Acordul de redeventa presupune. Contract de licență pentru drepturi de autor

Redevențe - plăți de licențe (plăți pentru utilizarea proprietății intelectuale (drepturi de autor pentru opere de literatură, artă sau știință, brevet, mărci înregistrate etc.))

Acest cuvânt ne-a venit din limba engleză, unde r oyalties înseamnă redevențe. În Rusia, termenul „plăți de licență” este mai des folosit. Da, art. 1235 din Codul civil al Rusiei, care reglementează, paragraful 5 definește:

„În baza unui contract de licență, licențiatul se obligă să plătească licențiatorului remunerația prevăzută de contract, dacă nu se prevede altfel prin contract.”

Esența unui acord de licență este că, potrivit acestuia, o parte - titularul unui drept exclusiv (licențiatorul) acordă celeilalte părți (licențiatul) dreptul de a utiliza proprietatea intelectuală în limitele prevăzute de acord.

Exemplu

Compania Alpha deține brevetul pentru invenție. Conform acordului de licență, ea a acordat Beta dreptul de a utiliza această invenție pentru activități comerciale. Pentru utilizarea invenției, Beta plătește taxe de licență (redevențe).

Valoarea redevenței poate fi stabilită ca plată fixă ​​sau ca plată în funcție de volumul vânzărilor de produse fabricate folosind proprietatea intelectuală. Uneori se folosește o opțiune mixtă - o taxă fixă ​​și o taxă bazată pe volumul vânzărilor.

Reglementare de reglementare

Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF)

Comentariu de expert

Termenul royalty, tradus literal din engleză, înseamnă taxe de licență. Redevențele sunt adesea menționate în acordurile privind dubla impunere între Rusia și alte țări. Aceste acorduri specifică, de asemenea, semnificația termenului „redevență”.

De exemplu, articolul 12 din Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Cipru din 5 decembrie 1998 „Cu privire la evitarea dublei impuneri în legătură cu impozitele pe venit și pe capital” indică:

„Termenul „redevenție”, așa cum este folosit în acest articol, înseamnă plăți de orice fel primite ca contraprestație pentru utilizarea sau acordarea dreptului de utilizare a oricărui drept de autor asupra operelor de literatură, artă sau știință, inclusiv filme și înregistrări pentru radio și televiziune , orice brevet, know-how, programe de calculator, marcă comercială, design sau model, plan, formulă sau proces secret, sau pentru informații referitoare la experiența industrială, comercială sau științifică, sau pentru utilizarea sau dreptul de utilizare industrială, comercială sau științifică echipament”.

Utilizarea acordurilor de licență cu plata redevențelor este adesea folosită în planificarea fiscală internațională. În majoritatea acordurilor internaționale dintre Rusia și țări străine, redevențele sunt impozitate numai în țara beneficiarului lor (deținătorul proprietății intelectuale). În consecință, prin redevențe puteți transfera fonduri într-o țară străină fără a reține impozitul pe venit.

Exemple de țări cu care, prin acord, cota de impozitare la plata redevențelor este stabilită la 0%:

Trebuie remarcat faptul că termenul „redevenție” este adesea găsit în legislația rusă, împreună cu termenul „plăți de licență” ca sinonim. De exemplu, în art. 271 din Codul Fiscal al Rusiei prevede - „sub formă de plăți de licență (inclusiv redevențe) pentru utilizarea obiectelor de proprietate intelectuală”.

În același timp, din punct de vedere economic, plățile de licență sunt împărțite în redevențe și plăți forfetare, unde:

Drepturi de autor- o taxă de licență, care se plătește sub formă de anumite părți din profitul (venitul) primit de licențiat (cumpărătorul de licențe) ca urmare a utilizării licenței.

Plată forfetară- o taxă de licență, care se plătește sub forma unei sume fixe convenite.

Tipurile de plăți de licență de mai sus sunt descrise în paragraful 15 din Ordinul Rosstat nr. 367 din 19 august 2011 „Cu privire la aprobarea instrumentelor statistice pentru organizarea monitorizării statistice federale a numărului, remunerației lucrătorilor și științei”.

Impozitul pe profit

Pentru impozitul pe profit, o organizație care plătește taxe de licență (redevențe) are dreptul să le recunoască drept alte cheltuieli pe baza paragrafelor. 37 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Plățile de licență plătite deținătorilor străini de drepturi de autor se referă la venituri din surse din Federația Rusă (clauza 4, clauza 1, articolul 309 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, o organizație rusă trebuie, de asemenea, să rețină impozitul pe profit în calitate de agent fiscal (ar trebui să se țină seama de dispozițiile acordurilor de dublă impunere).

Deținătorul drepturilor de autor plătește TVA pentru valoarea plăților de licență, iar plătitorul plăților are dreptul de a deduce TVA.

Dacă deținătorul drepturilor de autor este o organizație străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale, atunci TVA-ul este reținut și plătit la buget de către plătitorul rus al taxelor de licență (articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). El are, de asemenea, dreptul de a deduce sumele TVA (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Importantă decizie judecătorească

Compania a încheiat acorduri de licență cu organizații străine care dețin drepturi de autor asupra mărcilor comerciale de bere pentru a acorda dreptul de utilizare a acestor mărci. Acordurile de licență au fost încheiate de către Companie cu privire la condițiile de plată a taxelor de licență în valoare de 4,5 până la 10 la sută din veniturile primite din vânzarea de către Companie a berii produse sub mărcile menționate.

Având intenția de a organiza producția de bere pe teritoriul Federației Ruse, compania a încheiat un acord de furnizare cu producătorul, conform căruia producătorul a fost de acord să furnizeze companiei întregul volum de produse produse de aceasta sub mărci comerciale, dreptul de utilizare care aparține companiei.

În plus, Compania a încheiat contracte de sublicență cu Producătorul în condițiile plății unei redevențe în valoare de 0,1 la sută din venitul din producție al companiei de bere.

În cadrul controlului fiscal, inspectoratul a exclus din cheltuielile Societății diferența dintre taxele de licență primite și plătite, având în vedere că Societatea, nefiind producător de bere, a plătit taxe de licență nu în interesul său propriu, ci în interesul Producătorului.

Autoritatea judiciară s-a alăturat contribuabilului, menționând că efectuarea de către Societate a cheltuielilor în temeiul acordurilor de licență are ca scop obținerea ulterioară a veniturilor din vânzarea produselor de bere produse sub mărci comerciale, al căror drept de utilizare este acordat în temeiul acestor acorduri.

În același timp, recomand evitarea unei astfel de situații, întrucât în ​​acest caz, contribuabilul a fost ajutat de faptul că societatea, în baza unui acord, a cumpărat și a vândut toate produsele produse de fabrică, adică avea un interes economic pentru produsele fabricate. Dacă nu ar fi existat o asemenea condiție în contractul cu uzina, atunci contribuabilul ar fi avut mult mai puține argumente în favoarea sa.

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 iunie 2011 N 15093/10 în cazul N A40-154999/09-108-1176.

Importantă decizie judecătorească

Autoritatea fiscală a demonstrat că redevența medie pe piață pentru băuturi variază de la 2 la 5%. Ca urmare, cheltuielile contribuabililor care depășesc această sumă au fost excluse din motive de impozit pe venit.

(HOTĂRÂREA FAS AL SECTORULUI NORD-VEST din 06.10.2005 N A66-5524/2004).

Importantă decizie judecătorească

Bilanțul companiei includea o marcă comercială cu un cost real de 400 de ruble. Această marcă a fost evaluată de evaluator în valoare de 182.200 de mii de ruble. iar apoi a contribuit la capitalul autorizat al SRL. Apoi, conform acordului de licență, drepturile asupra mărcii au fost transferate din nou, cu o taxă de licență de puțin peste 1 milion de ruble.

Atunci când a fost auditată de către autoritatea fiscală a Companiei, valoarea cheltuielilor pentru plata taxelor de licență a fost exclusă din cheltuieli. Autoritatea judiciară s-a alăturat autorității fiscale, indicând că societatea nu a avut niciun scop rezonabil și se concentrează pe generarea de venituri la transferul drepturilor exclusive asupra acestei mărci către SRL, deoarece în aceeași zi a fost încheiat un alt acord între părți - un acord de licență. , în temeiul căruia proprietarul drepturilor exclusive asupra acestei mărci comerciale a transferat solicitantului drepturi neexclusive asupra acesteia.

O analiză juridică minuțioasă a documentelor disponibile în cauză ne permite să facem o concluzie fără ambiguitate că toate tranzacțiile de mai sus au fost în mod clar de natură imaginară, al căror scop ilegal a fost primirea nejustificată de către solicitant a unui avantaj fiscal sub formă de o reducere ilegală a profitului impozabil pentru perioada auditată.

HOTĂRÂREA SECTORULUI FAS VOLGA din 29 noiembrie 2006 în dosarul N A65-5203/2006-SA2-41 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 ianuarie 2007 N 121/07 a refuzat transferarea acestui caz către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în modul de supraveghere) și o HOTĂRÂRE similară SECTORUL FAS VOLGA din 17 august 2007 în dosarul nr. A65-5681/06-SA1-19

Importantă decizie judecătorească

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 octombrie 2010 N 8867/10 în cazul N A40-41114/09-151-229.

Decizie în favoarea contribuabilului

Situatie

Compania rusă - Societatea J. T. I. - MP (denumită în continuare Compania) a fost fondată de compania străină J. T. International Verwaltungsgesellschaft mbH (Germania), parte a companiei JT International (JTI) (Japonia), care are fabrici de tutun pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv compania Petro (producător).

Principalele activități ale companiei sunt organizarea producției, promovării și vânzării produselor din tutun pe teritoriul Federației Ruse sub mărcile comerciale corespunzătoare.

În baza unui acord de licență încheiat cu JT International S.A. (titularul dreptului de autor) Compania a dobândit drepturile de utilizare a mărcilor comerciale cu plată la rate de 6 - 8 la sută din costul vândut pe teritoriul Federației Ruse. Odată cu acest acord, Compania a încheiat un acord „Petro” cu compania, în condițiile căruia fabrica este obligată să fabrice și să transfere toate produsele din tutun produse, marcate cu mărci comerciale, exclusiv către companie.

Compania a introdus în circulația civilă produsele fabricate de fabrică pe baza acordurilor de distribuție pentru vânzarea cu ridicata a produselor din tutun în diferite regiuni ale Federației Ruse, reflectând veniturile primite ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ).

Până în 2003, redevențele pentru utilizarea acestor mărci comerciale pe teritoriul Federației Ruse erau plătite de compania Petro în baza unui acord de sublicență încheiat cu JT International S.A. De la 1 ianuarie 2003, schema de relații contractuale de mai sus a fost implementată și Societatea a început să plătească redevențe în favoarea unei organizații străine.

Esența pretenției autorităților fiscale

Fără a contesta ca atare dreptul de a include în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările, plăți pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare (clauza 37, alineatul 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). ), inspectoratul a exclus totuși din cheltuielile de compunere ale societății, o parte din cuantumul taxelor de licență plătite, cu referire la faptul că aceste plăți au fost umflate, întrucât au fost calculate de societate ca procent din valoarea de piață a produsele comercializate de acesta.

Pretențiile autorităților fiscale sunt legate de faptul că, ca urmare a modificărilor în relațiile contractuale, valoarea plăților de licență a crescut.

Până în 2003, suma plăților de licență a fost plătită de Compania Petro pe baza costului contractului de producție de produse finite de la Petro în favoarea companiei. Din 2003, taxele de licență sunt plătite de către Companie în funcție de prețul vânzărilor de produse de la Companie către distribuitori (adică la un preț mai mare față de prețul utilizat anterior).

Decizia instanței

Autoritatea judiciară a dat dreptate contribuabilului, arătând că valabilitatea cheltuielilor care reduc veniturile încasate în scopuri fiscale nu poate fi apreciată din punct de vedere al oportunității, raționalității, eficienței sau rezultatului obținut. Entitățile de afaceri, în mod independent, la propria discreție, aleg modalități de a obține rezultate din activitatea antreprenorială.

În consecință, din 2003, o schimbare a structurii contractuale în cadrul holdingului, care desfășoară atât producția și vânzarea de produse din tutun prin organizații care acționează ca contribuabili independenți în conformitate cu legislația Federației Ruse, cât și transferul sarcinii de plată a licenței. taxele de la fabrică către Companie, cauzate de necesitatea creșterii eficienței acestor activități, nu contravine cerințelor legislației fiscale.

O întreprindere, conform unui acord de licență, transferă plăți periodice către o altă întreprindere și le înregistrează drept redevențe. Însă în timpul auditului, inspectorul fiscal consideră aceste plăți drept o taxă pentru prestarea de servicii și consideră că astfel de tranzacții ar trebui să fie supuse TVA-ului. Cum să redactezi corect un acord de licență, astfel încât plățile în temeiul acestuia să fie considerate drepturi de autor și nu un serviciu?

Analiștii subliniază adesea că, indiferent de modul în care sunt identificate plățile periodice plătite în baza unui acord de licență - servicii sau redevențe - acest lucru nu afectează impozitarea. La urma urmei, atât redevențele, cât și valoarea taxelor pentru servicii se referă la cheltuielile brute ale întreprinderii - plătitorul de impozit pe venit. Această afirmație este adevărată, dar pe deplin numai în legătură cu debitorii de TVA. Plătitorii de TVA nu sunt în niciun caz indiferenți față de cum se numește plata periodică, deoarece dacă reprezintă compensarea unui serviciu prestat, atunci o astfel de plată este supusă TVA-ului.

Pentru a înțelege această problemă, trebuie să distingeți venitul pasiv de venitul activ. Venitul pasiv este venit sub formă de dividende, dobânzi la depozite, redevențe, bonusuri, anumite tipuri de comisioane etc., care se primesc indiferent de efort - afacerea pur și simplu permite cuiva să-și folosească numele, banii etc. contra cost. d. Veniturile din prestarea unui serviciu, dimpotrivă, se referă la venituri active, întrucât prestatorul de servicii depune în mod necesar eforturi și realizează acțiuni specifice pentru a obține un astfel de venit. Un serviciu este un tip de activitate legat de satisfacerea nevoilor clientului. Plata pentru serviciile (administrative sau de marketing) furnizate de licențiator în legătură cu vânzarea unei licențe nu este o redevență.

Pe baza acestui fapt, nu este de dorit ca acordul de licență să stipuleze că licențiatorul întreprinde orice acțiuni active care vizează furnizarea de servicii. În cazul în care Inspectoratul Fiscal de Stat descoperă că plățile de redevențe scutite de TVA conțin și taxe pentru servicii, va aplica licențiatorului penalități pentru calcularea cu întârziere a TVA-ului la prestarea (vânzarea) de servicii.

Legiuitorul nu prevede criterii cantitative prin care s-ar putea determina unde se termină venitul pasiv și unde începe venitul activ, prin urmare participarea licențiatorului la activitate trebuie să devină vizibilă pentru a-și recunoaște venitul ca activ. Decizia finală privind stabilirea faptului prestării serviciilor în baza contractului de licență poate fi luată numai de instanță.

Părțile la un acord de licență pot „trece linia” dincolo de care începe venitul activ. De exemplu, o întreprindere a compilat o bază de date sub forma unei liste alfabetice și adrese ale întreprinderilor cu un anumit profil, indicând specializarea, costul produselor și alte informații. Baza de date este actualizată în mod constant și starea ei actuală este menținută. Întreprinderea eliberează permise de utilizare a bazei, iar licențiatul efectuează plăți periodice. Contractul de licență nu prevede plata unor sume forfetare; sunt îndeplinite toate cerințele clauzei 1.30 din articolul 1 din Legea profitului pentru identificarea plăților periodice ca remunerație de redevențe. Cu toate acestea, dezvoltatorul nu a inclus un motor de căutare în baza de date. Licențiatului i-a fost greu să selecteze pe cont propriu informațiile de care era interesat și i-a scris de mai multe ori licențiatorului, compilatorul bazei de date, cu o solicitare de a-i oferi o selecție a informațiilor de care era interesat. Licențiatorul a respectat cererea titularului de licență fără plată suplimentară, încălcând astfel acordurile la care a ajuns la semnarea contractului de licență. De fapt, licențiatorul a furnizat titularului licenței servicii de preluare a datelor care sunt supuse TVA-ului.

Adesea, serviciile conexe sunt „încadrate” în acordul pentru dreptul de a utiliza numele companiei, logo-ul, marcă înregistrată etc. De exemplu, un licențiator are dreptul de a controla produsele produse sub marca sa comercială, dar nu mai mult. Dacă proprietarul mărcii este, de asemenea, obligat să furnizeze servicii de marketing, atunci este mai bine în aceste scopuri să încheie un acord separat pentru furnizarea de servicii de marketing cu TVA percepută la costul acestora.

În legătură cu cele de mai sus, iată câteva reguli rezumative pe care este recomandabil ca părțile să le respecte acordurile de licență:

1. Obligațiile licențiatorului față de titularul licenței ar trebui reduse la minimum.
2. Acordul ar trebui să fie numit „Acord de licență”, iar plățile periodice ar trebui să fie numite redevențe.
3. Obligațiile licențiatorului nu ar trebui să includă: furnizarea de servicii de marketing; oferirea licențiatului cu publicitate gratuită; asigurarea de spatiu la expozitiile licentiatorului; redactarea și trimiterea scrisorilor de promovare a bunurilor și serviciilor în numele titularului licenței.
4. Obligațiile licențiatorului ar trebui să evite includerea unei compensații pentru cheltuielile licențiatului.
(5) Dreptul licențiatorului la controlul calității nu include furnizarea de servicii de marketing și management.
6. Ar trebui evitată referirea la orice parte ca „agent”.
7. Contractul de licență trebuie să indice că părțile nu intenționează să desfășoare activități comune.
8. Toate documentele suplimentare (corespondență, protocoale etc.) nu trebuie să contravină termenilor contractului de licență. Prin urmare, nu puteți întocmi procese-verbale ale unei ședințe privind acțiunile comune ale părților, nu vă puteți trimite scrisori unul altuia despre prestarea oricăror servicii etc.

Drepturi de autor- aceasta este o remunerație plătită licențiatorului sub formă de deduceri procentuale sau sume fixe din costul (prețul de vânzare) al produselor vândute de licențiat, fabricate în baza licenței.

Esența redevențelor este exprimată în formula:

adică redevența este raportul dintre partea (D) din profit suplimentar plătită licențiatorului dintr-o unitate de produse fabricate în baza unei licențe () și prețul de vânzare al acestor produse (Z).

Astfel, redevențele conțin aceleași componente - profitul și prețul de vânzare, a căror determinare este dificilă, așa cum s-a remarcat deja la prima metodă de evaluare. Dar adevărul este că în comerțul internațional cu licențe, mărimea redevențelor este determinată nu prin calcul, ci empiric - prin utilizarea sumelor medii ale redevențelor stabilite în practica mondială pentru diverse industrii, așa-numitele redevențe standard. Pentru o anumită valoare a redevenței, valoarea profitului suplimentar pe unitate de produse fabricate sub licență va fi:

Ținând cont de acest lucru, formula prețului estimativ al licenței utilizată în prima metodă poate fi prezentată după cum urmează:

С р = В · Т · ∆П · Д = V · Z · R,

unde V = B · T este volumul de produse produse sub licență pe întreaga perioadă de valabilitate a acordului de licență.

Este evident că parametrii de calcul aplicați au valori diferite pentru fiecare an al contractului de licență. Ținând cont de acest lucru, prețul estimat al licenței pe bază de redevență este:

,

unde V t este volumul producției așteptate sub licență în anul t (bucăți, kg etc.);

Z t – prețul de vânzare al produselor fabricate sub licență în anul t;

R t – valoarea redevenței în anul t (%);

T – perioada de valabilitate a contractului de licență.

Această metodă de calcul al prețului unei licențe este cea mai comună în comerțul internațional de licențe și, ca și prima, se bazează pe determinarea cotei din profitul din utilizarea licenței pe care licențiatul trebuie să o plătească licențiatorului. După cum sa menționat mai sus, ambele metode se bazează pe parametri comuni care le determină identitatea. Cu toate acestea, introducerea redevențelor în calcul poate crește semnificativ fiabilitatea protejării intereselor comerciale ale partenerilor în cadrul unui acord de licență.

Astfel, pentru a determina cuantumul plăților în temeiul unei licențe, este necesar să se stabilească: perioada de valabilitate a contractului de licență; volumul produselor produse sub licență; preț unitar; baza de redevențe și rate. Trebuie avute în vedere următoarele.

Volumul producției este estimat pe baza producției intenționate a titularului de licență pe întreaga durată a contractului și pentru fiecare an separat. Sursele unei astfel de evaluări sunt:

Volum de producție fix, dacă este specificat în contractul de licență;

Evaluarea de specialitate a specialiștilor licențiatorului asupra posibilului volum de producție de către licențiat a produselor sub licență pe teritoriul stabilit;

Date de la licențiat cu privire la volumele de producție planificate de acesta în baza licenței;

Capabilitățile de producție ale titularului de licență;

Nevoile pieței teritoriului contractual pentru produse licențiate, ținând cont de capacitatea acestuia și de activitățile concurenților.

La determinarea volumului producției, trebuie să se țină cont de faptul că în primii ani de dezvoltare a producției nu poate exista nicio producție sub licență. În anii următori, volumul producției crește și atinge valori maxime. În etapa finală, este posibilă o scădere a producției din cauza învechirii inovației și a posibilelor probleme cu vânzarea produselor.

Prețul de vânzare este prețul produselor licențiate livrate din depozitul producătorului, minus ambalaj, asigurare, taxe și alte costuri neproducție.

Pretul de vanzare estimat se determina pe baza:

Prețuri competitive pentru produse similare de la întreprinderi comerciale rusești și străine;

Liste de prețuri sau oferte ale producătorilor autohtoni sau străini de produse similare, ținând cont de ajustări pentru cantitate, diferențe de caracteristici ale produsului.

Pentru a determina prețul de vânzare al unui produs nou care nu are analogi pe piața mondială, puteți utiliza coeficientul de eficiență a exporturilor (K e), care este calculat în industria relevantă pentru produse similare:

unde este prețul mediu intern cu ridicata pentru produse similare din industrie;

Prețul mediu de export pentru aceste produse în industrie.

uh,

unde este prețul intern al produselor fabricate sub licență.

Prețurile componentelor și ale altor piese care nu fac obiectul licenței sunt deduse din prețul de vânzare estimat. Pentru calcul, preturile se iau la data incheierii contractului. Cu toate acestea, ținând cont de modificările acestora de-a lungul perioadei de valabilitate, acestea trebuie ajustate pe baza indexării prețurilor în industriile relevante. În acest scop, pot fi utilizați indici de preț pentru bunuri mecanice și alte produse.

Valoarea redevenței este determinată folosind tabele standard de redevențe compilate pe baza unei analize a practicii globale în încheierea tranzacțiilor de licențiere în diverse industrii.

Tabelele standard de redevențe vă permit să determinați valoarea aproximativă a redevenței pentru fiecare obiect de licență specific, care este supusă clarificării ținând cont de următorii factori:

1. Valoarea redevenței poate fi clarificată ca urmare a căutării și analizării materialelor concurenților pentru obiecte care sunt similare sau apropiate ca caracteristici ale obiectului licenței.

2. Absența unui brevet, de regulă, reduce cuantumul redevenței cu până la 30% față de un obiect care are protecție prin brevet.

3. Atunci când se transferă doar documentația de proiectare conform contractului, valoarea redevenței ar trebui redusă cu până la 30%.

Atunci când se determină prețul unei licențe, este important să se determine corect baza de redevențe, care este selectată astfel încât licențiatorul și licențiatul să poată obține un profit (venit) din utilizarea obiectului licențiat pe măsură ce volumul producției (vânzărilor) de produse crește iar tehnologia este aplicată pe baza licenței transferate. Acesta poate fi costul produselor fabricate, o unitate de producție (mărfuri), o unitate de capacitate a unui atelier (producție) etc.

Cea mai obișnuită bază pentru calcularea redevențelor atât pentru licențiat, cât și pentru licențiator este prețul unei unități de producție în baza unei licențe sau costul produselor fabricate (vândute) licențiate. Utilizarea bazei de redevențe de mai sus conduce la cel mai mic număr de conflicte între parteneri cu privire la plata taxelor de licență și este utilizată pe scară largă în practica internațională de tranzacționare a licențelor, dacă specificul obiectului licenței o permite.

Dacă subiectul licenței este un proces sau o tehnologie, baza redevenței poate fi volumul de produse fabricate (vândute) produse prin acest proces (tehnologie). În plus, baza de redevențe în acest caz poate fi costul materiilor prime procesate principale. Această opțiune este recomandată a fi aleasă atunci când o gamă de produse din aceleași materii prime sunt produse sub licență și când este imposibil să se stabilească o singură redevență pentru toate produsele fabricate.

În cazul în care invenția se referă doar la o parte a unui produs sau a unui proces tehnologic, este recomandabil în contractul de licență să se prevadă plata de către licențiat către licențiatorul a unor redevențe fixe pe unitate sau lot de produse produse sau vândute în baza licenței. .

Prețul estimat al unei licențe este direct legat de perioada de valabilitate a contractului de licență, care include perioada de dezvoltare a obiectului licențiat și utilizarea sa comercială. Acest lucru, la rândul său, depinde în mare măsură de specificul subiectului licenței. Licențiatorul este interesat să prelungească durata acordului, licențiatul urmărește să îl scurteze pentru a fi eliberat de plățile de redevențe și a trece la utilizarea gratuită a obiectului licențiat. La vânzarea unei licențe de brevet, această perioadă nu trebuie să depășească perioada de valabilitate a brevetului. Perioada de valabilitate a acordului de licență ar trebui să se bazeze, de asemenea, pe învechirea subiectului licenței.

Metodologia de determinare a prețului estimativ al unei licențe bazate pe pian se modifică în funcție de forma de plată acceptată în baza contractului. Pe lângă plățile periodice sub formă de redevențe, sunt utilizate sume forfetare și plăți combinate.

Sumă forfetară /o singură dată/ Plata în sine este folosită destul de rar. Este utilizat în principal în cazurile în care cumpărătorul licenței este o companie necunoscută pe piață și există îndoieli dacă va putea lansa și comercializa cu succes dezvoltarea. De asemenea, o plată forfetară poate fi aplicată dacă este extrem de dificil de controlat volumul produselor eliberate sub licență. În acest caz, licențiatorul poate pur și simplu să nu primească datele necesare pentru calcul.

Plățile forfetare reprezintă o anumită sumă stabilită în textul contractului de licență, care se plătește sub forma unei plăți unice sau în rate în mai multe rate: la intrarea în vigoare a contractului de licență, la momentul transferului documentația tehnică către titularul licenței și după eliberarea primelor mostre de produse sub licență.

O plată forfetară este stipulată în majoritatea acordurilor de licență nu ca singurul tip de plată, ci ca un fel de plată în avans plătită licențiatorului după transferul documentației. Plata forfetară reprezintă de obicei 10-20% din prețul total al licenței.

Prețul estimativ al unei licențe pentru un formular de plată forfetară C p va fi:

,

unde K d este un factor de reducere care permite ca plățile de licență sub formă de redevențe primite anual de licențiator pe întreaga durată a contractului să fie aduse la momentul actual.

Plățile combinate sunt o combinație de plăți unice cu plăți periodice bazate pe redevențe. În acest caz, termenii comerciali ai contractului de licență, determinați pe baza redevențelor, conțin o prevedere ca titularul licenței să plătească o anumită sumă fixă ​​(plata inițială) în stadiul inițial de implementare a acordului. Plățile inițiale în cele mai multe cazuri servesc ca un fel de garanție a seriozității intențiilor titularului de licență, ceea ce este foarte important pentru practicarea comercializării licențelor. Această sumă este necesară pentru ca licențiatorul să plătească costurile asociate cu pregătirea și transferul documentației tehnice, alte medii tangibile de informații despre tehnologia transferată (probe, echipamente speciale, instrumente), precum și costurile suportate de acesta în faza anterioare încheierii contractului, care includ evenimente publicitare, pregătirea contractelor și propunerilor comerciale, corespondența, vizitele, participarea personalului la negocieri tehnice și comerciale. În anumite cazuri, costurile de cercetare și dezvoltare a obiectului licenței pot fi rambursate.

De obicei, plata inițială este de 10-30% din prețul licenței, calculat pe bază de redevență.

Ținând cont de plata plății inițiale, se determină o nouă valoare a redevenței, care este egală cu:

.

O garanție a eficacității tranzacției, pe lângă cunoașterea recomandărilor de mai sus, poate fi cunoașterea principalelor practici neloiale utilizate în practicarea tranzacționării licențelor. Astfel de tehnici includ:

1. Atunci când încheie un acord de licență, un potențial titular de licență încearcă adesea să negocieze prețul fără ceilalți termeni ai acordului. În acest caz, ar trebui să acordați atenție domeniului de protecție a brevetului, mărimea teritoriului către care este transferată licența, tipul de produs și prețul așteptat pentru acesta și volumul vânzărilor.

2. Încercările de a influența poziția licențiatorului datorită faptului că acesta nu deține brevet de dezvoltare la momentul încheierii acordului (în cazurile în care procedura de brevetare nu a fost încă finalizată). Într-o astfel de situație, este suficient să prezentați certificate de prioritate și să nu vă temeți de rezultatele brevetării.

3. Încercările cumpărătorilor de licență de a obține consimțământul pentru a vinde produse pe teritoriul licențiatorului.

4. Opoziția titularului de licență față de prevederea privind imposibilitatea transferului drepturilor de utilizare către terți (încheierea unei sublicențe).

5. O încercare de a ne limita doar la o sumă forfetară. Cu toate acestea, o astfel de plată nu reflectă costul real de dezvoltare și este în mod clar neprofitabilă pentru licențiator dacă volumul de utilizare al licenței crește semnificativ. În plus, plățile de redevențe sunt de preferat pentru volume mari de producție sub licență. În acest caz, dacă ne limităm doar la o sumă forfetară, prețul licenței poate fi redus la taxa de obținere a documentației tehnice.

6. Există încercări de a evita plățile forfetare. Această tehnică ajută la obținerea gratuită a documentației tehnice necesare. Pentru a evita această situație, este convenabil să îi oferim partenerului formularea clauzei contractului: „Plata la transferul documentației”.

7. Reticența de a semna acorduri de opțiune sau acorduri de confidențialitate, deoarece Aceste forme juridice ale acordului permit cumpărătorului licenței să se familiarizeze mai întâi cu materialele de dezvoltare înainte de a o breveta, asumându-și obligațiile de a păstra informațiile secrete și de a evita înșelarea vânzătorului și cumpărătorului licenței în timpul negocierilor preliminare.

ÎNTREBĂRI ȘI SARCINI DE TESTARE

1. Definiți un proiect de inovare.

2. Ce niveluri de semnificație științifică și tehnică au proiectele inovatoare?

3. Pe ce bază sunt clasificate proiectele inovatoare?

4. Descrieți algoritmul pentru examinarea cuprinzătoare a unui proiect inovator.

5. Ce informații ar trebui să conțină memoriul de investiții?

6. Ce este o invenție, model de utilitate, design industrial?

7. Ce prevederi ar trebui să conțină o cerere pentru o invenție (model de utilitate)?

8. Ce condiții de brevetare trebuie să îndeplinească o invenție, un model de utilitate sau un desen industrial?

9. Descrieți diferitele tipuri de acorduri de licență?

10. Descrieți conținutul acordurilor de pre-licență.

Destul de simplu: redevențele sunt acea parte din veniturile din vânzarea unui produs pe care o primește autorul. În ciuda simplității formulării, subiectul este destul de extins și, în legătură cu aceasta, impozitarea și contabilitatea unor astfel de tranzacții au o serie de caracteristici. Să încercăm să ne ocupăm de unele dintre ele.

Domeniul de aplicare și unele aspecte juridice

Conceptul de regalitate poate fi atribuit mai multor domenii juridice. Astfel, este folosită ca una dintre formele de plată în cadrul unui contract pe scară largă în sfera francizei și denotă plăți de drepturi de autor și licențe pentru utilizarea comercială a ceva aparținând altei persoane (brevet, operă de artă etc.).

Și, în sfârșit, redevențele în economie și dreptul funciar (un termen folosit în practica mondială) sunt plăți de chirie pentru dreptul de a dezvolta resurse naturale plătite de un antreprenor proprietarului terenului sau subsolului.

Relațiile juridice ale părților cu privire la redevențele aferente activităților de franciză sunt reglementate de capitolul 54 din Codul civil al Federației Ruse (baza relației: un contract de concesiune comercială). În conformitate cu paragraful 4 al articolului 1027 din Codul civil al Federației Ruse, toate regulile Codului civil al Federației Ruse privind un acord de licență se aplică unui acord comercial. Singura diferență dintre un contract de concesiune comercială și un contract de licență din punct de vedere juridic este obiectul acordului. Într-un contract de concesiune comercială, un obiect este un set de drepturi exclusive, în timp ce într-un contract de licență este dreptul de a utiliza un obiect de proprietate intelectuală.

În baza clauzei 2 a art. 1028 din Codul civil al Federației Ruse, un acord de concesiune comercială este supus autorității federale de proprietate intelectuală (Rospatent). Potrivit regulii generale a art. 1031 din Codul civil al Federației Ruse (care poate fi modificat prin acord), un contract de concesiune comercială trebuie înregistrat de deținătorul drepturilor de autor (francizor). Dacă cerința de înregistrare nu este îndeplinită, contractul este considerat nul (conform articolului 1031, paragraful 2 al articolului 1028, alineatele 3, 6 din articolul 1232, paragraful 1 al articolului 1490 din Codul civil al Federației Ruse).

Relațiile dintre indivizi (autori) și persoanele care beneficiază de drepturi exclusive asupra operelor sunt reglementate de capitolul 70 din Codul civil al Federației Ruse. Stabilește că relația trebuie confirmată în scris sub forma unui anumit tip de acord. Acestea sunt tipuri de contracte precum:

• acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la o operă și a dreptului de utilizare a operei sub o licență (articolul 1285 din Codul civil al Federației Ruse);
• acord de licență care acordă dreptul de utilizare a operei (articolul 1286 din Codul civil al Federației Ruse);
• acord privind drepturile de autor (articolul 1288 din Codul civil al Federației Ruse).

În ceea ce privește redevențele în economie, din punctul de vedere al practicii mondiale, taxa de extracție a mineralelor introdusă în Federația Rusă în 2002 îndeplinește de fapt funcțiile unei redevențe (plată către proprietarul resurselor pentru dreptul de a dezvolta rezerve).

Este necesar să ne oprim separat asupra acordurilor cu contrapărțile, deoarece apare o întrebare cu privire la legea aplicabilă (rusă sau străină). Potrivit alin. art. 1211 din Codul civil al Federației Ruse, în mod implicit, la contract se aplică legea țării cu care contractul este cel mai strâns legat. Relațiile părților în temeiul contractului de licență sunt guvernate de legea statului în care se află licențiatorul. În același timp, art. 1210 din Codul civil al Federației Ruse permite părților la un acord să aleagă legea care este supusă aplicării drepturilor și obligațiilor lor în temeiul acestui acord. Atunci când se aplică legislația rusă, relațiile intră automat sub reglementarea părții 4 a Codului civil al Federației Ruse.

Aspecte fiscale

Impozit pe venit

Cheltuielile sub formă de redevențe sunt recunoscute în perioada la care se referă, la data în conformitate cu condițiile sau la data prezentării către utilizator a documentelor care servesc ca bază pentru efectuarea calculelor, sau în ultima zi a perioada de raportare (taxă) (clauza 3, clauza 7, art. 272 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În scopuri de impozit pe profit, veniturile din acordarea de drepturi asupra rezultatelor activității intelectuale de utilizare, în conformitate cu clauza 5 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, se referă la veniturile neexploatare dacă acestea nu sunt determinate de contribuabil în modul specificat la art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca venit din vânzarea drepturilor de proprietate. Astfel, dacă pentru titularul dreptului de autor acest tip de activitate este unul dintre principalele tipuri de activitate, atunci veniturile sunt recunoscute în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar dacă nu, atunci în conformitate cu art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse.

În clauza 3, clauza 4 din art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, pentru veniturile neexploatate sub formă de redevențe, data primirii veniturilor este recunoscută ca data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate, data prezentării către contribuabil al documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

Important:

Aspect internațional

Una dintre cele mai comune scheme de planificare fiscală este transferul drepturilor de proprietate intelectuală către o companie offshore în scopul acumulării de redevențe într-o jurisdicție fără taxe.

UNCTAD estimează că industria offshore globală valorează 12 trilioane USD (http://www.unctad.org). Organizațiile rusești nu se pot descurca fără utilizarea afacerilor offshore. Utilizarea jurisdicțiilor offshore de către organizațiile ruse afectează nu numai interesele lor interne, ci și interesele Rusiei în ansamblu. Evaziunea reduce sectorul public al economiei țării, iar companiile care evadează plata impozitelor prin astfel de scheme se pot găsi într-o poziție mai proastă decât contribuabilii care respectă legea.

Contabilitate

În organizațiile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe de drepturi care decurg din brevetele de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, veniturile sunt considerate a fi încasări a căror încasare este asociată acestei activități. Astfel, remunerațiile ar trebui incluse în veniturile din activități obișnuite în perioada de raportare în care au fost acumulate în condițiile acordului (clauzele 12 și 15 din PBU 9/99).

Cheltuielile organizației pentru plata redevențelor aferente activităților sale de bază sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite în conformitate cu clauza 5 din PBU 10/99, aprobată prin Ordinul nr. 33n din 05/06/1999.

Exemplu

În octombrie 2011, Alpha LLC a transferat Societății dreptul de a utiliza un set de drepturi exclusive asupra proprietății intelectuale (acest serviciu este principala activitate). Plățile lunare sunt stabilite într-o sumă fixă ​​în euro și sunt supuse încasării în condițiile unei plăți anticipate de 100% în ruble la rata oficială din ziua plății. Plata lunară conform contractului este stabilită la 118 euro (inclusiv TVA) și se datorează cel târziu în data de 15 a lunii precedente celei de facturare. Cursul de schimb al euro stabilit de Banca Rusiei la 15 octombrie 2011 este de 41,6638 ruble/euro.

Dt 51 „Conturi de decontare” Kt 76-5 „Decontări cu alți debitori și creditori”

4.916 RUB (118 euro* 41, 6638) - Avans primit de la
utilizator pentru noiembrie

D-t 76-VAT K-t 68-2 „Calcule pentru TVA” 750 rub. (4.916 RUB x 18/118) - TVA se calculează pe plata în avans primită

D-t 76-5 K-t 90.1 „Vânzări” 4.916 rub. (118 euro* 41, 6638) - Venituri pt
noiembrie

Dt 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” Kt 68,2 750 rub. (4.916 RUB x 18/118) - TVA calculat pe venit

D-t 68-2 K-t 76-TVA 750 rub. - Acceptat pentru deducerea TVA calculată din suma plății anticipate pentru noiembrie