Programul încasărilor de numerar așteptate din vânzări. Cum se întocmește un raport al fluxului de numerar (cdc)

Din elementele de integrare a costurilor directe și a contabilității de reglementare, care are un efect pozitiv asupra eficienței și analiticității contabilității producției. Întrebarea 2. Caracteristicile contabilității costurilor și calculului costurilor produselor la întreprinderile energetice 1 Contabilitatea costurilor în întreprinderile energetice Electricitatea este generată la centrale termice, hidraulice și nucleare. Energia termică este produsă la...

Cu privire la metodologia și organizarea contabilității costurilor, calculului și bugetării, utilizarea informațiilor primite pentru a lua decizii de management adecvate. SECȚIUNEA 1. CARACTERISTICI INDUSTRIALE ALE CONTABILITĂRII COSTURILOR, A COSTURILOR ȘI BUGETĂRII UNEI ÎNTREPRINDERII DE PRODUCȚIE DE ȚEIȘI ȘI GAZE Compoziția articolelor de cost este influențată de factorii de producție din industrie. Informațiile despre costuri sunt...

Furnizarea întreprinderii, care este un complex de toate standardele, normele și estimările care sunt utilizate pentru a planifica, organiza și controla procesul de producție. 2. Organizarea contabilității costurilor și calculul costului produselor, lucrărilor și serviciilor 2.1 Caracteristicile organizatorice și economice ale NLMK OJSC și divizia sa structurală „Producția de piese auto, țevi și...

Tranzacțiile pot include detalii suplimentare în documentele primare. Documentele primare se intocmesc la momentul tranzactiei sau imediat dupa finalizarea acesteia. Conturile secțiunii de contabilitate a costurilor de producție au scopul de a rezuma informații despre cheltuielile pentru activitățile normale ale organizației. Generarea informațiilor privind cheltuielile pentru activități obișnuite se realizează în conturile...

Soluţie:

Ca date inițiale folosim rezultatul obținut în Tabelul 1, clauza 3.3. Vanzari totale. Împărțim totalurile vânzărilor (clauza 3.3.) ale fiecărui trimestru în proporție de 70% pentru trimestrul curent, 30% pentru trimestrul următor:

primul trimestru:

150.000 * 70% = 105.000 rub.;

Încasările totale pentru primul trimestru sunt de 105.000 de ruble;

al 2-lea trimestru:

240.000 * 70% = 168.000 de ruble;

Încasări totale pentru al doilea trimestru: 168.000 + 45.000 = 213.000 de ruble.

trimestrul III:

150.000 * 70% = 105.000 rub.;

150.000 * 30% = 45.000 rub. (Conturi de încasat la sfârșitul perioadei);

Încasări totale pentru al treilea trimestru: 105.000 + 72.000 = 177.000 de ruble;

trimestrul IV

240.000 * 70% = 168.000 de ruble;

240.000 * 30% = 72.000 rub. (Conturi de încasat la sfârșitul perioadei);

Încasări totale pentru al patrulea trimestru: 168.000 + 45.000 = 213.000 de ruble.

Total încasări pentru anul:

105.000 + 213.000 + 177.000 + 213.000 = 708.000 rub.

Conturi de creanță la sfârșitul anului:

780.000 – 708.000 = 72.000 rub.

Se presupune că stocul optim de produse finite pentru o întreprindere este de 20% din volumul vânzărilor din trimestrul următor. Inventarul de produse finite la începutul perioadei este egal cu stocul final al perioadei precedente. Stocul la sfârșitul trimestrului al patrulea se determină astfel: mese - 20 buc., dulapuri - 30 buc. (Tabelul 3).

Tabelul 3

Bugetul de producție în unități fizice

Soluţie:

Clauza 1.1 și clauza 1.2 din Tabelul 3 sunt completate cu datele din Tabelul 1.

clauza 2. Soldurile planificate ale produselor finite la sfarsitul perioadei

primul trimestru

trimestrul II

clauza 2.1. Tabele = 100 * 20% = 20 de unități.

clauza 2.2. Dulapuri = 200 * 20% = 40 de unități.

trimestrul III

clauza 2.1. Tabele = 200 * 20% = 40 de unități.

clauza 2.2. Dulapuri = 300 * 20% = 60 de unități.

clauza 3. Stocul de produse finite la începutul perioadei este egal cu stocul final al perioadei precedente. În consecință, transferăm datele din clauza 2.1 și clauza 2.2. pentru trimestrul următor, clauza 3.1. și clauza 3.2.

clauza 4. Se calculează volumul produselor finite ca fiind suma volumului planificat și soldul planificat la sfârșitul perioadei minus soldul produselor finite la începutul perioadei, adică:

clauza 4.1. = clauza 1.1 + clauza 2.1 – clauza 3.1;

clauza 4.2. = clauza 1.2 + clauza 2.2 – clauza 3.2;

primul trimestru

clauza 4.1. = 100 + 40 = 140 de unități.

clauza 4.2. = 200 + 60 = 260 de unități.

trimestrul II

clauza 4.2. = 300 + 40 – 60 = 280 de unități.

trimestrul III

clauza 4.1. = 100 + 40 – 20 = 120 de unități.

clauza 4.2. = 200 + 60 – 40 = 220 de unități.

trimestrul IV

clauza 4.1. = 200 + 20 – 40 = 180 de unități.

clauza 4.2. = 300 + 30 – 60 = 270 unități.

Consumul de materiale pe unitatea de producție este prezentat în Tabelul 4. Înmulțind numărul de unități de produse care urmează a fi fabricate cu rata consumului de materii prime și materiale pe unitatea de produs, obținem necesarul total de materiale (Tabelul 5).

La rândul său, produsul valorii rezultate prin costul unei unități de material (PAL - 10 ruble, pin - 20 ruble) oferă valoarea costurilor directe pentru materiale.

În anul 2011, prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.02.2011. Nr. 11n a fost aprobat. Introducerea sa s-a datorat unei încercări de a apropia standardele contabile rusești de standardele internaționale de raportare financiară (IFRS).

În conformitate cu paragraful 6 din PBU 21/2008, politica contabilă a organizației trebuie să asigure o contabilitate rațională, bazată pe condițiile de afaceri și pe dimensiunea organizației (cerința de raționalitate).

Indicatorii situației fluxului de numerar al organizației sunt reflectați în rubleRF.

Suma fluxurilor de numerar în valută străină este recalculată în ruble la cursul de schimb oficial al acestei valute străine la rublă, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data plății sau primirii

Notă:Diferența care decurge din recalcularea fluxurile de numerar ale organizației și soldurile de numerar și echivalentele de numerar în valută străină la cursuri pentru diferite date, reflectate în situația fluxurilor de numerar separat din fluxurile de numerar curente, investiționale și financiare ale organizației ca impactul modificărilor cursului de schimb valutar față de ruble.

2. Indicatorii situației fluxurilor de numerar pentru perioada anterioară.

Cifrele din raportul pentru anul precedent sunt transferate din situația fluxurilor de trezorerie pe anul 2010, cu ajustări în scopul comparabilității datelor.

În conformitate cu, dacă datele pentru perioada anterioară perioadei de raportare, incomparabil cu date pentru perioada de raportare, atunci primele dintre aceste date sunt supuse ajustării în baza regulilor stabilite prin actele de reglementare în materie de contabilitate. Fiecare semnificativ ajustarea trebuie dezvăluită in explicatii la bilanţ şi contul de profit şi pierdere împreună cu indicarea motivelor care au determinat această ajustare .

Acestea. Datele situației fluxurilor de numerar pentru 2010 trebuie ajustat:

• reflectă echivalentele de numerar;
• „trageți” sumele impozitelor indirecte și afișați soldul decontărilor reciproce pentru acestea;
• „reducerea” cifrelor de afaceri care nu sunt fluxuri de numerar ale organizației;

Dacă ajustarea indicatorilor de anul trecut este dificilă, este necesar să se calculeze indicatorii pe baza datelor contabile aferente anului 2010 (ceea ce înseamnă, de fapt, întocmirea unei noi situații de numerar pentru anul 2010).

Notă:Când completați raportul, vă rugăm să rețineți că deductibil sau negativ indicatorii sunt prezentați în raport în paranteze(Ordinul Ministerului Finanțelor din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizației”).

3. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni curente”.

Secțiunea „fluxuri de numerar din operațiuni curente” conține indicatori care caracterizează încasările și ieșirile de fonduri asociate principalelor activități ale organizației (încasări de la clienți și plăți către furnizori).

Se reflectă și în această secțiune:

1. Venituri:

• chirie, plăți de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare;
• din dobânzi la creanțele de la cumpărători (clienți);
• din revânzarea investițiilor financiare;
• altele (inclusiv soldul final pozitiv pentru TVA).

• privind remunerarea angajaților;
• impozit pe venit;
• dobânzi la obligațiile de datorie (cu excepția dobânzilor luate în considerare în valoarea activelor investiționale);
• altele (inclusiv soldul final negativ pentru TVA).

Notă:În conformitate cu clauza 12 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar ale organizației, care nu poti să fie clar clasificate dupăpunctele 8- 11 Provizioane clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni curente.

VENITURI DIN OPERAȚIUNI CURENTE

Încasări - total(linia 4110 ) - indică suma totală a veniturilor din operațiuni curente (calculată ca sumă a liniilor 4111 -4119 ).

Inclusiv:

din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii(linia 4111 ) - indică suma de numerar și echivalente primite în conturile curente și la casieria organizației (precum și în conturile pentru echivalentele de numerar) pentru bunuri, lucrări, servicii vândute (inclusiv comisioane și comisioane de agenție).

Aceste încasări sunt reflectate în registrele contabile în debitul următoarelor conturi:

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi curente”;
• 52 „Conturi valutare”;

Aceste încasări se reflectă și în debitul conturilor 50, 51, 52, 58, 76, minus sumele:

• impozite indirecte (deducem sumele de TVA, cu excepția TVA-ului la rambursări și a sumelor datorate mandanților și mandanților);
• primite de agenți, comisionari, intermediari datorate pentru transfer către mandanți, mandanți, clienți ai intermediarilor;
• primit ca compensație pentru utilități și alte cheltuieli efectuate.

din revânzarea investiţiilor financiare(linia 4113 ) - indică suma de numerar primită și echivalente pentru investițiile financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt (de obicei în termen de trei luni).

Notă:În conformitate cu clauza 17 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar prăbușitîn cazurile în care se caracterizează prin rotație rapidă, sume mari și perioade scurte de returnare.

Astfel, încasările din investiții financiare sunt prezentate numai în cuantumul beneficiilor economice primite de organizație (valoarea totală a încasărilor minus sumele cheltuite pentru achiziția investițiilor financiare realizate).

(linii 4114 - 4118 ) - se indică denumirile rândurilor suplimentare și sumele chitanțelor corespunzătoare acestor denumiri.

În rânduri suplimentare, contabilul poate reflecta, ținând cont de nivelul de semnificație, venituri din activități curente care nu sunt luate în considerare în sumele veniturilor pe alte linii.

Astfel de chitanțe pot fi acele chitanțe care nu pot fi clasificate fără ambiguitate.

Sumele acestor încasări sunt reflectate conform acelorași principii ca și sumele încasărilor din vânzări din rând 4111 .

altă aprovizionare(linia 4119 ) - indică suma altor venituri din activitățile curente ale organizațiilor. Astfel de chitanțe ar putea fi:

• valoarea beneficiului din vânzarea/cumpărarea de valută;
• balanța pozitivă a plăților TVA;
• sume de compensare;
• dobânzi datorate la creanțele de la cumpărători (clienți);
• venituri din vânzarea altor proprietăți (cu excepția vânzării activelor fixe);

Sumele de impozite indirecte primite de o organizație de la buget (de exemplu, rambursări de TVA) sunt reflectate în acest rând „restrâns”.

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI CURENTE

Plăți - total(linia 4120 ) - indică valoarea plăților pentru tranzacțiile curente (calculată ca sumă a liniilor 4121 -4129 ). Indicatori pe linie 4120 și pe rânduri 4121-4129

Inclusiv:

către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii(linia 4121 ) - indică valoarea plăților către furnizori și antreprenori pentru bunurile și materialele primite, lucrările și serviciile aferente activităților curente ale organizației.

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi curente”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

Aceste plăți se reflectă în registrele contabile la creditul următoarelor conturi:

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi curente”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

impozit pe venit(linia 4124 ) - indică valoarea plăților aferente plății impozitului pe profit, inclusiv plățile anticipate ale impozitului, cu excepția impozitului pe profit direct legat de investițiile sau operațiunile financiare ale organizației.

(linii 4125-4128 ) - sunt indicate denumirile rândurilor suplimentare și sumele de plată corespunzătoare acestor denumiri.

În rânduri suplimentare, contabilul poate reflecta, ținând cont de nivelul de semnificație, plăți pentru activități curente care nu sunt luate în considerare în sumele plăților pe alte linii.

Astfel de plăți pot fi plăți care nu pot fi clasificate clar.

Sumele acestor plăți sunt reflectate pe aceleași principii ca și sumele plăților către furnizori și antreprenori pentru bunurile și materialele primite, lucrările și serviciile legate de activitățile curente ale organizației din linie 4121 .

alte plăți (linia 4129 ) - indică suma altor plăți aferente activităților curente ale organizațiilor. Astfel de plăți pot fi:

• valoarea pierderii din vânzarea/cumpărarea de valută;
• valoarea pierderii primite în timpul schimbului de echivalente de numerar;
• balanța de plăți negativă (datoria la buget) pentru TVA;
• penalități, amenzi și sancțiuni plătite de organizație în baza acordurilor cu contrapărțile.

Sumele de impozite indirecte plătite de o organizație la buget (de exemplu, TVA) sunt reflectate în acest rând „restrâns”.

Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente(linia 4100 ) - indică valoarea diferenței dintre încasările din operațiuni curente și plățile pentru operațiuni curente.

Linia 4100 = șir 4110 - linie 4120.

1. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții”.

În această secțiune, organizațiile reflectă fluxurile de numerar asociate activităților de investiții - achiziția, crearea sau cedarea activelor imobilizate.

În conformitate cu paragraful 10 din PBU 23/2011, informațiile privind fluxurile de numerar din operațiunile de investiții arată utilizatorilor situațiilor financiare ale organizației nivelul cheltuielilor suportate ale organizației pentru achiziționarea sau crearea de active imobilizate care oferă încasări de numerar în viitor.

Exemple de fluxuri de numerar din tranzacții de investiții:

• plăți către furnizori (antreprenori) și angajați ai organizației în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizare a activelor imobilizate, inclusiv costurile de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice;
• plata dobânzilor la obligațiile de creanță incluse în valoarea activelor de investiții conform PBU 15/2008;
• încasările din vânzarea activelor imobilizate;
• plăți în legătură cu achiziționarea de acțiuni (participații) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
• veniturile din vânzarea de acțiuni (participații) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
• acordarea de împrumuturi altor persoane;
• rambursarea împrumuturilor acordate altor persoane;
• plăți în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
• venituri din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), cu excepția investițiilor financiare dobândite în scopul revânzării pe termen scurt;
• dividende și venituri similare din participarea la capitaluri proprii în alte organizații;

VENITURI DIN OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

Încasări - total(linia 4210 ) - indică suma totală a veniturilor din operațiuni de investiții (calculată ca suma rândurilor 4211 -4219 )

Inclusiv:

din vânzarea de active imobilizate (cu excepția investițiilor financiare)(linia 4211 ) - indică valoarea încasărilor de numerar și a echivalentelor de numerar asociate vânzării activelor imobilizate.

De exemplu, veniturile din vânzări:

• mijloace fixe;
• active necorporale;
• investiții de capital în active imobilizate (inclusiv sub formă de construcție în curs);
• Rezultatele cercetării și dezvoltării.

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi curente”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

• impozite indirecte (deducem sumele de TVA, cu excepția TVA-ului la rambursări și a sumelor datorate mandanților și mandanților);
• primite de agenți, comisionari, intermediari datorate pentru transfer către mandanți, mandanți, clienți ai intermediarilor;
• primit ca compensație pentru cheltuielile efectuate (transport, utilități etc.).

din restituirea împrumuturilor acordate, din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane) (linia 4213 ) - se indică suma încasărilor:

• din returnări ale împrumuturilor purtătoare de dobândă emise anterior (excluzând dobânda primită);
• din vânzarea de cambii și obligațiuni (excluzând dobânzile primite);
• din cesiunea unor drepturi de creanță dobândite anterior către terți.

altă aprovizionare(linia 4219 ) - indică valoarea altor venituri aferente activităților de investiții ale organizației, de exemplu - venituri din participarea la activități comune.

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

Plăți - total(linia 4220 ) - indică valoarea plăților pentru tranzacțiile de investiții (calculată ca sumă a liniilor 4221 -4229 ). Indicatori pe linie 4220 și pe rânduri 4221-4229 sunt indicate în paranteze.

Inclusiv:

în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizare a activelor imobilizate (linia 4221 ) - indică valoarea plăților către contrapărți, precum și plățile către angajații organizației aferente operațiunilor de achiziție, creare, modernizare, reconstrucție și pregătire pentru utilizare a activelor imobilizate.

Aceste plăți se reflectă în registrele contabile la creditul următoarelor conturi:

• 50 „Casiera”;
• 51 „Conturi curente”;
• 52 „Conturi valutare”;
• 58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

• impozite indirecte (deducem sumele de TVA plătite, cu excepția TVA la rambursări și TVA aferent mandanților și mandanților);
• sume plătite de agenți, comisionari, intermediari, datorate pentru transfer către mandanți, mandanți, clienți ai intermediarilor;
• cheltuieli rambursabile (transport, utilitati etc.).

în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), acordarea de împrumuturi altor persoane (linia 4223 ) - indică suma plăților trimise:

• să acorde împrumuturi purtătoare de dobândă;
• pentru achiziționarea de cambii și obligațiuni;
• privind drepturile de creanță dobândite împotriva terților.

alte plăți(linia 4229 ) - se indică valoarea plăților:

• privind impozitul pe venit din tranzacții cu investiții (dacă este posibil să îl determine corect);
• direcționate către contribuții la activități comune;
• alte plăți legate de operațiunile de investiții ale organizației.

Linia 4200 = șir 4210 - linie 4220.

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

EXEMPLU DE COMPLETAREA FIȘEI DE RAPORT DE FLUJURI DE NUMERARE 1.

1. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare”.

Secțiunea „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare” reflectă sumele fluxurilor de numerar asociate cu obținerea de finanțare pe bază de datorii sau capitaluri proprii.

Astfel de operațiuni presupun modificări de structură și dimensiune:

• capitalul organizației;
• fondurile împrumutate ale organizației.

• contribuții în numerar ale proprietarilor (participanților), încasări din emisiunea de acțiuni, creșteri ale cotelor de participare;
• plăți către proprietari (participanți) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru;
• plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților);
• veniturile din emisiunea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță;
• plăți în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță;
• obținerea de împrumuturi și împrumuturi de la alte persoane;
• restituirea împrumuturilor și împrumuturilor primite de la alte persoane.

Încasări - total(linia 4310 ) - indică suma totală a veniturilor din tranzacții financiare (calculată ca suma rândurilor 4311 -4319 )

Inclusiv:

obtinerea de credite si imprumuturi(linia 4311 ) - indică valoarea încasărilor de numerar și echivalente de numerar sub formă de împrumuturi și împrumuturi (inclusiv încasările din împrumuturi fără dobândă).

depozite în numerar ale proprietarilor (participanților)(linia 4312 ) - indică valoarea contribuțiilor bănești ale proprietarilor (participanților) organizației care nu conduc la creșterea cotelor de participare.

de la emiterea de actiuni, cresterea cotelor de participare(linia 4313 ) - indică suma încasărilor primite ca plată:

• acțiunile organizației (de către acționarii acesteia);
• acțiuni la capitalul autorizat al organizației (de către fondatorii acesteia);
• acțiuni plasate suplimentar;
• depozite suplimentare în numerar conducând la o creștere a cotei de participare.

• facturi emise de organizație;
• emisiuni de obligațiuni;
• alte titluri de creanță.

PLĂȚI PENTRU TRANZACȚII FINANCIARE

Plăți - total(linia 4320 ) - indică valoarea plăților pentru tranzacții financiare (calculată ca sumă a liniilor 4321 -4329 ). Indicatori pe linie 4320 și pe rânduri 4321-4329 sunt indicate în paranteze.

Inclusiv:

proprietarii (participanții) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru (linie 4321 ) - se indică valoarea plăților:

• valoarea reală a acțiunii (parte a acțiunii) către participant/creditorii/moștenitorii/ succesorii legali ai acestuia;
• pentru actiunile proprii cumparate de la actionari (creditorii acestora, mostenitorii, cesionarii acestora).

în legătură cu rambursarea (răscumpărarea) facturilor și a altor titluri de creanță, rambursarea împrumuturilor și a împrumuturilor(linia 4323 ) - indică valoarea plăților care vizează rambursarea obligațiilor de creanță (credite, împrumuturi, efecte proprii și alte titluri de creanță) cu excepția sumelor dobânzilor plătite.

alte plăți(linia 4329 ) - indică suma altor plăți aferente tranzacțiilor financiare ale organizației. Această linie poate reflecta, de exemplu, plățile de leasing plătite de organizație.

Soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare(linia 4300 ) - indică valoarea diferenței dintre încasările din tranzacții financiare și plățile pentru tranzacții financiare.

Linia 4300 = șir 4310 - linie 4320.

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

1. Datele rezultate.

Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare(linia 4400 ) - indică suma obţinută prin adăugarea:

• Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente (linia 4100 );
• Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții (linia 4200 );
• Soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare (linia 4300 );

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare(linia 4450 ) - indică valoarea soldului de numerar și echivalente de numerar la începutul anului.

Acest indicator trebuie să fie legat de indicatorul liniei 1250 din bilanţ „Numerar şi echivalente de numerar” la începutul anului. Dacă aceste sume nu sunt egale, atunci este necesar să se descifreze și să se explice abaterile care au apărut.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare(linia 4500 ) - indică valoarea soldului de numerar și echivalentelor de numerar la sfârșitul anului.

Acest indicator ar trebui să fie legat de indicatorul liniei 1250 din bilanț „Numerar și echivalente de numerar” la sfârșitul anului. Dacă aceste sume nu sunt egale, atunci este necesar să se descifreze și să se explice abaterile care au apărut.

Amploarea impactului modificărilor cursurilor de schimb valutar față de ruble(linia 4490 ) - indică valoarea totală „strânsă” a diferențelor de curs valutar apărute în legătură cu conversia fondurilor și echivalentelor în valută străină în ruble.

Valoarea diferenței se determină după cum urmează:

Mărimea impactului modificărilor cursului de schimb valutar față de ruble = suma totală a diferențelor pozitive de curs valutar pentru anul de raportare - valoarea totală a diferențelor negative de curs valutar pentru anul de raportare.

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

Datele pentru determinarea soldului final pentru diferențele de curs valutar sunt reflectate în contul contabil 91 „alte venituri și cheltuieli”.

EXEMPLU DE COMPLETAREA UNUI RAPORT DE FLUJ DE NUMERARE 2.

1. Politica contabila.

Următoarele informații trebuie să fie reflectate în politicile contabile ale organizației în scopuri contabile.

• cât trebuie să plătească clientul în prima lună planificată pentru transporturile din luna precedentă. În exemplul nostru, aceasta este datoria curentă la 31 ianuarie;
• ce suma va fi platita pentru debitul restante - date din graficul de rambursare.

• de la clientul A - 2.361.560 RUB. (1.870.325 [plată pentru expedierile din ianuarie] + 400.000 [rambursarea datoriilor restante] + 493.000 [plată pentru transporturile din februarie] - 401.765 [datoria restante apărută în februarie]);
• de la clientul B - 4.352.940 RUB. (3.644.500 + 708.440 + 0-0).

Situația fluxurilor de numerar ale unei întreprinderi le permite utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze capacitatea unei întreprinderi de a genera numerar și echivalente de numerar, precum și să evalueze nevoile întreprinderii pentru utilizarea acestor fluxuri de numerar. Scopul IFRS 7 este de a standardiza informațiile privind fluxurile de numerar prin clasificarea fluxurilor de numerar pe tip de activitate: operare, investiții și finanțare.

De la 1 iulie, puteți achiziționa un curs online despre trezorerie . Programul cursului >>

O entitate trebuie să întocmească o situație a fluxurilor de trezorerie în conformitate cu cerințele prezentului standard și să o prezinte ca parte integrantă a situațiilor sale financiare pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situațiile financiare.

Întreprinderile generează și utilizează numerar indiferent de natura activității și indiferent dacă numerarul poate fi considerat un produs al întreprinderii (de exemplu, bănci și alte instituții financiare). Întreprinderile au nevoie de numerar din aceleași motive, indiferent cât de diferite sunt activitățile lor. Toate întreprinderile au nevoie de numerar pentru a efectua operațiuni, pentru a achita datorii și pentru a plăti dividende. În consecință, IFRS 7 cere prezentarea unei situații a fluxurilor de numerar de la toate entitățile.

Iti recomandam seminar „Trezorerie: managementul fluxului de numerar” >>>

Beneficiile unei situații de flux de numerar

Situația fluxurilor de trezorerie, atunci când este utilizată împreună cu alte situații financiare, permite utilizatorilor să evalueze modificările în activele nete ale unei entități, structura sa financiară (inclusiv lichiditatea și solvabilitatea) și capacitatea acesteia de a influența valoarea și momentul fluxurilor de numerar. Situația fluxurilor de numerar este utilă în evaluarea capacității unei întreprinderi de a genera numerar și, de asemenea, în modelarea, estimarea și compararea valorii prezente a fluxurilor de numerar viitoare cu alte afaceri. Raportul vă permite să comparați datele privind performanța operațională a diferitelor întreprinderi, deoarece elimină consecințele aplicării diferitelor metode contabile la tranzacții și evenimente similare.

Datele istorice privind fluxurile de numerar sunt adesea folosite pentru a estima valoarea, momentul și probabilitatea fluxurilor de numerar viitoare. Ele sunt, de asemenea, utile în examinarea acurateței estimărilor anterioare ale fluxurilor de numerar viitoare și în examinarea relației dintre profitabilitate și fluxurile nete de numerar și impactul modificărilor prețurilor.

IFRS 7 Definiții

Bani gheata includ numerar în conturi și depozite la vedere.

Echivalente de numerar - Acestea sunt investiții pe termen scurt, foarte lichide, care sunt ușor convertibile în sume cunoscute de numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de modificare a valorii lor.

Flux de fonduri - încasări și plăți de numerar și echivalente de numerar.

Activitati de operare - principalele activități generatoare de venit ale întreprinderii și alte activități, altele decât activitățile de investiții și financiare.

Activitati de investitii - achiziționarea și cedarea de active pe termen lung și alte investiții care nu sunt echivalente de numerar.

Activitati financiare - activitati care conduc la modificari in cuantumul si compozitia capitalului de aport si a fondurilor imprumutate ale intreprinderii.

Numerar și echivalente de numerar

Echivalentele de numerar sunt destinate să acopere obligațiile de numerar pe termen scurt și nu pentru investiții sau alte scopuri. Pentru ca o investiție să se califice ca echivalent de numerar, aceasta trebuie să fie ușor convertibilă într-o sumă cunoscută de numerar și să fie supusă unui risc nesemnificativ de modificare a valorii. Astfel, investițiile sunt în general clasificate ca echivalente de numerar numai atunci când au o scadență scurtă, cum ar fi 3 luni sau mai puțin de la data achiziției. Investițiile în capitalurile proprii ale altor entități nu sunt incluse în echivalentele de numerar decât dacă sunt în esență echivalente de numerar (de exemplu, acțiunile preferate achiziționate cu puțin timp înainte de data scadenței și având o dată de scadență specificată).

Împrumuturile bancare sunt în general considerate a fi o activitate de finanțare. Cu toate acestea, în unele țări, descoperirile de cont bancare, rambursabile la cerere, fac parte integrantă din gestionarea numerarului unei companii. În acest caz, descoperirile de cont bancare sunt incluse în componența numerarului și a echivalentelor de numerar. O trăsătură caracteristică a unor astfel de acorduri cu băncile este că soldul contului bancar se schimbă de la pozitiv la negativ.

Fluxul de numerar nu include cifra de afaceri între numerar și elemente echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestionarea numerarului unei întreprinderi și nu fac parte din activitățile sale de operare, investiții sau finanțare. Gestionarea numerarului implică investirea excesului de numerar în achiziționarea de echivalente de numerar.

Prezentarea Situației Fluxului de Trezorerie

Situația fluxurilor de trezorerie trebuie să conțină informații despre fluxurile de numerar pentru perioada de raportare, defalcate în fluxuri din activități de exploatare, investiții sau finanțare.

O entitate prezintă fluxurile de numerar din activități de exploatare, investiții sau finanțare într-o formă care se potrivește cel mai bine naturii activităților sale. Clasificarea după activitate oferă informații care le permit utilizatorilor să evalueze impactul acelor activități asupra poziției financiare a unei întreprinderi și a valorii numerarului și echivalentelor acesteia. Aceste informații pot fi folosite și pentru a evalua relațiile dintre aceste activități.

Aceeași tranzacție poate implica fluxuri de numerar clasificate diferit. De exemplu, plățile împrumutului pot include atât dobânda, cât și principalul. Partea de dobândă poate fi clasificată ca activitate de exploatare, iar partea principală ca activitate de finanțare.

Activitati de operare

Valoarea fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare este un indicator cheie al modului în care întreprinderile generează fluxuri de numerar suficiente pentru a menține capacitățile de operare ale întreprinderii, a rambursa împrumuturile, a plăti dividende și a face alte investiții fără a recurge la surse externe de finanțare. Informațiile despre componentele specifice ale fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare pentru perioadele anterioare, în combinație cu alte informații, vor fi utile în prognoza viitoarelor fluxuri de numerar din activitățile de exploatare.

Fluxurile de numerar din activitățile de exploatare sunt legate în principal de activitățile de bază ale entității. Aceste fluxuri rezultă de obicei din tranzacții incluse în definiția profitului sau pierderii. Exemple de fluxuri de numerar din activități operaționale:

Încasări în numerar din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii;

Încasări în numerar sub formă de redevențe, taxe, comisioane și alte venituri;

Plăți în numerar către furnizori pentru bunuri și servicii;

Plăți în numerar către și în numele angajaților;

Încasări și plăți în numerar către o companie de asigurări pentru prime, daune, anuități și alte beneficii de asigurare;

Plăți în numerar sau rambursări de impozit pe venit dacă nu pot fi legate direct de activități de finanțare sau de investiții;

Încasări și plăți în numerar din contracte încheiate în scopuri comerciale sau comerciale.

Unele tranzacții, cum ar fi vânzarea de echipamente, pot avea ca rezultat un câștig sau o pierdere. Fluxurile de numerar din astfel de tranzacții sunt clasificate ca fluxuri de numerar din activități de investiții. Cu toate acestea, plățile în numerar efectuate pentru producerea sau achiziționarea de active pentru închiriere către terți și vânzarea ulterioară a acestora în conformitate cu punctul 68A din IAS 16 Imobilizări corporale sunt clasificate drept fluxuri de numerar din activitățile de exploatare. Încasările de numerar din contracte de leasing și vânzările ulterioare ale unor astfel de active sunt, de asemenea, fluxuri de numerar din activitățile de exploatare.

O entitate poate deține valori mobiliare și împrumuturi deținute în scopuri comerciale sau de tranzacționare, caz în care acestea se pot ridica la stocuri achiziționate special pentru revânzare. Prin urmare, fluxurile de numerar rezultate din cumpărarea sau vânzarea acestor titluri sunt clasificate ca activități de exploatare. În mod similar, avansurile și împrumuturile acordate de instituțiile financiare sunt în general clasificate ca activități de exploatare deoarece se referă la principalele activități ale instituției.

Activitati de investitii

Prezentarea separată a fluxurilor de numerar de activitățile de investiții este importantă deoarece arată ce cheltuieli au fost suportate pentru achiziționarea de resurse destinate să genereze câștiguri viitoare și fluxuri de numerar viitoare. Exemple de fluxuri de numerar din activități de investiții:

Plăți în numerar pentru achiziția de active fixe, necorporale și alte active pe termen lung. Acestea includ plăți aferente costurilor de dezvoltare capitalizate și activelor fixe produse în mod independent;

Încasări în numerar din vânzarea activelor fixe, imobilizărilor necorporale și a altor active pe termen lung;

Plăți în numerar pentru achiziționarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor întreprinderi și participații în asocieri în participație (altele decât plățile pentru instrumente considerate echivalente de numerar sau deținute în scopuri comerciale sau comerciale);

Încasări în numerar din vânzarea de capitaluri proprii sau de instrumente de datorie ale altor întreprinderi și participații în asocieri în participațiune;

Avansuri și împrumuturi acordate altor persoane (cu excepția avansurilor și împrumuturilor acordate de instituțiile financiare);

Încasări în numerar din restituirea avansurilor și împrumuturilor acordate altor persoane;

Plăți sau încasări în numerar din contracte futures sau forward, opțiuni și acorduri swap, cu excepția cazului în care contractele sunt încheiate în scopuri de tranzacționare sau de tranzacționare sau plățile sau încasările sunt clasificate ca activități de finanțare;

Atunci când un contract este contabilizat ca acoperire, fluxurile de numerar din contract sunt clasificate în același mod ca și fluxurile de numerar din poziția acoperită.

Activitati financiare

Prezentarea separată a fluxurilor de trezorerie de activitățile de finanțare este importantă deoarece aceste informații sunt utile în prognoza viitoarelor fluxuri de numerar ale entității de la cei care o finanțează. Exemple de fluxuri de numerar din activități de finanțare:

Încasări în numerar din emisiunea de acțiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;

Plăți în numerar către proprietari pentru achiziția sau răscumpărarea acțiunilor companiei;

Încasări în numerar din emisiunea de obligațiuni, împrumuturi, cambii, obligațiuni, credite ipotecare și alte împrumuturi pe termen scurt și lung;

Plăți în numerar pentru fondurile împrumutate;

Plăți în numerar efectuate de un chiriaș pentru a reduce soldul restant al unui contract de leasing financiar.

Reflectarea fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare

O entitate trebuie să raporteze fluxurile de numerar din activitățile de exploatare utilizând fie:

Metoda directă, care dezvăluie informații despre principalele tipuri de încasări și plăți brute în numerar;

O metodă indirectă prin care profitul sau pierderea este ajustată luând în considerare rezultatele tranzacțiilor fără numerar, orice încasări sau plăți în numerar trecute sau viitoare amânate sau acumulate care decurg din activități de exploatare și elemente de venit sau cheltuieli legate de încasările sau plățile în numerar .activitati de investitii sau financiare.

O entitate este încurajată să utilizeze metoda directă de prezentare a fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare. Metoda directă oferă informații utile pentru estimarea fluxurilor de numerar viitoare care nu sunt disponibile prin metoda indirectă. La utilizarea metodei directe, se pot obține informații despre principalele tipuri de numerar brut și plăți:

Din conturile întreprinderii; sau

Prin ajustarea vânzărilor, costului vânzărilor (dobânzi și alte venituri și cheltuieli similare pentru instituțiile financiare) și alte elemente din situația rezultatului global, luând în considerare următorii factori:

o Modificări ale stocurilor și conturilor de încasat și de plătit din activitățile de exploatare în cursul perioadei;

o Alte elemente nemonetare; Și

o Alte elemente care dau naștere la fluxuri de numerar din activități de exploatare sau finanțare.

Atunci când se utilizează metoda indirectă, fluxul net de numerar din activitățile de exploatare este determinat prin ajustarea profitului sau pierderii pentru următorii factori:

Modificări ale stocurilor și conturilor de încasat și de plătit din activitățile de exploatare în cursul perioadei;

Elemente fără numerar, cum ar fi amortizarea, amortizarea, rezervele de evaluare, impozitele amânate, câștigurile sau pierderile valutare nerealizate, profiturile reportate ale asociaților și interesele minoritare; Și

Alte elemente care dau naștere la fluxuri de numerar din activități de investiții sau de finanțare.

În mod alternativ, fluxul net de numerar din activitățile de exploatare poate fi prezentat indirect prin reflectarea veniturilor și cheltuielilor prezentate în situația rezultatului global și a modificărilor stocurilor și a conturilor de încasat și de plătit din activitățile de exploatare în cursul perioadei.

Reflectarea fluxurilor de numerar din activități de investiții și finanțare

O entitate trebuie să raporteze separat încasările de numerar brute și plățile brute de numerar rezultate din activități de investiții și finanțare, cu excepția fluxurilor de numerar, care sunt raportate pe o bază netă.

Reflectarea fluxurilor de numerar pe o bază netă

Fluxurile de numerar din următoarele activități de exploatare, investiții sau finanțare pot fi raportate pe o bază netă:

Încasări și plăți în numerar în numele clienților atunci când fluxul de numerar reflectă activitățile clientului mai degrabă decât activitățile întreprinderii; Și

Încasări și plăți în numerar pentru articole caracterizate prin rotație rapidă, sume mari și scadențe scurte.

Acceptarea și plata depozitelor bancare la vedere;

Fondurile clientilor companiei de investitii; Și

Chiria colectată în numele proprietarilor și transmisă acestora.

Exemple de încasări și plăți în numerar în numele clienților:

Exemple de încasări în numerar și plăți de rulaj rapid:

După valoarea datoriei deținătorilor de carduri de credit;

Achizitii si vanzari de investitii; Și

Alte împrumuturi pe termen scurt, de exemplu, cu o perioadă de rambursare de până la 3 luni.

Fluxurile de numerar care decurg din fiecare dintre următoarele activități ale unei instituții financiare pot fi raportate pe bază netă:

Încasări și plăți în numerar pentru acceptarea și plata depozitelor la scadență fixă;

Plasarea și retragerea de depozite în alte instituții financiare; Și

Avansuri și împrumuturi către clienți și rambursarea acestor avansuri și împrumuturi.

Fluxul de numerar în valută

Fluxurile de numerar rezultate din tranzacții în valută străină trebuie raportate în moneda funcțională a entității, aplicând la valoarea în valută străină cursul de schimb dintre valutele funcționale și valutele străine la data fluxurilor de numerar.

Fluxurile de numerar ale unei filiale străine trebuie convertite la cursul de schimb corespunzător dintre moneda funcțională și moneda străină la data fluxurilor de numerar.

Fluxurile de numerar exprimate în valută străină sunt raportate în conformitate cu IAS 21 Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar. Acest lucru vă permite să utilizați un curs de schimb care este aproximativ egal cu cursul real.

Câștigurile și pierderile nerealizate rezultate din modificările cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de numerar. Totuși, efectul modificărilor cursurilor de schimb valutar asupra numerarului și echivalentelor de numerar disponibile sau preconizate a fi primite în valută străină este prezentat în situația fluxurilor de numerar pentru a reconcilia numerarul și echivalentele de numerar la începutul și sfârșitul perioadei de raportare. Această sumă este prezentată separat de fluxurile de numerar din activitățile de exploatare, investiții și finanțare și include orice diferențe care ar fi apărut dacă fluxurile de numerar ar fi fost raportate la cursurile de schimb de la sfârșitul perioadei.

Dobânzi și dividende

Încasările și plățile în numerar legate de încasarea și plata dobânzilor și dividendelor trebuie dezvăluite separat. Fiecare astfel de încasare sau plată trebuie să fie calificată în mod constant de la o perioadă la alta ca un flux de numerar din activități de exploatare, investiții sau finanțare.

Suma totală a dobânzii plătite în timpul perioadei este prezentată în situația fluxurilor de trezorerie, indiferent dacă este recunoscută ca o cheltuială în contul de profit și pierdere sau capitalizată în conformitate cu tratamentul alternativ permis în IAS 23 Costuri pentru împrumuturi.”

Pentru instituțiile financiare, dobânzile plătite și dobânzile și dividendele primite sunt clasificate ca fluxuri de numerar din activitățile de exploatare. Cu toate acestea, pentru alte întreprinderi nu există un consens cu privire la modul de calificare a acestor plăți și încasări. Acestea pot fi clasificate ca fluxuri de numerar din activități de exploatare deoarece sunt incluse în definiția profitului sau pierderii. Și, în același timp, pot fi clasificate ca fluxuri de numerar din activități financiare și de investiții, deoarece reprezintă costuri de finanțare sau venituri din investiții.

Dividendele plătite pot fi clasificate ca fluxuri de numerar din activități de finanțare deoarece reprezintă un cost de finanțare. Cu toate acestea, ele pot fi clasificate ca un element al fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare pentru a ajuta utilizatorii să evalueze capacitatea entității de a plăti dividende din fluxurile de numerar din activitățile de exploatare.

Impozit pe venit

Plățile impozitului pe profit sunt prezentate separat și clasificate ca fluxuri de numerar din activități de exploatare, cu excepția cazului în care pot fi atribuite direct activităților de finanțare sau de investiții.

Deși cheltuielile cu impozitele pot fi atribuite cu ușurință activităților de investiții sau de finanțare, nu este practic să se atribuie fluxurile de numerar fiscale corespunzătoare, iar astfel de fluxuri de numerar se pot referi la o perioadă diferită de fluxul de numerar din tranzacția de bază. Prin urmare, impozitele plătite sunt în general clasificate ca fluxuri de numerar din activitățile de exploatare. Atunci când este posibil să se atribuie fluxuri de numerar fiscale unei anumite tranzacții clasificate ca activitate de investiții sau de finanțare, acele fluxuri sunt clasificate în mod corespunzător.

Atunci când fluxurile de numerar din impozite se referă la mai mult de o activitate, valoarea totală a impozitelor este prezentată.

Investiții în filiale, asociate și asociații în participațiune

Atunci când se contabilizează investițiile în filiale și entități asociate contabilizate folosind metoda punerii în echivalență sau costului, situația fluxurilor de trezorerie limitează investitorul la informații despre fluxurile de numerar dintre acesta și entitatea în care s-a investit, cum ar fi informații despre dividende și avansuri.

O entitate care își raportează interesul într-o entitate controlată în comun (a se vedea IAS 31 Interese în asocierile în participație) utilizând metoda consolidării proporționale include în situația sa consolidată a fluxurilor de trezorerie cota sa proporțională din fluxurile de numerar întreprinderea controlată în comun. Și o entitate care își raportează cota-parte folosind metoda punerii în echivalență include în situația fluxurilor de trezorerie informații despre fluxurile de numerar asociate cu investițiile în entitatea controlată în comun, distribuțiile de profituri și alte plăți sau încasări între aceasta și entitatea controlată în comun.

Modificări ale intereselor directe de proprietate în filiale și alte unități de afaceri

Fluxurile de numerar agregate care decurg din achiziții și pierderi de control ale filialelor și ale altor unități de afaceri trebuie prezentate separat și clasificate ca activități de investiții.

O entitate trebuie să prezinte următoarele informații agregate referitoare atât la achiziții, cât și la pierderea controlului asupra filialelor în cursul perioadei:

Compensația totală plătită sau primită;

Cota de compensare reprezentată de numerar sau echivalente de numerar;

Suma de numerar și echivalente de numerar deținute de filiale sau alte unități de afaceri asupra cărora se câștigă sau se pierde controlul; Și

Sumele activelor și datoriilor, altele decât numerarul și echivalentele de numerar, în filiale sau alte unități de afaceri asupra cărora se câștigă sau se pierde controlul, rezumate pe categorii majore.

Prezentarea pe un singur element rând a impactului asupra fluxului de numerar al achizițiilor sau pierderii controlului asupra filialelor sau a altor unități de afaceri și dezvăluirea separată a sumelor activelor și datoriilor achiziționate sau cedate, ajută la separarea acestor fluxuri de alte fluxuri care decurg din alte fluxuri de exploatare, investiții. sau activități financiare.

Suma totală de numerar plătită sau primită ca contraprestație la câștigarea sau pierderea controlului unei filiale sau al unei unități de afaceri este raportată în situația fluxurilor de trezorerie minus numerarul și echivalentele de numerar dobândite sau cedate în astfel de tranzacții sau evenimente.

Fluxurile de numerar care decurg din modificări ale intereselor directe de proprietate într-o filială care nu duc la o pierdere a controlului trebuie să se califice drept fluxuri de numerar din activități de finanțare.

Modificările în participațiile directe într-o filială care nu au ca rezultat o pierdere a controlului (de exemplu, cumpărarea sau vânzarea de către o societate-mamă a participațiilor într-o filială) sunt contabilizate ca tranzacții cu capitaluri proprii.

Tranzacții nemonetare

Tranzacțiile de investiții și finanțare care nu necesită utilizarea numerarului și a echivalentelor de numerar ar trebui excluse din situația fluxurilor de numerar. Astfel de tranzacții trebuie să fie dezvăluite în alte forme de situații financiare într-o manieră care să ofere toate informațiile necesare despre astfel de activități de finanțare sau de investiții.

O parte semnificativă a activităților de investiții și finanțare nu are un impact direct asupra fluxurilor de numerar curente, dar afectează în același timp structura capitalului și a activelor întreprinderii.

Componentele numerarului și echivalentelor de numerar

O entitate trebuie să prezinte componentele numerarului și echivalentelor de numerar și să furnizeze o reconciliere a sumelor conținute în situația fluxurilor de numerar cu elemente similare prezentate în situația poziției financiare.

Având în vedere diversitatea practicilor de gestionare a numerarului și a acordurilor bancare din întreaga lume și pentru a se conforma cu IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare, o entitate este obligată să prezinte politicile pe care le-a adoptat pentru determinarea structurii numerarului și echivalentelor de numerar.

Efectul oricărei modificări a politicii de determinare a componentelor numerarului și echivalentelor de numerar, de exemplu o modificare a clasificării instrumentelor financiare considerate anterior ca făcând parte din portofoliul de investiții al unei entități, este raportat în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări. în Estimări contabile şi erori.

Alte dezvăluiri

O entitate trebuie să prezinte, împreună cu comentariile conducerii, suma de numerar și echivalente de numerar semnificative deținute de entitate care nu sunt disponibile pentru utilizare de către grup.

Există diverse circumstanțe în care soldurile de numerar și echivalente de numerar pot să nu fie disponibile pentru utilizare de către grup. De exemplu, o măsură de control valutar sau alte restricții legale care împiedică utilizarea acestor fonduri în mod general de către o mamă sau o filială.

Informații suplimentare pot fi relevante pentru înțelegerea de către utilizatori a poziției financiare și a lichidității entității. Dezvăluirea acestor informații, împreună cu comentariile conducerii, este încurajată și poate include:

Sume de fonduri de împrumut neutilizate care pot fi utilizate pentru finanțarea viitoarelor activități de exploatare și pentru rambursarea obligațiilor de investiții, indicând restricțiile privind utilizarea acestor fonduri;

Sumele agregate ale fluxurilor de numerar pe activități de exploatare, investiții și finanțare aferente intereselor în asocieri în participațiune, datele asupra cărora sunt prezentate folosind metoda consolidării proporționale;

Sumele agregate ale fluxurilor de numerar reprezentând creșteri ale capacității de operare, separate de fluxurile de numerar necesare pentru menținerea capacității de operare; Și

Valoarea fluxurilor de numerar care decurg din activitățile de exploatare, investiții și finanțare ale fiecărui segment raportabil (a se vedea IFRS 8 Segmente operaționale).

Prezentarea separată a fluxurilor de numerar care reprezintă creșteri ale capacităților de operare și fluxurilor de numerar necesare pentru menținerea capacităților de operare permite utilizatorilor să determine dacă entitatea furnizează fonduri suficiente pentru a-și menține capacitățile de operare. O întreprindere care nu alocă suficiente fonduri pentru a-și menține capacitățile operaționale poate să-și sacrifice profitabilitatea viitoare în numele menținerii lichidității curente și al distribuirii profiturilor către proprietari.

Prezentarea fluxurilor de numerar pe segmente permite utilizatorilor să înțeleagă mai bine relația dintre fluxurile de numerar la nivelul întreprinderii în ansamblu și la nivelul componentelor sale individuale, precum și să monitorizeze disponibilitatea și variabilitatea fluxurilor de numerar pe segment.

Citiți interviul cu profesorul seminarului de management al trezoreriei, director al Școlii de Afaceri Alfa A.A. Uvarova. în revista „Sunt numărul unu” >>>