Графік очікуваних надходжень від продажів. Як скласти звіт про рух грошових коштів (ОДДС)

З елементів інтеграції директ-костингу та нормативного обліку, що позитивно впливає на оперативність та аналітичність виробничого обліку. Питання 2. Особливості обліку витрат та калькулювання собівартості продукції на енергопідприємствах 1 Облік витрат на енергопідприємствах Електроенергія виробляється на теплових, гідравлічних та атомних станціях. Теплова енергія виробляється на...

За методологією та організацією обліку витрат, калькулювання та бюджетування, використанням отриманої інформації для прийняття відповідних управлінських рішень. РОЗДІЛ 1. ГАЛУЗЕВІ ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ВИТРАТ, КАЛЬКУЛЮВАННЯ І БЮДЖЕТУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА З ВИДОБУТТЯ НАФТИ І ГАЗУ На склад калькуляційних статей витрат впливають галузеві фактори виробництва. Інформація про витрати є...

Забезпечення підприємства, що є комплексом всіх нормативів, норм і кошторисів, що використовуються для планування, організації та контролю виробничого процесу. 2. Організація обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг 2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ «НЛМК» та його структурного підрозділу «Виробництва автозапчастин, труб та...

Операції до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити. Первинні документи складаються в останній момент скоєння операції чи безпосередньо після закінчення. Рахунки розділу обліку витрат за виробництво призначені для узагальнення інформації про витрати за звичайними видами діяльності організації. Формування інформації про витрати за звичайними видами діяльності ведеться на рахунках...

Рішення:

Як вихідні дані використовуємо результат, отриманий у таліці 1 п.3.3. Разом продажів. Розділяємо суми підсумків продажів (п.3.3.) кожного кварталу у пропорції 70% – у поточний квартал, на 30% – на наступний квартал:

І-й квартал:

150 000 * 70% = 105 000 руб.;

Усього надходжень за I квартал 105 000 руб.;

ІІ-й квартал:

240 000 * 70% = 168 000 руб.;

Усього надходжень за II квартал: 168 000 + 45 000 = 213 000 руб.

ІІІ-й квартал:

150 000 * 70% = 105 000 руб.;

150 000*30% = 45 000 руб. (дебіторська заборгованість на кінець періоду);

Усього надходжень за III квартал: 105 000 + 72 000 = 177 000 руб.;

IV-й квартал

240 000 * 70% = 168 000 руб.;

240 000*30% = 72 000 руб. (дебіторська заборгованість на кінець періоду);

Усього надходжень за IV квартал: 168 000 + 45 000 = 213 000 руб.

Усього надходжень за рік:

105000 + 213000 + 177000 + 213000 = 708000 руб.

Дебіторська заборгованість на кінець року:

780 000 - 708 000 = 72 000 руб.

Передбачається, що для підприємства оптимальною є величина запасу готової продукції у розмірі 20% обсягу продажу наступного кварталу. Запас готової продукції початку періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду. Запас на кінець IV кварталу визначено у розмірі: столи – 20 шт., шафи – 30 шт. (Табл. 3).

Таблиця 3

Виробничий бюджет у натуральних одиницях

Рішення:

п 1.1 та п.1.2 таблиці 3 заповнюємо даними з таблиці 1.

п.2. Планові залишки готової продукції на кінець періоду

Перший квартал

ІІ-й квартал

п.2.1. Столи = 100*20% = 20 од.

п.2.2. Шафи = 200*20% = 40 од.

ІІІ-й квартал

п.2.1. Столи = 200*20% = 40 од.

п.2.2. Шафи = 300*20% = 60 од.

п.3.Запас готової продукції початку періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду. Відповідно переносимо дані п.2.1. та п.2.2. наступного кварталу п.3.1. та п.3.2.

п.4.Объем випуску готової продукції обчислюємо як суму планового обсягу та планового залишку на кінець періоду за вирахуванням залишку готової продукції на початок періоду, тобто:

п.4.1. = п.1.1 + п.2.1 – п.3.1;

п.4.2. = п.1.2 + п.2.2 – п.3.2;

Перший квартал

п.4.1. = 100 + 40 = 140 од.

п.4.2. = 200 + 60 = 260 од.

ІІ-й квартал

п.4.2. = 300 + 40 - 60 = 280 од.

ІІІ-й квартал

п.4.1. = 100 + 40 - 20 = 120 од.

п.4.2. = 200 + 60 - 40 = 220 од.

IV-й квартал

п.4.1. = 200 + 20 - 40 = 180 од.

п.4.2. = 300 + 30 - 60 = 270 од.

Витрата матеріалів на одиницю продукції представлена ​​в табл.4. Помножуючи кількість одиниць виробів, що підлягають виготовленню, на норму витрати сировини та матеріалів на одиницю виробу, отримаємо загальну потребу в матеріалах (табл.5).

У свою чергу, добуток отриманої величини на вартість одиниці матеріалу (ДСП – 10 руб., Сосна – 20 руб.) дає суму прямих витрат на матеріали.

У 2011 році наказом Мінфіну від 02.02.2011р. №11н було затверджено. Його запровадження зумовлено спробою наблизити стандарти російського бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Відповідно до п.6 ПБО 21/2008, облікова політика організації має забезпечувати раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарювання та величини організації (вимоги раціональності).

Показники звіту про рух коштів організації відбиваються в рубляхРФ.

Величина грошових потоків в іноземній валюті перераховується в рублі за офіційним курсом цієї іноземної валюти до рубля, який встановлюється ЦБ РФ на дату здійснення або надходження платежу

Зверніть увагу:Різниця, що виникає у зв'язку з перерахункомгрошових потоків організації та залишків коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті за курсами на різні дати, відображається у звіті про рух коштів окремовід поточних, інвестиційних та фінансових грошових потоків організації як вплив змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.

2. Показники звіту про рух коштів за попередній період.

Показники звіту за минулий рік переносяться зі звіту про рух коштів за 2010р., з коригуваннями з метою сумісності даних.

Відповідно до , якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянніз даними за звітний період, перші з названих даних підлягають коригування виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна суттєвакоригування має бути розкрито у поясненняхдо бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки разом із зазначенням причин, що викликали це коригування .

Тобто. дані звіту про рух коштів за 2010р. необхідно скоригувати:

• відобразити грошові еквіваленти;
• «висмикнути» суми непрямих податків та показати сальдо взаєморозрахунків за ними;
• «згорнути» обороти, які є грошовими потоками організації;

Якщо коригування минулорічних показників є скрутним, необхідно розрахувати показники на підставі даних бухгалтерського обліку за 2010 рік (що означає фактично складання нового звіту про рух грошових коштів за 2010 рік).

Зверніть увагу:При заповненні звіту слід пам'ятати, що відніманняабо негативніпоказники показуються у звіті у круглих дужках(Наказ Мінфіну від 02.07.2010р. №66н "Про форми бухгалтерської звітності організації").

3. Заповнення розділу "Грошові потоки від поточних операцій".

Розділ «грошові потоки від поточних операцій» містить показники, що характеризують надходження та вибуття коштів, пов'язані з основною діяльністю організації (надходження від покупців та оплати постачальникам).

Також у цьому розділі відображаються:

1. Надходження:

• орендних, ліцензійних платежів, роялті, комісійних та інших аналогічних платежів;
• від відсотків за дебіторською заборгованістю покупців (замовників);
• від перепродажу фінансових вливань;
• інші (в т.ч. позитивне підсумкове сальдо з ПДВ).

• з оплати праці працівників;
• податку на прибуток;
• відсотків за борговими зобов'язаннями (крім відсотків, що враховуються у вартості інвестиційних активів);
• інші (в т.ч. негативне підсумкове сальдо з ПДВ).

Зверніть увагу:Відповідно до п.12 ПБО 23/2011, грошові потоки організації, які не можутьбути однозначно класифіковані відповідно допунктами 8- 11 Положення, що класифікуються як грошові потоки від поточних операцій.

НАДХОДЖЕННЯ ВІД ПОТОЧНИХ ОПЕРАЦІЙ

Надходження - всього(рядок 4110 ) - вказується загальна сума надходжень від поточних операцій (розраховується як сума рядків) 4111 -4119 ).

В тому числі:

від продажу продукції, товарів, робіт та послуг(рядок 4111 ) - вказується сума грошових коштів, що надійшли, і еквівалентів на розрахункові рахунки та в касу організації (а також на рахунки обліку грошових еквівалентів) за реалізовані товари, роботи, послуги (в т.ч. комісійні та агентські винагороди).

Дані надходження відображаються у регістрах бухгалтерського обліку за дебетом наступних рахунків:

• 50 "Каса";
• 51 «Розрахункові рахунки»;
• 52 "Валютні рахунки";

Дані надходження також відображаються за дебетом рахунків 50, 51, 52, 58, 76, за вирахуванням сум:

• непрямих податків (віднімаємо суми ПДВ, крім ПДВ із сум відшкодувань та належних комітентам, принципалам);
• отриманих агентами, комісіонерами, посередниками, що належать до перерахування комітентам, принципалам, клієнтам посередників;
• отриманих у рахунок відшкодування вироблених комунальних та інших витрат.

від перепродажу фінансових вливань(рядок 4113 ) - вказується сума грошових коштів, що надійшли, і еквівалентів за фінансовими вкладеннями, які купуються з метою їх перепродажу в короткостроковій перспективі (як правило, протягом трьох місяців).

Зверніть увагу:Відповідно до п.17 ПБО 23/2011, грошові потоки відображаються у звіті про рух коштів згорнутоу випадках, коли вони відрізняються швидким оборотом, великими сумами та короткими термінами повернення.

Таким чином, надходження від фінансових вкладень показуються лише у сумі економічної вигоди, отриманої організацією (загальна сума надходжень за вирахуванням сум витрачених на придбання реалізованих фінансових вкладень).

(рядки 4114 - 4118 ) - зазначаються найменування додаткових рядків та суми надходжень, що відповідають цим найменуванням.

У додаткових рядках бухгалтер може відобразити, з урахуванням рівня суттєвості, надходження щодо поточної діяльності, які не враховуються у сумах надходжень за іншими рядками.

Такими надходженнями можуть бути надходження, які не можна однозначно класифікувати.

Суми цих надходжень відображаються за тими ж принципами, що й суми надходжень від реалізації за рядком 4111 .

інші надходження(рядок 4119 ) - зазначається сума інших надходжень від поточної діяльності організацій. Такими надходженнями можуть бути:

• суми вигоди від продажу/придбання валюти;
• позитивне сальдо розрахунків із ПДВ;
• суми відшкодувань;
• відсотки, що належать до отримання за дебіторською заборгованістю покупців (замовників);
• надходження від реалізації іншого майна (за винятком продажу основних засобів);

Суми непрямих податків, отримані організацією з бюджету (наприклад - відшкодування ПДВ), відображаються за цим рядком «згорнуто».

ПЛАТЕЖІ ПО ПОТОЧНИМ ОПЕРАЦІЯМ

Платежі - всього(рядок 4120 ) - вказується сума платежів за поточними операціями (розраховується, як сума рядків) 4121 -4129 ). Показники по рядку 4120 та по рядках 4121-4129

В тому числі:

постачальникам (підрядникам) за сировину, матеріали, роботи, послуги(рядок 4121 ) - вказується сума платежів постачальникам та підрядником за отримані ТМЦ, роботи та послуги, пов'язані з поточною діяльністю організації.

• 50 "Каса";
• 51 «Розрахункові рахунки»;
• 52 "Валютні рахунки";
• 58 «Фінансові вкладення» (щодо обліку грошових еквівалентів, які стосуються фінансових вкладень);
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (у частині обліку інших грошових еквівалентів);

Дані платежі відображаються у регістрах бухгалтерського обліку за кредитом наступних рахунків:

• 50 "Каса";
• 51 «Розрахункові рахунки»;
• 52 "Валютні рахунки";
• 58 «Фінансові вкладення» (щодо обліку грошових еквівалентів, які стосуються фінансових вкладень);
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (у частині обліку інших грошових еквівалентів);

податку на прибуток(рядок 4124 ) - вказується сума платежів, пов'язаних із оплатою податку на прибуток організації, включаючи авансові платежі податку, за винятком податку на прибуток організацій безпосередньо пов'язаного з інвестиційними чи фінансовими операціями організації.

(рядки 4125-4128 ) - зазначаються найменування додаткових рядків та суми платежів, що відповідають цим найменуванням.

У додаткових рядках бухгалтер може відобразити, з урахуванням рівня суттєвості, платежі за поточною діяльністю, які не враховуються у сумах платежів за іншими рядками.

Такими платежами може бути платежі, які можна однозначно класифікувати.

Суми цих платежів відображаються за тими ж принципами, що й суми платежів постачальникам та підрядником за отримані ТМЦ, роботи та послуги, пов'язані з поточною діяльністю організації по рядку 4121 .

інші платежі (рядок 4129 ) - вказується сума інших платежів, пов'язаних із поточною діяльності організацій. Такими платежами можуть бути:

• суми збитків від продажу/купівлі валюти;
• суми збитку, отриманого під час обміну грошових еквівалентів;
• негативне сальдо розрахунків (заборгованість перед бюджетом) з ПДВ;
• сплачені організацією пені, штрафи та санкції за договорами з контрагентами.

Суми непрямих податків, сплачені організацією до бюджету (наприклад - ПДВ) відображаються за цим рядком «згорнуто».

Сальдо грошових потоків від поточних операцій(рядок 4100 ) - вказується сума різниці між надходженнями від поточних операцій та платежами за поточними операціями.

Рядок 4100 = рядок 4110 - Рядок 4120.

1. Заповнення розділу "Грошові потоки від інвестиційних операцій".

У цьому розділі організації відображають рух грошових коштів, пов'язаних з інвестиційною діяльністю - придбанням, створенням або вибуттям необоротних активів.

Відповідно до п.10 ПБО 23/2011, інформація про грошові потоки від інвестиційних операцій показує користувачам бухгалтерської звітності організації рівень витрат організації, здійснених на придбання або створення необоротних активів, що забезпечують грошові надходження у майбутньому.

Приклади грошових потоків від інвестиційних операцій:

• платежі постачальникам (підрядникам) та працівникам організації у зв'язку з придбанням, створенням, модернізацією, реконструкцією та підготовкою до використання необоротних активів, у тому числі витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
• сплата відсотків за борговими зобов'язаннями, що включаються до вартості інвестиційних активів відповідно до ПБО 15/2008;
• надходження від продажу необоротних активів;
• платежі у зв'язку з придбанням акцій (часткою участі) в інших організаціях, за винятком фінансових вкладень, що купуються з метою перепродажу у короткостроковій перспективі;
• надходження від продажу акцій (часток участі) в інших організаціях, за винятком фінансових вкладень, придбаних з метою перепродажу у короткостроковій перспективі;
• надання позик іншим особам;
• повернення позик, наданих іншим особам;
• платежі у зв'язку з придбанням боргових цінних паперів (прав вимоги коштів до інших осіб), за винятком фінансових вкладень, що придбаваються з метою перепродажу в короткостроковій перспективі;
• надходження від продажу боргових цінних паперів (прав вимоги коштів до інших осіб), за винятком фінансових вкладень, придбаних з метою перепродажу в короткостроковій перспективі;
• дивіденди та аналогічні надходження від пайової участі в інших організаціях;

НАДХОДЖЕННЯ ВІД ІНВЕСТИЦІЙНИХ ОПЕРАЦІЙ

Надходження - всього(рядок 4210 ) - зазначається загальна сума надходжень від інвестиційних операцій (розраховується, як сума рядків) 4211 -4219 )

В тому числі:

від продажу необоротних активів (крім фінансових вкладень)(рядок 4211 ) - вказується сума надходжень коштів та його еквівалентів, що з реалізацією необоротних активів.

Наприклад, надходження від реалізації:

• Основних коштів;
• нематеріальних активів;
• капітальних вкладень у необоротні активи (у т.ч. у вигляді незавершеного будівництва);
• результатів НДДКР.

• 50 "Каса";
• 51 «Розрахункові рахунки»;
• 52 "Валютні рахунки";
• 58 «Фінансові вкладення» (щодо обліку грошових еквівалентів, які стосуються фінансових вкладень);
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (у частині обліку інших грошових еквівалентів);

• непрямих податків (віднімаємо суми ПДВ, крім ПДВ із сум відшкодувань та належних комітентам, принципалам);
• отриманих агентами, комісіонерами, посередниками, що належать до перерахування комітентам, принципалам, клієнтам посередників;
• отриманих у рахунок відшкодування вироблених витрат (транспортних, комунальних та ін.).

від повернення наданих позик, від продажу боргових цінних паперів (прав вимоги коштів до інших осіб) (рядок 4213 ) - вказується сума надходжень:

• від повернення раніше наданих процентних позик (без урахування отриманих відсотків);
• від реалізації векселів та облігацій (без урахування отриманих відсотків);
• від поступки раніше набутих прав вимоги до третіх осіб.

інші надходження(рядок 4219 ) - вказується сума інших надходжень, пов'язаних з інвестиційною діяльністю організації, наприклад - доходи від участі у спільній діяльності.

ПЛАТЕЖІ З ІНВЕСТИЦІЙНИХ ОПЕРАЦІЙ

Платежі - всього(рядок 4220 ) - вказується сума платежів за інвестиційними операціями (розраховується, як сума рядків) 4221 -4229 ). Показники по рядку 4220 та по рядках 4221-4229 вказуються у круглих дужках.

В тому числі:

у зв'язку з придбанням, створенням, модернізацією, реконструкцією та підготовкою до використання необоротних активів (рядок 4221 ) - вказується сума платежів контрагентам, а також виплати співробітникам організації, пов'язаним з операціями з придбання, створення, модернізації, реконструкції та підготовки до використання необоротних активів.

Дані платежі відображаються у регістрах бухгалтерського обліку за кредитом наступних рахунків:

• 50 "Каса";
• 51 «Розрахункові рахунки»;
• 52 "Валютні рахунки";
• 58 «Фінансові вкладення» (щодо обліку грошових еквівалентів, які стосуються фінансових вкладень);
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (у частині обліку інших грошових еквівалентів);

• непрямих податків (віднімаємо суми сплаченого ПДВ, крім ПДВ із сум відшкодувань та ПДВ, що відноситься до комітентів, принципалів);
• сплачених агентами, комісіонерами, посередниками сум, що належать до перерахування комітентам, принципалам, клієнтам посередників;
• відшкодовуваних витрат (транспортних, комунальних та ін.).

у зв'язку з придбанням боргових цінних паперів (прав вимоги коштів до інших осіб), надання позик іншим особам (рядок 4223 ) - вказується сума платежів, спрямованих на:

• на надання процентних позик;
• на придбання векселів та облігацій;
• на набуті права вимоги до третіх осіб.

інші платежі(рядок 4229 ) - вказується сума платежів:

• з податку прибуток з інвестиційних операцій (у разі можливості її коректного визначення);
• спрямованих у вклади у спільну діяльність;
• інших платежів, пов'язаних із інвестиційними операціями організації.

Рядок 4200 = рядок 4210 - Рядок 4220.

Якщо отриманий результат негативний, він вказується в круглих дужках.

ПРИКЛАД ЗАПОЛНЕННЯ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ лист 1.

1. Заповнення розділу "Грошові потоки від фінансових операцій".

У розділі "Грошові потоки від фінансових операцій" відображаються суми грошових потоків, пов'язаних із залученням фінансування на борговій або пайовій основі.

Такі операції спричиняють зміни структури та величини:

• капіталу організації;
• позикових коштів організації.

• грошові вклади власників (учасників), надходження від випуску акцій, збільшення часток участі;
• платежі власникам (учасникам) у зв'язку з викупом у них акцій (часткою участі) організації або їх виходом зі складу учасників;
• сплата дивідендів та інших платежів щодо розподілу прибутку на користь власників (учасників);
• надходження від випуску облігацій, векселів та інших боргових цінних паперів;
• платежі у зв'язку з погашенням (викупом) векселів та інших боргових цінних паперів;
• отримання кредитів та позик від інших осіб;
• повернення кредитів та позик, отриманих від інших осіб.

Надходження - всього(рядок 4310 ) - вказується загальна сума надходжень від фінансових операцій (розраховується як сума рядків) 4311 -4319 )

В тому числі:

отримання кредитів та позик(рядок 4311 ) - вказується сума надходжень грошових коштів та їх еквівалентів як кредити та позики (включаючи надходження за безвідсотковими позиками).

грошових вкладів власників (учасників)(рядок 4312 ) - вказується сума фінансових вкладів власників (учасників) організації, які призводять до збільшення часткою участі.

від випуску акцій, збільшення часток участі(рядок 4313 ) - зазначається сума надходжень отриманих у рахунок оплати:

• акцій організації (її акціонерами);
• часткою у статутному капіталі організації (її засновниками);
• додатково розміщених акцій;
• додаткових грошових вкладів, що призводять до збільшення частки участі.

• виданих організацією векселів;
• емісії облігацій;
• інших боргових цінних паперів.

ПЛАТЕЖІ ЗА ФІНАНСОВИМИ ОПЕРАЦІЯМИ

Платежі - всього(рядок 4320 ) - зазначається сума платежів за фінансовими операціями (розраховується, як сума рядків) 4321 -4329 ). Показники по рядку 4320 та по рядках 4321-4329 вказуються у круглих дужках.

В тому числі:

власникам (учасникам) у зв'язку з викупом у них акцій (часткою участі) організації або їх виходом зі складу учасників (рядок) 4321 ) - вказується сума виплат:

• дійсну вартість частки (частини частки) учаснику/його кредиторам/спадкоємцям/правонаступникам;
• за власні акції, викуплені в акціонерів (їх кредиторів, спадкоємців, правонаступників).

у зв'язку з погашенням (викупом) векселів та інших боргових цінних паперів, повернення кредитів та позик(рядок 4323 ) - вказується сума платежів, вкладених у погашення боргових зобов'язань (кредитів, позик, власних векселів та інших боргових паперів) крім сум сплачуваних процентов.

інші платежі(рядок 4329 ) - вказується сума інших платежів, пов'язаних із фінансовими операціями організації. У цьому рядку можуть відображатись, наприклад, лізингові платежі, що сплачуються організацією.

Сальдо грошових потоків від фінансових операцій(рядок 4300 ) - вказується сума різниці між надходженнями від фінансових операцій та платежами за фінансовими операціями.

Рядок 4300 = рядок 4310 - Рядок 4320.

Якщо отриманий результат негативний, він вказується в круглих дужках.

1. Результати.

Сальдо грошових потоків за звітний період(рядок 4400 ) - вказується сума, отримана шляхом складання:

• Сальдо грошових потоків від поточних операцій (рядок 4100 );
• Сальдо грошових потоків від інвестиційних операцій (рядок 4200 );
• Сальдо грошових потоків від фінансових операцій (рядок 4300 );

Якщо отриманий результат негативний, він вказується в круглих дужках.

Залишок коштів та грошових еквівалентів на початок звітного періоду(рядок 4450 ) - вказується сума залишку коштів та грошових еквівалентів початку року.

Цей показник має бути пов'язаний з показником рядка бухгалтерського балансу 1250 «Кошти та грошові еквіваленти» на початок року. Якщо ці суми не рівні, то необхідно розшифрувати і пояснити відхилення, що виникли.

Залишок коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду(рядок 4500 ) - вказується сума залишку коштів та грошових еквівалентів на кінець року.

Цей показник має бути пов'язаний з показником рядка бухгалтерського балансу 1250 «Кошти та грошові еквіваленти» на кінець року. Якщо ці суми не рівні, то необхідно розшифрувати і пояснити відхилення, що виникли.

Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля(рядок 4490 ) - вказується «згорнуто» підсумкова сума курсових різниць, що виникли у зв'язку з перерахунком у рублі валютних коштів та еквівалентів.

Сума різниці визначається наступним чином:

p align="justify"> Величина впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля = загальна сума позитивних курсових різниць за звітний рік - загальна сума негативних курсових різниць за звітний рік.

Якщо отриманий результат негативний, він вказується в круглих дужках.

Дані визначення підсумкового сальдо за курсовими різницями відбиваються на рахунку бухгалтерського обліку 91 «інші доходи і витрати».

ПРИКЛАД ЗАПОЛНЕННЯ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ лист 2.

1. Облікова політика.

В обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку необхідно відобразити таку інформацію.

• скільки клієнт має сплатити у першому плановому місяці за відвантаження попереднього місяця. У прикладі - це поточна заборгованість на 31 січня;
• яка сума буде виплачена в рахунок простроченого боргу-дані з графіка погашення.

• від клієнта А - 2361560 руб. (1 870 325 [оплата за відвантаження січня] + 400 000 [погашення простроченої заборгованості минулих періодів] + 493 000 [оплата за відвантаження лютого] - 401 765 [прострочена заборгованість, що виникла у лютому]);
• від клієнта - 4 352 940 руб. (3644500 + 708440 + 0-0).

Звіт про рух коштів підприємства дає користувачам фінансової звітності можливість оцінити здатність підприємства генерувати кошти та їх еквіваленти, а також оцінити потреби підприємства у використанні цих грошових потоків. Мета МСФЗ 7 - стандартизувати інформацію про грошові потоки шляхом класифікації руху коштів за типами діяльності: операційною, інвестиційною та фінансовою.

З 1 липня можна придбати онлайн курс з казначейства . Програма курсу >>

Підприємство має складати звіт про рух грошових коштів відповідно до вимог цього стандарту та подавати його як невід'ємну частину своєї фінансової звітності за кожний період, щодо якого подається фінансова звітність.

Підприємства генерують та використовують кошти незалежно від характеру діяльності та незалежно від того, чи можуть кошти розглядатися як продукт діяльності підприємства (наприклад, банки та інші фінансові інститути). Підприємства відчувають потребу у грошових коштах з однакових причин, якими б різними були їхні види діяльності. Всі підприємства потребують коштів для ведення операцій, для погашення зобов'язань, для виплат дивідендів. Відповідно, МСФЗ 7 вимагає подання звіту про рух коштів від усіх підприємств.

Рекомендуємо семінар "Казначейство: управління грошовими потоками" >>>

Переваги Звіту про рух коштів

Звіт про рух коштів, якщо він використовується спільно з іншими формами фінансової звітності, дозволяє користувачам оцінити зміни в чистих активах підприємства, його фінансову структуру (включаючи ліквідність та платоспроможність), а також його здатність впливати на величину та строки потоків коштів. Звіт про рух коштів корисний в оцінці здатності підприємства генерувати кошти, і навіть при моделюванні, оцінці та порівнянні наведеної вартості майбутніх потоків коштів коїться з іншими підприємствами. Звіт дозволяє зіставляти дані про операційні показники різних підприємств, оскільки усуває наслідки застосування різних методів обліку до аналогічних операцій та подій.

Історичні дані про рух коштів часто використовуються для приблизного визначення суми, часу та ймовірності майбутніх потоків коштів. Вони також корисні під час перевірки точності попередніх оцінок майбутніх потоків грошових коштів та щодо взаємозв'язку між прибутковістю і чистими потоками грошових коштів, а також впливу зміни цін.

Визначення МСФЗ 7

Грошові кошти включають кошти на рахунках та в касі та депозити до запитання.

Еквівалент грошових коштів - це короткострокові високоліквідні інвестиції, легко оборотні в заздалегідь відомі суми коштів і схильні до незначного ризику зміни їх вартості.

Потоки коштів - надходження та виплати коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, що приносить дохід, та інша діяльність, відмінна від інвестиційної та фінансової діяльності.

Інвестиційна діяльність - придбання та вибуття довгострокових активів та інших інвестицій, що не належать до еквівалентів коштів.

Фінансова діяльність - діяльність, що призводить до змін у розмірі та складі внесеного капіталу та позикових коштів підприємства.

Кошти та їх еквіваленти

Еквівалент грошових коштів призначений для покриття короткострокових грошових зобов'язань, а не для інвестицій та інших цілей. Для того, щоб інвестиції могли кваліфікуватися як еквівалент грошових коштів, вони повинні бути легко оборотні в заздалегідь відому суму коштів і схильні до незначного ризику зміни вартості. Таким чином, зазвичай інвестиції класифікуються як еквівалент грошових коштів, тільки коли вони мають короткий термін погашення, наприклад, 3 місяці і менше з дати придбання. Інвестиції в капітал інших підприємств не включаються до складу еквівалентів грошових коштів, якщо тільки вони по суті не є еквівалентами грошей (наприклад, привілейовані акції, придбані незадовго до їх погашення і мають встановлену дату погашення).

Банківські кредити зазвичай сприймаються як фінансова діяльність. Однак у деяких країнах банківські овердрафти, відшкодовуються за вимогами, становлять невід'ємну частину управління грошима підприємства. І тут банківські овердрафти включаються склад коштів та його еквівалентів. Характерною рисою таких угод із банками і те, що залишок за банківським рахунком змінюється від позитивного до негативного.

Рух коштів не включає обороти між статтями коштів та їх еквівалентів, тому що ці компоненти є частиною управління грошовими коштами підприємства, а не частиною його операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності. Управління коштами включає інвестування надлишку коштів у придбання еквівалентів коштів.

Подання Звіту про рух коштів

Звіт про рух коштів повинен містити відомості про потоки коштів за звітний період з розбивкою на потоки від операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності.

Підприємство представляє відомості про рух грошових коштів від операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності у формі, що найкраще відповідає характеру його діяльності. Класифікація за видами діяльності забезпечує інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити вплив цієї діяльності на фінансове становище підприємства та розмір його коштів та еквівалентів. Ця інформація може також використовуватися з метою оцінки взаємозв'язку між цими видами діяльності.

Одна й та операція може включати у собі потоки коштів, класифіковані по-різному. Наприклад, виплати за позиками можуть включати як відсотки, так і основну суму боргу. Частина, що становить відсотки, може класифікуватись як операційна, а частина, що становить основну суму, як фінансова діяльність.

Операційна діяльність

Сума потоків коштів від операційної діяльності є ключовим показником того, як підприємства забезпечують надходження коштів, достатніх для збереження операційних можливостей підприємства, погашення позик, виплат дивідендів та інших інвестицій без звернення до зовнішніх джерел фінансування. Інформація про конкретні складові руху грошових коштів від операційної діяльності за попередні періоди, у поєднанні з іншою інформацією, буде корисною для прогнозування майбутніх потоків грошових коштів від операційної діяльності.

Потоки коштів від операційної діяльності здебільшого пов'язані з основною діяльністю підприємства. Ці потоки, зазвичай, є результатом операцій, які входять у визначення прибутку чи збитку. Приклади потоків коштів від операційної діяльності:

Грошові надходження від продажу товарів та послуг;

Грошові надходження у вигляді роялті, гонорарів, комісійних та інші виторги;

Грошові виплати постачальникам за товари та;

Грошові виплати працівникам та від імені працівників;

Грошові надходження та виплати страхової компанії за страховими преміями, вимогами, ануїтетами та іншими страховими винагородами;

Грошові виплати чи повернення податку на прибуток, якщо вони не можуть бути безпосередньо співвіднесені з фінансовою чи інвестиційною діяльністю;

Грошові надходження та виплати за договорами, укладеними з комерційною або торговельною метою.

Деякі операції, наприклад продаж обладнання, можуть призвести до виникнення прибутку або збитку. Рух коштів за такими операціями класифікується як рух коштів від інвестиційної діяльності. Проте, грошові виплати, що здійснюються для виробництва або придбання активів для здачі в оренду іншим особам та подальшим їх продажем відповідно до пункту 68А МСФЗ (IAS) 16 «Основні кошти», класифікуються як рух коштів від операційної діяльності. Грошові надходження від оренди та подальшого продажу таких активів також є рухом коштів від операційної діяльності.

Підприємство може мати цінні папери та позики, призначені для комерційних чи торгових цілей, і в цьому випадку вони можуть бути прирівняні до запасів, придбаних спеціально для перепродажу. Отже, рух коштів, що виникає від купівлі чи продажу цих паперів, класифікується як операційна діяльність. Аналогічно, аванси та позики, що надаються фінансовими інститутами, зазвичай класифікуються як операційна діяльність, оскільки вони належать до основної діяльності такого інституту.

Інвестиційна діяльність

Окреме розкриття інформації про рух грошових коштів від інвестиційної діяльності має велике значення, оскільки воно показує, які витрати були зроблені з метою придбання ресурсів, призначених для створення майбутніх доходів і майбутніх потоків коштів. Приклади потоків коштів від інвестиційної діяльності:

Грошові виплати на придбання основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів. До них відносяться виплати, пов'язані з капіталізованими витратами на розробки та з самостійно зробленими основними засобами;

Грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів;

Грошові виплати для придбання пайових або боргових інструментів інших підприємств та часток участі у спільному підприємництві (крім платежів за інструменти, що розглядаються як еквіваленти коштів або призначені для комерційних чи торгових цілей);

Грошові надходження від продажу пайових або боргових інструментів інших підприємств та часток участі у спільному підприємництві;

Аванси та позики, надані іншим особам (крім авансів та позик, що надаються фінансовими інститутами);

Грошові надходження від повернення авансів та позик, наданих іншим особам;

Грошові виплати чи надходження за ф'ючерсними чи форвардними контрактами, опціонами та договорами «своп», крім випадків, коли контракти укладені з комерційною або торговельною метою, або виплати чи надходження класифікуються як фінансова діяльність;

Коли договір відбивається в обліку як хеджування, потік коштів у такому договору класифікується, як і, як і потік коштів у хеджируемой позиции.

Фінансова діяльність

Окреме розкриття інформації про рух грошових коштів від фінансової діяльності має велике значення, оскільки ця інформація є корисною при прогнозуванні майбутніх грошових потоків підприємства з боку тих, хто його фінансує. Приклади потоків коштів від фінансової складової діяльності:

Грошові надходження від емісії акцій чи інших пайових інструментів;

Грошові виплати власникам на придбання чи погашення акцій підприємства;

Грошові надходження від випуску боргових зобов'язань, позик, векселів, облігацій, заставних та інших короткострокових та довгострокових запозичень;

Грошові виплати за позиковими коштами;

Грошові виплати орендаря для зменшення непогашеної заборгованості із фінансової оренди.

Відображення руху коштів від операційної діяльності

Підприємство має надавати відомості про рух коштів від операційної діяльності, використовуючи або:

Прямий метод, при якому розкривається інформація про основні види валових грошових надходжень та виплат;

Непрямий метод, у якому прибуток чи збиток коригується з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, будь-яких відкладених чи нарахованих минулих чи майбутніх грошових надходжень чи виплат, що виникають у ході операційної діяльності, і навіть статей доходів чи витрат, що з надходженням чи виплатою коштів у рамках інвестиційної чи фінансової діяльності.

Заохочується використання підприємством прямого способу уявлення руху коштів від операційної діяльності. Прямий метод забезпечує інформацію, корисну з метою оцінки майбутніх грошових потоків, яка недоступна при непрямому методі. При використанні прямого методу інформацію про основні види валових грошових і виплат можна отримати:

З облікових записів підприємства; або

Шляхом коригування продажів, собівартості продажів (відсоткових та інших аналогічних доходів та витрат для фінансових інститутів) та інших статей звіту про сукупний прибуток з урахуванням наступних факторів:

o Зміни у запасах та дебіторської та кредиторської заборгованості від операційної діяльності протягом періоду;

o Інші негрошові статті; і

o Інші статті, що ведуть до виникнення потоків коштів від операційної чи фінансової діяльності.

При використанні непрямого методу чистий потік коштів від операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку чи збитку з урахуванням наступних факторів:

Зміни у запасах та дебіторській та кредиторській заборгованості від операційної діяльності протягом періоду;

Негрошові статті, такі як амортизація, оціночні резерви, відкладені податки, нереалізовані позитивні або негативні курсові різниці, нерозподілений прибуток асоційованих підприємств та частка меншості; і

Інші статті, що ведуть до виникнення грошових потоків від інвестиційної чи фінансової діяльності.

В якості альтернативи чистий грошовий потік від операційної діяльності можна представляти непрямим методом шляхом відображення виручки та витрат, що розкриваються у звіті про сукупний прибуток, та змін у запасах і дебіторської та кредиторської заборгованості від операційної діяльності протягом періоду.

Відображення руху коштів від інвестиційної та фінансової діяльності

У своїй звітності підприємство має відображати основні види валових грошових надходжень та валових грошових виплат, що виникають у ході інвестиційної та фінансової діяльності, окремо, за винятком потоків грошових коштів, що відображаються у звітності на нетто-основі.

Відображення руху коштів на нетто-основі

Грошові потоки від таких видів операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності можуть подаватися у звітах на нетто-основі:

Грошові надходження та виплати від імені клієнтів, коли рух коштів відображає діяльність клієнта, а не діяльність підприємства; і

Грошові надходження та виплати за статтями, що характеризуються швидким оборотом, великими сумами та короткими термінами погашення.

Прийняття та виплата вкладів до запитання банку;

Кошти клієнтів інвестиційної компанії; і

Орендна плата, що збирається від імені власників нерухомості та передається їм.

Приклади грошових надходжень та виплат від імені клієнтів:

Приклади грошових надходжень та виплат швидкого обігу:

за сумами заборгованості власників кредитних карток;

Придбання та продаж інвестицій; і

Іншим короткостроковим позикам, наприклад, із терміном погашення до 3 місяців.

Потоки коштів, що виникають у результаті кожного з наступних видів діяльності фінансового інституту, можуть подаватися у звітах на нетто-основі:

Грошові надходження та виплати для прийняття та виплати депозитів з фіксованим строком погашення;

Розміщення та вилучення депозитів в інших фінансових інститутах; і

Авансові платежі та кредити клієнтам та погашення цих авансів та кредитів.

Рух коштів в іноземній валюті

Рух коштів, що виникає в результаті операцій в іноземній валюті, повинен відображатися у функціональній валюті підприємства шляхом застосування до суми в іноземній валюті обмінного курсу між функціональною та іноземною валютами на дату руху коштів.

Рух грошових коштів іноземного дочірнього підприємства повинен перераховуватись за відповідним обмінним курсом між функціональною та іноземною валютами на дату руху коштів.

Потоки грошових коштів, виражені в іноземній валюті, подаються у звітах відповідно до МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін обмінних курсів валют». Це дозволяє використовувати обмінний курс валют, що дорівнює фактичному курсу.

Нереалізовані прибутки та збитки, що виникають внаслідок зміни обмінних курсів валют, не є рухом коштів. Однак вплив змін обмінних курсів валют на кошти та їх еквіваленти, наявні або очікувані для отримання в іноземній валюті, подається у звіті про рух грошових коштів для узгодження коштів та їх еквівалентів на початок та кінець звітного періоду. Ця сума подається окремо від руху коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності та включає будь-які різниці, які виникли б у разі подання даних про рух грошових коштів у звітності за обмінними курсами валют на кінець періоду.

Відсотки та дивіденди

Надходження та виплати коштів, пов'язані з отриманням та виплатою відсотків та дивідендів, повинні розкриватися окремо. Кожне таке надходження чи виплата повинні кваліфікуватися послідовно з періоду у період як рух коштів від операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності.

Загальна сума відсотків, виплачених протягом періоду, розкривається у звіті про рух коштів незалежно від того, чи визнана вона як витрата у звіті про прибутки чи збитки, чи капіталізована відповідно до допустимого альтернативного порядку обліку, передбаченого МСФЗ (IAS) 23 «Витрати за позиками».

Для фінансових інститутів виплачені відсотки та отримані відсотки та дивіденди класифікуються як рух грошових коштів від операційної діяльності. Однак щодо інших підприємств немає єдиної думки, як кваліфікувати ці виплати та надходження. Вони можуть класифікуватися як рух коштів від операційної діяльності, оскільки вони входять у визначення прибутку чи збитку. І в той же час можуть класифікуватися як рух грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності, оскільки становлять витрати на фінансування або доходи з інвестицій.

Виплачені дивіденди можуть класифікуватися як рух коштів від фінансової складової діяльності, оскільки є витратами фінансування. У той самий час вони можуть класифікуватися як елемент руху коштів від операційної діяльності у тому, щоб користувачам було легше оцінити здатність підприємства виплачувати дивіденди з грошових потоків від операційної діяльності.

Податок на прибуток

Виплати податків на прибуток розкриваються окремо та класифікуються як рух коштів від операційної діяльності за винятком випадків, коли вони можуть бути віднесені безпосередньо до фінансової чи інвестиційної діяльності.

У той час, як податкові витрати можна легко співвіднести з інвестиційною або фінансовою діяльністю, співвіднести відповідні грошові потоки по податках практично не можливо, і такі потоки можуть відноситися до періоду, відмінного від того, в якому відбувся рух грошових коштів за операцією, що лежить в їх основі . Тому сплачені податки зазвичай класифікуються як рух коштів від операційної діяльності. Коли існує практична можливість віднести грошові потоки з податків до конкретної операції, що класифікується як інвестиційна чи фінансова діяльність, такі потоки класифікуються відповідно.

Коли грошові потоки з податків ставляться більш, ніж одного виду діяльності, то розкривається загальна сума податків.

Інвестиції в дочірні та асоційовані підприємства та у спільне підприємництво

При відображенні інвестицій у дочірні та асоційовані підприємства, облік яких ведеться за методом пайової участі або за фактичними витратами, у звіті про рух коштів інвестор обмежується інформацією про рух коштів між ним та об'єктом інвестицій, наприклад, інформацією про дивіденди та аванси.

Підприємство, що подає звіт про свою частку участі у спільно контрольованому підприємстві (див. МСФЗ (IAS) 31 «Участь у спільному підприємництві») з використанням методу пропорційної консолідації, включає до свого консолідованого звіту про рух коштів відомості про свою пропорційну частку в грошових потоках спільно контрольованого підприємства. А підприємство, що подає звіт про свою частку з використанням методу пайової участі, включає до звіту про рух грошових коштів інформацію про грошові потоки, пов'язані з інвестиціями у спільно контрольоване підприємство, розподілом прибутку та іншими виплатами або надходженнями між ним та спільно контрольованим підприємством.

Зміни у безпосередніх частках участі у дочірніх підприємствах та інших підрозділах бізнесу

Агреговані потоки грошових коштів, що виникають внаслідок придбання та втрати контролю над дочірніми підприємствами та іншими підрозділами бізнесу, повинні представлятися окремо та класифікуватися як інвестиційна діяльність.

Підприємство протягом періоду має розкрити такі сукупні відомості, що стосуються як придбання, так і втрат контролю над дочірніми підприємствами:

Сумарне відшкодування, виплачене чи отримане;

Частка відшкодування, подана грошовими коштами чи їх еквівалентами;

Сума коштів та їх еквівалентів у дочірніх підприємствах чи інших підрозділах бізнесу, над якими було отримано чи втрачено контроль; і

Суми активів та зобов'язань, крім коштів та їх еквівалентів, у дочірніх підприємствах чи інших підрозділах бізнесу, над якими було отримано чи втрачено контроль, підсумововані за основними категоріями.

Надання одним рядком даних про вплив на рух грошових коштів придбання або втрати контролю над дочірніми підприємствами або іншими підрозділами бізнесу, а також окреме розкриття сум придбаних або вибулих активів та зобов'язань допомагає відокремити такі потоки від інших потоків, що виникають внаслідок іншої операційної, інвестиційної або фінансову діяльність.

Агрегована сума грошових коштів, виплачених або отриманих як відшкодування при отриманні або втраті контролю над дочірнім підприємством або підрозділом бізнесу, відображається у звіті про рух грошових коштів за вирахуванням грошових коштів та їх еквівалентів, придбаних або вибутих у рамках таких операцій чи подій.

Потоки грошових коштів, що виникають внаслідок змін у безпосередніх частках участі в дочірньому підприємстві, які не призводять до втрати контролю, повинні кваліфікуватися як грошові потоки від фінансової діяльності.

Зміни у безпосередніх частках участі в дочірньому підприємстві, які не призводять до втрати контролю (наприклад, купівля чи продаж материнським підприємством пайових інструментів дочірнього підприємства, враховуються як операції з капіталом).

Негрошові операції

Інвестиційні та фінансові операції, що не потребують використання коштів та еквівалентів коштів, повинні виключатися зі звіту про рух коштів. Подібні операції повинні розкриватися в інших формах фінансової звітності таким чином, щоб забезпечити всю необхідну інформацію щодо такої фінансової чи інвестиційної діяльності.

Значна частина інвестиційної та фінансової діяльності не безпосередньо впливає на поточні грошові потоки, але при цьому впливає на структуру капіталу та активів підприємства.

Компоненти коштів та їх еквівалентів

Підприємство має розкривати компоненти грошових коштів та їх еквівалентів та подавати звірку сум, що містяться у звіті про рух коштів, з аналогічними статтями, поданими у звіті про фінансове становище.

З огляду на різноманітність практики управління грошима та банківських механізмів у різних країнах світу, і з метою дотримання МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності», підприємство має розкрити політику, прийняту їм визначення структури коштів та його еквівалентів.

Вплив будь-якої зміни в політиці визначення компонентів грошових коштів та їх еквівалентів, наприклад, зміна в класифікації фінансових інструментів, що раніше вважалися частиною інвестиційного портфеля підприємства, подається у звіті відповідно до МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни в бухгалтерських оцінках та помилки».

Розкриття іншої інформації

Підприємство має розкривати разом із коментарями керівництва суму значних та залишків коштів та еквівалентів коштів, наявних у підприємства, але не доступних для використання групою.

Існують різні обставини, за яких залишки коштів та їх еквівалентів виявляються недоступними для використання групою. Наприклад, міра валютного регулювання чи інші юридичні обмеження, які допускають використання цих коштів у загальному порядку материнським чи дочірнім підприємством.

Додаткова інформація може бути доречною для розуміння користувачами фінансового стану та рівня ліквідності підприємства. Розкриття цієї інформації разом з коментарями керівництва заохочується та може включати:

Суми невикористаних кредитних коштів, які можуть бути спрямовані на фінансування майбутньої операційної діяльності та на погашення інвестиційних зобов'язань із зазначенням обмежень щодо використання цих коштів;

Агреговані суми грошових потоків у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, що відносяться до часток участі у спільному підприємництві, дані про які подаються за методом пропорційної консолідації;

Агреговані суми грошових потоків, що становлять збільшення операційних можливостей, окремо від грошових потоків, необхідні підтримки операційних можливостей; і

Суми потоків коштів, що виникають від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності кожного звітного сегмента (див. МСФЗ (IFRS) 8 «Операційні сегменти»).

Окреме розкриття інформації про грошові потоки, що представляють збільшення операційних можливостей, і про грошові потоки, необхідні підтримки операційних можливостей, дозволяє користувачам визначити, чи достатньо коштів підприємство спрямовує підтримку своїх операційних возможностей. Підприємство, яке не виділяє достатніх коштів на підтримку своїх операційних можливостей, можливо, жертвує своєю майбутньою прибутковістю в ім'я підтримки поточної ліквідності та розподілу прибутку серед власників.

Розкриття інформації про рух коштів за сегментами дозволяє користувачам краще зрозуміти взаємозв'язок між грошовими потоками лише на рівні підприємства загалом і лише на рівні його окремих складових, і навіть простежити наявність і мінливість потоків коштів у сегментах.

Прочитати інтерв'ю викладача семінару з управління казначейством, директора Школи бізнесу Альфа Уварової О.О. у журналі "Я - номер один" >>>