Ce să scrieți despre contabilitatea separată în politicile contabile. Politica contabila in scopuri fiscale (fragment)

E Dacă o organizație, pe lângă tranzacțiile supuse TVA, efectuează tranzacții care nu sunt supuse impozitării (sau scutite de impozitare), este necesar să se precizeze în politica contabilă procedura de contabilitate separată a acestora (clauza 4 din articolul 149, paragraful 5 al clauzei 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Câteva cuvinte despre motivul pentru care este nevoie de contabilitate separată. Contabilitatea separată a TVA este necesară pentru a calcula corect valoarea TVA de plătit la buget.

Pentru a distribui corect sumele de TVA „intrată” între diferite tipuri de activități, organizația menține o contabilitate separată:

• tranzacții supuse TVA;
• tranzacții scutite de impozitare (inclusiv tranzacții care nu sunt supuse TVA) în conformitate cu articolele 146 și 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De la 1 ianuarie 2018, companiile sunt obligate să țină o contabilitate separată a TVA chiar dacă respectă regula cinci procente (Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017). Și dacă compania nu organizează o contabilitate separată a unor astfel de tranzacții, atunci compania nu are dreptul de a solicita deduceri fiscale (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 Decembrie 2014 Nr.03-07-11/61862, Hotărârea AS al Districtului Ural din 15.06.2017 Nr. A76-7964/2016, Sector Nord-Vest din 25.02.2016 Nr. A56 -72196/2013).

Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o metodă de menținere a contabilității separate. În acest sens, compania are dreptul de a alege o metodă care să îi permită, pentru a aplica beneficiul conform clauzei 13, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în modul cel mai convenabil pentru a determina care valoarea TVA-ului aferent se referă la tranzacțiile impozabile și care - la tranzacțiile scutite de impozitare.

TVA „input” poate fi dedusă integral (adică, fără distribuire) dacă ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile scutite de impozitare nu depășește 5 la sută din totalul cheltuielilor pentru toate operațiunile. Această regulă se aplică atunci când se efectuează achiziții care sunt destinate atât tranzacțiilor taxabile de TVA, cât și tranzacțiilor scutite de TVA.

Politica contabila: contabilizarea separata a TVA: procedura de reflectie

Organizația ține o contabilitate separată pentru tranzacțiile supuse TVA la o cotă de 18 (10) la sută și pentru cele scutite de impozitare.

În cazul în care nu sunt respectate metodele de menținere a contabilității separate pentru sumele de TVA „intrată” prevăzute în politica contabilă TVA, autoritățile fiscale vor refuza dreptul de rambursare a TVA (Rezoluția AS a Districtului Orientului Îndepărtat din 2 iunie 2017 nr. A04-8141/2016).

„…1. Pentru a asigura o contabilitate separată a TVA, sunt deschise următoarele subconturi pentru 90 de conturi:

• „Tranzacții supuse TVA”;
• „Tranzacții scutite de taxe”

Pentru a asigura contabilizarea separată a TVA „intrată”, următoarele subconturi sunt deschise pentru 19 conturi:

• „TVA deductibil”;
• „TVA pentru distribuire”.

1.1. TVA „intrată” la bunurile achiziționate numai pentru activități scutite de impozitare este inclusă în costul bunurilor fără a fi reflectată în contul 19.

1.3. TVA „intrată” la bunurile achiziționate pentru activități supuse TVA și pentru activități scutite de impozitare se reflectă în contul 19 din subcontul „TVA la distribuire”.

La finele trimestrului, TVA „intrată” reflectată în contul 19 al subcontului „TVA pentru distribuire” este supusă distribuirii după formula:

Valoarea TVA care trebuie inclusă în valoarea activelor este determinată ca diferență între valoarea totală a TVA prezentată de furnizori pentru trimestrul de raportare și valoarea TVA de dedus.

1.4. Valoarea TVA „intrată” care urmează să fie inclusă în costul mărfurilor este luată în considerare în costul vânzărilor proporțional cu ponderea costului mărfurilor vândute în costul total al mărfurilor contabilizate în trimestru.”

Politici contabile în scopuri fiscale

1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi).

2. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104 n „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată și procedura de completare” (modificat prin Ordinul Ministerului Finantele Rusiei din 21 aprilie 2010 Nr. 36 n).

3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 decembrie 2010 nr. ММВ-7-3/730@ „La aprobarea formei și formatului declarației fiscale pentru impozitul pe profit, procedura de completare a acestuia”.

4. Ordinul Serviciului Fiscal Federal (FTS al Rusiei) din 14 iunie 2011 nr. ММВ-7-3/369@ „Cu privire la aprobarea formei și formatului declarației de accize la produsele accizabile, cu excepția tutunului produse și procedura de completare.”

5. Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” (modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 noiembrie 2006 nr. 697) ).

6. Standarde de construcție nedepartamentale (VSN) Nr. 58–88 (R) „Regulamente privind organizarea și punerea în aplicare a reconstrucției, reparației și întreținerii clădirilor, dotărilor comunale și socio-culturale” (aprobate prin ordin al Comitetului de Stat pentru Arhitectură în cadrul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 23 noiembrie 1988 Nr. 312 ).

7. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 nr. 80 „Cu privire la definirea conceptelor de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente”.

8. Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale societăților pe acțiuni (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia din 29 ianuarie 2003 Nr. 1 - n/03- 6/pz).

9. Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale organizațiilor de asigurări create sub formă de societăți pe acțiuni (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 7 n și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia nr. 07–10/pz-n din 01.02.2007).

Conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” a fost introdus de PC-ul Federației Ruse.

La paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede: „Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de acest Cod pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și contabilizarea alţi indicatori de activitate financiară şi economică necesari în scopuri fiscale. contribuabil."

Trebuie remarcat faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu formulează politici contabile uniforme care s-ar aplica tuturor impozitelor. Politicile contabile stabilite în capitolul relevant din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică numai impozitului la care se referă acest capitol. În conformitate cu această abordare, capitolele 21 și 25 din Codul fiscal al Federației Ruse au stabilit în diferite moduri procedura de aprobare și modificare a politicilor contabile în scopuri fiscale.

În ceea ce privește TVA la paragraful 12 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele reguli: politicile contabile în scopuri fiscale se aplică de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării sale prin ordinul sau ordinul executiv relevant. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio restricție privind procedura de modificare a politicilor contabile în scopuri de TVA. Pentru o organizație nou creată, politica contabilă trebuie aprobată cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale. În conformitate cu regula generală prevăzută la art. 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, un sfert este recunoscut ca perioadă fiscală.

Politicile contabile în scopuri fiscale sunt obligatorii pentru toate diviziile separate ale organizației.

În ceea ce privește impozitul pe venit, problemele de politică contabilă sunt prezentate mai detaliat în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele: „Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevantă al șefului”.

În acest articol, contabilitatea fiscală este definită ca „... un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documente primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de prezentul cod.”

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale trebuie să reflecte:

Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;

Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada fiscală curentă (de raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Procedura de formare a sumelor datoriilor pentru decontari fiscale cu bugetul.

Datele contabile fiscale sunt confirmate de:

În documentele contabile primare (inclusiv certificatul de contabil);

Registre contabile analitice fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

În același timp, se indică faptul că formele registrelor contabile fiscale sunt elaborate de organizații în mod independent și sunt stabilite prin anexe la politicile contabile în scopuri fiscale (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a schimba politicile contabile în scopuri fiscale. Totodată, se indică faptul că modificările procedurii contabile pentru tranzacțiile individuale de afaceri sunt efectuate de către contribuabil în cazul modificării legislației privind impozitele și taxele sau a metodelor contabile utilizate. Decizia de a aduce modificări politicii contabile la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale, iar la modificarea legislației privind impozitele și taxele - nu mai devreme de la intrarea în vigoare a modificărilor de legislație. Anumite prevederi ale politicilor contabile privind impozitul pe venit trebuie aplicate pentru cel puțin două perioade fiscale.

În cazul începerii unor noi tipuri de activități, politica contabilă trebuie să reflecte principiile și procedura de înregistrare a acestor tipuri de activități în scopul impozitului pe profit.

Rezumând cele de mai sus, putem concluziona că este necesară reflectarea în politica contabilă în scopuri fiscale următoarele elemente:

Procedura de formare a bazei de impozitare pentru fiecare impozit;

Procedura de contabilizare separată a tranzacțiilor impozabile și neimpozabile;

Procedura de contabilizare separată a tranzacțiilor impozitate la rate diferite;

Procedura de ținere a contabilității fiscale pentru fiecare impozit (forme de registre contabile fiscale, registre contabile, deschidere de conturi analitice etc.);

Metode de calcul utilizate la determinarea bazei de impozitare;

Metodele utilizate pentru evaluarea activelor și pasivelor relevante;

Procedura de formare a rezervelor create;

Procedura de formare a datoriilor pentru decontari cu bugetul pentru fiecare impozit.

Principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venit sunt:

Utilizarea dreptului la scutirea de obligațiile contribuabililor de către participanții la Skolkovo și aplicarea unei cote de 0% la baza de impozitare a organizațiilor educaționale și medicale;

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor;

Calificarea anumitor tipuri de venituri și cheltuieli;

Repartizarea cheltuielilor aferente diverselor tipuri de activități;

Determinarea costurilor directe și indirecte;

Elemente de politică contabilă pentru proprietăți amortizabile;

Elemente de politică contabilă pentru stocuri;

Crearea de rezerve în scopuri fiscale;

Un indicator utilizat în scopul calculării și plății impozitului pe venit organizațiilor care au divizii separate;

Elemente de politici contabile pentru valori mobiliare;

Procedura de reportare a pierderilor.

În conformitate cu paragraful 1. Art. 246.1 Organizațiile NC care au primit statutul de participanți la un proiect pentru a efectua cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor, au dreptul pentru scutirea de obligațiile contribuabililor timp de 10 ani de la data primirii statutului de participanți la proiect, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost primit statutul de participanți la proiect.

Un participant la proiect care a început să folosească dreptul la scutire trebuie să trimită autorității fiscale de la locul înregistrării sale o notificare scrisă în forma aprobată de Ministerul Finanțelor și documentele specificate la paragraful 7 al articolului 236.1 cel târziu la data de A 20-a zi a lunii următoare celei de la care acest participant proiectul a început să folosească dreptul de eliberare.

Aplicați rata 0% la baza de impozitare a organizaţiilor educaţionale şi medicale

În conformitate cu articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale, are dreptul aplică o cotă de impozitare de 0 la sută în condițiile specificate la paragraful 3 al art. 284,1.

Organizațiile care doresc să aplice o cotă de impozitare de 0 la sută cu cel puțin o lună înainte de începerea perioadei fiscale, din care se aplică cota de impozitare de 0 la sută, depun la organul fiscal de la sediul lor o cerere și copii ale licenței (licențelor) să desfășoare activități educaționale și (sau) medicale, emise în conformitate cu legislația Federației Ruse.

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare de aplicare a cotei de impozitare 0 la sută, în termenele stabilite pentru depunerea declarațiilor, organizațiile transmit organului fiscal de la sediul lor următoarele informații:

Cu privire la ponderea veniturilor organizației din activități educaționale și (sau) medicale în venitul total al organizației;

Despre numărul de angajați din personalul organizației.

Organizațiile care desfășoară activități medicale oferă suplimentar informații despre numărul de personal medical cu certificat de specialitate în personalul organizației.

Beneficiul pentru organizațiile educaționale și medicale este aplicabil dacă activitățile lor se încadrează în Lista tipurilor de activități educaționale și medicale, care trebuie stabilită de Guvernul Federației Ruse. Termenul limită pentru publicarea acestei liste este 31 decembrie 2011. Când apare această Listă, organizațiile își pot exercita dreptul pentru anul 2012 și pot recalcula impozitul pe venit pentru întregul an 2011.

În conformitate cu articolele 271-273 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se formează baza de impozitare pentru impozitul pe profit poate utiliza două metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor:

Metoda de acumulare;

Metoda numerarului.

Atunci când se utilizează metoda de acumulare, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și a drepturilor de proprietate, precum și de momentul plății efective. de fonduri și (sau ) altă formă de plată.

La aplicarea metodei numerarului, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare sau la casierie, primirea altor bunuri (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate, precum și ziua rambursării datoriei. către contribuabil în alt mod. Cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept cheltuieli după ce sunt suportate efectiv. În acest caz, plata pentru bunuri (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate este recunoscută ca încetarea contraobligației contribuabilului față de vânzător, care este direct legată de livrarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea serviciilor, transferul). a drepturilor de proprietate).

Toate organizațiile pot utiliza metoda de angajamente. Pentru majoritatea dintre ei, utilizarea acestei metode este obligatorie.

Organizații ale căror venituri medii din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) în ultimele patru trimestre nu depășesc 1 milion de ruble. (fără TVA) pentru fiecare trimestru, poate fi utilizată fie metoda de angajamente, fie metoda de numerar.

Pe lângă criteriul veniturilor, trebuie luate în considerare tipul de activitate și forma juridică a activităților organizației. În conformitate cu paragrafele 1 și 4 ale art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, băncile, organizațiile care participă la acorduri de administrare a trusturilor de proprietate și organizațiile care sunt participante la acorduri simple de parteneriat nu au dreptul de a utiliza metoda numerarului pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

La aplicarea metodei numerarului, indicatorul veniturilor din vânzarea de bunuri, utilizat ca principal criteriu pentru posibilitatea trecerii la această metodă, este determinat conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, componența veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale nu ia în considerare diferențele de sumă dacă, în condițiile tranzacției, obligația este exprimată în unități convenționale, întrucât acestea sunt luate în considerare ca parte a neexploatării. venituri sau cheltuieli.

Dacă o organizație care utilizează metoda numerarului în perioada fiscală a depășit suma maximă a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru, este obligat să treacă la determinarea veniturilor și cheltuielilor folosind metoda de angajamente de la începutul perioadei fiscale în care a fost permis un astfel de depășire (clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, obligația fiscală este ajustată de la începutul anului în care s-a făcut excedentul. Pe baza rezultatelor recalculării, trebuie făcute clarificări la declarațiile fiscale pentru perioadele de raportare trecute ale anului curent. În cazul în care sumele de impozit conform declarațiilor actualizate depășesc sumele calculate anterior, diferența se plătește la buget împreună cu penalități.

Este benefic pentru organizații să folosească metoda numerarului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale, deoarece veniturile lor sunt de obicei recunoscute numai după primirea fondurilor. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că utilizarea sa este asociată cu riscul depășirii sumei maxime a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

În conformitate cu paragraful 2 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, venitul este distribuit de către contribuabil. pe cont propriu cuţinând cont de principiul recunoaşterii uniforme a veniturilor şi cheltuielilor.

Pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă contractele nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) sunt distribuite de către organizație în mod independent, în conformitate cu principiul generării de cheltuieli pentru lucrările (serviciile) specificate.

Recomandări metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 nr. BG-3-02/729 ( nu mai este în vigoare), se recomandă utilizarea în astfel de cazuri a două metode de distribuire a veniturilor între perioadele de raportare:

uniform pe toată durata contractului;

Proporțional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

Este indicat să se folosească aceste metode de repartizare a veniturilor între perioadele de raportare și acum, după anularea Recomandărilor Metodologice menționate, indicând metoda aleasă în politica contabilă a organizației.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația are dreptul de a include cheltuielile pentru dobândirea dreptului la terenuri ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările, în următoarea ordine:

uniform pe o perioadă determinată de contribuabil în mod independent (dar nu mai puțin de cinci ani);

Recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei (de impozitare) de raportare într-o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare calculată a perioadei fiscale precedente, până când întreaga sumă a acestor cheltuieli este recunoscută integral. Pentru a calcula valoarea maximă a cheltuielilor, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare se determină fără a lua în considerare valoarea cheltuielilor din perioada fiscală specificată pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor.

În cazul în care terenurile sunt achiziționate pe un plan în rate și termenul depășește perioada stabilită de organizație, atunci astfel de cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozite) în mod egal pe perioada stabilită prin acord.

Atunci când luați o decizie cu privire la alegerea procedurii de anulare a cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor, este necesar să se țină seama, în primul rând, de valoarea cheltuielilor în aceste scopuri. Pentru sume semnificative, este recomandabil, de regulă, să includeți aceste cheltuieli în mod egal de-a lungul anilor ca parte a altor cheltuieli. Pentru sume nesemnificative, aceste cheltuieli pot fi incluse în alte cheltuieli folosind a doua variantă.

Politica contabilă trebuie să indice:

Opțiunea selectată pentru anularea cheltuielilor de mai sus;

Termenele limită pentru anularea acestora.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 325 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație încheie un acord de licență pentru dreptul de utilizare a subsolului (primește o licență), atunci costurile asociate cu procedura de participare la concurs formează costul acordului de licență, care pot fi luate in considerare:

Ca parte a imobilizărilor necorporale;

Ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările timp de doi ani.

Procedura contabilă aleasă pentru aceste cheltuieli trebuie să fie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Atunci când alegeți o opțiune de politică contabilă în acest caz, este necesar să aveți în vedere următoarele: dacă există sume semnificative din cheltuielile de mai sus, este mai indicat să folosiți prima variantă, care asigură că aceste cheltuieli sunt amortizate într-un perioadă lungă de timp în care se calculează amortizarea pentru acest tip de imobilizări necorporale.

Data recunoașterii părții principale a cheltuielilor nefuncționale și a altor cheltuieli este determinată în conformitate cu clauza 7 a art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, se poate recunoaște data cheltuielilor sub formă de: comisioane, costuri cu plata terților pentru munca prestată și serviciile prestate, plățile de închiriere (leasing) pentru proprietatea închiriată (leasing) și sub forma altor cheltuieli similare:

Data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate;

Data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;

Ultima zi a perioadei de raportare (taxă).

Data recunoașterii acestor cheltuieli aleasă de organizație trebuie să fie reflectată în politica contabilă, așa cum este indicat în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2005 Nr. 03-03-04/1/183.

De obicei, organizațiile consideră data recunoașterii acestor cheltuieli ca fiind data prezentării către contribuabil a documentelor care stau la baza efectuării calculelor. În acest caz, data de prezentare a documentelor ar trebui să fie

În conformitate cu art. 249, 250 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, anumite tipuri de venituri și cheltuieli pot fi recunoscute ca:

Venituri din vânzări și cheltuieli asociate producției și vânzărilor;

Venituri si cheltuieli neexploatare.

Unele tipuri de venituri și cheltuieli pot fi clasificate ca venituri și cheltuieli din vânzări sau incluse în venituri și cheltuieli neexploatare (din leasingul proprietății, de la acordarea de drepturi de folosință la rezultatele activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare și altele) . Principalul criteriu de clasificare a acestor venituri și cheltuieli ca tipuri de activitate este încasarea sistematică a veniturilor și cheltuielilor.

Conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se desfășoară aceste tipuri de activități în mod sistematic, veniturile și cheltuielile pentru aceste tipuri de activități sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli asociate producției și vânzării de produse. Dacă aceste tipuri de activități nu sunt desfășurate frecvent, atunci veniturile și cheltuielile pentru acestea sunt incluse în venituri și cheltuieli neexploatare.

Politica contabilă a organizației ar trebui să indice la ce tip de activitate se referă aceste venituri și cheltuieli.

Este necesar să se țină seama de faptul că calificarea acestor tipuri de activități poate afecta valoarea veniturilor din vânzările de produse și cantitatea indicatorilor calculati conform standardelor stabilite ca procent din valoarea veniturilor (valoarea cheltuielilor de publicitate ( clauza 4 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) , rezerve pentru datorii îndoielnice (clauza 4 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse etc.)).

În conformitate cu paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile care utilizează metoda de angajamente distribuie cheltuielile legate de diferite tipuri de activități între anumite tipuri de activități proporțional cu ponderea venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor organizației.

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să indice:

Compoziția (lista) cheltuielilor care nu pot fi atribuite unor anumite tipuri de activități;

Procedura de calcul al ponderii venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor (lunar sau trimestrial).

La determinarea tipurilor de activități apar adesea dificultăți la atribuirea cheltuielilor individuale muncii sau serviciilor. Pentru a califica astfel de cheltuieli, este necesar să se țină seama de prevederile articolelor 4 și 5. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, munca în scopuri fiscale este recunoscută ca activitate ale cărei rezultate au o expresie materială și pot fi implementate pentru a satisface nevoile unei organizații sau ale persoanelor fizice (de exemplu, documentația de proiectare pentru lucrări contractuale).

Un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială, care este vândută și consumată în procesul de desfășurare a acestei activități (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt împărțite în directe și indirecte.

LA cheltuieli directe pot fi atribuite:

Costurile materialelor determinate în conformitate cu paragrafele. 1 și 4 alin.1 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Cheltuieli de remunerare a personalului implicat în procesul de producție a bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), precum și cuantumul primelor de asigurare acumulate pe sumele specificate ale cheltuielilor cu forța de muncă;

Valoarea amortizarii acumulate la mijloacele fixe utilizate in productia de bunuri (lucrari, servicii).

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, pot fi atribuite cheltuieli indirecte.

Organizația stabilește în mod independent în politica sa contabilă o listă a costurilor directe asociate cu producția de bunuri (performanța muncii, prestarea de servicii) (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie menționat că, ținând cont de modificările aduse de Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005 la Codul fiscal al Federației Ruse, în prezent lista cheltuielilor directe nu este limitată. Organizațiile pot completa sau reduce lista cheltuielilor directe, ținând cont de specificul funcționării organizației, de oportunitatea stabilirii aceleiași compoziții a cheltuielilor directe și indirecte în contabilitate și contabilitate fiscală, articole de cheltuieli directe și indirecte recomandate de instrucțiunile industriei pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costurilor de producție. De asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că listele de costuri directe și indirecte pot fi întocmite pentru organizație în ansamblu, pe tip de activitate și alte obiecte contabile.

Ministerul rus al Finanțelor a raportat cu privire la dreptul organizațiilor de a determina în mod independent lista cheltuielilor directe în scrisorile din 10 aprilie 2008 nr. 03-03-06/2/267, din 27 august 2007 nr. 03-003-06 /1/597, din 28 martie 2007 Nr. 03- 03-06/1/182. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2008 Nr. 03-03-06/1/621 indică dreptul organizațiilor de a prevedea în politicile lor contabile posibilitatea de a lua în considerare doar costurile materiale ca cheltuieli directe și de asemenea, să le distribuie la evaluarea lucrărilor în curs.

Atunci când decideți asupra compoziției costurilor directe și indirecte, trebuie să luați în considerare ordinea diferită a includerii lor în costul de producție. Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile directe efectuate în perioada de raportare se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (taxă), deoarece produsele, lucrările și serviciile sunt vândute la costul cărora sunt luate în considerare. , în timp ce cheltuielile indirecte efectuate în perioada de raportare , sunt incluse integral în cheltuielile perioadei curente de raportare.

Modificările în componența cheltuielilor directe și indirecte pot avea un impact semnificativ asupra bazei fiscale a perioadei de raportare. Dacă există dificultăți în vânzarea produselor, lucrărilor sau serviciilor, cheltuielile directe efective efectuate nu pot fi incluse în baza de impozitare pe venit. În aceste condiții, este mai profitabil pentru organizații să clasifice cheltuielile nu drept directe, ci indirecte.

În acest sens, este recomandabil să rezolvăm mai rezonabil problema împărțirii costurilor în directe și indirecte. Este recomandabil să se includă drept cheltuieli directe acele cheltuieli care pot fi incluse direct, conform documentelor contabile primare, în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

Prin această abordare, amortizarea acumulată a activelor imobilizate, care, de regulă, este luată în considerare ca parte a cheltuielilor generale de producție și a cheltuielilor generale de afaceri distribuite în moduri stabilite la sfârșitul lunii, ar trebui mai justificat să fie clasificată drept indirectă, mai degrabă. decât cheltuielile directe.

Atunci când decideți asupra compoziției cheltuielilor directe și indirecte, puteți utiliza recomandările Ministerului Finanțelor al Federației Ruse cu privire la posibilitatea formării de cheltuieli directe în contabilitatea fiscală numai cu costul materiilor prime (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federaţia Rusă din 28 martie 2007 Nr. 03-03-06/1/182).

Datorită faptului că cheltuielile directe efectuate în perioada de raportare se referă la cheltuielile perioadei curente (de impozitare) numai pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, devine necesară distribuirea cheltuielilor directe pentru produsele finite fabricate în luna curentă. , produse vândute și produse expediate și lucrări în curs.

Trebuie remarcat faptul că distribuirea ulterioară a costurilor directe pentru lucrările în curs, soldurile produselor finite în depozit la sfârșitul lunii, precum și pentru soldurile produselor expediate, dar nevândute încă, se realizează numai de acele organizații. care se ocupă de producția de produse.

Organizațiile care desfășoară activități și prestează servicii alocă costuri directe numai lucrărilor efectuate, serviciilor prestate și lucrărilor în curs. Totodată, organizațiile prestatoare de servicii, art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse i se acordă dreptul de a include în cheltuielile perioadei curente întreaga sumă a cheltuielilor directe fără a o distribui la soldurile lucrărilor în curs. Aceste organizații trebuie să reflecte decizia cu privire la această problemă în politicile lor contabile.

De la începutul anului 2005, organizațiilor li s-a dat dreptul de a-și determina propriile metode de distribuire a costurilor directe pentru produsele finite (lucrări, servicii) fabricate în luna curentă și lucrările în curs. Singura cerință în acest caz este necesitatea de a se asigura că cheltuielile efectuate corespund tipurilor de activități, produselor finite produse, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate.

Atunci când unele costuri directe nu pot fi atribuite unor tipuri specifice de activități, produse (lucrări, servicii), este necesar să se justifice alegerea metodelor de distribuție a acestora (de exemplu, valoarea amortizarii pentru o clădire de producție în care sunt diferite tipuri de produse). sunt produse pot fi repartizate între ele proporțional cu suprafața ocupată de echipamentul corespunzător).

La determinarea metodelor de repartizare a costurilor directe între bunurile finite și lucrările în curs de execuție, este indicat să se utilizeze metodele de distribuție utilizate în contabilitate.

Costul lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii în contabilitatea fiscală poate fi determinat pe baza procentului de lucrări în curs de desfășurare la sfârșitul lunii și a volumului total al lucrărilor în derulare la începutul lunii și a cheltuielilor directe pentru luna de raportare în contabilitate. În acest caz, se efectuează următoarele calcule.

1. Conform datelor contabile, procentul lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii (300 de mii de ruble) în costul total al lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii (275 mii de ruble) și costurile directe ale lunii de raportare (2725 mii ruble) se calculează:

300 mii ruble: (275 mii ruble + 2725 mii ruble) x 100% = 10%.

2. Raportul procentual calculat este înmulțit cu costul total al lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii (220 mii ruble) și costurile directe ale lunii de raportare (2280 mii ruble) în contabilitatea fiscală:

(220 mii ruble + 2280 mii ruble) x 10% = 250 mii ruble.

Conform exemplului dat, valoarea lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii în scopuri contabile fiscale este determinată a fi egală cu 250 de mii de ruble.

Astfel, pentru a evalua lucrările în derulare la sfârșitul lunii în contabilitate fiscală, trebuie să:

Stabiliți o listă de cheltuieli directe;

Alegeți modalități de a le distribui.

Procedura stabilită de organizație pentru repartizarea cheltuielilor directe se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale, adică doi ani calendaristici.

Elemente de politică contabilă pentru acest tip de proprietate sunt:

Durata de viață utilă a bunurilor amortizabile;

Metode de calcul al amortizarii pentru bunurile amortizabile;

Aplicarea coeficienților speciali;

Aplicarea deprecierii bonusului;

Opțiunea de contabilizare a cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă a proprietății amortizabile este determinată de contribuabil. pe cont propriu la data punerii in functiune a instalatiei, tinand cont de Clasificarea mijloacelor fixe.

Pentru mijloacele fixe care nu sunt incluse în Clasificarea specificată, durata de viață utilă este stabilită în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările organizațiilor de producție (clauza 6 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizare are dreptul să crească durata de viață utilă a unui obiect de mijloace fixe după data punerii în funcțiune a acestuia, dacă după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de obiect, durata de viață a acestuia a crescut. În acest caz, durata de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi mărită în limitele stabilite pentru grupa de amortizare în care au fost incluse anterior astfel de mijloace fixe.

Dacă, ca urmare a reconstrucției, modernizării sau reechipării tehnice a unui element de imobilizare, nu există o creștere a duratei de viață a acestuia, contribuabilul ia în considerare durata de viață utilă rămasă la calcularea amortizarii.

Organizațiile care achiziționează active imobilizate uzate (inclusiv sub formă de aport la capitalul autorizat (social) sau ca succesiune în timpul reorganizării persoanelor juridice) și care utilizează metoda de amortizare liniară, are dreptul determina rata de amortizare a acestor obiecte, tinand cont de durata de viata utila redusa cu numarul de ani (luni) de functionare a acestor obiecte de catre proprietarii anteriori. In acest caz, durata de viata utila a acestor obiecte poate fi determinata prin scaderea duratei de viata a obiectului de catre proprietarul anterior din perioada stabilita de proprietarul anterior.

În cazul în care perioada de utilizare efectivă a unui element de imobilizare de către proprietarul anterior este egală cu sau depășește perioada de utilizare a acestuia specificată în Clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din ianuarie 1, 2002 nr.1, contribuabilul are dreptul determinați în mod independent durata de viață utilă a acestui obiect, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.

Pentru a determina durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, este recomandabil să se creeze o comisie specială, a cărei componență este aprobată de șeful organizației. Trebuie avut în vedere că, în conformitate cu paragraful 2 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă a unui activ necorporal este determinată pe baza perioadei de valabilitate a unui brevet, certificat și alte restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, în conformitate cu legislația Federației Ruse. sau legislația aplicabilă a unui stat străin, precum și pe baza duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale stipulate prin acordurile relevante. Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil sa se determine durata de viata utila a imobilizarii necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe zece ani (dar nu mai mult de perioada de activitate a contribuabilului).

Trebuie reținut că, în conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2010 nr. 395-FZ, a fost introdus un nou alineat în paragraful 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Pentru activele necorporale specificate în paragrafele 1–3, 5, 6 al treilea paragraf clauza 3 art. 257 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă, care nu poate fi mai mică de doi ani.” Aceasta înseamnă că, începând din 2011, în temeiul drepturilor exclusive:

Deținător de brevet pentru o invenție, design industrial, model de utilitate, realizări de selecție;

Deținerea de „know-how”, o formulă sau un proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică sunt consacrate în Codul Fiscal dreapta organizația în mod independent, dar pentru cel puțin doi ani, determină durata de viață utilă.

Atunci când se decide asupra momentului de utilizare a proprietății amortizabile, este necesar să se țină cont de consecințele acestor decizii. O scădere a duratei de viață utilă a acestor obiecte duce la o creștere a sumelor de amortizare pentru perioadele de raportare (de impozitare), a costurilor de producție și, în consecință, la o scădere a impozitului pe profit și pe venit. În același timp, în acest caz, organizațiile au posibilitatea de a înlocui rapid bunurile amortizabile.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului pe venit, contribuabilii calculează amortizarea folosind următoarele metode:

Liniar;

Neliniar.

Metoda liniară de calcul al amortizarii este utilizată pentru clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, active necorporale și proprietăți incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, indiferent de momentul punerii în funcțiune a acestor obiecte. Pentru alte mijloace fixe, contribuabilul are dreptul de a aplica oricare dintre metodele de calcul de amortizare de mai sus.

Amortizarea se calculează separat pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare când se utilizează metoda neliniară sau separat pentru fiecare obiect când se utilizează metoda liniară.

Schimbarea metodei de calcul a amortizarii este permisă de la începutul următoarei perioade fiscale, iar o organizație are dreptul de a trece de la o metodă neliniară de calcul a amortizarii la una liniară nu mai mult de o dată la cinci ani.

Când se utilizează metoda liniară, valoarea deprecierii este determinată prin înmulțirea costului inițial (de înlocuire) al obiectului cu rata de amortizare (K), care este determinată de formula:

unde n este durata de viață utilă a unui element de proprietate amortizabil dat, exprimată în luni (fără a lua în considerare reducerea (creșterea) perioadei).

Procedura de calcul a sumelor de amortizare la aplicarea metodei neliniare este stabilită de art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus în Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008. Esența noii proceduri de calcul a valorilor de amortizare a activelor amortizabile la aplicarea metodei neliniare este următoarea.

În prima zi a perioadei fiscale, de la începutul căreia se introduce metoda de amortizare neliniară pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare, se determină un sold total, care se calculează ca costul total al tuturor elementelor imobiliare amortizabile atribuite acest grup de amortizare. Ulterior, soldul total al fiecărei grupe de amortizare se determină în ziua 1 a lunii pentru care se determină cuantumul amortizarii. Când sunt puse în funcțiune noi obiecte de proprietate amortizabilă, soldul total crește cu costul inițial al bunului primit.

Soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare se modifică și atunci când costul inițial al obiectelor se modifică în cazurile de finalizare a acestora, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială și se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulate pentru această grupă. .

Atunci când elementele imobiliare amortizabile sunt eliminate, soldul total al grupului corespunzător este redus cu valoarea reziduală a acestor elemente.

Dacă, ca urmare a cedării proprietății amortizabile, soldul total al grupului de amortizare este mai mic de 20 de mii de ruble, organizația are dreptul de a lichida acest grup și de a atribui valorile soldului total cheltuielilor neoperaționale. a perioadei curente. Dacă soldul total pentru o grupă de amortizare scade la zero, un astfel de grup de amortizare este lichidat.

La sfârșitul duratei de viață utilă, organizația Pot fi excluderea unui obiect de proprietate amortizabilă din componența unui grup (subgrup) de amortizare fără a modifica soldul total al acestei grupe (subgrup) de amortizare la data scoaterii obiectului din componența sa. Totodată, amortizarea continuă să fie calculată pe baza soldului total al acestui grup (subgrup) de amortizare.

Valoarea deprecierii pe lună pentru fiecare grupă de amortizare (A) este determinată de următoarea formulă:

A = B x K/100,

unde B și K sunt, respectiv, soldul total și rata de amortizare a grupului de amortizare corespunzător.

Pentru fiecare grupă de amortizare (începând de la prima) Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de amortizare:

Trebuie menționat că metodologia propusă de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru calcularea sumelor lunare ale cheltuielilor de amortizare la aplicarea metodei neliniare diferă semnificativ de metodele prevăzute de standardele internaționale de raportare financiară și standardele de contabilitate ruse.

Atunci când alegeți o metodă de amortizare, trebuie să aveți în vedere că utilizarea metodei de amortizare liniară oferă indicatori folosiți atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. De asemenea, trebuie luată în considerare simplitatea comparativă a aplicării sale practice.

Este recomandabil să se folosească metoda neliniară de calcul a amortizarii mijloacelor fixe pentru obiecte cu un grad ridicat de uzură (de exemplu, calculatoare) și pentru obiecte cu o durată de viață relativ scurtă (până la 5–7 ani).

Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea utilizării ratelor de amortizare majorate și reduse (clauzele 1-4 ale articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile au dreptul să aplice un coeficient special de cel mult 2 la rata de amortizare de bază în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile utilizate pentru lucru în medii agresive și (sau) schimburi prelungite;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale organizațiilor agricole industriale (ferme de păsări, ferme de animale, ferme de blană, plante cu sere) și organizații cu statut de rezident al unei zone economice speciale industrial-producție sau al unei zone economice speciale turistico-recreative;

Mijloace fixe amortizabile legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată (conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse), sau de obiecte cu o clasă de eficiență energetică ridicată, dacă în legătură cu astfel de obiecte legislația prevede determinarea energiei acestora. clase de eficienta.

Atunci când se decide utilizarea unei rate de amortizare majorate pentru mijloacele fixe operate în condiții de schimburi sporite, trebuie avut în vedere că, conform Clasificării mijloacelor fixe, se stabilesc condițiile de utilizare a acestor obiecte. pe baza funcţionării normale a echipamentului în două schimburi.În consecință, organizația are dreptul de a utiliza o rată de amortizare majorată la rata de bază numai atunci când lucru în trei schimburi sau non-stop, ceea ce este confirmat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 februarie 2007 Nr.03-03-06/1/78.

Decizia de a aplica o rată de amortizare majorată trebuie documentată cu următoarele documente:

Prin ordinul managerului privind aplicarea unui coeficient majorat indicând valoarea acestuia (în limita a 2);

La ordinul managerului de lucru în modul cu mai multe schimburi (indicând ora);

Justificarea (lunar) a necesității de a lucra în mai multe ture, întocmită de șefii departamentelor și serviciilor relevante;

Foile de pontaj ale angajaților.

Organizațiile pot aplica un coeficient special de cel mult 3 la rata de amortizare de bază în raport cu mijloacele fixe amortizabile:

Făcând obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) (coeficientul specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând primei grupe de amortizare până la a treia);

Folosit numai pentru activități științifice și tehnice.

Organizațiile care aplică metoda de amortizare neliniară și au transferat sau primit active fixe care fac obiectul leasingului, în conformitate cu acordurile încheiate înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, alocă o astfel de proprietate unui subgrup separat în cadrul grupelor de amortizare corespunzătoare. Amortizarea acestei proprietăți se calculează în conformitate cu metoda și standardele care existau la momentul transferului (primirii) proprietății, precum și folosind un coeficient special nu mai mare de 3.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin decizia șefului organizației, amortizarea este permisă să fie calculată la rate mai mici decât cele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de decizie a managerului trebuie să fie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale. Atunci când vând proprietăți amortizabile de către organizații care utilizează rate reduse de amortizare, valoarea reziduală a obiectelor vândute este determinată pe baza ratei de amortizare aplicată efectiv.

În conformitate cu paragraful 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008), organizațiile au dreptul de a include următoarele cheltuieli pentru investițiile de capital în cheltuielile perioadei de raportare (impozite):

Până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția celor primite cu titlu gratuit) (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea);

Până la 10% din cheltuielile efectuate la finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea);

Dacă o organizație folosește dreptul de decret, atunci mijloacele fixe corespunzătoare, după punerea lor în funcțiune, sunt incluse în grupuri (subgrupe) de amortizare la costul lor inițial minus cheltuielile incluse în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) ca bonus de amortizare. Sumele modificărilor costului inițial al obiectelor în timpul finalizării acestora, reamenajării, reconstrucției, modernizării, reechipării tehnice, lichidării parțiale sunt luate în considerare în soldul total al grupelor de amortizare sau modifică costul inițial al obiectelor, a cărui amortizare se calculează. folosind metoda liniară, minus cel mult 10% din aceste sume (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea).

Trebuie să știți că amortizarea bonusului nu este prevăzută în contabilitate și, prin urmare, pot apărea diferențe temporare.

Politica contabilă pentru impozitul pe venit reflectă:

Aplicarea deprecierii bonus (indicarea pentru ce parte a obiectelor și cheltuielilor);

Standard (până la 10%) din dimensiunea sa.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că utilizarea unor coeficienți speciali pentru creșterea amortizarii și a amortizarii bonus provoacă aceleași consecințe ca și utilizarea metodelor de amortizare accelerată în contabilitatea financiară (vezi § 3.2.1).

În conformitate cu prevederile art. 260 și 324 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile pot folosi două opțiuni pentru contabilizarea cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe:

Includerea acestora în alte cheltuieli în valoarea cheltuielilor efective din perioada de raportare în care au fost suportate;

Prin anularea costurilor reale pentru a reduce rezerva creată pentru reparații de mijloace fixe.

Atunci când se decide crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe, este recomandabil să se creeze această rezervă în conformitate cu regulile stabilite în contabilitatea financiară, în special în ceea ce privește constituirea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe (vezi § 3.2. 6).

Trebuie avut în vedere că în contabilitatea fiscală valoarea maximă a rezervei pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în anul de raportare nu poate depăși valoarea medie a cheltuielilor efective pentru reparații din ultimii trei ani (clauza 2 din art. 324). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă un contribuabil acumulează fonduri pentru a efectua tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale ale activelor fixe pentru mai mult de o perioadă fiscală, atunci valoarea maximă a deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea activelor fixe poate fi majorată cu suma de deduceri pentru finanțarea reparațiilor specificate care se încadrează în perioada fiscală corespunzătoare conform graficului de efectuare a tipurilor de reparații specificate, cu condiția ca în perioadele fiscale anterioare să nu fi fost efectuate reparațiile specificate sau similare.

Valoarea anuală a contribuțiilor la rezerva pentru repararea obiectelor deosebit de complexe se determină prin împărțirea costului estimat al reparațiilor la numărul de ani de constituire a rezervei. Standardele pentru contribuțiile la rezerva pentru repararea obiectelor deosebit de complexe sunt determinate de raportul dintre costul estimat al reparațiilor și numărul de luni de formare a rezervei.

Trebuie remarcat faptul că crearea de rezerve pentru repararea mijloacelor fixe este deosebit de benefică pentru acele organizații care intenționează să efectueze lucrări de reparații la sfârșitul anului, deoarece valoarea contribuțiilor la rezervă este inclusă în costul impozitului pe tot parcursul anului. anul și organizația economisește plățile în avans pentru impozitul pe venit.

La crearea unei rezerve pentru reparații ale mijloacelor fixe, costurile reale de reparații sunt anulate pentru a reduce rezerva creată. Dacă costurile reale depășesc suma rezervei, diferența este inclusă în alte cheltuieli. Dacă suma rezervei nu este utilizată în totalitate, atunci soldul acesteia din ultima zi a perioadei fiscale curente este atribuit creșterii veniturilor organizației.

Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe se formează pe mai multe perioade fiscale și se anulează la finalizarea reparației mijloacelor fixe deosebit de complexe.

În politica contabilă a unei organizații în scopul impozitului pe venit, este recomandabil să se indice următoarele elemente pentru contabilizarea cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe:

Decizia de a crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sau de a include cheltuielile efective pentru reparații ca parte a altor cheltuieli;

Procentul deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru reparațiile mijloacelor fixe;

Decizia de a crea o rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe;

Procentul deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe.

Consecințele luării deciziilor de creare a unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sunt luate în considerare în politica contabilă în scopuri de contabilitate financiară.

În conformitate cu noile reguli de înregistrare a scăderii cheltuielilor de cercetare și dezvoltare stabilite prin Legea federală nr. 132-FZ din 7 iunie 2011, cheltuielile de cercetare și dezvoltare recunoscute ca imobilizări necorporale pot fi anulate în două moduri:

Amortizarea pe durata de viață a brevetului;

Timp de doi ani, aplicați la alte cheltuieli.

Opțiunea aleasă pentru anularea acestor cheltuieli de cercetare și dezvoltare trebuie să fie indicată în politica contabilă în scopuri fiscale. Trebuie avut în vedere faptul că cheltuielile de cercetare și dezvoltare incluse anterior în alte cheltuieli nu sunt supuse refacerii și includerii în costul inițial al unei imobilizări necorporale.

Organizația are dreptul de a include aceste cheltuieli în alte cheltuieli cu un coeficient de 1,5. Pentru exercitarea acestui drept, organizația trebuie să prezinte organului fiscal un raport privind activitățile de cercetare și dezvoltare științifică desfășurate, ale căror costuri sunt recunoscute ținând cont de coeficientul specificat (1.5). Raportul este întocmit în conformitate cu cerințele Standardului Interstatal GOST 7.32-2001 și se depune împreună cu declarația fiscală pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care a fost finalizată cercetarea și dezvoltarea.

În conformitate cu Legea federală nr. 132-FZ din 06/07/2011, organizațiile pot forma o rezervă pentru cheltuielile viitoare de cercetare și dezvoltare.

Rezerva specificată poate fi creată pentru implementarea unui program specific de cercetare și dezvoltare pe durata lucrărilor relevante, dar nu mai mult de doi ani.

Contribuțiile la rezervă sunt determinate după formula:

X = D x 0,03 – P,

unde D – venituri din vânzări ale perioadei (de impozitare) de raportare;

C – Cheltuieli de cercetare și dezvoltare sub formă de deduceri pentru formarea de fonduri pentru susținerea activităților științifice, științifice-tehnice și inovatoare, create în conformitate cu Legea federală nr. 127-FZ din 23 august 1996.

Contribuțiile la rezerva specificată sunt incluse în alte cheltuieli în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Valoarea totală a contribuțiilor la rezervă nu trebuie să depășească costul estimat planificat. Totodată, devizul include cheltuielile luate în considerare conform regulilor art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare suportate sunt anulate din rezerva creată. Dacă cheltuielile efective depășesc suma rezervei create, atunci diferența este anulată ca alte cheltuieli în perioada de finalizare a cercetării și dezvoltării. Sumele rezervelor neutilizate sunt incluse în veniturile neexploatare ale perioadei de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate contribuții la rezervă.

În conformitate cu paragraful 6 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse organizațiile specificate au dreptul:

Utilizați procedura generală de calcul al amortizarii pentru echipamentele electronice de calcul;

Cheltuielile pentru achiziția de echipamente electronice de calcul sunt recunoscute drept cheltuieli materiale pe măsură ce acest echipament este pus în funcțiune. Organizațiile pot folosi acest drept dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate în clauza 6 a art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Alegerea opțiunii de anulare a acestor cheltuieli depinde în mare măsură de valoarea acestor cheltuieli din situația financiară a organizației și de strategia financiară pentru cheltuielile viitoare ale organizației, ceea ce reduce impozitul pe proprietate al organizației.

Pentru stocuri, elemente de politică contabilă în scopul impozitului pe venit sunt:

O metodă de distribuire a costurilor asociate cu achiziționarea mai multor tipuri de active materiale între acestea;

Metoda de evaluare a materiilor prime consumate si a proviziilor;

Procedura de formare a prețului de cumpărare al mărfurilor;

O metodă de evaluare a bunurilor achiziționate în timpul vânzării lor.

În conformitate cu scrisoarea nr. 02-5-10/98-Ya231 a Ministerului Fiscal al Rusiei din 2 august 2002, costurile asociate cu achiziționarea mai multor tipuri de articole de inventar sunt distribuite între aceste active materiale proporțional cu orice criteriu. justificate de organizatie. Acest criteriu trebuie specificat în politica contabilă.

În conformitate cu paragraful 8 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, materiile prime și materialele utilizate în producția (fabricarea) bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) sunt evaluate folosind una dintre următoarele metode:

După costul pe unitate de stoc;

La cost mediu;

Pe baza costului achizițiilor recente (metoda LIFO). Posibilele consecințe ale estimării materiilor prime și materialelor consumate folosind fiecare dintre metodele enumerate sunt discutate în § 4.2.2.

Clauza 4 din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele: dacă unele costuri pot fi atribuite în mod egal diferitelor grupuri de cheltuieli, organizațiile au dreptul de a determina în mod independent grupa adecvată de cheltuieli pentru astfel de cheltuieli. În ceea ce privește mărfurile, astfel de costuri sunt costuri de transport pentru livrarea acestora.

În conformitate cu art. 320 Codul fiscal al contribuabilului Federației Ruse are dreptul de a include costuri de livrare a mărfurilor, costuri de depozit și alte cheltuieli ale lunii curente asociate cu achiziționarea mărfurilor:

În costul bunurilor achiziționate;

Inclus în costurile de distribuție.

Costul mărfurilor achiziționate, expediate dar nevândute la sfârșitul lunii, nu este inclus de către contribuabil în cheltuielile asociate cu producția și vânzările până la vânzarea bunurilor.

Costurile de distribuție sunt clasificate drept cheltuieli indirecte și sunt anulate ca o scădere a veniturilor din vânzări ale lunii curente. Totuși, costurile de livrare (costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului (dacă aceste costuri nu sunt incluse în costul mărfurilor achiziționate) incluse în costurile de distribuție sunt considerate costuri directe și sunt contabilizate ca un articol separat. Partea din costurile de transport specificate aferentă soldului mărfurilor nevândute este determinată de procentul mediu pentru luna curentă, luând în considerare soldul reportat la începutul lunii astfel:

1) se determină cuantumul cheltuielilor directe atribuibile soldului mărfurilor nevândute la începutul lunii și efectuate în luna curentă;

2) se determină costul achiziționării bunurilor vândute în luna curentă și costul achiziționării soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii;

3) procentul mediu se calculează ca raport dintre suma cheltuielilor directe (clauza 1) și costul mărfurilor (clauza 2);

4) cuantumul cheltuielilor directe aferente soldului mărfurilor nevândute se determină ca produs dintre procentul mediu și costul soldului mărfurilor la sfârșitul lunii.

Procedura aleasă de organizație pentru formarea costului bunurilor achiziționate este indicată în politica contabilă și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Costurile de transport asociate cu vânzarea mărfurilor sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și reduc suma totală a veniturilor din vânzarea mărfurilor în luna curentă.

Alegerea unei metode de evaluare a bunurilor achiziționate la vânzarea acestora.În conformitate cu paragraful 1 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri achiziționate, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de tranzacții cu costul achiziționării acestor bunuri, determinat prin una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate:

Conform metodei FIFO;

Utilizarea metodei LIFO;

La cost mediu;

După costul unitar.

Metoda costului unitar este utilizată de obicei atunci când sunt prezente caracteristici individuale.

Consecințele aplicării acestor metode pentru evaluarea bunurilor achiziționate sunt similare cu consecințele evaluării stocurilor (§ 4.2.2).

Procedura de creare și utilizare a rezervelor în scopuri fiscale este determinată de următoarele articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

266 – rezerve pentru creanțe îndoielnice;

267 – rezerva pentru reparatii in garantie si service in garantie;

267.1 – rezerve care asigură protecție socială pentru persoanele cu handicap;

300 – rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare de la participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer;

324 – rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru reparatii mijloace fixe;

324.1 – rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă, rezervă pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă.

În plus, organizațiile pot crea rezerve pentru anumite tipuri de producție (de exemplu, în industria nucleară) sau organizații care diferă în componența fondatorilor sau a participanților (societățile persoanelor cu dizabilități).

Rezervele create pot fi împărțite în următoarele două grupe:

1) rezerve ale căror solduri pot fi lăsate pentru următorul financiar

2) rezerve, ale căror solduri trebuie adăugate la profitul contabil și impozabil la sfârșitul exercițiului financiar. Acestea trebuie create din nou în următorul exercițiu financiar sau perioadă fiscală.

Rezervele primei grupe includ rezerve pentru plata concediului de odihna, pentru plata remuneratiilor pe baza rezultatelor lucrarilor pe an, pentru repararea mijloacelor fixe etc. Pentru aceasta grupa de rezerve este necesar sa se efectueze calcule la sfârşitul anului pentru a clarifica sumele rezervelor reportate în anul următor.

A doua grupă de rezerve include rezerve pentru amortizarea titlurilor de valoare și rezerve pentru cheltuieli viitoare alocate în scopuri care asigură protecție socială persoanelor cu dizabilități.

În conformitate cu art. 266 Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice. Datoria îndoielnică este orice datorie apărută în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, nerambursată în termenele stabilite prin contract și negarantată prin gaj, fidejusiune sau garanție bancară. Valoarea contribuțiilor la aceste rezerve este inclusă în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

De menționat că prevederea menționată nu se aplică costurilor de constituire a rezervelor pentru datorii formate în legătură cu neplata dobânzilor, cu excepția băncilor.

Sumele rezervelor pentru datorii dubioase se determină pe baza rezultatelor inventarierii, în funcție de perioada de apariție a datoriilor îndoielnice:

Dacă datoria este de peste 90 de zile - pentru întreaga sumă a datoriei;

Pentru datorii de la 45 la 90 de zile inclusiv - în cuantum de 50% din datorie;

Pentru datorii de până la 45 de zile nu se creează nicio rezervă.

Cuantumul rezervelor pentru datorii îndoielnice nu poate depăși 10% din veniturile perioadei de raportare. De asemenea, organizațiile pot stabili procente mai mici ale contribuțiilor la rezervele create.

Trebuie avut în vedere faptul că la calcularea rezervei pentru datorii îndoielnice se iau în considerare conturile de creanță inclusiv TVA (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07/09/2004 nr. 03-03-05/2/47). ), iar veniturile din vânzări sunt luate în considerare fără TVA.

Pentru a controla cuantumul maxim al rezervei pentru datorii îndoielnice, se recomandă efectuarea contabilității analitice a acesteia în aproximativ următoarea formă (Tabelul 9.2).

Tabelul 9.2

Valoarea rezervelor pentru datorii îndoielnice (mii de ruble)

Valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice neutilizată în perioada de raportare poate fi reportată în următoarea perioadă (de impozitare) de raportare. În acest caz, cuantumul rezervei nou create este ajustat la valoarea rezervei perioadei (de impozitare) anterioare.

În cazul în care valoarea rezervei nou create pentru datorii îndoielnice este mai mică decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare anterioară, diferența identificată este atribuită creșterii veniturilor neexploatare pe baza rezultatelor raportării curente ( impozit) perioada.

În cazul în care suma rezervei nou create este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, diferența este inclusă în cheltuielile neoperaționale din perioada (de impozitare) curentă.

În cazul în care sumele creanțelor neperformante supuse anulării depășesc sumele rezervelor, diferența se anulează ca majorare a cheltuielilor neexploatare.

În conformitate cu art. 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile pot crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata vacanțelor.

Crearea acestei rezerve vă permite să includeți sumele de concediu în cheltuieli în mod egal pe parcursul lunilor și să reduceți baza de impozitare în perioada de raportare pentru cheltuielile care nu au fost încă efectuate.

Dacă se ia decizia de a crea o rezervă de cheltuieli de vacanță, organizațiile sunt obligate să întocmească un calcul special (deviz), care determină suma anuală a cheltuielilor de vacanță și valoarea contribuțiilor lunare la rezerva creată. Procentul contribuțiilor la rezervă se determină ca raport dintre suma planificată a cheltuielilor pentru plata concediului de odihnă, inclusiv contribuțiile pentru nevoi sociale, și suma anuală planificată a cheltuielilor cu forța de muncă.

Cheltuielile pentru formarea rezervelor pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă sunt incluse în conturile pentru cheltuieli contabile pentru remunerarea categoriilor relevante de angajați.

În organizațiile comerciale în conformitate cu art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuțiile la rezerva pentru plata concediului sunt incluse în cheltuielile indirecte, reducând astfel venitul lunii de raportare.

La sfarsitul anului se realizeaza inventarierea rezervei create. Cuantumul rezervei reportate în anul următor trebuie clarificat pe baza numărului de zile de concediu neutilizat, a sumei medii zilnice a cheltuielilor de remunerare a angajaților și a plăților de asigurări obligatorii din salarii.

Suma rezervei subutilizate la 31 decembrie este inclusă în venitul neexploatare. Același lucru este valabil și pentru cuantumul rezervei dacă refuzați să utilizați rezerva pentru anul următor.

Deducerile la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata remunerațiilor anuale pentru vechime în muncă și pe baza rezultatelor muncii pe an se efectuează în modul stabilit pentru rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă.

În conformitate cu art. 267 Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse poate creaîși rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru reparațiile în garanție și service în garanție dacă, în condițiile contractului, se angajează să repare și să întrețină bunurile vândute în perioada de garanție.

Valoarea maximă a contribuțiilor la rezerva specificată depinde de perioada de vânzare a mărfurilor supuse reparației și întreținerii în garanție.

Organizațiile care vând mărfuri cu condiția reparației și întreținerii lor în garanție de peste trei ani, valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă este determinată astfel: se calculează ponderea cheltuielilor efective pentru reparațiile în garanție și serviciul în garanție în volumul veniturilor din vânzare de bunuri pentru ultimii trei ani și înmulțiți suma calculată a cotelor cu suma încasărilor din vânzarea de bunuri pentru perioada de raportare (impozită).

Organizațiile care vând bunuri supuse reparației în garanție și serviciului de garanție pentru mai puțin de trei ani, pentru a calcula suma maximă a contribuțiilor la rezervă, iau în considerare suma veniturilor din vânzarea de bunuri pentru perioada reală a unei astfel de vânzări.

Organizațiile care nu au vândut anterior bunuri care fac obiectul reparațiilor în garanție și al service-ului în garanție pot crea o rezervă bazată pe costurile așteptate în aceste scopuri.

Cheltuielile pentru reparațiile în garanție și service-ul în garanție efectuate în cursul anului sunt anulate în cursul anului din rezerva creată în aceste scopuri.

La expirarea perioadei fiscale, organizația trebuie să ajusteze suma rezervei create pe baza cotei cheltuielilor suportate efectiv pentru reparațiile în garanție și serviciul în garanție în valoarea veniturilor din vânzarea acestor bunuri pentru perioada trecută.

Dacă suma rezervei create depășește suma cheltuielilor efectiv suportate, atunci diferența calculată poate fi reportată în anul următor. În acest caz, cuantumul rezervei nou create în următoarea perioadă fiscală trebuie ajustat la valoarea soldului rezervei din perioada fiscală precedentă.

Mai mult, dacă valoarea rezervei nou create este mai mică decât valoarea soldului rezervei create în perioada fiscală anterioară, atunci diferența dintre ele este supusă includerii în venitul neexploatare al organizației impozitului curent. perioadă.

Dacă costurile efective de reparație depășesc suma rezervei, diferența este inclusă în alte cheltuieli.

Atunci când producția de bunuri (lucrare) este încheiată în condițiile reparației lor în garanție și a serviciului de garanție, suma rezervei create anterior și neutilizate este supusă includerii în veniturile organizației la expirarea contractului de reparații în garanție și service în garanție.

În conformitate cu paragrafele. 38 clauza 1 art. 264 și art. 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezerva specificată poate fi creată de următoarele organizații:

Organizații publice ale persoanelor cu dizabilități;

Organizații care angajează munca persoanelor cu dizabilități. Totodată, persoanele cu dizabilități trebuie să constituie cel puțin 50% din numărul total de salariați, iar ponderea cheltuielilor pentru remunerarea persoanelor cu dizabilități trebuie să fie de cel puțin 25% din cheltuielile cu forța de muncă.

Atunci când decid să creeze această rezervă, organizațiile dezvoltă și aprobă programe pentru o perioadă de cel mult cinci ani.

Valoarea contribuțiilor la rezervă este inclusă în cheltuielile neexploatare din ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

Mărimea rezervei create este determinată de cheltuielile planificate (estimări) pentru implementarea programelor aprobate de organizație. In acest caz, cuantumul contributiilor la rezerva nu poate depasi 30% din profitul impozabil primit in anul curent, calculat fara a lua in considerare rezerva creata.

Dacă cheltuielile efective pentru programele de protecție socială pentru persoanele cu dizabilități depășesc suma rezervei create, atunci diferența este inclusă în cheltuielile nefuncționale. Suma neutilizată a rezervei crește veniturile neexploatare ale perioadei curente de raportare (impozit).

În conformitate cu paragraful 5 al art. 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care creează rezerva specificată sunt obligate să prezinte autorităților fiscale un raport privind utilizarea intenționată a fondurilor de rezervă la sfârșitul perioadei fiscale. Dacă fondurile de rezervă sunt utilizate abuziv, acestea sunt incluse în baza de impozitare a perioadei fiscale în care au fost utilizate abuziv.

Procedura de calcul și plata impozitului pe venit de către contribuabilii care au diviziuni structurale este stabilită de art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 1 al acestui articol, aceste organizații calculează și plătesc acea parte din impozitul pe profit (plăți în avans) care este trimisă la bugetul federal la locația lor, fără a distribui suma specificată între divizii separate.

Plata plăților în avans, precum și a sumelor de impozit care fac obiectul creditului în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților se efectuează de către contribuabili la locația organizației, precum și la locația fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate, definită ca medie a valorii aritmetice a cotei din numărul mediu de angajați (costurile cu forța de muncă) și ponderea valorii reziduale a proprietății amortizabile ale acestei diviziuni separate. împărțirea, respectiv, în numărul mediu de salariați (costurile cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru contribuabil în ansamblu. În acest caz, contribuabilul stabilește în mod independent care indicator de muncă trebuie utilizat:

a) numărul mediu de salariați;

b) cuantumul costurilor cu forța de muncă.

Indicatorul selectat trebuie să fie constant în perioada fiscală.

Majoritatea organizațiilor folosesc valoarea costurilor cu forța de muncă pentru a efectua calculele de mai sus.

Trebuie remarcat faptul că, la efectuarea calculelor de mai sus, proprietatea amortizabilă și valoarea sa reziduală sunt determinate conform regulilor de contabilitate fiscală.

Dacă un contribuabil are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, atunci distribuirea profitului pentru fiecare dintre aceste divizii nu poate fi efectuată. Suma impozitului de plătit către bugetul acestui subiect al Federației Ruse, în acest caz, este determinată pe baza cotei de profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul subiectului Federației Ruse. În acest caz, contribuabilul selectează în mod independent diviziunea separată prin care impozitul este plătit la bugetul acestei entități constitutive a Federației Ruse, după ce a notificat autoritățile fiscale în care diviziile separate ale contribuabilului sunt înregistrate la autoritățile fiscale despre decizie.

În locul indicatorului numărului mediu de salariați, o organizație cu ciclu de lucru sezonier sau alte caracteristici ale activității care prevăd caracterul sezonier al atragerii angajaților, de comun acord cu organul fiscal de la locația sa, poate utiliza cota de costuri cu forța de muncă determinată. in conformitate cu art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se determină ponderea costurilor cu forța de muncă ale fiecărei divizii separate în costurile totale cu forța de muncă ale contribuabilului.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 286 din Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse (cu excepția celor specificate la alineatele 3 și 4 ale articolului 286) poate sa calculați și plătiți avansurile lunare pentru impozitul pe venit:

Pe baza profitului real primit pentru ultima lună;

În valoare de o treime din avansul efectiv plătit pentru trimestrul precedent.

O organizație poate trece la efectuarea de plăți lunare în avans pe baza profiturilor reale, notificând autoritatea fiscală cel târziu

31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la această opțiune de plată în avans. În perioada fiscală, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat.

Principalele elemente ale politicii contabile pentru valori mobiliare sunt:

Procedura de formare a bazei de impozitare de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare (inclusiv bănci) care nu desfășoară activități de dealer;

Metoda de anulare a costului titlurilor de valoare retrase ca cheltuieli;

Determinarea prețului de decontare a valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată;

Formarea de rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare de la participanții profesioniști de pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer.

În conformitate cu paragraful 8 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile specificate în politicile lor contabile în scopuri fiscale trebuie să stabilească procedura de formare a bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare:

Tranzactionare pe piata organizata a valorilor mobiliare;

Nu se tranzacționează pe piața organizată a valorilor mobiliare.

În acest caz, organizația însăși selectează tipurile de titluri pentru tranzacții cu care, la formarea bazei de impozitare, alte venituri și cheltuieli sunt incluse în venituri și cheltuieli, determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 9 al art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că atunci când valorile mobiliare sunt vândute sau cedate în alt mod, acestea sunt anulate ca cheltuieli folosind una dintre următoarele metode:

Cost pe unitate.

Metoda aleasă pentru evaluarea titlurilor de valoare care se retrag este indicată în politica contabilă a organizației. La luarea unei decizii pe această temă se ține cont de situația actuală a tranzacțiilor cu valori mobiliare. Consecințele generale ale utilizării fiecăreia dintre aceste metode sunt luate în considerare în raport cu stocurile (vezi § 4.2.2).

În conformitate cu clauza 2 din Procedura de stabilire a prețului de decontare a valorilor mobiliare, aprobată prin ordin al Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 nr. 10/66/pz-n, prețul de decontare Pot fi definit:

Așa cum este calculat pe baza prețurilor acestei valori mobiliare existente pe piața valorilor mobiliare în conformitate cu paragraful 4 din Procedura menționată;

Așa cum se calculează conform regulilor prevăzute la paragrafele 5-19 din Procedura de mai sus;

Ca valoare estimată a unei valori mobiliare determinată de un evaluator.

Metoda(ele) alese(e) de organizație pentru determinarea prețului estimat al valorilor mobiliare netranzacționate pe piața organizată este indicată în politica contabilă în scopuri fiscale. Necesitatea reflectării acestui element în politica contabilă în scopuri fiscale este confirmată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 aprilie 2011 nr. 03–03/2/69.

În conformitate cu art. 300 din Codul fiscal al Federației Ruse, participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer și determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente au dreptul de a crea rezerve pentru amortizarea valorilor mobiliare.

Rezervele specificate sunt create (ajustate) la sfârşitul perioadei de raportare (de impozitare) în cuantumul excesului dintre preţurile de achiziţie ale titlurilor de valoare de emisiune tranzacţionate pe piaţa organizată a valorilor mobiliare faţă de cotaţia lor de pe piaţă (valoarea estimată a rezervă). În acest caz, prețul de cumpărare al unui titlu include costurile achiziției sale.

Pentru fiecare emisiune de valori mobiliare sunt create (ajustate) rezerve.

Atunci când se vinde sau se cedează în alt mod titluri de valoare pentru care a fost creată anterior o rezervă, sumele acestei rezerve sunt incluse în venitul organizației la data vânzării sau a altor cedări de titluri.

Dacă la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare) valoarea rezervei, ținând cont de cotațiile de piață ale valorilor mobiliare la sfârșitul acestei perioade, se dovedește a fi insuficientă, organizația crește valoarea rezervei, luând în considerare deduceri ca cheltuieli în scopuri fiscale.

În cazul în care suma rezervei create anterior, ținând cont de sumele restaurate, depășește valoarea calculată, valoarea rezervei trebuie redusă la valoarea calculată, inclusiv suma restabilită în venituri.

Rezervele pentru deprecierea titlurilor de valoare sunt create în moneda Federației Ruse, indiferent de moneda valorii nominale a titlului.

Pe lângă cele enumerate în politica de formare a organizațiilor comerciale, este necesar să se indice opțiunile de decizie privind următoarele elemente ale politicii contabile:

În conformitate cu paragraful 1 al art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care a suferit o pierdere în perioada fiscală anterioară sau în perioadele fiscale anterioare are dreptul de a reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu întreaga sumă a pierderii primite sau printr-o parte din această sumă. Reportarea pierderilor este permisă timp de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost suportată pierderea.

Trebuie avut în vedere că clauza 1 a art. 283 din Codul fiscal este completat de paragraful 2, potrivit căruia pierderile primite de o organizație în perioada de impozitare cu o cotă de 0 la sută nu pot fi reportate în viitor. În 2007

Toate restricțiile privind valoarea pierderilor recunoscute din anii anteriori au fost eliminate. În același timp, rămân restricții la pierderile suferite din utilizarea industriilor de servicii și a fermelor, din tranzacțiile cu valori mobiliare și instrumente financiare.

Politica contabilă a organizației trebuie să indice la sfârșitul perioadei (de raportare sau fiscală) pierderile din perioadele fiscale anterioare și valoarea pierderilor anulate pe perioadă sunt rambursate.

Pierderea primită în industriile de servicii și ferme, în conformitate cu art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscută în scopuri fiscale în următoarele condiții:

Costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute de aceste divizii corespunde costului serviciilor similare prestate de organizații specializate pentru care astfel de activități reprezintă activitatea principală;

Costurile de întreținere a acestor unități nu depășesc cheltuielile normale suportate de organizațiile specializate;

Condițiile de prestare a muncii și de prestare a serviciilor de către aceste divizii nu diferă de condițiile de prestare a muncii și de prestare a serviciilor de către organizațiile specializate.

Dacă cel puțin una dintre condițiile specificate nu este îndeplinită, pierderea primită în industriile de servicii și ferme poate fi reportată pe o perioadă care nu depășește 10 ani, iar pentru rambursarea acesteia poate fi folosit doar profitul primit din desfășurarea acestor tipuri de activități. .

Atunci când se decide cu privire la transferul în viitor a pierderilor privind tranzacțiile cu valori mobiliare, este necesar să se țină seama de faptul că baza de impozitare este determinată de organizații separat pentru tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare și pentru tranzacțiile cu valori mobiliare necomercializate pe piața de valori mobiliare. titluri de valoare pe piața de valori mobiliare organizată (cu excepția participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare implicați în activități de dealer).

Contribuabilii care au primit o pierdere (pierderi) la una sau alta tranzacție cu valori mobiliare în perioadele fiscale anterioare, are dreptul reduce baza de impozitare primită din tranzacțiile cu valori mobiliare în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În perioada de impozitare, reportarea pierderilor suferite în perioada de raportare corespunzătoare privind tranzacțiile cu valori mobiliare se efectuează separat pentru categoriile de valori mobiliare specificate în limita profitului primit din tranzacțiile cu astfel de valori mobiliare.

Organizațiile (inclusiv băncile) care desfășoară activități de dealer pe piața valorilor mobiliare formează baza de impozitare și determină valoarea pierderii care trebuie reportată în viitor, ținând cont de toate veniturile (cheltuielile) și de valoarea pierderii primite din activitățile de afaceri (clauza 11, articolul 280 Codul fiscal al Federației Ruse).

În perioada fiscală, transferul în viitor a pierderilor primite în perioada de raportare corespunzătoare a perioadei fiscale curente poate fi efectuat în limita sumei profitului primit din activitățile de afaceri.

Principalele elemente ale politicii contabile pentru acest impozit sunt:

Utilizarea dreptului la scutire de obligațiile unui contribuabil;

Momentul determinării bazei de impozitare;

Exercitarea dreptului de a refuza scutirea de impozit a tranzacțiilor;

Procedura de contabilizare separată a TVA „intrată” asupra bunurilor (lucrări, servicii) utilizate în tranzacțiile impozabile și neimpozabile.

Potrivit paragrafului 1 al art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și antreprenorii individuali ale căror venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) fără TVA pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare nu au depășit un total de 2 milioane de ruble, are dreptul:

a) aplică TVA în conformitate cu procedura generală;

b) beneficiaza de scutire de TVA.

Prevederile acestui articol nu se aplică organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care vând mărfuri accizabile în cele trei luni calendaristice consecutive anterioare, precum și obligațiilor care decurg în legătură cu importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse supuse impozitării în conformitate cu cu paragrafe. 4 alin.1 art. 146 NK.

Atunci când ia o decizie de utilizare a dreptului la scutirea de obligațiile unui contribuabil, o organizație, cel târziu în data de 20 a lunii din care folosește acest drept, prezintă autorității fiscale următoarele documente:

Notificarea utilizării acestui drept (în forma aprobată prin ordin al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 4 iulie 2002 Nr. BG-3-03/342);

Extras din bilanţ;

Extras din carnetul de vânzări;

O copie a jurnalului facturilor primite și emise;

Un extras din registrul de venituri și cheltuieli și tranzacții comerciale (pentru antreprenori individuali);

O copie a jurnalului facturilor primite și emise.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

Ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

Există o excepție de la această regulă generală privind momentul determinării bazei de impozitare de către un contribuabil care produce bunuri (efectuează muncă, prestează servicii), a cărei durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni (conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse).

Clauza 13 din art. 167 din PC Federația Rusă a stabilit că contribuabilii specificați, în cazul primirii sau plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) are dreptul de a stabili momentul determinării bazei de impozitare ca fiind ziua expedierii (transferului) bunurilor specificate (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) cu contabilizarea separată a operațiunilor efectuate și a sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea operațiunilor de producție de bunuri (lucrări, servicii) cu ciclu lung de producție și alte operațiuni. Lista bunurilor specificate (lucrări, servicii) este stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468.

Atunci când organizațiile - producătorii de mărfuri iau o decizie cu privire la utilizarea art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse, drepturile asupra politicilor contabile ar trebui să stipuleze:

Disponibilitatea unei decizii privind determinarea bazei de impozitare în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii);

Metodologia de contabilizare separată a tranzacțiilor în derulare și a sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate pentru efectuarea operațiunilor de producție de bunuri (muncă, servicii) cu ciclu lung de producție și alte operațiuni.

În cazul tranzacțiilor supuse impozitării și al tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, contribuabilul are dreptul de a refuza scutirea de impozitare a tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării (clauza 5 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) prin depunerea unei cereri corespunzătoare la autoritatea fiscală cel târziu a 1-a zi a perioadei fiscale de la care contribuabilul intenționează să refuze scutirea sau să suspende utilizarea acesteia. Politica contabilă trebuie să indice:

a) organizația se bucură de dreptul de a scuti tranzacțiile relevante de la impozitare;

b) organizația nu se bucură de dreptul la scutire de impozitare a tranzacțiilor relevante.

De menționat că lista tranzacțiilor scutite de impozitare se modifică periodic. Compoziția acestora pentru anul corespunzător este indicată la alin. 1–3 ale art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când ia o decizie de renunțare la beneficiile fiscale, într-o cerere adresată autorității fiscale, organizația indică:

Numele tranzacțiilor pentru care refuză să folosească beneficii;

Data de la care intenționează să refuze prestații;

Perioada de timp pentru care intenționează să refuze beneficiile.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, o contabilitate separată a TVA-ului „input” se efectuează în următoarele cazuri:

Atunci când se efectuează tranzacții supuse impozitării și tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Când contribuabilul aplică cote de impozitare diferite la vânzarea (transferul, executarea, furnizarea, inclusiv pentru nevoile proprii) de bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate (clauza 1 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Odată cu vânzarea simultană de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, baza de impozitare pentru care se calculează în modul general stabilit și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse;

Odată cu vânzarea simultană de bunuri (lucrări, servicii), baza de impozitare pentru care se calculează în conformitate cu procedura general stabilită, și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni pentru vânzarea (transferul) cărora nu sunt recunoscute ca vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu clauza 2 art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Pentru tranzacțiile care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât pe piața internă, cât și pentru export (clauza 10, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de atribuire a sumelor de TVA „intrată” la costurile de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) sau de acceptare a acestor sume spre deducere este determinată de art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA „intrată” pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate la efectuarea de tranzacții impozabile și scutite de impozit, sunt luate pentru deducere sau incluse în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) într-o proporție determinată pe baza costului mărfurilor (lucrări, servicii) expediate supuse TVA (scutite de impozitare) față de costul total al bunurilor (lucrări, servicii) expediate în perioada perioada de raportare (de impozitare).

De avut în vedere că de la 01.01.2008, în temeiul clauzei 4 a art. 2 din Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2008, un trimestru este considerat perioadă fiscală. În acest sens, de la 01.01.2008, proporția de calcul a sumelor de TVA ar trebui determinată pe baza datelor din perioada fiscală curentă. Sumele de TVA prezentate contribuabililor incepand cu 01.01.2008 pentru bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate), inclusiv imobilizari si imobilizari necorporale utilizate pentru efectuarea de tranzactii impozabile si neimpozabile cu TVA, se repartizeaza si conform prevederilor perioada fiscală curentă (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 24 iunie 2008 nr. ШС-6-3/450 și Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 iunie 2008 nr. 0307-15/90).

La determinarea proporțiilor tranzacțiilor impozabile și neimpozabile, este necesar să se țină seama de toate veniturile care provin din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) care sunt și nu sunt supuse impozitării (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 martie 2005 nr. 03-06-01-04/133), inclusiv venituri din vânzarea în afara Federației Ruse a sumei de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) , a cărui durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni, sume de fonduri sub formă de dobândă la acordarea de împrumuturi în numerar (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2008 nr. 03-07-08/ 104).

În cazul în care contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, nu este supusă deducerii și este inclusă în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. (impozitul pe venitul persoanelor fizice).persoane) nu este inclus.

O organizație nu poate menține o contabilitate separată în acele perioade fiscale în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitare, nu depășește 5% din costurile totale de producție (clauza 4 a articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, toate sumele de impozit prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producție, drepturile de proprietate în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii în conformitate cu procedura prevăzută la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Trebuie avut în vedere faptul că scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2008 nr. ШС-6-3/827 indică necesitatea de a lua în considerare atât cheltuielile directe, cât și cheltuielile generale atunci când se determină ponderea cheltuielilor totale. Organizația însăși stabilește metoda de distribuire a cheltuielilor generale de afaceri în tranzacții impozabile și neimpozabile în perioada fiscală (proporțional cu costurile cu forța de muncă, cheltuielile directe, veniturile din vânzări, cheltuielile materiale etc.) în funcție de condițiile și metodele specifice de funcționare utilizate în contabilitate .

Pentru a distribui sumele de TVA „intrată” pe bunuri (lucrări, servicii) utilizate în efectuarea tranzacțiilor impozabile și neimpozabile, este recomandabil să reflectați TVA „intrată” pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) într-un subcont separat „ Sume de TVA supuse distribuirii” în Contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”. Suma TVA înregistrată în debitul subcontului specificat la sfârșitul perioadei fiscale se repartizează între tranzacțiile impozabile și neimpozabile în proporția determinată în modul de mai sus.

În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că, pentru a obține comparabilitatea indicatorilor costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), tranzacțiile de vânzare ale cărora sunt supuse impozitării și costul mărfurilor expediate (muncă, servicii), ale căror tranzacții de vânzare sunt scutite de impozitare, acești indicatori ar trebui utilizați fără taxa pe valoarea adăugată.

Sumele de TVA acceptate pentru deducere se sterg din creditul contului 19, subcontul „Sume TVA supuse distribuirii” la debitul contului 68 „Calcule pentru impozite si taxe”. Sumele de TVA care urmează să fie incluse în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) sunt anulate din creditul subcontului „Sume TVA de distribuit” la contul 19 la debitul conturilor de bunuri achiziționate (lucrări, servicii) .

O organizație poate menține o contabilitate analitică separată a TVA-ului „de intrare” pentru bunurile de mai sus (lucrări, servicii) în registre fiscale special concepute. În acest scop, puteți utiliza cărți de achiziții și cărți de vânzări, inclusiv coloane suplimentare adecvate în ele, dacă este necesar.

Este foarte important să vă asigurați că aceste registre sunt completate corect.

În conformitate cu clauza 8 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914, în achiziție se înregistrează factura pentru aceea suma pe care contribuabilul o acceptă drept deducere.

Metoda aleasă de organizație pentru contabilizarea separată a TVA „intrată” pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în efectuarea tranzacțiilor supuse și nesupuse TVA este indicată în politica contabilă a organizației.

În plus, în politica contabilă a organizației pentru implementarea contabilității separate, este recomandabil să se indice:

Lista bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea operațiunilor care sunt și nu sunt supuse impozitării;

Lista tranzacțiilor scutite de impozitare;

Lista tranzacțiilor impozitate la cote de 18, 10 și 0%.

Elemente de politică contabilă pentru accize sunt:

Procedura de menținere a contabilității separate a tranzacțiilor cu accize;

Indicarea contribuabilului responsabil în cadrul unui contract de parteneriat simplu.

La stabilirea procedurii de menținere a contabilității separate pentru aceste operațiuni, este necesar să se aibă în vedere următoarele: clauza 1 din art. 183 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă a tranzacțiilor care nu sunt supuse accizelor. Cu toate acestea, dreptul la scutire de la plata accizelor, astfel cum este enumerat la paragraful 1 al art. 183 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul poate utiliza tranzacții numai atunci când menține înregistrări separate ale operațiunilor pentru producția și vânzarea (transferul) mărfurilor accizabile specificate (clauza 2 a articolului 183 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Trebuie menținută o contabilitate separată și pentru mărfurile accizabile, pentru care sunt stabilite cote de impozitare diferite (articolul 190 din Codul fiscal al Federației Ruse). În absența contabilizării separate pentru astfel de bunuri, cuantumul accizelor asupra acestora se calculează pe baza cotei maxime de impozitare aplicată de contribuabil dintr-o bază de impozitare unică determinată pentru toate tranzacțiile supuse accizelor (clauza 7 din art. 194 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru a reduce sarcina fiscală asupra accizelor, este necesar să se precizeze în politica contabilă procedura de menținere a contabilității separate:

Pentru tranzacțiile care nu sunt supuse accizelor;

Pentru mărfurile accizabile primite, supuse accizelor la diferite cote;

Pentru producția de mărfuri accizabile supuse accizelor la diferite cote;

Pentru vânzarea de produse accizabile supuse accizelor la diferite cote;

Pentru transferul (altul decât vânzarea) de bunuri accizabile supuse accizelor la diferite rate.

Contabilitatea separată a tranzacțiilor cu mărfuri accizabile în zonele indicate se efectuează, de regulă:

Pe subconturi și conturi analitice deschise în acest scop;

În registrul contabil formulare elaborate în acest scop. Lista subconturilor deschise ale conturilor analitice și registrelor contabile este indicat să se indiceîn politicile contabile.

În conformitate cu art. 180 din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoana care acționează pentru calcularea și plata întregii sume a accizei pentru tranzacțiile efectuate în cadrul unui contract de parteneriat simplu este fie participantul care conduce afacerile parteneriatului simplu, fie participantul ales de părțile la acord (la conducerea afacerilor parteneriatului simplu în comun de către toți participanții).

În politica contabilă este indicat să indicați:

Participantul (serviciu, persoană) responsabil de calcularea și plata sumelor accizelor;

Lista documentelor de raportare depuse de participanții la un contract de parteneriat simplu cu privire la îndeplinirea obligațiilor de calcul și plata accizelor (copii declarații fiscale, documente de plată etc.).

Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare are dreptul:

Selectați un regim fiscal;

Selectați un obiect de impozitare;

Selectați o metodă de evaluare a bunurilor achiziționate achiziționate pentru vânzare ulterioară;

Reduceți baza de impozitare în perioada fiscală cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare.

În conformitate cu clauza 2.1 din art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală nr. 204-FZ din 19 iulie 2009 „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse” și clauza 3 din art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizații al căror venit pentru 9 luni ale anului curent nu a depășit 45 de milioane de ruble, cu un număr mediu de angajați pentru perioada fiscală de cel mult 100 de persoane și cu o valoare reziduală fixă active și active necorporale care nu depășesc 100 de milioane de ruble. are dreptul:

Trecerea la un sistem de impozitare simplificat;

Aplicați alte regimuri de impozitare prevăzute de legislația Federației Ruse.

Dacă, la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), veniturile organizației au depășit 60 de milioane de ruble. și (sau) în cursul perioadei de raportare a existat o nerespectare a cerințelor stabilite prin paragrafe. 3 și 4 linguri. 346.12 Cod fiscal și clauza 3 din art. 346.14, atunci această organizație își pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care s-a comis excedentul specificat și (sau) nerespectarea cerințelor specificate.

Antreprenorii individuali pot trece la un sistem de impozitare simplificat dacă numărul mediu de angajați pentru perioada fiscală (de raportare) nu depășește 100 de persoane.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali enumerați la alin.3 al art.nu au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse.

Întreprinzători individuali în plus față de sistemul de impozitare simplificat obișnuit are dreptul de a se muta la un sistem fiscal simplificat bazat pe un brevet.

De menționat că în conformitate cu clauza 2.1 al art. 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008, întreprinzătorii individuali care utilizează un sistem de impozitare simplificat bazat pe brevet au dreptul de a atrage angajați, numărul mediu al cărora pentru perioada fiscală nu trebuie să depășească cinci persoane.

Un brevet este eliberat la alegerea contribuabilului pentru o perioadă de la 1 la 12 luni (clauza 4 a articolului 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Perioada fiscală este perioada pentru care a fost eliberat brevetul. Tipurile de activități comerciale pentru care este permisă aplicarea unui sistem simplificat de impozitare bazat pe brevet sunt indicate în paragraful 2 al art. 346.25.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Întreprinzătorii individuali pot trece la un sistem de impozitare simplificat bazat pe un brevet pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse numai după ce subiectul menționat a adoptat legea relevantă.

În conformitate cu art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat au dreptul de a recunoaște ca obiect de impozitare:

Venituri reduse din cheltuieli.

Contribuabilul poate schimba anual obiectul impozitării.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că participanții la un contract de parteneriat simplu sau la un contract de administrare a unui trust de proprietate utilizează doar veniturile reduse cu suma cheltuielilor ca obiect de impozitare.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabil în scopuri fiscale are dreptul de a folosi una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate:

Cu costul primelor achizitii (metoda FIFO);

Pe baza costului achizițiilor recente (metoda LIFO);

La cost mediu;

După costul unitar.

Metoda aleasă pentru evaluarea bunurilor achiziționate este indicată în politica contabilă a organizației. Consecințele utilizării fiecăreia dintre metodele enumerate sunt discutate în § 4.2.2.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008) un contribuabil care utilizează veniturile reduse cu suma cheltuielilor ca obiect de impozitare, are dreptul:

Reduceți baza de impozitare calculată la sfârșitul perioadei fiscale cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat sistemul de impozitare simplificat și a folosit veniturile reduse cu valoarea cheltuielilor ca obiect de impozitare. . În acest caz, o pierdere se înțelege ca un exces de cheltuieli determinat în conformitate cu art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, asupra veniturilor determinate în conformitate cu art. 346.15 Cod fiscal al Federației Ruse;

Reportați pierderile în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care au fost primite aceste pierderi;

Transferați în perioada fiscală curentă suma pierderilor primite în perioada fiscală precedentă.

O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial pe orice an din următorii nouă ani. Dacă pierderile sunt primite în mai multe perioade fiscale, acestea sunt reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite.

Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite și cuantumul cu care baza de impozitare a fost redusă în fiecare perioadă fiscală pe toată perioada exercitării dreptului de reducere a bazei de impozitare cu valoarea pierderii.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că pierderea primită de contribuabil la aplicarea altor regimuri de impozitare nu este acceptată la trecerea la un sistem de impozitare simplificat; pierderile suferite la aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu sunt acceptate la trecerea la alte regimuri de impozitare.

Elemente de politici contabile pentru aceste impozite sunt:

Procedura de contabilizare separată a proprietății pentru care sunt stabilite condiții speciale de calcul al impozitului;

Decizia de a aplica o cotă de impozitare zero asupra proprietății inovatoare;

Procedura de înregistrare a proprietății care nu a trecut de înregistrarea de stat;

Procedura de înmatriculare separată a vehiculelor.

În conformitate cu art. 376, 380–386 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării și plății impozitului pe proprietate, organizația trebuie să asigure contabilizarea separată a proprietății:

Impozabile și neimpozabile;

Impozite la diferite cote de impozitare;

Impozite la cote reduse;

Situat în bilanţul diviziilor separate alocate unui bilanţ separat;

Situat în afara locației organizației și a diviziilor sale separate care au un bilanț separat.

Este recomandabil să se indice procedura de contabilizare separată a proprietății pentru grupurile specificate de active fixe în politica contabilă în scopuri fiscale.

În conformitate cu Legea federală din 06.07.2011 nr. 132-FZ, începând cu anul 2012, organizațiile poate sa aplicați o cotă zero pentru acest impozit.

Proprietatea inovatoare include:

Instalații care au o eficiență energetică ridicată, cu condiția ca instalația să respecte Lista stabilită de Guvernul Federației Ruse;

Obiecte care au o clasă de eficiență energetică ridicată, cu condiția ca astfel de obiecte să aibă o definiție a claselor lor de eficiență energetică.

Perioada de valabilitate a acestui beneficiu este de trei ani de la înregistrare.

Pentru calcularea și plata taxei de transport, este necesar să se țină evidențe separate ale vehiculelor:

Impozabil și care nu este supus acestei taxe (articolul 358 din Codul fiscal al Federației Ruse);

La locația lor (articolul 363 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de înmatriculare separată a vehiculelor de mai sus este indicat să se indiceîn politicile contabile în scopuri fiscale.

1. Care este scopul politicilor contabile în scopuri fiscale?

2. Numiți principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venit.

3. Ce metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pot fi utilizate la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit?

4. Poate organizația însăși să stabilească lista cheltuielilor directe?

5. Ce metode de calculare a amortizarii pentru mijloacele fixe pot fi folosite in contabilitatea fiscala?

6. Care sunt consecințele unei organizații care utilizează amortizarea bonusului?

7. Ce metode de evaluare a bunurilor achiziționate sunt utilizate pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit?

8. Ce rezerve pot fi create la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit?

9. Numiți principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venitul valorilor mobiliare.

10. Indicați principalele elemente ale politicii contabile de TVA.

11. Care sunt caracteristicile determinării bazei de impozitare a TVA de către organizațiile care produc bunuri cu ciclu lung de producție?

12. Pot toate organizațiile să raporteze TVA trimestrial?

13. Numiți opțiunile posibile pentru contabilizarea separată a TVA-ului „input” pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în tranzacții taxabile și neimpozabile.

14. Numiți elementele politicii contabile atunci când se aplică sistemul simplificat de impozitare.

15. Ce obiecte de impozitare au dreptul să aplice organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare?

Taxa pe valoarea adăugată nu este o taxă absolută. O serie de activități comerciale sunt supuse acesteia, în timp ce altele sunt scutite de TVA. O organizație le poate face pe amândouă în același timp. De asemenea, sunt frecvente cazuri când o companie are mai multe regimuri fiscale în vigoare simultan, de exemplu, general și UTII, general și brevet.

În astfel de cazuri, evidențele contabile și financiare pentru astfel de tipuri de activități sau sisteme fiscale trebuie ținute separat. Principalul lucru este să alegeți metoda optimă pentru aceasta. Să luăm în considerare principiile menținerii unei contabilități separate pentru taxa pe valoarea adăugată.

Dacă nu păstrați înregistrări separate

Contabilitatea separată a TVA este obligatorie pentru o companie în următoarele cazuri:

• în desfășurarea paralelă a activităților taxabile și neimpozabile;
• atunci când se utilizează două regimuri fiscale simultan;
• atunci când prestează servicii atât de natură comercială, cât și cele ale căror prețuri sunt reglementate de stat;
• când lucrează în baza unor contracte guvernamentale;
• atunci când se combină activități comerciale și necomerciale.

ATENŢIE! Primul caz include și contabilizarea TVA „input” pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate în cadrul diferitelor tipuri de activități (impozabile și neimpozabile). Acest lucru se aplică nu numai obiectelor, ci și activelor necorporale (paragraful 5, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care o entitate economică nu introduce contabilitate separată în aceste cazuri, își pierde drepturile la:

• deduceri de TVA;
• reducerea bazei de impozitare pe venit cu valoarea TVA (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• beneficii fiscale (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Excepții: când nu este necesară separarea contabilității

Este mai bine ca un antreprenor să știe când păstrarea înregistrărilor separate nu are sens practic, deoarece fără a fi nevoie de creșterea costurilor cu forța de muncă ale departamentului de contabilitate, este neprofitabilă.

Există anumite situații legal stabilite în care e posibil să nu se țină o contabilitate separată chiar dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus. Printre acestea se numără desfășurarea comerțului în afara Federației Ruse (o organizație națională operează teritorial într-un alt stat). În acest caz, serviciile prestate sau bunurile vândute nu constituie baza de calcul a TVA-ului.

IMPORTANT!În acest caz, raportarea se efectuează în conformitate cu cerințele legislației interne, cu toate acestea, se recomandă ca contractul să indice suplimentar locul de vânzare a bunurilor sau prestarea serviciilor (pentru a reduce probabilitatea complicațiilor în timpul inspecțiilor).

Cu toate acestea, dacă o întreprindere dorește să țină evidențe separate în cazurile în care acest lucru nu este prevăzut de lege, nimeni nu va avea nimic împotriva sa. Scopul unei astfel de contabilități poate fi nu numai pur comercial (asigurând TVA pentru deducere), ci și informațional, de exemplu, detalierea datelor de gestiune. Contabilitatea separată în astfel de situații este un drept voluntar al oricărei organizații.

prag de 5%.

Aceasta este o altă regulă care justifică împărțirea opțională a TVA-ului acompaniat. Se justifică în paragraful 9 al paragrafului 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă poate fi aplicată doar de cei care au beneficii de TVA care sunt confirmate în timp util (trimestrial).

Regula 5% spune: TVA-ul aferent nu poate fi luat în considerare separat dacă costurile operațiunilor suportate de beneficii nu depășesc 5% din costurile generale de producție. În acest caz, este permisă deducerea întregului TVA aferent fără a o include în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

ATENŢIE! Regula de 5% nu se aplică contabilității separate a veniturilor - este obligatoriu să o mențină în condiții adecvate.

Dacă o întreprindere efectuează numai tranzacții neimpozabile și cumpără bunuri (lucrări sau servicii) de la o altă parte, regula 5% nu se aplică în această situație: TVA-ul nu poate fi dedus pentru aceste achiziții (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din data de 12 octombrie 2016 Nr. 305-KG16- 9537 în dosarul Nr. A40-65178/2015).

Multă vreme, aplicarea regulii de 5% pentru plătitorii UTII a fost controversată - Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 8 iulie 2005 nr. 03-04-11/143 și Serviciul Fiscal Federal într-o scrisoarea din 31 mai 2005 Nr.03-1-03/897/8@ a aprobat că pragul de 5% nu se aplică acestui regim fiscal. Dar precedentul judiciar a pus capăt acestei probleme, iar Serviciul Fiscal Federal și-a schimbat poziția, reflectând acest lucru în scrisoarea din 17 februarie 2010 nr. 3-1-11/117@).

Pragul de 5% în activitățile de tranzacționare

Regula de mai sus vorbește în primul rând despre costurile de producție. Dar o proporție considerabilă de organizații și antreprenori nu sunt producători, ci contribuabili-comercianți care desfășoară activități comerciale. Va fi valabilă această regulă pentru comerț?

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, printr-o scrisoare din 29 ianuarie 2008 nr. 03-07-11/37, a permis extinderea pragului de 5% la operațiunile comerciale, dar nu a stabilit acest lucru cu siguranță, ci doar a indicat acest lucru posibilitate.

Între timp, există precedente de arbitraj care stabilesc refuzul contabilității separate din cauza „regula 5%” pentru activitățile de tranzacționare. Motivul este simplu: comerțul, fie el cu ridicata sau cu amănuntul, nu este producție; conturile de „producție” nu sunt folosite pentru a reflecta operațiunile sale în contabilitate.

Acuratețea politicilor contabile pentru contabilitatea TVA

Organizația este autorizată să aleagă sistemul de introducere a contabilității separate. Desigur, standardele adoptate ar trebui înregistrate în politica contabilă (clauza 2 a articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dar pot exista unele incidente care ar trebui luate in considerare legate de beneficiile de TVA si regula 5%. Nu se știe exact cum vor fi distribuite costurile între activități. Acest lucru va fi clar doar pe baza rezultatelor trimestrului. Ce se întâmplă dacă pragul de 5% este depășit și nu s-a menținut o contabilitate separată? Va trebui să-l restaurați și, în unele cazuri, să ajustați și declarațiile fiscale, ceea ce este costisitor și incomod. Prin urmare, trebuie să iei o decizie dacă să stipulezi sau nu această normă în politica contabilă și, dacă nu, atunci să nu o folosești, chiar dacă apare un astfel de prag.

Politicile contabile sunt stabilite pentru o perioadă de un an. Dar dacă o organizație are activități fără TVA după ce a fost depusă la autoritățile fiscale? Renunțați la oportunitatea de a economisi bani evitând contabilitatea separată? Nu, poate fi formulat și furnizat pe lângă politica contabilă: aceasta nu va fi considerată o modificare a acesteia, deoarece astfel de tranzacții au apărut pentru prima dată, iar la începutul perioadei de raportare nu au fost prevăzute (clauza 16 din PBU 1/98 „Politicile contabile ale organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 decembrie 1998 nr. 60n) .

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Politica contabilă ar trebui să enumere tipurile de activități în care este angajată organizația: separat - TVA impozabilă și neimpozabilă.

Conturi pentru contabilitate separată

Informațiile despre procesele de contabilizare a veniturilor/cheltuielilor inclusiv TVA trebuie afișate pe diferite conturi contabile și anume:

• Potrivit PBU, veniturile din tranzacții nesupuse TVA trebuie luate în considerare în conturile 90.01. „Venituri” și 91.01 „Alte venituri”;
• TVA-ul de intrare pentru tranzacțiile supuse TVA ar trebui să fie reflectat în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate”.

Calculul proporțiilor la menținerea contabilității separate

Sub proporţie Aceasta se referă la determinarea cotei de TVA aferentă aferente tranzacțiilor impozabile și neimpozabile. Acesta trebuie calculat pentru a determina ce cotă din TVA (ca procent) poate fi dedusă. Cheltuielile trebuie grupate:

• cheltuieli pentru activități supuse TVA;
• cheltuieli pentru tranzacții fără TVA;
• alte costuri care sunt greu de atribuit fără ambiguitate primului sau celui de-al doilea grup.

Formula de calcul a cotei TVA la tranzacțiile impozabile:

Regiunea Orientului Îndepărtat = (În Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%, Unde:

• Regiunea Orientului Îndepărtat– ponderea veniturilor din tranzacții impozabile pentru perioada contabilă;
• În regiunea _TVA– venituri din vânzări impozabile fără TVA;
• Regiunea DPR _TVA– alte venituri din tranzacții impozabile fără TVA;
• V_TVA– venituri totale din vânzări fără TVA;
• DPR_TVA– alte venituri fără TVA pentru toate tranzacțiile.

Toți indicatorii sunt luați în considerare fără TVA, astfel încât costul tranzacțiilor neimpozabile să fie comparabil cu cel preferențial.

NOTĂ! Perioada contabilă pentru TVA este un trimestru, ceea ce înseamnă că proporția trebuie calculată trimestrial.

Pentru calcularea ponderii operațiunilor neimpozabile de TVA se aplică același principiu al proporției, se urmărește doar raportul dintre veniturile din operațiunile neimpozabile de TVA la suma totală aferentă perioadei contabile.

Al treilea grup, mixt, nu trebuie să fie distribuit în scopuri contabile separate. Este mai ușor să atribuiți totul fie primei, fie celei de-a doua operațiuni.

Ce se întâmplă dacă temporar nu există venituri?

În practică, uneori există anumite perioade în care compania nu desfășoară operațiuni de afaceri care să genereze venituri, în timp ce cheltuielile sunt încă suportate. Acest lucru este adesea observat, de exemplu, în rândul organizațiilor nou înregistrate. Se intampla ca printre tranzactiile de cheltuieli sa fie atat TVA impozabil cat si preferential. Este necesar să împărțim astfel de cheltuieli în contabilitate? La urma urmei, nu a existat o vânzare reală de bunuri și servicii.

Până în 2015, Ministerul de Finanțe al Federației Ruse a permis în astfel de cazuri să neglijeze contabilitatea separată din cauza lipsei tranzacțiilor cu beneficii de TVA. Cu toate acestea, în 2015, el a exprimat o poziție diferită care reglementează contabilitatea separată a TVA în astfel de perioade de „neexpediere”.

Operațiuni de împrumut și contabilitate separată

Acordarea de împrumuturi, vânzarea titlurilor de valoare și alte tranzacții similare sunt supuse TVA-ului. O nuanță semnificativă în calcularea proporției pentru astfel de operațiuni este indicatorul sumelor veniturilor, care este cheia în formulă. Pentru operațiuni de un tip sau altul, va avea o compoziție diferită, care este influențată de prevederile actuale ale legislației federale. Legea federală nr. 420 din 28 decembrie 2013 propune ca pentru tranzacțiile cu valori mobiliare nesupuse TVA următoarea sumă să fie considerată venit:

D = C r – R pr, Unde:

• D – venit scutit de impozit;
• Ts r – prețul de vânzare al valorilor mobiliare (conform prevederilor articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• R pr – cheltuieli pentru achiziționarea (și/sau vânzarea) acestor valori mobiliare.

Dacă diferența este mai mică de 0 (adică va exista o pierdere), atunci venitul nu este luat în considerare.

Metoda de calcul proporțional pentru a separa tranzacțiile impozabile și neimpozabile în această situație, implică calcularea raportului dintre costul tuturor mărfurilor vândute (atât în ​​Rusia, cât și în străinătate) și elementul de dobândă. Suma venitului va include, de asemenea:

• veniturile entității;
• costul activelor sale fixe;
• veniturile sale neexploatare.

În prezent, nu există un consens cu privire la necesitatea menținerii unei contabilități separate pentru tranzacțiile de împrumut. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse este din ce în ce mai înclinat către această poziție din cauza introducerii unor modificări semnificative în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Detașarea TVA aferentă activităților preferențiale

În contabilitate, TVA-ul aferent se va reflecta în contul 19 (se folosesc diferite subconturi pentru diferite tranzacții). Iată cum va arăta cablajul:

• debit 41 „Marfa”, credit 60 „Decontari cu furnizorii si antreprenori” - reflectarea primirii marfurilor de la furnizor fara TVA;
• debit 19 „TVA pe valori dobândite”, credit 60 - alocarea TVA, care poate fi dedus ulterior;
• debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, credit 19 - acceptarea TVA aferentă pentru deducere;
• debit 41, credit 19 - reflectarea TVA pentru tranzactiile neimpozabile si incluse in costul produsului achizitionat (serviciu, lucrare).

În funcție de tipul de activitate al companiei, trebuie să utilizați împreună cu contul 41 „Bunuri” și alte conturi - 10 „Materiale”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 29 „Producție de servicii și facilități” și altele.

Exemplu de comparare a costurilor

Compania produce încălțăminte pentru copii, inclusiv cizme ortopedice medicale, a căror vânzare este scutită de impozit. Evidențele contabile reflectă costuri directe pentru producerea cizmelor de toamnă în contul 20 „Cheltuieli directe” - pe subcontul „Czme” și „Ortopedii”. În timpul trimestrului de raportare, cheltuielile directe de producție ale întreprinderii s-au ridicat la 9.000.000 RUB. (din care 600.000 pentru cizme și 200.000 pentru pantofi ortopedici), au fost suportate și cheltuieli generale de afaceri - 4.000.000 de ruble, iar cheltuieli generale de producție - 3.000.000 de ruble.

Să calculăm raportul de cost pentru a determina dacă acest caz se încadrează sub regula 5%. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100% = 3,7%. Întrucât pragul s-a dovedit a fi mai mic decât râvnitul 5%, departamentul de contabilitate nu poate ține evidențe separate pentru TVA-ul aferent, prezentând spre deducere întreaga sumă a taxei pe valoarea adăugată facturată de furnizori.

Dar în declarația fiscală va trebui să reflectați costul direct de producție cu beneficii fiscale - 200.000 de ruble.

Verificarea repartizării corecte a cheltuielilor

În practica modernă, calculele contabile sunt efectuate folosind un software special. Calcularea proporției pentru contabilitatea separată este, de asemenea, automatizat. Pentru verificarea datelor finale, este convenabil să se creeze tabele speciale din care să fie vizibil întregul calcul: separat pentru tranzacțiile supuse TVA și pentru cele neimpozabile. Tabelul va rezuma principalii indicatori utilizați pentru a calcula proporția:

• cheltuieli de achiziție/vânzare – tranzacții care nu sunt supuse impozitării (este mai bine să enumerați toate tipurile acestora);
• cheltuieli eligibile pentru tranzacțiile impozabile;
• linia totală a cheltuielilor directe;
• grup mixt de cheltuieli (de asemenea lista);
• însumare.

Pentru a menține corect o contabilitate separată de TVA și atunci când este cu adevărat necesar, trebuie să monitorizați constant actualizarea informațiilor curente. Regulile pentru menținerea unei contabilități separate pentru TVA sunt direct legate de actualizările Codului Fiscal al Federației Ruse, care se întâmplă în mod constant și recent - mai ales intens.

Politica contabila in scopuri de contabilitate fiscala este un ansamblu de metode de determinare a bazei de impozitare, calcul si plata impozitelor - observatie primara, masurarea costurilor, gruparea curenta si generalizarea finala a faptelor activitatii economice. Un element important al politicii contabile este secțiunea privind taxa pe valoarea adăugată. Un interes deosebit este procedura de contabilizare a TVA în situații ambigue.

Reguli și excepții

Ca regulă generală, sumele de TVA prezentate la achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, sunt acceptate pentru deducere. Cu toate acestea, există și excepții. Astfel, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele TVA sunt luate în considerare în costul bunurilor (lucrări, servicii) în următoarele cazuri:

• atunci când se utilizează bunuri (lucrări, servicii) în tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• atunci când se utilizează bunuri (lucrări, servicii) în operațiuni al căror loc de vânzare nu este teritoriul Federației Ruse (articolele 147, 148 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• în cazul achiziției de bunuri (lucrări, servicii) de către persoane care nu sunt plătitoare de TVA sau sunt scutite de la plata acestuia în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• atunci când utilizați bunuri (lucrări, servicii) în tranzacții care nu sunt supuse impozitării în baza articolului 146 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, operațiunile enumerate la articolul 39 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse (subclauza 1, alineatul 2, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu sunt supuse TVA (nu sunt recunoscute ca vânzări).

De asemenea, contribuabilii ar trebui să acorde atenție: articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse permite contribuabilului, în cazul primirii plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), durata al cărui ciclu de producție depășește șase luni (conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse), să accepte momentul determinării bazei de impozitare ca zi de expediere (transfer) a mărfurilor specificate (efectuarea lucrărilor, furnizarea de Servicii). Acest drept poate fi aplicat numai dacă se țin evidențe separate ale tranzacțiilor efectuate și ale sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv active fixe, active necorporale, drepturi de proprietate utilizate în cadrul unui ciclu lung de producție și alte operațiuni.

Să reamintim că, conform paragrafului 5 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării sunt împărțite în tranzacții:

• scutire obligatorie de TVA (clauzele 1, 2 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• beneficii pe care contribuabilul le poate refuza (clauza 3 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: paragraful 4 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă contribuabilii să țină evidențe separate ale tranzacțiilor supuse TVA și scutite de impozitare. În plus, contribuabilii transferați pentru a plăti un singur impozit pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități trebuie, de asemenea, să mențină o contabilitate separată (paragraful 6, clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, procedura de contabilitate separată ar trebui să fie reflectată în politica contabilă a companiei.

Contabilitate separată

În toate cazurile în care un contribuabil, împreună cu activități supuse TVA, efectuează tranzacții neimpozabile, el este obligat să țină evidența separată a acestora. Conform paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele taxelor prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate acestor contribuabili:

• sunt luate în considerare în costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor nesupuse TVA;
• sunt acceptate pentru deducere în conformitate cu articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate utilizate pentru a efectua tranzacții supuse TVA;
• sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în costul mărfurilor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutit de impozitare), - pentru bunuri (lucrari, servicii), inclusiv mijloace fixe si imobilizari necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru punerea in aplicare atat a celor impozabile cat si a celor neimpozabile (scutit de impozitare), in modul stabilit de politica contabila adoptata. de către contribuabil în scopuri fiscale.

Specificat proporţie determinat pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate reflectate pt. perioada impozabilă .

Trebuie amintit că contribuabilii care nu respectă cerințele de menținere a contabilității separate sunt lipsiți de dreptul de a deduce sume de TVA, precum și de a include aceste sume în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit.

Din cele de mai sus rezultă că valoarea TVA „intrată” trebuie distribuită proporțional, a cărui bază este costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. Transferul dreptului de proprietate în acest caz nu contează. Baza trebuie calculată pentru perioada fiscală în care au fost achiziționate proprietăți (lucrări, servicii), drepturi de proprietate destinate tranzacțiilor impozabile și neimpozabile.

Perioada impozabilă

Vă rugăm să rețineți că perioada de impozitare pentru TVA este un trimestru, ceea ce înseamnă că baza de calcul a proporției poate fi determinată doar la sfârșitul trimestrului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2008 nr. 03-07). -07/121, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 1 iulie 2008 Nr. 3-1-11/150 și din 24 iunie 2008 Nr. ShS-6-3/450@). Această procedură trebuie urmată chiar dacă o imobilizare sau imobilizare necorporală utilizată în tranzacții supuse sau nu TVA este înregistrată în prima lună a trimestrului și este necesar să se determine valoarea TVA care este inclusă în costul inițial al această proprietate.

Procedura de atribuire a TVA la costul inițial al proprietății trebuie stabilită în politica contabilă a întreprinderii. Pot exista diferite opțiuni pentru aceasta (vezi Exemplul 1).

Exemplul 1

Restrângeți afișarea

Opțiunea 1. Baza de calcul la momentul înregistrării proprietății se presupune a fi egală cu datele bazate pe rezultatele trimestrului anterior. Apoi, la finele trimestrului, când se cunosc proporțiile transporturilor pentru operațiunile supuse și nesupuse TVA, se efectuează operațiuni corective.

Opțiunea 2. Baza de calcul la momentul înregistrării proprietății se presupune a fi egală cu o anumită valoare medie. Apoi, pe baza rezultatelor trimestrului (perioada fiscală), se efectuează operațiuni corective.

După cum sa menționat mai sus, baza pentru calcularea sumelor TVA este costul bunurilor (lucrări, servicii) expediate și al drepturilor de proprietate. Exemplul 2 prezintă opțiuni pentru formulele de calcul pentru sumele de impozit care trebuie deduse și incluse în prețul de achiziție, care ar trebui să fie reflectate în Politica contabilă.

Exemplul 2

Restrângeți afișarea

• TVA inc. = TVA total x SOP/OSP,
• TVA inc. - valoarea TVA aferentă bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate utilizate în tranzacțiile cu TVA impozabile și neimpozabile, care pot fi deduse;
• TVA total
• SOP - costul produselor supuse TVA, expediate in perioada in care au fost achizitionate bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;
• OSB
• TVA datorata = TVA total x SNP/OSP,
• TVA datorata - valoarea TVA aferentă bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate utilizate în tranzacțiile cu TVA impozabile și neimpozabile, incluse în costul acestora;
• TVA total - suma totală a TVA-ului pe bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru perioada fiscală;
• SNP - costul produselor nesupuse TVA, expediate in perioada in care au fost achizitionate bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;
• OSB - costul total al produselor expediate în perioada fiscală.

Barieră de cinci la sută

Organizațiile pot evita nevoia de a menține o contabilitate separată a TVA-ului.

Astfel, conform paragrafului 9 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a nu aplica prevederile privind contabilitatea separată în acele perioade fiscale în care cota din cheltuielile totale pentru producția de bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție (vezi Exemplul 3). De reținut că contribuabilul trebuie să reflecte acest drept în Politica contabilă în scopuri contabile fiscale. În caz contrar, autoritățile de control vor distribui suma TVA „intrată” în funcție de proporția de mai sus.

Exemplul 3

Restrângeți afișarea

Sumele dobânzilor la împrumuturile primite de contribuabil de la debitor și nesupuse TVA sunt neglijabile în comparație cu suma veniturilor supuse TVA. Costurile din contractele de împrumut sunt, de asemenea, semnificativ mai mici decât sumele costurilor atribuibile cifrei de afaceri supuse TVA-ului. În ciuda caracterului evident al procedurii contabile în acest caz, principiul determinării „barierei de cinci procente” ar trebui reflectat în Politica contabilă.

Oficialii consideră că atunci când se calculează suma maximă a cheltuielilor, trebuie luate în considerare atât costurile directe, cât și cele generale de afaceri (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2008 nr. ШС-6-3/827@). Într-o scrisoare din 27 mai 2009 nr. 3-1-11/373@, departamentul financiar clarifică faptul că, conform paragrafului 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de producție și vânzare suportate în timpul raportării ( perioada fiscală) se împart în directe și indirecte. În scopul impozitului pe profit, cheltuielile generale de afaceri sunt incluse în cheltuielile indirecte.

În plus, cheltuielile care reduc profitul impozabil trebuie să fie justificate economic, exprimate în formă monetară, documentate, executate în conformitate cu legislația Federației Ruse și efectuate în scopul desfășurării activităților care vizează generarea de venituri (clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În continuare, Ministerul Finanțelor concluzionează că cheltuielile generale de afaceri care îndeplinesc toate cerințele de mai sus sunt luate în considerare ca o reducere a veniturilor, ținând cont de TVA. în cota atribuibilă tranzacţiilor care nu sunt supuse acestui impozit.

Pe baza opiniei organismelor oficiale, Politica contabila in scopuri contabile fiscale ar trebui sa stabileasca procedura (schema) de contabilizare a TVA (vezi Exemplul 4).

Exemplul 4

Restrângeți afișarea

Etapa 1. Împărțirea costurilor directe în costuri legate de tranzacțiile impozabile și neimpozabile. Acest lucru se poate realiza prin introducerea de subconturi speciale sau prin utilizarea registrelor contabile. De exemplu, în contul 20 „Producție principală” este indicat să se introducă subconturile „Cheltuieli pentru producția de produse impozabile”, „Cheltuieli pentru producția de produse neimpozabile”, „Cheltuieli pentru producția de produse impozabile și neimpozabile”. ”. În mod similar, puteți ține evidențe separate ale materialelor, mărfurilor, precum și TVA-ul „input”.

Etapa 2. Determinarea criteriilor de atribuire a cheltuielilor generale de afaceri operațiunilor supuse și nesupuse TVA. Totodată, sunt identificate costuri specifice care, după unul sau altul, cad doar asupra operațiunilor care nu sunt supuse TVA.

Să presupunem că, dacă un contribuabil, împreună cu tranzacțiile impozabile, efectuează tranzacții cu cambii, atunci este posibil să se stabilească o listă de costuri atribuibile acestora din urmă:

• o parte din salariul (inclusiv impozitul pe venitul personal și contribuțiile la asigurări) unui contabil (avocat, manager), în funcție de proporția de timp petrecută în tranzacțiile cu cambii;
• ponderea de amortizare a utilajelor la care lucrează contabilul, determinată pe un principiu similar;
• cuantumul cheltuielilor pentru telefon, incalzire, iluminat etc., atribuibile tranzactiilor neimpozabile, poate fi stabilit pe baza criteriului suprafetei ocupate de contabil etc.

Etapa 3. Determinarea sumei cheltuielilor totale (directe și indirecte) pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării.

Etapa 4. Determinarea procentului de costuri atribuibile operațiunilor nesupuse TVA la suma totală a costurilor totale. Dacă această cotă este mai mică sau egală cu 5%, atunci contribuabilul nu poate menține o contabilitate separată (această procedură trebuie specificată în Politica contabilă).

Organizația desfășoară comerț cu ridicata, cu amănuntul și producție de produse de cofetărie. Totodată, organizația aplică UTII pentru unele comerț cu amănuntul cu bunuri achiziționate.

Politica contabilă în scopuri fiscale a unei organizații constă din următoarele secțiuni:

Secțiunea 1 „Dispoziții generale”;

Secțiunea 2 „Taxa pe valoarea adăugată”;

Secțiunea 3 „Impozitul pe venitul organizațional”;

Secțiunea 4 „Impozitul organizațional pe proprietate”;

Secțiunea 5 „UTII”.

Mai jos este textul secțiunii 2 din politica contabilă:

« 1. Reflectarea sumelor de TVA calculate în contabilitate.

1.1. Sumele de TVA calculate pentru perioada fiscală se reflectă în evidențele contabile la creditul subcontului 68-2 al contului de contabilitate analitică „Impozit” în corespondență cu debitul subconturilor de vânzări (venituri):

Debit 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68-2 – la vânzarea mărfurilor cumpărate, produselor finite;

Debit 91-3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68-2 - la vânzarea mijloacelor fixe, alte proprietăți, drepturi de proprietate și servicii conexe.

1.2. Sumele de TVA calculate din avansuri (plăți în avans) primite de la cumpărători sunt reflectate în corespondență cu subcontul 76-AV:

Debit 76-AB Credit 68-2.

2. Organizarea contabilității separate în scopul calculării TVA.

2.1. Contabilitatea separată este organizată pe conturi contabile analitice și se bazează pe principiul separării:

a) tranzacții supuse TVA și tranzacții nesupuse TVA;

b) tranzactii impozitate la cote diferite de TVA;

2.2. Tranzacțiile supuse TVA includ:

Operațiuni de vânzare a mărfurilor achiziționate în comerțul cu ridicata;

Operațiuni de vânzare a produselor de producție proprie (cofetarie);

Operațiuni de vânzare a mărfurilor achiziționate în unități de comerț cu amănuntul, pentru care nu se aplică un regim fiscal special sub forma UTII;

Alte operațiuni (vânzarea mijloacelor fixe, alte proprietăți, transfer de drepturi de proprietate);

2.3. Tranzacțiile care nu fac obiectul TVA includ:

Operațiuni de vânzare a mărfurilor achiziționate în unități de comerț cu amănuntul, pentru care se aplică un regim fiscal special sub forma UTII;

Operațiunile enumerate la art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă este implementat.

2.4. Conturile analitice pentru conturile sintetice 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” în scopul menținerii contabilității separate pentru TVA sunt date în planul de conturi de lucru aprobat ca parte a politicii contabile (Ordinul șefului din 20 decembrie 2011 Nr. 278-f).

În scopul contabilității separate, se stabilește următoarea structură a subcontului 90-1 „Venituri”:

În scopul contabilității separate, se stabilește următoarea structură a subcontului 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”:

În scopul contabilității separate, se stabilește următoarea structură a subcontului 91-1 „Alte venituri”:

2.5. Contabilitatea separată a deducerilor fiscale pentru TVA este organizată în subconturi în contul de bilanț 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite”:

1) TVA-ul prezentat în facturi pentru bunuri, lucrări, servicii aferente activităților supuse TVA se reflectă în subconturile:

19-1 „TVA la achiziția de mijloace fixe”;

19-2 „TVA la achiziționarea imobilizărilor necorporale”;

19-3 „TVA la achiziționarea bunurilor achiziționate”;

19-4 „TVA la achiziționarea de materii prime și consumabile”;

19-5 „TVA la serviciile și lucrările achiziționate”;

19-6 „TVA plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse”;

2) TVA-ul prezentat în facturi pentru bunuri, lucrări, servicii aferente activităților nesupuse TVA se reflectă în subconturile:

19-11 „TVA la achiziția de mijloace fixe”;

19-21 „TVA la achiziționarea imobilizărilor necorporale”;

19-31 „TVA la achiziționarea bunurilor achiziționate”;

19-41 „TVA la achiziționarea de materii prime și consumabile”;

19-51 „TVA la serviciile și lucrările achiziționate”;

19-61 „TVA plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse”;

Sumele indicate sunt incluse in cost:

Mijloace fixe achiziționate (Debit 08-4 Credit 19-11);

Imobilizari necorporale dobandite (Debit 08-5 Credit 19-21);

Stocuri achiziționate (Debit 10, 41 Credit 19-31 sau 19-61);

Servicii achizitionate, lucrari (Debit 44 Credit 19-51);

3) TVA-ul prezentat în facturile pentru bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate aferente ambelor tipuri de activități supuse TVA-ului, cât și tipurilor de activități nesupuse TVA-ului se reflectă în subconturile:

19-12 „TVA la achiziția de mijloace fixe”;

19-22 „TVA la achiziționarea imobilizărilor necorporale”;

19-32 „TVA la achiziționarea bunurilor achiziționate”;

19-42 „TVA la achiziționarea de materii prime și consumabile”;

19-52 „TVA la serviciile și lucrările achiziționate”;

19-62 „TVA plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse”;

Sumele de TVA acumulate în subconturile 19-12 și 19-22 la activele fixe și imobilizările necorporale achiziționate în prima lună a trimestrului se repartizează la sfârșitul lunii corespunzătoare astfel:

a) ponderea (d) a bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) expediate lunar pentru operatiuni nesupuse TVA se determina in costul total al bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) expediate lunar dupa formula:

d = [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2 pe lună) + (cifra de afaceri pe contul analitic 91-1-1-“Scutit de TVA” pe lună)]/ [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1 pe lună ) – (cifra de afaceri debitoare pe subcontul 90-3 pe lună) + (cifra de afaceri pe subcontul 91-1-1 pe lună) – (cifra de afaceri debitoare pe subcontul 91-3 pe lună)];

b) valoarea TVA de atribuit costului mijloacelor fixe dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare aferentă lunii din subcontul 19-12 (din punct de vedere al mijloacelor fixe);

c) valoarea TVA de atribuit costului imobilizărilor necorporale dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare a lunii din subcontul 19-22 (în contextul imobilizărilor necorporale);

Sumele de TVA acumulate în subconturile 19-12 și 19-22 la imobilizările și imobilizările necorporale achiziționate în a doua lună a trimestrului se repartizează la sfârșitul lunii corespunzătoare astfel:

a) ponderea (d) a bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) expediate în decurs de două luni în cadrul tranzacțiilor fără TVA se determină în costul total al bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) expediate în decurs de două luni conform prevederilor formulă:

d = [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2 timp de 2 luni) + (cifra de afaceri pe contul analitic 91-1-1-“ scutit de TVA” timp de 2 luni)]/ [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1 pentru 2 luni) – (cifra de afaceri debitoare pe subcontul 90-3 timp de 2 luni) + (cifra de afaceri debitoare pe subcontul 91-1-1 timp de 2 luni) – (cifra de afaceri debitabilă pe subcontul 91-3 timp de 2 luni)];

b) cuantumul TVA de atribuit costului mijloacelor fixe dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 2-a a trimestrului din subcontul 19-12 (în termeni de mijloace fixe);

c) valoarea TVA de atribuit costului imobilizărilor necorporale dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 2-a a trimestrului în subcontul 19-22 (în contextul imobilizărilor necorporale);

d) după alocarea sumelor de TVA prezentate de vânzători asupra mijloacelor fixe (imobilizări necorporale) achiziționate la costul de achiziție al activelor fixe (imobilizărilor necorporale), soldul din subcontul 19-12 (în subcontul 19-22) se reflectă ca parte a deduceri fiscale (amortizate pentru decontări cu buget pentru TVA):

Debit 68-2 Credit 19-12 (19-22).

Sumele de TVA acumulate în subconturile 19-12 și 19-22 la imobilizările și imobilizările necorporale achiziționate în luna a treia a trimestrului se repartizează la sfârșitul lunii corespunzătoare astfel:

b) cuantumul TVA de atribuit costului mijloacelor fixe achiziționate se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 3-a a trimestrului din subcontul 19-12 (în ceea ce privește mijloacele fixe);

c) valoarea TVA de atribuit costului imobilizărilor necorporale dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 3-a a trimestrului din subcontul 19-22 (în contextul imobilizărilor necorporale);

d) după alocarea sumelor de TVA prezentate de vânzători asupra mijloacelor fixe (imobilizări necorporale) achiziționate la costul de achiziție al activelor fixe (imobilizărilor necorporale), soldul din subcontul 19-12 (în subcontul 19-22) se reflectă ca parte a deduceri fiscale (amortizate pentru decontări cu buget pentru TVA):

Debit 68-2 Credit 19-12 (19-22).

a) ponderea (d) a bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) expediate în cursul trimestrului în cadrul tranzacțiilor nesupuse TVA se determină în costul total al bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) expediate în cursul trimestrului conform prevederilor formulă:

d = [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2 pentru trimestrul) + (cifra de afaceri pe contul analitic 91-1-1-“Scutit de TVA” pentru trimestrul)]/ [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1 pe trimestru ) – (cifra de afaceri debit pe subcontul 90-3 pe trimestru) + (cifra de afaceri pe subcontul 91-1-1 pe trimestru) – (cifra de afaceri debit pe subcontul 91-3 pe trimestru)];

Debit 68-2 Credit 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) TVA-ul prezentat în facturile pentru bunuri, lucrări, servicii aferente atât comerțului cu ridicata, cât și cu amănuntul în regim de impozitare generală, precum și comerțului cu amănuntul pe UTII, se reflectă în subconturile:

19-13 „TVA la achiziția de mijloace fixe”;

19-23 „TVA la achiziționarea imobilizărilor necorporale”;

19-33 „TVA la achiziționarea bunurilor achiziționate”;

19-43 „TVA la achiziționarea de materii prime și consumabile”;

19-53 „TVA la serviciile și lucrările achiziționate”;

19-63 „TVA plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse”;

Sumele de TVA acumulate în subconturile 19-13 și 19-23 la imobilizările și imobilizările necorporale achiziționate în prima lună a trimestrului se repartizează la sfârșitul lunii corespunzătoare astfel:

a) ponderea (d) a mărfurilor expediate lunar în comerțul cu amănuntul pe UTII se determină în costul total al mărfurilor expediate pe lună în comerțul cu ridicata și cu amănuntul folosind formula:

d = (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2-2 pe lună)/ [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1-1-1 pe lună) – (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-1-1 pe lună) + ( rulaj de credit pe subcontul 90-1-1-2 pe lună) – (cifra de afaceri debit pe subcontul 90-3-2 pe lună) + (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2-2 pe lună)];

b) valoarea TVA de atribuit costului mijloacelor fixe achiziționate se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare aferentă lunii din subcontul 19-13 (în termeni de mijloace fixe);

c) valoarea TVA de atribuit costului imobilizărilor necorporale dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare aferentă lunii în subcontul 19-23 (în contextul imobilizărilor necorporale);

Sumele de TVA acumulate în subconturile 19-13 și 19-23 la imobilizările și imobilizările necorporale achiziționate în a doua lună a trimestrului se repartizează la sfârșitul lunii corespunzătoare astfel:

a) ponderea (d) a mărfurilor expediate în comerțul cu amănuntul pe UTII în două luni se determină în costul total al mărfurilor expediate în comerțul cu ridicata și cu amănuntul în două luni folosind formula:

d = (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2-2 timp de două luni)/ [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1-1-1 timp de două luni) – (cifra de afaceri debitoare pe subcontul 90-3-1 timp de două luni ) + (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-1-2 timp de două luni) – (cifra de afaceri pe subcontul 90-3-2 timp de două luni) + (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2-2 timp de două luni) ];

b) cuantumul TVA de atribuit costului mijloacelor fixe dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 2-a a trimestrului din subcontul 19-13 (în termeni de mijloace fixe);

c) valoarea TVA de atribuit costului imobilizărilor necorporale dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 2-a a trimestrului din subcontul 19-23 (în contextul imobilizărilor necorporale);

d) după alocarea sumelor de TVA prezentate de vânzători asupra mijloacelor fixe (imobilizări necorporale) achiziționate la costul de achiziție al activelor fixe (imobilizărilor necorporale), soldul din subcontul 19-13 (în subcontul 19-23) se reflectă ca parte a deduceri fiscale (amortizate pentru decontări cu buget pentru TVA):

Debit 68-2 Credit 19-13 (19-23).

Sumele de TVA acumulate în subconturile 19-13 și 19-23 la imobilizările și imobilizările necorporale achiziționate în luna a treia a trimestrului se repartizează la sfârșitul lunii corespunzătoare astfel:

b) cuantumul TVA de atribuit costului mijloacelor fixe dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 3-a a trimestrului din subcontul 19-13 (în ceea ce privește mijloacele fixe);

c) valoarea TVA de atribuit costului imobilizărilor necorporale dobândite se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare pentru luna a 3-a a trimestrului din subcontul 19-23 (în contextul imobilizărilor necorporale);

d) după alocarea sumelor de TVA prezentate de vânzători asupra mijloacelor fixe (imobilizări necorporale) achiziționate la costul de achiziție al activelor fixe (imobilizărilor necorporale), soldul din subcontul 19-13 (în subcontul 19-23) se reflectă ca parte a deduceri fiscale (amortizate pentru decontări cu buget pentru TVA):

Debit 68-2 Credit 19-13 (19-23).

Sumele de TVA acumulate în subconturile corespunzătoare pentru bunurile, lucrările și serviciile achiziționate se repartizează la sfârșitul perioadei fiscale după cum urmează:

a) ponderea (d) a mărfurilor expediate pe trimestru în comerțul cu amănuntul pe UTII se determină în costul total al mărfurilor expediate pe trimestru în comerțul cu ridicata și cu amănuntul folosind formula:

d = (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2-2 pe trimestru)/ [(cifra de afaceri pe subcontul 90-1-1-1 pe trimestru) – (cifra de afaceri debitoare pe subcontul 90-3-1 pe trimestru) + ( rulaj de credit pe subcontul 90-1-1-2 pe trimestru) – (cifra de afaceri debit pe subcontul 90-3-2 pe trimestru) + (cifra de afaceri pe subcontul 90-1-2-2 pe trimestru)];

b) valoarea TVA de atribuit costului bunurilor achiziționate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) se determină prin înmulțirea cotei (d) cu cifra de afaceri debitoare aferentă trimestrului în subcontul corespunzător contului 19 (din punct de vedere contabil). obiecte);

c) după alocarea sumelor de TVA prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) costului de achiziție (costul) acestor bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), soldul subconturilor corespunzătoare în cont. 19 se reflectă ca parte a deducerilor fiscale (scăzute pentru calcule cu bugetul TVA):

Debit 68-2 Credit 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Contabilitate fiscală pentru TVA.

3.1. Se păstrează documentele contabile fiscale pentru TVA:

a) în conformitate cu termenii contractelor cu vânzătorii (cumpărătorii) pe hârtie sau în formă electronică în formatele stabilite de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei:

Facturi emise către clienți;

Facturi primite de la vânzători;

b) în formă electronică, în conformitate cu formatele stabilite de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei:

Facturi intocmite in 1 exemplar pentru avansurile primite;

Facturi intocmite in 1 exemplar la indeplinirea functiilor de agent fiscal;

Jurnalele facturilor primite și emise;

Achiziționați cărți;

Cărți de vânzări.

3.2. Facturile primite aferente ambelor tipuri de activități supuse TVA și tipuri de activități nesupuse TVA se înregistrează în carnetul de achiziții numai pentru cuantumul deducerii taxei TVA calculat în declarația contabilă în următoarea ordine:

3.3. Facturile primite aferente atât comerțului cu ridicata, cât și cu amănuntul în regim general de impozitare, cât și comerțului cu amănuntul pe UTII, se înscriu în carnetul de cumpărături numai pentru cuantumul deducerii taxei TVA calculat în referința-calcul contabil, în următoarea ordine:

Facturi pentru imobilizari (imobilizari necorporale) dobandite in prima luna a perioadei fiscale (trimestru) - in ultima zi a acestei luni;

Facturi pentru imobilizari (imobilizari necorporale) dobandite in a doua luna a perioadei fiscale (trimestru) - in ultima zi a acestei luni;

Facturi pentru bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate (inclusiv mijloace fixe și active necorporale dobândite în a 3-a lună a perioadei fiscale) - în ultima zi a perioadei fiscale (trimestru).

3.4. Calculul sumei deducerii taxei TVA prezentate de vânzători și care se referă atât la activitățile supuse TVA, cât și la activitățile nesupuse TVA se efectuează pe baza unui certificat contabil-calcul de următoarea formă:

3.5. Calculul sumei deducerii TVA prezentate de vânzători și care se referă atât la comerțul cu ridicata, cât și cu amănuntul în regim de impozitare generală, cât și la comerțul cu amănuntul pe UTII, se realizează pe baza unui certificat contabil sub următoarea formă:

3.6. În cazul eliberării mărfurilor achiziționate dintr-un depozit cu ridicata sau din unități de comerț cu amănuntul, pentru care se aplică regimul fiscal general, către unitățile de comerț cu amănuntul pe UTII la data facturii pentru circulația internă a mărfurilor (formular TORG- 13), se efectuează următoarele proceduri:

a) sumele de TVA acceptate anterior spre deducere pentru aceste bunuri sunt supuse refacerii și se debitează din costul mărfurilor din comerțul cu amănuntul: Debit 41-2 Credit 68-2;

b) sumele restabilite de deducere de TVA se reflectă în carnetul de vânzări pe baza unui certificat-calcul contabil.

Certificatul contabil se intocmeste sub urmatoarea forma:

4. Fluxul documentelor.

4.1. Înregistrarea facturilor emise (întocmite).

4.1.1. Facturile sunt intocmite de contabilul responsabil cu intocmirea documentului primar pentru expedierea bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate), concomitent cu documentul primar.

Factura se emite in ziua tranzactiei.

Contabilul care a intocmit factura este obligat sa se asigure ca factura specificata este emisa catre contrapartida in termen de 5 zile calendaristice de la data facturii.

4.1.2. Facturile pentru avansurile primite se intocmesc de contabilul-sef adjunct.

4.2.3. Facturile aferente îndeplinirii funcțiilor de agent fiscal se întocmesc de către contabilul-șef adjunct.

4.2.4. Facturile sunt generate în programul de contabilitate „BEST-PRO”.

4.2.5. Facturile compilate și emise sunt supuse înregistrării în partea 1 a jurnalului de facturi și în carnetul de vânzări. Contabilul-șef adjunct este responsabil de înregistrarea facturilor.

4.3. Facturi primite.

4.3.1. Înregistrarea facturilor de intrare se efectuează de către responsabilul biroului în conformitate cu procedura general stabilită pentru înregistrarea corespondenței primite.

4.3.2. Contabilul-șef adjunct verifică conformitatea facturilor primite cu documentele primare pe baza cărora au fost întocmite facturile specificate.

4.3.3. Contabilul-șef adjunct este responsabil pentru înregistrarea facturilor în partea 2 a jurnalului de facturi și a registrului de achiziții.

4.4. Contabilul-șef adjunct este responsabil de ținerea jurnalelor de facturi și de colectarea documentelor anexate la jurnalele de mai sus.

4.5. Jurnalele de facturi, carnetele de vânzări și cărțile de cumpărare din a 25-a zi a lunii următoare trimestrului expirat sunt semnate cu o semnătură electronică calificată îmbunătățită și transferate în arhiva electronică a organizației. Contabilul-șef este responsabil pentru transferul documentelor de mai sus în arhivă.

Facturile electronice (alte documente) sunt transferate în arhiva electronică ca atașamente la jurnalele de facturi.

Facturile (alte documente) pe hârtie până în data de 30 a lunii următoare încheierii trimestrului se depun într-un dosar separat, format din două secțiuni:

Anexe la partea 1 a jurnalului de facturi;

Anexe la partea 2 a jurnalului de facturi.

Acest dosar se pastreaza in arhivele contabile.

4.6. Facturile emise (întocmite) sunt semnate de:

a) pentru lider:

CEO;

Persoane desemnate prin ordin al directorului general;

b) pentru contabilul-șef:

Contabil șef;

Asistent contabil șef.

Ordinul de numire a persoanelor care au dreptul de a semna facturi în câmpul „Manager” este reeditat anual, precum și la concedierea angajaților numiți în ordin.

4.7. Contabilul-șef este responsabil de întocmirea decontului de TVA.

Cel târziu în data de 15 a lunii următoare trimestrului expirat, contabilul-șef adjunct verifică conformitatea carnetelor de cumpărare și vânzări cu datele contabile.

Declarația de impozit se depune spre semnare directorului general cel târziu în data de 18 a lunii următoare trimestrului expirat.

Declarația fiscală se depune la organul fiscal în formă electronică prin canale de telecomunicații prin intermediul unui operator de gestionare electronică a documentelor.

Declarațiile fiscale pe hârtie cu semnătura directorului general se depun într-un dosar separat pe măsură ce se acumulează și se păstrează în arhiva contabilă.”