लेखांकन नीतियों में पृथक लेखांकन के बारे में क्या लिखें? कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति (टुकड़ा)

इ यदि कोई संगठन, वैट के अधीन लेनदेन के अलावा, ऐसे लेनदेन करता है जो कराधान के अधीन नहीं हैं (या कराधान से मुक्त हैं), तो लेखांकन नीति में उनके अलग लेखांकन की प्रक्रिया निर्दिष्ट करना आवश्यक है (अनुच्छेद 149 के खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के खंड 4 के अनुच्छेद 5)।

अलग लेखांकन की आवश्यकता क्यों है इसके बारे में कुछ शब्द। बजट में देय वैट की राशि की सही गणना करने के लिए अलग वैट लेखांकन आवश्यक है।

विभिन्न प्रकार की गतिविधियों के बीच "इनपुट" वैट की मात्रा को सही ढंग से वितरित करने के लिए, संगठन अलग लेखांकन रखता है:

• वैट के अधीन लेनदेन;
• रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146 और 149 के अनुसार लेनदेन को कराधान से छूट दी गई है (लेन-देन जो वैट के अधीन नहीं हैं)।

1 जनवरी, 2018 से, कंपनियों को पांच प्रतिशत नियम (27 नवंबर, 2017 के संघीय कानून संख्या 335-एफजेड) का अनुपालन करने पर भी अलग वैट लेखांकन बनाए रखना आवश्यक है। और यदि कंपनी ऐसे लेनदेन के लिए अलग लेखांकन का आयोजन नहीं करती है, तो कंपनी को कर कटौती का दावा करने का अधिकार नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के खंड 4, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र) दिनांक 3 दिसंबर 2014 संख्या 03-07-11/61862, यूराल जिले के एएस का संकल्प दिनांक 06/15/2017 संख्या ए76-7964/2016, उत्तर-पश्चिमी जिला दिनांक 02/25/2016 संख्या ए56 -72196/2013).

रूसी संघ और कला के कर संहिता का अध्याय 21। रूसी संघ के टैक्स कोड का 149 अलग लेखांकन बनाए रखने के लिए कोई विधि स्थापित नहीं करता है। इस संबंध में, कंपनी को एक ऐसी विधि चुनने का अधिकार है जो उसे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 13, खंड 2, अनुच्छेद 149 के तहत लाभ लागू करने की अनुमति देगी, यह निर्धारित करने के लिए सबसे सुविधाजनक तरीके से कि कौन सा इनपुट वैट की राशि कर योग्य लेनदेन से संबंधित है, और जो कराधान से मुक्त लेनदेन से संबंधित है।

यदि कराधान से मुक्त लेनदेन पर खर्च का हिस्सा सभी परिचालनों पर कुल खर्च का 5 प्रतिशत से अधिक नहीं है, तो "इनपुट" वैट पूर्ण रूप से काटा जा सकता है (यानी, वितरण के बिना)। यह नियम वैट-कर योग्य और वैट-मुक्त लेनदेन दोनों के लिए खरीदारी करते समय लागू होता है।

लेखांकन नीति: वैट का अलग लेखांकन: प्रतिबिंब प्रक्रिया

संगठन 18 (10) प्रतिशत की दर से वैट के अधीन और कराधान से मुक्त लेनदेन के लिए अलग-अलग लेखांकन रखता है।

यदि वैट लेखांकन नीति में निर्धारित "इनपुट" वैट की मात्रा के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने के तरीकों का पालन नहीं किया जाता है, तो कर अधिकारी वैट वापस करने के अधिकार से इनकार कर देंगे (सुदूर पूर्वी जिले के एएस का संकल्प दिनांक 2 जून, 2017 संख्या)। ए04-8141/2016)।

“…1. अलग वैट लेखांकन सुनिश्चित करने के लिए, 90 खातों के लिए निम्नलिखित उप-खाते खोले जाते हैं:

• "लेनदेन वैट के अधीन";
• "कर-मुक्त लेनदेन"

"इनपुट" वैट का अलग लेखांकन सुनिश्चित करने के लिए, 19 खातों के लिए निम्नलिखित उप-खाते खोले गए हैं:

• "वैट कटौती योग्य";
• "वितरण के लिए वैट।"

1.1. केवल कराधान से मुक्त गतिविधियों के लिए खरीदी गई वस्तुओं पर "इनपुट" वैट खाता 19 में प्रतिबिंबित किए बिना माल की लागत में शामिल किया गया है।

1.3. वैट के अधीन गतिविधियों और कराधान से मुक्त गतिविधियों के लिए खरीदे गए सामान पर "इनपुट" वैट "वितरण पर वैट" उप-खाते के खाता 19 में परिलक्षित होता है।

तिमाही के अंत में, "वितरण के लिए वैट" उपखाते के खाता 19 में परिलक्षित "इनपुट" वैट सूत्र के अनुसार वितरण के अधीन है:

परिसंपत्तियों के मूल्य में शामिल की जाने वाली वैट की राशि रिपोर्टिंग तिमाही के लिए आपूर्तिकर्ताओं द्वारा प्रस्तुत वैट की कुल राशि और काटी जाने वाली वैट की राशि के बीच अंतर के रूप में निर्धारित की जाती है।

1.4. माल की लागत में शामिल की जाने वाली "इनपुट" वैट की राशि को बिक्री की लागत में तिमाही में माल की कुल लागत में बेचे गए माल की लागत के हिस्से के अनुपात में ध्यान में रखा जाता है।

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियां

1. रूसी संघ का टैक्स कोड (भाग एक और दो)।

2. रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 15 अक्टूबर 2009 संख्या 104 एन "मूल्य वर्धित कर के लिए कर रिटर्न के फॉर्म के अनुमोदन और इसे भरने की प्रक्रिया पर" (जैसा कि मंत्रालय के आदेश द्वारा संशोधित किया गया है) रूस का वित्त दिनांक 21 अप्रैल 2010 संख्या 36 एन)।

3. रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 15 दिसंबर 2010 संख्या ММВ-7-3/730@ "कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर रिटर्न के फॉर्म और प्रारूप के अनुमोदन पर, इसे भरने की प्रक्रिया।"

4. संघीय कर सेवा (रूस की एफटीएस) का आदेश दिनांक 14 जून, 2011 संख्या ММВ-7-3/369@ "तंबाकू के अपवाद के साथ, उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं पर उत्पाद कर रिटर्न के फॉर्म और प्रारूप के अनुमोदन पर" उत्पाद, और इसे भरने की प्रक्रिया।"

5. रूसी संघ की सरकार की डिक्री दिनांक 1 जनवरी, 2002 नंबर 1 "मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण पर" (रूसी संघ की सरकार की डिक्री दिनांक 18 नवंबर, 2006 नंबर 697 द्वारा संशोधित) ).

6. गैर-विभागीय निर्माण मानक (वीएसएन) संख्या 58-88 (आर) "इमारतों, सांप्रदायिक और सामाजिक-सांस्कृतिक सुविधाओं के पुनर्निर्माण, मरम्मत और रखरखाव के संगठन और कार्यान्वयन पर विनियम" (राज्य समिति के आदेश द्वारा अनुमोदित) यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति के तहत वास्तुकला दिनांक 23 नवंबर, 1988 संख्या 312)।

7. यूएसएसआर वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 मई, 1984 नंबर 80 "मौजूदा उद्यमों के नए निर्माण, विस्तार, पुनर्निर्माण और तकनीकी पुन: उपकरण की अवधारणाओं की परिभाषा पर।"

8. संयुक्त स्टॉक कंपनियों की शुद्ध संपत्ति के मूल्य का आकलन करने की प्रक्रिया (रूस के वित्त मंत्रालय और रूस के प्रतिभूति बाजार के लिए संघीय आयोग के दिनांक 29 जनवरी, 2003 नंबर 1 - एन/03- के आदेश द्वारा अनुमोदित) 6/पज़)।

9. संयुक्त स्टॉक कंपनियों के रूप में बनाए गए बीमा संगठनों की शुद्ध संपत्ति के मूल्य का आकलन करने की प्रक्रिया (रूस के वित्त मंत्रालय संख्या 7 एन और रूस के प्रतिभूति बाजार के लिए संघीय आयोग संख्या द्वारा अनुमोदित) 07-10/pz-n दिनांक 01.02.2007)।

"कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति" की अवधारणा रूसी संघ के पीसी द्वारा पेश की गई थी।

कला के अनुच्छेद 2 में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 11 में कहा गया है: "कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति आय और (या) व्यय, उनकी मान्यता, मूल्यांकन और वितरण के साथ-साथ लेखांकन के निर्धारण के लिए इस कोड द्वारा अनुमत तरीकों (तरीकों) का एक सेट है। कर उद्देश्यों के लिए आवश्यक वित्तीय और आर्थिक गतिविधि के अन्य संकेतक। करदाता।"

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रूसी संघ का टैक्स कोड समान लेखांकन नीतियां नहीं बनाता है जो सभी करों पर लागू होंगी। रूसी संघ के टैक्स कोड के संबंधित अध्याय में निर्धारित लेखांकन नीतियां केवल उस कर पर लागू होती हैं जिससे यह अध्याय संबंधित है। इस दृष्टिकोण के अनुसार, रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 21 और 25 कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों को मंजूरी देने और बदलने की प्रक्रिया को विभिन्न तरीकों से निर्धारित करते हैं।

कला के अनुच्छेद 12 में वैट के संबंध में। रूसी संघ के टैक्स कोड का 167 निम्नलिखित नियम स्थापित करता है: कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियां संबंधित आदेश या कार्यकारी आदेश द्वारा इसके अनुमोदन के वर्ष के बाद 1 जनवरी से लागू की जाती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 25 वैट उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों को बदलने की प्रक्रिया पर किसी भी प्रतिबंध का प्रावधान नहीं करता है। नव निर्मित संगठन के लिए, लेखांकन नीति को पहली कर अवधि के अंत से पहले अनुमोदित किया जाना चाहिए। कला में निर्धारित सामान्य नियम के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 163 में, एक चौथाई को कर अवधि के रूप में मान्यता दी गई है।

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियां संगठन के सभी अलग-अलग प्रभागों के लिए अनिवार्य हैं।

आयकर के संबंध में, लेखांकन नीति के मुद्दे रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 में अधिक विस्तार से दिए गए हैं।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 313 में निम्नलिखित कहा गया है: "कर लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में करदाता द्वारा स्थापित की जाती है, जिसे प्रमुख के प्रासंगिक आदेश (निर्देश) द्वारा अनुमोदित किया जाता है।"

इस लेख में, कर लेखांकन को "... इस संहिता द्वारा प्रदान की गई प्रक्रिया के अनुसार समूहीकृत प्राथमिक दस्तावेजों के डेटा के आधार पर कर के लिए कर आधार निर्धारित करने के लिए जानकारी को सारांशित करने की एक प्रणाली" के रूप में परिभाषित किया गया है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 313, कर लेखांकन डेटा को प्रतिबिंबित करना चाहिए:

आय और व्यय की राशि बनाने की प्रक्रिया;

वर्तमान कर (रिपोर्टिंग) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए खर्चों का हिस्सा निर्धारित करने की प्रक्रिया;

निम्नलिखित कर अवधियों में खर्चों के लिए जिम्मेदार व्यय शेष (नुकसान) की राशि;

निर्मित भंडार की मात्रा बनाने की प्रक्रिया;

बजट के साथ कर निपटान के लिए ऋण राशि बनाने की प्रक्रिया।

कर लेखांकन डेटा की पुष्टि निम्न द्वारा की जाती है:

प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ों में (लेखाकार के प्रमाणपत्र सहित);

विश्लेषणात्मक कर लेखांकन रजिस्टर;

कर आधार की गणना.

साथ ही, यह संकेत दिया जाता है कि कर लेखांकन रजिस्टरों के फॉर्म संगठनों द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किए जाते हैं और कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों के परिशिष्टों द्वारा स्थापित किए जाते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 314)।

रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 313 कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों को बदलने की संभावना प्रदान करता है। साथ ही, यह संकेत दिया जाता है कि कर और शुल्क पर कानून या उपयोग की जाने वाली लेखांकन विधियों में परिवर्तन की स्थिति में करदाता द्वारा व्यक्तिगत व्यावसायिक लेनदेन के लिए लेखांकन प्रक्रिया में परिवर्तन किए जाते हैं। लागू लेखांकन विधियों को बदलते समय लेखांकन नीति में परिवर्तन करने का निर्णय नई कर अवधि की शुरुआत से किया जाता है, और करों और शुल्क पर कानून बदलते समय - कानून में परिवर्तन लागू होने के क्षण से पहले नहीं। आयकर के लिए लेखांकन नीतियों के कुछ प्रावधानों को कम से कम दो कर अवधियों के लिए लागू किया जाना चाहिए।

नए प्रकार की गतिविधियों की शुरुआत की स्थिति में, लेखांकन नीति में लाभ कर उद्देश्यों के लिए इस प्रकार की गतिविधियों को रिकॉर्ड करने के सिद्धांतों और प्रक्रिया को प्रतिबिंबित करना चाहिए।

उपरोक्त को सारांशित करते हुए, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में इसे प्रतिबिंबित करना आवश्यक है निम्नलिखित तत्व:

प्रत्येक कर के लिए कर आधार बनाने की प्रक्रिया;

कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन के अलग-अलग लेखांकन की प्रक्रिया;

विभिन्न दरों पर कर लगाए गए लेनदेन के अलग-अलग लेखांकन की प्रक्रिया;

प्रत्येक कर के लिए कर लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया (कर लेखांकन रजिस्टरों के रूप, लेखांकन रजिस्टर, विश्लेषणात्मक खाते खोलना, आदि);

कर आधार निर्धारित करते समय उपयोग की जाने वाली गणना विधियाँ;

प्रासंगिक परिसंपत्तियों और देनदारियों का मूल्यांकन करने के लिए उपयोग की जाने वाली विधियाँ;

निर्मित भंडार के गठन की प्रक्रिया;

प्रत्येक कर के लिए बजट के साथ निपटान के लिए ऋण राशि के गठन की प्रक्रिया।

आयकर के लिए लेखांकन नीति के मुख्य तत्वहैं:

स्कोल्कोवो प्रतिभागियों द्वारा करदाता दायित्वों से छूट के अधिकार का उपयोग और शैक्षिक और चिकित्सा संगठनों के कर आधार पर 0 प्रतिशत की दर लागू करना;

आय और व्यय की पहचान की विधि;

कुछ प्रकार की आय और व्यय की योग्यता;

विभिन्न प्रकार की गतिविधियों से संबंधित खर्चों का वितरण;

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागत का निर्धारण;

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए लेखांकन नीति के तत्व;

मालसूची के लिए लेखांकन नीति के तत्व;

कर उद्देश्यों के लिए भंडार का निर्माण;

अलग-अलग प्रभागों वाले संगठनों को आयकर की गणना और भुगतान करने के उद्देश्य से उपयोग किया जाने वाला एक संकेतक;

प्रतिभूतियों के लिए लेखांकन नीतियों के तत्व;

घाटे को आगे बढ़ाने की प्रक्रिया.

पैराग्राफ 1 के अनुसार। कला। 246.1 एनसी संगठन जिन्हें अपने परिणामों के अनुसंधान, विकास और व्यावसायीकरण के लिए एक परियोजना में प्रतिभागियों का दर्जा प्राप्त हुआ है, उनका अधिकार हैकरदाताओं को परियोजना प्रतिभागियों का दर्जा प्राप्त होने की तारीख से 10 वर्षों के लिए कर्तव्यों से छूट के लिए, उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है जिस महीने में परियोजना प्रतिभागियों की स्थिति प्राप्त हुई थी।

एक परियोजना भागीदार जिसने छूट के अधिकार का उपयोग करना शुरू कर दिया है, उसे अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण को वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित फॉर्म में एक लिखित अधिसूचना और अनुच्छेद 236.1 के अनुच्छेद 7 में निर्दिष्ट दस्तावेजों को भेजना होगा। उस महीने के बाद वाले महीने का 20वां दिन जिससे परियोजना में इस भागीदार ने रिहाई के अधिकार का उपयोग करना शुरू किया।

दर 0 लागू करें% शैक्षिक और चिकित्सा संगठनों के कर आधार के लिए

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 284.1 के अनुसार, शैक्षिक और (या) चिकित्सा गतिविधियाँ करने वाले संगठन, सही हैकला के पैराग्राफ 3 में निर्दिष्ट शर्तों के अधीन 0 प्रतिशत की कर दर लागू करें। 284.1.

कर अवधि की शुरुआत से एक महीने पहले 0 प्रतिशत कर की दर लागू करने के इच्छुक संगठन, जहां से 0 प्रतिशत कर की दर लागू होती है, अपने स्थान पर कर प्राधिकरण को एक आवेदन और लाइसेंस (लाइसेंस) की प्रतियां जमा करते हैं। रूसी संघ के कानून के अनुसार जारी शैक्षिक और (या) चिकित्सा गतिविधियों को पूरा करने के लिए।

0 प्रतिशत कर दर लागू करने की प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, घोषणाएँ प्रस्तुत करने के लिए स्थापित समय सीमा के भीतर, संगठन अपने स्थान पर कर प्राधिकरण को निम्नलिखित जानकारी प्रस्तुत करते हैं:

संगठन की कुल आय में शैक्षिक और (या) चिकित्सा गतिविधियों से संगठन की आय के हिस्से पर;

संगठन के कर्मचारियों में कर्मचारियों की संख्या के बारे में।

चिकित्सा गतिविधियाँ करने वाले संगठन अतिरिक्त रूप से संगठन के कर्मचारियों में विशेषज्ञ प्रमाणपत्र वाले चिकित्सा कर्मियों की संख्या के बारे में जानकारी प्रदान करते हैं।

शैक्षिक और चिकित्सा संगठनों के लिए लाभ तभी लागू होता है जब उनकी गतिविधियाँ शैक्षिक और चिकित्सा गतिविधियों के प्रकारों की सूची के अंतर्गत आती हैं, जिन्हें रूसी संघ की सरकार द्वारा स्थापित किया जाना चाहिए। इस सूची के प्रकाशन की अंतिम तिथि 31 दिसंबर, 2011 है। जब यह सूची सामने आती है, तो संगठन 2012 के लिए अपने अधिकार का प्रयोग कर सकते हैं और पूरे वर्ष 2011 के लिए आयकर की पुनर्गणना कर सकते हैं।

कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार बनाते समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 271-273 द्वारा निर्देशित इस्तेमाल कर सकते हैंआय और व्यय को पहचानने के दो तरीके:

उपार्जन विधि;

नकद विधि.

प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करते समय, आय और व्यय को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पहचाना जाता है जिसमें वे हुए थे, धन की वास्तविक प्राप्ति, अन्य संपत्ति (कार्य, सेवाएं) और संपत्ति के अधिकारों के साथ-साथ वास्तविक भुगतान के समय की परवाह किए बिना। धनराशि और (या) भुगतान का दूसरा रूप।

नकद पद्धति को लागू करते समय, आय की प्राप्ति की तारीख बैंक खातों में या कैश डेस्क पर धन की प्राप्ति का दिन, अन्य संपत्ति (कार्य, सेवाओं) या संपत्ति के अधिकारों की प्राप्ति के साथ-साथ ऋण के पुनर्भुगतान का दिन भी होती है। करदाता को दूसरे तरीके से। करदाता के खर्चों को वास्तव में खर्च किए जाने के बाद खर्च के रूप में मान्यता दी जाती है। इस मामले में, माल (कार्य, सेवाओं) या संपत्ति के अधिकारों के लिए भुगतान को विक्रेता के प्रति करदाता के प्रति-दायित्व की समाप्ति के रूप में मान्यता दी जाती है, जो सीधे इन वस्तुओं की आपूर्ति (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान, स्थानांतरण) से संबंधित है संपत्ति के अधिकार का)

सभी संगठन प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग कर सकते हैं। उनमें से अधिकांश के लिए इस पद्धति का उपयोग अनिवार्य है।

ऐसे संगठन जिनकी पिछली चार तिमाहियों में माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से औसत राजस्व 1 मिलियन रूबल से अधिक नहीं है। (वैट को छोड़कर) प्रत्येक तिमाही के लिए, या तो प्रोद्भवन विधि या नकद विधि का उपयोग किया जा सकता है।

राजस्व मानदंड के अलावा, गतिविधि के प्रकार और संगठन की गतिविधियों के कानूनी रूप को भी ध्यान में रखा जाना चाहिए। कला के पैराग्राफ 1 और 4 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 273, बैंक, संगठन जो संपत्ति ट्रस्ट प्रबंधन समझौतों में भागीदार हैं, और संगठन जो साधारण साझेदारी समझौतों में भागीदार हैं, उन्हें आय और व्यय को पहचानने के लिए नकद पद्धति का उपयोग करने का अधिकार नहीं है।

नकद पद्धति को लागू करते समय, माल की बिक्री से राजस्व का संकेतक, इस पद्धति पर स्विच करने की संभावना के लिए मुख्य मानदंड के रूप में उपयोग किया जाता है, रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के नियमों के अनुसार निर्धारित किया जाता है। उसी समय, कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय की संरचना में राशि के अंतर को ध्यान में नहीं रखा जाता है, यदि लेनदेन की शर्तों के तहत, दायित्व पारंपरिक इकाइयों में व्यक्त किया जाता है, क्योंकि उन्हें गैर-परिचालन के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। आय या व्यय.

यदि कर अवधि के दौरान नकद पद्धति का उपयोग करने वाला कोई संगठन माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व की अधिकतम राशि से अधिक हो गया - 1 मिलियन रूबल। प्रत्येक तिमाही के लिए, वह कर अवधि की शुरुआत से संचय पद्धति का उपयोग करके आय और व्यय का निर्धारण करने के लिए स्विच करने के लिए बाध्य है, जिसके दौरान इस तरह की अधिकता की अनुमति दी गई थी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के खंड 4)। इस मामले में, कर देनदारी को उस वर्ष की शुरुआत से समायोजित किया जाता है जिसके दौरान अतिरिक्त राशि बनाई गई थी। पुनर्गणना के परिणामों के आधार पर, चालू वर्ष की पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लिए कर रिटर्न में स्पष्टीकरण दिया जाना चाहिए। यदि अद्यतन घोषणाओं के अनुसार कर राशि पहले गणना की गई राशि से अधिक हो जाती है, तो अंतर का भुगतान दंड के साथ बजट में किया जाता है।

संगठनों के लिए कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय को पहचानने की नकद पद्धति का उपयोग करना फायदेमंद है, क्योंकि उनकी आय आमतौर पर धन प्राप्त करने के बाद ही पहचानी जाती है। साथ ही, यह ध्यान में रखना होगा कि इसका उपयोग माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व की अधिकतम राशि से अधिक होने के जोखिम से जुड़ा है।

कला के पैरा 2 के अनुसार. कई रिपोर्टिंग (कर) अवधियों से संबंधित आय के लिए रूसी संघ के कर संहिता के 271, और यदि आय और व्यय के बीच संबंध स्पष्ट रूप से परिभाषित नहीं किया जा सकता है या अप्रत्यक्ष रूप से निर्धारित किया जाता है, तो आय करदाता द्वारा वितरित की जाती है अपने दम परआय और व्यय की एक समान पहचान के सिद्धांत को ध्यान में रखते हुए।

लंबे तकनीकी चक्र (एक से अधिक कर अवधि) वाले उद्योगों के लिए, यदि अनुबंध कार्य (सेवाओं) की चरणबद्ध डिलीवरी के लिए प्रदान नहीं करते हैं, तो इन कार्यों (सेवाओं) की बिक्री से आय संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से वितरित की जाती है। निर्दिष्ट कार्यों (सेवाओं) के लिए व्यय उत्पन्न करने का सिद्धांत।

रूसी संघ के कर संहिता के भाग दो के अध्याय 25 "संगठनात्मक लाभ कर" के आवेदन के लिए पद्धतिगत सिफारिशें, रूस के कर मंत्रालय के आदेश दिनांक 20 दिसंबर, 2002 संख्या बीजी-3-02/729 द्वारा अनुमोदित ( अब लागू नहीं), ऐसे मामलों में रिपोर्टिंग अवधि के बीच आय वितरित करने के दो तरीकों का उपयोग करने की सिफारिश की गई है:

अनुबंध की पूरी अवधि के दौरान समान रूप से;

अनुमान में प्रदान किए गए खर्चों की कुल राशि में रिपोर्टिंग अवधि के वास्तविक खर्चों की हिस्सेदारी के अनुपात में।

संगठन की लेखा नीति में चुनी गई विधि को इंगित करते हुए, उल्लिखित पद्धति संबंधी सिफारिशों को रद्द करने के बाद, अब भी रिपोर्टिंग अवधि के बीच आय वितरित करने के इन तरीकों का उपयोग करने की सलाह दी जाती है।

कला के पैरा 3 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 264.1, संगठन को निम्नलिखित क्रम में उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में भूमि भूखंडों का अधिकार प्राप्त करने के खर्चों को शामिल करने का अधिकार है:

करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित अवधि में समान रूप से (लेकिन पांच वर्ष से कम नहीं);

पिछली कर अवधि के परिकलित कर आधार के 30% से अधिक की राशि को रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों के रूप में मान्यता दें, जब तक कि इन खर्चों की पूरी राशि पूरी तरह से मान्यता प्राप्त न हो जाए। खर्चों की अधिकतम राशि की गणना करने के लिए, पिछली कर अवधि का कर आधार भूमि भूखंडों के अधिकारों के अधिग्रहण के लिए निर्दिष्ट कर अवधि के खर्चों की राशि को ध्यान में रखे बिना निर्धारित किया जाता है।

यदि भूमि भूखंड एक किस्त योजना पर खरीदे जाते हैं और अवधि संगठन द्वारा स्थापित अवधि से अधिक हो जाती है, तो ऐसे खर्चों को समझौते द्वारा स्थापित अवधि के दौरान समान रूप से रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों के रूप में मान्यता दी जाती है।

भूमि भूखंडों के अधिकारों के अधिग्रहण के लिए खर्चों को बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया के चुनाव पर निर्णय लेते समय, सबसे पहले, इन उद्देश्यों के लिए खर्चों की राशि को ध्यान में रखना आवश्यक है। महत्वपूर्ण रकम के लिए, एक नियम के रूप में, इन खर्चों को अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में वर्षों तक समान रूप से शामिल करना उचित है। नगण्य राशि के लिए, इन खर्चों को दूसरे विकल्प का उपयोग करके अन्य खर्चों में शामिल किया जा सकता है।

लेखांकन नीति में यह अवश्य दर्शाया जाना चाहिए:

उपरोक्त खर्चों को बट्टे खाते में डालने का चयनित विकल्प;

उनके बट्टे खाते में डालने की समय सीमा.

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 325, यदि कोई संगठन उप-मृदा का उपयोग करने के अधिकार के लिए लाइसेंस समझौते में प्रवेश करता है (लाइसेंस प्राप्त करता है), तो प्रतियोगिता में भाग लेने की प्रक्रिया से जुड़ी लागत लाइसेंस समझौते की लागत बनती है, जिसे ध्यान में रखा जा सकता है:

अमूर्त संपत्ति के हिस्से के रूप में;

दो वर्षों के लिए उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में।

इन खर्चों के लिए चुनी गई लेखांकन प्रक्रिया को कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में निहित किया जाना चाहिए।

इस मामले में लेखांकन नीति विकल्प चुनते समय, निम्नलिखित को ध्यान में रखना आवश्यक है: यदि उपरोक्त खर्चों की महत्वपूर्ण मात्रा है, तो पहले विकल्प का उपयोग करना अधिक उचित है, जो यह सुनिश्चित करता है कि इन खर्चों को एक से अधिक बार लिखा जाए। इस प्रकार की अमूर्त संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास की गणना लंबी अवधि के लिए की जाती है।

गैर-परिचालन और अन्य खर्चों के मुख्य भाग की मान्यता की तिथि कला के खंड 7 के अनुसार निर्धारित की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 272। हालाँकि, खर्चों की तारीख के रूप में: कमीशन शुल्क, किए गए कार्य और प्रदान की गई सेवाओं के लिए तीसरे पक्ष को भुगतान करने की लागत, किराए की (पट्टे पर) संपत्ति के लिए किराये (पट्टे पर) भुगतान और अन्य समान खर्चों के रूप में मान्यता दी जा सकती है:

संपन्न समझौतों की शर्तों के अनुसार निपटान की तारीख;

गणना करने के आधार के रूप में सेवारत दस्तावेजों को करदाता के समक्ष प्रस्तुत करने की तिथि;

रिपोर्टिंग (कर) अवधि का अंतिम दिन।

संगठन द्वारा चुनी गई इन खर्चों की मान्यता की तारीख लेखांकन नीति में परिलक्षित होनी चाहिए, जैसा कि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 अगस्त, 2005 के पत्र संख्या 03-03-04/1/183 में दर्शाया गया है।

आमतौर पर, संगठन इन खर्चों की मान्यता की तारीख को करदाता को दस्तावेजों की प्रस्तुति की तारीख मानते हैं जो गणना करने का आधार हैं। इस मामले में, दस्तावेजों की प्रस्तुति की तारीख होनी चाहिए

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 249, 250 और 252, कुछ प्रकार की आय और व्यय को इस प्रकार पहचाना जा सकता है:

बिक्री से आय और उत्पादन और बिक्री से जुड़े व्यय;

गैर परिचालन आय और व्यय.

कुछ प्रकार की आय और व्यय को बिक्री से आय और व्यय के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है या गैर-परिचालन आय और व्यय में शामिल किया जा सकता है (संपत्ति को पट्टे पर देने से, उपयोग के अधिकार देने से लेकर बौद्धिक गतिविधि के परिणाम और वैयक्तिकरण के समकक्ष साधन, और कुछ अन्य) . इन आय और व्यय को गतिविधि के प्रकार के रूप में वर्गीकृत करने का मुख्य मानदंड आय और व्यय की व्यवस्थित प्राप्ति है।

पैराग्राफ के अनुसार. 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 265, इस प्रकार की गतिविधियों को व्यवस्थित आधार पर करते समय, इस प्रकार की गतिविधियों के लिए आय और व्यय को उत्पादों के उत्पादन और बिक्री से जुड़ी आय और व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है। यदि इस प्रकार की गतिविधियाँ बार-बार नहीं की जाती हैं, तो उनके लिए आय और व्यय को गैर-परिचालन आय और व्यय में शामिल किया जाता है।

संगठन की लेखांकन नीति में यह दर्शाया जाना चाहिए कि ये आय और व्यय किस प्रकार की गतिविधि से संबंधित हैं।

यह ध्यान रखना आवश्यक है कि इस प्रकार की गतिविधियों की योग्यता उत्पादों की बिक्री से राजस्व की मात्रा और राजस्व की राशि के प्रतिशत के रूप में स्थापित मानकों के अनुसार गणना किए गए संकेतकों की मात्रा (विज्ञापन व्यय की राशि) को प्रभावित कर सकती है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के खंड 4), संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के खंड 4, आदि))।

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 272, संचय पद्धति का उपयोग करने वाले संगठन विभिन्न प्रकार की गतिविधियों से संबंधित खर्चों को संगठन की सभी आय की कुल मात्रा में संबंधित आय के हिस्से के अनुपात में विशिष्ट प्रकार की गतिविधियों के बीच वितरित करते हैं।

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में यह अवश्य दर्शाया जाना चाहिए:

उन खर्चों की संरचना (सूची) जिन्हें विशिष्ट प्रकार की गतिविधियों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है;

सभी आय (मासिक या त्रैमासिक) की कुल मात्रा में संबंधित आय के हिस्से की गणना करने की प्रक्रिया।

गतिविधियों के प्रकार निर्धारित करते समय, व्यक्तिगत खर्चों को कार्य या सेवाओं से जोड़ते समय अक्सर कठिनाइयाँ उत्पन्न होती हैं। ऐसे खर्चों को योग्य बनाने के लिए अनुच्छेद 4 और 5 के प्रावधानों को ध्यान में रखना आवश्यक है। 38 रूसी संघ का टैक्स कोड।

कला के पैरा 4 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 38, कर उद्देश्यों के लिए काम को ऐसी गतिविधि के रूप में मान्यता दी जाती है जिसके परिणामों में भौतिक अभिव्यक्ति होती है और इसे किसी संगठन या व्यक्तियों की जरूरतों को पूरा करने के लिए लागू किया जा सकता है (उदाहरण के लिए, अनुबंध कार्य के लिए डिज़ाइन दस्तावेज़ीकरण)।

एक सेवा एक गतिविधि है जिसके परिणामों में कोई भौतिक अभिव्यक्ति नहीं होती है, जिसे इस गतिविधि को करने की प्रक्रिया में बेचा और उपभोग किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 38 के खंड 5)।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 318, खर्चों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया गया है।

को प्रत्यक्ष व्ययजिम्मेदार ठहराया जा सकता है:

सामग्री की लागत पैराग्राफ के अनुसार निर्धारित की जाती है। 1 और 4 पैराग्राफ 1 कला। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड;

माल के उत्पादन की प्रक्रिया (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) में शामिल कर्मियों के पारिश्रमिक के लिए व्यय, साथ ही श्रम व्यय की निर्दिष्ट मात्रा पर अर्जित बीमा प्रीमियम की राशि;

वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा।

गैर-परिचालन व्ययों को छोड़कर अन्य सभी खर्चों को इसमें शामिल किया जा सकता है अप्रत्यक्ष व्यय.

संगठन स्वतंत्र रूप से अपनी लेखांकन नीति में माल के उत्पादन (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के खंड 1) से जुड़ी प्रत्यक्ष लागतों की एक सूची निर्धारित करता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि 6 जून 2005 के संघीय कानून संख्या 58-एफजेड द्वारा रूसी संघ के टैक्स कोड में किए गए परिवर्तनों को ध्यान में रखते हुए, वर्तमान में प्रत्यक्ष खर्चों की सूची सीमित नहीं है। संगठन प्रत्यक्ष खर्चों की सूची को पूरक या कम कर सकते हैं, संगठन के कामकाज की बारीकियों को ध्यान में रखते हुए, लेखांकन और कर लेखांकन में प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों की समान संरचना स्थापित करने की उपयुक्तता, उद्योग के निर्देशों द्वारा अनुशंसित प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों की वस्तुएं उत्पादन लागतों का लेखांकन और उत्पादन लागतों की गणना। यह भी ध्यान रखना आवश्यक है कि गतिविधि के प्रकार और अन्य लेखांकन वस्तुओं के आधार पर प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों की सूची संपूर्ण संगठन के लिए संकलित की जा सकती है।

रूसी वित्त मंत्रालय ने 10 अप्रैल, 2008 संख्या 03-03-06/2/267, दिनांक 27 अगस्त 2007 संख्या 03-003-06 के पत्रों में प्रत्यक्ष खर्चों की सूची को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने के संगठनों के अधिकार पर सूचना दी। /1/597, दिनांक 28 मार्च 2007 क्रमांक 03- 03-06/1/182. रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11 नवंबर, 2008 संख्या 03-03-06/1/621 संगठनों के अधिकार को उनकी लेखांकन नीतियों में प्रत्यक्ष व्यय के रूप में केवल भौतिक लागतों को ध्यान में रखने की संभावना प्रदान करने का संकेत देता है, और प्रगति कार्य का मूल्यांकन करते समय उन्हें वितरित करना भी।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों की संरचना पर निर्णय लेते समय, आपको उत्पादन लागत में उनके शामिल होने के विभिन्न क्रम को ध्यान में रखना होगा। रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 318 स्थापित करता है कि रिपोर्टिंग अवधि में किए गए प्रत्यक्ष व्यय वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों से संबंधित हैं क्योंकि उत्पादों, कार्यों और सेवाओं को बेचा जाता है, जिसकी लागत को ध्यान में रखा जाता है। , जबकि रिपोर्टिंग अवधि में किए गए अप्रत्यक्ष खर्च, वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि के खर्चों में पूरी तरह से शामिल हैं।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों की संरचना में परिवर्तन से रिपोर्टिंग अवधि के कर आधार पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ सकता है। यदि उत्पादों, कार्यों या सेवाओं को बेचने में कठिनाइयाँ आती हैं, तो किए गए वास्तविक प्रत्यक्ष व्यय को आयकर आधार में शामिल नहीं किया जा सकता है। इन स्थितियों में, संगठनों के लिए खर्चों को प्रत्यक्ष के रूप में नहीं, बल्कि अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत करना अधिक लाभदायक है।

इस संबंध में, लागतों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित करने के मुद्दे को अधिक तर्कसंगत रूप से हल करने की सलाह दी जाती है। प्रत्यक्ष व्यय के रूप में उन खर्चों को शामिल करने की सलाह दी जाती है जिन्हें प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के अनुसार, वस्तुओं, कार्य और सेवाओं की लागत में सीधे शामिल किया जा सकता है।

इस दृष्टिकोण के साथ, गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास, जिसे एक नियम के रूप में, महीने के अंत में स्थापित तरीकों से वितरित सामान्य उत्पादन और सामान्य व्यावसायिक व्यय के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है, को अधिक उचित रूप से अप्रत्यक्ष के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए प्रत्यक्ष व्यय की तुलना में.

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष खर्चों की संरचना पर निर्णय लेते समय, आप केवल कच्चे माल की कीमत पर कर लेखांकन में प्रत्यक्ष खर्च बनाने की संभावना पर रूसी संघ के वित्त मंत्रालय की सिफारिशों का उपयोग कर सकते हैं (वित्त मंत्रालय का पत्र) रूसी संघ दिनांक 28 मार्च 2007 क्रमांक 03-03-06/1/182)।

इस तथ्य के कारण कि रिपोर्टिंग अवधि में किए गए प्रत्यक्ष व्यय वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों से संबंधित हैं, क्योंकि उत्पाद, कार्य और सेवाएं बेची जाती हैं, चालू माह में निर्मित तैयार उत्पादों के लिए प्रत्यक्ष व्यय वितरित करना आवश्यक हो जाता है। , उत्पाद बेचे, और उत्पाद भेजे। और कार्य प्रगति पर है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि प्रगति पर काम के लिए प्रत्यक्ष लागत का वितरण, महीने के अंत में गोदाम में तैयार उत्पादों की शेष राशि, साथ ही भेजे गए लेकिन अभी तक नहीं बेचे गए उत्पादों के शेष के लिए, केवल उन संगठनों द्वारा किया जाता है जो उत्पादों के उत्पादन में लगे हुए हैं।

काम के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान में लगे संगठन केवल प्रदर्शन किए गए काम, प्रदान की गई सेवाओं और प्रगति पर काम के लिए प्रत्यक्ष लागत आवंटित करते हैं। साथ ही, सेवाएं प्रदान करने वाले संगठन, कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 318 को वर्तमान अवधि के खर्चों में प्रत्यक्ष खर्चों की पूरी राशि को प्रगति पर काम के शेष में वितरित किए बिना शामिल करने का अधिकार दिया गया है। इन संगठनों को इस मुद्दे पर निर्णय को अपनी लेखांकन नीतियों में अवश्य प्रतिबिंबित करना चाहिए।

2005 की शुरुआत से, संगठनों को चालू माह में निर्मित और प्रगति पर तैयार उत्पादों (कार्य, सेवाओं) के लिए प्रत्यक्ष लागत को वितरित करने के अपने तरीकों को निर्धारित करने का अधिकार दिया गया है। इस मामले में एकमात्र आवश्यकता यह सुनिश्चित करने की है कि किए गए खर्च गतिविधियों के प्रकार, उत्पादित तैयार उत्पादों, किए गए कार्य और प्रदान की गई सेवाओं के अनुरूप हों।

जब कुछ प्रत्यक्ष लागतों को विशिष्ट प्रकार की गतिविधियों, उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, तो उनके वितरण के तरीकों की पसंद को उचित ठहराना आवश्यक है (उदाहरण के लिए, एक उत्पादन भवन के लिए मूल्यह्रास की राशि जिसमें विभिन्न प्रकार के उत्पाद होते हैं) उत्पादित वस्तुओं को उनके बीच संबंधित उपकरण के कब्जे वाले क्षेत्र के अनुपात में वितरित किया जा सकता है)।

तैयार माल और प्रगति पर काम के बीच प्रत्यक्ष लागत को वितरित करने के तरीकों का निर्धारण करते समय, लेखांकन में उपयोग की जाने वाली वितरण विधियों का उपयोग करने की सलाह दी जाती है।

कर लेखांकन में महीने के अंत में प्रगति पर काम की लागत महीने के अंत में प्रगति पर काम के प्रतिशत और महीने की शुरुआत में प्रगति पर काम की कुल मात्रा और प्रत्यक्ष व्यय के आधार पर निर्धारित की जा सकती है लेखांकन में रिपोर्टिंग माह. इस स्थिति में, निम्नलिखित गणनाएँ की जाती हैं।

1. लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, महीने की शुरुआत में प्रगति पर काम की कुल लागत (275 हजार रूबल) और रिपोर्टिंग महीने की प्रत्यक्ष लागत में महीने के अंत में प्रगति पर काम का प्रतिशत (300 हजार रूबल) (2725 हजार रूबल) की गणना की जाती है:

300 हजार रूबल: (275 हजार रूबल + 2725 हजार रूबल) x 100% = 10%।

2. परिकलित प्रतिशत अनुपात को महीने की शुरुआत में प्रगति पर काम की कुल लागत (220 हजार रूबल) और कर लेखांकन में रिपोर्टिंग महीने की प्रत्यक्ष लागत (2280 हजार रूबल) से गुणा किया जाता है:

(220 हजार रूबल + 2280 हजार रूबल) x 10% = 250 हजार रूबल।

दिए गए उदाहरण के अनुसार, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए महीने के अंत में प्रगति पर काम का मूल्य 250 हजार रूबल के बराबर निर्धारित किया जाता है।

इस प्रकार, कर लेखांकन में महीने के अंत में प्रगति पर काम का मूल्यांकन करने के लिए, आपको यह करना होगा:

प्रत्यक्ष व्ययों की एक सूची स्थापित करें;

उन्हें वितरित करने के तरीके चुनें.

प्रत्यक्ष व्यय के वितरण के लिए संगठन द्वारा स्थापित प्रक्रिया कम से कम दो कर अवधि, यानी दो कैलेंडर वर्ष के लिए आवेदन के अधीन है।

इस प्रकार की संपत्ति के लिए लेखांकन नीति के तत्वहैं:

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति का उपयोगी जीवन;

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए मूल्यह्रास की गणना के तरीके;

विशेष गुणांकों का अनुप्रयोग;

बोनस मूल्यह्रास का आवेदन;

अचल संपत्तियों की मरम्मत के खर्चों के लेखांकन का विकल्प।

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 258, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति का उपयोगी जीवन करदाता द्वारा निर्धारित किया जाता है अपने आपसुविधा के चालू होने की तिथि पर, अचल संपत्तियों के वर्गीकरण को ध्यान में रखते हुए।

निर्दिष्ट वर्गीकरण में शामिल नहीं की गई अचल संपत्तियों के लिए, उपयोगी जीवन विनिर्माण संगठनों की तकनीकी स्थितियों या सिफारिशों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के खंड 6) के अनुसार स्थापित किया गया है।

संगठन बढ़ाने का अधिकार हैकिसी अचल संपत्ति की वस्तु का उसके चालू होने की तारीख के बाद का उपयोगी जीवन, यदि ऐसी वस्तु के पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण या तकनीकी पुन: उपकरण के बाद, उसका उपयोगी जीवन बढ़ गया है। इस मामले में, अचल संपत्तियों का उपयोगी जीवन मूल्यह्रास समूह के लिए स्थापित सीमाओं के भीतर बढ़ाया जा सकता है जिसमें ऐसी अचल संपत्तियां पहले शामिल थीं।

यदि, अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण या तकनीकी पुन: उपकरण के परिणामस्वरूप, उसके उपयोगी जीवन में कोई वृद्धि नहीं होती है, तो करदाता मूल्यह्रास की गणना करते समय शेष उपयोगी जीवन को ध्यान में रखता है।

प्रयुक्त अचल संपत्तियों को प्राप्त करने वाले संगठन (अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान के रूप में या कानूनी संस्थाओं के पुनर्गठन के दौरान उत्तराधिकार के रूप में) और सीधी-रेखा मूल्यह्रास पद्धति का उपयोग करते हुए, सही हैपिछले मालिकों द्वारा इन वस्तुओं के संचालन के वर्षों (महीनों) की संख्या से कम हुए उपयोगी जीवन को ध्यान में रखते हुए, इन वस्तुओं के लिए मूल्यह्रास दर निर्धारित करें। इस मामले में, इन वस्तुओं का उपयोगी जीवन पिछले मालिक द्वारा स्थापित अवधि से पिछले मालिक द्वारा वस्तु के सेवा जीवन को घटाकर निर्धारित किया जा सकता है।

यदि पिछले मालिक द्वारा अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के वास्तविक उपयोग की अवधि जनवरी के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण में निर्दिष्ट इसके उपयोग की अवधि के बराबर या उससे अधिक है। 1, 2002 नंबर 1, करदाता सही हैसुरक्षा आवश्यकताओं और अन्य कारकों को ध्यान में रखते हुए, इस वस्तु के उपयोगी जीवन को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करें।

अमूर्त संपत्तियों के उपयोगी जीवन को निर्धारित करने के लिए, एक विशेष आयोग बनाने की सलाह दी जाती है, जिसकी संरचना को संगठन के प्रमुख द्वारा अनुमोदित किया जाता है। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कला के पैराग्राफ 2 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 258, एक अमूर्त संपत्ति का उपयोगी जीवन रूसी संघ के कानून के अनुसार बौद्धिक संपदा वस्तुओं के उपयोग की शर्तों पर पेटेंट, प्रमाण पत्र और अन्य प्रतिबंधों की वैधता अवधि के आधार पर निर्धारित किया जाता है। या किसी विदेशी राज्य के लागू कानून के साथ-साथ प्रासंगिक समझौतों द्वारा निर्धारित अमूर्त संपत्तियों के उपयोगी जीवन के आधार पर। अमूर्त संपत्तियों के लिए जिनके लिए अमूर्त संपत्ति के उपयोगी जीवन को निर्धारित करना असंभव है, मूल्यह्रास दरें दस वर्षों के लिए स्थापित की जाती हैं (लेकिन करदाता की गतिविधि की अवधि से अधिक नहीं)।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि 28 दिसंबर 2010 के संघीय कानून संख्या 395-एफजेड के अनुसार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 2 में एक नया पैराग्राफ पेश किया गया था: "में निर्दिष्ट अमूर्त संपत्तियों के लिए" तीसरे पैराग्राफ खंड 3 कला के उपपैराग्राफ 1-3, 5, 6। टैक्स कोड के 257, करदाता को स्वतंत्र रूप से उपयोगी जीवन निर्धारित करने का अधिकार है, जो दो साल से कम नहीं हो सकता। इसका मतलब है कि 2011 से शुरू होकर, विशेष अधिकारों के तहत:

किसी आविष्कार, औद्योगिक डिज़ाइन, उपयोगिता मॉडल, चयन उपलब्धियों के लिए पेटेंट धारक;

"जानकारी", एक गुप्त सूत्र या प्रक्रिया, औद्योगिक, वाणिज्यिक या वैज्ञानिक अनुभव के बारे में जानकारी का कब्ज़ा टैक्स कोड में निहित है सहीसंगठन स्वतंत्र रूप से, लेकिन कम से कम दो वर्षों के लिए, उपयोगी जीवन का निर्धारण करता है।

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के उपयोग के समय पर निर्णय लेते समय, इन निर्णयों के परिणामों को ध्यान में रखना आवश्यक है। इन वस्तुओं के उपयोगी जीवन में कमी से रिपोर्टिंग (कर) अवधि, उत्पादन लागत और तदनुसार, लाभ और आयकर में कमी के लिए मूल्यह्रास राशि में वृद्धि होती है। साथ ही, इस मामले में, संगठनों के पास मूल्यह्रास योग्य संपत्ति को शीघ्रता से बदलने का अवसर होता है।

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 259, आयकर की गणना के उद्देश्य से, करदाता निम्नलिखित विधियों का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते हैं:

रैखिक;

अरेखीय.

मूल्यह्रास की गणना की सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग इमारतों, संरचनाओं, ट्रांसमिशन उपकरणों, अमूर्त संपत्तियों और आठवें से दसवें मूल्यह्रास समूहों में शामिल संपत्ति के लिए किया जाता है, इन वस्तुओं के चालू होने के समय की परवाह किए बिना। अन्य अचल संपत्तियों के लिए, करदाता को मूल्यह्रास की गणना के लिए उपरोक्त किसी भी तरीके को लागू करने का अधिकार है।

गैर-रेखीय विधि का उपयोग करते समय मूल्यह्रास की गणना प्रत्येक मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) के लिए अलग से की जाती है या रैखिक विधि का उपयोग करते समय प्रत्येक वस्तु के लिए अलग से की जाती है।

अगली कर अवधि की शुरुआत से मूल्यह्रास की गणना करने की विधि को बदलने की अनुमति है, और एक संगठन को हर पांच साल में एक बार से अधिक मूल्यह्रास की गणना करने की गैर-रेखीय विधि से रैखिक विधि पर स्विच करने का अधिकार है।

रैखिक विधि का उपयोग करते समय, मूल्यह्रास की मात्रा वस्तु की मूल (प्रतिस्थापन) लागत को उसके मूल्यह्रास दर (K) से गुणा करके निर्धारित की जाती है, जो सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

जहां n मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की दी गई वस्तु का उपयोगी जीवन है, जिसे महीनों में व्यक्त किया जाता है (अवधि की कमी (वृद्धि) को ध्यान में रखे बिना)।

गैर-रेखीय विधि लागू करते समय मूल्यह्रास राशि की गणना करने की प्रक्रिया कला द्वारा स्थापित की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 259.2, 22 जुलाई 2008 के संघीय कानून संख्या 158-एफजेड द्वारा रूसी संघ के टैक्स कोड में पेश किया गया। गैर-रेखीय विधि लागू करते समय मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों की मूल्यह्रास मात्रा की गणना के लिए नई प्रक्रिया का सार इस प्रकार है।

कर अवधि के पहले दिन, जिसकी शुरुआत से प्रत्येक मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) के लिए गैर-रेखीय मूल्यह्रास विधि शुरू की जाती है, कुल शेष निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना सभी मूल्यह्रास योग्य संपत्ति वस्तुओं की कुल लागत के रूप में की जाती है। यह मूल्यह्रास समूह. इसके बाद, प्रत्येक मूल्यह्रास समूह का कुल शेष उस महीने के पहले दिन निर्धारित किया जाता है जिसके लिए मूल्यह्रास राशि निर्धारित की जाती है। जब मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की नई वस्तुओं को परिचालन में लाया जाता है, तो प्राप्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत से कुल शेष बढ़ जाता है।

संबंधित मूल्यह्रास समूह का कुल संतुलन तब भी बदलता है जब वस्तुओं की प्रारंभिक लागत उनके पूरा होने, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण, तकनीकी पुन: उपकरण, आंशिक परिसमापन के मामलों में बदलती है और इस समूह के लिए अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा से मासिक रूप से कम हो जाती है। .

जब मूल्यह्रास योग्य संपत्ति वस्तुओं का निपटान किया जाता है, तो संबंधित समूह का कुल शेष इन वस्तुओं के अवशिष्ट मूल्य से कम हो जाता है।

यदि, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के निपटान के परिणामस्वरूप, मूल्यह्रास समूह का कुल शेष 20 हजार रूबल से कम है, तो संगठन को इस समूह को समाप्त करने और कुल शेष के मूल्यों को गैर-परिचालन खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराने का अधिकार है। वर्तमान काल का. यदि किसी मूल्यह्रास समूह का कुल शेष घटकर शून्य हो जाता है, तो ऐसे मूल्यह्रास समूह का परिसमापन हो जाता है।

अपने उपयोगी जीवन के अंत में, संगठन शायदवस्तु को उसकी संरचना से हटाने की तिथि पर इस मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) के कुल शेष को बदले बिना मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की एक वस्तु को मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) की संरचना से बाहर करें। साथ ही, इस मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) के कुल शेष के आधार पर मूल्यह्रास की गणना जारी रहती है।

प्रत्येक मूल्यह्रास समूह (ए) के लिए प्रति माह मूल्यह्रास की राशि निम्नलिखित सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

ए = बी x के/100,

जहां बी और के क्रमशः कुल शेष और संबंधित मूल्यह्रास समूह की मूल्यह्रास दर हैं।

प्रत्येक मूल्यह्रास समूह के लिए (पहले से शुरू) रूसी संघ का टैक्स कोड निम्नलिखित मूल्यह्रास दरें स्थापित करता है:

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि गैर-रेखीय पद्धति को लागू करते समय मूल्यह्रास शुल्क की मासिक मात्रा की गणना के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रस्तावित पद्धति अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों और रूसी लेखा मानकों द्वारा प्रदान की गई विधियों से काफी भिन्न है।

मूल्यह्रास विधि चुनते समय, आपको यह ध्यान रखना होगा कि रैखिक मूल्यह्रास विधि का उपयोग लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में उपयोग किए जाने वाले संकेतक प्रदान करता है। इसके व्यावहारिक अनुप्रयोग की तुलनात्मक सरलता को भी ध्यान में रखा जाना चाहिए।

अप्रचलन की उच्च डिग्री वाली वस्तुओं (उदाहरण के लिए, कंप्यूटर) और अपेक्षाकृत कम सेवा जीवन (5-7 वर्ष तक) वाली वस्तुओं के लिए अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास की गणना के लिए गैर-रेखीय पद्धति का उपयोग करने की सलाह दी जाती है।

रूसी संघ का टैक्स कोड बढ़ी हुई और घटी हुई मूल्यह्रास दरों (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 259.3 के खंड 1-4) का उपयोग करने की संभावना प्रदान करता है।

संगठनों को निम्नलिखित के संबंध में मूल मूल्यह्रास दर पर 2 से अधिक का विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है:

आक्रामक वातावरण और (या) विस्तारित पारियों में काम के लिए उपयोग की जाने वाली मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियां;

औद्योगिक कृषि संगठनों (पोल्ट्री फार्म, पशुधन फार्म, फर फार्म, ग्रीनहाउस प्लांट) और औद्योगिक-उत्पादन विशेष आर्थिक क्षेत्र या पर्यटक-मनोरंजक विशेष आर्थिक क्षेत्र की निवासी स्थिति वाले संगठनों की स्वयं की मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति;

उच्च ऊर्जा दक्षता वाली वस्तुओं (रूसी संघ की सरकार द्वारा स्थापित सूची के अनुसार), या उच्च ऊर्जा दक्षता वर्ग वाली वस्तुओं से संबंधित मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियां, यदि ऐसी वस्तुओं के संबंध में कानून उनकी ऊर्जा के निर्धारण के लिए प्रदान करता है दक्षता वर्ग.

बढ़ी हुई पारियों की स्थितियों में संचालित अचल संपत्तियों के लिए बढ़ी हुई मूल्यह्रास दर के उपयोग पर निर्णय लेते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि, अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के अनुसार, इन वस्तुओं के उपयोग की शर्तें स्थापित की जाती हैं। दो शिफ्टों में उपकरण के सामान्य संचालन पर आधारित।नतीजतन, संगठन को बढ़ी हुई मूल्यह्रास दर को मूल दर पर उपयोग करने का अधिकार तभी है जब तीन-शिफ्ट या चौबीसों घंटे काम,जिसकी पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 फरवरी 2007 के पत्र क्रमांक 03-03-06/1/78 से होती है।

बढ़ी हुई मूल्यह्रास दर लागू करने का निर्णय निम्नलिखित दस्तावेजों के साथ दर्ज किया जाना चाहिए:

बढ़े हुए गुणांक के आवेदन पर प्रबंधक के आदेश से इसके मूल्य (2 के भीतर) का संकेत मिलता है;

मल्टी-शिफ्ट मोड में काम पर प्रबंधक के आदेश से (समय का संकेत);

संबंधित विभागों और सेवाओं के प्रमुखों द्वारा तैयार कई पारियों में काम करने की आवश्यकता के लिए औचित्य (मासिक);

कर्मचारी समय पत्रक.

संगठन मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों के संबंध में मूल मूल्यह्रास दर पर 3 से अधिक का विशेष गुणांक लागू कर सकते हैं:

एक वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टा समझौते) का विषय होने के नाते (निर्दिष्ट गुणांक पहले से तीसरे मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों पर लागू नहीं होता है);

केवल वैज्ञानिक और तकनीकी गतिविधियों के लिए उपयोग किया जाता है।

संगठन जो गैर-रेखीय मूल्यह्रास पद्धति को लागू करते हैं और रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के लागू होने से पहले संपन्न समझौतों के अनुसार पट्टे पर देने वाली अचल संपत्तियों को हस्तांतरित या प्राप्त करते हैं, ऐसी संपत्ति को आवंटित करते हैं। संबंधित मूल्यह्रास समूहों के भीतर अलग उपसमूह। इस संपत्ति के मूल्यह्रास की गणना संपत्ति के हस्तांतरण (प्राप्ति) के समय मौजूद विधि और मानकों के अनुसार की जाती है, साथ ही 3 से अधिक नहीं एक विशेष गुणांक का उपयोग करके की जाती है।

कला के पैरा 4 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 259.3, संगठन के प्रमुख के निर्णय से, मूल्यह्रास की गणना रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 द्वारा स्थापित दरों से कम पर करने की अनुमति है। प्रबंधक का ऐसा निर्णय कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में निहित होना चाहिए। कम मूल्यह्रास दरों का उपयोग करके संगठनों द्वारा मूल्यह्रास योग्य संपत्ति बेचते समय, बेची जाने वाली वस्तुओं का अवशिष्ट मूल्य वास्तव में लागू मूल्यह्रास दर के आधार पर निर्धारित किया जाता है।

कला के अनुच्छेद 9 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 258 (22 जुलाई 2008 के संघीय कानून संख्या 158-एफजेड द्वारा संशोधित), संगठनों को रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों में पूंजी निवेश के लिए निम्नलिखित खर्चों को शामिल करने का अधिकार है:

अचल संपत्तियों की मूल लागत का 10% तक (निःशुल्क प्राप्त संपत्तियों को छोड़कर) (लेकिन तीसरे से सातवें मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों के संबंध में 30% से अधिक नहीं);

पूरा होने, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण, तकनीकी पुन: उपकरण, अचल संपत्तियों के आंशिक परिसमापन के दौरान किए गए खर्चों का 10% तक (लेकिन तीसरे से सातवें मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों के संबंध में 30% से अधिक नहीं);

यदि कोई संगठन डिक्री अधिकार का उपयोग करता है, तो संबंधित अचल संपत्तियों को, उनके चालू होने के बाद, मूल्यह्रास बोनस के रूप में रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों में शामिल खर्चों को घटाकर उनकी मूल लागत पर मूल्यह्रास समूहों (उपसमूहों) में शामिल किया जाता है। उनके पूरा होने, रेट्रोफिटिंग, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण, तकनीकी पुन: उपकरण, आंशिक परिसमापन के दौरान वस्तुओं की प्रारंभिक लागत में परिवर्तन की मात्रा को मूल्यह्रास समूहों के कुल संतुलन में ध्यान में रखा जाता है या वस्तुओं की प्रारंभिक लागत में परिवर्तन किया जाता है, जिसके मूल्यह्रास की गणना की जाती है सीधी-रेखा विधि का उपयोग करते हुए, इन राशियों का 10% से अधिक नहीं (लेकिन तीसरे से सातवें मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों के संबंध में 30% से अधिक नहीं)।

आपको पता होना चाहिए कि लेखांकन में बोनस मूल्यह्रास प्रदान नहीं किया गया है, और इसलिए अस्थायी मतभेद उत्पन्न हो सकते हैं।

आयकर के लिए लेखांकन नीति दर्शाती है:

बोनस मूल्यह्रास का आवेदन (वस्तुओं और खर्चों के किस भाग के लिए संकेत);

इसके आकार का मानक (10% तक)।

यह भी ध्यान में रखना चाहिए कि मूल्यह्रास और बोनस मूल्यह्रास बढ़ाने के लिए विशेष गुणांक का उपयोग वित्तीय लेखांकन में त्वरित मूल्यह्रास विधियों के उपयोग के समान परिणाम देता है (§ 3.2.1 देखें)।

कला के प्रावधानों के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 260 और 324, संगठन अचल संपत्तियों की मरम्मत के खर्चों के लेखांकन के लिए दो विकल्पों का उपयोग कर सकते हैं:

रिपोर्टिंग अवधि में वास्तविक खर्चों की राशि में उन्हें अन्य खर्चों में शामिल करना, जिसमें वे खर्च किए गए थे;

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए बनाए गए रिजर्व को कम करने के लिए वास्तविक लागतों को बट्टे खाते में डालना।

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व बनाने का निर्णय लेते समय, इस रिजर्व को वित्तीय लेखांकन में स्थापित नियमों के अनुसार बनाने की सलाह दी जाती है, विशेष रूप से विशेष रूप से जटिल अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व बनाने के संदर्भ में (§ 3.2 देखें)। 6).

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कर लेखांकन में रिपोर्टिंग वर्ष में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित राशि की अधिकतम राशि पिछले तीन वर्षों में मरम्मत के लिए वास्तविक खर्चों की औसत राशि से अधिक नहीं हो सकती है (अनुच्छेद 324 के खंड 2) रूसी संघ के टैक्स कोड का)।

यदि कोई करदाता एक से अधिक कर अवधि के लिए अचल संपत्तियों की विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की पूंजी मरम्मत करने के लिए धन जमा करता है, तो अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व में कटौती की अधिकतम राशि में वृद्धि की जा सकती है निर्दिष्ट प्रकार की मरम्मत करने के लिए शेड्यूल के अनुसार संबंधित कर अवधि पर पड़ने वाली निर्दिष्ट मरम्मत के वित्तपोषण के लिए कटौती, बशर्ते कि पिछली कर अवधि में निर्दिष्ट या समान मरम्मत नहीं की गई थी।

विशेष रूप से जटिल वस्तुओं की मरम्मत के लिए रिजर्व में योगदान की वार्षिक राशि रिजर्व के गठन के वर्षों की संख्या से मरम्मत की अनुमानित लागत को विभाजित करके निर्धारित की जाती है। विशेष रूप से जटिल वस्तुओं की मरम्मत के लिए रिजर्व में योगदान के मानक मरम्मत की अनुमानित लागत और रिजर्व के गठन के महीनों की संख्या के अनुपात से निर्धारित होते हैं।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व का निर्माण उन संगठनों के लिए विशेष रूप से फायदेमंद है जो वर्ष के अंत में मरम्मत कार्य करने की योजना बनाते हैं, क्योंकि रिजर्व में योगदान की राशि कर लागत में शामिल होती है वर्ष और संगठन आयकर के अग्रिम भुगतान पर बचत करता है।

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व बनाते समय, बनाए गए रिजर्व को कम करने के लिए वास्तविक मरम्मत लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। यदि वास्तविक लागत आरक्षित राशि से अधिक है, तो अंतर अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है। यदि आरक्षित राशि का पूरी तरह से उपयोग नहीं किया जाता है, तो वर्तमान कर अवधि के अंतिम दिन इसकी शेष राशि को संगठन की आय में वृद्धि के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है।

विशेष रूप से जटिल अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व कई कर अवधियों में बनता है और विशेष रूप से जटिल अचल संपत्तियों की मरम्मत के पूरा होने पर इसे बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

आयकर उद्देश्यों के लिए किसी संगठन की लेखांकन नीति में, इसे इंगित करना उचित है अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्चों के लेखांकन के लिए निम्नलिखित तत्व:

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व बनाने या अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में मरम्मत के लिए वास्तविक खर्चों को शामिल करने का निर्णय;

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व में कटौती का प्रतिशत;

विशेष रूप से जटिल अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व बनाने का निर्णय;

विशेष रूप से जटिल अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व में कटौती का प्रतिशत।

अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व बनाने के निर्णय लेने के परिणामों को वित्तीय लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में माना जाता है।

7 जून, 2011 के संघीय कानून संख्या 132-एफजेड द्वारा स्थापित आर एंड डी खर्चों को बट्टे खाते में डालने के नए नियमों के अनुसार, अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता प्राप्त आर एंड डी खर्चों को दो तरीकों से बट्टे खाते में डाला जा सकता है:

पेटेंट की अवधि पर परिशोधन करना;

दो साल के लिए अन्य खर्चों पर लागू करें।

इन आर एंड डी खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए चुने गए विकल्प को कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में दर्शाया जाना चाहिए। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि पहले अन्य खर्चों में शामिल आर एंड डी खर्च अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत में बहाली और शामिल किए जाने के अधीन नहीं हैं।

संगठन को इन खर्चों को 1.5 के गुणांक के साथ अन्य खर्चों में शामिल करने का अधिकार है। इस अधिकार का प्रयोग करने के लिए, संगठन को कर प्राधिकरण को किए गए वैज्ञानिक अनुसंधान और विकास गतिविधियों पर एक रिपोर्ट प्रस्तुत करनी होगी, जिसकी लागत निर्दिष्ट गुणांक (1.5) को ध्यान में रखते हुए पहचानी जाती है। रिपोर्ट अंतरराज्यीय मानक GOST 7.32-2001 की आवश्यकताओं के अनुसार तैयार की जाती है और उस कर अवधि के परिणामों के आधार पर कर रिटर्न के साथ प्रस्तुत की जाती है जिसमें अनुसंधान एवं विकास पूरा किया गया था।

06/07/2011 के संघीय कानून संख्या 132-एफजेड के अनुसार, संगठन आगामी अनुसंधान एवं विकास खर्चों के लिए एक रिजर्व बना सकते हैं।

संबंधित कार्य की अवधि के लिए एक विशिष्ट अनुसंधान एवं विकास कार्यक्रम के कार्यान्वयन के लिए निर्दिष्ट रिजर्व बनाने की अनुमति है, लेकिन दो साल से अधिक नहीं।

रिजर्व में योगदान सूत्र द्वारा निर्धारित किया जाता है:

एक्स = डी एक्स 0.03 - पी,

जहां डी - रिपोर्टिंग (कर) अवधि की बिक्री से आय;

23 अगस्त, 1996 के संघीय कानून संख्या 127-एफजेड के अनुसार वैज्ञानिक, वैज्ञानिक-तकनीकी और नवीन गतिविधियों का समर्थन करने के लिए धन के गठन के लिए कटौती के रूप में आर - आर एंड डी खर्च।

निर्दिष्ट रिज़र्व में योगदान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है। आरक्षित निधि में योगदान की कुल राशि नियोजित लागत अनुमान से अधिक नहीं होनी चाहिए। साथ ही, अनुमान में कला के नियमों के अनुसार ध्यान में रखे गए खर्च भी शामिल हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 262।

किए गए अनुसंधान एवं विकास व्यय को बनाए गए रिजर्व के विरुद्ध बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। यदि वास्तविक व्यय निर्मित रिजर्व की राशि से अधिक है, तो अंतर को आर एंड डी के पूरा होने की अवधि के दौरान अन्य खर्चों के रूप में लिखा जाता है। अप्रयुक्त आरक्षित राशि को रिपोर्टिंग (कर) अवधि की गैर-परिचालन आय में शामिल किया जाता है जिसमें आरक्षित में योगदान किया गया था।

कला के अनुच्छेद 6 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250 निर्दिष्ट संगठन उनका अधिकार है:

इलेक्ट्रॉनिक कंप्यूटर उपकरण के लिए मूल्यह्रास की गणना के लिए सामान्य प्रक्रिया का उपयोग करें;

इलेक्ट्रॉनिक कंप्यूटर उपकरण के अधिग्रहण पर होने वाले खर्च को भौतिक व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है क्योंकि इस उपकरण को परिचालन में लाया जाता है। यदि कला के खंड 6 में सूचीबद्ध शर्तें हों तो संगठन इस अधिकार का उपयोग कर सकते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259।

इन खर्चों को बट्टे खाते में डालने के विकल्प का चुनाव काफी हद तक संगठन की वित्तीय स्थिति के इन खर्चों की मात्रा और संगठन के भविष्य के खर्चों के लिए वित्तीय रणनीति पर निर्भर करता है, जिससे संगठन के संपत्ति कर में कमी आती है।

इन्वेंट्री के लिए, आयकर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति के तत्व हैं:

उनके बीच कई प्रकार की भौतिक संपत्तियों के अधिग्रहण से जुड़ी लागतों को वितरित करने की एक विधि;

उपभोग किए गए कच्चे माल और आपूर्ति का आकलन करने की विधि;

माल की खरीद मूल्य बनाने की प्रक्रिया;

खरीदी गई वस्तुओं की बिक्री के दौरान उनके मूल्यांकन की एक विधि।

2 अगस्त 2002 को रूस के कर मंत्रालय के पत्र संख्या 02-5-10/98-या231 के अनुसार, कई प्रकार की इन्वेंट्री वस्तुओं के अधिग्रहण से जुड़ी लागतों को किसी भी मानदंड के अनुपात में इन भौतिक संपत्तियों के बीच वितरित किया जाता है। संगठन द्वारा उचित ठहराया गया। यह मानदंड लेखांकन नीति में निर्दिष्ट किया जाना चाहिए।

कला के पैरा 8 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, माल के उत्पादन (विनिर्माण) में प्रयुक्त कच्चे माल और सामग्री (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) का मूल्यांकन निम्नलिखित विधियों में से एक का उपयोग करके किया जाता है:

इन्वेंट्री की प्रति इकाई लागत के अनुसार;

औसत लागत पर;

हाल के अधिग्रहणों की लागत (LIFO विधि) के आधार पर। सूचीबद्ध तरीकों में से प्रत्येक का उपयोग करके उपभोग किए गए कच्चे माल और सामग्रियों के अनुमान के संभावित परिणामों पर § 4.2.2 में चर्चा की गई है।

कला का खंड 4. रूसी संघ के टैक्स कोड का 252 निम्नलिखित स्थापित करता है: यदि कुछ लागतों को खर्चों के विभिन्न समूहों को समान रूप से सौंपा जा सकता है, तो संगठनों को ऐसे खर्चों के लिए खर्चों के उचित समूह को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अधिकार है। माल के संबंध में, ऐसी लागतें उनकी डिलीवरी के लिए परिवहन लागत हैं।

कला के अनुसार. रूसी संघ के करदाता का 320 टैक्स कोड शामिल करने का अधिकार हैमाल की डिलीवरी की लागत, गोदाम की लागत और माल की खरीद से जुड़े चालू माह के अन्य खर्च:

खरीदे गए सामान की कीमत में;

वितरण लागत में शामिल.

खरीदे गए सामान की लागत, भेज दी गई, लेकिन महीने के अंत में नहीं बेची गई, करदाता द्वारा उत्पादन और बिक्री से जुड़े खर्चों में तब तक शामिल नहीं की जाती जब तक कि सामान बेच न दिया जाए।

वितरण लागत को अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में वर्गीकृत किया जाता है और चालू माह की बिक्री से आय में कमी के रूप में लिखा जाता है। हालाँकि, वितरण लागत में शामिल करदाता के गोदाम में खरीदे गए माल की डिलीवरी (परिवहन लागत) की लागत (यदि ये लागत खरीदे गए माल की लागत में शामिल नहीं हैं) को प्रत्यक्ष लागत माना जाता है और एक अलग आइटम के रूप में हिसाब लगाया जाता है। बिना बिके माल के शेष से संबंधित निर्दिष्ट परिवहन लागत का हिस्सा चालू माह के औसत प्रतिशत द्वारा निर्धारित किया जाता है, महीने की शुरुआत में कैरीओवर शेष को ध्यान में रखते हुए:

1) महीने की शुरुआत में बिना बिके माल की शेष राशि और चालू माह में किए गए प्रत्यक्ष व्यय की राशि निर्धारित की जाती है;

2) चालू माह में बेचे गए माल की खरीद की लागत और महीने के अंत में बिना बिके माल की शेष राशि को खरीदने की लागत निर्धारित की जाती है;

3) औसत प्रतिशत की गणना प्रत्यक्ष व्यय की राशि (खंड 1) और माल की लागत (खंड 2) के अनुपात के रूप में की जाती है;

4) बिना बिके माल के शेष से संबंधित प्रत्यक्ष व्यय की राशि महीने के अंत में औसत प्रतिशत और माल के शेष की लागत के उत्पाद के रूप में निर्धारित की जाती है।

खरीदे गए सामान की लागत बनाने के लिए संगठन द्वारा चुनी गई प्रक्रिया लेखांकन नीति में इंगित की गई है और इसे कम से कम दो कर अवधियों के लिए लागू किया जाता है।

माल की बिक्री से जुड़ी परिवहन लागत को अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है और चालू माह में माल की बिक्री से आय की पूरी राशि कम हो जाती है।

खरीदे गए सामान को बेचते समय उसके मूल्यांकन की विधि का चयन करना।कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 268, खरीदे गए सामान को बेचते समय, करदाता को इन सामानों को प्राप्त करने की लागत से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है, जो खरीदे गए सामान के मूल्यांकन के लिए निम्नलिखित तरीकों में से एक द्वारा निर्धारित किया जाता है:

फीफो विधि के अनुसार;

LIFO पद्धति का उपयोग करना;

औसत लागत पर;

इकाई लागत से.

इकाई लागत पद्धति का उपयोग आमतौर पर तब किया जाता है जब व्यक्तिगत विशेषताएँ मौजूद हों।

खरीदी गई वस्तुओं के मूल्यांकन के लिए इन तरीकों को लागू करने के परिणाम इन्वेंट्री के मूल्यांकन के परिणामों के समान हैं (§ 4.2.2)।

कर उद्देश्यों के लिए भंडार बनाने और उपयोग करने की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के निम्नलिखित लेखों द्वारा निर्धारित की जाती है:

266 - संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार;

267 - वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के लिए आरक्षित;

267.1 - विकलांग लोगों के लिए सामाजिक सुरक्षा प्रदान करने वाले भंडार;

300 - डीलर गतिविधियों में लगे प्रतिभूति बाजार में पेशेवर प्रतिभागियों से प्रतिभूतियों के मूल्यह्रास के लिए भंडार;

324 - अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित;

324.1 - छुट्टियों के वेतन के लिए आगामी खर्चों के लिए आरक्षित, लंबी सेवा के लिए वार्षिक पारिश्रमिक के भुगतान के लिए आरक्षित।

इसके अलावा, संगठन कुछ प्रकार के उत्पादन (उदाहरण के लिए, परमाणु उद्योग में) या ऐसे संगठनों के लिए भंडार बना सकते हैं जो संस्थापकों या प्रतिभागियों (विकलांगों के समाज) की संरचना में भिन्न होते हैं।

निर्मित भंडार को निम्नलिखित दो समूहों में विभाजित किया जा सकता है:

1) आरक्षित निधि, जिसका शेष अगले वित्तीय वर्ष के लिए छोड़ा जा सकता है

2) भंडार, जिसका शेष वित्तीय वर्ष के अंत में लेखांकन और कर योग्य लाभ में जोड़ा जाना चाहिए। उन्हें अगले वित्तीय वर्ष या कर अवधि में फिर से बनाया जाना चाहिए।

पहले समूह के भंडार में अवकाश वेतन के लिए भंडार, वर्ष के लिए काम के परिणामों के आधार पर पारिश्रमिक के भुगतान के लिए, अचल संपत्तियों की मरम्मत आदि के लिए भंडार शामिल हैं। भंडार के इस समूह के लिए, गणना करना आवश्यक है अगले वर्ष के लिए आरक्षित भंडार की मात्रा को स्पष्ट करने के लिए वर्ष का अंत।

भंडार के दूसरे समूह में प्रतिभूतियों के मूल्यह्रास के लिए भंडार और विकलांग लोगों के लिए सामाजिक सुरक्षा प्रदान करने वाले उद्देश्यों के लिए आवंटित भविष्य के खर्चों के लिए भंडार शामिल हैं।

कला के अनुसार. 266 रूसी संघ के संगठनों का टैक्स कोड बना सकते हैंसंदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित निधि. संदिग्ध ऋण माल की बिक्री, काम के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान के संबंध में उत्पन्न होने वाला कोई भी ऋण है, जिसे समझौते द्वारा स्थापित समय सीमा के भीतर चुकाया नहीं जाता है और प्रतिज्ञा, ज़मानत या बैंक गारंटी द्वारा सुरक्षित नहीं किया जाता है। इन भंडार में योगदान की राशि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन गैर-परिचालन व्यय में शामिल है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि उल्लिखित प्रावधान बैंकों के अपवाद के साथ, ब्याज का भुगतान न करने के संबंध में बने ऋणों के लिए भंडार बनाने की लागत पर लागू नहीं होता है।

संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार की मात्रा, संदिग्ध ऋणों की घटना की अवधि के आधार पर, इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर निर्धारित की जाती है:

यदि ऋण 90 दिनों से अधिक है - ऋण की पूरी राशि के लिए;

45 से 90 दिनों तक के ऋणों के लिए - ऋण के 50% की राशि में;

45 दिनों तक के ऋणों के लिए कोई आरक्षित निधि नहीं बनाई जाती है।

संदिग्ध ऋणों के लिए भंडार की राशि रिपोर्टिंग अवधि के राजस्व के 10% से अधिक नहीं हो सकती। संगठन निर्मित भंडार में योगदान का कम प्रतिशत भी निर्धारित कर सकते हैं।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि संदिग्ध ऋणों के लिए रिजर्व की गणना करते समय, प्राप्य खातों को वैट सहित ध्यान में रखा जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 07/09/2004 संख्या 03-03-05/2/47 देखें) ), और बिक्री राजस्व को वैट के बिना ध्यान में रखा जाता है।

संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि की अधिकतम राशि को नियंत्रित करने के लिए, इसका विश्लेषणात्मक लेखांकन लगभग निम्नलिखित रूप में करने की अनुशंसा की जाती है (तालिका 9.2)।

तालिका 9.2

संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि (हजार रूबल)

रिपोर्टिंग अवधि में उपयोग नहीं किए गए संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित राशि को अगली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में आगे बढ़ाया जा सकता है। इस मामले में, नव निर्मित रिजर्व की राशि को पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के रिजर्व की राशि में समायोजित किया जाता है।

यदि संदिग्ध ऋणों के लिए नव निर्मित रिजर्व की राशि पिछली रिपोर्टिंग अवधि के रिजर्व के शेष की राशि से कम है, तो पहचाने गए अंतर को वर्तमान रिपोर्टिंग के परिणामों के आधार पर गैर-परिचालन आय में वृद्धि के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है ( कर) अवधि.

यदि नव निर्मित रिजर्व की राशि पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के आरक्षित शेष की राशि से अधिक है, तो अंतर वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि में गैर-परिचालन व्यय में शामिल किया गया है।

यदि बट्टे खाते में डाले जाने वाले खराब ऋणों की राशि आरक्षित राशि से अधिक हो जाती है, तो अंतर को गैर-परिचालन व्यय में वृद्धि के रूप में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 324.1, संगठन छुट्टियों के भुगतान के लिए आगामी खर्चों के लिए एक रिजर्व बना सकते हैं।

इस रिज़र्व के निर्माण से आप छुट्टियों की रकम को महीनों के खर्चों में समान रूप से शामिल कर सकते हैं और रिपोर्टिंग अवधि के दौरान अभी तक खर्च न किए गए खर्चों के लिए कर आधार को कम कर सकते हैं।

यदि छुट्टियों के खर्चों का रिजर्व बनाने का निर्णय लिया जाता है, तो संगठनों को एक विशेष गणना (अनुमान) तैयार करने की आवश्यकता होती है, जो छुट्टियों के खर्चों की वार्षिक राशि और बनाए गए रिजर्व में मासिक योगदान की राशि निर्धारित करती है। रिज़र्व में योगदान का प्रतिशत, सामाजिक आवश्यकताओं के लिए योगदान सहित, छुट्टी वेतन के लिए खर्चों की नियोजित राशि और श्रम व्यय की नियोजित वार्षिक राशि के अनुपात के रूप में निर्धारित किया जाता है।

छुट्टियों के वेतन के लिए आगामी खर्चों के लिए रिजर्व बनाने का खर्च संबंधित श्रेणियों के कर्मचारियों के पारिश्रमिक के लिए लेखांकन व्यय के खातों में शामिल किया गया है।

कला के अनुसार व्यापार संगठनों में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 320, अवकाश वेतन के लिए आरक्षित योगदान को अप्रत्यक्ष खर्चों में शामिल किया गया है, जिससे रिपोर्टिंग माह की आय कम हो जाती है।

वर्ष के अंत में, निर्मित रिजर्व की एक सूची तैयार की जाती है। अगले वर्ष के लिए आरक्षित आरक्षित राशि को अप्रयुक्त छुट्टी के दिनों की संख्या, कर्मचारियों के पारिश्रमिक के लिए खर्च की औसत दैनिक राशि और वेतन से अनिवार्य बीमा भुगतान के आधार पर स्पष्ट किया जाना चाहिए।

31 दिसंबर को कम उपयोग की गई आरक्षित राशि को गैर-परिचालन आय में शामिल किया गया है। यदि आप अगले वर्ष के लिए रिज़र्व का उपयोग करने से इनकार करते हैं तो यही बात रिज़र्व की राशि पर भी लागू होती है।

लंबी सेवा के लिए वार्षिक पारिश्रमिक के भुगतान के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व में कटौती और वर्ष के लिए काम के परिणामों के आधार पर छुट्टी वेतन के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व के लिए स्थापित तरीके से की जाती है।

कला के अनुसार. 267 रूसी संघ के करदाताओं का टैक्स कोड बना सकते हैंयदि अनुबंध की शर्तों के तहत, वे वारंटी अवधि के दौरान बेची गई वस्तुओं की मरम्मत और सेवा करने का कार्य करते हैं, तो वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के लिए भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित रखता है।

निर्दिष्ट रिजर्व में योगदान की अधिकतम राशि वारंटी मरम्मत और रखरखाव के अधीन माल की बिक्री की अवधि पर निर्भर करती है।

तीन साल से अधिक की वारंटी मरम्मत और रखरखाव की शर्त के साथ सामान बेचने वाले संगठन, रिजर्व में योगदान की अधिकतम राशि निम्नानुसार निर्धारित की जाती है: बिक्री से राजस्व की मात्रा में वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के लिए वास्तविक खर्चों के हिस्से की गणना करें पिछले तीन वर्षों के लिए माल की संख्या और रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए माल की बिक्री से प्राप्त आय की मात्रा में शेयरों की गणना की गई राशि को गुणा करें।

संगठन जो तीन साल से कम समय के लिए वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के अधीन सामान बेचते हैं, रिजर्व में योगदान की अधिकतम राशि की गणना करने के लिए, ऐसी बिक्री की वास्तविक अवधि के लिए माल की बिक्री से राजस्व की मात्रा को ध्यान में रखते हैं।

जिन संगठनों ने पहले वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के अधीन सामान नहीं बेचा है, वे इन उद्देश्यों के लिए अपेक्षित लागत के आधार पर एक रिजर्व बना सकते हैं।

वर्ष के दौरान वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा पर होने वाले खर्च को इन उद्देश्यों के लिए बनाए गए रिजर्व से वर्ष के दौरान बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

कर अवधि की समाप्ति पर, संगठन को पिछली अवधि के लिए इन सामानों की बिक्री से राजस्व की राशि में वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के लिए वास्तव में किए गए खर्चों के हिस्से के आधार पर बनाए गए रिजर्व की राशि को समायोजित करना होगा।

यदि निर्मित रिजर्व की राशि वास्तव में किए गए खर्चों की राशि से अधिक है, तो गणना किए गए अंतर को अगले वर्ष तक आगे बढ़ाया जा सकता है। इस मामले में, अगली कर अवधि में नव निर्मित रिजर्व की राशि को पिछली कर अवधि के रिजर्व की शेष राशि की राशि में समायोजित किया जाना चाहिए।

इसके अलावा, यदि नव निर्मित रिजर्व की राशि पिछली कर अवधि में बनाए गए रिजर्व के शेष की राशि से कम है, तो उनके बीच का अंतर वर्तमान कर के संगठन की गैर-परिचालन आय में शामिल किए जाने के अधीन है। अवधि।

यदि वास्तविक मरम्मत लागत आरक्षित राशि से अधिक है, तो अंतर अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है।

जब माल का उत्पादन (कार्य) उनकी वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा की शर्त के तहत समाप्त हो जाता है, तो पहले बनाए गए और अप्रयुक्त रिजर्व की राशि वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के अनुबंध की समाप्ति पर संगठन की आय में शामिल होने के अधीन है।

पैराग्राफ के अनुसार. 38 खंड 1 कला। 264 और कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 267.1, निर्दिष्ट रिजर्व निम्नलिखित संगठनों द्वारा बनाया जा सकता है:

विकलांग लोगों के सार्वजनिक संगठन;

विकलांग लोगों के काम को नियोजित करने वाले संगठन। साथ ही, विकलांग लोगों को कर्मचारियों की कुल संख्या का कम से कम 50% होना चाहिए, और विकलांग लोगों के पारिश्रमिक के लिए खर्च का हिस्सा श्रम व्यय का कम से कम 25% होना चाहिए।

इस रिजर्व को बनाने का निर्णय लेते समय, संगठन पांच साल से अधिक की अवधि के लिए कार्यक्रम विकसित और अनुमोदित करते हैं।

रिज़र्व में योगदान की राशि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन तक गैर-परिचालन व्यय में शामिल है।

निर्मित रिजर्व का आकार संगठन द्वारा अनुमोदित कार्यक्रमों के कार्यान्वयन के लिए नियोजित व्यय (अनुमान) द्वारा निर्धारित किया जाता है। इस मामले में, रिजर्व में योगदान की राशि चालू वर्ष में प्राप्त कर योग्य लाभ के 30% से अधिक नहीं हो सकती है, जिसकी गणना बनाए गए रिजर्व को ध्यान में रखे बिना की जाती है।

यदि विकलांग लोगों के लिए सामाजिक सुरक्षा कार्यक्रमों का वास्तविक खर्च निर्मित आरक्षित राशि से अधिक है, तो अंतर को गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किया जाता है। आरक्षित निधि की अप्रयुक्त राशि वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि की गैर-परिचालन आय को बढ़ाती है।

कला के अनुच्छेद 5 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 267.1, निर्दिष्ट रिज़र्व बनाने वाले संगठनों को कर अधिकारियों को कर अवधि के अंत में रिज़र्व फंड के इच्छित उपयोग पर एक रिपोर्ट प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है। यदि आरक्षित निधि का दुरुपयोग किया जाता है, तो उन्हें उस कर अवधि के कर आधार में शामिल किया जाता है जिसमें उनका दुरुपयोग किया गया था।

संरचनात्मक विभाजन वाले करदाताओं द्वारा आयकर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया कला द्वारा स्थापित की गई है। 288 रूसी संघ का टैक्स कोड। इस लेख के पैराग्राफ 1 के अनुसार, ये संगठन लाभ कर (अग्रिम कर भुगतान) के उस हिस्से की गणना और भुगतान करते हैं जो अलग-अलग डिवीजनों के बीच निर्दिष्ट राशि को वितरित किए बिना उनके स्थान पर संघीय बजट में भेजा जाता है।

अग्रिम भुगतान का भुगतान, साथ ही रूसी संघ के घटक संस्थाओं के बजट और नगर पालिकाओं के बजट के राजस्व पक्ष में जमा की जाने वाली कर राशि, करदाताओं द्वारा संगठन के स्थान पर, साथ ही साथ किया जाता है। इन अलग-अलग डिवीजनों के कारण लाभ के हिस्से के आधार पर प्रत्येक अलग डिवीजन का स्थान, औसत के रूप में परिभाषित किया गया है, कर्मचारियों की औसत संख्या (श्रम लागत) के हिस्से का अंकगणितीय मूल्य और इस अलग की मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य का हिस्सा विभाजन, क्रमशः, कर्मचारियों की औसत संख्या (श्रम लागत) और समग्र रूप से करदाता के लिए मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य में। इस मामले में, करदाता स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करता है कि किस श्रम संकेतक का उपयोग किया जाना चाहिए:

क) कर्मचारियों की औसत संख्या;

बी) श्रम लागत की राशि.

कर अवधि के दौरान चयनित संकेतक स्थिर रहना चाहिए।

अधिकांश संगठन उपरोक्त गणना करने के लिए श्रम लागत की मात्रा का उपयोग करते हैं।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि उपरोक्त गणना करते समय, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति और उसका अवशिष्ट मूल्य कर लेखांकन के नियमों के अनुसार निर्धारित किया जाता है।

यदि किसी करदाता के पास रूसी संघ के एक घटक इकाई के क्षेत्र में कई अलग-अलग प्रभाग हैं, तो इनमें से प्रत्येक प्रभाग के लिए लाभ का वितरण नहीं किया जा सकता है। इस मामले में, रूसी संघ के इस घटक इकाई के बजट में देय कर की राशि रूसी संघ के घटक इकाई के क्षेत्र में स्थित अलग-अलग प्रभागों के संकेतकों की समग्रता से गणना किए गए लाभ के हिस्से के आधार पर निर्धारित की जाती है। इस मामले में, करदाता स्वतंत्र रूप से उस अलग डिवीजन का चयन करता है जिसके माध्यम से रूसी संघ के इस घटक इकाई के बजट में कर का भुगतान किया जाता है, कर अधिकारियों को सूचित किया जाता है जिसमें करदाता के अलग-अलग डिवीजन कर अधिकारियों के साथ निर्णय के बारे में पंजीकृत होते हैं।

कर्मचारियों की औसत संख्या के संकेतक के बजाय, मौसमी कार्य चक्र या गतिविधि की अन्य विशेषताओं वाला एक संगठन जो कर्मचारियों को आकर्षित करने की मौसमी व्यवस्था प्रदान करता है, अपने स्थान पर कर प्राधिकरण के साथ समझौते में, निर्धारित श्रम लागत के हिस्से का उपयोग कर सकता है। कला के अनुसार. 255 रूसी संघ का टैक्स कोड। इस मामले में, करदाता की कुल श्रम लागत में प्रत्येक अलग-अलग प्रभाग की श्रम लागत का हिस्सा निर्धारित किया जाता है।

कला के पैरा 2 के अनुसार. संगठनों के रूसी संघ के टैक्स कोड के 286 (अनुच्छेद 286 के पैराग्राफ 3 और 4 में निर्दिष्ट को छोड़कर) कर सकनाआयकर के लिए मासिक अग्रिम भुगतान की गणना करें और भुगतान करें:

पिछले महीने प्राप्त वास्तविक लाभ के आधार पर;

पिछली तिमाही के लिए भुगतान किए गए वास्तविक अग्रिम भुगतान की एक तिहाई राशि में।

कोई संगठन कर प्राधिकरण को सूचित करके वास्तविक लाभ के आधार पर मासिक अग्रिम भुगतान करने पर स्विच कर सकता है

कर अवधि से पहले के वर्ष का 31 दिसंबर जिसमें इस अग्रिम भुगतान विकल्प में परिवर्तन होता है। कर अवधि के दौरान अग्रिम भुगतान की व्यवस्था नहीं बदली जा सकती।

प्रतिभूतियों के लिए लेखांकन नीति के मुख्य तत्व हैं:

प्रतिभूति बाजार (बैंकों सहित) में पेशेवर प्रतिभागियों द्वारा कर आधार बनाने की प्रक्रिया जो डीलर गतिविधियों को अंजाम नहीं देते हैं;

सेवानिवृत्त प्रतिभूतियों की लागत को व्यय के रूप में लिखने की विधि;

संगठित बाजार में कारोबार न की गई प्रतिभूतियों के निपटान मूल्य का निर्धारण;

डीलर गतिविधियों में लगे पेशेवर प्रतिभूति बाजार प्रतिभागियों से प्रतिभूतियों के मूल्यह्रास के लिए भंडार का गठन।

कला के पैरा 8 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 280, निर्दिष्ट संगठनों को कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीतियों में प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए कर आधार बनाने की प्रक्रिया स्थापित करनी होगी:

संगठित प्रतिभूति बाजार पर व्यापार;

संगठित प्रतिभूति बाज़ार में कारोबार नहीं किया जाता।

इस मामले में, संगठन स्वयं लेनदेन के लिए प्रतिभूतियों के प्रकार का चयन करता है, जिसके साथ कर आधार बनाते समय, अन्य आय और व्यय को रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के अनुसार निर्धारित आय और व्यय में शामिल किया जाता है।

कला के अनुच्छेद 9 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 280 में यह स्थापित किया गया है कि जब प्रतिभूतियों को बेचा जाता है या अन्यथा निपटान किया जाता है, तो उन्हें निम्नलिखित तरीकों में से किसी एक का उपयोग करके खर्च के रूप में लिखा जाता है:

प्रति यूनिट लागत.

सेवानिवृत्त प्रतिभूतियों के मूल्यांकन के लिए चुनी गई विधि संगठन की लेखांकन नीति में इंगित की गई है। इस मुद्दे पर निर्णय लेते समय, प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन की वर्तमान स्थिति को ध्यान में रखा जाता है। इनमें से प्रत्येक विधि का उपयोग करने के सामान्य परिणामों पर सूची के संबंध में विचार किया जाता है (देखें § 4.2.2)।

9 नवंबर 2010 संख्या 10/66/पीजेड-एन के रूस की संघीय वित्तीय बाजार सेवा के आदेश द्वारा अनुमोदित प्रतिभूतियों के निपटान मूल्य को निर्धारित करने की प्रक्रिया के खंड 2 के अनुसार, निपटान मूल्य शायदपरिभाषित:

जैसा कि उक्त प्रक्रिया के पैराग्राफ 4 के अनुसार प्रतिभूति बाजार में मौजूद इस सुरक्षा की कीमतों के आधार पर गणना की गई है;

जैसा कि उपरोक्त प्रक्रिया के पैराग्राफ 5-19 में दिए गए नियमों के अनुसार गणना की गई है;

किसी मूल्यांकनकर्ता द्वारा निर्धारित सुरक्षा का अनुमानित मूल्य।

संगठित बाजार में कारोबार न करने वाली प्रतिभूतियों की अनुमानित कीमत निर्धारित करने के लिए संगठन द्वारा चुनी गई विधि कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में इंगित की गई है। कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में इस तत्व को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता की पुष्टि रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 26 अप्रैल, 2011 संख्या 03-03/2/69 के पत्र से होती है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 300, प्रतिभूति बाजार में पेशेवर प्रतिभागी जो डीलर गतिविधियों को अंजाम देते हैं और संचय के आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करते हैं, उन्हें प्रतिभूतियों के मूल्यह्रास के लिए भंडार बनाने का अधिकार है।

निर्दिष्ट भंडार रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत तक संगठित प्रतिभूतियों के बाजार में उनके बाजार उद्धरण (अनुमानित मूल्य) पर कारोबार किए गए इश्यू-ग्रेड प्रतिभूतियों की खरीद कीमतों की अधिकता की राशि में बनाया (समायोजित) किया जाता है। संरक्षित)। इस मामले में, किसी सुरक्षा के खरीद मूल्य में उसके अधिग्रहण की लागत शामिल होती है।

प्रतिभूतियों के प्रत्येक निर्गम के लिए रिज़र्व बनाए (समायोजित) किए जाते हैं।

प्रतिभूतियों की बिक्री या अन्यथा निपटान करते समय, जिसके संबंध में पहले एक रिजर्व बनाया गया था, इस रिजर्व की मात्रा प्रतिभूतियों की बिक्री या अन्य निपटान की तारीख पर संगठन की आय में शामिल की जाती है।

यदि रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में, इस अवधि के अंत में प्रतिभूतियों के बाजार भाव को ध्यान में रखते हुए, रिजर्व की राशि अपर्याप्त हो जाती है, तो संगठन अतिरिक्त को ध्यान में रखते हुए, रिजर्व की मात्रा बढ़ा देता है। कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में कटौती।

यदि पहले बनाए गए रिज़र्व की राशि, बहाल की गई राशियों को ध्यान में रखते हुए, परिकलित मूल्य से अधिक हो जाती है, तो रिज़र्व की राशि को आय में पुनर्स्थापना राशि सहित, परिकलित मूल्य तक कम किया जाना चाहिए।

प्रतिभूतियों के अंकित मूल्य की मुद्रा की परवाह किए बिना, प्रतिभूतियों के मूल्यह्रास के लिए भंडार रूसी संघ की मुद्रा में बनाए जाते हैं।

वाणिज्यिक संगठनों की प्रशिक्षण नीति में सूचीबद्ध लोगों के अलावा, लेखांकन नीति के निम्नलिखित तत्वों पर निर्णय के लिए विकल्पों को इंगित करना आवश्यक है:

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 283, एक करदाता जिसे पिछली कर अवधि में या पिछली कर अवधि में नुकसान हुआ था, उसे वर्तमान कर अवधि के कर आधार को प्राप्त हानि की पूरी राशि या एक से कम करने का अधिकार है। इस राशि का हिस्सा. उस कर अवधि के बाद 10 वर्षों तक घाटे को आगे बढ़ाने की अनुमति है जिसमें नुकसान हुआ था।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कला का खंड 1। टैक्स कोड के 283 को पैराग्राफ 2 द्वारा पूरक किया गया है, जिसके अनुसार किसी संगठन द्वारा कराधान अवधि के दौरान 0 प्रतिशत की दर से प्राप्त घाटे को भविष्य में आगे नहीं बढ़ाया जा सकता है। 2007 में

पिछले वर्षों से मान्यता प्राप्त हानियों की मात्रा पर सभी प्रतिबंध हटा दिए गए हैं। साथ ही, सेवा उद्योगों और फार्मों के उपयोग, प्रतिभूतियों और वित्तीय साधनों के लेनदेन से होने वाले नुकसान पर प्रतिबंध बना हुआ है।

संगठन की लेखांकन नीति में यह अवश्य दर्शाया जाना चाहिए कि किस अवधि (रिपोर्टिंग या कर) के अंत में पिछली कर अवधि के नुकसान और अवधि के अनुसार बट्टे खाते में डाली गई हानि की राशि चुकाई जाएगी।

कला के अनुसार सेवा उद्योगों और खेतों में प्राप्त हानि। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275.1 को निम्नलिखित शर्तों के अधीन कर उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त है:

इन प्रभागों द्वारा बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत विशिष्ट संगठनों द्वारा प्रदान की गई समान सेवाओं की लागत से मेल खाती है जिनके लिए ऐसी गतिविधियाँ मुख्य गतिविधि हैं;

इन इकाइयों को बनाए रखने की लागत विशिष्ट संगठनों द्वारा किए जाने वाले सामान्य खर्च से अधिक नहीं होती है;

इन प्रभागों द्वारा कार्य करने और सेवाएँ प्रदान करने की शर्तें विशिष्ट संगठनों द्वारा कार्य करने और सेवाएँ प्रदान करने की शर्तों से भिन्न नहीं हैं।

यदि निर्दिष्ट शर्तों में से कम से कम एक को पूरा नहीं किया जाता है, तो सेवा उद्योगों और खेतों में प्राप्त नुकसान को 10 साल से अधिक की अवधि के लिए आगे बढ़ाया जा सकता है, और केवल इस प्रकार की गतिविधियों को करने से प्राप्त लाभ का उपयोग इसे चुकाने के लिए किया जा सकता है। .

प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन पर भविष्य में होने वाले नुकसान के हस्तांतरण पर निर्णय लेते समय, यह ध्यान रखना आवश्यक है कि कर आधार संगठित प्रतिभूति बाजार में कारोबार की गई प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए और प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए अलग-अलग संगठनों द्वारा निर्धारित किया जाता है। संगठित प्रतिभूति बाजार प्रतिभूतियां (डीलर गतिविधियों में लगे पेशेवर प्रतिभूति बाजार प्रतिभागियों के अपवाद के साथ)।

करदाता जिन्हें पिछली कर अवधि में प्रतिभूतियों के साथ एक या किसी अन्य लेनदेन पर हानि (हानि) प्राप्त हुई, सही हैरिपोर्टिंग (कर) अवधि में प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन से प्राप्त कर आधार को कम करें (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 280)।

कर अवधि के दौरान, प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन पर संबंधित रिपोर्टिंग अवधि में होने वाले नुकसान को ऐसी प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन से प्राप्त लाभ की सीमा के भीतर प्रतिभूतियों की निर्दिष्ट श्रेणियों के लिए अलग से आगे बढ़ाया जाता है।

प्रतिभूति बाजार में डीलर गतिविधियों में लगे संगठन (बैंकों सहित) कर आधार बनाते हैं और भविष्य में होने वाले नुकसान की मात्रा निर्धारित करते हैं, सभी आय (व्यय) और व्यावसायिक गतिविधियों से प्राप्त नुकसान की मात्रा को ध्यान में रखते हुए (खंड) 11, अनुच्छेद 280 रूसी संघ का टैक्स कोड)।

कर अवधि के दौरान, वर्तमान कर अवधि की संबंधित रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त घाटे का भविष्य में स्थानांतरण व्यावसायिक गतिविधियों से प्राप्त लाभ की राशि के भीतर किया जा सकता है।

इस कर के लिए लेखांकन नीति के मुख्य तत्व हैं:

करदाता के कर्तव्यों से छूट के अधिकार का उपयोग;

कर आधार निर्धारित करने का क्षण;

लेनदेन पर कर छूट से इनकार करने के अधिकार का प्रयोग;

कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन में प्रयुक्त वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर "इनपुट" वैट के अलग-अलग लेखांकन की प्रक्रिया।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 145, संगठन और व्यक्तिगत उद्यमी जिनका पिछले तीन लगातार कैलेंडर महीनों के लिए वैट को छोड़कर माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व कुल 2 मिलियन रूबल से अधिक नहीं था, सही है:

क) सामान्य प्रक्रिया के अनुसार वैट लागू करें;

बी) वैट छूट प्राप्त करें।

इस लेख के प्रावधान पिछले तीन लगातार कैलेंडर महीनों के दौरान उत्पाद शुल्क योग्य सामान बेचने वाले संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों पर लागू नहीं होते हैं, साथ ही रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल के आयात के संबंध में उत्पन्न होने वाले दायित्वों के अनुसार कराधान के अधीन हैं। पैराग्राफ के साथ. 4 पैराग्राफ 1 कला। 146 एन.के.

करदाता के कर्तव्यों से छूट के अधिकार का उपयोग करने का निर्णय लेते समय, संगठन उस महीने के 20वें दिन से पहले नहीं, जिस महीने से वह इस अधिकार का उपयोग करता है, कर प्राधिकरण को निम्नलिखित दस्तावेज जमा करता है:

इस अधिकार के उपयोग की अधिसूचना (रूस के कर और कर मंत्रालय के दिनांक 4 जुलाई 2002 के आदेश संख्या बीजी-3-03/342 द्वारा अनुमोदित प्रपत्र में);

बैलेंस शीट से निकालें;

बिक्री पुस्तक से उद्धरण;

प्राप्त और जारी किए गए चालान के जर्नल की एक प्रति;

आय और व्यय और व्यावसायिक लेनदेन की पुस्तक से एक उद्धरण (व्यक्तिगत उद्यमियों के लिए);

प्राप्त और जारी किए गए चालानों के लॉग की एक प्रति।

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 167, कर आधार निर्धारित करने का क्षण निम्नलिखित तिथियों में से सबसे प्रारंभिक है:

माल (कार्य, सेवाएँ) के शिपमेंट (हस्तांतरण) का दिन, संपत्ति के अधिकार;

भुगतान का दिन, माल की आगामी डिलीवरी के लिए आंशिक भुगतान (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण।

करदाता द्वारा माल का उत्पादन (कार्य करना, सेवाएं प्रदान करना) द्वारा कर आधार निर्धारित करने के क्षण से संबंधित इस सामान्य नियम का एक अपवाद है, जिसके उत्पादन चक्र की अवधि छह महीने से अधिक है (निर्धारित सूची के अनुसार) रूसी संघ की सरकार)।

कला का खंड 13। रूसी संघ पीसी के 167 ने स्थापित किया कि निर्दिष्ट करदाता, माल की आगामी आपूर्ति (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के कारण प्राप्त करने या भुगतान (आंशिक भुगतान) करने की स्थिति में स्थापित करने का अधिकार हैनिर्दिष्ट वस्तुओं (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के शिपमेंट (हस्तांतरण) के दिन के रूप में कर आधार निर्धारित करने का क्षण, किए गए कार्यों के अलग-अलग लेखांकन और अचल संपत्तियों सहित खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) के लिए कर की मात्रा के साथ और अमूर्त संपत्ति, लंबे उत्पादन चक्र और अन्य कार्यों के माल (कार्य, सेवाओं) के उत्पादन के संचालन के लिए उपयोग किए जाने वाले संपत्ति अधिकार। निर्दिष्ट वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की सूची रूसी संघ की सरकार के दिनांक 28 जुलाई, 2006 संख्या 468 के डिक्री द्वारा स्थापित की गई है।

जब संगठन - माल के निर्माता कला के उपयोग पर निर्णय लेते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 13, लेखांकन नीतियों में अधिकार निर्धारित होने चाहिए:

माल (कार्य, सेवाओं) के शिपमेंट के समय कर आधार निर्धारित करने पर निर्णय की उपलब्धता;

अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों सहित खरीदी गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के लिए चल रहे लेनदेन और कर की मात्रा के अलग-अलग लेखांकन के लिए पद्धति, लंबे उत्पादन चक्र और अन्य वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के उत्पादन के लिए संचालन करने के लिए उपयोग किए जाने वाले संपत्ति अधिकार परिचालन.

कराधान के अधीन लेनदेन और कराधान के अधीन नहीं लेनदेन के मामले में, करदाता ऐसे लेनदेन के अलग-अलग रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 4)। उसी समय, करदाता को उन लेनदेन को छूट देने से इनकार करने का अधिकार है जो कराधान से कराधान के अधीन नहीं हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 5) कर प्राधिकरण को बाद में संबंधित आवेदन जमा करके। कर अवधि का पहला दिन जिससे करदाता छूट से इनकार करने या इसके उपयोग को निलंबित करने का इरादा रखता है। लेखांकन नीति को इंगित करना चाहिए:

ए) संगठन को प्रासंगिक लेनदेन को कराधान से छूट देने का अधिकार प्राप्त है;

बी) संगठन को प्रासंगिक लेनदेन के कराधान से छूट का अधिकार नहीं है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कराधान से मुक्त लेनदेन की सूची समय-समय पर बदलती रहती है। संबंधित वर्ष के लिए उनकी संरचना कला के पैराग्राफ 1-3 में इंगित की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149।

कर लाभ माफ करने का निर्णय लेते समय, कर प्राधिकरण को एक आवेदन में, संगठन इंगित करता है:

लेन-देन का नाम जिसके लिए वह लाभों का उपयोग करने से इनकार करती है;

वह तारीख जिससे वह लाभ लेने से इनकार करना चाहती है;

वह समयावधि जिसके लिए वह लाभ लेने से इंकार करना चाहती है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार, "इनपुट" वैट का अलग लेखांकन निम्नलिखित मामलों में किया जाता है:

कराधान के अधीन लेनदेन करते समय और कराधान के अधीन नहीं लेनदेन (कराधान से छूट) (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 4);

जब करदाता सामान (कार्य, सेवाएँ), संपत्ति के अधिकार (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 153 के खंड 1) को बेचते समय (हस्तांतरण, प्रदर्शन, प्रदान करना, अपनी जरूरतों सहित) करते समय अलग-अलग कर दरें लागू करता है;

माल (कार्य, सेवाओं), संपत्ति अधिकारों की एक साथ बिक्री के साथ, कर आधार जिसके लिए आम तौर पर स्थापित तरीके से गणना की जाती है, और माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री, जिसकी बिक्री की जगह को मान्यता नहीं दी जाती है रूसी संघ का क्षेत्र;

माल (कार्य, सेवाओं) की एक साथ बिक्री के साथ, जिसके लिए कर आधार की गणना आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार की जाती है, और माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री, बिक्री (स्थानांतरण) के संचालन को मान्यता नहीं दी जाती है कला के खंड 2 के अनुसार माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के रूप में। 146 रूसी संघ का टैक्स कोड;

घरेलू बाजार और निर्यात दोनों पर माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से जुड़े लेनदेन के लिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 165 के खंड 10)।

माल (कार्य, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री की लागत के लिए "इनपुट" वैट की मात्रा निर्दिष्ट करने या कटौती के लिए इन राशियों को स्वीकार करने की प्रक्रिया कला द्वारा निर्धारित की जाती है। 170 रूसी संघ का टैक्स कोड।

कला के पैरा 4 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 170, अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों, कर योग्य और कर-मुक्त लेनदेन करने में उपयोग किए जाने वाले संपत्ति अधिकारों सहित वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर "इनपुट" वैट की मात्रा को कटौती के लिए लिया जाता है या शामिल किया जाता है। खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की लागत में वैट (कराधान से छूट) के अधीन शिप किए गए सामान (कार्य, सेवाओं) की लागत के आधार पर निर्धारित अनुपात में सामान (कार्य, सेवाओं) की कुल लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है। रिपोर्टिंग (कर) अवधि.

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कला के खंड 4 के आधार पर 01.01.2008 से। 27 जुलाई 2008 के संघीय कानून संख्या 137-एफजेड के 2, एक तिमाही को कर अवधि माना जाता है। इस संबंध में, 01/01/2008 से, वैट राशि की गणना के लिए अनुपात वर्तमान कर अवधि के आंकड़ों के आधार पर निर्धारित किया जाना चाहिए। वैट-कर योग्य और गैर-वैट-कर योग्य लेनदेन करने के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों सहित वस्तुओं (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकारों) के लिए 01/01/2008 से करदाताओं को प्रस्तुत वैट राशि भी के अनुसार वितरित की जाती है वर्तमान कर अवधि (रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 24 जून 2008 संख्या ШС-6-3/450 और रूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 3 जून 2008 संख्या 0307-15/90 का पत्र)।

कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन के अनुपात का निर्धारण करते समय, उन सभी आय को ध्यान में रखना आवश्यक है जो वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से प्राप्त होती हैं जो कराधान के अधीन हैं और नहीं हैं (वित्त मंत्रालय का पत्र) रूस दिनांक 10 मार्च 2005 संख्या 03-06-01-04/133), जिसमें भुगतान की राशि के रूसी संघ के बाहर बिक्री से आय, माल की आगामी डिलीवरी के लिए आंशिक भुगतान (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) शामिल है। , जिसके उत्पादन चक्र की अवधि छह महीने से अधिक है, नकद में ऋण प्रदान करते समय ब्याज के रूप में धनराशि (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 28 अप्रैल, 2008 संख्या 03-07-08/ 104).

यदि करदाता के पास अलग लेखांकन नहीं है, तो अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति, संपत्ति अधिकार सहित खरीदी गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) पर कर की राशि कटौती के अधीन नहीं है और कॉर्पोरेट आयकर की गणना करते समय कटौती के लिए स्वीकार किए गए खर्चों में शामिल है। (व्यक्तिगत आयकर) शामिल नहीं है।

एक संगठन उन कर अवधियों में अलग लेखांकन नहीं रख सकता है जिसमें माल (कार्य, सेवाओं), संपत्ति के अधिकार, बिक्री के लिए लेनदेन के उत्पादन के लिए कुल लागत का हिस्सा होता है के अधीन नहीं हैंकराधान, कुल कुल उत्पादन लागत का 5% से अधिक नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के खंड 4)। इस मामले में, निर्दिष्ट कर अवधि में उत्पादन, संपत्ति अधिकारों में प्रयुक्त वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के विक्रेताओं द्वारा ऐसे करदाताओं को प्रस्तुत की गई सभी कर राशियाँ कला में प्रदान की गई प्रक्रिया के अनुसार कटौती के अधीन हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि रूस के वित्त मंत्रालय का 13 नवंबर, 2008 का पत्र संख्या ШС-6-3/827 कुल खर्चों का हिस्सा निर्धारित करते समय प्रत्यक्ष और सामान्य दोनों खर्चों को ध्यान में रखने की आवश्यकता को इंगित करता है। संगठन स्वयं विशिष्ट परिचालन स्थितियों और उपयोग की जाने वाली विधियों के आधार पर कर अवधि में (श्रम लागत, प्रत्यक्ष व्यय, बिक्री आय, सामग्री व्यय इत्यादि के अनुपात में) सामान्य व्यावसायिक व्यय को कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन में वितरित करने की विधि स्थापित करता है। लेखांकन में ।

कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन करने में उपयोग की जाने वाली वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर "इनपुट" वैट की मात्रा को वितरित करने के लिए, इन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर "इनपुट" वैट को एक अलग उप-खाते में प्रतिबिंबित करने की सलाह दी जाती है। वैट राशियाँ वितरण के अधीन हैं” खाता 19 में “अर्जित संपत्तियों पर मूल्य वर्धित कर।” कर अवधि के अंत में निर्दिष्ट उप-खाते के डेबिट में दर्ज वैट की राशि उपरोक्त तरीके से निर्धारित अनुपात में कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन के बीच वितरित की जाती है।

साथ ही, यह ध्यान रखना आवश्यक है कि शिप किए गए सामान (कार्य, सेवाओं) की लागत के संकेतकों की तुलनीयता प्राप्त करने के लिए, जिनकी बिक्री लेनदेन कराधान के अधीन हैं, और शिप किए गए सामान (कार्य,) की लागत सेवाएँ), जिनके बिक्री लेनदेन कराधान से मुक्त हैं, इन संकेतकों का उपयोग मूल्य वर्धित कर को छोड़कर किया जाना चाहिए।

कटौती के लिए स्वीकृत वैट की रकम खाता 19 के क्रेडिट से, उपखाता "वितरण के अधीन वैट की राशि" से खाता 68 के डेबिट "करों और शुल्क की गणना" में लिखी जाती है। खरीदी गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत में शामिल की जाने वाली वैट की मात्रा को उप-खाते "वितरित की जाने वाली वैट राशि" के क्रेडिट से खाता 19 में खरीदी गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के खातों के डेबिट में लिखा जाता है। .

एक संगठन विशेष रूप से डिज़ाइन किए गए कर रजिस्टरों में उपरोक्त वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर "इनपुट" वैट का अलग विश्लेषणात्मक लेखांकन बनाए रख सकता है। इस प्रयोजन के लिए, आप खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों का उपयोग कर सकते हैं, यदि आवश्यक हो तो उनमें उपयुक्त अतिरिक्त कॉलम भी शामिल कर सकते हैं।

यह सुनिश्चित करना बहुत महत्वपूर्ण है कि ये रजिस्टर सही ढंग से भरे गए हैं।

मूल्य वर्धित कर की गणना करते समय प्राप्त और जारी किए गए चालान, खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों के लॉग बनाए रखने के नियमों के खंड 8 के अनुसार, खरीद में रूसी संघ की सरकार के 2 दिसंबर, 2000 नंबर 914 के डिक्री द्वारा अनुमोदित चालान बुक करें उस राशि के लिए पंजीकृत है जिसे करदाता कटौती के रूप में स्वीकार करता है।

वैट के अधीन और गैर-वैट के अधीन लेनदेन करने में उपयोग की जाने वाली वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के लिए "इनपुट" वैट के अलग-अलग लेखांकन के लिए संगठन द्वारा चुनी गई विधि संगठन की लेखांकन नीति में इंगित की गई है।

इसके अलावा, अलग-अलग लेखांकन के कार्यान्वयन के लिए संगठन की लेखांकन नीति में, यह इंगित करना उचित है:

ऐसे कार्यों को करने के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की सूची जो कराधान के अधीन हैं और नहीं हैं;

कराधान से मुक्त लेनदेन की सूची;

लेनदेन की सूची पर 18, 10 और 0% की दर से कर लगाया जाता है।

उत्पाद शुल्क करों के लिए लेखांकन नीति के तत्व हैं:

उत्पाद शुल्क करों के साथ लेनदेन के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया;

एक साधारण साझेदारी समझौते के ढांचे के भीतर जिम्मेदार करदाता का संकेत।

इन परिचालनों के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया निर्धारित करते समय, निम्नलिखित को ध्यान में रखना आवश्यक है: कला का खंड 1। रूसी संघ के टैक्स कोड का 183 उन लेनदेन की एक सूची स्थापित करता है जो उत्पाद शुल्क के अधीन नहीं हैं। हालाँकि, कला के पैराग्राफ 1 में सूचीबद्ध उत्पाद शुल्क के भुगतान से छूट का अधिकार। रूसी संघ के कर संहिता के 183, करदाता लेनदेन का उपयोग केवल तभी कर सकता है जब निर्दिष्ट उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के उत्पादन और बिक्री (हस्तांतरण) के लिए संचालन के अलग-अलग रिकॉर्ड बनाए रखा जाए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 183 के खंड 2) .

उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के लिए अलग लेखांकन भी बनाए रखा जाना चाहिए, जिसके लिए अलग-अलग कर दरें स्थापित की गई हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 190)। ऐसे सामानों के लिए अलग-अलग लेखांकन की अनुपस्थिति में, उन पर उत्पाद शुल्क की राशि की गणना उत्पाद शुल्क के अधीन सभी लेनदेन के लिए निर्धारित एकल कर आधार से करदाता द्वारा लागू अधिकतम कर दर के आधार पर की जाती है (अनुच्छेद 194 के खंड 7) रूसी संघ का टैक्स कोड)।

उत्पाद शुल्क पर कर का बोझ कम करने के लिए, लेखांकन नीति में अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया निर्दिष्ट करना आवश्यक है:

ऐसे लेनदेन के लिए जो उत्पाद शुल्क के अधीन नहीं हैं;

प्राप्त उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के लिए, विभिन्न दरों पर उत्पाद शुल्क करों के अधीन;

विभिन्न दरों पर उत्पाद शुल्क करों के अधीन उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के उत्पादन के लिए;

विभिन्न दरों पर उत्पाद शुल्क करों के अधीन उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं की बिक्री के लिए;

विभिन्न दरों पर उत्पाद शुल्क करों के अधीन उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के हस्तांतरण (बिक्री के अलावा) के लिए।

एक नियम के रूप में, संकेतित क्षेत्रों में उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के साथ लेनदेन का अलग-अलग लेखांकन किया जाता है:

इस प्रयोजन के लिए खोले गए उप-खातों और विश्लेषणात्मक खातों पर;

इस प्रयोजन के लिए लेखांकन रजिस्टर प्रपत्र विकसित किए गए। विश्लेषणात्मक खातों और लेखांकन रजिस्टरों के खोले गए उप-खातों की सूची इंगित करना उचित हैलेखांकन नीतियों में.

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 180, एक साधारण साझेदारी समझौते के ढांचे के भीतर किए गए लेनदेन पर उत्पाद कर की पूरी राशि की गणना और भुगतान के लिए कार्य करने वाला व्यक्ति या तो साधारण साझेदारी के मामलों का संचालन करने वाला भागीदार है, या समझौते के पक्षों द्वारा चुना गया भागीदार (सभी प्रतिभागियों द्वारा संयुक्त रूप से सरल साझेदारी के मामलों का संचालन करते समय)।

लेखांकन नीति में यह इंगित करना उचित है:

उत्पाद कर राशि की गणना और भुगतान के लिए जिम्मेदार भागीदार (सेवा, व्यक्ति);

उत्पाद शुल्क करों की गणना और भुगतान (कर रिटर्न की प्रतियां, भुगतान दस्तावेज, आदि) के लिए दायित्वों की पूर्ति पर एक साधारण साझेदारी समझौते में प्रतिभागियों द्वारा प्रस्तुत रिपोर्टिंग दस्तावेजों की सूची।

सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करने वाले करदाता सही है:

एक कर व्यवस्था चुनें;

कराधान की एक वस्तु का चयन करें;

आगे की बिक्री के लिए खरीदे गए सामान के मूल्यांकन के लिए एक विधि का चयन करें;

पिछली कर अवधि के परिणामों के आधार पर प्राप्त हानि की राशि से कर अवधि में कर आधार कम करें।

कला के खंड 2.1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.12, 19 जुलाई 2009 के संघीय कानून संख्या 204-एफजेड द्वारा पेश किए गए "रूसी संघ के कुछ विधायी अधिनियमों में संशोधन पर" और कला के खंड 3। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.12, ऐसे संगठन जिनकी आय चालू वर्ष के 9 महीनों के लिए 45 मिलियन रूबल से अधिक नहीं थी, कर अवधि के लिए कर्मचारियों की औसत संख्या 100 से अधिक लोगों की नहीं और निश्चित के अवशिष्ट मूल्य के साथ संपत्ति और अमूर्त संपत्ति 100 मिलियन रूबल से अधिक नहीं। सही है:

सरलीकृत कराधान प्रणाली पर स्विच करें;

रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान की गई अन्य कराधान व्यवस्थाएं लागू करें।

यदि, रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंत में, संगठन की आय 60 मिलियन रूबल से अधिक हो गई। और (या) रिपोर्टिंग अवधि के दौरान पैराग्राफ द्वारा स्थापित आवश्यकताओं का अनुपालन नहीं हुआ। 3 और 4 बड़े चम्मच। 346.12 टैक्स कोड और कला का खंड 3। 346.14, तो यह संगठन उस तिमाही की शुरुआत से सरलीकृत कर प्रणाली लागू करने का अधिकार खो देता है जिसमें निर्दिष्ट अतिरिक्त और (या) निर्दिष्ट आवश्यकताओं के साथ गैर-अनुपालन किया गया था।

यदि कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए कर्मचारियों की औसत संख्या 100 लोगों से अधिक नहीं है, तो व्यक्तिगत उद्यमी सरलीकृत कराधान प्रणाली पर स्विच कर सकते हैं।

कला के पैराग्राफ 3 में सूचीबद्ध संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों को सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करने का अधिकार नहीं है। 346.12 रूसी संघ का टैक्स कोड।

सामान्य सरलीकृत कराधान प्रणाली के अतिरिक्त व्यक्तिगत उद्यमी स्थानांतरित करने का अधिकार हैपेटेंट पर आधारित सरलीकृत कर प्रणाली।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कला के खंड 2.1 के अनुसार। 22 जुलाई 2008 के संघीय कानून संख्या 158-एफजेड द्वारा पेश रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.25.1, पेटेंट के आधार पर सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करने वाले व्यक्तिगत उद्यमियों को कर्मचारियों को आकर्षित करने का अधिकार है, जिनकी औसत संख्या कर अवधि के लिए पांच लोगों से अधिक नहीं होना चाहिए.

करदाता की पसंद पर 1 से 12 महीने की अवधि के लिए एक पेटेंट जारी किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.25.1 के खंड 4)। कर अवधि वह अवधि है जिसके लिए पेटेंट जारी किया गया था। व्यावसायिक गतिविधियों के प्रकार जिनके लिए पेटेंट के आधार पर सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करने की अनुमति है, कला के पैराग्राफ 2 में दर्शाए गए हैं। 346.25.1 रूसी संघ का टैक्स कोड।

व्यक्तिगत उद्यमी रूसी संघ के एक घटक इकाई के क्षेत्र पर पेटेंट के आधार पर सरलीकृत कराधान प्रणाली पर तभी स्विच कर सकते हैं जब उक्त विषय ने संबंधित कानून को अपनाया हो।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.14, सरलीकृत कराधान प्रणाली को लागू करने वाले करदाताओं को कराधान की वस्तु के रूप में पहचानने का अधिकार है:

खर्च से आय घटी.

करदाता सालाना कराधान की वस्तु को बदल सकता है।

यह भी ध्यान में रखा जाना चाहिए कि एक साधारण साझेदारी समझौते या संपत्ति ट्रस्ट प्रबंधन समझौते में भाग लेने वाले केवल कराधान की वस्तु के रूप में व्यय की मात्रा से कम आय का उपयोग करते हैं।

कला के पैरा 2 के अनुसार. 346.17 रूसी संघ का टैक्स कोड, कर उद्देश्यों के लिए करदाता उपयोग करने का अधिकार हैखरीदी गई वस्तुओं के मूल्यांकन के लिए निम्नलिखित तरीकों में से एक:

पहले अधिग्रहण की कीमत पर (फीफो पद्धति);

हाल के अधिग्रहणों की लागत (LIFO पद्धति) के आधार पर;

औसत लागत पर;

इकाई लागत से.

खरीदे गए सामान के मूल्यांकन के लिए चुनी गई विधि संगठन की लेखा नीति में इंगित की गई है। सूचीबद्ध विधियों में से प्रत्येक का उपयोग करने के परिणामों पर § 4.2.2 में चर्चा की गई है।

कला के अनुच्छेद 7 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.18 (22 जुलाई 2008 के संघीय कानून संख्या 158-एफजेड द्वारा संशोधित) एक करदाता जो कराधान की वस्तु के रूप में व्यय की राशि से कम आय का उपयोग करता है, सही है:

पिछली कर अवधियों के परिणामों के आधार पर प्राप्त हानि की राशि से कर अवधि के अंत में गणना किए गए कर आधार को कम करें जिसमें करदाता ने सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू की और कराधान की वस्तु के रूप में व्यय की राशि से कम आय का उपयोग किया। . इस मामले में, नुकसान को कला के अनुसार निर्धारित खर्चों की अधिकता के रूप में समझा जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.16, कला के अनुसार निर्धारित आय से अधिक। 346.15 रूसी संघ का टैक्स कोड;

जिस कर अवधि में ये हानियाँ प्राप्त हुई थीं, उसके बाद 10 वर्षों के भीतर भविष्य की कर अवधियों में हानियों को आगे ले जाना;

पिछली कर अवधि में प्राप्त घाटे की राशि को वर्तमान कर अवधि में स्थानांतरित करें।

जिस हानि को अगले वर्ष तक आगे नहीं बढ़ाया गया उसे अगले नौ वर्षों में से किसी भी वर्ष में पूर्ण या आंशिक रूप से आगे बढ़ाया जा सकता है। यदि नुकसान एक से अधिक कर अवधि में प्राप्त होते हैं, तो उन्हें उसी क्रम में भविष्य की कर अवधि में आगे बढ़ाया जाता है, जिस क्रम में वे प्राप्त हुए थे।

करदाता नुकसान की राशि से कर आधार को कम करने के अधिकार का प्रयोग करने की पूरी अवधि के लिए प्रत्येक कर अवधि में हुए नुकसान की राशि और वह राशि जिसके द्वारा कर आधार कम किया गया था, की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ रखने के लिए बाध्य है।

यह भी ध्यान में रखा जाना चाहिए कि अन्य कराधान व्यवस्था लागू करने पर करदाता को प्राप्त होने वाला नुकसान सरलीकृत कराधान प्रणाली पर स्विच करते समय स्वीकार नहीं किया जाता है; सरलीकृत कराधान प्रणाली को लागू करते समय होने वाले नुकसान को अन्य कराधान व्यवस्थाओं में परिवर्तन पर स्वीकार नहीं किया जाता है।

इन करों के लिए लेखांकन नीतियों के तत्व हैं:

संपत्ति के अलग-अलग लेखांकन की प्रक्रिया जिसके लिए कर की गणना के लिए विशेष शर्तें स्थापित की जाती हैं;

नवीन संपत्ति पर शून्य कर दर लागू करने का निर्णय;

राज्य पंजीकरण पारित नहीं करने वाली संपत्ति को रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया;

वाहनों के पृथक पंजीकरण की प्रक्रिया.

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 376, 380-386, संपत्ति कर की गणना और भुगतान के प्रयोजनों के लिए, संगठन को संपत्ति का अलग लेखांकन सुनिश्चित करना होगा:

करयोग्य और गैर-करयोग्य;

विभिन्न कर दरों पर कर लगाया गया;

कम दरों पर कर लगाया गया;

एक अलग बैलेंस शीट को आवंटित अलग-अलग डिवीजनों की बैलेंस शीट पर स्थित;

संगठन और उसके अलग-अलग प्रभागों के स्थान के बाहर स्थित हैं जिनकी एक अलग बैलेंस शीट होती है।

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में अचल संपत्तियों के निर्दिष्ट समूहों के लिए संपत्ति के अलग-अलग लेखांकन की प्रक्रिया को इंगित करना उचित है।

संघीय कानून दिनांक 06/07/2011 संख्या 132-एफजेड के अनुसार, 2012 से शुरू होकर, संगठन कर सकनाइस कर के लिए शून्य दर लागू करें।

नवोन्मेषी संपत्ति में शामिल हैं:

उच्च ऊर्जा दक्षता वाली सुविधाएं, बशर्ते कि सुविधा रूसी संघ की सरकार द्वारा स्थापित सूची का अनुपालन करती हो;

जिन वस्तुओं में उच्च ऊर्जा दक्षता वर्ग होता है, बशर्ते कि ऐसी वस्तुओं में उनकी ऊर्जा दक्षता वर्गों की परिभाषा हो।

इस लाभ की वैधता अवधि पंजीकरण के बाद तीन वर्ष है।

परिवहन कर की गणना और भुगतान करने के लिए वाहनों का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना आवश्यक है:

कर योग्य और इस कर के अधीन नहीं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 358);

उनके स्थान पर (रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 363)।

उपरोक्त वाहनों के पृथक-पृथक पंजीयन की प्रक्रिया इंगित करना उचित हैकर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों में।

1. कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों का उद्देश्य क्या है?

2. आयकर के लिए लेखांकन नीति के मुख्य तत्वों का नाम बताइए।

3. आयकर के लिए कर आधार बनाते समय आय और व्यय को पहचानने के किन तरीकों का उपयोग किया जा सकता है?

4. क्या संगठन स्वयं प्रत्यक्ष व्ययों की सूची निर्धारित कर सकता है?

5. कर लेखांकन में अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना के किन तरीकों का उपयोग किया जा सकता है?

6. किसी संगठन द्वारा बोनस मूल्यह्रास का उपयोग करने के क्या परिणाम होते हैं?

7. आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करने के लिए खरीदी गई वस्तुओं के मूल्यांकन के किन तरीकों का उपयोग किया जाता है?

8. आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय कौन से भंडार बनाए जा सकते हैं?

9. प्रतिभूतियों पर आयकर के लिए लेखांकन नीति के मुख्य तत्वों का नाम बताइए।

10. वैट लेखांकन नीति के मुख्य तत्वों को इंगित करें।

11. लंबे उत्पादन चक्र के साथ सामान बनाने वाले संगठनों द्वारा वैट के लिए कर आधार निर्धारित करने की विशेषताएं क्या हैं?

12. क्या सभी संगठन वैट की रिपोर्ट तिमाही आधार पर दे सकते हैं?

13. कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन में उपयोग की जाने वाली वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के लिए "इनपुट" वैट के अलग-अलग लेखांकन के लिए संभावित विकल्पों का नाम बताएं।

14. सरलीकृत कराधान प्रणाली को लागू करते समय लेखांकन नीति के तत्वों का नाम बताइए।

15. सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करने वाले संगठन किन कराधान वस्तुओं को लागू करने के हकदार हैं?

मूल्य वर्धित कर कोई पूर्ण शुल्क नहीं है. कई व्यावसायिक गतिविधियाँ इसके अधीन हैं, जबकि अन्य को वैट से छूट दी गई है। एक संगठन एक ही समय में दोनों कार्य कर सकता है। अक्सर ऐसे मामले भी होते हैं जब किसी कंपनी में कई कर व्यवस्थाएं एक साथ प्रभावी होती हैं, उदाहरण के लिए, सामान्य और यूटीआईआई, सामान्य और पेटेंट।

ऐसे मामलों में, इस प्रकार की गतिविधियों या कर प्रणालियों के लिए लेखांकन और वित्तीय रिकॉर्ड अलग से बनाए रखा जाना चाहिए। मुख्य बात यह है कि इसके लिए इष्टतम तरीका चुनना है। आइए मूल्य वर्धित कर के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने के सिद्धांतों पर विचार करें।

यदि आप अलग-अलग रिकॉर्ड नहीं रखते हैं

निम्नलिखित मामलों में किसी कंपनी के लिए वैट के लिए अलग लेखांकन अनिवार्य है:

• कर योग्य और गैर-कर योग्य गतिविधियों के समानांतर संचालन में;
• एक साथ दो कर व्यवस्थाओं का उपयोग करते समय;
• व्यावसायिक प्रकृति की और जिनकी कीमतें राज्य द्वारा नियंत्रित होती हैं, दोनों तरह की सेवाएं प्रदान करते समय;
• सरकारी अनुबंधों के तहत काम करते समय;
• वाणिज्यिक और गैर-व्यावसायिक गतिविधियों को जोड़ते समय।

ध्यान!पहले मामले में विभिन्न प्रकार की गतिविधियों (कर योग्य और गैर-कर योग्य) के ढांचे के भीतर खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) के लिए "इनपुट" वैट का लेखांकन भी शामिल है। यह न केवल वस्तुओं पर लागू होता है, बल्कि अमूर्त संपत्ति (पैराग्राफ 5, पैराग्राफ 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170) पर भी लागू होता है।

यदि कोई आर्थिक इकाई इन मामलों में अलग लेखांकन शुरू नहीं करती है, तो वह निम्नलिखित अधिकार खो देती है:

• वैट कटौती;
• वैट की राशि से आयकर आधार में कमी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के खंड 4);
• कर लाभ (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 4)।

अपवाद: जब लेखांकन को अलग करने की कोई आवश्यकता नहीं है

एक उद्यमी के लिए यह जानना बेहतर है कि अलग-अलग रिकॉर्ड रखने का कोई व्यावहारिक अर्थ नहीं है, क्योंकि लेखांकन विभाग की श्रम लागत में वृद्धि की आवश्यकता के बिना, यह लाभहीन है।

कुछ कानूनी रूप से स्थापित स्थितियाँ हैं जिनमें उपरोक्त शर्तें पूरी होने पर भी अलग लेखांकन नहीं रखा जा सकता है। उनमें से रूसी संघ के बाहर व्यापार करना है (एक घरेलू संगठन दूसरे राज्य में क्षेत्रीय रूप से संचालित होता है)। इस मामले में, प्रदान की गई सेवाएँ या बेची गई वस्तुएँ वैट की गणना का आधार नहीं हैं।

महत्वपूर्ण!इस मामले में, रिपोर्टिंग घरेलू कानून की आवश्यकताओं के अनुसार की जाती है, हालांकि, यह अनुशंसा की जाती है कि अनुबंध अतिरिक्त रूप से माल की बिक्री या सेवाओं के प्रावधान (निरीक्षण के दौरान जटिलताओं की संभावना को कम करने के लिए) का स्थान इंगित करता है।

हालाँकि, यदि कोई उद्यम ऐसे मामलों में अलग-अलग रिकॉर्ड रखना चाहता है जहां यह कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है, तो किसी को भी इसके खिलाफ कुछ भी नहीं होगा। ऐसे लेखांकन का उद्देश्य न केवल विशुद्ध रूप से वाणिज्यिक (कटौती के लिए वैट प्रदान करना) हो सकता है, बल्कि सूचनात्मक भी हो सकता है, उदाहरण के लिए, प्रबंधन डेटा का विवरण देना। ऐसी स्थितियों में अलग लेखांकन किसी भी संगठन का स्वैच्छिक अधिकार है।

5% सीमा

यह एक और नियम है जो इनपुट वैट के वैकल्पिक विभाजन को उचित ठहराता है। यह कला के अनुच्छेद 4 के अनुच्छेद 9 में उचित है। 170 रूसी संघ का टैक्स कोड। यह नियम केवल वे ही लागू कर सकते हैं जिनके पास वैट लाभ है जिसकी समय पर (त्रैमासिक) पुष्टि की गई है।

5% नियम कहता है: यदि लाभ द्वारा समर्थित संचालन की लागत सामान्य उत्पादन लागत के 5% से अधिक नहीं है, तो इनपुट वैट को अलग से ध्यान में नहीं रखा जा सकता है। इस मामले में, इसे माल, कार्यों और सेवाओं की लागत में शामिल किए बिना संपूर्ण इनपुट वैट में कटौती करने की अनुमति है।

ध्यान! 5% नियम आय के अलग-अलग लेखांकन पर लागू नहीं होता है - इसे उचित शर्तों के तहत बनाए रखना अनिवार्य है।

यदि कोई उद्यम केवल गैर-कर योग्य लेनदेन करता है और किसी अन्य पार्टी से सामान (कार्य या सेवाएं) खरीदता है, तो 5% नियम इस स्थिति के लिए लागू नहीं होता है: इन अधिग्रहणों पर वैट नहीं काटा जा सकता है (रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का निर्णय दिनांकित) 12 अक्टूबर 2016 क्रमांक 305-KG16- 9537 प्रकरण क्रमांक A40-65178/2015)।

लंबे समय से, यूटीआईआई भुगतानकर्ताओं के लिए 5% नियम का आवेदन विवादास्पद था - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने 8 जुलाई, 2005 के एक पत्र संख्या 03-04-11/143 और संघीय कर सेवा में एक पत्र दिनांक 31 मई 2005 संख्या 03-1-03/897/8@ ने मंजूरी दी कि 5% सीमा इस कर व्यवस्था पर लागू नहीं होती है। लेकिन न्यायिक मिसाल ने इस मुद्दे को समाप्त कर दिया, और संघीय कर सेवा ने अपनी स्थिति बदल दी, इसे 17 फरवरी, 2010 के पत्र क्रमांक 3-1-11/117@) में दर्शाया गया।

व्यापारिक गतिविधियों में 5% की सीमा

उपरोक्त नियम मुख्य रूप से उत्पादन लागत के बारे में बताता है। लेकिन संगठनों और उद्यमियों का एक बड़ा हिस्सा निर्माता नहीं हैं, बल्कि व्यापारिक गतिविधियों का संचालन करने वाले करदाता-व्यापारी हैं। क्या यह नियम व्यापार के लिए मान्य होगा?

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने 29 जनवरी 2008 संख्या 03-07-11/37 के एक पत्र में व्यापार संचालन के लिए 5% की सीमा बढ़ाने की अनुमति दी, लेकिन इसे निश्चित रूप से स्थापित नहीं किया, बल्कि केवल इसका संकेत दिया संभावना।

इस बीच, व्यापारिक गतिविधियों के लिए "5% नियम" के कारण अलग-अलग लेखांकन के इनकार को स्थापित करने वाली मध्यस्थता मिसालें हैं। कारण सरल है: व्यापार, चाहे वह थोक हो या खुदरा, उत्पादन नहीं है; लेखांकन में इसके संचालन को प्रतिबिंबित करने के लिए "उत्पादन" खातों का उपयोग नहीं किया जाता है।

वैट लेखांकन के लिए लेखांकन नीतियों की सटीकता

संगठन अलग लेखांकन शुरू करने के लिए प्रणाली चुनने के लिए अधिकृत है। स्वाभाविक रूप से, अपनाए गए मानकों को लेखांकन नीति (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 11 के खंड 2) में दर्ज किया जाना चाहिए।

लेकिन वैट लाभ और 5% नियम से संबंधित कुछ घटनाएं हो सकती हैं जिन्हें ध्यान में रखा जाना चाहिए। यह बिल्कुल ज्ञात नहीं है कि गतिविधियों में लागत कैसे वितरित की जाएगी। यह तिमाही के नतीजों के आधार पर ही स्पष्ट होगा। यदि 5% सीमा पार हो गई है और अलग लेखांकन नहीं रखा गया है तो क्या होगा? आपको इसे पुनर्स्थापित करना होगा, और कुछ मामलों में कर रिटर्न को भी समायोजित करना होगा, जो महंगा और असुविधाजनक है। इसलिए, आपको यह निर्णय लेने की आवश्यकता है कि लेखांकन नीति में इस मानदंड को निर्धारित किया जाए या नहीं, और यदि नहीं, तो इसका उपयोग न करें, भले ही ऐसी कोई सीमा उत्पन्न हो।

लेखांकन नीतियां एक वर्ष की अवधि के लिए स्थापित की जाती हैं। लेकिन क्या होगा अगर किसी संगठन की गतिविधियाँ कर अधिकारियों को सौंपे जाने के बाद वैट-मुक्त हों? अलग-अलग लेखांकन से बचकर पैसे बचाने का अवसर छोड़ दें? नहीं, इसे तैयार और प्रदान किया जा सकता है लेखांकन नीति के अतिरिक्त: इसे इसमें कोई बदलाव नहीं माना जाएगा, क्योंकि ऐसे लेनदेन पहली बार हुए थे, और रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में उन्हें प्रदान नहीं किया गया था (पीबीयू 1/98 का ​​खंड 16 "संगठन की लेखा नीतियां", अनुमोदित) रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 9 दिसंबर 1998 संख्या 60एन के आदेश से)।

आपकी जानकारी के लिए! लेखांकन नीति में उन गतिविधियों के प्रकारों को सूचीबद्ध किया जाना चाहिए जिनमें संगठन लगा हुआ है: अलग-अलग - कर योग्य और गैर-कर योग्य वैट।

अलग लेखांकन के लिए खाते

वैट सहित आय/व्यय के लेखांकन की प्रक्रियाओं के बारे में जानकारी विभिन्न लेखांकन खातों पर प्रदर्शित की जानी चाहिए, अर्थात्:

• पीबीयू के अनुसार, वैट के अधीन नहीं होने वाले लेन-देन से होने वाली आय को खाते 90.01 में शामिल किया जाना चाहिए। "राजस्व" और 91.01 "अन्य आय";
• वैट के अधीन लेनदेन के लिए इनपुट वैट खाता 19 "अर्जित संपत्तियों पर मूल्य वर्धित कर" में परिलक्षित होना चाहिए।

अलग-अलग लेखांकन बनाए रखते समय अनुपात की गणना

अंतर्गत अनुपातयह इनपुट वैट के हिस्से के निर्धारण को संदर्भित करता है जो कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन पर पड़ता है। यह निर्धारित करने के लिए गणना की जानी चाहिए कि वैट का कितना हिस्सा (प्रतिशत के रूप में) काटा जा सकता है। खर्चों को समूहीकृत करने की आवश्यकता है:

• वैट के अधीन गतिविधियों के लिए खर्च;
• गैर-वैट-कर योग्य लेनदेन के लिए व्यय;
• अन्य लागतें जिनका स्पष्ट रूप से पहले या दूसरे समूह पर आरोप लगाना कठिन है।

कर योग्य लेनदेन पर वैट के अनुपात की गणना के लिए सूत्र:

सुदूर पूर्व क्षेत्र = (क्षेत्र_वैट + डीपीआर क्षेत्र_वैट / इन_वैट + डीपीआर_वैट में) x 100%, कहाँ:

• सुदूर पूर्व क्षेत्र- लेखांकन अवधि के लिए कर योग्य लेनदेन से राजस्व का हिस्सा;
• क्षेत्र में _वैट- वैट को छोड़कर कर योग्य बिक्री से राजस्व;
• डीपीआर क्षेत्र _वैट- वैट को छोड़कर कर योग्य लेनदेन से अन्य आय;
• V_VAT- वैट को छोड़कर कुल बिक्री राजस्व;
• डीपीआर_वैट- सभी लेनदेन के लिए वैट को छोड़कर अन्य आय।

सभी संकेतकों को वैट के बिना ध्यान में रखा जाता है ताकि गैर-कर योग्य लेनदेन की लागत तरजीही लेनदेन के बराबर हो।

टिप्पणी!वैट के लिए लेखांकन अवधि एक तिमाही है, जिसका अर्थ है कि अनुपात की गणना त्रैमासिक की जानी चाहिए।

गैर-वैट-कर योग्य लेनदेन के हिस्से की गणना करने के लिए, अनुपात का समान सिद्धांत लागू किया जाता है, केवल गैर-वैट-कर योग्य लेनदेन से राजस्व का लेखांकन अवधि के लिए कुल राशि का अनुपात मांगा जाता है।

तीसरे समूह, मिश्रित, को अलग-अलग लेखांकन उद्देश्यों के लिए वितरित करने की आवश्यकता नहीं है। इन सबका श्रेय पहले या दूसरे ऑपरेशन को देना आसान है।

यदि अस्थायी रूप से कोई आय न हो तो क्या होगा?

व्यवहार में, कभी-कभी कुछ निश्चित अवधि होती है जब कंपनी आय उत्पन्न करने वाले व्यवसाय संचालन नहीं करती है, जबकि खर्च अभी भी होते हैं। उदाहरण के लिए, यह अक्सर नए पंजीकृत संगठनों में देखा जाता है। ऐसा होता है कि व्यय लेनदेन में वैट कर योग्य और तरजीही दोनों होते हैं। क्या ऐसे खर्चों को लेखांकन में विभाजित करना आवश्यक है? आख़िरकार, वस्तुओं और सेवाओं की कोई वास्तविक बिक्री नहीं हुई।

2015 तक, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने ऐसे मामलों में वैट लाभों के साथ लेनदेन की कमी के कारण अलग लेखांकन की उपेक्षा करने की अनुमति दी थी। हालाँकि, 2015 में, उन्होंने ऐसी "गैर-शिपमेंट" अवधि में अलग वैट लेखांकन को विनियमित करने के लिए एक अलग स्थिति की आवाज उठाई।

उधार संचालन और अलग लेखांकन

ऋण प्रदान करना, प्रतिभूतियाँ बेचना और अन्य समान लेनदेन वैट के अधीन हैं। ऐसे परिचालनों के लिए अनुपात की गणना करने में एक महत्वपूर्ण बारीकियां आय राशि का संकेतक है, जो सूत्र में महत्वपूर्ण है। एक या दूसरे प्रकार के संचालन के लिए, इसकी एक अलग संरचना होगी, जो संघीय कानून के मौजूदा प्रावधानों से प्रभावित है। 28 दिसंबर 2013 के संघीय कानून संख्या 420 का प्रस्ताव है कि वैट के अधीन नहीं होने वाली प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन के लिए, निम्नलिखित राशि को आय माना जाना चाहिए:

डी = सी आर - आर पीआर, कहाँ:

• डी - कर-मुक्त आय;
• टीएस आर - प्रतिभूतियों की बिक्री मूल्य (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 280 के प्रावधानों के अनुसार);
• आर पीआर - इन प्रतिभूतियों के अधिग्रहण (और/या बिक्री) के लिए खर्च।

यदि अंतर 0 से कम है (अर्थात हानि होगी) तो आय को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

आनुपातिक गणना विधिइस स्थिति में कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन को अलग करने के लिए, बेची गई सभी वस्तुओं की लागत (रूस और विदेश दोनों में) और ब्याज की वस्तु के बीच अनुपात की गणना करना शामिल है। आय की राशि में यह भी शामिल होगा:

• इकाई का राजस्व;
• इसकी अचल संपत्तियों की लागत;
• उसकी गैर-परिचालन आय।

वर्तमान में, उधार लेनदेन के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने की आवश्यकता पर कोई सहमति नहीं है। हालाँकि, रूसी संघ के कर संहिता में महत्वपूर्ण बदलावों की शुरूआत के कारण रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का झुकाव इस स्थिति की ओर बढ़ रहा है।

अधिमान्य गतिविधियों पर इनपुट वैट पोस्ट करना

लेखांकन में, इनपुट वैट खाता 19 में परिलक्षित होगा (विभिन्न लेनदेन के लिए अलग-अलग उप-खातों का उपयोग किया जाता है)। वायरिंग इस प्रकार दिखेगी:

• डेबिट 41 "माल", क्रेडिट 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ निपटान" - वैट को छोड़कर आपूर्तिकर्ता से माल की प्राप्ति का प्रतिबिंब;
• डेबिट 19 "अधिग्रहीत मूल्यों पर वैट", क्रेडिट 60 - वैट का आवंटन, जिसे बाद में काटा जा सकता है;
• डेबिट 68 "करों और शुल्कों की गणना", क्रेडिट 19 - कटौती के लिए इनपुट वैट की स्वीकृति;
• डेबिट 41, क्रेडिट 19 - गैर-कर योग्य लेनदेन के लिए वैट का प्रतिबिंब और खरीदे गए उत्पाद (सेवा, कार्य) की लागत में शामिल है।

कंपनी की गतिविधि के प्रकार के आधार पर, आपको खाते के साथ 41 "माल" और अन्य खातों का उपयोग करने की आवश्यकता है - 10 "सामग्री", 23 "सहायक उत्पादन", 25 "सामान्य उत्पादन व्यय", 26 "सामान्य व्यय", 29 "सेवा उत्पादन और सुविधाएं" और अन्य।

लागत तुलना उदाहरण

कंपनी बच्चों के जूते बनाती है, जिसमें मेडिकल ऑर्थोपेडिक जूते भी शामिल हैं, जिनकी बिक्री कराधान से मुक्त है। लेखांकन रिकॉर्ड 20 "प्रत्यक्ष व्यय" - उप-खाता "बूट्स" और "ऑर्थोपेडिस्ट्स" पर शरद ऋतु जूते के उत्पादन के लिए प्रत्यक्ष लागत को दर्शाते हैं। रिपोर्टिंग तिमाही के दौरान, उद्यम का प्रत्यक्ष उत्पादन व्यय 9,000,000 रूबल था। (जिनमें से जूतों के लिए 600,000 और आर्थोपेडिक जूतों के लिए 200,000), सामान्य व्यावसायिक व्यय भी किए गए - 4,000,000 रूबल, और सामान्य उत्पादन व्यय - 3,000,000 रूबल।

आइए यह निर्धारित करने के लिए लागत अनुपात की गणना करें कि यह मामला 5% नियम के अंतर्गत आता है या नहीं। 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% = 3.7%। चूंकि सीमा प्रतिष्ठित 5% से कम हो गई है, लेखा विभाग इनपुट वैट के लिए अलग-अलग रिकॉर्ड नहीं रख सकता है, जो आपूर्तिकर्ताओं द्वारा बिल किए गए मूल्य वर्धित कर की पूरी राशि को कटौती के लिए प्रस्तुत करता है।

लेकिन टैक्स रिटर्न में आपको कर लाभ के साथ उत्पादन की प्रत्यक्ष लागत - 200,000 रूबल को प्रतिबिंबित करना होगा।

खर्चों के सही वितरण की जाँच करना

आधुनिक व्यवहार में, लेखांकन गणना विशेष सॉफ़्टवेयर का उपयोग करके की जाती है। अलग-अलग लेखांकन के लिए अनुपात की गणना भी स्वचालित है। अंतिम डेटा की जाँच करने के लिए, विशेष तालिकाएँ बनाना सुविधाजनक है जहाँ से पूरी गणना दिखाई देगी: वैट के अधीन लेनदेन के लिए और गैर-कर योग्य लेनदेन के लिए अलग से। तालिका अनुपात की गणना के लिए उपयोग किए जाने वाले मुख्य संकेतकों का सारांश देगी:

• अधिग्रहण/बिक्री व्यय - लेनदेन कराधान के अधीन नहीं हैं (उनके सभी प्रकारों को सूचीबद्ध करना बेहतर है);
• कर योग्य लेनदेन के लिए योग्य व्यय;
• प्रत्यक्ष व्यय की कुल सीमा;
• व्ययों का मिश्रित समूह (सूची भी);
• सारांश

अलग वैट लेखांकन को सही ढंग से बनाए रखने के लिए और जब यह वास्तव में आवश्यक हो, तो आपको वर्तमान जानकारी के अद्यतन की लगातार निगरानी करने की आवश्यकता है। वैट के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने के नियम सीधे रूसी संघ के टैक्स कोड में अपडेट से संबंधित हैं, जो लगातार और हाल ही में - विशेष रूप से गहनता से होता है।

कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति कर आधार निर्धारित करने, करों की गणना और भुगतान करने के तरीकों का एक सेट है - प्राथमिक अवलोकन, लागत माप, वर्तमान समूहीकरण और आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का अंतिम सामान्यीकरण। लेखांकन नीति का एक महत्वपूर्ण तत्व मूल्य वर्धित कर पर अनुभाग है। अस्पष्ट स्थितियों में वैट के लिए लेखांकन की प्रक्रिया विशेष रुचि रखती है।

नियम और अपवाद

एक सामान्य नियम के रूप में, अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों सहित वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के अधिग्रहण (आयात) पर प्रस्तुत वैट राशि को कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है। हालाँकि, कुछ अपवाद भी हैं। इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, वैट राशि को निम्नलिखित मामलों में माल (कार्य, सेवाओं) की लागत में ध्यान में रखा जाता है:

• लेनदेन में वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) का उपयोग करते समय जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुसार कराधान (कराधान से मुक्त) के अधीन नहीं हैं;
• संचालन में वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) का उपयोग करते समय, बिक्री का स्थान रूसी संघ का क्षेत्र नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 147, 148);
• ऐसे व्यक्तियों द्वारा माल (कार्य, सेवाओं) के अधिग्रहण के मामलों में जो वैट भुगतानकर्ता नहीं हैं या रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 145 के अनुसार इसका भुगतान करने से छूट प्राप्त है;
• लेनदेन में वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) का उपयोग करते समय जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146 के अनुच्छेद 2 के आधार पर कराधान के अधीन नहीं हैं।

इसके अलावा, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 3 (उपखंड 1, अनुच्छेद 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146) में सूचीबद्ध संचालन वैट के अधीन नहीं हैं (बिक्री के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं हैं)।

करदाताओं को भी ध्यान देना चाहिए: रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 167 करदाता को भुगतान प्राप्त होने की स्थिति में, माल की आगामी आपूर्ति (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), की अवधि के कारण आंशिक भुगतान की अनुमति देता है। जिसका उत्पादन चक्र छह महीने से अधिक है (रूसी संघ की सरकार द्वारा निर्धारित सूची के अनुसार), निर्दिष्ट माल के शिपमेंट (स्थानांतरण) के दिन (कार्य का प्रदर्शन, प्रावधान) के रूप में कर आधार निर्धारित करने के क्षण को स्वीकार करने के लिए सेवाएँ)। यह अधिकार केवल तभी लागू किया जा सकता है जब किए गए लेन-देन और खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के लिए कर की मात्रा का अलग-अलग रिकॉर्ड रखा जाता है, जिसमें अचल संपत्ति, अमूर्त संपत्ति, लंबे उत्पादन चक्र और अन्य कार्यों के हिस्से के रूप में उपयोग किए जाने वाले संपत्ति के अधिकार शामिल हैं।

आइए याद रखें कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 5 के अनुसार, लेनदेन जो कराधान के अधीन नहीं हैं, उन्हें लेनदेन में विभाजित किया गया है:

• वैट से अनिवार्य छूट (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 1, 2);
• वे लाभ जिन्हें करदाता अस्वीकार कर सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 3)।

कृपया ध्यान दें: रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 4 करदाताओं को वैट के अधीन और कराधान से छूट वाले लेनदेन के अलग-अलग रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य करते हैं। इसके अलावा, कुछ प्रकार की गतिविधियों के लिए अर्जित आय पर एकल कर का भुगतान करने के लिए स्थानांतरित करदाताओं को भी अलग लेखांकन बनाए रखना होगा (पैराग्राफ 6, खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170)। इस मामले में, अलग लेखांकन की प्रक्रिया कंपनी की लेखांकन नीति में परिलक्षित होनी चाहिए।

अलग हिसाब-किताब

सभी मामलों में जब एक करदाता, वैट के अधीन गतिविधियों के साथ, गैर-कर योग्य लेनदेन करता है, तो वह उनका अलग-अलग रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य होता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 4 के अनुसार, माल (कार्य, सेवाओं) के विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत कर राशि, ऐसे करदाताओं को संपत्ति के अधिकार:

• वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत में ध्यान में रखा जाता है, वैट के अधीन नहीं लेनदेन करने के लिए उपयोग किए जाने वाले संपत्ति के अधिकार;
• वैट के अधीन लेनदेन करने के लिए उपयोग किए जाने वाले सामान (कार्य, सेवाओं), संपत्ति अधिकारों के लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के अनुसार कटौती के लिए स्वीकार किए जाते हैं;
• कटौती के लिए स्वीकार किए जाते हैं या माल की लागत में उस अनुपात में ध्यान में रखा जाता है जिसमें उनका उपयोग माल (कार्यों, सेवाओं), संपत्ति के अधिकार, बिक्री के लिए लेनदेन के उत्पादन और (या) बिक्री के लिए किया जाता है, जो कराधान के अधीन हैं। (कराधान से छूट), - अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों सहित वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के लिए, अपनाई गई लेखांकन नीति द्वारा स्थापित तरीके से, कर योग्य और गैर-कर योग्य (कराधान से मुक्त) दोनों के कार्यान्वयन के लिए उपयोग किए जाने वाले संपत्ति अधिकार कर उद्देश्यों के लिए करदाता द्वारा।

निर्दिष्ट अनुपात भेजे गए माल (कार्य, सेवाओं), संपत्ति के अधिकार, बिक्री के लिए लेनदेन की लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जो कराधान (कराधान से मुक्त) के अधीन है, माल (कार्य, सेवाओं) की कुल लागत में, संपत्ति के अधिकार परिलक्षित होते हैं करयोग्य अवधि .

यह याद रखना चाहिए कि जो करदाता अलग लेखांकन बनाए रखने की आवश्यकताओं का पालन नहीं करते हैं, वे वैट राशि में कटौती करने के अधिकार से वंचित हैं, साथ ही आयकर की गणना के उद्देश्य से इन राशियों को खर्चों में शामिल करने के अधिकार से वंचित हैं।

ऊपर से यह निष्कर्ष निकलता है कि "इनपुट" वैट की राशि को आनुपातिक रूप से वितरित किया जाना चाहिए, जिसका आधार शिप किए गए सामान (कार्य, सेवाओं), संपत्ति के अधिकारों की लागत है। इस मामले में स्वामित्व का हस्तांतरण कोई मायने नहीं रखता। आधार की गणना उस कर अवधि के लिए की जानी चाहिए जिसमें संपत्ति (कार्य, सेवाएं), कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन के लिए संपत्ति के अधिकार हासिल किए गए थे।

करयोग्य अवधि

कृपया ध्यान दें कि वैट के लिए कर अवधि एक तिमाही है, जिसका अर्थ है कि अनुपात की गणना का आधार केवल तिमाही के अंत में निर्धारित किया जा सकता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 12 नवंबर, 2008 संख्या 03-07) -07/121, रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 1 जुलाई 2008 संख्या 3-1-11/150 और दिनांक 24 जून 2008 संख्या ShS-6-3/450@)। इस प्रक्रिया का पालन तब भी किया जाना चाहिए, भले ही वैट के अधीन या न होने वाले लेनदेन में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्ति या अमूर्त संपत्ति तिमाही के पहले महीने में पंजीकृत हो और वैट की राशि निर्धारित करना आवश्यक है जो प्रारंभिक लागत में शामिल है यह संपत्ति.

संपत्ति की प्रारंभिक लागत पर वैट लगाने की प्रक्रिया उद्यम की लेखा नीति में निर्धारित की जानी चाहिए। इसके लिए अलग-अलग विकल्प हो सकते हैं (उदाहरण 1 देखें)।

उदाहरण 1

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विकल्प 1. संपत्ति के पंजीकरण के समय गणना का आधार पिछली तिमाही के परिणामों के आधार पर डेटा के बराबर माना जाता है। फिर, तिमाही के अंत में, जब वैट के अधीन और गैर-वैट के अधीन परिचालन के लिए शिपमेंट का अनुपात ज्ञात हो जाता है, तो सुधारात्मक कार्य किए जाते हैं।

विकल्प 2. संपत्ति के पंजीकरण के समय गणना का आधार एक निश्चित औसत मूल्य के बराबर माना जाता है। फिर, तिमाही (कर अवधि) के परिणामों के आधार पर, सुधारात्मक कार्य किए जाते हैं।

जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, वैट राशि की गणना का आधार भेजे गए सामान (कार्य, सेवाओं) की लागत और संपत्ति के अधिकार हैं। उदाहरण 2 कटौती की जाने वाली और खरीद मूल्य में शामिल की जाने वाली कर राशि के लिए गणना फ़ार्मुलों के विकल्प दिखाता है, जिसे लेखांकन नीति में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए।

उदाहरण 2

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• वैट इंक. = कुल वैट एक्स एसओपी/ओएसपी,
• वैट इंक. - वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर वैट की राशि, वैट-कर योग्य और गैर-वैट-कर योग्य लेनदेन में उपयोग किए जाने वाले संपत्ति के अधिकार, जिसे काटा जा सकता है;
• कुल वैट
• शराबी - वैट के अधीन उत्पादों की लागत, उस अवधि के दौरान शिप की गई जब सामान (कार्य, सेवाएं), संपत्ति के अधिकार खरीदे गए थे;
• ओएसबी
• वैट बकाया = कुल वैट एक्स एसएनपी/ओएसपी,
• वैट बकाया - वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर वैट की राशि, वैट-कर योग्य और गैर-वैट-कर योग्य लेनदेन में उपयोग किए जाने वाले संपत्ति के अधिकार, उनकी लागत में शामिल;
• कुल वैट - कर अवधि के लिए वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं), संपत्ति अधिकारों पर वैट की कुल राशि;
• एसएनपी - वैट के अधीन नहीं उत्पादों की लागत, उस अवधि के दौरान भेजी गई जब सामान (कार्य, सेवाएं), संपत्ति के अधिकार खरीदे गए थे;
• ओएसबी - कर अवधि के दौरान भेजे गए उत्पादों की कुल लागत।

पाँच प्रतिशत बाधा

संगठन अलग वैट लेखांकन बनाए रखने की आवश्यकता से बच सकते हैं।

इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 4 के अनुच्छेद 9 के अनुसार, करदाता को उन कर अवधियों में अलग लेखांकन पर प्रावधानों को लागू नहीं करने का अधिकार है जिसमें माल के उत्पादन के लिए कुल व्यय का हिस्सा (कार्य, सेवाएँ), संपत्ति के अधिकार, बिक्री के लिए लेनदेन जो कराधान के अधीन नहीं हैं, कुल उत्पादन लागत के कुल मूल्य के 5% से अधिक नहीं है (उदाहरण 3 देखें)। यह याद रखना चाहिए कि करदाता को कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में इस अधिकार को प्रतिबिंबित करना होगा। अन्यथा, निरीक्षण अधिकारी उपरोक्त अनुपात के आधार पर "इनपुट" वैट की राशि वितरित करेंगे।

उदाहरण 3

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करदाता द्वारा उधारकर्ता से प्राप्त ऋण पर ब्याज की राशि और वैट के अधीन नहीं, वैट के अधीन राजस्व की राशि की तुलना में नगण्य है। ऋण समझौतों के तहत लागत भी वैट के अधीन टर्नओवर के कारण होने वाली लागत की मात्रा से काफी कम है। इस मामले में लेखांकन प्रक्रिया की स्पष्टता के बावजूद, "पांच प्रतिशत बाधा" निर्धारित करने का सिद्धांत लेखांकन नीति में प्रतिबिंबित होना चाहिए।

अधिकारियों का मानना ​​​​है कि खर्चों की अधिकतम राशि की गणना करते समय, प्रत्यक्ष और सामान्य व्यावसायिक लागत दोनों को ध्यान में रखा जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 13 नवंबर, 2008 संख्या ШС-6-3/827@)। 27 मई 2009 के एक पत्र संख्या 3-1-11/373@ में, वित्तीय विभाग स्पष्ट करता है कि, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 318 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, रिपोर्टिंग के दौरान उत्पादन और बिक्री लागत ( कर) अवधि को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया गया है। लाभ कर उद्देश्यों के लिए, सामान्य व्यावसायिक खर्चों को अप्रत्यक्ष खर्चों में शामिल किया जाता है।

इसके अलावा, कर योग्य लाभ को कम करने वाले खर्चों को आर्थिक रूप से उचित ठहराया जाना चाहिए, मौद्रिक रूप में व्यक्त किया जाना चाहिए, दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए, रूसी संघ के कानून के अनुसार निष्पादित किया जाना चाहिए और आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को पूरा करने के उद्देश्य से किया जाना चाहिए (अनुच्छेद 252 के खंड 1)। रूसी संघ का टैक्स कोड)। इसके अलावा, वित्त मंत्रालय का निष्कर्ष है कि उपरोक्त सभी आवश्यकताओं को पूरा करने वाले सामान्य व्यावसायिक खर्चों को वैट को ध्यान में रखते हुए आय में कमी के रूप में लिया जाता है। इस कर के अधीन नहीं लेनदेन के कारण हिस्से में।

आधिकारिक निकायों की राय के आधार पर, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति को वैट लेखांकन के लिए प्रक्रिया (योजना) स्थापित करनी चाहिए (उदाहरण 4 देखें)।

उदाहरण 4

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प्रथम चरण। प्रत्यक्ष लागतों को कर योग्य और गैर-कर योग्य लेनदेन से संबंधित लागतों में विभाजित करना। यह विशेष उप-खातों को शुरू करके या लेखांकन रजिस्टरों का उपयोग करके किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, खाते में 20 "मुख्य उत्पादन" के लिए उप-खातों "कर योग्य उत्पादों के उत्पादन के लिए व्यय", "गैर-कर योग्य उत्पादों के उत्पादन के लिए व्यय", "कर योग्य और गैर-कर योग्य उत्पादों के उत्पादन के लिए व्यय" दर्ज करने की सलाह दी जाती है। ”। इसी तरह, आप सामग्री, सामान, साथ ही "इनपुट" वैट का अलग-अलग रिकॉर्ड रख सकते हैं।

चरण 2। वैट के अधीन और उसके अधीन नहीं होने वाले परिचालनों के लिए सामान्य व्यावसायिक व्ययों को जिम्मेदार ठहराने के लिए मानदंडों का निर्धारण। साथ ही, विशिष्ट लागतों की पहचान की जाती है, जो एक या किसी अन्य मानदंड के अनुसार, केवल उन परिचालनों पर आती हैं जो वैट के अधीन नहीं हैं।

मान लीजिए कि यदि कोई करदाता, कर योग्य लेनदेन के साथ, विनिमय के बिलों के साथ लेनदेन करता है, तो बाद के कारण होने वाली लागतों की एक सूची स्थापित करना संभव है:

• विनिमय के बिलों के साथ लेनदेन पर खर्च किए गए समय के अनुपात के आधार पर, एक एकाउंटेंट (वकील, प्रबंधक) के वेतन (व्यक्तिगत आयकर और बीमा योगदान सहित) का हिस्सा;
• उपकरण के मूल्यह्रास का हिस्सा जिस पर लेखाकार काम करता है, एक समान सिद्धांत पर निर्धारित किया जाता है;
• गैर-कर योग्य लेनदेन के कारण टेलीफोन, हीटिंग, प्रकाश व्यवस्था आदि के लिए खर्च की राशि, एकाउंटेंट के कब्जे वाले क्षेत्र की कसौटी आदि के आधार पर स्थापित की जा सकती है।

चरण 3. वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं), संपत्ति के अधिकार, बिक्री के लेनदेन के उत्पादन के लिए कुल व्यय (प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष) की राशि का निर्धारण, जिसकी बिक्री कराधान के अधीन नहीं है।

चरण 4. कुल लागत की कुल राशि पर वैट के अधीन नहीं होने वाले संचालन के कारण लागत के प्रतिशत का निर्धारण। यदि यह हिस्सा 5% से कम या उसके बराबर है, तो करदाता अलग लेखांकन नहीं रख सकता है (यह प्रक्रिया लेखांकन नीति में निर्दिष्ट की जानी चाहिए)।

संगठन कन्फेक्शनरी उत्पादों का थोक, खुदरा व्यापार और उत्पादन करता है। साथ ही, संगठन खरीदे गए सामान के कुछ खुदरा व्यापार के लिए यूटीआईआई लागू करता है।

किसी संगठन के कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में निम्नलिखित अनुभाग शामिल हैं:

धारा 1 "सामान्य प्रावधान";

धारा 2 "मूल्य वर्धित कर";

धारा 3 "संगठनात्मक आयकर";

धारा 4 "संगठनात्मक संपत्ति कर";

धारा 5 "यूटीआईआई"।

लेखांकन नीति की धारा 2 का पाठ नीचे दिया गया है:

« 1. लेखांकन में परिकलित वैट राशियों का प्रतिबिंब।

1.1. कर अवधि के लिए गणना की गई वैट राशि बिक्री (आय) उप-खातों के डेबिट के साथ पत्राचार में विश्लेषणात्मक लेखांकन खाते "टैक्स" के उप-खाता 68-2 के क्रेडिट के तहत लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होती है:

डेबिट 90-3 "मूल्य वर्धित कर" क्रेडिट 68-2 - खरीदे गए सामान, तैयार उत्पाद बेचते समय;

डेबिट 91-3 "मूल्य वर्धित कर" क्रेडिट 68-2 - अचल संपत्तियों, अन्य संपत्ति, संपत्ति के अधिकार और संबंधित सेवाओं की बिक्री पर।

1.2. खरीदारों से प्राप्त अग्रिम (पूर्व भुगतान) से गणना की गई वैट राशि उप-खाता 76-एवी के साथ पत्राचार में परिलक्षित होती है:

डेबिट 76-एबी क्रेडिट 68-2।

2. वैट की गणना के प्रयोजनों के लिए अलग लेखांकन का संगठन।

2.1. विश्लेषणात्मक लेखांकन खातों पर अलग लेखांकन आयोजित किया जाता है और यह पृथक्करण के सिद्धांत पर आधारित है:

ए) वैट के अधीन लेनदेन और वैट के अधीन नहीं लेनदेन;

बी) लेनदेन पर विभिन्न वैट कर दरों पर कर लगाया जाता है;

2.2. वैट के अधीन लेनदेन में शामिल हैं:

थोक व्यापार में खरीदे गए माल की बिक्री के लिए संचालन;

स्वयं उत्पादित उत्पादों (कन्फेक्शनरी) की बिक्री के लिए संचालन;

खुदरा व्यापार सुविधाओं में खरीदे गए सामान की बिक्री के लिए संचालन, जिसके संबंध में यूटीआईआई के रूप में एक विशेष कर व्यवस्था लागू नहीं होती है;

अन्य संचालन (अचल संपत्तियों की बिक्री, अन्य संपत्ति, संपत्ति अधिकारों का हस्तांतरण);

2.3. वैट के अधीन नहीं होने वाले लेनदेन में शामिल हैं:

खुदरा व्यापार सुविधाओं में खरीदे गए सामान की बिक्री के लिए संचालन, जिसके संबंध में यूटीआईआई के रूप में एक विशेष कर व्यवस्था लागू होती है;

कला में सूचीबद्ध संचालन। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149, यदि लागू किया गया हो।

2.4. वैट के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने के प्रयोजनों के लिए सिंथेटिक खातों 90 "बिक्री" और 91 "अन्य आय और व्यय" के लिए विश्लेषणात्मक खाते लेखांकन नीति के भाग के रूप में अनुमोदित खातों के कार्य चार्ट में दिए गए हैं (प्रमुख का आदेश दिनांक 20 दिसंबर, 2011 नंबर 278-एफ)।

अलग-अलग लेखांकन के प्रयोजनों के लिए, उप-खाता 90-1 "राजस्व" की निम्नलिखित संरचना स्थापित की गई है:

अलग लेखांकन के प्रयोजनों के लिए, उप-खाता 90-3 "मूल्य वर्धित कर" की निम्नलिखित संरचना स्थापित की गई है:

अलग लेखांकन के प्रयोजनों के लिए, उपखाता 91-1 "अन्य आय" की निम्नलिखित संरचना स्थापित की गई है:

2.5. वैट के लिए कर कटौती का अलग-अलग लेखांकन बैलेंस शीट खाता 19 "अर्जित संपत्तियों पर मूल्य वर्धित कर" के उप-खातों में आयोजित किया जाता है:

1) वैट के अधीन गतिविधियों से संबंधित वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के चालान में प्रस्तुत वैट उप-खातों में परिलक्षित होता है:

19-1 "अचल संपत्तियों के अधिग्रहण पर वैट";

19-2 "अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण पर वैट";

19-3 "खरीदे गए सामान की खरीद पर वैट";

19-4 "कच्चे माल और आपूर्ति की खरीद पर वैट";

19-5 "खरीदी गई सेवाओं और कार्यों पर वैट";

19-6 "रूसी संघ के क्षेत्र में माल आयात करते समय वैट का भुगतान किया जाता है";

2) वैट के अधीन न होने वाली गतिविधियों से संबंधित वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के चालान में प्रस्तुत वैट उप-खातों में परिलक्षित होता है:

19-11 "अचल संपत्तियों के अधिग्रहण पर वैट";

19-21 "अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण पर वैट";

19-31 "खरीदे गए सामान की खरीद पर वैट";

19-41 "कच्चे माल और आपूर्ति की खरीद पर वैट";

19-51 "खरीदी गई सेवाओं और कार्यों पर वैट";

19-61 "रूसी संघ के क्षेत्र में माल आयात करते समय वैट का भुगतान";

संकेतित राशियाँ लागत में शामिल हैं:

अर्जित अचल संपत्ति (डेबिट 08-4 क्रेडिट 19-11);

अर्जित अमूर्त संपत्ति (डेबिट 08-5 क्रेडिट 19-21);

खरीदी गई वस्तु-सूची (डेबिट 10, 41 क्रेडिट 19-31 या 19-61);

खरीदी गई सेवाएँ, कार्य (डेबिट 44 क्रेडिट 19-51);

3) वैट के अधीन दोनों प्रकार की गतिविधियों और वैट के अधीन न होने वाली गतिविधियों के प्रकार से संबंधित वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं, संपत्ति अधिकारों के चालान में प्रस्तुत वैट उप-खातों में परिलक्षित होता है:

19-12 "अचल संपत्तियों के अधिग्रहण पर वैट";

19-22 "अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण पर वैट";

19-32 "खरीदे गए सामान की खरीद पर वैट";

19-42 "कच्चे माल और आपूर्ति की खरीद पर वैट";

19-52 "खरीदी गई सेवाओं और कार्यों पर वैट";

19-62 "रूसी संघ के क्षेत्र में माल आयात करते समय वैट का भुगतान";

तिमाही के पहले महीने में अर्जित अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों पर उप-खातों 19-12 और 19-22 में जमा हुई वैट राशि को संबंधित महीने के अंत में निम्नानुसार वितरित किया जाता है:

ए) वैट के अधीन नहीं संचालन के लिए प्रति माह भेजे गए माल (कार्य, सेवाएं, संपत्ति अधिकार) का हिस्सा (डी) सूत्र के अनुसार प्रति माह भेजे गए माल (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकार) की कुल लागत में निर्धारित किया जाता है:

डी = [(उपखाते पर क्रेडिट टर्नओवर 90-1-2 प्रति माह) + (विश्लेषणात्मक खाते पर क्रेडिट टर्नओवर 91-1-1-प्रति माह "वैट छूट")]/ [(प्रति माह उपखाते 90-1 पर क्रेडिट टर्नओवर) - (उपखाते 90-3 प्रति माह पर डेबिट टर्नओवर) + (उपखाते 91-1-1 प्रति माह पर क्रेडिट टर्नओवर) - (उपखाते 91-3 प्रति माह पर डेबिट टर्नओवर)];

बी) अर्जित अचल संपत्तियों की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-12 (अचल संपत्तियों के संदर्भ में) में महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

ग) अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-22 (अमूर्त संपत्ति के संदर्भ में) में महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

तिमाही के दूसरे महीने में अर्जित अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों पर उप-खातों 19-12 और 19-22 में जमा हुई वैट राशि को संबंधित महीने के अंत में निम्नानुसार वितरित किया जाता है:

ए) वैट के अधीन नहीं लेनदेन के तहत दो महीने में भेजे गए माल (कार्य, सेवाएं, संपत्ति अधिकार) का हिस्सा (डी) दो महीने में भेजे गए माल (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकार) की कुल लागत में निर्धारित किया जाता है। सूत्र:

डी = [(2 महीने के लिए उपखाता 90-1-2 पर क्रेडिट टर्नओवर) + (विश्लेषणात्मक खाते 91-1-1 पर क्रेडिट टर्नओवर-2 महीने के लिए "वैट छूट")]/ [(उपखाते 90-1 पर क्रेडिट टर्नओवर) 2 महीने) - (2 महीने के लिए उपखाता 90-3 पर डेबिट टर्नओवर) + (2 महीने के लिए उपखाता 91-1-1 पर क्रेडिट टर्नओवर) - (2 महीने के लिए उपखाता 91-3 पर डेबिट टर्नओवर)];

बी) अर्जित अचल संपत्तियों की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-12 (अचल संपत्तियों के संदर्भ में) में तिमाही के दूसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

ग) अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-22 (अमूर्त संपत्ति के संदर्भ में) में तिमाही के दूसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

घ) खरीदी गई अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) पर विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट राशि को अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) के अधिग्रहण की लागत पर आवंटित करने के बाद, उपखाता 19-12 (उपखाता 19-22 में) में शेष राशि के हिस्से के रूप में परिलक्षित होती है। कर कटौती (वैट के लिए बजट के साथ निपटान के लिए बट्टे खाते में डालना):

डेबिट 68-2 क्रेडिट 19-12 (19-22)।

तिमाही के तीसरे महीने में अर्जित अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों पर उप-खातों 19-12 और 19-22 में जमा हुई वैट राशि को संबंधित महीने के अंत में निम्नानुसार वितरित किया जाता है:

बी) अर्जित अचल संपत्तियों की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-12 (अचल संपत्तियों के संदर्भ में) में तिमाही के तीसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

ग) अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-22 (अमूर्त संपत्ति के संदर्भ में) में तिमाही के तीसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

घ) खरीदी गई अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) पर विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट राशि को अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) के अधिग्रहण की लागत पर आवंटित करने के बाद, उपखाता 19-12 (उपखाता 19-22 में) में शेष राशि के हिस्से के रूप में परिलक्षित होती है। कर कटौती (वैट के लिए बजट के साथ निपटान के लिए बट्टे खाते में डालना):

डेबिट 68-2 क्रेडिट 19-12 (19-22)।

ए) वैट के अधीन नहीं लेनदेन के तहत तिमाही के दौरान भेजे गए माल (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकार) का हिस्सा (डी) तिमाही के दौरान भेजे गए माल (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकार) की कुल लागत में निर्धारित किया जाता है। सूत्र:

डी = [(तिमाही के लिए उपखाते 90-1-2 पर क्रेडिट टर्नओवर) + (विश्लेषणात्मक खाते पर क्रेडिट टर्नओवर 91-1-1-तिमाही के लिए "वैट छूट")]/ [(उपखाते 90-1 पर क्रेडिट टर्नओवर प्रति तिमाही ) - (उपखाते 90-3 प्रति तिमाही पर डेबिट टर्नओवर) + (उपखाते 91-1-1 प्रति तिमाही पर क्रेडिट टर्नओवर) - (उपखाते 91-3 प्रति तिमाही पर डेबिट टर्नओवर)];

डेबिट 68-2 क्रेडिट 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) सामान्य कराधान व्यवस्था के तहत थोक और खुदरा व्यापार दोनों से संबंधित वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं और यूटीआईआई पर खुदरा व्यापार के लिए चालान में प्रस्तुत वैट, उप-खातों में परिलक्षित होता है:

19-13 "अचल संपत्तियों के अधिग्रहण पर वैट";

19-23 "अमूर्त संपत्ति के अधिग्रहण पर वैट";

19-33 "खरीदे गए सामान की खरीद पर वैट";

19-43 "कच्चे माल और आपूर्ति की खरीद पर वैट";

19-53 "खरीदी गई सेवाओं और कार्यों पर वैट";

19-63 "रूसी संघ के क्षेत्र में माल आयात करते समय वैट का भुगतान";

तिमाही के पहले महीने में अर्जित अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों पर उप-खातों 19-13 और 19-23 में जमा हुई वैट राशि को संबंधित महीने के अंत में निम्नानुसार वितरित किया जाता है:

ए) यूटीआईआई पर खुदरा व्यापार में प्रति माह भेजे गए माल का हिस्सा (डी) सूत्र का उपयोग करके थोक और खुदरा व्यापार में प्रति माह भेजे गए माल की कुल लागत में निर्धारित किया जाता है:

डी = (उपखाते 90-1-2-2 प्रति माह पर क्रेडिट टर्नओवर)/ [(उपखाते 90-1-1-1 प्रति माह पर क्रेडिट टर्नओवर) - (उपखाते 90-3-1 प्रति माह पर डेबिट टर्नओवर) + ( उप-खाते पर क्रेडिट टर्नओवर 90-1-1-2 प्रति माह) - (उप-खाते पर डेबिट टर्नओवर 90-3-2 प्रति माह) + (उप-खाते पर क्रेडिट टर्नओवर 90-1-2-2 प्रति माह)];

बी) अर्जित अचल संपत्तियों की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-13 (अचल संपत्तियों के संदर्भ में) में महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

ग) अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-23 (अमूर्त संपत्ति के संदर्भ में) में महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

तिमाही के दूसरे महीने में अर्जित अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों पर उप-खातों 19-13 और 19-23 में जमा हुई वैट राशि को संबंधित महीने के अंत में निम्नानुसार वितरित किया जाता है:

ए) दो महीने में यूटीआईआई पर खुदरा व्यापार में भेजे गए माल का हिस्सा (डी) सूत्र का उपयोग करके दो महीने में थोक और खुदरा व्यापार में भेजे गए माल की कुल लागत में निर्धारित किया जाता है:

डी = (दो महीने के लिए उपखाता 90-1-2-2 पर क्रेडिट टर्नओवर)/ [(दो महीने के लिए उपखाता 90-1-1-1 पर क्रेडिट टर्नओवर) - (दो महीने के लिए उपखाता 90-3-1 पर डेबिट टर्नओवर) ) + (दो महीने के लिए उपखाता 90-1-1-2 पर क्रेडिट टर्नओवर) - (दो महीने के लिए उपखाता 90-3-2 पर डेबिट टर्नओवर) + (दो महीने के लिए उपखाता 90-1-2-2 पर क्रेडिट टर्नओवर) ];

बी) अर्जित अचल संपत्तियों की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-13 (अचल संपत्तियों के संदर्भ में) में तिमाही के दूसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

ग) अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-23 (अमूर्त संपत्ति के संदर्भ में) में तिमाही के दूसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

घ) खरीदी गई अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) पर विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट राशि को अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) के अधिग्रहण की लागत पर आवंटित करने के बाद, उपखाता 19-13 (उपखाता 19-23 में) में शेष राशि के भाग के रूप में परिलक्षित होती है। कर कटौती (वैट के लिए बजट के साथ निपटान के लिए बट्टे खाते में डालना):

डेबिट 68-2 क्रेडिट 19-13 (19-23)।

तिमाही के तीसरे महीने में अर्जित अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों पर उप-खातों 19-13 और 19-23 में जमा हुई वैट राशि को संबंधित महीने के अंत में निम्नानुसार वितरित किया जाता है:

बी) अर्जित अचल संपत्तियों की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-13 (अचल संपत्तियों के संदर्भ में) में तिमाही के तीसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

ग) अर्जित अमूर्त संपत्ति की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि उप-खाता 19-23 (अमूर्त संपत्ति के संदर्भ में) में तिमाही के तीसरे महीने के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके निर्धारित की जाती है;

घ) खरीदी गई अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) पर विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट राशि को अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) के अधिग्रहण की लागत पर आवंटित करने के बाद, उपखाता 19-13 (उपखाता 19-23 में) में शेष राशि के भाग के रूप में परिलक्षित होती है। कर कटौती (वैट के लिए बजट के साथ निपटान के लिए बट्टे खाते में डालना):

डेबिट 68-2 क्रेडिट 19-13 (19-23)।

खरीदी गई वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं पर संबंधित उप-खातों में जमा हुई वैट राशि को कर अवधि के अंत में निम्नानुसार वितरित किया जाता है:

ए) यूटीआईआई पर खुदरा व्यापार में प्रति तिमाही भेजे गए माल का हिस्सा (डी) सूत्र का उपयोग करके थोक और खुदरा व्यापार में प्रति तिमाही भेजे गए माल की कुल लागत में निर्धारित किया जाता है:

डी = (उपखाते 90-1-2-2 प्रति तिमाही पर क्रेडिट टर्नओवर)/ [(उपखाते 90-1-1-1 प्रति तिमाही पर क्रेडिट टर्नओवर) - (उपखाते 90-3-1 प्रति तिमाही पर डेबिट टर्नओवर) + ( उपखाते पर क्रेडिट टर्नओवर 90-1-1-2 प्रति तिमाही) - (उपखाते 90-3-2 प्रति तिमाही पर डेबिट टर्नओवर) + (उपखाते 90-1-2-2 प्रति तिमाही पर क्रेडिट टर्नओवर)];

बी) खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं, संपत्ति के अधिकार) की लागत के लिए जिम्मेदार वैट की राशि को संबंधित उप-खाते में तिमाही के लिए डेबिट टर्नओवर द्वारा शेयर (डी) को गुणा करके खाता 19 (लेखांकन के संदर्भ में) द्वारा निर्धारित किया जाता है। वस्तुएं);

ग) इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकारों) के अधिग्रहण (लागत) की लागत के लिए माल (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकार) के विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट राशि आवंटित करने के बाद, खाते में संबंधित उप-खातों की शेष राशि 19 को कर कटौती के भाग के रूप में दर्शाया गया है (वैट बजट के साथ गणना के लिए बट्टे खाते में डाला गया):

डेबिट 68-2 क्रेडिट 19-33, 19-43, 19-53, 19-63।

3. वैट के लिए कर लेखांकन।

3.1. वैट के लिए कर लेखांकन दस्तावेज़ बनाए रखे जाते हैं:

ए) रूस की संघीय कर सेवा द्वारा स्थापित प्रारूपों में कागज पर या इलेक्ट्रॉनिक रूप में विक्रेताओं (खरीदारों) के साथ अनुबंध की शर्तों के अनुसार:

ग्राहकों को जारी किए गए चालान;

विक्रेताओं से प्राप्त चालान;

बी) रूस की संघीय कर सेवा द्वारा स्थापित प्रारूपों के अनुसार इलेक्ट्रॉनिक रूप में:

प्राप्त अग्रिमों के लिए 1 प्रति में तैयार किए गए चालान;

कर एजेंट के कार्य करते समय 1 प्रति में तैयार किए गए चालान;

प्राप्त और जारी किए गए चालान के लॉग;

किताबें खरीदें;

बिक्री पुस्तकें.

3.2. वैट के अधीन दोनों प्रकार की गतिविधियों और वैट के अधीन न होने वाली गतिविधियों से संबंधित प्राप्त चालान केवल निम्नलिखित क्रम में लेखांकन विवरण में गणना की गई वैट कर कटौती की राशि के लिए खरीद पुस्तक में पंजीकृत हैं:

3.3. सामान्य कराधान व्यवस्था के तहत थोक और खुदरा व्यापार और यूटीआईआई पर खुदरा व्यापार दोनों से संबंधित प्राप्त चालान, निम्नलिखित क्रम में लेखांकन संदर्भ-गणना में गणना की गई वैट कर कटौती की राशि के लिए खरीद पुस्तक में पंजीकृत हैं:

कर अवधि (तिमाही) के पहले महीने में अर्जित अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) के चालान - इस महीने के आखिरी दिन;

कर अवधि (तिमाही) के दूसरे महीने में अर्जित अचल संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) के चालान - इस महीने के आखिरी दिन;

वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं, संपत्ति अधिकारों (कर अवधि के तीसरे महीने में अर्जित अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति सहित) के लिए चालान - कर अवधि (तिमाही) के अंतिम दिन।

3.4. विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट कर कटौती की राशि की गणना और वैट के अधीन गतिविधियों और वैट के अधीन नहीं होने वाली गतिविधियों से संबंधित निम्नलिखित फॉर्म के लेखांकन प्रमाण पत्र-गणना के आधार पर की जाती है:

3.5. विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट कर कटौती की राशि की गणना और सामान्य कराधान व्यवस्था के तहत थोक और खुदरा व्यापार दोनों से संबंधित, और यूटीआईआई पर खुदरा व्यापार के लिए, निम्नलिखित फॉर्म में एक लेखांकन प्रमाण पत्र के आधार पर किया जाता है:

3.6. थोक गोदाम से या खुदरा व्यापार सुविधाओं से खरीदे गए सामान की रिहाई के मामले में, जिसके लिए सामान्य कर व्यवस्था लागू होती है, माल की आंतरिक आवाजाही के लिए चालान की तारीख पर यूटीआईआई पर खुदरा व्यापार सुविधाओं के लिए (फॉर्म टीओआरजी- 13), निम्नलिखित प्रक्रियाएं की जाती हैं:

ए) इन वस्तुओं पर कटौती के लिए पहले स्वीकृत वैट की राशि बहाली के अधीन है और खुदरा व्यापार में माल की लागत पर ली जाती है: डेबिट 41-2 क्रेडिट 68-2;

बी) वैट कर कटौती की बहाल राशि लेखांकन प्रमाणपत्र-गणना के आधार पर बिक्री पुस्तक में परिलक्षित होती है।

लेखांकन प्रमाणपत्र निम्नलिखित रूप में तैयार किया जाता है:

4. दस्तावेज़ प्रवाह.

4.1. जारी किए गए चालानों का पंजीकरण (संकलित)।

4.1.1. चालान प्राथमिक दस्तावेज़ के साथ-साथ माल (कार्य, सेवाओं, संपत्ति अधिकार) के शिपमेंट के लिए प्राथमिक दस्तावेज़ तैयार करने के लिए ज़िम्मेदार अकाउंटेंट द्वारा तैयार किए जाते हैं।

लेनदेन के दिन चालान जारी किया जाता है।

चालान संकलित करने वाला लेखाकार यह सुनिश्चित करने के लिए बाध्य है कि निर्दिष्ट चालान चालान की तारीख से 5 कैलेंडर दिनों के भीतर प्रतिपक्ष को जारी किया जाता है।

4.1.2. प्राप्त अग्रिमों के चालान उप मुख्य लेखाकार द्वारा तैयार किए जाते हैं।

4.2.3. कर एजेंट के कार्यों के प्रदर्शन से संबंधित चालान उप मुख्य लेखाकार द्वारा तैयार किए जाते हैं।

4.2.4. चालान लेखांकन कार्यक्रम "बेस्ट-प्रो" में तैयार किए जाते हैं।

4.2.5. संकलित और जारी किए गए चालान इनवॉइस जर्नल के भाग 1 और बिक्री पुस्तक में पंजीकरण के अधीन हैं। उप मुख्य लेखाकार चालान पंजीकृत करने के लिए जिम्मेदार है।

4.3. चालान प्राप्त हुए।

4.3.1. आने वाले पत्राचार को पंजीकृत करने के लिए आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार कार्यालय प्रबंधक द्वारा चालान का पंजीकरण किया जाता है।

4.3.2. उप मुख्य लेखाकार प्राथमिक दस्तावेजों के साथ प्राप्त चालानों के अनुपालन की जांच करता है जिसके आधार पर निर्दिष्ट चालान संकलित किए गए थे।

4.3.3. उप मुख्य लेखाकार चालान जर्नल और खरीद पुस्तक के भाग 2 में चालान दर्ज करने के लिए जिम्मेदार है।

4.4. उप मुख्य लेखाकार चालान पत्रिकाओं को बनाए रखने और उपरोक्त पत्रिकाओं से जुड़े दस्तावेजों को एकत्र करने के लिए जिम्मेदार है।

4.5. समाप्त तिमाही के बाद महीने के 25वें दिन चालान पत्रिकाओं, बिक्री पुस्तकों और खरीद पुस्तकों पर एक उन्नत योग्य इलेक्ट्रॉनिक हस्ताक्षर के साथ हस्ताक्षर किए जाते हैं और संगठन के इलेक्ट्रॉनिक संग्रह में स्थानांतरित कर दिए जाते हैं। मुख्य लेखाकार उपरोक्त दस्तावेजों को संग्रह में स्थानांतरित करने के लिए जिम्मेदार है।

इलेक्ट्रॉनिक चालान (अन्य दस्तावेज़) इनवॉइस पत्रिकाओं के अनुलग्नकों के रूप में इलेक्ट्रॉनिक संग्रह में स्थानांतरित किए जाते हैं।

तिमाही के अंत के बाद महीने के 30वें दिन से पहले कागज पर चालान (अन्य दस्तावेज़) एक अलग फ़ाइल में दाखिल किए जाते हैं, जिसमें दो खंड होते हैं:

इनवॉइस जर्नल के भाग 1 के परिशिष्ट;

इनवॉइस जर्नल के भाग 2 के परिशिष्ट।

यह फ़ाइल लेखांकन अभिलेखागार में रखी जाती है।

4.6. जारी किए गए (तैयार किए गए) चालान पर हस्ताक्षर किए गए हैं:

क) नेता के लिए:

सीईओ;

महानिदेशक के आदेश से नियुक्त व्यक्ति;

बी) मुख्य लेखाकार के लिए:

मुख्य लेखाकार;

मुख्य लेखाकार के सहायक.

"प्रबंधक" फ़ील्ड में चालान पर हस्ताक्षर करने का अधिकार रखने वाले व्यक्तियों को नियुक्त करने का आदेश सालाना जारी किया जाता है, साथ ही आदेश में नामित कर्मचारियों की बर्खास्तगी पर भी।

4.7. वैट रिटर्न तैयार करने की जिम्मेदारी मुख्य लेखाकार की होती है।

समाप्त तिमाही के बाद महीने के 15वें दिन के बाद, उप मुख्य लेखाकार लेखांकन डेटा के साथ खरीद और बिक्री पुस्तकों के अनुपालन की जांच करता है।

कर रिटर्न समाप्त तिमाही के बाद महीने के 18वें दिन से पहले सामान्य निदेशक को हस्ताक्षर के लिए प्रस्तुत किया जाता है।

कर रिटर्न इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ प्रबंधन ऑपरेटर के माध्यम से दूरसंचार चैनलों के माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक रूप में कर प्राधिकरण को प्रस्तुत किया जाता है।

सामान्य निदेशक के हस्ताक्षर के साथ कागज पर कर रिटर्न एक अलग फाइल में दाखिल किए जाते हैं क्योंकि वे लेखांकन संग्रह में जमा और संग्रहीत होते हैं।