı ve garanti hizmetine tabi mal satışı yapmamış olan kuruluşlar, bu amaçlarla beklenen maliyetlere göre rezerv oluşturabilirler.

Yıl içinde yapılan garanti onarımları ve garanti hizmeti giderleri, yıl içinde bu amaçlarla oluşturulan rezervden düşülür.

Vergi döneminin sona ermesi üzerine kuruluş, oluşturulan rezerv tutarını, garanti onarımları ve garanti hizmeti için fiilen yapılan harcamaların, bu malların geçmiş dönem satışından elde edilen gelir miktarındaki payına göre ayarlamalıdır.

Oluşturulan rezerv tutarının fiilen yapılan harcama tutarını aşması durumunda hesaplanan fark bir sonraki yıla devredilebilir. Bu durumda, bir sonraki vergi döneminde yeni oluşturulan rezerv tutarının, bir önceki vergi dönemindeki rezerv bakiyesi tutarına ayarlanması gerekir.

Ayrıca, yeni oluşturulan rezerv tutarının önceki vergi döneminde oluşturulan rezerv bakiyesinden az olması durumunda, aralarındaki fark cari vergi kurumunun faaliyet dışı gelirine dahil edilecektir. dönem.

Fiili onarım masraflarının rezerv tutarını aşması durumunda aradaki fark diğer giderlere dahil edilir.

Malların (işin) üretimi, garanti onarımı ve garanti hizmeti koşuluyla sona erdirildiğinde, önceden oluşturulan ve kullanılmayan rezervin tutarı, garanti onarımı ve garanti hizmeti sözleşmesinin sona ermesi üzerine kuruluşun gelirine dahil edilir.

Paragraflara uygun olarak. 38 fıkra 1 md. 264 ve sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1'i, belirtilen rezerv aşağıdaki kuruluşlar tarafından oluşturulabilir:

Engellilere yönelik kamu kuruluşları;

Engelli kişilerin çalışmalarını çalıştıran kuruluşlar. Aynı zamanda engellilerin toplam çalışan sayısının en az %50'sini oluşturması ve engellilerin ücretlendirme giderlerinin payının işçilik giderlerinin en az %25'i olması gerekmektedir.

Kuruluşlar bu rezervi oluşturmaya karar verirken beş yıldan fazla olmayan bir süre için programlar geliştirir ve onaylar.

Rezerve katkı payı tutarı, raporlama (vergi) döneminin son günü itibarıyla faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Oluşturulan rezervin büyüklüğü, kuruluş tarafından onaylanan programların uygulanması için planlanan harcamalara (tahminlere) göre belirlenir. Bu durumda yedek akçeye katkı payı, oluşturulan yedek akçeler dikkate alınmadan hesaplanan cari yılda elde edilen vergiye tabi kârın %30'unu geçemez.

Engellilere yönelik sosyal koruma programlarının fiili giderleri, oluşturulan rezerv tutarını aşarsa aradaki fark faaliyet dışı giderlere dahil edilir. Rezervin kullanılmayan tutarı, cari raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirini artırır.

Sanatın 5. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1'i, belirtilen rezervi oluşturan kuruluşların, vergi dönemi sonunda rezerv fonlarının amaçlanan kullanımına ilişkin vergi makamlarına bir rapor sunmaları gerekmektedir. Yedek akçelerin kötüye kullanılması durumunda, kötüye kullanıldığı dönemin vergi matrahına dahil edilir.

Yapısal bölünmeye sahip vergi mükellefleri tarafından gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin prosedür Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu. Bu maddenin 1. fıkrası uyarınca, bu kuruluşlar, federal bütçeye gönderilen kâr vergisinin (avans vergi ödemeleri) bir kısmını, belirtilen tutarı ayrı bölümler arasında dağıtmadan, bulundukları yerde hesaplar ve öderler.

Avans ödemelerinin yanı sıra, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin ve belediye bütçelerinin gelir tarafına krediye tabi vergi tutarlarının ödenmesi, vergi mükellefleri tarafından kuruluşun bulunduğu yerde ve ayrıca Ortalama çalışan sayısı payının (işgücü maliyetleri) aritmetik değeri ve bu ayrı bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin payı olarak tanımlanan, bu ayrı bölümlere atfedilebilen kar payına dayalı olarak her ayrı bölümün konumu sırasıyla ortalama çalışan sayısına (işgücü maliyetleri) ve bir bütün olarak vergi mükellefi için amortismana tabi mülkün kalıntı değerine bölünür. Bu durumda vergi mükellefi hangi emek göstergesinin kullanılması gerektiğini bağımsız olarak belirler:

a) ortalama çalışan sayısı;

b) işçilik maliyetlerinin miktarı.

Seçilen gösterge vergi dönemi boyunca sabit olmalıdır.

Çoğu kuruluş yukarıdaki hesaplamaları gerçekleştirmek için işçilik maliyetlerini kullanır.

Yukarıdaki hesaplamaları yaparken amortismana tabi mülkün ve kalıntı değerinin vergi muhasebesi kurallarına göre belirlendiğine dikkat edilmelidir.

Bir vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında birkaç ayrı bölümü varsa, bu bölümlerin her biri için kar dağıtımı yapılamaz. Bu durumda, Rusya Federasyonu'nun bu konusunun bütçesine ödenecek vergi miktarı, Rusya Federasyonu'nun konusunun topraklarında bulunan ayrı bölümlerin göstergelerinin toplamından hesaplanan kar payına göre belirlenir. Bu durumda, vergi mükellefi, vergi mükellefinin ayrı bölümlerinin vergi makamlarına kayıtlı olduğu vergi makamlarına karar hakkında bilgi vererek, verginin Rusya Federasyonu'nun bu kurucu kuruluşunun bütçesine ödeneceği ayrı bölümü bağımsız olarak seçer.

Ortalama çalışan sayısı göstergesi yerine, mevsimsel çalışma döngüsüne veya çalışanları çekmenin mevsimselliğini sağlayan diğer faaliyet özelliklerine sahip bir kuruluş, bulunduğu yerdeki vergi makamı ile mutabakata vararak, belirlenen işçilik maliyetleri payını kullanabilir. Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu. Bu durumda her ayrı bölümün işçilik maliyetlerinin mükellefin toplam işçilik maliyetleri içindeki payı belirlenir.

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Kuruluşları Vergi Kanunu'nun 286'sı (286. Maddenin 3. ve 4. paragraflarında belirtilenler hariç) olabilmek gelir vergisi için aylık avans ödemelerini hesaplayın ve ödeyin:

Geçtiğimiz ay elde edilen gerçek kâra göre;

Önceki çeyrek için ödenen fiili avans ödemesinin üçte biri tutarında.

Bir kuruluş, vergi dairesine en geç şu tarihe kadar bildirimde bulunarak gerçek kâra dayalı aylık avans ödemesi yapmaya geçebilir:

Bu ön ödeme seçeneğine geçişin gerçekleştiği vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık tarihi. Vergi dönemi boyunca avans ödeme sistemi değiştirilemez.

Menkul kıymetlere ilişkin muhasebe politikasının ana unsurları şunlardır:

Menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetleri yürütmeyen profesyonel katılımcılar (bankalar dahil) tarafından vergi matrahının oluşturulması prosedürü;

Emekli menkul kıymetlerin maliyetinin gider olarak yazılması yöntemi;

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin uzlaşma fiyatının belirlenmesi;

Bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel menkul kıymetler piyasası katılımcılarından menkul kıymetlerin amortismanı için rezerv oluşturulması.

Sanatın 8. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, vergi amaçlı muhasebe politikalarında belirtilen kuruluşların, menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahını oluşturma prosedürünü oluşturması gerekir:

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem yapmak;

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmez.

Bu durumda kuruluş, vergi matrahını oluştururken diğer gelir ve giderlerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne uygun olarak belirlenen gelir ve giderlere dahil edildiği işlemler için menkul kıymet türlerini kendisi seçer.

Sanatın 9. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, menkul kıymetlerin satılması veya başka şekilde elden çıkarılması durumunda, aşağıdaki yöntemlerden biri kullanılarak gider olarak yazıldığını belirtmektedir:

Birim maliyet başına.

Emekliye ayrılan menkul kıymetlerin değerlemesi için seçilen yöntem, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir. Bu konuda karar alınırken menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde mevcut durum dikkate alınır. Bu yöntemlerin her birinin kullanılmasının genel sonuçları, envanterlerle ilişkili olarak değerlendirilir (bkz. § 4.2.2).

Rusya Federal Finansal Piyasalar Servisi'nin 9 Kasım 2010 tarih ve 10/66/pz-n sayılı emriyle onaylanan menkul kıymetlerin uzlaşma fiyatını belirleme Prosedürünün 2. maddesi uyarınca, uzlaşma fiyatı Belki tanımlanmış:

Söz konusu Prosedürün 4'üncü fıkrası uyarınca bu menkul kıymetin menkul kıymetler piyasasında mevcut fiyatları esas alınarak hesaplanan;

Yukarıdaki Prosedürün 5-19. paragraflarında belirtilen kurallara göre hesaplandığı üzere;

Bir değerleme uzmanı tarafından belirlenen bir menkul kıymetin tahmini değeri.

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin tahmini fiyatının belirlenmesi için kuruluş tarafından seçilen yöntem/yöntemler vergi amaçlı muhasebe politikasında belirtilmektedir. Bu unsurun vergi amaçlı muhasebe politikasına yansıtılması ihtiyacı, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 26 Nisan 2011 tarih ve 03-03/2/69 sayılı mektubu ile teyit edilmektedir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 300'ü, menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetleri yürüten ve gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen profesyonel katılımcılar, menkul kıymetlerin amortismanı için karşılık ayırma hakkına sahiptir.

Belirtilen rezervler, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören ihraç dereceli menkul kıymetlerin alış fiyatlarının piyasa kotasyonunu aşan kısmı (tahmini değer) raporlama (vergi) dönemi sonu itibarıyla oluşturulur (düzeltilir). rezerv). Bu durumda, bir menkul kıymetin satın alma fiyatı, satın alma maliyetlerini de içerir.

Her menkul kıymet ihracı için rezervler oluşturulur (düzeltilir).

Daha önce rezerv oluşturulmuş olan menkul kıymetlerin satışında veya başka şekilde elden çıkarılmasında, bu rezervin tutarları, menkul kıymetlerin satış veya başka bir şekilde elden çıkarılma tarihinde kuruluşun gelirine dahil edilir.

Raporlama (vergi) döneminin sonunda rezerv tutarının, bu sürenin sonundaki menkul kıymetlerin piyasa kotasyonları dikkate alınarak yetersiz çıkması durumunda, kuruluş, ilaveleri dikkate alarak rezerv miktarını artırır. vergi amaçlı gider olarak kesintiler.

Geri kazanılan miktarlar dikkate alınarak daha önce oluşturulan yedek akçe tutarının hesaplanan değeri aşması durumunda, yedek tutarının, gelirdeki restorasyon tutarı da dahil olmak üzere hesaplanan değere indirilmesi gerekir.

Menkul kıymetlerin amortismanı için rezervler, menkul kıymetin nominal değerinin para birimine bakılmaksızın Rusya Federasyonu para biriminde oluşturulur.

Ticari kuruluşların eğitim politikasında listelenenlere ek olarak, muhasebe politikasının aşağıdaki unsurlarına ilişkin karar seçeneklerinin de belirtilmesi gerekmektedir:

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283'ü, önceki vergi döneminde veya önceki vergi dönemlerinde zarara uğrayan vergi mükellefi, cari vergi döneminin vergi matrahını alınan zararın tamamı kadar veya bir oranında azaltma hakkına sahiptir. bu miktarın bir kısmı. Zararların, oluştuğu vergi dönemini takip eden 10 yıl süreyle nakledilmesine izin verilmektedir.

Sanatın 1. fıkrasının akılda tutulması gerekir. Vergi Kanunu'nun 283'ü, bir kuruluşun vergilendirme döneminde yüzde 0 oranında aldığı zararların geleceğe devredilemeyeceğine göre 2. fıkra ile tamamlanmaktadır. 2007'de

Önceki yıllara ait muhasebeleştirilen zararların miktarına ilişkin tüm kısıtlamalar kaldırılmıştır. Aynı zamanda, hizmet endüstrilerinin ve çiftliklerin kullanımından, menkul kıymetler ve finansal araçlarla yapılan işlemlerden kaynaklanan zararlara ilişkin kısıtlamalar devam etmektedir.

Kuruluşun muhasebe politikası, önceki vergi dönemlerine ait zararların hangi dönemin (raporlama veya vergi) sonunda ve döneme göre silinen zarar miktarının geri ödendiğini belirtmelidir.

Sanat uyarınca hizmet endüstrilerinde ve çiftliklerde alınan kayıplar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275.1'i aşağıdaki koşullara tabi olarak vergi amaçlı olarak tanınmaktadır:

Bu bölümler tarafından satılan malların (iş, hizmetler) maliyeti, bu tür faaliyetlerin ana faaliyet olduğu uzman kuruluşlar tarafından sağlanan benzer hizmetlerin maliyetine karşılık gelir;

Bu birimlerin bakımının maliyeti, uzman kuruluşların yaptığı normal harcamaları aşmaz;

Bu bölümlerin iş yapma ve hizmet sunma koşulları, uzman kuruluşların iş yapma ve hizmet sunma koşullarından farklı değildir.

Belirtilen koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda, hizmet sektörleri ve çiftliklerde oluşan zararlar 10 yılı aşmamak üzere ileriye aktarılabilir ve yalnızca bu tür faaliyetlerin yürütülmesinden elde edilen karlar geri ödemede kullanılabilir. .

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde zararın geleceğe aktarılmasına karar verirken, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemler ve borsada işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahının kuruluşlar tarafından ayrı ayrı belirlendiğinin dikkate alınması gerekir. organize menkul kıymetler piyasası menkul kıymetleri (taciri faaliyetlerinde bulunan profesyonel menkul kıymetler piyasası katılımcıları hariç).

Önceki vergi dönemlerinde menkul kıymetlerle yapılan şu veya bu işlemden zarar (zarar) alan vergi mükellefleri, Haklı raporlama (vergi) döneminde menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen vergi matrahını azaltmak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi).

Vergi dönemi boyunca, menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin ilgili raporlama döneminde oluşan zararların ileriye aktarılması, bu tür menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen kârın sınırları dahilinde, belirtilen menkul kıymet kategorileri için ayrı ayrı gerçekleştirilir.

Menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetinde bulunan kuruluşlar (bankalar dahil) vergi matrahını oluşturur ve tüm gelirleri (giderleri) ve ticari faaliyetlerden elde edilen zarar tutarını dikkate alarak geleceğe devredilecek zarar tutarını belirler (madde). 11, madde 280 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Vergi dönemi boyunca, cari vergi döneminin ilgili raporlama döneminde alınan zararların geleceğe transferi, ticari faaliyetlerden elde edilen kar tutarı dahilinde gerçekleştirilebilir.

Bu vergiye ilişkin muhasebe politikasının ana unsurları şunlardır:

Vergi mükellefinin görevlerinden muafiyet hakkının kullanılması;

Vergi matrahının belirlenme anı;

İşlemlerde vergi muafiyetini reddetme hakkının kullanılması;

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılan mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145'i, birbirini takip eden üç takvim ayı boyunca KDV hariç mal (iş, hizmet) satışından elde edilen geliri toplam 2 milyon rubleyi geçmeyen kuruluşlar ve bireysel girişimciler, Haklı:

a) KDV'yi genel prosedüre uygun olarak uygular;

b) KDV muafiyeti almak.

Bu maddenin hükümleri, önceki üç takvim ayı boyunca eksizyona tabi mal satan kuruluşlar ve bireysel girişimcilerin yanı sıra, Rusya Federasyonu gümrük bölgesine malların vergiye tabi olarak ithalatı ile ilgili olarak ortaya çıkan yükümlülükler için geçerli değildir. paragraflarla. 4 paragraf 1 md. 146NK.

Bir kuruluş, vergi mükellefinin görevlerinden muafiyet hakkının kullanılmasına karar verirken, bu hakkı kullandığı ayın en geç 20'nci gününe kadar aşağıdaki belgeleri vergi dairesine sunar:

Bu hakkın kullanımına ilişkin bildirim (4 Temmuz 2002 tarih ve BG-3-03/342 sayılı Rusya Vergi ve Vergi Bakanlığı'nın emriyle onaylanan formda);

Bilançodan alıntı;

Satış kitabından alıntı;

Alınan ve verilen faturaların günlüğünün bir kopyası;

Gelir ve giderler ile ticari işlemler kitabından bir alıntı (bireysel girişimciler için);

Alınan ve verilen faturaların günlüğünün bir kopyası.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, vergi matrahının belirlenme anı aşağıdaki tarihlerden en erken olanıdır:

Malların (işler, hizmetler), mülkiyet haklarının sevkıyat (transfer) günü;

Ödeme günü, yaklaşan mal teslimatları için kısmi ödeme (iş performansı, hizmet sunumu), mülkiyet haklarının devri.

Üretim döngüsünün süresi altı aydan fazla olan mal üreten (iş yapmak, hizmet sağlamak) bir vergi mükellefi tarafından vergi matrahının belirlenmesi anına ilişkin bu genel kuralın bir istisnası vardır (Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen listeye göre). Rusya Federasyonu Hükümeti).

Madde 13 Sanat. Rusya Federasyonu PC'sinin 167'si, yaklaşan mal tedarikleri (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) nedeniyle alma veya ödeme (kısmi ödeme) durumunda belirtilen vergi mükelleflerinin tespit edildiğini tespit etmiştir. kurma hakkına sahiptir Vergi matrahının, belirtilen malların (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) sevkıyat (transfer) günü olarak belirlendiği an, gerçekleştirilen işlemlerin ve sabit kıymetler dahil satın alınan mallar (iş, hizmetler) için vergi tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesi ve maddi olmayan varlıklar, uzun bir üretim döngüsüne sahip malların (işler, hizmetler) üretimine yönelik operasyonların ve diğer operasyonların yürütülmesinde kullanılan mülkiyet hakları. Belirtilen malların (işler, hizmetler) listesi, 28 Temmuz 2006 tarih ve 468 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile oluşturulmuştur.

Kuruluşlar - mal üreticileri Sanatın kullanımı konusunda karar verdiğinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 13'ünde muhasebe politikalarındaki haklar şunları belirtmelidir:

Malların (iş, hizmetler) sevkıyatı sırasında vergi matrahının belirlenmesine ilişkin bir kararın bulunması;

Sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar dahil olmak üzere satın alınan mallar (iş, hizmetler), uzun bir üretim döngüsüne sahip malların (iş, hizmetler) üretimine yönelik işlemleri yürütmek için kullanılan mülkiyet hakları ve diğer devam eden işlemlerin ve vergi tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesi için metodoloji operasyonlar.

Vergiye tabi işlemler ve vergiye tabi olmayan işlemler durumunda, vergi mükellefi bu tür işlemlere ilişkin ayrı kayıtlar tutmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. fıkrası). Aynı zamanda, vergi mükellefi, en geç vergi dairesine uygun bir başvuruda bulunarak vergiye tabi olmayan işlemleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesinin 5. fıkrası) vergiden muaf tutmayı reddetme hakkına sahiptir. vergi mükellefinin muafiyeti reddetmeyi veya muafiyetin kullanımını askıya almayı planladığı vergi döneminin 1. günü. Muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

a) kuruluş ilgili işlemleri vergiden muaf tutma hakkına sahiptir;

b) Kuruluşun ilgili işlemlerde vergiden muafiyet hakkından yararlanamaması.

Vergiden muaf olan işlemlerin listesinin periyodik olarak değiştiğini belirtmek gerekir. İlgili yıla ait kompozisyonları Sanatın 1-3 paragraflarında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u.

Vergi avantajlarından feragat etme kararı alırken, vergi dairesine yapılan başvuruda kuruluş şunları belirtir:

Faydaları kullanmayı reddettiği işlemlerin adı;

Yardımları reddetmeyi planladığı tarih;

Yardımları reddetmeyi planladığı süre.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, aşağıdaki durumlarda “girdi” KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi gerçekleştirilir:

Vergiye tabi işlemler ve vergiye tabi olmayan işlemler (vergiden muaf) yapılırken (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. fıkrası);

Vergi mükellefi, malları (iş, hizmetler), mülkiyet haklarını (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 1. fıkrası) satarken (kendi ihtiyaçları da dahil olmak üzere devrederken, gerçekleştirirken, sağlarken) farklı vergi oranları uyguladığında;

Vergi matrahı genel olarak belirlenen şekilde hesaplanan malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının ve satış yeri olarak kabul edilmeyen malların (iş, hizmetlerin) satışı ile eşzamanlı olarak Rusya Federasyonu toprakları;

Vergi matrahı genel olarak belirlenmiş prosedüre göre hesaplanan malların (iş, hizmetler) eşzamanlı satışı ve satış (devir) işlemleri muhasebeleştirilmeyen malların (iş, hizmetler) satışı ile Madde 2 uyarınca malların (iş, hizmetlerin) satışı olarak. Rusya Federasyonu'nun 146 Vergi Kanunu;

Hem iç piyasada hem de ihracat amacıyla malların (işler, hizmetler) satışını içeren işlemler için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 165. Maddesi, Madde 10).

Malların üretim ve satış maliyetlerine (iş, hizmetler) “girdi” KDV tutarlarının tahsis edilmesi veya bu tutarların indirim için kabul edilmesine ilişkin prosedür Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu.

Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar dahil olmak üzere mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV tutarları, vergilendirilebilir ve vergiden muaf işlemlerin yürütülmesinde kullanılan mülkiyet hakları indirim için alınır veya dahil edilir Satın alınan malların (işlerin, hizmetlerin) maliyeti, KDV'ye tabi (vergiden muaf) sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyetinin, sözleşme süresi boyunca sevk edilen malların (iş, hizmetler) toplam maliyetine göre belirlenen oranda raporlama (vergi) dönemi.

01.01.2008 tarihinden itibaren Sanatın 4. fıkrası uyarınca akılda tutulmalıdır. 27 Temmuz 2008 tarih ve 137-FZ sayılı Federal Kanunun 2'si, çeyrek vergi dönemi olarak kabul edilir. Bu bağlamda 01/01/2008 tarihinden itibaren KDV tutarlarının hesaplanmasına ilişkin oranın cari vergi dönemi verilerine göre belirlenmesi gerekmektedir. Vergilendirilebilir ve KDV'ye tabi olmayan işlemlerin yürütülmesinde kullanılan sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklar dahil mallar (iş, hizmet, mülkiyet hakları) için 01/01/2008 tarihinden itibaren mükelleflere sunulan KDV tutarları da 2013 yılı verilerine göre dağıtılmaktadır. cari vergi dönemi (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 24 Haziran 2008 tarih ve ШС-6-3/450 tarihli mektupları ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 Haziran 2008 tarih ve 0307-15/90 tarihli mektupları).

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin oranlarını belirlerken, vergiye tabi olan ve olmayan malların (iş, hizmet) satışından elde edilen tüm gelirlerin dikkate alınması gerekir (Maliye Bakanlığı yazısı). 10 Mart 2005 tarih ve 03-06-01-04/133 sayılı Rusya), ödeme tutarının Rusya Federasyonu dışındaki satışından elde edilen gelir, yaklaşan mal teslimatları için kısmi ödeme (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) dahil Üretim döngüsünün süresi altı aydan fazla olan, nakit kredi sağlarken faiz şeklinde fon tutarları (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Nisan 2008 tarih ve 03-07-08 tarihli mektubu) 104).

Vergi mükellefinin ayrı bir muhasebesi yoksa, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, mülkiyet hakları dahil olmak üzere satın alınan mallara (iş, hizmetler) ilişkin vergi tutarı kesintiye tabi değildir ve kurumlar vergisi hesaplanırken indirimi kabul edilen giderlere dahil edilir. (kişisel gelir vergisi) dahil değildir.

Bir kuruluş, malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının, satış işlemlerinin toplam maliyetlerinin payının olduğu vergi dönemlerinde ayrı bir muhasebe tutamaz. tabi değildir vergilendirme, toplam üretim maliyetinin% 5'ini aşmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda, üretimde kullanılan malların (iş, hizmet), mülkiyet haklarının satıcıları tarafından bu vergi mükelleflerine belirtilen vergi döneminde sunulan tüm vergi tutarları, Sanatta öngörülen usule göre kesintiye tabi tutulur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Kasım 2008 tarih ve ШС-6-3/827 sayılı mektubunun, toplam giderlerin payını belirlerken hem doğrudan hem de genel giderlerin dikkate alınması gerektiğini belirttiği unutulmamalıdır. Kuruluşun kendisi, belirli çalışma koşullarına ve kullanılan yöntemlere bağlı olarak genel işletme giderlerini vergi döneminde vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlere (işçilik maliyetleri, doğrudan giderler, satış gelirleri, malzeme giderleri vb. ile orantılı olarak) dağıtma yöntemini belirler. muhasebede.

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin yürütülmesinde kullanılan mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV tutarlarını dağıtmak için, bu mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'nin ayrı bir alt hesaba yansıtılması tavsiye edilir. Dağıtıma tabi KDV tutarları”nı Hesap 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi”ne ekleyin. Vergi dönemi sonunda belirtilen alt hesabın borcuna kaydedilen KDV tutarı, vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemler arasında yukarıda belirlenen oranda dağıtılır.

Aynı zamanda, satış işlemleri vergiye tabi olan sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyeti ile sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyetine ilişkin göstergelerin karşılaştırılabilirliğini sağlamak için akılda tutulması gerekir. satış işlemleri vergiden muaf olan hizmetler için bu göstergelerin katma değer vergisi hariç kullanılması gerekmektedir.

Mahsup edilmek üzere kabul edilen KDV tutarları, 19 numaralı hesabın kredisinden, “Dağıtıma Tabi KDV Tutarları” alt hesabından 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” hesabının borcuna yazılır. Satın alınan malların (iş, hizmetler) maliyetine dahil edilecek KDV tutarları, “Dağıtılacak KDV Tutarları” alt hesabının kredisinden hesap 19'a satın alınan malların (iş, hizmetler) hesaplarının borcuna yazılır. .

Bir kuruluş, özel olarak tasarlanmış vergi kayıtlarında yukarıdaki mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'sinin ayrı analitik muhasebesini tutabilir. Bu amaçla, gerektiğinde içlerinde uygun ek sütunlar bulunan satın alma defterlerini ve satış defterlerini kullanabilirsiniz.

Bu kayıtların doğru bir şekilde doldurulduğundan emin olmak çok önemlidir.

Satın almada 2 Aralık 2000 tarih ve 914 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan, katma değer vergisi hesaplanırken alınan ve verilen faturaların, satın alma defterlerinin ve satış defterlerinin kayıtlarının tutulmasına ilişkin Kuralların 8. maddesi uyarınca Fatura, vergi mükellefinin kesinti olarak kabul ettiği tutara göre kaydedilir.

KDV'ye tabi ve tabi olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan mallar (işler, hizmetler) için "girdi" KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi için kuruluş tarafından seçilen yöntem, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir.

Ek olarak, ayrı muhasebenin uygulanmasına ilişkin kuruluşun muhasebe politikasında aşağıdakilerin belirtilmesi tavsiye edilir:

Vergiye tabi olan ve olmayan işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan malların (işler, hizmetler) listesi;

Vergiden muaf işlemlerin listesi;

%18, %10 ve %0 oranlarında vergilendirilen işlemlerin listesi.

Tüketim vergilerine ilişkin muhasebe politikasının unsurları şunlardır:

tüketim vergisi içeren işlemler için ayrı muhasebe tutma prosedürü;

Basit ortaklık anlaşması çerçevesinde sorumlu vergi mükellefinin belirtilmesi.

Bu işlemler için ayrı muhasebe tutma prosedürünü belirlerken aşağıdakileri akılda tutmak gerekir: Sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183'ü tüketim vergisine tabi olmayan işlemlerin bir listesini oluşturur. Ancak Sanatın 1. paragrafında sayılan tüketim vergisi ödemekten muafiyet hakkı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183'ü, vergi mükellefi işlemleri yalnızca belirtilen eksize edilebilir malların üretimi ve satışı (transferi) için ayrı operasyon kayıtları tutarken kullanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183. Maddesinin 2. fıkrası) .

Farklı vergi oranlarının belirlendiği tüketime tabi mallar için de ayrı muhasebe tutulmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 190. Maddesi). Bu tür mallar için ayrı bir muhasebenin bulunmaması durumunda, bunlara ilişkin özel tüketim vergisinin tutarı, özel tüketim vergisine tabi tüm işlemler için belirlenen tek bir vergi matrahından vergi mükellefi tarafından uygulanan azami vergi oranına göre hesaplanır (KHK'nın 194. maddesinin 7. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Tüketim vergileri üzerindeki vergi yükünü azaltmak için, muhasebe politikasında ayrı muhasebe tutma prosedürünü belirtmek gerekir:

ÖTV'ye tabi olmayan işlemler için;

Alınan ÖTV'ye tabi mallar için çeşitli oranlarda ÖTV'ye tabi;

Çeşitli oranlarda ÖTV'ye tabi ÖTV'ye tabi malların üretimi için;

Çeşitli oranlarda ÖTV'ye tabi ÖTV'ye tabi malların satışı için;

Çeşitli oranlarda özel tüketim vergisine tabi olan özel tüketim vergisine tabi malların devri (satışı dışında).

Belirtilen alanlarda eksiz mallarla yapılan işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi kural olarak gerçekleştirilir:

Bu amaçla açılan alt hesaplarda ve analitik hesaplarda;

Bu amaçla geliştirilen muhasebe kayıt formlarında. Analitik hesapların ve muhasebe kayıtlarının açılan alt hesaplarının listesi belirtmeniz tavsiye edilir muhasebe politikalarında.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 180'i, basit ortaklık anlaşması çerçevesinde gerçekleştirilen işlemlerde tüketim vergisi tutarının tamamının hesaplanması ve ödenmesi için hareket eden kişi ya basit ortaklığın işlerini yürüten katılımcıdır ya da Anlaşmanın tarafları tarafından seçilen katılımcı (basit ortaklık işlerini tüm katılımcılar tarafından ortaklaşa yürütürken).

Muhasebe politikasında şunu belirtmeniz tavsiye edilir:

ÖTV tutarlarının hesaplanmasından ve ödenmesinden sorumlu katılımcı (hizmet, kişi);

Katılımcılar tarafından tüketim vergilerinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmesine ilişkin basit bir ortaklık anlaşması kapsamında sunulan raporlama belgelerinin listesi (vergi beyannamelerinin kopyaları, ödeme belgeleri vb.).

Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan mükellefler Haklı:

Bir vergi rejimi seçin;

Bir vergilendirme nesnesi seçin;

Daha fazla satış için satın alınan satın alınan malları değerlendirmek için bir yöntem seçin;

Vergi dönemindeki vergi matrahını, önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına göre alınan zarar miktarı kadar azaltın.

Sanatın 2.1 maddesi uyarınca. 19 Temmuz 2009 tarih ve 204-FZ sayılı Federal Kanun ile getirilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si “Rusya Federasyonu'nun Bazı Yasama Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında” ve Sanatın 3. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si, cari yılın 9 ayı için geliri 45 milyon rubleyi geçmeyen, vergi dönemi için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmeyen ve kalıntı değeri sabit olan kuruluşlar 100 milyon rubleyi geçmeyen varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar. Haklı:

Basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçin;

Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü diğer vergilendirme rejimlerini uygulayın.

Raporlama (vergi) döneminin sonunda kuruluşun geliri 60 milyon rubleyi aşarsa. ve (veya) raporlama dönemi boyunca paragraflarda belirtilen gerekliliklere uyulmaması. 3 ve 4 yemek kaşığı. 346.12 Vergi Kanunu ve Sanatın 3. fıkrası. 346.14, bu durumda bu kuruluş, belirtilen aşırılığın ve (veya) belirtilen şartlara uymamanın işlendiği çeyreğin başından itibaren basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkını kaybeder.

Bireysel girişimciler, vergi (raporlama) dönemi için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmezse basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçebilirler.

Sanatın 3. paragrafında listelenen kuruluşlar ve bireysel girişimciler, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulama hakkına sahip değildir. 346.12 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Her zamanki basitleştirilmiş vergilendirme sistemine ek olarak bireysel girişimciler taşınma hakkı var patente dayalı basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçiş.

Sanatın 2.1 maddesine uygun olarak belirtilmelidir. 22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile yürürlüğe giren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1'i, patente dayalı basitleştirilmiş bir vergi sistemi kullanan bireysel girişimciler, ortalama sayısı olan çalışanları çekme hakkına sahiptir. vergi dönemi için beş kişiyi geçmemelidir.

Vergi mükellefinin seçimine göre 1 ila 12 ay arasında bir süre için bir patent verilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1 maddesinin 4. fıkrası). Vergi dönemi patentin verildiği dönemdir. Patente dayalı basitleştirilmiş bir vergi sisteminin uygulanmasına izin verilen ticari faaliyet türleri, Sanatın 2. paragrafında belirtilmiştir. 346.25.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bireysel girişimciler, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun topraklarındaki bir patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine ancak söz konusu konu ilgili yasayı kabul ettikten sonra geçebilirler.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14'ü, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesi olarak tanıma hakkına sahiptir:

Giderler nedeniyle gelir azaldı.

Vergi mükellefi vergilendirme nesnesini yıllık olarak değiştirebilir.

Ayrıca, basit bir ortaklık sözleşmesine veya mülk güveni yönetimi sözleşmesine katılanların, vergilendirme nesnesi olarak yalnızca gider tutarı kadar azaltılan geliri kullandıkları da unutulmamalıdır.

Sanatın 2. paragrafına göre. 346.17 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi mükellefi kullanma hakkına sahiptir Satın alınan malların değerini belirlemek için aşağıdaki yöntemlerden biri:

İlk satın almalar pahasına (FIFO yöntemi);

Son satın almaların maliyetine göre (LIFO yöntemi);

Ortalama maliyetle;

Birim maliyete göre.

Satın alınan malların değerlemesi için seçilen yöntem kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir. Listelenen yöntemlerin her birinin kullanılmasının sonuçları § 4.2.2'de tartışılmaktadır.

Sanatın 7. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'i (22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle), vergilendirme hedefi olarak gider tutarı oranında azaltılan geliri kullanan vergi mükellefi, Haklı:

Vergi döneminin sonunda hesaplanan vergi matrahını, vergi mükellefinin basitleştirilmiş bir vergi sistemi uyguladığı ve geliri vergilendirme hedefi olarak gider tutarı kadar azaltılmış olarak kullandığı önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına göre elde edilen zarar tutarı kadar azaltın . Bu durumda zarar, Sanat uyarınca belirlenen harcamaların fazlası olarak anlaşılmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, Sanat uyarınca belirlenen gelir üzerinden. 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;

Zararların alındığı vergi dönemini takip eden 10 yıl içerisinde gelecek vergi dönemlerine aktarılması;

Önceki vergi döneminde alınan zarar tutarını cari vergi dönemine aktarın.

Ertesi yıla devredilmeyen zararın tamamı veya bir kısmı sonraki dokuz yılın herhangi bir yılına devredilebilir. Birden fazla vergi döneminde zarar oluşması durumunda, alındıkları sıraya göre gelecek vergi dönemlerine devredilir.

Vergi mükellefi, vergi matrahını zarar miktarı kadar azaltma hakkının kullanıldığı süre boyunca, her vergi döneminde oluşan zarar tutarını ve vergi matrahının azaltıldığı tutarı teyit eden belgeleri saklamakla yükümlüdür.

Ayrıca, vergi mükellefinin diğer vergi rejimlerini uygularken elde ettiği zararın, basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçişte kabul edilmediği de unutulmamalıdır; Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanması sırasında oluşan zararlar, diğer vergi rejimlerine geçişte kabul edilmez.

Bu vergilere ilişkin muhasebe politikalarının unsurları şunlardır:

Vergi hesaplaması için özel koşulların belirlendiği mülkün ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Yenilikçi mülkiyete sıfır vergi oranı uygulama kararı;

Devlet tescilini geçmeyen mülkleri kaydetme prosedürü;

Araçların ayrı tescili prosedürü.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376, 380-386'sı, emlak vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla kuruluş, mülkün ayrı bir muhasebesini sağlamalıdır:

Vergilendirilebilir ve vergilendirilemez;

Farklı vergi oranlarıyla vergilendirilir;

İndirimli oranlarda vergilendirilir;

Bilançoda yer alan ayrı bölümler ayrı bir bilançoya tahsis edilmiş;

Kuruluşun bulunduğu yerin dışında yer alan ve ayrı bir bilançoya sahip olan ayrı bölümleri.

Vergi amaçlı olarak muhasebe politikasında belirtilen sabit varlık grupları için mülkün ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürünün belirtilmesi tavsiye edilir.

06/07/2011 tarihli ve 132-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, 2012 yılından itibaren kuruluşlar olabilmek Bu vergi için sıfır oran uygulayın.

Yenilikçi mülk şunları içerir:

Tesisin Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulan Listeye uygun olması koşuluyla yüksek enerji verimliliğine sahip tesisler;

Yüksek enerji verimliliği sınıfına sahip nesneler, bu tür nesnelerin enerji verimliliği sınıflarının bir tanımına sahip olması şartıyla.

Bu avantajın geçerlilik süresi kayıt tarihinden itibaren üç yıldır.

Nakliye vergisini hesaplamak ve ödemek için araçların ayrı kayıtlarının tutulması gerekir:

Vergilendirilebilir ve bu vergiye tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 358. Maddesi);

Bulundukları yerde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 363. Maddesi).

Yukarıdaki araçların ayrı tescili prosedürü belirtmeniz tavsiye edilir vergi amaçlı muhasebe politikalarında.

1. Vergi amaçlı muhasebe politikalarının amacı nedir?

2. Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının ana unsurlarını adlandırın.

3. Gelir vergisi matrahını oluştururken gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinde hangi yöntemler kullanılabilir?

4. Doğrudan giderlerin listesini kuruluşun kendisi belirleyebilir mi?

5. Vergi muhasebesinde sabit kıymetler için amortismanın hesaplanmasında hangi yöntemler kullanılabilir?

6. Bonus amortisman kullanan bir kuruluşun sonuçları nelerdir?

7. Gelir vergisinin vergi matrahını belirlemek için satın alınan malların değerlemesinde hangi yöntemler kullanılıyor?

8. Gelir vergisi matrahının belirlenmesinde hangi rezervler oluşturulabilir?

9. Menkul kıymetlere ilişkin gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının ana unsurlarını adlandırın.

10. KDV muhasebe politikasının ana unsurlarını belirtiniz.

11. Uzun üretim döngüsüne sahip mal üreten kuruluşların KDV matrahını belirleme özellikleri nelerdir?

12. Tüm kuruluşlar KDV'yi üç ayda bir bildirebilir mi?

13. Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılan mallara (iş, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesine ilişkin olası seçenekleri belirtin.

14. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken muhasebe politikasının unsurlarını adlandırın.

15. Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşlar hangi vergilendirme nesnelerine başvurma hakkına sahiptir?

Katma değer vergisi mutlak bir ücret değildir. Bir dizi ticari faaliyet buna tabidir, diğerleri ise KDV'den muaftır. Bir kuruluş her ikisini de aynı anda yapabilir. Ayrıca, bir şirketin aynı anda birden fazla vergi rejiminin (örneğin, genel ve UTII, genel ve patent) yürürlükte olduğu durumlar da vardır.

Bu gibi durumlarda, bu tür faaliyetlere veya vergi sistemlerine ilişkin muhasebe ve mali kayıtların ayrı tutulması gerekir. Önemli olan bunun için en uygun yöntemi seçmektir. Katma değer vergisi için ayrı muhasebe tutmanın ilkelerini ele alalım.

Ayrı kayıtlar tutmuyorsanız

Aşağıdaki durumlarda bir şirket için KDV'nin ayrı muhasebeleştirilmesi zorunludur:

• vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan faaliyetlerin paralel yürütülmesinde;
• iki vergi rejimini aynı anda kullanırken;
• hem ticari nitelikte hem de fiyatları devlet tarafından düzenlenen hizmetlerin sağlanmasında;
• devlet sözleşmeleri kapsamında çalışırken;
• ticari ve ticari olmayan faaliyetleri birleştirirken.

DİKKAT!İlk durum aynı zamanda farklı faaliyet türleri (vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan) çerçevesinde satın alınan mallar (işler, hizmetler) için “girdi” KDV'sinin muhasebeleştirilmesini de içermektedir. Bu sadece nesneler için değil aynı zamanda maddi olmayan duran varlıklar için de geçerlidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. paragrafı, 4. paragrafı, 170. maddesi).

Eğer bir ekonomik varlık bu gibi durumlarda ayrı bir muhasebe uygulamazsa aşağıdaki haklarını kaybeder:

• KDV kesintileri;
• gelir vergisi matrahının KDV miktarı kadar azaltılması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrası);
• vergi avantajları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. fıkrası).

İstisnalar: muhasebeyi ayırmaya gerek olmadığında

Bir girişimcinin ayrı kayıt tutmanın ne zaman pratik bir anlam ifade etmediğini bilmesi daha iyidir, çünkü muhasebe departmanının işçilik maliyetlerini artırmaya gerek kalmadan kârsızdır.

Yukarıdaki koşullar karşılansa bile ayrı muhasebenin sürdürülemeyeceği, yasal olarak belirlenmiş belirli durumlar vardır. Bunlar arasında Rusya Federasyonu dışında ticaret yapmak da var (yerli bir kuruluş bölgesel olarak başka bir eyalette faaliyet gösteriyor). Bu durumda sağlanan hizmetler veya satılan mallar KDV hesaplamasına esas değildir.

ÖNEMLİ! Bu durumda raporlama, iç mevzuat gerekliliklerine uygun olarak gerçekleştirilir, ancak sözleşmede ayrıca malların satış yerinin veya hizmetlerin sunulduğu yerin belirtilmesi tavsiye edilir (muayene sırasında komplikasyon olasılığını azaltmak için).

Ancak bir işletme kanunda öngörülmeyen durumlarda ayrı kayıt tutmak isterse buna kimsenin itirazı olmayacaktır. Bu tür bir muhasebenin amacı yalnızca ticari (indirim için KDV sağlamak) değil, aynı zamanda örneğin yönetim verilerinin ayrıntılandırılması gibi bilgilendirme amaçlı da olabilir. Bu gibi durumlarda ayrı muhasebe, herhangi bir kuruluşun gönüllü hakkıdır.

%5 eşik

Bu, girdi KDV'sinin isteğe bağlı olarak bölünmesini haklı çıkaran başka bir kuraldır. Sanatın 4. paragrafının 9. paragrafında gerekçelendirilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu. Bu kural yalnızca zamanında (üç ayda bir) onaylanan KDV avantajına sahip olanlar tarafından uygulanabilir.

%5 kuralı diyor ki: Faydalarla desteklenen faaliyet maliyetlerinin genel üretim maliyetlerinin %5'ini aşmaması durumunda girdi KDV'si ayrıca dikkate alınmayabilir. Bu durumda, mal, iş ve hizmet bedeline dahil edilmeksizin, girdi KDV'sinin tamamının indirilmesine izin verilmektedir.

DİKKAT! Gelirin ayrı muhasebeleştirilmesinde %5 kuralı geçerli değildir; uygun koşullar altında muhafaza edilmesi zorunludur.

Bir işletmenin yalnızca vergiye tabi olmayan işlemler yapması ve başka bir taraftan mal (iş veya hizmet) satın alması durumunda bu durumda %5 kuralı uygulanmaz: Bu satın almalardan KDV indirilemez (Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi'nin 2013 tarihli Kararı). 12 Ekim 2016 No. 305-KG16-9537, A40-65178/2015 sayılı davada).

Uzun bir süre, UTII ödeyenler için% 5 kuralının uygulanması tartışmalıydı - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı 8 Temmuz 2005 tarih ve 03-04-11/143 sayılı bir mektupta ve Federal Vergi Servisi'nde 31 Mayıs 2005 tarih ve 03-1-03/897/8@ sayılı yazı, %5 eşiğinin bu vergi rejimi için geçerli olmadığını onaylamıştır. Ancak adli içtihat bu konuya son verdi ve Federal Vergi Servisi, 17 Şubat 2010 tarihli 3-1-11/117@ tarihli bir mektupta bunu yansıtarak tutumunu değiştirdi.

Ticaret faaliyetlerinde %5 eşiği

Yukarıdaki kural öncelikle üretim maliyetleriyle ilgilidir. Ancak kuruluşların ve girişimcilerin önemli bir kısmı üretici değil, ticari faaliyet yürüten vergi mükellefi-tüccarlardır. Bu kural ticarette geçerli olacak mı?

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, 29 Ocak 2008 tarih ve 03-07-11/37 sayılı bir yazıyla %5 eşiğinin ticari faaliyetlere genişletilmesine izin verdi, ancak bunu kesin olarak belirlemedi, yalnızca bunu belirtti. olasılık.

Bu arada, ticari faaliyetlerde “%5 kuralı” nedeniyle ayrı muhasebenin reddedildiğini tespit eden tahkim emsalleri de mevcuttur. Nedeni basit: İster toptan ister perakende olsun, ticaret üretim değildir; “üretim” hesapları, muhasebedeki faaliyetlerini yansıtmak için kullanılmaz.

KDV muhasebesine ilişkin muhasebe politikalarının doğruluğu

Kuruluş, ayrı muhasebeyi uygulamaya koyacak sistemi seçme yetkisine sahiptir. Doğal olarak, kabul edilen standartların muhasebe politikasına kaydedilmesi gerekmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 2. fıkrası).

Ancak KDV avantajları ve %5 kuralıyla ilgili dikkate alınması gereken bazı durumlar olabilir. Maliyetlerin faaliyetler arasında nasıl dağıtılacağı tam olarak bilinmemektedir. Bu ancak çeyrek sonuçlarına göre netleşecek. Peki ya yüzde 5 eşiği aşılırsa ve ayrı muhasebeleştirilmezse? Onu geri yüklemeniz ve bazı durumlarda pahalı ve zahmetli olan vergi beyannamelerini de ayarlamanız gerekecektir. Bu nedenle, bu normu muhasebe politikasında şart koşup koşulmayacağınıza, değilse böyle bir eşik ortaya çıksa bile kullanmamaya karar vermeniz gerekir.

Muhasebe politikaları bir yıllık süre için oluşturulur. Peki ya bir kuruluşun vergi makamlarına sunulduktan sonra KDV'den muaf faaliyetleri varsa? Ayrı muhasebeden kaçınarak tasarruf etme fırsatından vazgeçiyor musunuz? Hayır, formüle edilebilir ve sağlanabilir muhasebe politikasına ek olarak: bu, bu tür işlemler ilk kez ortaya çıktığı ve raporlama döneminin başında sağlanmadığı için bir değişiklik olarak kabul edilmeyecektir (PBU 1/98 "Kuruluşun muhasebe politikaları" nın 16. maddesi, onaylanmıştır) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Aralık 1998 tarih ve 60n sayılı emriyle).

BİLGİNİZE! Muhasebe politikası, kuruluşun gerçekleştirdiği faaliyet türlerini listelemelidir: ayrı ayrı - vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan KDV.

Ayrı muhasebe için hesaplar

KDV dahil gelir/gider muhasebesi süreçlerine ilişkin bilgiler farklı muhasebe hesaplarında görüntülenmelidir:

• PBU'ya göre KDV'ye tabi olmayan işlemlerden elde edilen gelirin 90.01 hesaplarında dikkate alınması gerekiyor. “Gelir” ve 91.01 “Diğer gelirler”;
• KDV'ye tabi işlemlere ilişkin girdi KDV'si, 19 "Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi" hesabına yansıtılmalıdır.

Ayrı muhasebe tutulurken oranların hesaplanması

Altında oran Bu, vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlere düşen girdi KDV'sinin payının belirlenmesi anlamına gelir. Hangi KDV payının (yüzde olarak) düşülebileceğinin belirlenmesi için hesaplanması gerekir. Giderlerin gruplandırılması gerekir:

• KDV'ye tabi faaliyetlere ilişkin harcamalar;
• KDV'ye tabi olmayan işlemlere ilişkin harcamalar;
• açık bir şekilde birinci veya ikinci gruba atfedilmesi zor olan diğer maliyetler.

Vergiye tabi işlemlerde KDV oranını hesaplamak için formül:

Uzak Doğu Bölgesi = (Bölge_VAT + Dpr Bölge_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x %100, Nerede:

• Uzak Doğu Bölgesi- hesap dönemi için vergiye tabi işlemlerden elde edilen gelirlerin payı;
• Bölgede _KDV– KDV hariç vergiye tabi satışlardan elde edilen gelir;
• DPR Bölgesi _KDV– KDV hariç vergiye tabi işlemlerden elde edilen diğer gelirler;
• V_KDV– KDV hariç toplam satış geliri;
• DPR_VAT– tüm işlemler için KDV hariç diğer gelirler.

Vergilendirilmeyen işlemlerin maliyetinin tercihli işlemlerle karşılaştırılabilir olması için tüm göstergeler KDV olmadan dikkate alınır.

NOT! KDV'nin muhasebe dönemi çeyrektir; bu, oranın üç ayda bir hesaplanması gerektiği anlamına gelir.

KDV'ye tabi olmayan işlemlerin payının hesaplanmasında da aynı orantı ilkesi uygulanmakta olup, yalnızca KDV'ye tabi olmayan işlemlerden elde edilen gelirlerin hesap dönemi toplam tutarına oranı aranmaktadır.

Karma olan üçüncü grubun ayrı muhasebe amaçları doğrultusunda dağıtılması zorunlu değildir. Hepsini birinci veya ikinci işlemlere bağlamak daha kolaydır.

Ya geçici olarak gelir yoksa?

Uygulamada bazen şirketin gelir getiren ticari faaliyetlerini yürütmediği ancak giderlerin devam ettiği belirli dönemler olabilir. Bu durum, örneğin yeni kayıtlı kuruluşlar arasında sıklıkla görülmektedir. Gider işlemleri arasında hem KDV'ye tabi hem de tercihli olanlar vardır. Bu tür giderlerin muhasebede bölünmesi gerekli midir? Sonuçta fiili bir mal ve hizmet satışı yoktu.

2015 yılına kadar Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, KDV avantajı sağlayan işlemlerin bulunmaması nedeniyle bu gibi durumlarda ayrı muhasebenin ihmal edilmesine izin verdi. Ancak 2015 yılında bu tür “sevk edilmeyen” dönemlerde ayrı KDV muhasebesinin düzenlenmesini düzenleyen farklı bir tutum dile getirdi.

Borçlanma işlemleri ve ayrı muhasebe

Kredi verme, menkul kıymet satışı ve benzeri işlemler KDV'ye tabidir. Bu tür operasyonlar için oranın hesaplanmasında önemli bir nüans, formülde anahtar rol oynayan gelir tutarlarının göstergesidir. Şu veya bu türdeki operasyonlar için, federal mevzuatın mevcut hükümlerinden etkilenen farklı bir bileşime sahip olacaktır. 28 Aralık 2013 tarih ve 420 sayılı Federal Kanun, KDV'ye tabi olmayan menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde aşağıdaki tutarın gelir olarak kabul edilmesi gerektiğini önermektedir:

D = C r – R pr, Nerede:

• D – vergiden muaf gelir;
• Ts r - menkul kıymetlerin satış fiyatı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. maddesi hükümlerine göre);
• R pr – bu menkul kıymetlerin edinilmesine (ve/veya satışına) ilişkin masraflar.

Fark 0'dan küçükse (yani zarar olacaksa) gelir dikkate alınmaz.

Orantılı hesaplama yöntemi Bu durumda vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemleri ayırmak için, satılan tüm malların maliyeti (hem Rusya'da hem de yurtdışında) ile ilgilenilen kalem arasındaki oranın hesaplanmasını içerir. Gelir miktarı ayrıca şunları içerecektir:

• kuruluşun geliri;
• sabit varlıklarının maliyeti;
• faaliyet dışı geliri.

Şu anda borçlanma işlemleri için ayrı bir muhasebe tutulmasının gerekliliği konusunda fikir birliğine varılamamıştır. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanununda önemli değişiklikler yapılması nedeniyle bu pozisyona giderek daha fazla yönelmektedir.

Tercihli faaliyetlerde girdi KDV'sinin yayınlanması

Muhasebede, girdi KDV'si hesap 19'a yansıtılacaktır (farklı işlemler için farklı alt hesaplar kullanılır). Kablolama şöyle görünecek:

• borç 41 “Mallar”, kredi 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler” - KDV hariç tedarikçiden mal alımının yansıması;
• borç 19 “edinilen değerler üzerinden KDV”, kredi 60 - sonradan düşülebilecek KDV tahsisi;
• borç 68 “Vergi ve harç hesaplamaları”, alacak 19 - kesinti için girdi KDV'sinin kabulü;
• borç 41, alacak 19 - vergilendirilmeyen işlemler için KDV'nin yansıması ve satın alınan ürünün (hizmet, iş) maliyetine dahil edilir.

Şirketin faaliyet türüne bağlı olarak, 41 "Mallar" hesabı ve diğer hesaplarla birlikte kullanmanız gerekir - 10 "Malzemeler", 23 "Yardımcı üretim", 25 "Genel üretim giderleri", 26 "Genel giderler", 29 “Hizmet üretimi ve tesisleri” ve diğerleri.

Maliyet karşılaştırma örneği

Şirket, satışı vergiden muaf olan tıbbi ortopedik botlar da dahil olmak üzere çocuk ayakkabıları üretmektedir. Muhasebe kayıtları, "Botlar" ve "Ortopedistler" alt hesabındaki 20 "Doğrudan giderler" hesabındaki sonbahar botlarının üretimine ilişkin doğrudan maliyetleri yansıtmaktadır. Raporlama çeyreğinde işletmenin doğrudan üretim giderleri 9.000.000 RUB olarak gerçekleşti. (bunun 600.000'i botlar ve 200.000'i ortopedik ayakkabılar için), genel işletme giderleri de - 4.000.000 ruble ve genel üretim giderleri - 3.000.000 ruble gerçekleşti.

Bu durumun %5 kuralı kapsamına girip girmediğini belirlemek için maliyet oranını hesaplayalım. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x %100 = %3,7. Eşik değerin imrenilen %5'ten daha az olduğu ortaya çıktığından, muhasebe departmanı, tedarikçiler tarafından fatura edilen katma değer vergisinin tamamını kesinti için sunan girdi KDV'si için ayrı kayıtlar tutamayabilir.

Ancak vergi beyannamesinde, üretimin doğrudan maliyetini vergi avantajlarıyla birlikte - 200.000 ruble - yansıtmanız gerekecek.

Harcamaların doğru dağılımının kontrol edilmesi

Modern uygulamada muhasebe hesaplamaları özel yazılım kullanılarak yapılmaktadır. Ayrı muhasebe için oranın hesaplanması da otomatiktir. Nihai verileri kontrol etmek için, hesaplamanın tamamının görülebileceği özel tablolar oluşturmak uygundur: KDV'ye tabi işlemler için ve vergiye tabi olmayan işlemler için ayrı ayrı. Tablo, oranı hesaplamak için kullanılan ana göstergeleri özetlemektedir:

• satın alma/satış giderleri – vergiye tabi olmayan işlemler (tüm türlerini listelemek daha iyidir);
• vergiye tabi işlemlere ilişkin nitelikli giderler;
• toplam doğrudan gider satırı;
• karma gider grubu (ayrıca listeleyin);
• Toplama.

Ayrı KDV muhasebesini doğru bir şekilde ve gerçekten gerekli olduğunda sürdürebilmek için güncel bilgilerin güncelliğini sürekli takip etmeniz gerekir. KDV'nin ayrı muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda sürekli ve son zamanlarda özellikle yoğun bir şekilde gerçekleşen güncellemelerle doğrudan ilgilidir.

Vergi muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikası, vergi matrahının belirlenmesi, vergilerin hesaplanması ve ödenmesi - birincil gözlem, maliyet ölçümü, mevcut gruplandırma ve ekonomik faaliyet gerçeklerinin nihai genelleştirilmesi - için bir dizi yöntemdir. Muhasebe politikasının önemli bir unsuru katma değer vergisine ilişkin bölümdür. Belirsiz durumlarda KDV'nin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür özellikle ilgi çekicidir.

Kurallar ve istisnalar

Genel kural olarak, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere malların (iş, hizmetler) iktisabı (ithalatı) sırasında sunulan KDV tutarları indirim için kabul edilir. Ancak istisnalar da var. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. fıkrası uyarınca, aşağıdaki durumlarda malların (iş, hizmetler) maliyetinde KDV tutarları dikkate alınır:

• Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesi uyarınca vergiye tabi olmayan (vergiden muaf) işlemlerde malları (iş, hizmetler) kullanırken;
• satış yeri Rusya Federasyonu toprakları olmayan operasyonlarda malların (işlerin, hizmetlerin) kullanılması sırasında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 147, 148. maddeleri);
• KDV mükellefi olmayan veya Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145. maddesi uyarınca ödemekten muaf olan kişiler tarafından mal (iş, hizmet) edinilmesi durumunda;
• Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 2. fıkrası uyarınca vergiye tabi olmayan işlemlerde malları (iş, hizmetler) kullanırken.

Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 3. paragrafında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. fıkrası, 2. fıkrası, 146. maddesi) KDV'ye tabi değildir (satış olarak kabul edilmez).

Vergi mükellefleri ayrıca dikkat etmelidir: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. Maddesi, vergi mükellefine, ödeme alınması durumunda, yaklaşmakta olan mal tedariki (iş performansı, hizmet sunumu), ödemenin süresi nedeniyle kısmi ödeme yapılmasına izin vermektedir. üretim döngüsü altı ayı aşan (Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen listeye göre), vergi matrahının belirlendiği anı, belirtilen malların sevkıyat (transfer) günü olarak kabul etmek (iş performansı, Hizmetler). Bu hak, yalnızca sabit varlıklar, maddi olmayan varlıklar, uzun bir üretim döngüsünün parçası olarak kullanılan mülkiyet hakları ve diğer işlemler de dahil olmak üzere satın alınan mallara (işler, hizmetler) ilişkin gerçekleştirilen işlemlere ve vergi tutarlarına ilişkin ayrı kayıtların tutulması durumunda uygulanabilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 5. paragrafına göre vergiye tabi olmayan işlemlerin işlemlere ayrıldığını hatırlayalım:

• KDV'den zorunlu muafiyet (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 1., 2. maddeleri);
• vergi mükellefinin reddedebileceği yardımlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 3. fıkrası).

Lütfen dikkat: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesinin 4. paragrafı, vergi mükelleflerinin KDV'ye tabi ve vergiden muaf işlemlerin ayrı kayıtlarını tutmasını zorunlu kılmaktadır. Ek olarak, belirli faaliyet türleri için tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergi ödemek üzere transfer edilen vergi mükelleflerinin de ayrı muhasebe tutmaları gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. paragrafı, 4. maddesi, 170. maddesi). Bu durumda ayrı muhasebe prosedürünün şirketin muhasebe politikasına yansıtılması gerekir.

Ayrı muhasebe

Vergi mükellefi, KDV'ye tabi faaliyetlerin yanı sıra vergilendirilmeyen işlemler de yaptığı her durumda, bunlara ilişkin ayrı kayıt tutmakla yükümlüdür. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. paragrafına göre, mal satıcıları (işler, hizmetler) tarafından sunulan vergi tutarları, bu vergi mükelleflerine mülkiyet hakları:

• malların (iş, hizmetler) maliyetinde, KDV'ye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan mülkiyet haklarında dikkate alınır;
• KDV'ye tabi işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan mallar (iş, hizmetler), mülkiyet hakları için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesi uyarınca indirim için kabul edilir;
• malların (işler, hizmetler), mülkiyet haklarının, satışı vergiye tabi olan işlemlerin üretimi ve (veya) satışı için kullanıldıkları oranda malların maliyetinde indirim için kabul edilir veya dikkate alınır. (vergiden muaf), - sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar da dahil olmak üzere mallar (işler, hizmetler) için, benimsenen muhasebe politikasında belirlenen şekilde hem vergilendirilebilen hem de vergilendirilemeyen (vergiden muaf) kullanılan mülkiyet hakları Vergi mükellefi tarafından vergi amaçları doğrultusunda.

Belirtildi oran Sevk edilen malların maliyeti (iş, hizmetler), mülkiyet hakları, satışı vergiye tabi olan işlemler (vergiden muaf), malların toplam maliyeti (iş, hizmetler), yansıtılan mülkiyet hakları esas alınarak belirlenir. vergiye tabi dönem .

Ayrı muhasebe tutma gerekliliklerine uymayan vergi mükelleflerinin, KDV tutarlarını düşürme ve bu tutarları gelir vergisi hesaplamak amacıyla giderlere dahil etme hakkından mahrum kaldığı unutulmamalıdır.

Yukarıdakilerden, “girdi” KDV miktarının orantılı olarak dağıtılması gerektiği, bunun esasının sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyeti ve mülkiyet hakları olduğu anlaşılmaktadır. Bu durumda mülkiyetin devri önemli değildir. Matrah, mülkün (iş, hizmet), vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlere yönelik mülkiyet haklarının edinildiği vergi dönemi için hesaplanmalıdır.

Vergiye tabi dönem

KDV için vergi döneminin çeyreklik olduğunu lütfen unutmayın; bu, oranın hesaplanmasına ilişkin esasın yalnızca üç aylık dönemin sonunda belirlenebileceği anlamına gelir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Kasım 2008 tarih ve 03-07 tarihli mektubu) -07/121, Rusya Federal Vergi Dairesi, 1 Temmuz 2008 tarih ve 3-1-11/150 ve 24 Haziran 2008 tarih ve ShS-6-3/450@). KDV'ye tabi veya tabi olmayan işlemlerde kullanılan bir sabit kıymet veya maddi olmayan duran varlık, çeyreğin ilk ayında tescil edilmiş olsa bile bu prosedüre uyulmalı ve başlangıç ​​maliyetine dahil edilen KDV tutarının belirlenmesi gerekmektedir. Bu mülk.

KDV'nin mülkün ilk maliyetine tahsis edilmesine ilişkin prosedür, işletmenin muhasebe politikasında belirtilmelidir. Bunun için farklı seçenekler olabilir (bkz. Örnek 1).

örnek 1

Gösteriyi Daralt

Seçenek 1. Mülkiyetin tescili sırasındaki hesaplamanın esasının, önceki çeyreğin sonuçlarına dayanan verilere eşit olduğu varsayılmaktadır. Daha sonra üç aylık dönem sonunda KDV'ye tabi ve tabi olmayan operasyonlara ait sevkiyatların oranları belli olunca düzeltme işlemleri yapılmaktadır.

Seçenek 2. Mülkiyetin tescili sırasındaki hesaplamanın esasının belirli bir ortalama değere eşit olduğu varsayılmaktadır. Daha sonra çeyrek (vergi dönemi) sonuçlarına göre düzeltme işlemleri gerçekleştirilir.

Yukarıda belirtildiği gibi, KDV tutarlarının hesaplanmasının temeli, sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyeti ve mülkiyet haklarıdır. Örnek 2'de, Muhasebe Politikasına yansıtılması gereken, satın alma fiyatına düşülecek ve dahil edilecek vergi tutarlarına ilişkin hesaplama formülleri seçenekleri gösterilmektedir.

Örnek 2

Gösteriyi Daralt

• KDV dahil = Toplam KDV xSOP/OSP,
• KDV dahil - KDV'ye tabi ve KDV'ye tabi olmayan işlemlerde kullanılan mallara (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarına ilişkin KDV tutarı;
• Toplam KDV
• SOP - Malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının satın alındığı dönemde sevk edilen KDV'ye tabi ürünlerin maliyeti;
• OSB
• KDV ödenmesi gereken = Toplam KDV xSNP/OSP,
• KDV ödenmesi gereken - maliyetlerine dahil edilen, KDV'ye tabi ve KDV'ye tabi olmayan işlemlerde kullanılan mallara (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarına ilişkin KDV tutarı;
• Toplam KDV - vergi dönemi için mallara (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarına ilişkin toplam KDV tutarı;
• SNP - malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının satın alındığı dönemde sevk edilen, KDV'ye tabi olmayan ürünlerin maliyeti;
• OSB - vergi dönemi boyunca gönderilen ürünlerin toplam maliyeti.

Yüzde beş bariyer

Kuruluşlar ayrı bir KDV muhasebesi tutma ihtiyacını ortadan kaldırabilir.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrasının 9. paragrafına göre, vergi mükellefi, mal üretimi için toplam gider payının olduğu vergi dönemlerinde ayrı muhasebe hükümlerini uygulamama hakkına sahiptir. (iş, hizmetler), mülkiyet hakları, satışı vergiye tabi olmayan işlemler, toplam üretim maliyetlerinin toplam değerinin %5'ini aşmaz (bkz. Örnek 3). Vergi muhasebesi açısından mükellefin bu hakkını Muhasebe Politikasına yansıtması gerektiği unutulmamalıdır. Aksi takdirde, denetim makamları “girdi” KDV miktarını yukarıdaki orana göre dağıtacaktır.

Örnek 3

Gösteriyi Daralt

Vergi mükellefinin borçludan aldığı ve KDV'ye tabi olmayan kredilerin faiz tutarları, KDV'ye tabi gelir miktarıyla karşılaştırıldığında ihmal edilebilir düzeydedir. Kredi anlaşmaları kapsamındaki maliyetler de KDV'ye tabi ciroya atfedilebilen maliyet tutarlarından önemli ölçüde daha azdır. Bu durumda muhasebe prosedürünün açık olmasına rağmen “yüzde beş sınırının” belirlenmesi ilkesinin Muhasebe Politikasına yansıtılması gerekmektedir.

Yetkililer, maksimum gider miktarını hesaplarken hem doğrudan hem de genel işletme maliyetlerinin dikkate alınması gerektiğine inanmaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Kasım 2008 tarihli ve ШС-6-3/827@ yazısı). 27 Mayıs 2009 tarih ve 3-1-11/373@ sayılı bir mektupta, finans departmanı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. paragrafına göre raporlama sırasında ortaya çıkan üretim ve satış maliyetlerinin ( vergi) dönemi doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Kâr vergisi açısından genel işletme giderleri dolaylı giderlere dahildir.

Ayrıca, vergiye tabi karı azaltan harcamaların ekonomik olarak gerekçelendirilmesi, parasal biçimde ifade edilmesi, belgelenmesi, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yürütülmesi ve gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin yürütülmesi amacıyla yapılması gerekir (Madde 252'nin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Ayrıca Maliye Bakanlığı, KDV dikkate alınarak, yukarıdaki şartların tümünü karşılayan genel işletme giderlerinin gelirde azalma olarak dikkate alındığı sonucuna varmıştır. bu vergiye tabi olmayan işlemlere atfedilen payda.

Resmi organların görüşlerine dayanarak, vergi muhasebesi amaçlarına yönelik Muhasebe Politikası, KDV muhasebesine ilişkin prosedürü (şemayı) oluşturmalıdır (bkz. Örnek 4).

Örnek 4

Gösteriyi Daralt

1. Aşama. Doğrudan maliyetlerin vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerle ilgili maliyetlere bölünmesi. Bu, özel alt hesaplar tanıtılarak veya muhasebe kayıtları kullanılarak yapılabilir. Örneğin, 20 "Ana üretim" hesabına, "Vergiye tabi ürünlerin üretimine ilişkin giderler", "Vergiye tabi olmayan ürünlerin üretimine ilişkin giderler", "Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan ürünlerin üretimine ilişkin giderler" alt hesaplarına girilmesi tavsiye edilir. ürünler". Benzer şekilde, malzeme ve malların yanı sıra "girdi" KDV'sinin ayrı kayıtlarını tutabilirsiniz.

2. aşama. Genel işletme giderlerinin KDV'ye tabi ve tabi olmayan faaliyetlere atfedilmesine ilişkin kriterlerin belirlenmesi. Aynı zamanda, şu veya bu kritere göre yalnızca KDV'ye tabi olmayan faaliyetlere düşen belirli maliyetler belirlenir.

Diyelim ki bir vergi mükellefi, vergiye tabi işlemlerin yanı sıra kambiyo işlemleri de gerçekleştiriyorsa, bu işlemlere atfedilebilecek maliyetlerin bir listesini oluşturmak mümkündür:

• bir muhasebecinin (avukat, yönetici) maaşının bir kısmı (kişisel gelir vergisi ve sigorta katkıları dahil), kambiyo işlemlerine harcanan zamanın oranına göre;
• muhasebecinin üzerinde çalıştığı ekipmanın benzer prensiplere göre belirlenen amortisman payı;
• Vergilendirilmeyen işlemlere atfedilebilen telefon, ısıtma, aydınlatma vb. harcamaların tutarı, muhasebecinin vb. işgal ettiği alanın kriterine göre belirlenebilir.

Sahne 3. Vergiye tabi olmayan malların (işler, hizmetler), mülkiyet haklarının, satışına ilişkin işlemlerin üretimine ilişkin toplam giderlerin (doğrudan ve dolaylı) miktarının belirlenmesi.

Aşama 4. KDV'ye tabi olmayan faaliyetlere atfedilebilen maliyetlerin toplam toplam maliyet tutarına oranının belirlenmesi. Bu payın %5 veya daha az olması halinde mükellef ayrı bir muhasebe tutamaz (bu prosedür Muhasebe Politikasında belirtilmelidir).

Kuruluş şekerleme ürünlerinin toptan, perakende ticaretini ve üretimini gerçekleştirmektedir. Aynı zamanda kuruluş, satın alınan malların bazı perakende ticaretleri için UTII'yi uygulamaktadır.

Bir kuruluşun vergi amaçlı muhasebe politikası aşağıdaki bölümlerden oluşur:

Bölüm 1 “Genel Hükümler”;

Bölüm 2 “Katma Değer Vergisi”;

Bölüm 3 “Kurumsal Gelir Vergisi”;

Bölüm 4 “Kurumsal Emlak Vergisi”;

Bölüm 5 "UTII".

Muhasebe politikasının 2. bölümünün metni aşağıda yer almaktadır:

« 1. Hesaplanan KDV tutarlarının muhasebeye yansıması.

1.1. Vergi dönemi için hesaplanan KDV tutarları, satış (gelir) alt hesaplarının borcuna karşılık gelen “Vergi” analitik muhasebe hesabının 68-2 alt hesabının kredisi altındaki muhasebe kayıtlarına yansıtılır:

Borç 90-3 “Katma Değer Vergisi” Kredi 68-2 – satın alınan malları, bitmiş ürünleri satarken;

Borç 91-3 “Katma değer vergisi” Kredi 68-2 - sabit varlıkların, diğer mülklerin, mülkiyet haklarının ve ilgili hizmetlerin satışı üzerine.

1.2. Alıcılardan alınan avanslardan (peşin ödemelerden) hesaplanan KDV tutarları, 76-AB alt hesabına yansıtılır:

Borç 76-AB Kredi 68-2.

2. KDV'nin hesaplanması amacıyla ayrı muhasebenin düzenlenmesi.

2.1. Analitik muhasebe hesaplarında ayrı muhasebe düzenlenir ve ayırma ilkesine dayanır:

a) KDV'ye tabi işlemler ve KDV'ye tabi olmayan işlemler;

b) farklı KDV oranlarında vergilendirilen işlemler;

2.2. KDV'ye tabi işlemler şunları içerir:

Satın alınan malların toptan ticarette satışına ilişkin işlemler;

Kendi ürettiği ürünlerin (şekerleme) satışına yönelik işlemler;

UTII şeklinde özel bir vergi rejiminin uygulanmadığı perakende ticaret tesislerinde satın alınan malların satışına ilişkin işlemler;

Diğer işlemler (sabit varlıkların satışı, diğer mülkler, mülkiyet haklarının devri);

2.3. KDV'ye tabi olmayan işlemler şunları içerir:

UTII şeklinde özel bir vergi rejiminin uygulandığı perakende ticaret tesislerinde satın alınan malların satışına ilişkin işlemler;

Sanatta listelenen işlemler. Uygulandıysa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u.

2.4. KDV'nin ayrı muhasebeleştirilmesi amacıyla sentetik hesaplar için 90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" analitik hesapları, muhasebe politikasının bir parçası olarak onaylanan çalışma hesap planında verilmiştir (20 Aralık tarihli Başkanlık Emri, 2011 Sayı 278-f).

Ayrı muhasebe amacıyla, 90-1 “Gelir” alt hesabının aşağıdaki yapısı oluşturulmuştur:

Ayrı muhasebe amacıyla, 90-3 “Katma Değer Vergisi” alt hesabının aşağıdaki yapısı oluşturulmuştur:

Ayrı muhasebe amacıyla, 91-1 “Diğer gelirler” alt hesabının aşağıdaki yapısı oluşturulmuştur:

2.5. KDV için vergi indirimlerinin ayrı muhasebeleştirilmesi, bilanço hesabı 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi” alt hesaplarında düzenlenir:

1) KDV'ye tabi faaliyetlere ilişkin mal, iş, hizmet faturalarında sunulan KDV, alt hesaplara yansıtılır:

19-1 “Sabit varlıkların ediniminde KDV”;

19-2 “Maddi olmayan varlıkların ediniminde KDV”;

19-3 “Satın alınan malların satın alınmasına ilişkin KDV”;

19-4 “Hammadde ve malzeme alımında KDV”;

19-5 “Satın alınan hizmet ve işlere ilişkin KDV”;

19-6 “Rusya Federasyonu topraklarına mal ithal ederken ödenen KDV”;

2) KDV'ye tabi olmayan faaliyetlere ilişkin mal, iş, hizmet faturalarında sunulan KDV, alt hesaplara yansıtılır:

19-11 “Sabit varlıkların ediniminde KDV”;

19-21 “Maddi olmayan varlıkların ediniminde KDV”;

19-31 “Satın alınan malların satın alınmasında KDV”;

19-41 “Hammadde ve malzeme alımında KDV”;

19-51 “Satın alınan hizmet ve işlere ilişkin KDV”;

19-61 “Rusya Federasyonu topraklarına mal ithal ederken ödenen KDV”;

Belirtilen tutarlar maliyete dahildir:

Edinilen sabit kıymetler (Borç 08-4 Kredi 19-11);

Edinilen maddi olmayan varlıklar (Borç 08-5 Kredi 19-21);

Satın alınan stoklar (Borç 10, 41 Kredi 19-31 veya 19-61);

Satın alınan hizmetler, işler (Borç 44 Kredi 19-51);

3) KDV'ye tabi faaliyetlere ve KDV'ye tabi olmayan faaliyet türlerine ilişkin mal, iş, hizmet, mülkiyet haklarına ilişkin faturalarda sunulan KDV, alt hesaplara yansıtılır:

19-12 “Sabit varlıkların ediniminde KDV”;

19-22 “Maddi olmayan varlıkların ediniminde KDV”;

19-32 “Satın alınan malların satın alınmasında KDV”;

19-42 “Hammadde ve malzeme alımında KDV”;

19-52 “Satın alınan hizmet ve işlere ilişkin KDV”;

19-62 “Rusya Federasyonu topraklarına mal ithal ederken ödenen KDV”;

Çeyreğin ilk ayında edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin 19-12 ve 19-22 numaralı alt hesaplarda biriken KDV tutarları, ilgili ayın sonunda aşağıdaki şekilde dağıtılır:

a) KDV'ye tabi olmayan işlemler için ayda sevk edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) payı (d), aşağıdaki formüle göre ayda sevk edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) toplam maliyetinde belirlenir:

d = [(aylık 90-1-2 alt hesabındaki kredi cirosu) + (aylık 91-1-1-“KDV'den muaf” analitik hesaptaki kredi cirosu)]/ [(aylık 90-1 alt hesabındaki kredi cirosu) – (aylık 90-3 alt hesabındaki borç cirosu) + (aylık 91-1-1 alt hesabındaki kredi cirosu) – (aylık 91-3 alt hesabındaki borç cirosu)];

b) Edinilen sabit varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-12 alt hesaptaki (sabit varlıklar açısından) o aya ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

c) Edinilen maddi olmayan duran varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-22 alt hesaptaki (maddi olmayan duran varlıklar bağlamında) o aya ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

Çeyreğin ikinci ayında edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin 19-12 ve 19-22 numaralı alt hesaplarda biriken KDV tutarları ilgili ayın sonlarında aşağıdaki şekilde dağıtılır:

a) KDV'ye tabi olmayan işlemler kapsamında iki ay içinde sevk edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) payı (d), iki ay içinde sevk edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) toplam maliyetinde, formül:

d = [(2 aylık 90-1-2 alt hesabındaki kredi cirosu) + (2 aylık analitik hesap 91-1-1-“KDV'den muaf” kredi cirosu)]/ [(90-1 alt hesabındaki 2 aylık kredi cirosu) 2 ay) – (2 ay boyunca 90-3 alt hesabındaki borç cirosu) + (2 ay boyunca 91-1-1 alt hesabındaki kredi cirosu) – (2 ay boyunca 91-3 alt hesabındaki borç cirosu)];

b) Edinilen sabit kıymetlerin maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-12 alt hesaptaki (sabit varlıklar açısından) çeyreğin 2. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

c) Edinilen maddi olmayan duran varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-22 (maddi olmayan varlıklar bağlamında) alt hesapta çeyreğin 2. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

d) Satıcılar tarafından satın alınan sabit kıymetler (maddi olmayan duran varlıklar) üzerinden sunulan KDV tutarlarının sabit kıymetlerin (maddi olmayan duran varlıklar) edinim maliyetine dağıtılmasından sonra, 19-12 numaralı alt hesaptaki (19-22 numaralı alt hesaptaki) bakiye, vergi kesintileri (KDV bütçeli yerleşimler için silinir):

Borç 68-2 Kredi 19-12 (19-22).

Çeyreğin üçüncü ayında edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin 19-12 ve 19-22 numaralı alt hesaplarda biriken KDV tutarları, ilgili ayın sonunda aşağıdaki şekilde dağıtılır:

b) Edinilen sabit varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-12 numaralı alt hesapta (sabit varlıklar açısından) çeyreğin 3. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

c) Edinilen maddi olmayan duran varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-22 (maddi olmayan varlıklar bağlamında) alt hesaptaki çeyreğin 3. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

d) Satıcılar tarafından satın alınan sabit kıymetler (maddi olmayan duran varlıklar) üzerinden sunulan KDV tutarlarının sabit kıymetlerin (maddi olmayan duran varlıklar) edinim maliyetine dağıtılmasından sonra, 19-12 numaralı alt hesaptaki (19-22 numaralı alt hesaptaki) bakiye, vergi kesintileri (KDV bütçeli yerleşimler için silinir):

Borç 68-2 Kredi 19-12 (19-22).

a) KDV'ye tabi olmayan işlemler kapsamında üç aylık dönemde sevk edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) payı (d), üç aylık dönemde sevk edilen malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) toplam maliyetinde, formül:

d = [(üç aylık dönem için 90-1-2 alt hesabındaki kredi cirosu) + (çeyrek dönem için 91-1-1-“KDV'den muaf” analitik hesaptaki kredi cirosu)]/ [(çeyrek dönem için 90-1 alt hesabındaki kredi cirosu) çeyrek ) – (çeyrek başına 90-3 alt hesabındaki borç cirosu) + (çeyrek başına 91-1-1 alt hesabındaki kredi cirosu) – (çeyrek başına 91-3 alt hesabındaki borç cirosu)];

Borç 68-2 Kredi 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) Genel vergilendirme rejimi kapsamında hem toptan hem de perakende ticarete ilişkin mal, iş, hizmet ve UTII'deki perakende ticarete ilişkin faturalarda sunulan KDV, alt hesaplara yansıtılır:

19-13 “Sabit varlıkların ediniminde KDV”;

19-23 “Maddi olmayan varlıkların ediniminde KDV”;

19-33 “Satın alınan malların satın alınmasında KDV”;

19-43 “Hammadde ve malzeme alımında KDV”;

19-53 “Satın alınan hizmet ve işlere ilişkin KDV”;

19-63 “Rusya Federasyonu topraklarına mal ithal ederken ödenen KDV”;

Çeyreğin ilk ayında edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin 19-13 ve 19-23 alt hesaplarında biriken KDV tutarları ilgili ayın sonunda aşağıdaki şekilde dağıtılır:

a) UTII'ye göre perakende ticarette ayda sevk edilen malların payı (d), toptan ve perakende ticarette ayda sevk edilen malların toplam maliyetinde aşağıdaki formül kullanılarak belirlenir:

d = (aylık 90-1-2-2 alt hesabındaki kredi cirosu)/ [(aylık 90-1-1-1 alt hesabındaki kredi cirosu) – (aylık 90-3-1 alt hesabındaki borç cirosu) + ( aylık 90-1-1-2 alt hesabındaki kredi cirosu) – (aylık 90-3-2 alt hesabındaki borç cirosu) + (aylık 90-1-2-2 alt hesabındaki kredi cirosu)];

b) Edinilen sabit varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-13 alt hesaptaki (sabit varlıklar açısından) o aya ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

c) Edinilen maddi olmayan duran varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-23 alt hesaptaki (maddi olmayan duran varlıklar bağlamında) o aya ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

Çeyreğin ikinci ayında edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin 19-13 ve 19-23 alt hesaplarında biriken KDV tutarları ilgili ayın sonunda aşağıdaki şekilde dağıtılır:

a) UTII'de iki ay boyunca perakende ticarette sevk edilen malların payı (d), toptan ve perakende ticarette iki ay içinde sevk edilen malların toplam maliyetinde aşağıdaki formül kullanılarak belirlenir:

d = (iki ay boyunca 90-1-2-2 alt hesabındaki kredi cirosu)/ [(iki ay boyunca 90-1-1-1 alt hesabındaki kredi cirosu) – (iki ay boyunca 90-3-1 alt hesabındaki borç cirosu) ) + (iki ay boyunca 90-1-1-2 alt hesabındaki kredi cirosu) – (iki ay boyunca 90-3-2 alt hesabındaki borç cirosu) + (iki ay boyunca 90-1-2-2 alt hesabındaki kredi cirosu) ];

b) Edinilen sabit kıymetlerin maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-13 (duran varlıklar açısından) alt hesaptaki çeyreğin 2. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

c) Edinilen maddi olmayan duran varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-23 (maddi olmayan varlıklar bağlamında) alt hesaptaki çeyreğin 2. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

d) Satıcılar tarafından satın alınan sabit kıymetler (maddi olmayan duran varlıklar) üzerinden sunulan KDV tutarlarının sabit kıymetlerin (maddi olmayan duran varlıklar) edinim maliyetine dağıtılmasından sonra, 19-13 numaralı alt hesaptaki (19-23 numaralı alt hesaptaki) bakiye, vergi kesintileri (KDV bütçeli yerleşimler için silinir):

Borç 68-2 Kredi 19-13 (19-23).

Çeyreğin üçüncü ayında edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin 19-13 ve 19-23 numaralı alt hesaplarda biriken KDV tutarları, ilgili ayın sonlarında aşağıdaki şekilde dağıtılır:

b) Edinilen sabit kıymetlerin maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının 19-13 (sabit kıymetler açısından) alt hesabındaki çeyreğin 3. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

c) Edinilen maddi olmayan duran varlıkların maliyetine atfedilecek KDV tutarı, 19-23 (maddi olmayan duran varlıklar bağlamında) alt hesabındaki (d) payının çeyreğin 3. ayına ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir;

d) Satıcılar tarafından satın alınan sabit kıymetler (maddi olmayan duran varlıklar) üzerinden sunulan KDV tutarlarının sabit kıymetlerin (maddi olmayan duran varlıklar) edinim maliyetine dağıtılmasından sonra, 19-13 numaralı alt hesaptaki (19-23 numaralı alt hesaptaki) bakiye, vergi kesintileri (KDV bütçeli yerleşimler için silinir):

Borç 68-2 Kredi 19-13 (19-23).

Satın alınan mal, iş ve hizmetlere ilişkin alt hesaplarda biriken KDV tutarları vergi dönemi sonunda aşağıdaki şekilde dağıtılır:

a) UTII'ye göre perakende ticarette çeyrek başına sevk edilen malların payı (d), toptan ve perakende ticarette çeyrek başına sevk edilen malların toplam maliyetinde aşağıdaki formül kullanılarak belirlenir:

d = (çeyrek başına 90-1-2-2 alt hesabındaki kredi cirosu)/ [(çeyrek başına 90-1-1-1 alt hesabındaki kredi cirosu) – (çeyrek başına 90-3-1 alt hesabındaki borç cirosu) + ( her üç ayda bir 90-1-1-2 alt hesabındaki kredi cirosu) – (çeyrek başına 90-3-2 alt hesabındaki borç cirosu) + (çeyrek başına 90-1-2-2 alt hesabındaki kredi cirosu)];

b) Satın alınan malların (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) maliyetine atfedilecek KDV tutarı, (d) payının, hesap 19'a (muhasebe açısından) karşılık gelen alt hesaptaki çeyreğe ait borç cirosu ile çarpılmasıyla belirlenir. nesneler);

c) Mal satıcılarının (iş, hizmet, mülkiyet hakları) sunduğu KDV tutarlarının, bu malların (iş, hizmet, mülkiyet hakları) edinim maliyetine (maliyetine) tahsis edilmesinden sonra, ilgili alt hesapların bakiyesi hesaba aktarılır. 19, vergi kesintilerinin bir parçası olarak yansıtılır (KDV bütçesi ile hesaplamalar için silinir):

Borç 68-2 Kredi 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. KDV'nin vergi muhasebesi.

3.1. KDV'ye ilişkin vergi muhasebesi belgeleri korunur:

a) Rusya Federal Vergi Servisi tarafından belirlenen formatlarda satıcılarla (alıcılar) kağıt üzerinde veya elektronik biçimde yapılan sözleşmelerin şartlarına uygun olarak:

Müşterilere kesilen faturalar;

Satıcılardan alınan faturalar;

b) Rusya Federal Vergi Dairesi tarafından belirlenen formatlara göre elektronik biçimde:

Alınan avanslar için 1 nüsha halinde düzenlenen faturalar;

Vergi acentesinin işlevlerini yerine getirirken 1 nüsha halinde düzenlenen faturalar;

Alınan ve verilen faturaların günlükleri;

Kitap satın alın;

Satış kitapları.

3.2. Hem KDV'ye tabi faaliyet türleri hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyet türleri ile ilgili alınan faturalar, yalnızca muhasebe beyanında aşağıdaki sırayla hesaplanan KDV vergi indirimi tutarı kadar satın alma defterine kaydedilir:

3.3. Genel vergi rejimi kapsamında hem toptan hem de perakende ticarete ve UTII'ye göre perakende ticarete ilişkin alınan faturalar, yalnızca muhasebe referans hesaplamasında hesaplanan KDV vergi indirimi tutarı için satın alma defterine aşağıdaki sırayla kaydedilir:

Vergi döneminin (çeyrek) ilk ayında edinilen sabit kıymetlere (maddi olmayan duran varlıklar) ilişkin faturalar - bu ayın son gününde;

Vergi döneminin (çeyrek) ikinci ayında edinilen sabit kıymetlere (maddi olmayan duran varlıklar) ilişkin faturalar - bu ayın son gününde;

Mal, iş, hizmet, mülkiyet haklarına ilişkin faturalar (vergi döneminin 3. ayında edinilen sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklar dahil) - vergi döneminin son gününde (çeyrek).

3.4. Satıcılar tarafından sunulan ve hem KDV'ye tabi faaliyetlere hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetlere ilişkin KDV vergi indirimi tutarının hesaplanması, aşağıdaki formdaki bir muhasebe sertifikası hesaplamasına dayanarak gerçekleştirilir:

3.5. Satıcılar tarafından sunulan ve genel vergilendirme rejimi kapsamında hem toptan hem de perakende ticarete ve UTII'ye göre perakende ticarete ilişkin KDV vergi indirimi tutarının hesaplanması, aşağıdaki formdaki bir muhasebe sertifikası hesaplaması esas alınarak gerçekleştirilir:

3.6. Satın alınan malların, genel vergi rejiminin uygulandığı bir toptan satış deposundan veya perakende ticaret tesislerinden, malların iç dolaşımına ilişkin fatura tarihinde UTII'ye göre perakende ticaret tesislerine teslim edilmesi durumunda (TORG- formu) 13), aşağıdaki prosedürler gerçekleştirilir:

a) Bu mallar için daha önce indirimi kabul edilen KDV tutarları restorasyona tabidir ve perakende ticarette malın maliyetine yansıtılır: Borç 41-2 Kredi 68-2;

b) Geri yüklenen KDV vergi indirimi tutarları, muhasebe sertifikası hesaplaması esas alınarak satış defterine yansıtılır.

Muhasebe sertifikası aşağıdaki biçimde hazırlanır:

4. Belge akışı.

4.1. Düzenlenen (derlenen) faturaların kaydı.

4.1.1. Faturalar, malların sevkiyatına ilişkin ana belgenin (iş, hizmet, mülkiyet hakları) hazırlanmasından sorumlu muhasebeci tarafından ana belge ile eş zamanlı olarak hazırlanır.

Fatura işlemin gerçekleştiği gün düzenlenir.

Faturayı düzenleyen muhasebeci, fatura tarihinden itibaren 5 takvim günü içerisinde belirtilen faturanın karşı tarafa düzenlenmesini sağlamakla yükümlüdür.

4.1.2. Alınan avansların faturaları muhasebeci yardımcısı tarafından düzenlenir.

4.2.3. Vergi acentesinin görevlerinin yerine getirilmesine ilişkin faturalar, baş muhasebeci yardımcısı tarafından hazırlanır.

4.2.4. Faturalar "BEST-PRO" muhasebe programında oluşturulur.

4.2.5. Derlenen ve düzenlenen faturalar, fatura günlüğünün 1. bölümünde ve satış defterinde kayda tabidir. Faturaların kaydedilmesinden baş muhasebeci yardımcısı sorumludur.

4.3. Faturalar alındı.

4.3.1. Faturaların gelen kaydı, ofis yöneticisi tarafından, gelen yazışmaların kaydedilmesi için genel olarak belirlenmiş prosedüre uygun olarak gerçekleştirilir.

4.3.2. Baş Muhasebeci Yardımcısı, alınan faturaların, belirtilen faturaların derlendiği temel belgelere uygunluğunu kontrol eder.

4.3.3. Baş muhasebeci yardımcısı, fatura günlüğünün 2. bölümüne ve satın alma defterine faturaların kaydedilmesinden sorumludur.

4.4. Baş muhasebeci yardımcısı, fatura yevmiyelerinin tutulmasından ve yukarıdaki yevmiyelere ekli belgelerin toplanmasından sorumludur.

4.5. Fatura yevmiyeleri, satış defterleri ve satın alma defterleri, süresi dolan çeyreği takip eden ayın 25'inde gelişmiş nitelikli elektronik imza ile imzalanarak kurumun elektronik arşivine aktarılır. Yukarıdaki belgelerin arşive aktarılmasından baş muhasebeci sorumludur.

Elektronik faturalar (diğer belgeler) fatura yevmiyelerine ek olarak elektronik arşive aktarılır.

Kağıt üzerindeki faturalar (diğer belgeler), üç aylık dönemin sonunu takip eden ayın en geç 30'uncu gününe kadar iki bölümden oluşan ayrı bir dosyada sunulur:

Fatura günlüğünün 1.Bölümünün Ekleri;

Fatura günlüğünün 2. bölümüne ekler.

Bu dosya muhasebe arşivlerinde tutulmaktadır.

4.6. Düzenlenen (düzenlenen) faturalar aşağıdaki kişiler tarafından imzalanır:

a) lider için:

CEO;

Genel Müdürün emriyle atanan kişiler;

b) baş muhasebeci için:

Baş Muhasebeci;

Baş muhasebeci yardımcısı.

“Yönetici” alanında fatura imzalama hakkına sahip kişilerin atanmasına ilişkin emir, her yıl ve emirde adı geçen çalışanların işten çıkarılması üzerine yeniden düzenlenir.

4.7. Baş muhasebeci KDV beyannamesinin hazırlanmasından sorumludur.

Baş muhasebeci yardımcısı, süresi dolan çeyreği takip eden ayın en geç 15'inci günü, satın alma ve satış defterlerinin muhasebe verilerine uygunluğunu kontrol eder.

Vergi beyannamesi, süresi dolan üç aylık dönemi takip eden ayın en geç 18'inci gününe kadar genel müdürün imzasına sunulur.

Vergi beyannamesi, elektronik belge yönetimi operatörü aracılığıyla telekomünikasyon kanalları aracılığıyla elektronik biçimde vergi dairesine sunulur.

Kâğıt üzerindeki vergi beyannameleri genel müdürün imzasıyla biriktirilip muhasebe arşivinde saklandığı için ayrı bir dosyada dosyalanır.”