Договір роялті має на увазі. Роялті ліцензійний договір

Роялті (Royalties) - ліцензійні платежі (платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності (авторських прав на твори літератури, мистецтва чи науки, патент, товарний знак тощо))

Це слово прийшло до нас з англійської мови, де r oyalties так і означає ліцензійні платежі. У Росії найчастіше застосовується термін «ліцензійні платежі». Так, ст. 1235 Цивільного кодексу Росії, яка регулює пункт 5 визначає:

"За ліцензійним договором ліцензіат зобов'язується сплатити ліцензіару обумовлену договором винагороду, якщо договором не передбачено інше".

Суть ліцензійного договору у цьому, що у ньому одна сторона - володар виняткового права (ліцензіар) надає іншій стороні (ліцензіату) право використання об'єкта інтелектуальної власності в межах, передбачених договором.

приклад

Компанія «Альфа» володіє патентом на винахід. За ліцензійним договором вона надала право компанії "Бета" використовувати цей винахід для комерційної діяльності. За використання винаходу компанія "Бета" виплачує ліцензійні платежі (роялті).

Розмір роялті може встановлюватись як фіксований платіж або як платіж залежно від обсягу реалізації продукції, виготовленої з використанням об'єкта інтелектуальної власності. Іноді застосовується змішаний варіант – фіксована плата та плата обсягу реалізації.

Нормативне регулювання

Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ)

Коментар експерта

Термін роялті (royalties) у буквальному перекладі з англійської мови так і означає ліцензійні платежі. Роялті часто згадується в Угодах про уникнення подвійного оподаткування між Росією та іншими державами. У цих угодах наводиться значення терміна «роялті».

Наприклад, стаття 12 Угоди між Урядом РФ та Урядом Республіки Кіпр від 05.12.1998 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та капітал" вказує:

Термін "роялті" при використанні в цій статті означає платежі будь-якого виду, що отримуються як відшкодування за використання або надання права користування будь-яким авторським правом на твори літератури, мистецтва або науки, включаючи кінофільми та записи для радіо- та телемовлення, будь-яким патентом, ноу - хау, комп'ютерними програмами, товарним знаком, дизайном чи моделлю, планом, секретною формулою чи процесом, або за інформацію, що стосується промислового, комерційного чи наукового досвіду, або за користування чи право користування промисловим, комерційним чи науковим обладнанням».

Застосування ліцензійних договорів зі сплатою роялті часто використовується в міжнародному податковому плануванні. У більшості міжнародних угод між Росією та іноземними державами роялті оподатковуються лише в країні їх одержувача (власника об'єкта інтелектуальної власності). Відповідно, через роялті можна без утримання податку на прибуток переказувати кошти в іноземну державу.

Приклади країн, з якими, за згодою, ставку податку при сплаті роялті встановлено як 0%:

Слід зазначити, що термін «роялті» часто зустрічається у російському законодавстві, поряд із терміном «ліцензійні платежі» як синонім. Наприклад, у ст. 271 Податкового кодексу Росії зазначено – «у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності».

У той же час, з економічної точки зору, ліцензійні платежі поділяють на роялті та паушальний платіж, де:

Роялті- ліцензійний платіж, який виплачуватиметься у вигляді певних частин від отриманого ліцензіатом (покупцем ліцензій) прибутку (виручки) внаслідок використання ліцензії.

Паушальний платіж- ліцензійний платіж, який виплачуватиметься у вигляді обумовленої твердої суми.

Вищезазначені види ліцензійних платежів описані у п. 15 Наказ Росстату від 19.08.2011 N 367 "Про затвердження статистичного інструментарію для організації федерального статистичного спостереження за чисельністю, оплатою праці працівників та наукою".

Податок на прибуток організацій

З податку прибуток організацій, організація, яка сплачує ліцензійні платежі (роялті), вправі визнати в складі інших витрат виходячи з пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ліцензійні платежі, що виплачуються іноземним правовласникам, відносяться до доходів із джерел у Російській Федерації (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Відповідно, російська організація має утримати також податок на прибуток організацій як податковий агент (при цьому слід враховувати положення угод про уникнення подвійного оподаткування).

Правовласник сплачує ПДВ із суми ліцензійних платежів, а платник платежів має право прийняти ПДВ до відрахування.

Якщо правовласник іноземна організація, яка не стоїть на обліку в податкових органах, то ПДВ утримує та сплачує до бюджету російський платник ліцензійних платежів (ст. 161 НК РФ). Він має право прийняти до відрахування суми ПДВ (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Важливе судове рішення

Суспільство уклало з іноземними організаціями, які є правовласниками товарних знаків на пиво, ліцензійні договори про надання права використання цих знаків. Ліцензійні договори укладені Товариством на умовах сплати ліцензійних платежів у розмірі від 4,5 до 10 відсотків доходу, отриманого від реалізації товариством пива, виробленого під названими товарними знаками.

Маючи намір організувати виробництво пива на території Російської Федерації, Товариство уклало з Виробником угоду про постачання, відповідно до якої Виробник зобов'язувався постачати суспільству весь обсяг продукції, яку вона виробляє під товарними знаками, право використання яких належить суспільству.

Крім того, Товариство уклало з Виробником субліцензійні договори на умовах сплати роялті у розмірі 0,1 відсотка від виробничого доходу пивоварної компанії.

При податковій перевірці інспекція виключила з витрат Товариства різницю між отриманими та сплаченими ліцензійними платежами, вважаючи, що Товариство, не будучи виробником пива, сплачувало ліцензійні платежі не у власних інтересах, а на користь Виробника.

Судовий орган став на бік платника податків, зазначивши, що несення Товариством витрат за ліцензійними договорами спрямоване на отримання в подальшому доходу від реалізації пивоварної продукції, виробленої під товарними знаками, право на використання яких надано за названими договорами.

У той же час, рекомендую уникати такої ситуації, оскільки в даному випадку платнику податків допомогло те, що суспільство за договором викупувало та реалізовувало всю продукцію, вироблену заводом, тобто мало пряму економічну зацікавленість у виробленій продукції. Якби такої умови в договорі із заводом не було, то аргументів на свою користь у платника податків було б значно менше.

Постанова Президії ВАС РФ від 14.06.2011 N 15093/10 у справі N А40-154999/09-108-1176.

Важливе судове рішення

Податковий орган довів, що середньоринковий розмір ліцензійних платежів із напоїв становить від 2 до 5%. У результаті витрати платника податків перевищують цей розмір, були виключені для податку на прибуток.

(ПОСТАНОВЛЕННЯ ФАС ПІВНІЧНО-ЗАХІДНОГО ОКРУГА від 06.10.2005 N А66-5524/2004).

Важливе судове рішення

На балансі компанії вважався товарний знак за фактичною вартістю 400 рублів. Цей товарний знак оцінили оцінювачем у сумі 182 200 тис. крб. і потім внесений до статутного капіталу ТОВ. Потім, за ліцензійним договором, права на товарний знак знову було передано назад, із призначенням ліцензійної плати трохи більше 1 млн. рублів.

Під час перевірки податковим органом Компанії сума витрат на сплату ліцензійних платежів була виключена зі складу витрат. Судовий орган став на бік податкового органу, вказавши, що у компанії не було ніякої розумної мети та спрямованості на отримання доходу при передачі виняткових прав на цей товарний знак ТОВ, оскільки цього ж дня між сторонами було укладено інший договір - ліцензійний, за яким уже власник виняткових прав на цей товарний знак передав заявнику невиключні права на нього.

Ретельний правовий аналіз наявних у справі документів дозволяє зробити однозначний висновок про те, що всі вищезазначені угоди мали явно уявний характер, протизаконною метою яких було необґрунтоване отримання заявником податкової вигоди у вигляді неправомірного зменшення оподатковуваного прибутку за період, що перевіряється.

ПОСТАНОВЛЕННЯ ФАС ПОВОЛЗЬКОГО ОКРУГА від 29.11.2006 у справі N А65-5203/2006-СА2-41 (Визначенням ВАС РФ від 25.01.2007 N 121/07 відмовлено у передачі даної справи до Президії ВАС ФАС ПОВОЛЗЬКОГО ОКРУГА від 17.08.2007 у справі N А65-5681/06-СА1-19

Важливе судове рішення

Постанова Президії ВАС РФ від 28.10.2010 N 8867/10 у справі N А40-41114/09-151-229.

Рішення на користь платника податків

Ситуація

Російська компанія - Товариство "Дж. Т.І. - МП" (далі Суспільство) заснована іноземною компанією "Дж. Т. Інтернешнл Фервальтунгсгезельшафт мбХ" (Німеччина), що входить до складу компанії "JT International" ("JTI") (Японія) ,), що має на території Російської Федерації тютюнові фабрики, у тому числі товариство "Петро" (виробник).

Основні види діяльності Товариства - організація виробництва, просування та реалізація біля Російської Федерації тютюнової продукції під відповідними товарними знаками.

За ліцензійним договором, укладеним із компанією "JT International S.A." (правовласником) Суспільство набуло права використання товарних знаків з оплатою за ставками 6 - 8 відсотків вартості реалізованої біля Російської Федерації. Поряд із зазначеним договором Товариство уклало із товариством "Петро", за умовами якого завод зобов'язаний виготовити та передати всю вироблену тютюнову продукцію, марковану товарними знаками, виключно товариству.

Суспільство вводило виготовлену заводом продукцію у цивільний оборот виходячи з дистриб'юторських договорів на оптову реалізацію тютюнової продукції різних регіонах Російської Федерації, відбиваючи отриману виручку у складі доходів від товарів (робіт, послуг).

До 2003 року роялті за використання на території Російської Федерації названих товарних знаків сплачувало товариство "Петро" за субліцензійним договором, укладеним з "JT International S.A.". З 1 січня 2003 р. була реалізована зазначена вище схема договірних взаємовідносин і роялті на користь іноземної організації стало сплачувати Суспільство.

Суть претензії податкових органів

Не заперечуючи як таке право на включення до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, платежів за користування правами на результати інтелектуальної діяльності та засобами індивідуалізації (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ), інспекція проте виключила зі складу видатків товариства частина суми сплачених ліцензійних платежів з посиланням на ту обставину, що зазначені платежі були завищені, оскільки розраховувалися суспільством у відсотковому співвідношенні від ринкової вартості реалізованої ним продукції.

Претензії податкових органів пов'язані з тим, що внаслідок зміни договірних взаємовідносин сума ліцензійних платежів зросла.

До 2003 року сума ліцензійних платежів сплачувалася Товариством «Петро», виходячи з вартості підряду на виробництво готової продукції від «Петро» на користь товариства. З 2003 року, ліцензійні платежі сплачувались вже Суспільством виходячи з ціни реалізації продукції від Товариства дистриб'юторам (тобто за вищою, порівняно з ціною, що використовується раніше).

Вирок суду

Судовий орган виніс рішення на користь платника податків, вказавши, що обґрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їхньої доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату. Суб'єкти господарювання самостійно на свій розсуд обирають способи досягнення результату від підприємницької діяльності.

Отже, зміна з 2003 року договірної структури всередині холдингу, що здійснює як виробництво, так і реалізацію тютюнової продукції через організації, що виступають як самостійні платники податків за законодавством Російської Федерації, та перенесення тягаря сплати ліцензійних платежів із заводу на Товариство, викликаних необхідністю підвищення ефективності зазначеної діяльності , не суперечить вимогам податкового законодавства

Підприємство згідно з ліцензійною угодою перераховує іншому підприємству періодичні платежі та відображає їх в обліку як роялті. Але під час перевірки податковий інспектор розцінює дані платежі як плату за надання послуг та вважає, що такі операції мають оподатковуватись ПДВ. Як правильно скласти ліцензійну угоду, щоб платежі за нею вважалися винагородою у вигляді роялті, а не послугою?

В аналітичних статтях нерідко вказується, що незалежно від того, як ідентифікуються періодичні платежі, що виплачуються згідно з ліцензійною угодою, – послуги чи роялті – на оподаткування це не впливає. Адже як роялті, так і сума плати за послуги належать до валових витрат підприємства – платника податку на прибуток. Таке твердження справедливе, але повною мірою лише стосовно неплатників ПДВ. Платникам же ПДВ аж ніяк не байдуже, як назвати періодичний платіж, бо якщо він є компенсацією за надану послугу, то такий платіж підлягає оподаткуванню ПДВ.

Щоб розібратися у цьому питанні, потрібно відрізняти пасивний дохід від активного. Пасивний дохід є дохід у вигляді дивідендів, відсотків за вкладами, роялті, премій, деяких видів гонорарів і т.д., які отримують незалежно від зусиль, що додаються, – підприємство просто дозволяє комусь за винагороду використовувати його ім'я, гроші і т.д. буд. Дохід від надання послуги, навпаки, відноситься до активного доходу, оскільки виконавець послуги обов'язково докладає зусиль, робить конкретні дії для отримання такого доходу. Послуга – це вид діяльності, пов'язаної із задоволенням потреб замовника. Плата за послуги (адміністративні чи маркетингові) ліцензіара, надані їм у зв'язку з продажем ліцензії, не є роялті.

Виходячи з цього, небажано, щоб у ліцензійній угоді обговорювалося вчинення ліцензіаром будь-яких активних дій, спрямованих на виконання послуг. Якщо ДПІ виявить, що у платежах роялті, звільнених від сплати ПДВ, міститься також і плата за послуги, вона застосує штрафні санкції до ліцензіара за несвоєчасне нарахування ПДВ при постачанні (продажу) послуг.

Законодавець не наводить кількісних критеріїв, за якими можна було б визначити, де закінчується пасивний дохід і починається активний, тому участь ліцензіара повинна стати помітною, щоб визнати його дохід активним. Остаточне рішення щодо встановлення факту надання послуг у рамках ліцензійного договору може винести лише суд.

Сторони ліцензійної угоди можуть «порушити грань», за якою починається активний дохід. Наприклад, підприємство склало базу даних у вигляді алфавітного переліку та адрес підприємств певного профілю із зазначенням спеціалізації, вартості продукції та інших відомостей. База постійно оновлюється, підтримується її стан. Підприємство надає дозволи на користування базою, а ліцензіат перераховує періодичні платежі. У ліцензійній угоді не передбачено виплату паушальних платежів, дотримано всіх вимог п.1.30 ст.1 Закону про прибуток за ідентифікацією періодичних платежів як винагороди у вигляді роялті. Проте розробник не передбачив у базі даних наявність пошукової системи. Ліцензіату важко було вибирати цікаві для нього відомості самостійно, і він кілька разів у письмовій формі звернувся до ліцензіара – упорядника бази даних з проханням надати йому вибірку цікавих для нього відомостей. Ліцензіар без додаткової плати виконав прохання ліцензіата, чим порушив домовленості, досягнуті під час підписання ліцензійної угоди. Фактично ліцензіар надав ліцензіату послуги з вибірки даних, які є об'єктом оподаткування ПДВ.

Часто супутні послуги вклинюються в договір на право користування фірмовим ім'ям, логотипом, торговою маркою і т.п. Наприклад, ліцензіар має право контролювати , що випускається під його торговою маркою, але не більше. Якщо ж від власника торгової марки вимагають ще й надання маркетингових послуг, краще для цих цілей укласти окремий договір на надання маркетингових послуг з нарахуванням ПДВ на їхню вартість.

У зв'язку з вищезгаданим наведемо деякі зведені правила, які бажано дотримуватися сторін ліцензійних угод:

1. Зобов'язання ліцензіара щодо ліцензіата мають бути мінімізовані.
2. Договір слід називати «Ліцензійною угодою», а періодичні платежі – роялті.
3. До зобов'язань ліцензіара не слід включати: надання послуг з маркетингу; забезпечення ліцензіата безплатною рекламою; надання місця на виставках ліцензіара; складання та розсилання листів щодо просування товару та послуг від імені ліцензіата.
4. Слід уникати включення до зобов'язань ліцензіара компенсації витрат ліцензіата.
5. Право ліцензіара на контроль якості не повинно включати надання їм послуг з маркетингу та управління.
6. Слід уникати називати якусь із сторін «агентом».
7. У ліцензійній угоді має бути зазначено, що сторони не мають наміру вести спільну діяльність.
8. Усі додаткові документи (кореспонденція, протоколи та ін.) не повинні суперечити умовам ліцензійної угоди. Тому не можна складати протокол зборів про спільні дії сторін, надсилати один одному листи про надання будь-яких послуг та ін.

Роялті- це винагорода, що виплачується ліцензіару у вигляді процентних відрахувань або фіксованих сум від вартості (продажної ціни) продукції, що реалізується ліцензіатом, виготовленої за ліцензією.

Сутність роялті виражена у формулі:

тобто роялті є відношенням виплачуваної ліцензіару частини (Д) додаткового прибутку з одиниці виготовленої за ліцензією продукції () до продажної ціни цієї продукції (Z).

Таким чином, у роялті містяться ті самі складові - прибуток і продажна ціна, визначення яких важко, що вже було зазначено при розгляді першого методу оцінки. Але справа в тому, що в міжнародній торгівлі ліцензіями розмір роялті визначають не розрахунковим шляхом, а емпірично – шляхом використання встановлених у світовій практиці для різних галузей промисловості розмірів роялті, що середняться, так званих стандартних роялті. При заданій величині роялті розмір додаткового прибутку з одиниці виготовленої за ліцензією продукції становитиме:

З урахуванням цього формула розрахункової ціни ліцензії, що використовується у першому методі, може бути подана у наступному вигляді:

З р = В · Т · ∆П · Д = V · Z · R,

де V = B · T - Обсяг виробленої за ліцензією продукції за весь термін дії ліцензійного договору.

Очевидно, що розрахункові параметри, що застосовуються, мають різні значення для кожного року дії ліцензійного договору. З огляду на це розрахункова ціна ліцензії на базі роялті становить:

,

де V t – обсяг очікуваного випуску продукції за ліцензією на рік t (шт., кг тощо);

Zt – продажна ціна виготовленої за ліцензією продукції на рік t;

R t - Розмір роялті в році t (%);

Т – термін дії ліцензійного договору.

Цей метод розрахунку ціни ліцензії є найбільш поширеним у міжнародній торгівлі ліцензіями і, як і перший, базується на визначенні частки прибутку від використання ліцензії, яку ліцензіат повинен виплатити ліцензіару. Як було зазначено вище, в основу обох методів закладено загальні параметри, що визначають їхню ідентичність. Проте запровадження роялті дозволяє істотно підвищити надійність захисту комерційних інтересів партнерів за ліцензійним договором.

Отже, визначення розміру платежів за ліцензією необхідно встановити: термін дії ліцензійної угоди; обсяг продукції, що виробляється за ліцензією; ціну одиниці виробленої продукції; базу та ставки роялті. При цьому необхідно мати на увазі таке.

Обсяг виробництва оцінюється виходячи з наміченого ліцензіатом випуску продукції за ліцензією за весь термін дії договору та кожного року окремо. Джерелами такої оцінки є:

Фіксований обсяг виробництва, якщо його зазначено у ліцензійному договорі;

Експертна оцінка спеціалістів ліцензіара про можливий обсяг виробництва ліцензіатом продукції за ліцензією на встановленій території;

Дані ліцензіата про намічені їм обсяги виробництва продукції за ліцензією;

Виробничі можливості ліцензіата;

Потреби ринку території договору продукції за ліцензією з урахуванням його ємності та діяльності конкурентів.

При визначенні обсягу виробництва слід враховувати, що у роки освоєння виробництва випуску продукції з ліцензії може бути. У наступні роки обсяг виробництва нарощується та досягає максимальних значень. На завершальному етапі можливе зниження виробництва, пов'язане з моральним старінням нововведення та можливими проблемами зі збутом продукції.

Під продажною ціною розуміється ціна виготовленої за ліцензією продукції, що поставляється зі складу заводу-виробника, за вирахуванням витрат на упаковку, страхування, податки та інші невиробничі витрати.

Розрахункова продажна ціна визначається на базі:

конкурентних цін на аналогічну продукцію вітчизняних та зарубіжних комерційних підприємств;

Прейскурантів чи пропозицій вітчизняних чи зарубіжних виробників аналогічної продукції з урахуванням поправок на кількість, різницю у характеристиках продукції.

Для визначення продажної ціни нової продукції, що не має аналогів на світовому ринку, можна використовувати коефіцієнт експортної ефективності (Ке), який розраховується у відповідній галузі для подібної продукції:

де - середня внутрішня оптова вартість аналогічну продукцію у галузі;

Середня експортна ціна на цю продукцію у галузі.

е.,

де – внутрішня ціна продукції, виготовленої за ліцензією.

З розрахункової продажної ціни віднімаються ціни комплектуючих та інших деталей, які є предметом ліцензії. Для розрахунку беруться ціни на дату укладання договору. Проте з урахуванням їхньої зміни за термін його дії вони мають бути скориговані на базі індексації цін у відповідних галузях промисловості. І тому можуть бути використані індекси ціни машинотехнічні та інші товари.

Розмір роялті визначається за допомогою таблиць стандартних роялті, складених на основі аналізу світової практики укладання ліцензійних угод у різних галузях промисловості.

Таблиці стандартних роялті дозволяють визначити зразковий розмір роялті для кожного конкретного об'єкта ліцензії, який підлягає уточненню з урахуванням таких факторів:

1. Розмір роялті може бути уточнений в результаті пошуку та аналізу матеріалів конкурентів на об'єкти, які аналогічні або близькі за своїми характеристиками до об'єкта ліцензії, що розглядається.

2. Відсутність патенту зазвичай знижує розмір роялті на величину до 30 % порівняно з об'єктом, що має патентний захист.

3. При передачі у межах договору лише конструкторської документації розмір роялті може бути зменшено на величинудо 30%.

Важливо при визначенні ціни ліцензії правильно визначити базу роялті, яка вибирається так, щоб ліцензіар та ліцензіат могли отримати прибуток (дохід) від використання об'єкта ліцензії у міру зростання обсягу виробництва (продажу) продукції, застосування технології на основі переданої ліцензії. Це може бути вартість виробленої продукції, одиниця продукції (товару), одинична потужність цеху (виробництва) тощо.

Найбільш поширеною як для ліцензіата, так і для ліцензіара базою обчислення роялті є ціна одиниці продукції за ліцензією або вартість виробленої (реалізованої) ліцензійної продукції. Застосування названої бази роялті призводить до найменшої кількості конфліктів між партнерами з питань виплати ліцензійної винагороди та широко використовується у міжнародній практиці торгівлі ліцензіями, якщо дозволяє специфіка об'єкта ліцензії.

Якщо об'єкт ліцензії - процес чи технологія, базою роялті може бути обсяг виготовленої (реалізованої) продукції, виробленої із застосуванням цього процесу (технології). Крім того, базою роялті у такому разі може стати вартість основної переробленої сировини. Цей варіант рекомендується вибирати у випадку, коли за ліцензією випускають асортимент виробів з однієї сировини і коли неможливо встановити єдину суму роялті для всіх вироблених виробів.

У випадку, коли винахід відноситься лише до частини продукції або технологічного процесу, доцільно в ліцензійній угоді передбачати виплату ліцензіатом ліцензіару фіксованих відрахувань з одиниці або партії виробленої або реалізованої продукції за ліцензією.

Розрахункова ціна ліцензії безпосередньо пов'язана з терміном дії ліцензійної угоди, який включає період освоєння об'єкта ліцензії та її комерційного використання. Це, своєю чергою, великою мірою залежить від специфіки об'єкта ліцензії. Ліцензіар зацікавлений у збільшенні терміну дії угоди, ліцензіат прагне скоротити її, щоб звільнитися від виплат роялті та перейти до вільного використання об'єкта ліцензії. При продажу патентної ліцензії цей термін не повинен бути більшим за термін дії патенту. В основі терміну дії ліцензійної угоди також повинен лежати термін морального старіння об'єкта ліцензії.

Методика визначення розрахункової ціни ліцензії з урахуванням роялі модифікується залежно від форми платежу, прийнятого за договором. Крім періодичних платежів у вигляді роялті використовуються паушальні платежі та комбіновані.

Паушальний /одноразовий/платіж використовується сам собою досить рідко. Він застосовується переважно у випадках, коли покупець ліцензії – фірма, невідома над ринком, і є сумнів, чи вдасться їй налагодити успішний випуск та комерційну реалізацію розробки. Також паушальний платіж може бути застосований, якщо вкрай складно проконтролювати обсяг випущеної за ліцензією продукції. У цьому випадку ліцензіар може просто не отримати необхідні розрахунку даних.

Паушальні платежі є певною зафіксованою у тексті ліцензійного договору сумою, що виплачується як одноразового платежу чи частинами кілька прийомів: при вступі ліцензійного договору з, у момент передачі ліцензіату технічної документації і після випуску перших зразків продукції за ліцензією.

Паушальний платіж обумовлюється в більшості ліцензійних угод не як єдиний вид платежу, а як своєрідний аванс, що виплачується ліцензіару після передачі документації. На паушальний платіж зазвичай доводиться 10-20% від загальної ціни ліцензії.

Розрахункова ціна ліцензії при паушальній формі платежу С п складе:

,

де К д - коефіцієнт дисконтування, що дозволяє ліцензійні відрахування у вигляді роялті, одержувані щорічно ліцензіаром протягом усього терміну дії договору, призвести до поточного часу.

Комбіновані платежі є поєднання одноразових платежів з періодичними з урахуванням роялті. І тут комерційні умови ліцензійного договору, зумовлені з урахуванням роялті, містять положення про виплату ліцензіатом певної фіксованої суми (первісного платежу) на початковому етапі реалізації договору. Початкові платежі у більшості випадків є свого роду гарантією серйозності намірів ліцензіата, що дуже важливо для практики торгівлі ліцензіями. Ця сума необхідна ліцензіару для оплати витрат, пов'язаних з підготовкою та передачею технічної документації, інших матеріальних носіїв інформації про технологію, що передається (зразки, спеціальне обладнання, прилади), а також витрат, понесених ним на стадії, що передує укладенню договору, до яких входять рекламні заходи , підготовка договору та комерційної пропозиції, листування, візити, участь персоналу в технічних та комерційних переговорах. У певних випадках можуть бути заповнені витрати на дослідження та розробку об'єкта ліцензії.

Зазвичай розмір первісного платежу становить 10-30% ціни ліцензії, розрахованої з урахуванням роялті.

З урахуванням виплати початкового платежу визначається новий розмір роялті, який дорівнює:

.

Гарантією ефективності угоди, крім знання вищевикладених рекомендацій, може стати знання основних недобросовісних прийомів, які застосовуються у практиці торгівлі ліцензіями. До таких прийомів належать:

1. Потенційний ліцензіат часто під час укладання ліцензійної угоди прагне обговорити ціну без інших умов договору. У цьому випадку слід звернути увагу на обсяг патентного захисту, розмір території, на яку передається ліцензія, тип виробу та передбачувану ціну на нього, обсяг продажу.

2. Спроби впливати на позицію ліцензіара через відсутність у нього на момент укладання угоди патенту на розробку (у випадках, коли процедура патентування ще не закінчена). У такій ситуації достатньо надати пріоритетні довідки і не боятися за результати патентування.

3. Спроби покупців ліцензії отримати згоду на збут продукції біля ліцензіара.

4. Протидія ліцензіата положенню про неможливість передачі їм прав на використання третім особам (укладання субліцензії).

5. Спроба обмежитися лише паушальним платежем. Однак такий платіж не відображає дійсну вартість розробки, явно невигідний ліцензіару при істотному розширенні обсягу використання ліцензії. До того ж, платежі роялті переважні при великих обсягах виробництва продукції за ліцензією. У цьому випадку, якщо обмежуватись лише паушальним платежем, ціна ліцензії може звестись до плати за отримання технічної документації.

6. Зустрічаються спроби уникнути паушального платежу. Такий прийом допомагає безкоштовно отримати потрібну технічну документацію. Щоб уникнути цієї ситуації, зручно запропонувати партнеру формулювання пункту угоди: "Платіж при передачі документації".

7. Не бажання підписувати опціонні угоди, угоди про конфіденційність, т.к. саме ці юридичні форми договору дозволяють покупцеві ліцензії попередньо ознайомитися з матеріалами розробки до її патентування, взявши зобов'язання щодо збереження інформації в таємниці, уникнути обману продавця та покупця ліцензії під час попередніх переговорів.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ ТА ЗАВДАННЯ

1. Дайте визначення інноваційного проекту.

2. Які рівні науково-технічної значущості мають інноваційні проекти?

3. З яких підстав класифікуються інноваційні проекти?

4. Напишіть алгоритм комплексної експертизи інноваційного проекту.

5. Яку інформацію має містити інвестиційний меморандум?

6. Що є винахід, корисна модель, промисловий зразок?

7. Які положення має містити заявка на винахід (корисну модель)?

8. Яким умовам патентоспроможності мають відповідати винахід, корисна модель, промисловий зразок?

9. Дайте характеристику різних видів ліцензійних угод?

10. Охарактеризуйте зміст передліцензійних угод.

Досить простий: роялті - це частина виручки від продажу продукту, яку отримує його (продукту) автор. Незважаючи на простоту формулювання, тема досить велика і у зв'язку з цим оподаткування та бухгалтерський облік таких операцій має низку особливостей. Спробуймо розібратися з деякими з них.

Сфера застосування та деякі правові питання

Поняття роялті можна віднести відразу до кількох правових сфер. Так, воно використовується як одна з форм платежу за договором широко нині сфери франчайзингу і позначає авторські та ліцензійні виплати за комерційне використання належної іншій особі (патенту, витвору мистецтва тощо).

І, нарешті, роялті в економіці та земельному праві (термін, що використовується у світовій практиці) — рентна плата за право розробки природних ресурсів, яку підприємць вносить власнику землі чи надр.

Правовідносини сторін щодо роялті що належить до франчайзингової діяльності регламентує глава 54 ДК РФ (основа відносин: договір комерційної концесії). Відповідно до п. 4 статті 1027 ЦК України до договору комерційної застосовуються всі правила ЦК України про ліцензійний договір. Єдиною відмінністю договору комерційної концесії від ліцензійного договору з юридичного погляду є об'єкт договору. У договорі комерційної концесії об'єкт – це комплекс виняткових прав, водночас у ліцензійному договорі – право користування об'єктом інтелектуальної власності.

На підставі п. 2 ст. 1028 ДК РФ договір комерційної концесії підлягає у федеральному органі з інтелектуальної власності (Роспатент). За загальним правилом ст. 1031 ЦК України (яке може бути змінено договором) договір комерційної концесії повинен реєструвати правовласник (франшизодавець). При недотриманні вимоги реєстрації договір вважається нікчемним (відповідно до ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ЦК України).

Відносини між фізичними особами (авторами) та особами, які отримують виняткові права на твори, регулює глава 70 ЦК України. Вона визначає, що відносини мають бути підтверджені письмово у вигляді договору певного типу. Це такі види договорів як:

• договір про відчуження виняткового права на твір та на право використання твору за ліцензією (ст.1285 ЦК України);
• ліцензійний договір про надання права використання твору (ст. 1286 ЦК України);
• договір авторського (ст. 1288 ЦК України).

Що стосується роялті в економіці, то з погляду світової практики введений в Російській Федерації в 2002 податок на видобуток корисних копалин фактично виконує на даний момент функції роялті (платежу власнику ресурсів за право розробки запасів).

Слід окремо зупинитися на договорах із контрагентами, т.к. Виникає питання щодо застосовного права (російського чи іноземного). Відповідно до п. ст. 1211 ЦК України за умовчанням до договору застосовується право країни, з якою договір найбільш тісно пов'язаний. Відносини сторін за ліцензійним договором регулюються правом тієї держави, де є ліцензіар. Водночас ст. 1210 ДК РФ дає можливість сторонам договору вибрати право, яке підлягає застосуванню до їх прав та обов'язків за цим договором. При застосуванні російського права відносини автоматично підпадають під регулювання частиною 4 ЦК України.

Податкові аспекти

Податок на прибуток

Витрата у вигляді роялті визнають у тому періоді, до якого він належить, на дату відповідно до умов або на дату пред'явлення користувачеві документів, які є підставою для проведення розрахунків, або в останній день звітного (податкового) періоду (пп.3 п.7 ст. . 272 ​​НК РФ).

З метою оподаткування прибутку доходи від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності, згідно з п. 5 ст. 250 НК РФ, належать до позареалізаційних доходів, якщо вони не визначаються платником податків у порядку, ст. 249 НК РФ, як прибутки від реалізації майнових прав. Так, якщо для правовласника такий вид діяльності є одним із основних видів діяльності, то дохід визнається відповідно до ст. 249 НК РФ, а якщо ні, то відповідно до ст. 250 НК РФ.

У п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ визначено, що для позареалізаційних доходів у вигляді роялті за датою отримання доходу визнаються дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення платнику податків документів, що є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду.

Важливо:

Міжнародний аспект

Одна з найпоширеніших схем податкового планування - передача прав на інтелектуальну власність компанії-офшору з метою акумуляції роялті у безподатковій юрисдикції.

За оцінками ЮНКТАД, світова офшорна промисловість оцінюється в 12 трлн дол. США (http://www.unctad.org). Не обходяться без використання офшорного бізнесу та російські організації. Використання російськими організаціями офшорних юрисдикцій зачіпає як їх внутрішні інтереси, а й інтереси Росії загалом. Ухилення від скорочує громадського сектору економіки країни, а компанії, що ухиляються від сплати податків за допомогою подібних схем, можуть виявитися в більш становищі, ніж із законослухняними платниками податків.

Бухгалтерський облік

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою є надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю. Таким чином, винагороду слід включити до складу доходів від звичайних видів діяльності у тому звітному періоді, в якому вони були нараховані за умовами договору (п.12 та 15 ПБО 9/99).

Витрати організації на сплату роялті, пов'язані з основною діяльністю, визнаються витратами на звичайні види діяльності відповідно до п.5 ПБО 10/99, затвердженого Наказом від 06.05.1999 N 33н.

приклад

У жовтні 2011 року ТОВ «Альфа» передало Компанії право використання комплексу виняткових прав на об'єкти інтелектуальної власності (ця послуга є основним видом діяльності). Щомісячні платежі встановлені у фіксованій сумі в євро і підлягають отриманню на умовах 100% передоплати в рублях за офіційним курсом на день сплати. Щомісячний платіж за договором встановлено у розмірі 118 євро (включно з ПДВ) і підлягає отриманню не пізніше 15 числа місяця, що передує розрахунковому. Курс євро, встановлений Банком Росії, на 15 жовтня 2011 року становить 41,6638 руб./євро.

Д-т 51 «Розрахункові рахунки» К-т 76-5 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами»

4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Отримана передоплата від
користувача за листопад

Д-т 76-ПДВ К-т 68-2 «Розрахунки з ПДВ» 750 руб. (4916 руб. x 18/118) - Обчислений ПДВ з отриманої передоплати

Д-т 76-5 К-т 90.1 «Продажі» 4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Відображено дохід за
листопад

Дп 90-3 "Податок на додану вартість" К-т 68.2 750 руб. (4916 руб. x 18/118) - Обчислений ПДВ з доходу

Д-т 68-2 К-т 76-ПДВ 750 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, обчислений із суми передоплати за листопад