Ano ang isusulat tungkol sa hiwalay na accounting sa mga patakaran sa accounting. Patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis (fragment)

E Kung ang isang organisasyon, bilang karagdagan sa mga transaksyon na napapailalim sa VAT, ay nagsasagawa ng mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (o hindi kasama sa pagbubuwis), kinakailangang tukuyin sa patakaran sa accounting ang pamamaraan para sa kanilang hiwalay na accounting (sugnay 4 ng artikulo 149, talata 5 ng sugnay 4 ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation ).

Ilang salita tungkol sa kung bakit kailangan ang hiwalay na accounting. Ang hiwalay na VAT accounting ay kinakailangan upang wastong kalkulahin ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet.

Upang maipamahagi nang tama ang mga halaga ng "input" na VAT sa pagitan ng iba't ibang uri ng mga aktibidad, nagpapanatili ang organisasyon ng hiwalay na accounting:

• mga transaksyon na napapailalim sa VAT;
• mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis (kabilang ang mga transaksyon na hindi napapailalim sa VAT) alinsunod sa Mga Artikulo 146 at 149 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mula Enero 1, 2018, ang mga kumpanya ay kinakailangang magpanatili ng hiwalay na VAT accounting kahit na sumunod sila sa limang porsiyentong panuntunan (Federal Law No. 335-FZ ng Nobyembre 27, 2017). At kung ang kumpanya ay hindi nag-organisa ng hiwalay na accounting ng mga naturang transaksyon, kung gayon ang kumpanya ay walang karapatang mag-claim ng mga pagbabawas sa buwis (Clause 4 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation, Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 3, 2014 Blg. 03-07-11/61862, Resolusyon ng AS ng Ural District na may petsang 06/15/2017 Blg. -72196/2013).

Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation at Art. 149 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagtatatag ng isang paraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting. Kaugnay nito, ang kumpanya ay may karapatang pumili ng isang paraan na magpapahintulot dito, upang mailapat ang benepisyo sa ilalim ng sugnay 13, sugnay 2, artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation, sa pinaka-maginhawang paraan upang matukoy kung alin ang halaga ng input na VAT ay nauugnay sa mga transaksyong nabubuwisan, at kung alin - sa mga transaksyong hindi kasama sa pagbubuwis.

Ang "Input" na VAT ay maaaring ibawas nang buo (ibig sabihin, nang walang pamamahagi) kung ang bahagi ng mga gastos sa mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis ay hindi lalampas sa 5 porsiyento ng kabuuang gastos sa lahat ng operasyon. Nalalapat ang panuntunang ito kapag gumagawa ng mga pagbili na inilaan para sa parehong VAT-taxable at VAT-exempt na mga transaksyon.

Patakaran sa accounting: hiwalay na accounting ng VAT: pamamaraan ng pagmuni-muni

Ang organisasyon ay nagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa mga transaksyon na napapailalim sa VAT sa rate na 18 (10) porsyento at ang mga exempted sa pagbubuwis.

Kung ang mga pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa mga halaga ng "input" na VAT na inireseta sa patakaran sa accounting ng VAT ay hindi sinusunod, itatanggi ng mga awtoridad sa buwis ang karapatang i-refund ang VAT (Resolution of the AS of the Far Eastern District na may petsang Hunyo 2, 2017 No. A04-8141/2016).

"…1. Para matiyak ang hiwalay na VAT accounting, ang mga sumusunod na sub-account ay binuksan para sa 90 account:

• "Mga transaksyon na napapailalim sa VAT";
• "Mga transaksyong walang buwis"

Upang matiyak ang hiwalay na accounting ng "input" na VAT, ang mga sumusunod na sub-account ay binuksan para sa 19 na account:

• "Mababawas sa VAT";
• "VAT para sa pamamahagi."

1.1. Ang "Input" na VAT sa mga kalakal na binili lamang para sa mga aktibidad na hindi kasama sa pagbubuwis ay kasama sa halaga ng mga kalakal nang hindi ipinapakita sa account 19.

1.3. Ang "Input" na VAT sa mga kalakal na binili para sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT at para sa mga aktibidad na hindi kasama sa pagbubuwis ay makikita sa account 19 ng subaccount na "VAT sa pamamahagi."

Sa pagtatapos ng quarter, ang "input" na VAT na makikita sa account 19 ng subaccount na "VAT para sa pamamahagi" ay napapailalim sa pamamahagi ayon sa formula:

Ang halaga ng VAT na isasama sa halaga ng mga asset ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng kabuuang halaga ng VAT na ipinakita ng mga supplier para sa quartering quarter at ang halaga ng VAT na ibabawas.

1.4. Ang halaga ng "input" na VAT na isasama sa halaga ng mga kalakal ay isinasaalang-alang sa halaga ng mga benta sa proporsyon sa bahagi ng halaga ng mga kalakal na ibinebenta sa kabuuang halaga ng mga kalakal na isinasaalang-alang sa quarter."

Mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis

1. Tax Code ng Russian Federation (bahagi isa at dalawa).

2. Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 15, 2009 No. 104 n "Sa pag-apruba ng form ng tax return para sa halagang idinagdag na buwis at ang pamamaraan para sa pagpuno nito" (tulad ng sinususugan ng Order of the Ministry of Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 21, 2010 No. 36 n).

3. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 15, 2010 No. ММВ-7-3/730@ "Sa pag-apruba ng form at format ng tax return para sa corporate income tax, ang pamamaraan para sa pagpuno nito."

4. Order ng Federal Tax Service (FTS of Russia) na may petsang Hunyo 14, 2011 No. ММВ-7-3/369@ “Sa pag-apruba ng form at format ng excise tax return sa mga excisable goods, maliban sa tabako mga produkto, at ang pamamaraan para sa pagpuno nito.”

5. Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Enero 1, 2002 No. 1 "Sa Pag-uuri ng mga nakapirming assets na kasama sa mga grupo ng depreciation" (tulad ng binago ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Nobyembre 18, 2006 No. 697 ).

6. Non-departmental construction standards (VSN) No. 58–88 (R) "Mga Regulasyon sa organisasyon at pagpapatupad ng muling pagtatayo, pagkukumpuni at pagpapanatili ng mga gusali, pasilidad ng komunidad at sosyo-kultural" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Komite ng Estado para sa Arkitektura sa ilalim ng USSR State Construction Committee na may petsang Nobyembre 23, 1988 No. 312).

7. Liham ng USSR Ministry of Finance na may petsang Mayo 29, 1984 No. 80 "Sa kahulugan ng mga konsepto ng bagong konstruksiyon, pagpapalawak, muling pagtatayo at teknikal na muling kagamitan ng mga umiiral na negosyo."

8. Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng halaga ng mga net asset ng joint-stock na kumpanya (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia at ng Federal Commission para sa Securities Market ng Russia na may petsang Enero 29, 2003 No. 1 - n/03- 6/pz).

9. Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng halaga ng mga net asset ng mga organisasyon ng seguro na nilikha sa anyo ng mga joint-stock na kumpanya (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia No. 7 n at ng Federal Commission para sa Securities Market ng Russia No. 07–10/pz-n na may petsang 01.02.2007).

Ang konsepto ng "patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis" ay ipinakilala ng PC ng Russian Federation.

Sa talata 2 ng Art. 11 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad: "Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay isang hanay ng mga pamamaraan (paraan) na pinahihintulutan ng Code na ito para sa pagtukoy ng kita at (o) mga gastos, ang kanilang pagkilala, pagtatasa at pamamahagi, pati na rin ang accounting para sa iba pang mga tagapagpahiwatig ng aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya na kinakailangan para sa mga layunin ng buwis. nagbabayad ng buwis."

Dapat pansinin na ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi bumubuo ng pare-parehong mga patakaran sa accounting na ilalapat sa lahat ng mga buwis. Ang mga patakaran sa accounting na itinakda sa nauugnay na kabanata ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat lamang sa buwis kung saan nauugnay ang kabanatang ito. Alinsunod sa pamamaraang ito, ang Kabanata 21 at 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtakda sa iba't ibang paraan ng pamamaraan para sa pag-apruba at pagbabago ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Kaugnay ng VAT sa talata 12 ng Art. Ang 167 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga sumusunod na patakaran: ang mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay inilalapat mula Enero 1 ng taon kasunod ng taon ng pag-apruba nito ng may-katuturang order o executive order. Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng anumang mga paghihigpit sa pamamaraan para sa pagbabago ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng VAT. Para sa isang bagong likhang organisasyon, ang patakaran sa accounting ay dapat maaprubahan nang hindi lalampas sa katapusan ng unang panahon ng buwis. Alinsunod sa pangkalahatang tuntunin na itinakda sa Art. 163 ng Tax Code ng Russian Federation, isang quarter ay kinikilala bilang isang panahon ng buwis.

Ang mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay sapilitan para sa lahat ng magkakahiwalay na dibisyon ng organisasyon.

Kaugnay ng buwis sa kita, ang mga isyu sa patakaran sa accounting ay itinakda sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation nang mas detalyado.

Ang Artikulo 313 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagsasaad ng sumusunod: "Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, na inaprubahan ng may-katuturang order (pagtuturo) ng pinuno."

Sa artikulong ito, ang tax accounting ay tinukoy bilang "... isang sistema para sa pagbubuod ng impormasyon upang matukoy ang base ng buwis para sa isang buwis batay sa data mula sa mga pangunahing dokumento, na pinagsama-sama alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng Kodigo na ito."

Ayon kay Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang data ng accounting ng buwis ay dapat na sumasalamin sa:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

Ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na maiuugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng utang para sa mga pag-aayos ng buwis na may badyet.

Ang data ng accounting ng buwis ay kinumpirma ng:

Sa mga pangunahing dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant);

Analytical tax accounting registers;

Pagkalkula ng base ng buwis.

Kasabay nito, ipinahiwatig na ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting sa buwis ay binuo ng mga organisasyon nang nakapag-iisa at itinatag ng mga appendice sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng posibilidad na baguhin ang mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Kasabay nito, ipinapahiwatig na ang mga pagbabago sa pamamaraan ng accounting para sa mga indibidwal na transaksyon sa negosyo ay isinasagawa ng nagbabayad ng buwis sa kaganapan ng mga pagbabago sa batas sa mga buwis at bayad o ang mga pamamaraan ng accounting na ginamit. Ang desisyon na gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting kapag binabago ang mga inilapat na pamamaraan ng accounting ay ginawa mula sa simula ng bagong panahon ng buwis, at kapag binabago ang batas sa mga buwis at bayarin - hindi mas maaga kaysa sa sandaling ang mga pagbabago sa batas ay magkabisa. Ang ilang partikular na probisyon ng mga patakaran sa accounting para sa income tax ay dapat ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Sa kaganapan ng pagsisimula ng mga bagong uri ng aktibidad, ang patakaran sa accounting ay dapat sumasalamin sa mga prinsipyo at pamamaraan para sa pagtatala ng mga ganitong uri ng aktibidad para sa mga layunin ng buwis sa kita.

Sa pagbubuod sa itaas, maaari nating tapusin na kinakailangang sumasalamin sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ang mga sumusunod na elemento:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis para sa bawat buwis;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga nabubuwisang transaksyon at hindi nabubuwisan;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga transaksyon na binubuwisan sa iba't ibang mga rate;

Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis para sa bawat buwis (mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, mga rehistro ng accounting, pagbubukas ng mga analytical account, atbp.);

Mga pamamaraan ng pagkalkula na ginagamit kapag tinutukoy ang base ng buwis;

Ang mga paraan na ginamit upang pahalagahan ang mga nauugnay na asset at pananagutan;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga nilikha na reserba;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng utang para sa mga pag-aayos na may badyet para sa bawat buwis.

Ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis sa kita ay:

Paggamit ng karapatan sa exemption mula sa mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis ng mga kalahok sa Skolkovo at ang aplikasyon ng isang 0 porsiyentong rate sa base ng buwis ng mga organisasyong pang-edukasyon at medikal;

Paraan ng pagkilala sa kita at gastos;

Kwalipikasyon ng ilang uri ng kita at gastos;

Pamamahagi ng mga gastos na may kaugnayan sa iba't ibang uri ng mga aktibidad;

Pagpapasiya ng direkta at hindi direktang mga gastos;

Mga elemento ng patakaran sa accounting para sa depreciable na ari-arian;

Mga elemento ng patakaran sa accounting para sa mga imbentaryo;

Paglikha ng mga reserba para sa mga layunin ng buwis;

Isang tagapagpahiwatig na ginagamit para sa layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita sa mga organisasyong may hiwalay na mga dibisyon;

Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga mahalagang papel;

Ang pamamaraan para sa pagdadala ng mga pagkalugi pasulong.

Alinsunod sa talata 1. Art. 246.1 Mga organisasyon ng NC na nakatanggap ng katayuan ng mga kalahok sa isang proyekto upang magsagawa ng pananaliksik, pagpapaunlad at komersyalisasyon ng kanilang mga resulta, may karapatan sila para sa exemption mula sa mga tungkulin ng mga nagbabayad ng buwis sa loob ng 10 taon mula sa petsa na natanggap nila ang katayuan ng mga kalahok sa proyekto, simula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan natanggap ang katayuan ng mga kalahok sa proyekto.

Ang isang kalahok sa proyekto na nagsimulang gumamit ng karapatan sa exemption ay dapat magpadala sa awtoridad sa buwis sa lugar ng kanyang pagpaparehistro ng isang nakasulat na abiso sa form na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi at ang mga dokumentong tinukoy sa talata 7 ng Artikulo 236.1 nang hindi lalampas sa Ika-20 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang kalahok na ito ay nagsimulang gamitin ng proyekto ang karapatang ilabas.

Ilapat ang rate 0% sa base ng buwis ng mga organisasyong pang-edukasyon at medikal

Alinsunod sa Artikulo 284.1 ng Tax Code ng Russian Federation, mga organisasyon na nagsasagawa ng mga aktibidad na pang-edukasyon at (o) medikal, may karapatan ilapat ang isang rate ng buwis na 0 porsyento na napapailalim sa mga kundisyon na tinukoy sa talata 3 ng Art. 284.1.

Ang mga organisasyong nagnanais na maglapat ng 0 porsiyentong rate ng buwis nang hindi lalampas sa isang buwan bago ang simula ng panahon ng pagbubuwis, kung saan inilapat ang 0 porsiyentong rate ng buwis, magsumite sa awtoridad ng buwis sa kanilang lokasyon ng aplikasyon at mga kopya ng lisensya (mga lisensya) upang magsagawa ng mga aktibidad na pang-edukasyon at (o) medikal, na inisyu alinsunod sa batas ng Russian Federation.

Sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat ng aplikasyon ng 0 porsiyentong rate ng buwis, sa loob ng mga takdang panahon na itinakda para sa pagsusumite ng mga deklarasyon, isusumite ng mga organisasyon ang sumusunod na impormasyon sa awtoridad sa buwis sa kanilang lokasyon:

Sa bahagi ng kita ng organisasyon mula sa mga aktibidad na pang-edukasyon at (o) medikal sa kabuuang kita ng organisasyon;

Tungkol sa bilang ng mga empleyado sa kawani ng organisasyon.

Ang mga organisasyong nagsasagawa ng mga aktibidad na medikal ay nagbibigay din ng impormasyon sa bilang ng mga medikal na tauhan na may sertipiko ng espesyalista sa mga kawani ng organisasyon.

Ang benepisyo para sa mga organisasyong pang-edukasyon at medikal ay naaangkop kung ang kanilang mga aktibidad ay nasa ilalim ng Listahan ng Mga Uri ng Mga Aktibidad na Pang-edukasyon at Medikal, na dapat itatag ng Pamahalaan ng Russian Federation. Ang deadline para sa paglalathala ng Listahan na ito ay Disyembre 31, 2011. Kapag lumabas ang Listahan na ito, maaaring gamitin ng mga organisasyon ang kanilang karapatan para sa 2012 at muling kalkulahin ang buwis sa kita para sa buong taong 2011.

Ginagabayan ng Mga Artikulo 271–273 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag bumubuo ng tax base para sa corporate income tax maaaring gamitin dalawang paraan ng pagkilala sa kita at gastos:

Accrual na paraan;

Paraan ng cash.

Kapag ginagamit ang paraan ng accrual, kinikilala ang kita at mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nangyari ang mga ito, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo, iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo) at mga karapatan sa pag-aari, pati na rin ang oras ng aktwal na pagbabayad ng mga pondo at (o) isa pang paraan ng pagbabayad.

Kapag nag-aaplay ng paraan ng cash, ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang araw ng pagtanggap ng mga pondo sa mga bank account o sa cash desk, pagtanggap ng iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian, pati na rin ang araw ng pagbabayad ng utang sa nagbabayad ng buwis sa ibang paraan. Ang mga gastusin ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastusin pagkatapos na sila ay aktwal na natamo. Sa kasong ito, ang pagbabayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) o mga karapatan sa pag-aari ay kinikilala bilang pagwawakas ng kontra-obligasyon ng nagbabayad ng buwis sa nagbebenta, na direktang nauugnay sa supply ng mga kalakal na ito (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian).

Maaaring gamitin ng lahat ng organisasyon ang accrual method. Para sa karamihan sa kanila, ang paggamit ng paraang ito ay sapilitan.

Ang mga organisasyon na ang average na kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) sa nakaraang apat na quarter ay hindi lalampas sa 1 milyong rubles. (hindi kasama ang VAT) para sa bawat quarter, maaaring gamitin ang paraan ng accrual o ang paraan ng cash.

Bilang karagdagan sa pamantayan ng kita, ang uri ng aktibidad at legal na anyo ng mga aktibidad ng organisasyon ay dapat isaalang-alang. Alinsunod sa mga talata 1 at 4 ng Art. 273 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga bangko, mga organisasyong kalahok sa mga kasunduan sa pamamahala ng tiwala sa ari-arian, at mga organisasyong kalahok sa mga simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay walang karapatang gamitin ang paraan ng cash para sa pagkilala sa kita at mga gastos.

Kapag nag-aaplay ng paraan ng cash, ang tagapagpahiwatig ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal, na ginamit bilang pangunahing pamantayan para sa posibilidad ng paglipat sa pamamaraang ito, ay tinutukoy ayon sa mga patakaran ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, ang komposisyon ng kita at mga gastos para sa mga layunin ng buwis ay hindi isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga kung, sa ilalim ng mga tuntunin ng transaksyon, ang obligasyon ay ipinahayag sa mga maginoo na yunit, dahil ang mga ito ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng hindi pagpapatakbo. kita o gastos.

Kung ang isang organisasyon na gumagamit ng paraan ng cash sa panahon ng buwis ay lumampas sa pinakamataas na halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) - 1 milyong rubles. para sa bawat quarter, obligadong lumipat sa pagtukoy ng kita at mga gastos gamit ang paraan ng accrual mula sa simula ng panahon ng buwis kung saan pinapayagan ang naturang labis (sugnay 4 ng Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang pananagutan sa buwis ay nababagay mula sa simula ng taon kung kailan ginawa ang labis. Batay sa mga resulta ng muling pagkalkula, ang mga paglilinaw ay dapat gawin sa mga tax return para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ng kasalukuyang taon. Kung ang mga halaga ng buwis ayon sa na-update na mga deklarasyon ay lumampas sa mga naunang kinakalkula na halaga, ang pagkakaiba ay babayaran sa badyet kasama ng mga parusa.

Ito ay kapaki-pakinabang para sa mga organisasyon na gamitin ang paraan ng cash ng pagkilala sa kita at mga gastos para sa mga layunin ng buwis, dahil ang kanilang kita ay karaniwang kinikilala lamang pagkatapos makatanggap ng mga pondo. Kasabay nito, dapat tandaan na ang paggamit nito ay nauugnay sa panganib na lumampas sa maximum na halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo).

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation para sa kita na may kaugnayan sa ilang mga panahon ng pag-uulat (buwis), at kung ang relasyon sa pagitan ng kita at mga gastos ay hindi malinaw na tinukoy o hindi direktang tinutukoy, ang kita ay ibinahagi ng nagbabayad ng buwis sa iyong sarili kasama isinasaalang-alang ang prinsipyo ng pare-parehong pagkilala sa kita at mga gastos.

Para sa mga industriya na may mahabang teknolohikal na cycle (higit sa isang panahon ng buwis), kung ang mga kontrata ay hindi nagbibigay para sa phased na paghahatid ng trabaho (mga serbisyo), ang kita mula sa pagbebenta ng mga gawaing ito (mga serbisyo) ay ibinahagi ng organisasyon nang nakapag-iisa alinsunod sa ang prinsipyo ng pagbuo ng mga gastos para sa tinukoy na mga gawa (serbisyo).

Mga rekomendasyong metodolohikal para sa aplikasyon ng Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Organisasyon" ng Ikalawang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Taxes ng Russia na may petsang Disyembre 20, 2002 No. BG-3-02/729 ( hindi na ipinapatupad), inirerekomenda ang paggamit sa ganitong mga kaso ng dalawang paraan ng pamamahagi ng kita sa pagitan ng mga panahon ng pag-uulat:

Pantay-pantay sa buong termino ng kontrata;

Proporsyonal sa bahagi ng aktwal na mga gastos sa panahon ng pag-uulat sa kabuuang halaga ng mga gastos na ibinigay para sa pagtatantya.

Maipapayo na gamitin ang mga pamamaraang ito ng pamamahagi ng kita sa pagitan ng mga panahon ng pag-uulat kahit ngayon, pagkatapos ng pagkansela ng nabanggit na Mga Rekomendasyon sa Metodo, na nagpapahiwatig ng napiling paraan sa patakaran sa accounting ng organisasyon.

Alinsunod sa talata 3 ng Art. 264.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang organisasyon ay may karapatang isama ang mga gastos para sa pagkuha ng karapatan sa lupain bilang bahagi ng iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Pantay-pantay sa loob ng isang panahon na tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa (ngunit hindi bababa sa limang taon);

Kilalanin bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) sa halagang hindi hihigit sa 30% ng kinakalkulang base ng buwis ng nakaraang panahon ng buwis, hanggang sa ganap na makilala ang kabuuang halaga ng mga gastos na ito. Upang kalkulahin ang maximum na halaga ng mga gastos, ang base ng buwis ng nakaraang panahon ng buwis ay tinutukoy nang hindi isinasaalang-alang ang halaga ng mga gastos ng tinukoy na panahon ng buwis para sa pagkuha ng mga karapatan sa mga plot ng lupa.

Kung ang mga land plot ay binili sa isang installment plan at ang termino ay lumampas sa panahon na itinatag ng organisasyon, kung gayon ang mga naturang gastos ay kinikilala bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang pantay-pantay sa panahon na itinatag ng kasunduan.

Kapag nagpapasya sa pagpili ng pamamaraan para sa pagsusulat ng mga gastos para sa pagkuha ng mga karapatan sa mga plot ng lupa, kinakailangang isaalang-alang, una sa lahat, ang halaga ng mga gastos para sa mga layuning ito. Para sa malalaking halaga, ipinapayong, bilang panuntunan, na isama ang mga gastos na ito nang pantay-pantay sa paglipas ng mga taon bilang bahagi ng iba pang mga gastos. Para sa mga hindi gaanong halaga, ang mga gastos na ito ay maaaring isama sa iba pang mga gastos gamit ang pangalawang opsyon.

Dapat ipahiwatig ng patakaran sa accounting ang:

Ang napiling opsyon para sa pagtanggal ng mga gastos sa itaas;

Mga deadline para sa kanilang write-off.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 325 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang isang organisasyon ay pumasok sa isang kasunduan sa lisensya para sa karapatang gumamit ng subsoil (nakatanggap ng lisensya), kung gayon ang mga gastos na nauugnay sa pamamaraan para sa pakikilahok sa kumpetisyon ay bumubuo ng halaga ng kasunduan sa lisensya, na maaaring isaalang-alang:

Bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

Bilang bahagi ng iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta sa loob ng dalawang taon.

Ang piniling pamamaraan ng accounting para sa mga gastos na ito ay dapat na nakapaloob sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Kapag pumipili ng opsyon sa patakaran sa accounting sa kasong ito, kailangang tandaan ang mga sumusunod: kung may malalaking halaga ng mga gastos sa itaas, mas maipapayo na gamitin ang unang opsyon, na nagsisiguro na ang mga gastos na ito ay mapapawi sa loob ng isang mahabang yugto ng panahon habang kinakalkula ang depreciation para sa ganitong uri ng hindi nasasalat na mga asset.

Ang petsa ng pagkilala sa pangunahing bahagi ng hindi pagpapatakbo at iba pang mga gastos ay tinutukoy alinsunod sa sugnay 7 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, ang petsa ng mga gastos sa anyo ng: mga bayad sa komisyon, mga gastos sa pagbabayad ng mga ikatlong partido para sa trabahong isinagawa at mga serbisyong ibinigay, mga pagbabayad sa pag-upa (pagpapaupa) para sa inuupahan (pagpapaupa) na ari-arian at sa anyo ng iba pang katulad na mga gastos ay maaaring kilalanin:

Petsa ng kasunduan alinsunod sa mga tuntunin ng mga natapos na kasunduan;

Ang petsa ng pagtatanghal sa nagbabayad ng buwis ng mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa paggawa ng mga kalkulasyon;

Huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang petsa ng pagkilala sa mga gastos na ito na pinili ng organisasyon ay dapat na makikita sa patakaran sa accounting, tulad ng ipinahiwatig sa sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 29, 2005 No. 03-03-04/1/183.

Karaniwan, isinasaalang-alang ng mga organisasyon ang petsa ng pagkilala sa mga gastos na ito bilang petsa ng pagtatanghal sa nagbabayad ng buwis ng mga dokumento na siyang batayan sa paggawa ng mga kalkulasyon. Sa kasong ito, ang petsa ng pagtatanghal ng mga dokumento ay dapat

Alinsunod sa Art. 249, 250 at 252 ng Tax Code ng Russian Federation, ang ilang uri ng kita at gastos ay maaaring kilalanin bilang:

Kita mula sa mga benta at gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta;

Hindi-operating na kita at mga gastos.

Ang ilang uri ng kita at gastusin ay maaaring uriin bilang kita at gastos mula sa mga benta o kasama sa hindi nagpapatakbo na kita at mga gastos (mula sa pagpapaupa ng ari-arian, mula sa pagbibigay ng mga karapatan sa paggamit sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad at katumbas na paraan ng indibidwalisasyon, at ilang iba pa) . Ang pangunahing pamantayan para sa pag-uuri ng mga kita at gastos na ito bilang mga uri ng aktibidad ay ang sistematikong pagtanggap ng kita at gastos.

Ayon sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag isinasagawa ang mga ganitong uri ng aktibidad sa isang sistematikong batayan, ang kita at gastos para sa mga ganitong uri ng aktibidad ay kinikilala bilang kita at gastos na nauugnay sa paggawa at pagbebenta ng mga produkto. Kung ang mga ganitong uri ng aktibidad ay hindi madalas na isinasagawa, kung gayon ang kita at mga gastos para sa kanila ay kasama sa kita at mga gastos na hindi nagpapatakbo.

Dapat ipahiwatig ng patakaran sa accounting ng organisasyon kung anong uri ng aktibidad ang nauugnay sa mga kita at gastos na ito.

Kinakailangang tandaan na ang kwalipikasyon ng mga ganitong uri ng aktibidad ay maaaring makaapekto sa halaga ng kita mula sa mga benta ng mga produkto at ang halaga ng mga tagapagpahiwatig na kinakalkula ayon sa mga pamantayang itinatag bilang isang porsyento ng halaga ng kita (ang halaga ng mga gastos sa advertising ( sugnay 4 ng Artikulo 264 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation), mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang (sugnay 4 ng artikulo 266 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, atbp.)).

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon na gumagamit ng accrual na pamamaraan ay namamahagi ng mga gastos na may kaugnayan sa iba't ibang uri ng mga aktibidad sa mga tiyak na uri ng mga aktibidad sa proporsyon sa bahagi ng kaukulang kita sa kabuuang dami ng lahat ng kita ng organisasyon.

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay dapat magpahiwatig ng:

Komposisyon (listahan) ng mga gastos na hindi maaaring maiugnay sa mga partikular na uri ng aktibidad;

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng bahagi ng kaukulang kita sa kabuuang dami ng lahat ng kita (buwan-buwan o quarterly).

Kapag tinutukoy ang mga uri ng mga aktibidad, madalas na lumilitaw ang mga paghihirap kapag iniuugnay ang mga indibidwal na gastos sa trabaho o mga serbisyo. Upang maging kuwalipikado ang mga naturang gastos, kinakailangang isaalang-alang ang mga probisyon ng Artikulo 4 at 5. 38 Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 38 ng Tax Code ng Russian Federation, ang trabaho para sa mga layunin ng buwis ay kinikilala bilang aktibidad na ang mga resulta ay may materyal na pagpapahayag at maaaring ipatupad upang matugunan ang mga pangangailangan ng isang organisasyon o indibidwal (halimbawa, dokumentasyon ng disenyo para sa trabaho sa kontrata).

Ang isang serbisyo ay isang aktibidad na ang mga resulta ay walang materyal na pagpapahayag, na ibinebenta at ginagamit sa proseso ng pagsasagawa ng aktibidad na ito (Clause 5 ng Artikulo 38 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ayon sa talata 1 ng Art. 318 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos ay nahahati sa direkta at hindi direkta.

SA direktang gastos maaaring maiugnay:

Ang mga gastos sa materyal ay tinutukoy alinsunod sa mga talata. 1 at 4 na talata 1 art. 254 Tax Code ng Russian Federation;

Mga gastos para sa pagbabayad ng mga tauhan na kasangkot sa proseso ng paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), pati na rin ang halaga ng mga premium ng seguro na naipon sa tinukoy na halaga ng mga gastos sa paggawa;

Mga halaga ng naipon na pamumura sa mga fixed asset na ginagamit sa paggawa ng mga produkto (gawa, serbisyo).

Ang lahat ng iba pang mga gastos, maliban sa mga hindi pang-operating na gastos, ay maaaring maiugnay sa hindi direktang gastos.

Ang organisasyon ay nakapag-iisa na tinutukoy sa patakaran sa accounting nito ang isang listahan ng mga direktang gastos na nauugnay sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) (sugnay 1 ng Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation).

Dapat tandaan na isinasaalang-alang ang mga pagbabagong ginawa ng Federal Law No. 58-FZ ng Hunyo 6, 2005 sa Tax Code ng Russian Federation, sa kasalukuyan ang listahan ng mga direktang gastos ay hindi limitado. Maaaring dagdagan o bawasan ng mga organisasyon ang listahan ng mga direktang gastos, na isinasaalang-alang ang mga detalye ng paggana ng organisasyon, ang pagpapayo ng pagtatatag ng parehong komposisyon ng direkta at hindi direktang mga gastos sa accounting at tax accounting, mga item ng direkta at hindi direktang gastos na inirerekomenda ng mga tagubilin sa industriya para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon at pagkalkula ng mga gastos sa produksyon. Kinakailangan din na tandaan na ang mga listahan ng direkta at hindi direktang mga gastos ay maaaring maipon para sa organisasyon sa kabuuan, ayon sa uri ng aktibidad at iba pang mga bagay sa accounting.

Iniulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ang karapatan ng mga organisasyon na independiyenteng matukoy ang listahan ng mga direktang gastos sa mga liham na may petsang Abril 10, 2008 No. 03-03-06/2/267, na may petsang Agosto 27, 2007 No. 03-003-06 /1/597, na may petsang Marso 28, 2007 Blg. 03- 03-06/1/182. Ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 11, 2008 Hindi. upang ipamahagi din ang mga ito kapag tinatasa ang kasalukuyang gawain.

Kapag nagpapasya sa komposisyon ng direkta at hindi direktang mga gastos, kailangan mong isaalang-alang ang iba't ibang pagkakasunud-sunod ng kanilang pagsasama sa gastos ng produksyon. Ang Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang mga direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat ay nauugnay sa mga gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) habang ang mga produkto, gawa, at serbisyo ay ibinebenta sa halaga kung saan sila ay isinasaalang-alang. , habang ang mga hindi direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat , ay ganap na kasama sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Ang mga pagbabago sa komposisyon ng direkta at hindi direktang mga gastos ay maaaring magkaroon ng malaking epekto sa base ng buwis sa panahon ng pag-uulat. Kung may mga kahirapan sa pagbebenta ng mga produkto, gawa, o serbisyo, ang aktwal na mga direktang gastos na natamo ay hindi maaaring isama sa base ng buwis sa kita. Sa mga kundisyong ito, mas kapaki-pakinabang para sa mga organisasyon na pag-uri-uriin ang mga gastos hindi bilang direkta, ngunit bilang hindi direkta.

Kaugnay nito, ipinapayong mas makatwirang lutasin ang isyu ng paghahati ng mga gastos sa direkta at hindi direkta. Maipapayo na isama bilang direktang gastos ang mga gastos na maaaring direktang isama, ayon sa mga pangunahing dokumento ng accounting, sa halaga ng mga kalakal, trabaho, at serbisyo.

Sa pamamaraang ito, ang naipon na pamumura sa mga hindi kasalukuyang asset, na, bilang panuntunan, ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng pangkalahatang produksyon at mga pangkalahatang gastos sa negosyo na ibinahagi sa mga itinatag na paraan sa pagtatapos ng buwan, ay dapat na mas makatwiran na mauri bilang hindi direkta sa halip. kaysa sa mga direktang gastos.

Kapag nagpapasya sa komposisyon ng mga direkta at hindi direktang gastos, maaari mong gamitin ang mga rekomendasyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa posibilidad ng pagbuo ng mga direktang gastos sa accounting ng buwis lamang sa halaga ng mga hilaw na materyales (liham ng Ministri ng Pananalapi ng ang Russian Federation na may petsang Marso 28, 2007 No. 03-03-06/1/182).

Dahil sa ang katunayan na ang mga direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat ay nauugnay lamang sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) habang ang mga produkto, gawa, at serbisyo ay ibinebenta, kinakailangan na ipamahagi ang mga direktang gastos para sa mga natapos na produkto na ginawa sa kasalukuyang buwan. , nagbenta ng mga produkto, at ipinadalang mga produkto. at kasalukuyang ginagawa.

Dapat pansinin na ang kasunod na pamamahagi ng mga direktang gastos para sa kasalukuyang trabaho, mga balanse ng mga natapos na produkto sa bodega sa katapusan ng buwan, pati na rin para sa mga balanse ng mga naipadala ngunit hindi pa naibentang mga produkto, ay isinasagawa lamang ng mga organisasyong iyon. na nakikibahagi sa paggawa ng mga produkto.

Ang mga organisasyong nakikibahagi sa pagganap ng trabaho at pagkakaloob ng mga serbisyo ay naglalaan ng mga direktang gastos lamang sa mga gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinibigay at kasalukuyang gawain. Kasabay nito, ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo, Art. 318 ng Tax Code ng Russian Federation ay binibigyan ng karapatang isama sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ang buong halaga ng mga direktang gastos nang hindi ipinamahagi ito sa mga balanse ng kasalukuyang gawain. Dapat ipakita ng mga organisasyong ito ang desisyon sa isyung ito sa kanilang mga patakaran sa accounting.

Mula noong simula ng 2005, ang mga organisasyon ay binigyan ng karapatang matukoy ang kanilang sariling mga pamamaraan ng pamamahagi ng mga direktang gastos para sa mga natapos na produkto (trabaho, serbisyo) na ginawa sa kasalukuyang buwan at kasalukuyang ginagawa. Ang tanging kinakailangan sa kasong ito ay ang pangangailangan upang matiyak na ang mga gastos na natamo ay tumutugma sa mga uri ng mga aktibidad, mga natapos na produkto na ginawa, gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay.

Kapag ang ilang mga direktang gastos ay hindi maiugnay sa mga partikular na uri ng aktibidad, produkto (gawa, serbisyo), kinakailangan na bigyang-katwiran ang pagpili ng mga pamamaraan para sa kanilang pamamahagi (halimbawa, ang halaga ng pamumura para sa isang gusali ng produksyon kung saan ang iba't ibang uri ng mga produkto ay ginawa ay maaaring ipamahagi sa pagitan ng mga ito sa proporsyon sa lugar na inookupahan ng kaukulang kagamitan ).

Kapag tinutukoy ang mga pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos sa pagitan ng mga natapos na kalakal at trabaho sa progreso, ipinapayong gamitin ang mga pamamaraan ng pamamahagi na ginamit sa accounting.

Ang halaga ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng buwan sa accounting ng buwis ay maaaring matukoy batay sa porsyento ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng buwan at ang kabuuang halaga ng trabaho na isinasagawa sa simula ng buwan at mga direktang gastos para sa ang buwan ng pag-uulat sa accounting. Sa kasong ito, ang mga sumusunod na kalkulasyon ay isinasagawa.

1. Ayon sa data ng accounting, ang porsyento ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng buwan (300 libong rubles) sa kabuuang halaga ng trabaho sa pag-unlad sa simula ng buwan (275 libong rubles) at direktang gastos ng buwan ng pag-uulat (2725 thousand rubles) ay kinakalkula:

300 libong rubles: (275 libong rubles + 2725 libong rubles) x 100% = 10%.

2. Ang kinakalkula na ratio ng porsyento ay pinarami ng kabuuang halaga ng trabaho na isinasagawa sa simula ng buwan (220 libong rubles) at direktang gastos ng buwan ng pag-uulat (2280 libong rubles) sa accounting ng buwis:

(220 libong rubles + 2280 libong rubles) x 10% = 250 libong rubles.

Ayon sa halimbawang ibinigay, ang halaga ng trabaho na isinasagawa sa katapusan ng buwan para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay tinutukoy na katumbas ng 250 libong rubles.

Kaya, upang masuri ang gawaing isinasagawa sa katapusan ng buwan sa accounting ng buwis, dapat mong:

Magtatag ng isang listahan ng mga direktang gastos;

Pumili ng mga paraan upang ipamahagi ang mga ito.

Ang pamamaraan na itinatag ng organisasyon para sa pamamahagi ng mga direktang gastos ay napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis, ibig sabihin, dalawang taon ng kalendaryo.

Mga elemento ng patakaran sa accounting para sa ganitong uri ng ari-arian ay:

Kapaki-pakinabang na buhay ng depreciable na ari-arian;

Mga pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa depreciable na ari-arian;

Paglalapat ng mga espesyal na coefficient;

Application ng bonus depreciation;

Opsyon para sa accounting para sa mga gastos para sa pag-aayos ng mga fixed asset.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kapaki-pakinabang na buhay ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa sarili sa petsa ng pag-commissioning ng pasilidad, na isinasaalang-alang ang Pag-uuri ng mga fixed asset.

Para sa mga fixed asset na hindi kasama sa tinukoy na Klasipikasyon, ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinatag alinsunod sa mga teknikal na kondisyon o rekomendasyon ng mga organisasyon sa pagmamanupaktura (sugnay 6 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation).

Organisasyon may karapatang tumaas ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ng mga nakapirming asset pagkatapos ng petsa ng pag-commissioning nito, kung pagkatapos ng muling pagtatayo, modernisasyon o teknikal na muling kagamitan ng naturang bagay, ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay tumaas. Sa kasong ito, ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset ay maaaring tumaas sa loob ng mga limitasyon na itinatag para sa depreciation group kung saan ang naturang fixed asset ay dating kasama.

Kung, bilang isang resulta ng muling pagtatayo, modernisasyon o teknikal na muling kagamitan ng isang item ng mga fixed asset, walang pagtaas sa kapaki-pakinabang na buhay nito, isinasaalang-alang ng nagbabayad ng buwis ang natitirang kapaki-pakinabang na buhay kapag kinakalkula ang depreciation.

Ang mga organisasyong kumukuha ng mga ginamit na fixed asset (kabilang ang sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (share) na kapital o bilang sunud-sunod sa panahon ng muling pagsasaayos ng mga legal na entity) at gamit ang straight-line na paraan ng depreciation, may karapatan matukoy ang rate ng depreciation para sa mga bagay na ito, na isinasaalang-alang ang kapaki-pakinabang na buhay na nabawasan ng bilang ng mga taon (buwan) ng pagpapatakbo ng mga bagay na ito ng mga nakaraang may-ari. Sa kasong ito, ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay na ito ay maaaring matukoy sa pamamagitan ng pagbabawas ng buhay ng serbisyo ng bagay ng nakaraang may-ari mula sa panahon na itinatag ng nakaraang may-ari.

Kung ang panahon ng aktwal na paggamit ng isang item ng mga fixed asset ng dating may-ari ay katumbas o lumampas sa panahon ng paggamit nito na tinukoy sa Classification ng fixed asset na kasama sa mga grupo ng depreciation, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Enero 1, 2002 No. 1, ang nagbabayad ng buwis may karapatan malayang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito, na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan sa kaligtasan at iba pang mga kadahilanan.

Upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian, ipinapayong lumikha ng isang espesyal na komisyon, na ang komposisyon ay inaprubahan ng pinuno ng organisasyon. Dapat itong isipin na alinsunod sa talata 2 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang hindi nasasalat na pag-aari ay tinutukoy batay sa panahon ng bisa ng isang patent, sertipiko at iba pang mga paghihigpit sa mga tuntunin ng paggamit ng mga bagay sa intelektwal na ari-arian alinsunod sa batas ng Russian Federation o ang naaangkop na batas ng isang dayuhang estado, gayundin sa batayan ng kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian na itinakda ng mga nauugnay na kasunduan . Para sa hindi nasasalat na mga ari-arian kung saan imposibleng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na pag-aari, ang mga rate ng depreciation ay itinatag sa loob ng sampung taon (ngunit hindi hihigit sa panahon ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis).

Dapat tandaan na alinsunod sa Pederal na Batas ng Disyembre 28, 2010 No. 395-FZ, isang bagong talata ang ipinakilala sa talata 2 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation: "Para sa hindi nasasalat na mga ari-arian na tinukoy sa mga subparagraph 1–3, 5, 6 ng ikatlong talata clause 3 art. 257 ng Tax Code, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay, na hindi maaaring mas mababa sa dalawang taon. Nangangahulugan ito na simula 2011, sa ilalim ng mga eksklusibong karapatan:

May hawak ng patent para sa isang imbensyon, disenyong pang-industriya, modelo ng utility, mga nagawa ng pagpili;

Ang pagkakaroon ng "kaalaman", isang lihim na pormula o proseso, impormasyon tungkol sa industriyal, komersyal o siyentipikong karanasan ay nakasaad sa Tax Code tama ang organisasyon nang nakapag-iisa, ngunit para sa hindi bababa sa dalawang taon, matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay.

Kapag nagpapasya sa oras ng paggamit ng depreciable na ari-arian, kinakailangang isaalang-alang ang mga kahihinatnan ng mga desisyong ito. Ang pagbaba sa kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay na ito ay humahantong sa isang pagtaas sa mga halaga ng pamumura para sa mga panahon ng pag-uulat (buwis), mga gastos sa produksyon at, nang naaayon, isang pagbaba sa kita at buwis sa kita. Kasabay nito, sa kasong ito, ang mga organisasyon ay may pagkakataon na mabilis na palitan ang depreciable na ari-arian.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis ang pamumura gamit ang mga sumusunod na pamamaraan:

Linear;

Hindi linear.

Ang straight-line na paraan ng pagkalkula ng depreciation ay ginagamit para sa mga gusali, istruktura, transmission device, intangible asset, at ari-arian na kasama sa ikawalo hanggang ikasampung grupo ng depreciation, anuman ang oras ng pag-commissioning ng mga bagay na ito. Para sa iba pang mga fixed asset, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang ilapat ang alinman sa mga pamamaraan sa itaas ng pagkalkula ng pamumura.

Ang depreciation ay hiwalay na kinakalkula para sa bawat depreciation group (subgroup) kapag gumagamit ng non-linear na pamamaraan o hiwalay para sa bawat bagay kapag gumagamit ng linear na paraan.

Ang pagpapalit ng paraan ng pagkalkula ng depreciation ay pinapayagan mula sa simula ng susunod na panahon ng buwis, at ang isang organisasyon ay may karapatang lumipat mula sa isang non-linear na paraan ng pagkalkula ng depreciation sa isang linear na hindi hihigit sa isang beses bawat limang taon.

Kapag gumagamit ng linear na paraan, ang halaga ng pamumura ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng orihinal (kapalit) na halaga ng bagay sa pamamagitan ng rate ng depreciation nito (K), na tinutukoy ng formula:

kung saan ang n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang naibigay na item ng nababawas na ari-arian, na ipinahayag sa mga buwan (nang hindi isinasaalang-alang ang pagbawas (pagtaas) ng panahon).

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga halaga ng pamumura kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan ay itinatag ng Art. 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinakilala sa Tax Code ng Russian Federation ng Federal Law No. 158-FZ ng Hulyo 22, 2008. Ang kakanyahan ng bagong pamamaraan para sa pagkalkula ng mga halaga ng pamumura ng mga nababawas na asset kapag nag-aaplay ng hindi linear na pamamaraan ay ang mga sumusunod.

Sa ika-1 araw ng panahon ng buwis, mula sa simula kung saan ipinakilala ang non-linear na paraan ng depreciation para sa bawat pangkat ng depreciation (subgroup), isang kabuuang balanse ang tinutukoy, na kinakalkula bilang kabuuang halaga ng lahat ng nadepreciable na item ng ari-arian na itinalaga sa ang grupong ito ng depreciation. Kasunod nito, ang kabuuang balanse ng bawat pangkat ng pamumura ay tinutukoy sa ika-1 araw ng buwan kung saan tinutukoy ang halaga ng pamumura. Kapag ang mga bagong bagay ng depreciable na ari-arian ay inilagay sa operasyon, ang kabuuang balanse ay tataas sa pamamagitan ng paunang halaga ng natanggap na ari-arian.

Ang kabuuang balanse ng kaukulang pangkat ng depreciation ay nagbabago din kapag ang paunang halaga ng mga bagay ay nagbabago sa mga kaso ng kanilang pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa at nababawasan buwan-buwan ng halaga ng pamumura na naipon para sa pangkat na ito .

Kapag itinapon ang mga depreciable na item ng ari-arian, ang kabuuang balanse ng kaukulang grupo ay mababawasan ng natitirang halaga ng mga item na ito.

Kung, bilang isang resulta ng pagtatapon ng depreciable na ari-arian, ang kabuuang balanse ng grupo ng pamumura ay mas mababa sa 20 libong rubles, ang organisasyon ay may karapatang likidahin ang pangkat na ito at iugnay ang mga halaga ng kabuuang balanse sa mga di-operating na gastos ng kasalukuyang panahon. Kung ang kabuuang balanse para sa isang depreciation group ay bumaba sa zero, ang naturang depreciation group ay likida.

Sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay nito, ang organisasyon Siguro ibukod ang isang object ng depreciable property mula sa komposisyon ng isang depreciation group (subgroup) nang hindi binabago ang kabuuang balanse ng depreciable group na ito (subgroup) sa petsa ng pag-alis ng object mula sa komposisyon nito. Kasabay nito, ang depreciation ay patuloy na kinakalkula batay sa kabuuang balanse ng depreciation group na ito (subgroup).

Ang halaga ng pamumura bawat buwan para sa bawat pangkat ng pamumura (A) ay tinutukoy ng sumusunod na formula:

A = B x K/100,

kung saan ang B at K ay, ayon sa pagkakabanggit, ang kabuuang balanse at ang rate ng depreciation ng kaukulang pangkat ng pamumura.

Para sa bawat pangkat ng pamumura (simula sa una) ang Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga sumusunod na rate ng depreciation:

Dapat pansinin na ang pamamaraan na iminungkahi ng Tax Code ng Russian Federation para sa pagkalkula ng buwanang halaga ng mga singil sa pamumura kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan ay naiiba nang malaki mula sa mga pamamaraan na ibinigay para sa internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi at mga pamantayan sa accounting ng Russia.

Kapag pumipili ng paraan ng depreciation, kailangan mong tandaan na ang paggamit ng linear na paraan ng depreciation ay nagbibigay ng mga indicator na ginagamit sa parehong accounting at tax accounting. Ang paghahambing na pagiging simple ng praktikal na aplikasyon nito ay dapat ding isaalang-alang.

Maipapayo na gamitin ang non-linear na paraan ng pagkalkula ng pamumura sa mga fixed asset para sa mga bagay na may mataas na antas ng pagkaluma (halimbawa, mga computer) at para sa mga bagay na may medyo maikling buhay ng serbisyo (hanggang 5-7 taon).

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay para sa posibilidad ng paggamit ng tumaas at nabawasan na mga rate ng pamumura (mga sugnay 1–4 ng Artikulo 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga organisasyon ay may karapatang maglapat ng espesyal na koepisyent na hindi mas mataas sa 2 sa pangunahing rate ng pamumura kaugnay sa:

Mababawas na mga fixed asset na ginagamit para sa trabaho sa mga agresibong kapaligiran at (o) mga pinahabang shift;

Sariling depreciable fixed asset ng mga pang-industriyang organisasyong pang-agrikultura (mga sakahan ng manok, mga sakahan ng hayop, mga fur farm, mga halaman sa greenhouse) at mga organisasyon na may katayuang residente ng isang pang-industriyang-produksyon na espesyal na economic zone o isang tourist-recreational na espesyal na economic zone;

Ang mga depreciable fixed asset na may kaugnayan sa mga bagay na may mataas na kahusayan sa enerhiya (ayon sa listahan na itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation), o sa mga bagay na may mataas na klase ng kahusayan sa enerhiya, kung may kaugnayan sa mga naturang bagay ang batas ay nagbibigay para sa pagpapasiya ng kanilang enerhiya mga klase sa kahusayan.

Kapag nagpasya sa paggamit ng isang pagtaas ng rate ng pamumura para sa mga nakapirming assets na pinatatakbo sa mga kondisyon ng pagtaas ng mga pagbabago, dapat itong isipin na, ayon sa Pag-uuri ng mga nakapirming asset, ang mga tuntunin ng paggamit ng mga bagay na ito ay itinatag. batay sa normal na operasyon ng kagamitan sa dalawang shift. Dahil dito, ang organisasyon ay may karapatan na gumamit ng mas mataas na rate ng pamumura sa pangunahing rate lamang kapag tatlong-shift o round-the-clock na trabaho, na kinumpirma sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 13, 2007 No. 03-03-06/1/78.

Ang desisyon na mag-aplay ng mas mataas na rate ng pamumura ay dapat na dokumentado kasama ang mga sumusunod na dokumento:

Sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng tagapamahala sa aplikasyon ng isang pagtaas ng koepisyent na nagpapahiwatig ng halaga nito (sa loob ng 2);

Sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng manager sa trabaho sa isang multi-shift mode (na nagpapahiwatig ng oras);

Pagbibigay-katwiran (buwanang) para sa pangangailangang magtrabaho sa ilang mga shift, na iginuhit ng mga pinuno ng mga nauugnay na departamento at serbisyo;

Mga sheet ng oras ng empleyado.

Maaaring maglapat ang mga organisasyon ng espesyal na koepisyent na hindi mas mataas sa 3 sa pangunahing rate ng pamumura kaugnay ng mga nababawas na fixed asset:

Ang pagiging paksa ng isang kasunduan sa pag-upa sa pananalapi (kasunduan sa pagpapaupa) (ang tinukoy na koepisyent ay hindi nalalapat sa mga nakapirming assets na kabilang sa una hanggang ikatlong pangkat ng pamumura);

Ginagamit lamang para sa mga aktibidad na pang-agham at teknikal.

Ang mga organisasyong nag-aaplay ng non-linear na paraan ng depreciation at naglipat o tumanggap ng mga fixed asset na napapailalim sa pagpapaupa, alinsunod sa mga kasunduan na natapos bago ang pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ay naglalaan ng naturang pag-aari sa isang hiwalay na subgroup sa loob ng kaukulang mga pangkat ng pamumura. Ang depreciation ng ari-arian na ito ay kinakalkula alinsunod sa pamamaraan at mga pamantayan na umiral sa oras ng paglilipat (pagtanggap) ng ari-arian, pati na rin ang paggamit ng isang espesyal na koepisyent na hindi mas mataas sa 3.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation, sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng samahan, ang pamumura ay pinapayagan na kalkulahin sa mga rate na mas mababa kaysa sa itinatag ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang ganitong desisyon ng tagapamahala ay dapat na nakapaloob sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Kapag nagbebenta ng depreciable na ari-arian ng mga organisasyon gamit ang mga pinababang rate ng depreciation, ang natitirang halaga ng mga bagay na ibinebenta ay tinutukoy batay sa aktwal na inilapat na rate ng depreciation.

Alinsunod sa talata 9 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng sinusugan ng Federal Law No. 158-FZ ng Hulyo 22, 2008), ang mga organisasyon ay may karapatang isama ang mga sumusunod na gastos para sa mga pamumuhunan sa kapital sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis):

Hanggang sa 10% ng orihinal na halaga ng mga fixed asset (maliban sa mga natanggap na walang bayad) (ngunit hindi hihigit sa 30% kaugnay ng fixed asset na kabilang sa ikatlo hanggang ikapitong depreciation group);

Hanggang sa 10% ng mga gastos na natamo sa panahon ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa ng mga nakapirming asset (ngunit hindi hihigit sa 30% na may kaugnayan sa mga fixed asset na kabilang sa ikatlo hanggang ikapitong depreciation group);

Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng karapatan sa utos, kung gayon ang kaukulang mga fixed asset, pagkatapos ng kanilang pag-commissioning, ay kasama sa mga pangkat ng pamumura (subgroup) sa kanilang orihinal na gastos na binawasan ang mga gastos na kasama sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) bilang isang depreciation bonus. Ang mga halaga ng mga pagbabago sa paunang halaga ng mga bagay sa panahon ng kanilang pagkumpleto, pag-retrofitting, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa ay isinasaalang-alang sa kabuuang balanse ng mga grupo ng pamumura o baguhin ang paunang halaga ng mga bagay, ang depreciation na kung saan ay kinakalkula gamit ang straight-line na paraan, bawas ng hindi hihigit sa 10% ng mga halagang ito (ngunit hindi hihigit sa 30% kaugnay sa mga fixed asset na kabilang sa ikatlo hanggang ikapitong depreciation group).

Dapat mong malaman na ang pagbabawas ng bonus ay hindi ibinigay para sa accounting, at samakatuwid ay maaaring magkaroon ng pansamantalang pagkakaiba.

Ang patakaran sa accounting para sa buwis sa kita ay sumasalamin sa:

Application ng bonus depreciation (nagpapahiwatig para sa kung anong bahagi ng mga bagay at gastos);

Standard (hanggang 10%) ng laki nito.

Dapat ding tandaan na ang paggamit ng mga espesyal na koepisyent para sa pagtaas ng pamumura at pagbabawas ng bonus ay nagdudulot ng kaparehong mga kahihinatnan gaya ng paggamit ng pinabilis na paraan ng pamumura sa accounting sa pananalapi (tingnan ang § 3.2.1).

Alinsunod sa mga probisyon ng Art. 260 at 324 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon ay maaaring gumamit ng dalawang pagpipilian para sa accounting para sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga nakapirming assets:

Isama ang mga ito sa iba pang mga gastos sa halaga ng aktwal na mga gastos sa panahon ng pag-uulat kung saan sila natamo;

Sa pamamagitan ng pagtanggal ng aktwal na mga gastos upang bawasan ang nilikhang reserba para sa pagkukumpuni ng mga fixed asset.

Kapag nagpasya na lumikha ng isang reserba para sa pagkumpuni ng mga fixed asset, ipinapayong lumikha ng reserbang ito alinsunod sa mga patakaran na itinatag sa financial accounting, lalo na sa mga tuntunin ng paglikha ng isang reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong fixed asset (tingnan ang § 3.2. 6).

Dapat tandaan na sa accounting ng buwis, ang maximum na halaga ng reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset sa taon ng pag-uulat ay hindi maaaring lumampas sa average na halaga ng aktwal na gastos para sa pag-aayos sa nakaraang tatlong taon (sugnay 2 ng Artikulo 324 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nag-iipon ng mga pondo upang maisagawa ang partikular na kumplikado at mamahaling mga uri ng pag-aayos ng kapital ng mga fixed asset para sa higit sa isang panahon ng buwis, kung gayon ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset ay maaaring tumaas ng halaga ng mga pagbabawas upang tustusan ang mga tinukoy na pag-aayos na nahuhulog sa kaukulang panahon ng buwis ayon sa iskedyul para sa pagsasagawa ng mga tinukoy na uri ng pag-aayos, sa kondisyon na sa mga nakaraang panahon ng buwis ang tinukoy o katulad na pag-aayos ay hindi natupad.

Ang taunang halaga ng mga kontribusyon sa reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong mga bagay ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghati sa tinantyang halaga ng pag-aayos sa bilang ng mga taon ng pagbuo ng reserba. Ang mga pamantayan para sa mga kontribusyon sa reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong mga bagay ay tinutukoy ng ratio ng tinantyang halaga ng pag-aayos at ang bilang ng mga buwan ng pagbuo ng reserba.

Dapat pansinin na ang paglikha ng mga reserba para sa pagkumpuni ng mga nakapirming assets ay lalong kapaki-pakinabang para sa mga organisasyong iyon na nagpaplanong magsagawa ng pagkumpuni sa katapusan ng taon, dahil ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay kasama sa halaga ng buwis sa buong taon. taon at ang organisasyon ay nagtitipid sa mga paunang bayad para sa buwis sa kita.

Kapag lumilikha ng reserba para sa pagkukumpuni ng mga fixed asset, ang aktwal na mga gastos sa pagkukumpuni ay isinasawi upang bawasan ang nilikhang reserba. Kung ang aktwal na mga gastos ay lumampas sa halaga ng reserba, ang pagkakaiba ay kasama sa iba pang mga gastos. Kung ang halaga ng reserba ay hindi ganap na ginagamit, ang balanse nito sa huling araw ng kasalukuyang panahon ng buwis ay maiuugnay sa pagtaas ng kita ng organisasyon.

Ang reserba para sa pagkukumpuni ng partikular na kumplikadong mga fixed asset ay nabuo sa ilang panahon ng pagbubuwis at isinulat pagkatapos ng pag-aayos ng partikular na kumplikadong fixed asset.

Sa patakaran sa accounting ng isang organisasyon para sa mga layunin ng buwis sa kita, ipinapayong ipahiwatig ang mga sumusunod na elemento para sa accounting para sa mga gastos para sa pag-aayos ng mga fixed asset:

Ang desisyon na lumikha ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset o upang isama ang aktwal na mga gastos para sa pagkukumpuni bilang bahagi ng iba pang mga gastos;

Porsiyento ng mga bawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkukumpuni ng mga fixed asset;

Ang desisyon na lumikha ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong mga fixed asset;

Ang porsyento ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong mga fixed asset.

Ang mga kahihinatnan ng paggawa ng mga desisyon upang lumikha ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset ay isinasaalang-alang sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi.

Alinsunod sa mga bagong alituntunin para sa pagtatala ng pagpapawalang bisa ng mga gastos sa R&D na itinatag ng Pederal na Batas Blg. 132-FZ ng Hunyo 7, 2011, ang mga gastos sa R&D na kinikilala bilang hindi nasasalat na mga ari-arian ay maaaring alisin sa dalawang paraan:

Amortise ang buhay ng patent;

Sa loob ng dalawang taon, mag-apply sa iba pang gastos.

Ang napiling opsyon para sa pagtanggal sa mga gastos sa R&D na ito ay dapat ipahiwatig sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Dapat tandaan na ang mga gastos sa R&D na dating kasama sa iba pang mga gastos ay hindi napapailalim sa pagpapanumbalik at pagsasama sa paunang halaga ng isang hindi nasasalat na asset.

Ang organisasyon ay may karapatang isama ang mga gastos na ito sa iba pang mga gastos na may koepisyent na 1.5. Upang maisakatuparan ang karapatang ito, ang organisasyon ay dapat magsumite sa awtoridad ng buwis ng isang ulat sa mga aktibidad sa pananaliksik at pag-unlad na pang-agham na isinagawa, ang mga gastos nito ay kinikilala na isinasaalang-alang ang tinukoy na koepisyent (1.5). Ang ulat ay inihanda alinsunod sa mga kinakailangan ng Interstate Standard GOST 7.32-2001 at isinumite kasama ng tax return batay sa mga resulta ng panahon ng buwis kung saan natapos ang R&D.

Alinsunod sa Pederal na Batas Blg. 132-FZ na may petsang 06/07/2011, ang mga organisasyon ay maaaring bumuo ng reserba para sa paparating na mga gastusin sa R&D.

Ang tinukoy na reserba ay pinapayagang malikha para sa pagpapatupad ng isang partikular na programa ng R&D para sa tagal ng may-katuturang gawain, ngunit hindi hihigit sa dalawang taon.

Ang mga kontribusyon sa reserba ay tinutukoy ng formula:

X = D x 0.03 – P,

kung saan D – kita mula sa mga benta ng panahon ng pag-uulat (buwis);

R – R&D na mga gastos sa anyo ng mga pagbabawas para sa pagbuo ng mga pondo upang suportahan ang mga aktibidad na pang-agham, siyentipiko-teknikal at makabagong, na nilikha alinsunod sa Federal Law No. 127-FZ ng Agosto 23, 1996.

Ang mga kontribusyon sa tinukoy na reserba ay kasama sa iba pang mga gastos sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis). Ang kabuuang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay hindi dapat lumampas sa nakaplanong pagtatantya ng gastos. Kasabay nito, ang pagtatantya ay kinabibilangan ng mga gastos na isinasaalang-alang ayon sa mga patakaran ng Art. 262 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga gastos sa R&D na natamo ay isinasawi laban sa ginawang reserba. Kung ang aktwal na mga gastos ay lumampas sa halaga ng nilikhang reserba, ang pagkakaiba ay ipapawalang-bisa bilang iba pang mga gastos sa panahon ng pagkumpleto ng R&D. Ang mga hindi nagamit na halaga ng reserba ay kasama sa di-operating na kita ng panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ang mga kontribusyon sa reserba ay ginawa.

Alinsunod sa talata 6 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation na tinukoy na mga organisasyon may karapatan sila:

Gamitin ang pangkalahatang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa elektronikong kagamitan sa kompyuter;

Ang mga gastos para sa pagkuha ng mga elektronikong kagamitan sa kompyuter ay kinikilala bilang mga materyal na gastos habang ang kagamitang ito ay ginagamit. Maaaring gamitin ng mga organisasyon ang karapatang ito kung ang mga kundisyon na nakalista sa sugnay 6 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagpili ng opsyon para sa pagwawasto sa mga gastos na ito ay higit na nakasalalay sa halaga ng mga gastos na ito ng kalagayang pinansyal ng organisasyon at ang diskarte sa pananalapi para sa mga gastos sa hinaharap ng organisasyon, na nagpapababa sa buwis sa ari-arian ng organisasyon.

Para sa mga imbentaryo, mga elemento ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis sa kita ay:

Isang paraan para sa pamamahagi ng mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng ilang uri ng materyal na mga ari-arian sa pagitan nila;

Paraan para sa pagtatasa ng mga natupok na hilaw na materyales at suplay;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng presyo ng pagbili ng mga kalakal;

Isang paraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal sa panahon ng kanilang pagbebenta.

Alinsunod sa sulat No. 02-5-10/98-Ya231 ng Ministry of Taxes ng Russia na may petsang Agosto 2, 2002, ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng ilang uri ng mga item sa imbentaryo ay ibinahagi sa mga materyal na asset na ito ayon sa proporsyon sa anumang pamantayan. nabigyang-katwiran ng organisasyon. Ang pamantayang ito ay dapat na tinukoy sa patakaran sa accounting.

Alinsunod sa talata 8 ng Art. 254 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga hilaw na materyales at materyales na ginamit sa paggawa (paggawa) ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) ay tinasa gamit ang isa sa mga sumusunod na pamamaraan:

Sa pamamagitan ng gastos sa bawat yunit ng imbentaryo;

Sa average na gastos;

Batay sa halaga ng mga kamakailang pagkuha (LIFO method). Ang mga posibleng kahihinatnan ng pagtantya ng mga natupok na hilaw na materyales at materyales gamit ang bawat isa sa mga nakalistang pamamaraan ay tinalakay sa § 4.2.2.

Clause 4 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga sumusunod: kung ang ilang mga gastos ay maaaring pantay na italaga sa iba't ibang mga grupo ng mga gastos, ang mga organisasyon ay may karapatang independiyenteng matukoy ang naaangkop na grupo ng mga gastos para sa mga naturang gastos. Kaugnay ng mga kalakal, ang mga naturang gastos ay mga gastos sa transportasyon para sa kanilang paghahatid.

Alinsunod sa Art. 320 Tax Code ng nagbabayad ng buwis ng Russian Federation may karapatang isama mga gastos para sa paghahatid ng mga kalakal, mga gastos sa bodega at iba pang mga gastos sa kasalukuyang buwan na nauugnay sa pagbili ng mga kalakal:

Sa halaga ng biniling kalakal;

Kasama sa mga gastos sa pamamahagi.

Ang halaga ng mga biniling kalakal na ipinadala ngunit hindi naibenta sa katapusan ng buwan ay hindi kasama ng nagbabayad ng buwis sa mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta hanggang sa maibenta ang mga kalakal.

Ang mga gastos sa pamamahagi ay inuri bilang hindi direktang mga gastos at isinusulat bilang pagbaba sa kita mula sa mga benta ng kasalukuyang buwan. Gayunpaman, ang mga gastos sa paghahatid (mga gastos sa transportasyon) ng mga biniling kalakal sa bodega ng nagbabayad ng buwis (kung ang mga gastos na ito ay hindi kasama sa halaga ng mga biniling kalakal) na kasama sa mga gastos sa pamamahagi ay itinuturing na mga direktang gastos at isinasaalang-alang bilang isang hiwalay na item. Ang bahagi ng tinukoy na mga gastos sa transportasyon na may kaugnayan sa balanse ng mga hindi nabentang kalakal ay tinutukoy ng average na porsyento para sa kasalukuyang buwan, na isinasaalang-alang ang balanse ng carryover sa simula ng buwan tulad ng sumusunod:

1) ang halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay sa balanse ng mga hindi nabentang kalakal sa simula ng buwan at natamo sa kasalukuyang buwan ay tinutukoy;

2) ang halaga ng pagbili ng mga kalakal na ibinebenta sa kasalukuyang buwan at ang halaga ng pagbili ng balanse ng mga hindi nabentang produkto sa katapusan ng buwan;

3) ang average na porsyento ay kinakalkula bilang ratio ng halaga ng mga direktang gastos (sugnay 1) sa halaga ng mga kalakal (sugnay 2);

4) ang halaga ng mga direktang gastos na nauugnay sa balanse ng mga hindi nabentang kalakal ay tinutukoy bilang produkto ng average na porsyento at ang halaga ng balanse ng mga kalakal sa katapusan ng buwan.

Ang pamamaraan na pinili ng organisasyon para sa pagbuo ng halaga ng mga biniling kalakal ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting at inilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Ang mga gastos sa transportasyon na nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal ay kinikilala bilang hindi direktang mga gastos at binabawasan ang buong halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal sa kasalukuyang buwan.

Pagpili ng isang paraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal kapag nagbebenta ng mga ito. Alinsunod sa talata 1 ng Art. 268 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nagbebenta ng mga biniling kalakal, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na bawasan ang kita mula sa mga naturang transaksyon sa pamamagitan ng halaga ng pagkuha ng mga kalakal na ito, na tinutukoy ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan para sa pagpapahalaga sa mga biniling kalakal:

Ayon sa pamamaraan ng FIFO;

Gamit ang LIFO method;

Sa average na gastos;

Sa pamamagitan ng unit cost.

Ang paraan ng yunit ng gastos ay karaniwang ginagamit kapag ang mga indibidwal na katangian ay naroroon.

Ang mga kahihinatnan ng paglalapat ng mga pamamaraang ito para sa pagpapahalaga sa mga biniling produkto ay katulad ng mga kahihinatnan ng pagpapahalaga sa mga imbentaryo (§ 4.2.2).

Ang pamamaraan para sa paglikha at paggamit ng mga reserba para sa mga layunin ng buwis ay tinutukoy ng mga sumusunod na artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation:

266 – mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang;

267 – reserba para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty;

267.1 – mga reserbang nagbibigay ng panlipunang proteksyon para sa mga taong may kapansanan;

300 - mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel mula sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer;

324 - reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pag-aayos ng mga fixed asset;

324.1 – reserba para sa paparating na gastos para sa bayad sa bakasyon, reserba para sa pagbabayad ng taunang suweldo para sa mahabang serbisyo.

Bilang karagdagan, ang mga organisasyon ay maaaring lumikha ng mga reserba para sa ilang mga uri ng produksyon (halimbawa, sa industriya ng nukleyar) o mga organisasyon na naiiba sa komposisyon ng mga tagapagtatag o kalahok (mga lipunan ng mga may kapansanan).

Ang mga nilikhang reserba ay maaaring nahahati sa sumusunod na dalawang pangkat:

1) mga reserba, ang mga balanse nito ay maaaring iwan para sa susunod na pananalapi

2) mga reserba, ang mga balanse nito ay dapat idagdag sa accounting at taxable profit sa pagtatapos ng taon ng pananalapi. Dapat itong gawin muli sa susunod na taon ng pananalapi o panahon ng buwis.

Kasama sa mga reserba ng unang pangkat ang mga reserba para sa bayad sa bakasyon, para sa pagbabayad ng mga suweldo batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon, para sa pagkumpuni ng mga nakapirming asset, atbp. Para sa grupong ito ng mga reserba, kinakailangan na magsagawa ng mga kalkulasyon sa ang katapusan ng taon upang linawin ang mga halaga ng mga reserbang dinadala sa susunod na taon.

Ang pangalawang pangkat ng mga reserba ay kinabibilangan ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga seguridad at mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap na inilaan para sa mga layuning nagbibigay ng panlipunang proteksyon para sa mga taong may mga kapansanan.

Alinsunod sa Art. 266 Tax Code ng mga organisasyon ng Russian Federation maaaring lumikha mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang. Ang pagdududa na utang ay anumang utang na lumabas kaugnay ng pagbebenta ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagbibigay ng mga serbisyo, na hindi nababayaran sa loob ng mga takdang panahon na itinatag ng kasunduan at hindi sinigurado ng isang pangako, surety, o garantiya sa bangko. Ang halaga ng mga kontribusyon sa mga reserbang ito ay kasama sa mga di-operating na gastos sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Dapat tandaan na ang nakasaad na probisyon ay hindi nalalapat sa mga gastos sa paglikha ng mga reserba para sa mga utang na nabuo na may kaugnayan sa hindi pagbabayad ng interes, maliban sa mga bangko.

Ang mga halaga ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang ay tinutukoy batay sa mga resulta ng imbentaryo, depende sa panahon ng paglitaw ng mga nagdududa na mga utang:

Kung ang utang ay higit sa 90 araw - para sa buong halaga ng utang;

Para sa mga utang mula 45 hanggang 90 araw kasama - sa halagang 50% ng utang;

Para sa mga utang hanggang sa 45 araw, walang reserbang ginawa.

Ang halaga ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng kita ng panahon ng pag-uulat. Ang mga organisasyon ay maaari ding magtakda ng mas mababang porsyento ng mga kontribusyon sa mga nilikhang reserba.

Dapat tandaan na kapag kinakalkula ang reserba para sa mga nagdududa na utang, ang mga account receivable ay isinasaalang-alang kasama ang VAT (tingnan ang sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 07/09/2004 No. 03-03-05/2/47 ), at ang kita sa mga benta ay isinasaalang-alang nang walang VAT.

Upang makontrol ang maximum na halaga ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang, inirerekumenda na isagawa ang analytical accounting nito sa humigit-kumulang sa sumusunod na anyo (Talahanayan 9.2).

Talahanayan 9.2

Halaga ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang (libong rubles)

Ang halaga ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang na hindi nagamit sa panahon ng pag-uulat ay maaaring dalhin sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis). Sa kasong ito, ang halaga ng bagong nilikha na reserba ay nababagay sa halaga ng reserba ng nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis).

Kung ang halaga ng bagong likhang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay mas mababa kaysa sa halaga ng balanse ng reserba ng nakaraang panahon ng pag-uulat, ang natukoy na pagkakaiba ay maiuugnay sa pagtaas ng kita na hindi nagpapatakbo batay sa mga resulta ng kasalukuyang pag-uulat ( buwis) panahon.

Kung ang halaga ng bagong likhang reserba ay mas malaki kaysa sa halaga ng reserbang balanse ng nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis), ang pagkakaiba ay kasama sa mga di-operating na gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis).

Kung ang mga halaga ng masasamang utang na napapailalim sa pagpapawalang bisa ay lumampas sa mga halaga ng reserba, ang pagkakaiba ay isinasawi bilang isang pagtaas sa mga hindi pang-operating na gastos.

Alinsunod sa Art. 324.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon ay maaaring lumikha ng isang reserba para sa mga paparating na gastos upang bayaran para sa mga bakasyon.

Ang paglikha ng reserbang ito ay nagpapahintulot sa iyo na isama ang mga halaga ng bakasyon sa mga gastusin nang pantay-pantay sa mga buwan at bawasan ang base ng buwis sa panahon ng pag-uulat para sa mga gastos na hindi pa natatamo.

Kung ang isang desisyon ay ginawa upang lumikha ng isang reserba ng mga gastos sa bakasyon, ang mga organisasyon ay kinakailangan na gumuhit ng isang espesyal na pagkalkula (tantiya), na tumutukoy sa taunang halaga ng mga gastos sa bakasyon at ang halaga ng buwanang kontribusyon sa nilikha na reserba. Ang porsyento ng mga kontribusyon sa reserba ay tinutukoy bilang ang ratio ng nakaplanong halaga ng mga gastos para sa bayad sa bakasyon, kabilang ang mga kontribusyon para sa mga panlipunang pangangailangan, sa nakaplanong taunang halaga ng mga gastos sa paggawa.

Ang mga gastos para sa pagbuo ng mga reserba para sa paparating na mga gastos para sa bayad sa bakasyon ay kasama sa mga account para sa mga gastos sa accounting para sa kabayaran ng mga nauugnay na kategorya ng mga empleyado.

Sa mga organisasyong pangkalakalan alinsunod sa Art. 320 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga kontribusyon sa reserba para sa bayad sa bakasyon ay kasama sa mga hindi direktang gastos, sa gayon ay binabawasan ang kita ng buwan ng pag-uulat.

Sa pagtatapos ng taon, ang isang imbentaryo ng nilikha na reserba ay isinasagawa. Ang halaga ng reserbang dinala sa susunod na taon ay dapat na linawin batay sa bilang ng mga araw ng hindi nagamit na bakasyon, ang average na pang-araw-araw na halaga ng mga gastos para sa suweldo ng mga empleyado at ipinag-uutos na pagbabayad ng insurance mula sa sahod.

Ang halaga ng hindi nagamit na reserba noong Disyembre 31 ay kasama sa kita na hindi nagpapatakbo. Ang parehong naaangkop sa halaga ng reserba kung tumanggi kang gamitin ang reserba para sa susunod na taon.

Ang mga pagbabawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng taunang mga suweldo para sa mahabang serbisyo at batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon ay ginawa sa paraang itinatag para sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa bayad sa bakasyon.

Alinsunod sa Art. 267 Tax Code ng mga nagbabayad ng buwis ng Russian Federation maaaring lumikha naglalaan para sa mga gastos sa hinaharap para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty kung, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, nagsasagawa sila ng pagkukumpuni at pagseserbisyo sa mga kalakal na ibinebenta sa panahon ng warranty.

Ang maximum na halaga ng mga kontribusyon sa tinukoy na reserba ay nakasalalay sa panahon ng pagbebenta ng mga kalakal na napapailalim sa warranty repair at maintenance.

Ang mga organisasyong nagbebenta ng mga kalakal na may kondisyon ng kanilang pag-aayos at pagpapanatili ng warranty sa loob ng higit sa tatlong taon, ang maximum na halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay tinutukoy bilang mga sumusunod: kalkulahin ang bahagi ng aktwal na mga gastos para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty sa dami ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa nakaraang tatlong taon at i-multiply ang kinakalkula na halaga ng pagbabahagi sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang mga organisasyong nagbebenta ng mga kalakal na napapailalim sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty nang mas mababa sa tatlong taon, upang kalkulahin ang maximum na halaga ng mga kontribusyon sa reserba, isinasaalang-alang ang halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa aktwal na panahon ng naturang pagbebenta.

Ang mga organisasyong hindi pa nakapagbenta dati ng mga kalakal na napapailalim sa pagkukumpuni ng warranty at serbisyo ng warranty ay maaaring gumawa ng reserba batay sa mga inaasahang gastos para sa mga layuning ito.

Ang mga gastos para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty na natamo sa loob ng taon ay tinanggal sa loob ng taon mula sa nilikhang reserba para sa mga layuning ito.

Sa pag-expire ng panahon ng buwis, dapat ayusin ng organisasyon ang halaga ng nilikhang reserba batay sa bahagi ng aktwal na natamo na mga gastos para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty sa halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal na ito para sa nakaraang panahon.

Kung ang halaga ng nilikha na reserba ay lumampas sa halaga ng mga gastos na aktwal na natamo, kung gayon ang kinakalkula na pagkakaiba ay maaaring dalhin sa susunod na taon. Sa kasong ito, ang halaga ng bagong likhang reserba sa susunod na panahon ng buwis ay dapat na iakma sa halaga ng balanse ng reserba ng nakaraang panahon ng buwis.

Bukod dito, kung ang halaga ng bagong likhang reserba ay mas mababa kaysa sa halaga ng balanse ng reserbang nilikha sa nakaraang panahon ng buwis, kung gayon ang pagkakaiba sa pagitan ng mga ito ay napapailalim sa pagsasama sa di-operating na kita ng organisasyon ng kasalukuyang buwis. panahon.

Kung ang aktwal na mga gastos sa pagkumpuni ay lumampas sa halaga ng reserba, ang pagkakaiba ay kasama sa iba pang mga gastos.

Kapag ang paggawa ng mga kalakal (trabaho) ay natapos sa ilalim ng kondisyon ng kanilang pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty, ang halaga ng dati nang nilikha at hindi nagamit na reserba ay napapailalim sa pagsasama sa kita ng organisasyon sa pag-expire ng kontrata para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty.

Alinsunod sa mga talata. 38 sugnay 1 sining. 264 at art. 267.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang tinukoy na reserba ay maaaring malikha ng mga sumusunod na organisasyon:

Mga pampublikong organisasyon ng mga taong may kapansanan;

Mga organisasyong gumagamit ng gawain ng mga taong may kapansanan. Kasabay nito, ang mga taong may kapansanan ay dapat na bumubuo ng hindi bababa sa 50% ng kabuuang bilang ng mga empleyado, at ang bahagi ng mga gastos para sa suweldo ng mga taong may kapansanan ay dapat na hindi bababa sa 25% ng mga gastos sa paggawa.

Kapag nagpasya na lumikha ng reserbang ito, ang mga organisasyon ay bubuo at nag-aapruba ng mga programa para sa isang panahon na hindi hihigit sa limang taon.

Ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay kasama sa mga di-operating na gastos mula sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang laki ng nilikha na reserba ay tinutukoy ng mga nakaplanong gastos (mga pagtatantya) para sa pagpapatupad ng mga programang inaprubahan ng organisasyon. Sa kasong ito, ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay hindi maaaring lumampas sa 30% ng nabubuwisang tubo na natanggap sa kasalukuyang taon, na kinakalkula nang hindi isinasaalang-alang ang nilikha na reserba.

Kung ang aktwal na mga gastos para sa mga programa sa proteksyong panlipunan para sa mga taong may kapansanan ay lumampas sa halaga ng ginawang reserba, kung gayon ang pagkakaiba ay kasama sa mga hindi pang-operating na gastos. Ang hindi nagamit na halaga ng reserba ay nagpapataas ng kita na hindi nagpapatakbo ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis).

Alinsunod sa talata 5 ng Art. 267.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon na lumilikha ng tinukoy na reserba ay kinakailangang magsumite sa mga awtoridad sa buwis ng isang ulat sa nilalayong paggamit ng mga pondo ng reserba sa pagtatapos ng panahon ng buwis. Kung ang mga reserbang pondo ay maling ginagamit, ang mga ito ay kasama sa base ng buwis ng panahon ng buwis kung saan sila ay nagamit sa maling paraan.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita ng mga nagbabayad ng buwis na may mga dibisyon sa istruktura ay itinatag ng Art. 288 Tax Code ng Russian Federation. Alinsunod sa talata 1 ng artikulong ito, kinakalkula at binabayaran ng mga organisasyong ito ang bahaging iyon ng buwis sa kita (mga pagbabayad ng paunang buwis) na ipinadala sa pederal na badyet sa kanilang lokasyon nang hindi ipinamamahagi ang tinukoy na halaga sa magkakahiwalay na mga dibisyon.

Ang pagbabayad ng mga paunang pagbabayad, pati na rin ang mga halaga ng buwis na napapailalim sa kredito sa bahagi ng kita ng mga badyet ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation at ang mga badyet ng mga munisipalidad, ay ginawa ng mga nagbabayad ng buwis sa lokasyon ng organisasyon, gayundin sa lokasyon ng bawat hiwalay na dibisyon batay sa bahagi ng tubo na maiuugnay sa magkahiwalay na mga dibisyong ito, na tinukoy bilang ang average na halaga ng arithmetic ng bahagi ng average na bilang ng mga empleyado (mga gastos sa paggawa) at ang bahagi ng natitirang halaga ng nababawas na ari-arian ng hiwalay na ito dibisyon, ayon sa pagkakabanggit, sa average na bilang ng mga empleyado (mga gastos sa paggawa) at ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian para sa nagbabayad ng buwis sa kabuuan. Sa kasong ito, independyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis kung aling tagapagpahiwatig ng paggawa ang dapat gamitin:

a) average na bilang ng mga empleyado;

b) ang halaga ng mga gastos sa paggawa.

Ang napiling indicator ay dapat na pare-pareho sa panahon ng buwis.

Karamihan sa mga organisasyon ay gumagamit ng halaga ng mga gastos sa paggawa upang maisagawa ang mga kalkulasyon sa itaas.

Dapat pansinin na kapag ginagawa ang mga kalkulasyon sa itaas, ang depreciable na ari-arian at ang natitirang halaga nito ay tinutukoy ayon sa mga patakaran ng accounting ng buwis.

Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay may ilang magkakahiwalay na mga dibisyon sa teritoryo ng isang constituent entity ng Russian Federation, kung gayon ang pamamahagi ng kita para sa bawat isa sa mga dibisyong ito ay hindi maaaring gawin. Ang halaga ng buwis na babayaran sa badyet ng paksang ito ng Russian Federation, sa kasong ito, ay tinutukoy batay sa bahagi ng kita na kinakalkula mula sa kabuuan ng mga tagapagpahiwatig ng hiwalay na mga dibisyon na matatagpuan sa teritoryo ng paksa ng Russian Federation. Sa kasong ito, independyenteng pinipili ng nagbabayad ng buwis ang hiwalay na dibisyon kung saan binabayaran ang buwis sa badyet ng nasasakupan na entity na ito ng Russian Federation, na naabisuhan ang mga awtoridad sa buwis kung saan ang mga hiwalay na dibisyon ng nagbabayad ng buwis ay nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis tungkol sa desisyon.

Sa halip na tagapagpahiwatig ng average na bilang ng mga empleyado, ang isang organisasyon na may pana-panahong siklo ng trabaho o iba pang mga tampok ng aktibidad na nagbibigay para sa seasonality ng pag-akit ng mga empleyado, sa kasunduan sa awtoridad sa buwis sa lokasyon nito, ay maaaring gumamit ng bahagi ng mga gastos sa paggawa na tinutukoy. alinsunod sa Art. 255 Tax Code ng Russian Federation. Sa kasong ito, ang bahagi ng mga gastos sa paggawa ng bawat hiwalay na dibisyon sa kabuuang gastos sa paggawa ng nagbabayad ng buwis ay tinutukoy.

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 286 ng Tax Code ng Russian Federation ng mga organisasyon (maliban sa mga tinukoy sa talata 3 at 4 ng Artikulo 286) pwede kalkulahin at bayaran ang buwanang paunang pagbabayad para sa buwis sa kita:

Batay sa aktwal na kita na natanggap para sa nakaraang buwan;

Sa halagang 1/3 ng aktwal na paunang bayad na binayaran para sa nakaraang quarter.

Ang isang organisasyon ay maaaring lumipat sa paggawa ng mga buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na mga kita sa pamamagitan ng pag-abiso sa awtoridad sa buwis nang hindi lalampas sa

Disyembre 31 ng taon bago ang panahon ng buwis kung saan nangyayari ang paglipat sa pagpipiliang ito ng paunang pagbabayad. Sa panahon ng buwis, hindi mababago ang sistema para sa pagbabayad ng paunang bayad.

Ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa mga mahalagang papel ay:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis ng mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad (kabilang ang mga bangko) na hindi nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer;

Paraan ng pagtanggal sa halaga ng mga retiradong securities bilang mga gastos;

Pagpapasiya ng presyo ng pag-areglo ng mga mahalagang papel na hindi ipinagkalakal sa organisadong pamilihan;

Pagbubuo ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel mula sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer.

Alinsunod sa talata 8 ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga tinukoy na organisasyon sa kanilang mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay dapat magtatag ng pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis para sa mga transaksyon sa mga seguridad:

Trading sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel;

Hindi ipinagpalit sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel.

Sa kasong ito, pinipili mismo ng organisasyon ang mga uri ng mga seguridad para sa mga transaksyon kung saan, kapag bumubuo ng base ng buwis, ang iba pang kita at gastos ay kasama sa kita at gastos, na tinutukoy alinsunod sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ayon sa talata 9 ng Art. Ang 280 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na kapag ang mga securities ay ibinebenta o kung hindi man ay itinapon, ang mga ito ay tinanggal bilang mga gastos gamit ang isa sa mga sumusunod na pamamaraan:

Per unit cost.

Ang napiling paraan para sa pagpapahalaga sa mga nagreretiro na mga mahalagang papel ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting ng organisasyon. Kapag gumagawa ng desisyon sa isyung ito, ang kasalukuyang sitwasyon sa mga transaksyon na may mga mahalagang papel ay isinasaalang-alang. Ang mga pangkalahatang kahihinatnan ng paggamit ng bawat isa sa mga pamamaraang ito ay isinasaalang-alang kaugnay ng mga imbentaryo (tingnan ang § 4.2.2).

Alinsunod sa sugnay 2 ng Pamamaraan para sa pagtukoy ng presyo ng pag-areglo ng mga mahalagang papel, na inaprubahan ng utos ng Federal Financial Markets Service ng Russia na may petsang Nobyembre 9, 2010 No. 10/66/pz-n, ang presyo ng pag-aayos Maaaring tinukoy:

Bilang kinakalkula batay sa mga presyo ng seguridad na ito na umiiral sa merkado ng mga seguridad alinsunod sa talata 4 ng nasabing Pamamaraan;

Bilang kinakalkula ayon sa mga tuntuning ibinigay para sa mga talata 5-19 ng Pamamaraan sa itaas;

Bilang ang tinantyang halaga ng isang seguridad na tinutukoy ng isang appraiser.

Ang (mga) paraan na pinili ng organisasyon para sa pagtukoy ng tinantyang presyo ng mga securities na hindi nakalakal sa organisadong merkado ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang pangangailangan na ipakita ang elementong ito sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay kinumpirma ng sulat ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Abril 26, 2011 No. 03–03/2/69.

Alinsunod sa Art. 300 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad na nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer at tinutukoy ang kita at mga gastos sa isang accrual na batayan ay may karapatang lumikha ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel.

Ang mga tinukoy na reserba ay nilikha (naiayos) sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (buwis) sa halaga ng labis sa mga presyo ng pagbili ng mga issue-grade securities na kinakalakal sa organisadong securities market sa kanilang market quotation (ang tinantyang halaga ng reserba). Sa kasong ito, kasama sa presyo ng pagbili ng isang seguridad ang mga gastos sa pagkuha nito.

Ang mga reserba ay nilikha (naayos) para sa bawat isyu ng mga mahalagang papel.

Kapag nagbebenta o kung hindi man ay nagtatapon ng mga securities kung saan ang isang reserba ay nilikha dati, ang mga halaga ng reserbang ito ay kasama sa kita ng organisasyon sa petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga securities.

Kung sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (buwis) ang halaga ng reserba, na isinasaalang-alang ang mga quote sa merkado ng mga mahalagang papel sa pagtatapos ng panahong ito, ay lumalabas na hindi sapat, ang organisasyon ay nagdaragdag ng halaga ng reserba, na isinasaalang-alang ang karagdagang mga pagbabawas bilang mga gastos para sa mga layunin ng buwis.

Kung ang halaga ng naunang nilikha na reserba, na isinasaalang-alang ang mga naibalik na halaga, ay lumampas sa kinakalkula na halaga, ang halaga ng reserba ay dapat na bawasan sa kinakalkula na halaga, kabilang ang halaga ng pagpapanumbalik sa kita.

Ang mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel ay nilikha sa pera ng Russian Federation, anuman ang pera ng halaga ng mukha ng seguridad.

Bilang karagdagan sa mga nakalista sa patakaran sa pagsasanay ng mga komersyal na organisasyon, kinakailangan upang ipahiwatig ang mga pagpipilian para sa mga desisyon sa mga sumusunod na elemento ng patakaran sa accounting:

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang nagbabayad ng buwis na nagdusa ng pagkalugi sa nakaraang panahon ng buwis o sa mga nakaraang panahon ng buwis ay may karapatang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ng buong halaga ng pagkawala na natanggap o ng isang bahagi ng halagang ito. Ang pagdadala ng mga pagkalugi ay pinahihintulutan sa loob ng 10 taon kasunod ng panahon ng buwis kung saan natamo ang pagkalugi.

Dapat itong isipin na ang sugnay 1 ng Art. Ang 283 ng Kodigo sa Buwis ay dinagdagan ng talata 2, ayon sa kung saan ang mga pagkalugi na natanggap ng isang organisasyon sa panahon ng pagbubuwis sa isang rate na 0 porsyento ay hindi maaaring dalhin sa hinaharap. Noong 2007

Ang lahat ng mga paghihigpit sa halaga ng mga kinikilalang pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay inalis na. Kasabay nito, nananatili ang mga paghihigpit sa mga pagkalugi na natamo mula sa paggamit ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan, mula sa mga transaksyon sa mga mahalagang papel at mga instrumento sa pananalapi.

Dapat isaad ng patakaran sa accounting ng organisasyon sa katapusan kung aling panahon (pag-uulat o buwis) ang mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ng buwis at ang halaga ng mga pagkalugi na inalis ayon sa panahon ay nababayaran.

Pagkawala na natanggap sa mga industriya ng serbisyo at sakahan, alinsunod sa Art. 275.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinikilala para sa mga layunin ng buwis na napapailalim sa mga sumusunod na kondisyon:

Ang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ibinebenta ng mga dibisyong ito ay tumutugma sa halaga ng mga katulad na serbisyo na ibinibigay ng mga dalubhasang organisasyon kung saan ang mga naturang aktibidad ang pangunahing aktibidad;

Ang mga gastos sa pagpapanatili ng mga yunit na ito ay hindi lalampas sa mga karaniwang gastos na natamo ng mga dalubhasang organisasyon;

Ang mga kondisyon para sa pagsasagawa ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ng mga dibisyong ito ay hindi naiiba sa mga kondisyon para sa pagsasagawa ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ng mga dalubhasang organisasyon.

Kung hindi bababa sa isa sa mga tinukoy na kundisyon ay hindi natugunan, ang pagkawala na natanggap sa mga industriya ng serbisyo at mga sakahan ay maaaring isulong para sa isang panahon na hindi hihigit sa 10 taon, at tanging ang kita na natanggap mula sa pagsasagawa ng mga ganitong uri ng aktibidad ay maaaring magamit upang bayaran ito. .

Kapag nagpapasya sa paglipat ng mga pagkalugi sa hinaharap sa mga transaksyon sa mga securities, kinakailangang isaalang-alang na ang base ng buwis ay tinutukoy ng mga organisasyon nang hiwalay para sa mga transaksyon sa mga securities na kinakalakal sa organisadong securities market at para sa mga transaksyon na may mga securities na hindi ipinagpalit sa organisadong securities market securities (maliban sa mga propesyonal na kalahok sa market ng mga securities na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer).

Mga nagbabayad ng buwis na nakatanggap ng pagkalugi (pagkalugi) sa isa o ibang transaksyon sa mga securities sa mga nakaraang panahon ng buwis, may karapatan bawasan ang base ng buwis na natanggap mula sa mga transaksyon sa mga seguridad sa panahon ng pag-uulat (buwis) (Artikulo 280 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa panahon ng buwis, ang pagdadala ng mga pagkalugi na natamo sa kaukulang panahon ng pag-uulat sa mga transaksyon na may mga mahalagang papel ay isinasagawa nang hiwalay para sa mga tinukoy na kategorya ng mga mahalagang papel sa loob ng mga limitasyon ng kita na natanggap mula sa mga transaksyon sa naturang mga mahalagang papel.

Ang mga organisasyon (kabilang ang mga bangko) na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer sa merkado ng mga securities ay bumubuo ng base ng buwis at tinutukoy ang halaga ng pagkawala na dadalhin sa hinaharap, na isinasaalang-alang ang lahat ng kita (mga gastos) at ang halaga ng pagkawala na natanggap mula sa mga aktibidad sa negosyo (sugnay 11, artikulo 280 Tax Code ng Russian Federation).

Sa panahon ng buwis, ang paglipat sa hinaharap ng mga pagkalugi na natanggap sa kaukulang panahon ng pag-uulat ng kasalukuyang panahon ng buwis ay maaaring isagawa sa loob ng halaga ng kita na natanggap mula sa mga aktibidad ng negosyo.

Ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis na ito ay:

Paggamit ng karapatan sa exemption mula sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis;

Ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis;

Paggamit ng karapatang tumanggi sa tax exemption ng mga transaksyon;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan.

Ayon sa talata 1 ng Art. 145 ng Tax Code ng Russian Federation, mga organisasyon at indibidwal na negosyante na ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) hindi kasama ang VAT para sa tatlong nakaraang magkakasunod na buwan ng kalendaryo ay hindi lalampas sa kabuuang 2 milyong rubles, may karapatan:

a) maglapat ng VAT alinsunod sa pangkalahatang pamamaraan;

b) makatanggap ng VAT exemption.

Ang mga probisyon ng artikulong ito ay hindi nalalapat sa mga organisasyon at indibidwal na negosyante na nagbebenta ng mga excisable na kalakal sa loob ng tatlong nakaraang magkakasunod na buwan ng kalendaryo, pati na rin sa mga obligasyon na nagmumula na may kaugnayan sa pag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng customs ng Russian Federation na napapailalim sa pagbubuwis alinsunod sa may mga talata. 4 na talata 1 art. 146 NK.

Kapag nagpasya na gamitin ang karapatan sa exemption mula sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis, ang isang organisasyon nang hindi lalampas sa ika-20 araw ng buwan kung saan ginagamit nito ang karapatang ito, ay nagsusumite ng mga sumusunod na dokumento sa awtoridad sa buwis:

Abiso sa paggamit ng karapatang ito (sa form na inaprubahan ng utos ng Ministry of Taxes and Taxes ng Russia na may petsang Hulyo 4, 2002 No. BG-3-03/342);

I-extract mula sa balanse;

I-extract mula sa aklat ng pagbebenta;

Isang kopya ng journal ng natanggap at inisyu na mga invoice;

Isang katas mula sa aklat ng kita at mga gastos at mga transaksyon sa negosyo (para sa mga indibidwal na negosyante);

Isang kopya ng log ng mga invoice na natanggap at ibinigay.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis ay ang pinakamaagang sa mga sumusunod na petsa:

Araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;

Ang araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari.

Mayroong pagbubukod sa pangkalahatang tuntuning ito tungkol sa sandali ng pagtukoy sa base ng buwis ng isang nagbabayad ng buwis na gumagawa ng mga kalakal (nagsasagawa ng trabaho, nagbibigay ng mga serbisyo), ang tagal ng ikot ng produksyon na higit sa anim na buwan (ayon sa listahan na tinutukoy ng Pamahalaan ng Russian Federation).

Clause 13 ng Art. 167 ng Russian Federation PC ay itinatag na ang tinukoy na mga nagbabayad ng buwis, sa kaganapan ng pagtanggap o pagbabayad (bahagyang pagbabayad) sa account ng paparating na mga supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) may karapatang magtatag ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis bilang ang araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga tinukoy na kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) na may hiwalay na accounting ng mga operasyon na isinagawa at mga halaga ng buwis para sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa pag-aari na ginagamit para sa pagsasagawa ng mga operasyon para sa produksyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ng mahabang ikot ng produksyon at iba pang mga operasyon. Ang listahan ng mga tinukoy na kalakal (gawa, serbisyo) ay itinatag sa pamamagitan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Hulyo 28, 2006 No. 468.

Kapag ang mga organisasyon - mga tagagawa ng mga kalakal ay gumawa ng desisyon sa paggamit ng Art. 13 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga karapatan sa mga patakaran sa accounting ay dapat itakda:

Ang pagkakaroon ng isang desisyon sa pagtukoy ng base ng buwis sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (trabaho, serbisyo);

Pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga patuloy na transaksyon at mga halaga ng buwis para sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa ari-arian na ginagamit upang magsagawa ng mga operasyon para sa produksyon ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) ng isang mahabang ikot ng produksyon at iba pa mga operasyon.

Sa kaso ng mga transaksyon na napapailalim sa pagbubuwis at mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis, ang nagbabayad ng buwis ay obligadong magtago ng hiwalay na mga rekord ng naturang mga transaksyon (clause 4 ng artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang tumanggi na ilibre ang mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis mula sa pagbubuwis (sugnay 5 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation) sa pamamagitan ng pagsusumite ng kaukulang aplikasyon sa awtoridad sa buwis nang hindi lalampas sa ang unang araw ng panahon ng buwis kung saan nilalayon ng nagbabayad ng buwis na tanggihan ang exemption o suspindihin ang paggamit nito. Dapat ipahiwatig ng patakaran sa accounting:

a) tinatamasa ng organisasyon ang karapatang i-exempt ang mga nauugnay na transaksyon sa pagbubuwis;

b) hindi tinatamasa ng organisasyon ang karapatan sa exemption mula sa pagbubuwis ng mga nauugnay na transaksyon.

Dapat tandaan na ang listahan ng mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis ay pana-panahong nagbabago. Ang kanilang komposisyon para sa kaukulang taon ay ipinahiwatig sa mga talata 1–3 ng Art. 149 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag gumagawa ng desisyon na talikdan ang mga benepisyo sa buwis, sa isang aplikasyon sa awtoridad sa buwis, ipinapahiwatig ng organisasyon ang:

Ang pangalan ng mga transaksyon kung saan tumanggi siyang gumamit ng mga benepisyo;

Ang petsa kung saan siya nagnanais na tanggihan ang mga benepisyo;

Ang yugto ng panahon kung saan nilalayon niyang tanggihan ang mga benepisyo.

Ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang hiwalay na accounting ng "input" VAT ay isinasagawa sa mga sumusunod na kaso:

Kapag nagsasagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa pagbubuwis at mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (hindi kasama sa pagbubuwis) (sugnay 4 ng artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation);

Kapag ang nagbabayad ng buwis ay nag-aaplay ng iba't ibang mga rate ng buwis kapag nagbebenta (naglilipat, gumaganap, nagbibigay, kabilang ang para sa sariling mga pangangailangan) ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari (sugnay 1 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation);

Sa sabay-sabay na pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, ang base ng buwis na kung saan ay kinakalkula sa karaniwang itinatag na paraan, at ang pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), ang lugar ng pagbebenta kung saan ay hindi kinikilala bilang ang teritoryo ng Russian Federation;

Sa sabay-sabay na pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), ang base ng buwis na kung saan ay kinakalkula alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan, at ang pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga operasyon para sa pagbebenta (paglipat) na hindi kinikilala bilang pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) alinsunod sa sugnay 2 Art. 146 Tax Code ng Russian Federation;

Para sa mga transaksyon na kinasasangkutan ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) kapwa sa domestic market at para sa pag-export (Clause 10, Artikulo 165 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pamamaraan para sa pagtatalaga ng mga halaga ng "input" na VAT sa mga gastos ng produksyon at pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) o pagtanggap ng mga halagang ito para sa pagbawas ay tinutukoy ng Art. 170 Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga nakapirming asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa ari-arian na ginagamit sa pagsasagawa ng mga transaksyong nabubuwisan at tax-exempt, ay kinuha para sa bawas o kasama. sa halaga ng mga biniling kalakal (gawa), serbisyo) sa isang proporsyon na tinutukoy batay sa halaga ng mga naipadalang kalakal (trabaho, serbisyo) na napapailalim sa VAT (exempt sa pagbubuwis) sa kabuuang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ipinadala sa panahon ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Dapat itong isipin na mula 01.01.2008, sa batayan ng sugnay 4 ng Art. 2 ng Pederal na Batas Blg. 137-FZ ng Hulyo 27, 2008, ang isang quarter ay itinuturing na panahon ng buwis. Kaugnay nito, mula 01/01/2008, ang proporsyon para sa pagkalkula ng mga halaga ng VAT ay dapat matukoy batay sa data ng kasalukuyang panahon ng buwis. Ang mga halaga ng VAT na ipinakita sa mga nagbabayad ng buwis simula 01/01/2008 para sa mga kalakal (trabaho, mga serbisyo, mga karapatan sa ari-arian), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyong nabubuwisan ng VAT at hindi nabubuwisan ng VAT, ay ipinamamahagi din ayon sa kasalukuyang panahon ng buwis (mga liham mula sa Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hunyo 24, 2008 No. ШС-6-3/450 at ang Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 3, 2008 No. 0307-15/90).

Kapag tinutukoy ang mga proporsyon ng mga transaksyon na nabubuwisan at hindi nabubuwisan, kinakailangang isaalang-alang ang lahat ng kita na nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na at hindi napapailalim sa pagbubuwis (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 10, 2005 No. 03-06-01-04/133), kabilang ang kita mula sa pagbebenta sa labas ng Russian Federation ng halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) , ang tagal ng ikot ng produksyon na kung saan ay higit sa anim na buwan, mga halaga ng mga pondo sa anyo ng interes kapag nagbibigay ng mga pautang sa cash (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 28, 2008 No. 03-07-08/ 104).

Kung ang nagbabayad ng buwis ay walang hiwalay na accounting, ang halaga ng buwis sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa ari-arian, ay hindi napapailalim sa bawas at kasama sa mga gastos na tinatanggap para sa bawas kapag kinakalkula ang corporate income tax (personal income tax). mga tao) ay hindi kasama.

Ang isang organisasyon ay hindi maaaring magpanatili ng hiwalay na accounting sa mga panahon ng buwis kung saan ang bahagi ng kabuuang gastos para sa produksyon ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian, mga transaksyon para sa pagbebenta kung saan ay hindi napapailalim sa pagbubuwis, hindi lalampas sa 5% ng kabuuang kabuuang gastos sa produksyon (sugnay 4 ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang lahat ng mga halaga ng buwis na ipinakita sa naturang mga nagbabayad ng buwis ng mga nagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ginamit sa produksyon, mga karapatan sa pag-aari sa tinukoy na panahon ng buwis ay napapailalim sa pagbawas alinsunod sa pamamaraan na ibinigay para sa Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Dapat tandaan na ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 13, 2008 Hindi. ШС-6-3/827 ay nagpapahiwatig ng pangangailangan na isaalang-alang ang parehong direktang at pangkalahatang mga gastos kapag tinutukoy ang bahagi ng kabuuang gastos. Ang organisasyon mismo ang nagtatatag ng paraan ng pamamahagi ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo sa mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon sa panahon ng pagbubuwis (sa proporsyon sa mga gastos sa paggawa, mga direktang gastos, mga nalikom sa pagbebenta, mga gastos sa materyal, atbp.) depende sa mga partikular na kondisyon sa pagpapatakbo at mga pamamaraan na ginamit sa accounting.

Upang ipamahagi ang mga halaga ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa pagsasagawa ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan, ipinapayong ipakita ang "input" na VAT sa mga produktong ito (gawa, serbisyo) sa isang hiwalay na subaccount " Mga halaga ng VAT na napapailalim sa pamamahagi" sa Account 19 "Value added tax sa mga nakuhang asset." Ang halaga ng VAT na naitala sa debit ng tinukoy na subaccount sa katapusan ng panahon ng pagbubuwis ay ibinahagi sa pagitan ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan sa proporsyon na tinukoy sa paraang nasa itaas.

Kasabay nito, kinakailangang tandaan na upang makamit ang pagiging maihahambing ng mga tagapagpahiwatig ng halaga ng mga naipadala na mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga transaksyon sa pagbebenta kung saan napapailalim sa pagbubuwis, at ang halaga ng mga naipadalang kalakal (trabaho, mga serbisyo), mga transaksyon sa pagbebenta na kung saan ay hindi kasama sa pagbubuwis, ang mga tagapagpahiwatig na ito ay dapat gamitin hindi kasama ang idinagdag na buwis.

Ang mga halaga ng VAT na tinanggap para sa bawas ay tinanggal mula sa kredito ng account 19, subaccount na "Mga halaga ng VAT na napapailalim sa pamamahagi" sa debit ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin". Ang mga halaga ng VAT na isasama sa halaga ng mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo) ay tinanggal mula sa kredito ng subaccount na "Mga Halaga ng VAT na ipapamahagi" sa account 19 hanggang sa debit ng mga account ng mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo) .

Maaaring mapanatili ng isang organisasyon ang hiwalay na analytical accounting ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) sa itaas sa mga espesyal na idinisenyong rehistro ng buwis. Para sa layuning ito, maaari mong gamitin ang mga aklat na pambili at mga aklat sa pagbebenta, kabilang ang mga naaangkop na karagdagang column sa mga ito kung kinakailangan.

Napakahalagang tiyakin na ang mga rehistrong ito ay napunan nang tama.

Alinsunod sa sugnay 8 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga tala ng natanggap at inisyu na mga invoice, mga libro sa pagbili at mga libro sa pagbebenta kapag kinakalkula ang idinagdag na buwis, na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Disyembre 2, 2000 No. 914, sa pagbili i-book ang invoice na nakarehistro para doon sa halagang tinatanggap ng nagbabayad ng buwis bilang kaltas.

Ang paraan na pinili ng organisasyon para sa hiwalay na accounting ng "input" VAT para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa pagsasagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa at hindi napapailalim sa VAT ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting ng organisasyon.

Bilang karagdagan, sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa pagpapatupad ng hiwalay na accounting, ipinapayong ipahiwatig:

Listahan ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit upang magsagawa ng mga operasyon na at hindi napapailalim sa pagbubuwis;

Listahan ng mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis;

Listahan ng mga transaksyon na binubuwisan sa mga rate na 18, 10 at 0%.

Mga elemento ng patakaran sa accounting para sa mga excise tax ay:

Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa mga transaksyon na may mga excise tax;

Indikasyon ng responsableng nagbabayad ng buwis sa loob ng balangkas ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Kapag tinutukoy ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa mga operasyong ito, kinakailangang tandaan ang mga sumusunod: sugnay 1 ng Art. Ang 183 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng isang listahan ng mga transaksyon na hindi napapailalim sa mga excise tax. Gayunpaman, ang karapatan sa exemption mula sa pagbabayad ng mga excise tax tulad ng nakalista sa talata 1 ng Art. 183 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring gumamit ng mga transaksyon lamang kapag nagpapanatili ng hiwalay na mga talaan ng mga operasyon para sa produksyon at pagbebenta (paglipat) ng mga tinukoy na excisable na kalakal (clause 2 ng Artikulo 183 ng Tax Code ng Russian Federation) .

Ang hiwalay na accounting ay dapat ding mapanatili para sa mga excisable goods, kung saan ang iba't ibang mga rate ng buwis ay itinatag (Artikulo 190 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kawalan ng hiwalay na accounting para sa mga naturang kalakal, ang halaga ng mga excise tax sa mga ito ay kinakalkula batay sa pinakamataas na rate ng buwis na inilapat ng nagbabayad ng buwis mula sa isang solong base ng buwis na tinutukoy para sa lahat ng mga transaksyon na napapailalim sa mga excise taxes (clause 7 ng Artikulo 194 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Upang mabawasan ang pasanin sa buwis sa mga excise tax, kinakailangan na tukuyin sa patakaran sa accounting ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting:

Para sa mga transaksyong hindi napapailalim sa excise taxes;

Para sa mga excisable goods na natanggap, napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang mga rate;

Para sa produksyon ng mga excisable goods na napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang mga rate;

Para sa pagbebenta ng mga excisable goods na napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang mga rate;

Para sa paglilipat (maliban sa pagbebenta) ng mga excisable goods na napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang rate.

Ang hiwalay na accounting ng mga transaksyon na may mga excisable na kalakal sa mga ipinahiwatig na lugar ay isinasagawa, bilang panuntunan:

Sa mga sub-account at analytical na account na binuksan para sa layuning ito;

Sa accounting register form na binuo para sa layuning ito. Listahan ng mga binuksang sub-account ng mga analytical na account at accounting register ipinapayong ipahiwatig sa mga patakaran sa accounting.

Alinsunod sa Art. 180 ng Tax Code ng Russian Federation, ang taong kumikilos para sa pagkalkula at pagbabayad ng buong halaga ng excise tax sa mga transaksyon na isinasagawa sa loob ng balangkas ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay alinman sa kalahok na nagsasagawa ng mga gawain ng simpleng pakikipagsosyo, o ang kalahok na pinili ng mga partido sa kasunduan (kapag nagsasagawa ng mga gawain ng simpleng pakikipagsosyo nang sama-sama ng lahat ng mga kalahok).

Sa patakaran sa accounting ipinapayong ipahiwatig:

Ang kalahok (serbisyo, tao) na responsable para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga halaga ng excise tax;

Listahan ng mga dokumento sa pag-uulat na isinumite ng mga kalahok sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo sa pagtupad ng mga obligasyon para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga excise tax (mga kopya ng mga tax return, mga dokumento sa pagbabayad, atbp.).

Mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis may karapatan:

Pumili ng isang rehimen ng buwis;

Pumili ng isang bagay ng pagbubuwis;

Pumili ng paraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal na binili para sa karagdagang pagbebenta;

Bawasan ang base ng buwis sa panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natanggap batay sa mga resulta ng mga nakaraang panahon ng buwis.

Alinsunod sa sugnay 2.1 ng Art. 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinakilala ng Federal Law No. 204-FZ ng Hulyo 19, 2009 "Sa Mga Pagbabago sa Ilang Legislative Acts ng Russian Federation" at sugnay 3 ng Art. 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation, mga organisasyon na ang kita para sa 9 na buwan ng kasalukuyang taon ay hindi lalampas sa 45 milyong rubles, na may average na bilang ng mga empleyado para sa panahon ng buwis na hindi hihigit sa 100 katao at may natitirang halaga ng nakapirming mga ari-arian at hindi nasasalat na mga ari-arian na hindi hihigit sa 100 milyong rubles. may karapatan:

Lumipat sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis;

Mag-apply ng iba pang mga rehimen sa pagbubuwis na itinakda ng batas ng Russian Federation.

Kung, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (buwis), ang kita ng organisasyon ay lumampas sa 60 milyong rubles. at (o) sa panahon ng pag-uulat ay nagkaroon ng hindi pagsunod sa mga kinakailangan na itinatag ng mga talata. 3 at 4 tbsp. 346.12 Tax Code at clause 3 ng Art. 346.14, pagkatapos ay mawawalan ng karapatan ang organisasyong ito na ilapat ang pinasimpleng sistema ng buwis mula sa simula ng quarter kung saan ang tinukoy na labis at (o) hindi pagsunod sa tinukoy na mga kinakailangan ay ginawa.

Ang mga indibidwal na negosyante ay maaaring lumipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis kung ang average na bilang ng mga empleyado para sa panahon ng buwis (pag-uulat) ay hindi lalampas sa 100 katao.

Ang mga organisasyon at indibidwal na negosyante na nakalista sa talata 3 ng Art. ay walang karapatang ilapat ang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis. 346.12 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Mga indibidwal na negosyante bilang karagdagan sa karaniwang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis may karapatang lumipat sa isang pinasimpleng sistema ng buwis batay sa isang patent.

Dapat tandaan na alinsunod sa sugnay 2.1 ng Art. 346.25.1 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinakilala ng Federal Law No. 158-FZ ng Hulyo 22, 2008, ang mga indibidwal na negosyante na gumagamit ng isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent ay may karapatang maakit ang mga empleyado, ang average na bilang ng mga ito para sa panahon ng buwis ay hindi dapat lumampas sa limang tao.

Ang isang patent ay inisyu sa pagpili ng nagbabayad ng buwis para sa isang panahon mula 1 hanggang 12 buwan (sugnay 4 ng artikulo 346.25.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang panahon ng buwis ay ang panahon kung saan inilabas ang patent. Ang mga uri ng mga aktibidad sa negosyo kung saan ito ay pinahihintulutan na mag-aplay ng isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent ay ipinahiwatig sa talata 2 ng Art. 346.25.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Ang mga indibidwal na negosyante ay maaaring lumipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent sa teritoryo ng isang constituent entity ng Russian Federation pagkatapos lamang na pinagtibay ng nasabing paksa ang nauugnay na batas.

Alinsunod sa Art. 346.14 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis ay may karapatang kilalanin bilang isang bagay ng pagbubuwis:

Nababawasan ang kita ng mga gastos.

Maaaring baguhin ng nagbabayad ng buwis ang object ng pagbubuwis taun-taon.

Dapat ding tandaan na ang mga kalahok sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo o isang kasunduan sa pamamahala ng tiwala sa ari-arian ay gumagamit lamang ng kita na binawasan ng halaga ng mga gastos bilang isang bagay ng pagbubuwis.

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 346.17 Tax Code ng Russian Federation, nagbabayad ng buwis para sa mga layunin ng buwis may karapatang gumamit isa sa mga sumusunod na paraan para sa pagpapahalaga sa mga biniling kalakal:

Sa halaga ng mga unang pagkuha (FIFO method);

Batay sa halaga ng mga kamakailang acquisition (paraan ng LIFO);

Sa average na gastos;

Sa pamamagitan ng unit cost.

Ang napiling paraan para sa pagpapahalaga sa mga biniling kalakal ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting ng organisasyon. Ang mga kahihinatnan ng paggamit ng bawat isa sa mga nakalistang pamamaraan ay tinalakay sa § 4.2.2.

Alinsunod sa talata 7 ng Art. 346.18 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng sinusugan ng Federal Law No. 158-FZ ng Hulyo 22, 2008) isang nagbabayad ng buwis na gumagamit ng kita na binawasan ng halaga ng mga gastos bilang isang bagay ng pagbubuwis, may karapatan:

Bawasan ang base ng buwis na kinakalkula sa pagtatapos ng panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natanggap batay sa mga resulta ng mga nakaraang panahon ng buwis kung saan inilapat ng nagbabayad ng buwis ang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis at ginamit ang kita na binawasan ng halaga ng mga gastos bilang object ng pagbubuwis . Sa kasong ito, ang isang pagkawala ay nauunawaan bilang isang labis na gastos na tinutukoy alinsunod sa Art. 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation, higit sa kita na tinutukoy alinsunod sa Art. 346.15 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation;

Ipasa ang mga pagkalugi sa hinaharap na panahon ng buwis sa loob ng 10 taon kasunod ng panahon ng buwis kung saan natanggap ang mga pagkalugi na ito;

Ilipat sa kasalukuyang panahon ng buwis ang halaga ng mga pagkalugi na natanggap sa nakaraang panahon ng buwis.

Ang pagkalugi na hindi dinala sa susunod na taon ay maaaring isulong nang buo o bahagi sa anumang taon sa susunod na siyam na taon. Kung ang mga pagkalugi ay natanggap sa higit sa isang panahon ng pagbubuwis, ang mga ito ay dinadala sa hinaharap na panahon ng buwis sa pagkakasunud-sunod kung saan sila natanggap.

Ang nagbabayad ng buwis ay obligado na panatilihin ang mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng pagkalugi na natamo at ang halaga kung saan ang base ng buwis ay nabawasan sa bawat panahon ng buwis para sa buong panahon ng paggamit ng karapatang bawasan ang base ng buwis sa halaga ng pagkawala.

Dapat ding tandaan na ang pagkawala na natanggap ng nagbabayad ng buwis kapag nag-aaplay ng iba pang mga rehimen sa pagbubuwis ay hindi tinatanggap kapag lumipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis; Ang mga pagkalugi na natamo kapag nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis ay hindi tinatanggap sa paglipat sa ibang mga rehimen sa pagbubuwis.

Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga buwis na ito ay:

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng ari-arian kung saan ang mga espesyal na kondisyon para sa pagkalkula ng buwis ay itinatag;

Ang desisyon na maglapat ng zero rate ng buwis sa makabagong ari-arian;

Ang pamamaraan para sa pagtatala ng ari-arian na hindi nakapasa sa pagpaparehistro ng estado;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na pagpaparehistro ng mga sasakyan.

Alinsunod sa Art. 376, 380–386 ng Tax Code ng Russian Federation, para sa mga layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa ari-arian, dapat tiyakin ng organisasyon ang hiwalay na accounting ng ari-arian:

Nabubuwisan at hindi nabubuwisan;

Binubuwisan sa iba't ibang mga rate ng buwis;

Binubuwisan sa pinababang halaga;

Matatagpuan sa sheet ng balanse ng magkakahiwalay na mga dibisyon na inilalaan sa isang hiwalay na sheet ng balanse;

Matatagpuan sa labas ng lokasyon ng organisasyon at ang mga hiwalay na dibisyon nito na may hiwalay na balanse.

Maipapayo na ipahiwatig ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng ari-arian para sa mga tinukoy na grupo ng mga fixed asset sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Alinsunod sa Federal Law na may petsang 06/07/2011 No. 132-FZ, simula 2012, ang mga organisasyon pwede maglapat ng zero rate para sa buwis na ito.

Kasama sa makabagong ari-arian ang:

Mga pasilidad na may mataas na kahusayan sa enerhiya, sa kondisyon na ang pasilidad ay sumusunod sa Listahan na itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation;

Mga bagay na may mataas na klase ng kahusayan sa enerhiya, sa kondisyon na ang mga naturang bagay ay may kahulugan ng kanilang mga klase ng kahusayan sa enerhiya.

Ang panahon ng bisa ng benepisyong ito ay tatlong taon pagkatapos ng pagpaparehistro.

Upang makalkula at magbayad ng buwis sa transportasyon, kinakailangan na panatilihin ang mga hiwalay na talaan ng mga sasakyan:

Nabubuwisan at hindi napapailalim sa buwis na ito (Artikulo 358 ng Tax Code ng Russian Federation);

Sa kanilang lokasyon (Artikulo 363 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pamamaraan para sa hiwalay na pagpaparehistro ng mga sasakyan sa itaas ipinapayong ipahiwatig sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

1. Ano ang layunin ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis?

2. Pangalanan ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis sa kita.

3. Anong mga paraan ng pagkilala sa kita at mga gastos ang maaaring gamitin kapag bumubuo ng base ng buwis para sa buwis sa kita?

4. Maaari bang tukuyin ng organisasyon mismo ang listahan ng mga direktang gastos?

5. Anong mga paraan ng pagkalkula ng depreciation para sa fixed assets ang maaaring gamitin sa tax accounting?

6. Ano ang mga kahihinatnan ng isang organisasyon na gumagamit ng bonus depreciation?

7. Anong mga paraan ng pagpapahalaga sa mga biniling kalakal ang ginagamit upang matukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita?

8. Anong mga reserba ang maaaring malikha kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita?

9. Pangalanan ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis sa kita sa mga mahalagang papel.

10. Ipahiwatig ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting ng VAT.

11. Ano ang mga tampok ng pagtukoy sa base ng buwis para sa VAT ng mga organisasyong gumagawa ng mga kalakal na may mahabang ikot ng produksyon?

12. Maaari bang mag-ulat ang lahat ng organisasyon ng VAT kada quarter?

13. Pangalanan ang mga posibleng opsyon para sa hiwalay na accounting ng "input" na VAT para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ginagamit sa mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan.

14. Pangalanan ang mga elemento ng patakaran sa accounting kapag inilalapat ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis.

15. Anong mga bagay sa pagbubuwis ang karapatan ng mga organisasyong gumagamit ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis na ilapat?

Ang value added tax ay hindi isang ganap na pagsingil. Ang ilang mga aktibidad sa negosyo ay napapailalim dito, habang ang iba ay hindi kasama sa VAT. Magagawa ng isang organisasyon ang pareho nang sabay. Mayroon ding mga madalas na kaso kapag ang isang kumpanya ay may ilang mga rehimen ng buwis na may bisa nang sabay-sabay, halimbawa, pangkalahatan at UTII, pangkalahatan at patent.

Sa ganitong mga kaso, ang mga talaan ng accounting at pananalapi para sa mga ganitong uri ng aktibidad o sistema ng buwis ay dapat na panatilihing hiwalay. Ang pangunahing bagay ay piliin ang pinakamainam na paraan para dito. Isaalang-alang natin ang mga prinsipyo ng pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa value added tax.

Kung hindi ka magtatago ng hiwalay na mga tala

Ang hiwalay na accounting para sa VAT ay sapilitan para sa isang kumpanya sa mga sumusunod na kaso:

• sa parallel na pagsasagawa ng mga aktibidad na nabubuwisan at hindi nabubuwisan;
• kapag gumagamit ng dalawang rehimen ng buwis nang sabay-sabay;
• kapag nagbibigay ng mga serbisyong parehong komersyal at ang mga presyo ay kinokontrol ng estado;
• kapag nagtatrabaho sa ilalim ng mga kontrata ng gobyerno;
• kapag pinagsama ang komersyal at di-komersyal na aktibidad.

PANSIN! Kasama rin sa unang kaso ang accounting para sa "input" na VAT para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na binili sa loob ng balangkas ng iba't ibang uri ng mga aktibidad (nabubuwisan at hindi nabubuwisan). Nalalapat ito hindi lamang sa mga bagay, kundi pati na rin sa hindi nasasalat na mga ari-arian (talata 5, talata 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang isang pang-ekonomiyang entity ay hindi nagpapakilala ng hiwalay na accounting sa mga kasong ito, mawawalan ito ng mga karapatan sa:

• mga bawas sa VAT;
• pagbawas ng base ng buwis sa kita ng halaga ng VAT (sugnay 4 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation);
• mga benepisyo sa buwis (sugnay 4 ng artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga pagbubukod: kapag hindi na kailangang paghiwalayin ang accounting

Mas mainam para sa isang negosyante na malaman kung ang pag-iingat ng hiwalay na mga rekord ay walang praktikal na kahulugan, dahil walang pangangailangan na dagdagan ang mga gastos sa paggawa ng departamento ng accounting, ito ay hindi kumikita.

Mayroong ilang mga legal na itinatag na sitwasyon kung saan ang hiwalay na accounting ay maaaring hindi mapanatili kahit na ang mga kundisyon sa itaas ay natugunan. Kabilang sa mga ito ay ang pagsasagawa ng kalakalan sa labas ng Russian Federation (isang domestic na organisasyon ay nagpapatakbo sa teritoryo sa ibang estado). Sa kasong ito, ang mga serbisyong ibinigay o mga kalakal na ibinebenta ay hindi batayan para sa pagkalkula ng VAT.

MAHALAGA! Sa kasong ito, ang pag-uulat ay isinasagawa alinsunod sa mga kinakailangan ng lokal na batas, gayunpaman, inirerekomenda na ang kontrata ay dagdag na ipahiwatig ang lugar ng pagbebenta ng mga kalakal o pagkakaloob ng mga serbisyo (upang mabawasan ang posibilidad ng mga komplikasyon sa panahon ng mga inspeksyon).

Gayunpaman, kung nais ng isang negosyo na magtago ng hiwalay na mga rekord sa mga kaso kung saan hindi ito itinatadhana ng batas, walang sinuman ang magkakaroon ng anumang laban dito. Ang layunin ng naturang accounting ay maaaring hindi lamang puro komersyal (pagbibigay ng VAT para sa bawas), kundi pati na rin ang impormasyon, halimbawa, ang pagdedetalye ng data ng pamamahala. Ang hiwalay na accounting sa mga ganitong sitwasyon ay isang boluntaryong karapatan ng anumang organisasyon.

5% threshold

Ito ay isa pang panuntunan na nagbibigay-katwiran sa opsyonal na paghahati ng input VAT. Ito ay nabibigyang katwiran sa talata 9 ng talata 4 ng Art. 170 Tax Code ng Russian Federation. Ang panuntunang ito ay maaari lamang ilapat ng mga may mga benepisyo sa VAT na napapanahon (quarterly) na nakumpirma.

Sabi ng 5% rule: Ang input VAT ay hindi maaaring isaalang-alang nang hiwalay kung ang mga gastos sa mga operasyong sinusuportahan ng mga benepisyo ay hindi lalampas sa 5% ng mga pangkalahatang gastos sa produksyon. Sa kasong ito, pinapayagang ibawas ang buong input VAT nang hindi kasama ito sa halaga ng mga produkto, gawa, at serbisyo.

PANSIN! Ang 5% na panuntunan ay hindi nalalapat sa hiwalay na accounting ng kita - ito ay sapilitan upang mapanatili ito sa ilalim ng naaangkop na mga kondisyon.

Kung ang isang negosyo ay nagsasagawa lamang ng mga transaksyon na hindi nabubuwisan at bumili ng mga kalakal (trabaho o serbisyo) mula sa ibang partido, ang 5% na panuntunan ay hindi naaangkop para sa sitwasyong ito: Ang VAT ay hindi maaaring ibawas sa mga pagkuha na ito (Desisyon ng Korte Suprema ng Russian Federation na may petsang Oktubre 12, 2016 No. 305-KG16- 9537 kung sakaling No. A40-65178/2015).

Sa mahabang panahon, naging kontrobersyal ang aplikasyon ng 5% na panuntunan para sa mga nagbabayad ng UTII - ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa isang liham na may petsang Hulyo 8, 2005 No. 03-04-11/143 at ang Federal Tax Service sa isang sulat na may petsang Mayo 31, 2005 Blg. 03-1-03/897/8@ na inaprubahan na ang 5% threshold ay hindi nalalapat sa rehimeng ito ng buwis. Ngunit tinapos ng hudisyal na precedent ang isyung ito, at binago ng Federal Tax Service ang posisyon nito, na sumasalamin dito sa sulat na may petsang Pebrero 17, 2010 No. 3-1-11/117@).

5% threshold sa mga aktibidad sa pangangalakal

Ang tuntunin sa itaas ay pangunahing nagsasalita tungkol sa mga gastos sa produksyon. Ngunit ang isang malaking proporsyon ng mga organisasyon at negosyante ay hindi mga tagagawa, ngunit mga nagbabayad ng buwis-mga mangangalakal na nagsasagawa ng mga aktibidad sa pangangalakal. Magiging wasto ba ang panuntunang ito para sa kalakalan?

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, sa isang liham na may petsang Enero 29, 2008 Hindi. posibilidad.

Samantala, may mga arbitrasyon na nauna sa pagtatatag ng pagtanggi sa hiwalay na accounting dahil sa "5% na tuntunin" para sa mga aktibidad sa pangangalakal. Ang dahilan ay simple: ang kalakalan, maging ito ay pakyawan o tingian, ay hindi produksyon; ang "produksyon" na mga account ay hindi ginagamit upang ipakita ang mga operasyon nito sa accounting.

Katumpakan ng mga patakaran sa accounting para sa VAT accounting

Ang organisasyon ay awtorisadong pumili ng sistema para sa pagpapakilala ng hiwalay na accounting. Naturally, ang pinagtibay na mga pamantayan ay dapat na naitala sa patakaran sa accounting (sugnay 2 ng artikulo 11 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ngunit maaaring may ilang mga insidente na dapat isaalang-alang na may kaugnayan sa mga benepisyo ng VAT at sa 5% na panuntunan. Hindi alam kung paano eksaktong ipamahagi ang mga gastos sa mga aktibidad. Magiging malinaw lamang ito batay sa mga resulta ng quarter. Paano kung ang 5% threshold ay lumampas at ang hiwalay na accounting ay hindi napanatili? Kakailanganin mong ibalik ito, at sa ilang mga kaso, ayusin din ang mga pagbabalik ng buwis, na mahal at hindi maginhawa. Samakatuwid, kailangan mong gumawa ng isang desisyon kung itakda ang pamantayang ito sa patakaran sa accounting o hindi, at kung hindi, pagkatapos ay huwag gamitin ito, kahit na ang naturang threshold ay lumitaw.

Ang mga patakaran sa accounting ay itinatag para sa isang taon. Ngunit paano kung ang isang organisasyon ay may mga aktibidad na walang VAT pagkatapos itong maisumite sa mga awtoridad sa buwis? Isuko ang pagkakataong makatipid ng pera sa pamamagitan ng pag-iwas sa hiwalay na accounting? Hindi, maaari itong buuin at ibigay karagdagan sa patakaran sa accounting: hindi ito ituturing na pagbabago dito, dahil ang mga naturang transaksyon ay lumitaw sa unang pagkakataon, at sa simula ng panahon ng pag-uulat ay hindi sila ibinigay para sa (sugnay 16 ng PBU 1/98 "Mga patakaran sa accounting ng organisasyon", naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 9, 1998 No. 60n) .

PARA SA IYONG KAALAMAN! Dapat ilista ng patakaran sa accounting ang mga uri ng aktibidad kung saan ang organisasyon ay nakikibahagi sa: hiwalay - nabubuwisan at hindi nabubuwisan na VAT.

Mga account para sa hiwalay na accounting

Ang impormasyon tungkol sa mga proseso ng accounting para sa kita/mga gastos kasama ang VAT ay dapat ipakita sa iba't ibang accounting account, katulad ng:

• Ayon sa PBU, ang kita mula sa mga transaksyon na hindi napapailalim sa VAT ay dapat isaalang-alang sa mga account 90.01. "Kita" at 91.01 "Iba pang kita";
• Ang input VAT para sa mga transaksyong napapailalim sa VAT ay dapat na makikita sa account 19 "Value added tax sa mga nakuhang asset."

Pagkalkula ng mga proporsyon kapag nagpapanatili ng hiwalay na accounting

Sa ilalim proporsyon Ito ay tumutukoy sa pagpapasiya ng bahagi ng input VAT na nahuhulog sa mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan. Dapat itong kalkulahin upang matukoy kung anong bahagi ng VAT (bilang isang porsyento) ang maaaring ibawas. Ang mga gastos ay kailangang pagsama-samahin:

• mga gastos para sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT;
• mga gastos para sa mga transaksyong hindi nabubuwisan ng VAT;
• iba pang mga gastos na mahirap iugnay sa una o pangalawang pangkat.

Formula para sa pagkalkula ng proporsyon ng VAT sa mga nabubuwisang transaksyon:

Malayong Silangan na Rehiyon = (Sa Rehiyon_VAT + Dpr Rehiyon_VAT / Sa_VAT + Dpr_VAT) x 100%, Saan:

• Malayong Silangan na Rehiyon– bahagi ng kita mula sa mga transaksyong nabubuwisan para sa panahon ng accounting;
• Sa rehiyon _VAT– kita mula sa mga nabubuwisang benta hindi kasama ang VAT;
• Rehiyon ng DPR _VAT– ibang kita mula sa mga transaksyong nabubuwisan na hindi kasama ang VAT;
• V_VAT– kabuuang kita ng mga benta hindi kasama ang VAT;
• DPR_VAT– ibang kita na hindi kasama ang VAT para sa lahat ng transaksyon.

Ang lahat ng mga tagapagpahiwatig ay isinasaalang-alang nang walang VAT upang ang halaga ng mga transaksyong hindi nabubuwisan ay maihahambing sa mga kagustuhan.

TANDAAN! Ang panahon ng accounting para sa VAT ay isang quarter, na nangangahulugan na ang proporsyon ay dapat kalkulahin kada quarter.

Upang kalkulahin ang bahagi ng mga transaksyong hindi nabubuwisan ng VAT, ang parehong prinsipyo ng proporsyon ay inilalapat, tanging ang ratio ng kita mula sa mga transaksyong hindi nabubuwisan sa VAT sa kabuuang halaga para sa panahon ng accounting ang hinahanap.

Ang ikatlong grupo, halo-halong, ay hindi kinakailangang ipamahagi para sa hiwalay na mga layunin ng accounting. Mas madaling i-attribute ang lahat sa una o pangalawang operasyon.

Paano kung pansamantalang walang kita?

Sa pagsasagawa, kung minsan may ilang mga panahon kung kailan ang kumpanya ay hindi nagsasagawa ng mga pagpapatakbo ng negosyo na nakakakuha ng kita, habang ang mga gastos ay natamo pa rin. Ito ay madalas na sinusunod, halimbawa, sa mga bagong rehistradong organisasyon. Nangyayari na sa mga transaksyon sa gastos mayroong parehong nabubuwisan at kagustuhan sa VAT. Kailangan bang hatiin ang mga ganitong gastos sa accounting? Pagkatapos ng lahat, walang aktwal na pagbebenta ng mga kalakal at serbisyo.

Hanggang 2015, pinahintulutan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa mga ganitong kaso na pabayaan ang hiwalay na accounting dahil sa kakulangan ng mga transaksyon na may mga benepisyo sa VAT. Gayunpaman, noong 2015, nagpahayag siya ng ibang posisyon na kumokontrol sa hiwalay na VAT accounting sa mga panahong "hindi padala".

Mga operasyon sa paghiram at hiwalay na accounting

Ang pagbibigay ng mga pautang, pagbebenta ng mga securities at iba pang katulad na mga transaksyon ay napapailalim sa VAT. Ang isang makabuluhang nuance sa pagkalkula ng proporsyon para sa mga naturang operasyon ay ang tagapagpahiwatig ng mga halaga ng kita, na susi sa formula. Para sa mga operasyon ng isang uri o iba pa, magkakaroon ito ng ibang komposisyon, na naiimpluwensyahan ng kasalukuyang mga probisyon ng pederal na batas. Ang Pederal na Batas No. 420 ng Disyembre 28, 2013 ay nagmumungkahi na para sa mga transaksyon na may mga mahalagang papel na hindi napapailalim sa VAT, ang sumusunod na halaga ay dapat ituring na kita:

D = C r – R pr, Saan:

• D – walang buwis na kita;
• Ts r - presyo ng pagbebenta ng mga mahalagang papel (ayon sa mga probisyon ng Artikulo 280 ng Tax Code ng Russian Federation);
• R pr – mga gastos para sa pagkuha ng mga mahalagang papel na ito (at/o pagbebenta).

Kung ang pagkakaiba ay mas mababa sa 0 (iyon ay, magkakaroon ng pagkawala), kung gayon ang kita ay hindi isinasaalang-alang.

Paraan ng proporsyonal na pagkalkula upang paghiwalayin ang mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon sa sitwasyong ito, kabilang dito ang pagkalkula ng ratio sa pagitan ng halaga ng lahat ng mga kalakal na ibinebenta (kapwa sa Russia at sa ibang bansa) at ang item ng interes. Kasama rin sa halaga ng kita ang:

• kita ng entidad;
• ang halaga ng mga fixed asset nito;
• kanyang non-operating income.

Sa kasalukuyan, walang pinagkasunduan sa pangangailangan na mapanatili ang hiwalay na accounting para sa mga transaksyon sa paghiram. Gayunpaman, ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay lalong hilig sa posisyon na ito dahil sa pagpapakilala ng mga makabuluhang pagbabago sa Tax Code ng Russian Federation.

Pag-post ng input VAT sa mga aktibidad na kagustuhan

Sa accounting, ang input VAT ay makikita sa account 19 (iba't ibang subaccount ang ginagamit para sa iba't ibang transaksyon). Ito ang magiging hitsura ng mga kable:

• debit 41 “Goods”, credit 60 “Settlements with suppliers and contractors” - sumasalamin sa pagtanggap ng mga kalakal mula sa supplier hindi kasama ang VAT;
• debit 19 "VAT sa mga nakuhang halaga", credit 60 - paglalaan ng VAT, na maaaring ibawas pagkatapos;
• debit 68 "Mga kalkulasyon para sa mga buwis at bayarin", credit 19 - pagtanggap ng input VAT para sa bawas;
• debit 41, credit 19 - sumasalamin sa VAT para sa mga transaksyong hindi nabubuwisan at kasama sa halaga ng biniling produkto (serbisyo, trabaho).

Depende sa uri ng aktibidad ng kumpanya, kailangan mong gamitin kasama ang account 41 "Mga Kalakal" at iba pang mga account - 10 "Mga Materyales", 23 "Mga Pantulong na produksyon", 25 "Mga pangkalahatang gastos sa produksyon", 26 "Mga pangkalahatang gastos", 29 "Paggawa ng serbisyo at mga pasilidad" at iba pa.

Halimbawa ng paghahambing ng gastos

Ang kumpanya ay gumagawa ng mga sapatos na pambata, kabilang ang mga medikal na orthopedic na bota, na ang pagbebenta nito ay walang pagbubuwis. Ang mga talaan ng accounting ay sumasalamin sa mga direktang gastos para sa paggawa ng mga bota ng taglagas sa account 20 "Mga direktang gastos" - sa sub-account na "Boots" at "Orthopedist". Sa quarter ng pag-uulat, ang mga direktang gastos sa produksyon ng negosyo ay umabot sa RUB 9,000,000. (kung saan 600,000 para sa bota at 200,000 para sa orthopedic na sapatos), pangkalahatang gastos sa negosyo ay natamo din - 4,000,000 rubles, at pangkalahatang gastos sa produksyon - 3,000,000 rubles.

Kalkulahin natin ang ratio ng gastos upang matukoy kung ang kasong ito ay nasa ilalim ng 5% na panuntunan. 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% = 3.7%. Dahil ang threshold ay naging mas mababa sa inaasam na 5%, ang departamento ng accounting ay hindi maaaring magtago ng hiwalay na mga tala para sa input VAT, na nagpapakita para sa pagbawas ng buong halaga ng value added tax na sinisingil ng mga supplier.

Ngunit sa tax return kakailanganin mong ipakita ang direktang gastos ng produksyon na may mga benepisyo sa buwis - 200,000 rubles.

Sinusuri ang tamang pamamahagi ng mga gastos

Sa modernong pagsasanay, ang mga kalkulasyon ng accounting ay isinasagawa gamit ang espesyal na software. Ang pagkalkula ng proporsyon para sa hiwalay na accounting ay awtomatiko din. Upang suriin ang panghuling data, maginhawang gumawa ng mga espesyal na talahanayan kung saan makikita ang buong pagkalkula: hiwalay para sa mga transaksyong napapailalim sa VAT at para sa mga hindi nabubuwisan. Ibubuod ng talahanayan ang mga pangunahing tagapagpahiwatig na ginamit upang kalkulahin ang proporsyon:

• mga gastos sa pagkuha/pagbebenta – mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (mas mainam na ilista ang lahat ng kanilang mga uri);
• kwalipikadong gastos para sa mga transaksyong nabubuwisan;
• kabuuang linya ng mga direktang gastos;
• halo-halong grupo ng mga gastos (listahan din);
• pagbubuod.

Upang mapanatili nang tama ang hiwalay na VAT accounting at kapag ito ay talagang kinakailangan, kailangan mong patuloy na subaybayan ang pag-update ng kasalukuyang impormasyon. Ang mga patakaran para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa VAT ay direktang nauugnay sa mga update sa Tax Code ng Russian Federation, na patuloy na nangyayari, at kamakailan - lalo na intensively.

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay isang hanay ng mga pamamaraan para sa pagtukoy ng base ng buwis, pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis - pangunahing pagmamasid, pagsukat ng gastos, kasalukuyang pagpapangkat at panghuling pangkalahatan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya. Ang isang mahalagang elemento ng patakaran sa accounting ay ang seksyon sa value added tax. Ang partikular na interes ay ang pamamaraan para sa accounting para sa VAT sa mga hindi maliwanag na sitwasyon.

Mga panuntunan at pagbubukod

Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang mga halaga ng VAT na ipinakita sa pagkuha (pag-import) ng mga kalakal (trabaho, mga serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at intangible asset, ay tinatanggap para sa bawas. Gayunpaman, may mga pagbubukod. Kaya, alinsunod sa talata 2 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng VAT ay isinasaalang-alang sa gastos ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) sa mga sumusunod na kaso:

• kapag gumagamit ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) sa mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (exempt sa pagbubuwis) alinsunod sa Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation;
• kapag gumagamit ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa mga operasyon ang lugar ng pagbebenta kung saan ay hindi teritoryo ng Russian Federation (Artikulo 147, 148 ng Tax Code ng Russian Federation);
• sa mga kaso ng pagkuha ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) ng mga taong hindi nagbabayad ng VAT o exempt sa pagbabayad nito alinsunod sa Artikulo 145 ng Tax Code ng Russian Federation;
• kapag gumagamit ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) sa mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis batay sa talata 2 ng Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation.

Bilang karagdagan, ang mga operasyon na nakalista sa talata 3 ng Artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation (subclause 1, talata 2, Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation) ay hindi napapailalim sa VAT (ay hindi kinikilala bilang mga benta).

Dapat ding bigyang-pansin ng mga nagbabayad ng buwis: Ang Artikulo 167 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa nagbabayad ng buwis, sa kaso ng pagtanggap ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng paparating na mga supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), ang tagal ng cycle ng produksyon na lumampas sa anim na buwan (ayon sa listahan na tinukoy ng Pamahalaan ng Russian Federation), upang tanggapin ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis bilang araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga tinukoy na kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng serbisyo). Ang karapatang ito ay mailalapat lamang kung ang mga hiwalay na talaan ng mga transaksyon na ginawa at mga halaga ng buwis para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa ari-arian na ginamit bilang bahagi ng mahabang yugto ng produksyon at iba pang mga operasyon.

Alalahanin natin na ayon sa talata 5 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis ay nahahati sa mga transaksyon:

• mandatoryong exemption mula sa VAT (mga sugnay 1, 2 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation);
• mga benepisyo na maaaring tanggihan ng nagbabayad ng buwis (sugnay 3 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation).

Pakitandaan: ang talata 4 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation ay nag-oobliga sa mga nagbabayad ng buwis na panatilihin ang mga hiwalay na rekord ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT at hindi kasama sa pagbubuwis. Bilang karagdagan, ang mga nagbabayad ng buwis na inilipat upang magbayad ng isang buwis sa imputed na kita para sa ilang mga uri ng aktibidad ay dapat ding magpanatili ng hiwalay na accounting (talata 6, sugnay 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ay dapat na makikita sa patakaran sa accounting ng kumpanya.

Hiwalay na accounting

Sa lahat ng kaso kapag ang isang nagbabayad ng buwis, kasama ang mga aktibidad na napapailalim sa VAT, ay nagsasagawa ng mga di-nabubuwisang transaksyon, obligado siyang magtago ng hiwalay na mga talaan ng mga ito. Ayon sa talata 4 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng buwis na ipinakita ng mga nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari sa naturang mga nagbabayad ng buwis:

• ay isinasaalang-alang sa halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyon na hindi napapailalim sa VAT;
• ay tinatanggap para sa pagbawas alinsunod sa Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT;
• ay tinatanggap para sa pagbawas o isinasaalang-alang sa halaga ng mga kalakal sa proporsyon kung saan ginagamit ang mga ito para sa produksyon at (o) pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, mga transaksyon para sa pagbebenta na napapailalim sa pagbubuwis (libre sa pagbubuwis), - para sa mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa pag-aari na ginagamit para sa pagpapatupad ng parehong nabubuwisan at hindi nabubuwisan (hindi nabubuwisan), sa paraang itinatag ng patakaran sa accounting na pinagtibay ng nagbabayad ng buwis para sa mga layunin ng buwis.

Tinukoy proporsyon tinutukoy batay sa halaga ng mga naipadalang kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, mga transaksyon para sa pagbebenta kung saan napapailalim sa pagbubuwis (walang pagbubuwis), sa kabuuang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari na makikita para sa panahon ng pagbubuwis .

Dapat alalahanin na ang mga nagbabayad ng buwis na hindi sumusunod sa mga kinakailangan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting ay inaalisan ng karapatang ibawas ang mga halaga ng VAT, gayundin ang pagsasama ng mga halagang ito sa mga gastos para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita.

Mula sa itaas ay sumusunod na ang halaga ng "input" na VAT ay dapat na ipamahagi sa proporsyon, ang batayan kung saan ay ang halaga ng mga ipinadala na kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari. Ang paglipat ng pagmamay-ari sa kasong ito ay hindi mahalaga. Ang base ay dapat kalkulahin para sa panahon ng buwis kung saan nakuha ang ari-arian (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na nilayon para sa mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan.

Panahon ng pagbubuwis

Mangyaring tandaan na ang panahon ng buwis para sa VAT ay isang quarter, na nangangahulugan na ang batayan para sa pagkalkula ng proporsyon ay maaari lamang matukoy sa katapusan ng quarter (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 12, 2008 No. 03-07 -07/121, Federal Tax Service ng Russia na may petsang Hulyo 1. 2008 No. 3-1-11/150 at may petsang Hunyo 24, 2008 No. ShS-6-3/450@). Ang pamamaraang ito ay dapat sundin kahit na ang isang fixed asset o intangible asset na ginamit sa mga transaksyon na napapailalim o hindi napapailalim sa VAT ay nakarehistro sa unang buwan ng quarter at ito ay kinakailangan upang matukoy ang halaga ng VAT na kasama sa paunang halaga ng ari-arian na ito.

Ang pamamaraan para sa pagtatalaga ng VAT sa paunang halaga ng ari-arian ay dapat itakda sa patakaran sa accounting ng negosyo. Maaaring may iba't ibang opsyon para dito (tingnan ang Halimbawa 1).

Halimbawa 1

I-collapse ang Palabas

Pagpipilian 1. Ang batayan para sa pagkalkula sa oras ng pagpaparehistro ng ari-arian ay ipinapalagay na katumbas ng data batay sa mga resulta ng nakaraang quarter. Pagkatapos, sa pagtatapos ng quarter, kapag ang mga proporsyon ng mga pagpapadala para sa mga operasyon na napapailalim sa at hindi napapailalim sa VAT ay kilala, ang mga pagpaparusa ay isinasagawa.

Pagpipilian 2. Ang batayan para sa pagkalkula sa oras ng pagpaparehistro ng ari-arian ay ipinapalagay na katumbas ng isang tiyak na average na halaga. Pagkatapos, batay sa mga resulta ng quarter (panahon ng buwis), ang mga pagpapatakbo ng pagwawasto ay isinasagawa.

Tulad ng nabanggit sa itaas, ang batayan para sa pagkalkula ng mga halaga ng VAT ay ang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ipinadala at mga karapatan sa ari-arian. Ang Halimbawa 2 ay nagpapakita ng mga opsyon para sa mga formula ng pagkalkula para sa mga halaga ng buwis na ibabawas at isasama sa presyo ng pagbili, na dapat ipakita sa Patakaran sa Accounting.

Halimbawa 2

I-collapse ang Palabas

• VAT inc. = kabuuang VAT x SOP/OSP,
• VAT inc. - ang halaga ng VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na ginagamit sa VAT-taxable at non-VAT-taxable na mga transaksyon, na maaaring ibawas;
• Kabuuan ng VAT
• SOP - ang halaga ng mga produkto na napapailalim sa VAT, na ipinadala sa panahon kung kailan binili ang mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian;
• OSB
• dapat bayaran ng VAT = kabuuang VAT x SNP/OSP,
• dapat bayaran ng VAT - ang halaga ng VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na ginagamit sa VAT-taxable at non-VAT-taxable na mga transaksyon, kasama sa kanilang gastos;
• Kabuuan ng VAT - ang kabuuang halaga ng VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari para sa panahon ng buwis;
• SNP - ang halaga ng mga produkto na hindi napapailalim sa VAT, na ipinadala sa panahon kung kailan binili ang mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian;
• OSB - ang kabuuang halaga ng mga produktong ipinadala sa panahon ng buwis.

Limang porsyentong hadlang

Maaaring maiwasan ng mga organisasyon ang pangangailangang magpanatili ng hiwalay na VAT accounting.

Kaya, ayon sa talata 9 ng talata 4 ng Artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang hindi ilapat ang mga probisyon sa hiwalay na accounting sa mga panahon ng buwis kung saan ang bahagi ng kabuuang gastos para sa paggawa ng mga kalakal. (trabaho, mga serbisyo), mga karapatan sa ari-arian, mga transaksyon para sa pagbebenta na hindi napapailalim sa pagbubuwis, ay hindi lalampas sa 5% ng kabuuang halaga ng kabuuang gastos sa produksyon (tingnan ang Halimbawa 3). Dapat tandaan na dapat ipakita ng nagbabayad ng buwis ang karapatang ito sa Patakaran sa Accounting para sa mga layunin ng accounting ng buwis. Kung hindi, ipapamahagi ng mga awtoridad sa inspeksyon ang halaga ng "input" na VAT batay sa proporsyon sa itaas.

Halimbawa 3

I-collapse ang Palabas

Ang mga halaga ng interes sa mga pautang na natanggap ng nagbabayad ng buwis mula sa nanghihiram at hindi napapailalim sa VAT ay bale-wala kumpara sa halaga ng kita na napapailalim sa VAT. Ang mga gastos sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang ay makabuluhang mas mababa kaysa sa mga halaga ng mga gastos na maiuugnay sa turnover na napapailalim sa VAT. Sa kabila ng pagiging malinaw ng pamamaraan ng accounting sa kasong ito, ang prinsipyo ng pagtukoy ng "limang porsyentong hadlang" ay dapat na maipakita sa Patakaran sa Accounting.

Naniniwala ang mga opisyal na kapag kinakalkula ang maximum na halaga ng mga gastos, dapat isaalang-alang ang parehong direktang at pangkalahatang mga gastos sa negosyo (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 13, 2008 No. ШС-6-3/827@). Sa isang liham na may petsang Mayo 27, 2009 No. 3-1-11/373@, nilinaw ng departamento ng pananalapi na, ayon sa talata 1 ng Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos sa produksyon at pagbebenta na natamo sa pag-uulat ( buwis) na panahon ay nahahati sa direkta at hindi direkta. Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo ay kasama sa mga hindi direktang gastos.

Bilang karagdagan, ang mga gastos na nagpapababa ng kita sa pagbubuwis ay dapat na makatwiran sa ekonomiya, ipinahayag sa anyo ng pananalapi, dokumentado, isagawa alinsunod sa batas ng Russian Federation at ginawa para sa layunin ng pagsasagawa ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita (sugnay 1 ng Artikulo 252 ng ang Tax Code ng Russian Federation). Dagdag pa, ang Ministri ng Pananalapi ay nagtapos na ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo na nakakatugon sa lahat ng mga kinakailangan sa itaas ay isinasaalang-alang bilang isang pagbawas sa kita, na isinasaalang-alang ang VAT sa bahaging maiuugnay sa mga transaksyong hindi napapailalim sa buwis na ito.

Batay sa opinyon ng mga opisyal na katawan, ang Patakaran sa Accounting para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay dapat magtatag ng pamamaraan (scheme) para sa VAT accounting (tingnan ang Halimbawa 4).

Halimbawa 4

I-collapse ang Palabas

Stage 1. Paghahati ng mga direktang gastos sa mga gastos na nauugnay sa mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan. Magagawa ito sa pamamagitan ng pagpapakilala ng mga espesyal na sub-account o paggamit ng mga rehistro ng accounting. Halimbawa, sa account 20 "Pangunahing produksyon" ipinapayong magpasok ng mga subaccount na "Mga gastos para sa produksyon ng mga produktong nabubuwisan", "Mga gastos para sa produksyon ng mga produktong hindi nabubuwisan", "Mga gastos para sa produksyon ng mga produkto na nabubuwisan at hindi nabubuwisan". ”. Katulad nito, maaari kang magtago ng hiwalay na mga talaan ng mga materyales, kalakal, pati na rin ang "input" VAT.

Stage 2. Pagpapasiya ng pamantayan para sa pag-uugnay ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo sa mga operasyong napapailalim sa at hindi napapailalim sa VAT. Kasabay nito, natukoy ang mga partikular na gastos, na, ayon sa isa o ibang pamantayan, ay nahuhulog lamang sa mga operasyon na hindi napapailalim sa VAT.

Sabihin natin na kung ang isang nagbabayad ng buwis, kasama ang mga nabubuwisang transaksyon, ay nagsasagawa ng mga transaksyon na may mga bill of exchange, posible na magtatag ng isang listahan ng mga gastos na maiuugnay sa huli:

• bahagi ng suweldo (kabilang ang personal na buwis sa kita at mga kontribusyon sa insurance) ng isang accountant (abogado, tagapamahala), batay sa proporsyon ng oras na ginugol sa mga transaksyon na may mga bill of exchange;
• ang bahagi ng pamumura ng kagamitan kung saan gumagana ang accountant, na tinutukoy sa isang katulad na prinsipyo;
• ang halaga ng mga gastos para sa telepono, pag-init, pag-iilaw, atbp., na maiuugnay sa mga transaksyong hindi nabubuwisan, ay maaaring itatag batay sa pamantayan ng lugar na inookupahan ng accountant, atbp.

Stage 3. Pagpapasiya ng halaga ng kabuuang gastos (direkta at hindi direktang) para sa paggawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, mga transaksyon para sa pagbebenta na hindi napapailalim sa pagbubuwis.

Stage 4. Pagpapasiya ng porsyento ng mga gastos na maiuugnay sa mga operasyong hindi napapailalim sa VAT sa kabuuang halaga ng kabuuang gastos. Kung ang bahaging ito ay mas mababa sa o katumbas ng 5%, kung gayon ang nagbabayad ng buwis ay hindi maaaring magpanatili ng hiwalay na accounting (ang pamamaraang ito ay dapat na tinukoy sa Patakaran sa Accounting).

Ang organisasyon ay nagsasagawa ng pakyawan, tingian na kalakalan at paggawa ng mga produktong confectionery. Kasabay nito, inilalapat ng organisasyon ang UTII para sa ilang retail na kalakalan sa mga biniling kalakal.

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ng isang organisasyon ay binubuo ng mga sumusunod na seksyon:

Seksyon 1 "Mga Pangkalahatang Probisyon";

Seksyon 2 “Value Added Tax”;

Seksyon 3 “Buwis sa Kita ng Organisasyon”;

Seksyon 4 "Buwis sa Pag-aari ng Organisasyon";

Seksyon 5 "UTII".

Nasa ibaba ang teksto ng seksyon 2 ng patakaran sa accounting:

« 1. Pagmumuni-muni ng mga kinakalkula na halaga ng VAT sa accounting.

1.1. Ang mga halaga ng VAT na kinakalkula para sa panahon ng pagbubuwis ay makikita sa mga talaan ng accounting sa ilalim ng kredito ng subaccount 68-2 ng analytical accounting account na "Buwis" kaugnay ng debit ng mga benta (kita) na mga subaccount:

Debit 90-3 “Value added tax” Credit 68-2 – kapag nagbebenta ng mga biniling produkto, tapos na produkto;

Debit 91-3 “Value added tax” Credit 68-2 - sa pagbebenta ng mga fixed asset, iba pang ari-arian, mga karapatan sa ari-arian, at mga kaugnay na serbisyo.

1.2. Ang mga halaga ng VAT na kinakalkula mula sa mga advance (mga paunang pagbabayad) na natanggap mula sa mga mamimili ay makikita sa pakikipag-ugnayan sa subaccount 76-AV:

Debit 76-AB Credit 68-2.

2. Organisasyon ng hiwalay na accounting para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT.

2.1. Ang hiwalay na accounting ay isinaayos sa analytical accounting account at batay sa prinsipyo ng paghihiwalay:

a) mga transaksyong napapailalim sa VAT at mga transaksyong hindi napapailalim sa VAT;

b) mga transaksyon na binubuwisan sa iba't ibang mga rate ng buwis sa VAT;

2.2. Kasama sa mga transaksyong napapailalim sa VAT ang:

Mga operasyon para sa pagbebenta ng mga biniling kalakal sa pakyawan na kalakalan;

Mga operasyon para sa pagbebenta ng sariling mga produkto (confectionery);

Mga operasyon para sa pagbebenta ng mga biniling kalakal sa mga pasilidad ng retail trade, kung saan ang isang espesyal na rehimen ng buwis sa anyo ng UTII ay hindi inilalapat;

Iba pang mga operasyon (pagbebenta ng mga fixed asset, iba pang ari-arian, paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian);

2.3. Kasama sa mga transaksyong hindi napapailalim sa VAT ang:

Mga operasyon para sa pagbebenta ng mga biniling kalakal sa mga pasilidad ng retail trade, kung saan inilalapat ang isang espesyal na rehimen ng buwis sa anyo ng UTII;

Ang mga operasyon na nakalista sa Art. 149 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ipinatupad.

2.4. Ang mga analytical account para sa mga synthetic na account 90 "Mga benta" at 91 "Iba pang kita at gastos" para sa mga layunin ng pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa VAT ay ibinibigay sa working chart ng mga account na naaprubahan bilang bahagi ng patakaran sa accounting (Order of the head na may petsang Disyembre 20, 2011 Blg. 278-f).

Para sa mga layunin ng hiwalay na accounting, ang sumusunod na istraktura ng subaccount 90-1 "Kita" ay itinatag:

Para sa mga layunin ng hiwalay na accounting, ang sumusunod na istraktura ng subaccount 90-3 "Value Added Tax" ay itinatag:

Para sa mga layunin ng hiwalay na accounting, ang sumusunod na istraktura ng subaccount 91-1 "Iba pang kita" ay itinatag:

2.5. Ang hiwalay na accounting ng mga bawas sa buwis para sa VAT ay isinaayos sa mga subaccount sa balance sheet account 19 “Value added tax sa mga nakuhang asset”:

1) Ang VAT na ipinakita sa mga invoice para sa mga kalakal, gawa, serbisyong nauugnay sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT ay makikita sa mga subaccount:

19-1 "VAT sa pagkuha ng mga fixed asset";

19-2 "VAT sa pagkuha ng hindi nasasalat na mga ari-arian";

19-3 "VAT sa pagbili ng mga biniling kalakal";

19-4 "VAT sa pagbili ng mga hilaw na materyales at suplay";

19-5 "VAT sa mga biniling serbisyo at gawa";

19-6 "Binabayaran ang VAT kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation";

2) Ang VAT na ipinakita sa mga invoice para sa mga kalakal, trabaho, serbisyong nauugnay sa mga aktibidad na hindi napapailalim sa VAT ay makikita sa mga subaccount:

19-11 "VAT sa pagkuha ng mga fixed asset";

19-21 "VAT sa pagkuha ng hindi nasasalat na mga ari-arian";

19-31 "VAT sa pagbili ng mga biniling kalakal";

19-41 "VAT sa pagbili ng mga hilaw na materyales at suplay";

19-51 "VAT sa mga biniling serbisyo at gawa";

19-61 "Binabayaran ang VAT kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation";

Ang mga ipinahiwatig na halaga ay kasama sa gastos:

Nakuhang fixed assets (Debit 08-4 Credit 19-11);

Nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian (Debit 08-5 Credit 19-21);

Mga biniling imbentaryo (Debit 10, 41 Credit 19-31 o 19-61);

Mga biniling serbisyo, gawa (Debit 44 Credit 19-51);

3) VAT na ipinakita sa mga invoice para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo, mga karapatan sa ari-arian na nauugnay sa parehong uri ng mga aktibidad na napapailalim sa VAT at ang mga uri ng aktibidad na hindi napapailalim sa VAT ay makikita sa mga subaccount:

19-12 "VAT sa pagkuha ng mga fixed asset";

19-22 "VAT sa pagkuha ng hindi nasasalat na mga ari-arian";

19-32 "VAT sa pagbili ng mga biniling kalakal";

19-42 "VAT sa pagbili ng mga hilaw na materyales at suplay";

19-52 "VAT sa mga biniling serbisyo at gawa";

19-62 "Binabayaran ang VAT kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation";

Ang mga halaga ng VAT na naipon sa mga subaccount 19-12 at 19-22 sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset na nakuha sa unang buwan ng quarter ay ibinahagi sa katapusan ng kaukulang buwan tulad ng sumusunod:

a) ang bahagi (d) ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, karapatan sa pag-aari) na ipinadala bawat buwan para sa mga operasyong hindi napapailalim sa VAT ay tinutukoy sa kabuuang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa ari-arian) na ipinadala bawat buwan ayon sa pormula:

d = [(turnover ng credit sa subaccount 90-1-2 bawat buwan) + (turnover ng credit sa analytical account 91-1-1-“VAT exempt” bawat buwan)]/ [(turnover ng credit sa subaccount 90-1 bawat buwan ) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3 bawat buwan) + (turnover ng credit sa subaccount 91-1-1 bawat buwan) – (turnover ng debit sa subaccount 91-3 bawat buwan)];

b) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang fixed asset ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa buwan sa subaccount 19-12 (sa mga tuntunin ng fixed asset);

c) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa buwan sa subaccount 19-22 (sa konteksto ng hindi nasasalat na mga asset);

Ang mga halaga ng VAT na naipon sa mga subaccount 19-12 at 19-22 sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset na nakuha sa ikalawang buwan ng quarter ay ipinamamahagi sa katapusan ng kaukulang buwan tulad ng sumusunod:

a) ang bahagi (d) ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, karapatan sa ari-arian) na ipinadala sa loob ng dalawang buwan sa ilalim ng mga transaksyong hindi napapailalim sa VAT ay tinutukoy sa kabuuang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa ari-arian) na ipinadala sa loob ng dalawang buwan ayon sa formula:

d = [(credit turnover sa subaccount 90-1-2 para sa 2 buwan) + (credit turnover sa analytical account 91-1-1-“VAT exempt” para sa 2 buwan)]/ [(credit turnover sa subaccount 90-1 para sa 2 buwan) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3 para sa 2 buwan) + (turnover ng credit sa subaccount 91-1-1 para sa 2 buwan) – (turnover ng debit sa subaccount 91-3 para sa 2 buwan)];

b) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang fixed asset ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa ika-2 buwan ng quarter sa subaccount 19-12 (sa mga tuntunin ng fixed assets);

c) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa pag-debit ng turnover para sa ika-2 buwan ng quarter sa subaccount 19-22 (sa konteksto ng hindi nasasalat na mga asset);

d) pagkatapos ilaan ang mga halaga ng VAT na ipinakita ng mga nagbebenta sa mga biniling fixed asset (intangible asset) sa halaga ng pagkuha ng fixed asset (intangible asset), ang balanse sa subaccount 19-12 (sa subaccount 19-22) ay makikita bilang bahagi ng mga kaltas sa buwis (isinulat para sa mga settlement na may badyet para sa VAT):

Debit 68-2 Credit 19-12 (19-22).

Ang mga halaga ng VAT na naipon sa mga subaccount 19-12 at 19-22 sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset na nakuha sa ikatlong buwan ng quarter ay ipinamamahagi sa katapusan ng kaukulang buwan tulad ng sumusunod:

b) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang fixed asset ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa ika-3 buwan ng quarter sa subaccount 19-12 (sa mga tuntunin ng fixed assets);

c) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa pag-debit ng turnover para sa ika-3 buwan ng quarter sa subaccount 19-22 (sa konteksto ng hindi nasasalat na mga asset);

d) pagkatapos ilaan ang mga halaga ng VAT na ipinakita ng mga nagbebenta sa mga biniling fixed asset (intangible asset) sa halaga ng pagkuha ng fixed asset (intangible asset), ang balanse sa subaccount 19-12 (sa subaccount 19-22) ay makikita bilang bahagi ng mga kaltas sa buwis (isinulat para sa mga settlement na may badyet para sa VAT):

Debit 68-2 Credit 19-12 (19-22).

a) ang bahagi (d) ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, karapatan sa ari-arian) na ipinadala sa quarter sa ilalim ng mga transaksyong hindi napapailalim sa VAT ay tinutukoy sa kabuuang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa ari-arian) na ipinadala sa quarter ayon sa formula:

d = [(credit turnover sa subaccount 90-1-2 para sa quarter) + (credit turnover sa analytical account 91-1-1-“VAT exempt” para sa quarter)]/ [(credit turnover sa subaccount 90-1 bawat quarter ) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3 kada quarter) + (turnover ng credit sa subaccount 91-1-1 kada quarter) – (turnover ng debit sa subaccount 91-3 kada quarter)];

Debit 68-2 Credit 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) Ang VAT na ipinakita sa mga invoice para sa mga kalakal, gawa, serbisyong nauugnay sa parehong pakyawan at tingi na kalakalan sa ilalim ng pangkalahatang rehimeng pagbubuwis, at sa tingian na kalakalan sa UTII, ay makikita sa mga subaccount:

19-13 "VAT sa pagkuha ng mga fixed asset";

19-23 "VAT sa pagkuha ng hindi nasasalat na mga ari-arian";

19-33 "VAT sa pagbili ng mga biniling kalakal";

19-43 "VAT sa pagbili ng mga hilaw na materyales at suplay";

19-53 "VAT sa mga biniling serbisyo at gawa";

19-63 "Binabayaran ang VAT kapag nag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation";

Ang mga halaga ng VAT na naipon sa mga subaccount 19-13 at 19-23 sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset na nakuha sa unang buwan ng quarter ay ipinamamahagi sa katapusan ng kaukulang buwan tulad ng sumusunod:

a) ang bahagi (d) ng mga kalakal na ipinadala bawat buwan sa tingian na kalakalan sa UTII ay tinutukoy sa kabuuang halaga ng mga kalakal na ipinadala bawat buwan sa pakyawan at tingi na kalakalan gamit ang formula:

d = (turnover ng credit sa subaccount 90-1-2-2 bawat buwan)/ [(turnover ng credit sa subaccount 90-1-1-1 bawat buwan) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3-1 bawat buwan) + ( turnover ng kredito sa subaccount 90-1-1-2 bawat buwan) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3-2 bawat buwan) + (turnover ng kredito sa subaccount 90-1-2-2 bawat buwan)];

b) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang fixed asset ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa buwan sa subaccount 19-13 (sa mga tuntunin ng fixed asset);

c) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) ng debit turnover para sa buwan sa subaccount 19-23 (sa konteksto ng hindi nasasalat na mga asset);

Ang mga halaga ng VAT na naipon sa mga subaccount 19-13 at 19-23 sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset na nakuha sa ikalawang buwan ng quarter ay ibinahagi sa katapusan ng kaukulang buwan tulad ng sumusunod:

a) ang bahagi (d) ng mga kalakal na ipinadala sa retail trade sa UTII sa loob ng dalawang buwan ay tinutukoy sa kabuuang halaga ng mga kalakal na ipinadala sa wholesale at retail trade sa loob ng dalawang buwan gamit ang formula:

d = (turnover ng credit sa subaccount 90-1-2-2 para sa dalawang buwan)/ [(turnover ng credit sa subaccount 90-1-1-1 para sa dalawang buwan) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3-1 para sa dalawang buwan ) + (turnover ng credit sa subaccount 90-1-1-2 para sa dalawang buwan) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3-2 para sa dalawang buwan) + (turnover ng credit sa subaccount 90-1-2-2 para sa dalawang buwan) ];

b) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang fixed asset ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa ika-2 buwan ng quarter sa subaccount 19-13 (sa mga tuntunin ng fixed assets);

c) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa pag-debit ng turnover para sa ika-2 buwan ng quarter sa subaccount 19-23 (sa konteksto ng hindi nasasalat na mga asset);

d) pagkatapos ilaan ang mga halaga ng VAT na ipinakita ng mga nagbebenta sa mga biniling fixed asset (intangible asset) sa halaga ng pagkuha ng fixed asset (intangible asset), ang balanse sa subaccount 19-13 (sa subaccount 19-23) ay makikita bilang bahagi ng mga kaltas sa buwis (isinulat para sa mga settlement na may badyet para sa VAT):

Debit 68-2 Credit 19-13 (19-23).

Ang mga halaga ng VAT na naipon sa mga subaccount 19-13 at 19-23 sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset na nakuha sa ikatlong buwan ng quarter ay ipinamamahagi sa katapusan ng kaukulang buwan tulad ng sumusunod:

b) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang fixed asset ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa ika-3 buwan ng quarter sa subaccount 19-13 (sa mga tuntunin ng fixed assets);

c) ang halaga ng VAT na iuugnay sa halaga ng nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa pag-debit ng turnover para sa ika-3 buwan ng quarter sa subaccount 19-23 (sa konteksto ng hindi nasasalat na mga asset);

d) pagkatapos ilaan ang mga halaga ng VAT na ipinakita ng mga nagbebenta sa mga biniling fixed asset (intangible asset) sa halaga ng pagkuha ng fixed asset (intangible asset), ang balanse sa subaccount 19-13 (sa subaccount 19-23) ay makikita bilang bahagi ng mga kaltas sa buwis (isinulat para sa mga settlement na may badyet para sa VAT):

Debit 68-2 Credit 19-13 (19-23).

Ang mga halaga ng VAT na naipon sa kaukulang mga subaccount sa mga biniling kalakal, gawa, at serbisyo ay ibinabahagi sa pagtatapos ng panahon ng buwis gaya ng sumusunod:

a) ang bahagi (d) ng mga kalakal na ipinadala kada quarter sa retail trade sa UTII ay tinutukoy sa kabuuang halaga ng mga kalakal na ipinadala bawat quarter sa wholesale at retail trade gamit ang formula:

d = (turnover ng credit sa subaccount 90-1-2-2 kada quarter)/ [(turnover ng credit sa subaccount 90-1-1-1 kada quarter) – (turnover ng debit sa subaccount 90-3-1 kada quarter) + ( credit turnover sa subaccount 90-1-1-2 kada quarter) – (debit turnover sa subaccount 90-3-2 per quarter) + (credit turnover sa subaccount 90-1-2-2 per quarter)];

b) ang halaga ng VAT na maiuugnay sa halaga ng mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa ari-arian) ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi (d) sa debit turnover para sa quarter sa kaukulang subaccount sa account 19 (sa mga tuntunin ng accounting mga bagay);

c) pagkatapos ilaan ang mga halaga ng VAT na ipinakita ng mga nagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari) sa halaga ng pagkuha (gastos) ng mga kalakal na ito (trabaho, serbisyo, karapatan sa pag-aari), ang balanse ng kaukulang mga sub-account sa account Ang 19 ay makikita bilang bahagi ng mga bawas sa buwis (isinulat para sa mga kalkulasyon na may badyet ng VAT):

Debit 68-2 Credit 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Accounting ng buwis para sa VAT.

3.1. Ang mga dokumento sa accounting ng buwis para sa VAT ay pinananatili:

a) alinsunod sa mga tuntunin ng mga kontrata sa mga nagbebenta (mga mamimili) sa papel o sa elektronikong anyo sa mga format na itinatag ng Federal Tax Service ng Russia:

Mga invoice na ibinigay sa mga customer;

Mga invoice na natanggap mula sa mga nagbebenta;

b) sa elektronikong anyo ayon sa mga format na itinatag ng Federal Tax Service ng Russia:

Mga invoice na ginawa sa 1 kopya para sa mga advance na natanggap;

Mga invoice na iginuhit sa 1 kopya kapag gumaganap ng mga tungkulin ng isang ahente ng buwis;

Mga tala ng natanggap at ibinigay na mga invoice;

Bumili ng mga libro;

Mga benta ng libro.

3.2. Ang mga natanggap na invoice na nauugnay sa parehong uri ng mga aktibidad na napapailalim sa VAT at mga uri ng aktibidad na hindi napapailalim sa VAT ay nakarehistro sa aklat ng pagbili para lamang sa halaga ng bawas sa buwis sa VAT na kinakalkula sa accounting statement sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

3.3. Ang mga natanggap na invoice na nauugnay sa parehong wholesale at retail trade sa ilalim ng pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis, at sa retail trade sa UTII, ay nakarehistro sa purchase book para lamang sa halaga ng VAT tax deduction na kinakalkula sa accounting reference-calculation, sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Mga invoice para sa mga fixed asset (intangible asset) na nakuha sa unang buwan ng panahon ng buwis (quarter) - sa huling araw ng buwang ito;

Mga invoice para sa mga fixed asset (intangible asset) na nakuha sa ikalawang buwan ng panahon ng buwis (quarter) - sa huling araw ng buwang ito;

Mga invoice para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo, karapatan sa ari-arian (kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na asset na nakuha sa ika-3 buwan ng panahon ng buwis) - sa huling araw ng panahon ng buwis (quarter).

3.4. Ang pagkalkula ng halaga ng pagbabawas ng buwis sa VAT na ipinakita ng mga nagbebenta at nauugnay sa parehong mga aktibidad na napapailalim sa VAT at mga aktibidad na hindi napapailalim sa VAT ay isinasagawa batay sa isang accounting certificate-pagkalkula ng sumusunod na form:

3.5. Ang pagkalkula ng halaga ng pagbabawas ng buwis sa VAT na ipinakita ng mga nagbebenta at nauugnay sa parehong pakyawan at tingi na kalakalan sa ilalim ng pangkalahatang rehimeng pagbubuwis, at sa tingian na kalakalan sa UTII, ay isinasagawa batay sa isang sertipiko ng accounting sa sumusunod na anyo:

3.6. Sa kaso ng pagpapakawala ng mga biniling kalakal mula sa isang pakyawan na bodega o mula sa mga pasilidad ng tingi sa kalakalan, kung saan inilalapat ang pangkalahatang rehimen ng buwis, sa mga pasilidad ng retail trade sa UTII sa petsa ng invoice para sa panloob na paggalaw ng mga kalakal (form TORG- 13), ang mga sumusunod na pamamaraan ay isinasagawa:

a) ang mga halaga ng VAT na dating tinanggap para sa bawas sa mga kalakal na ito ay napapailalim sa pagpapanumbalik at sinisingil sa halaga ng mga kalakal sa retail trade: Debit 41-2 Credit 68-2;

b) ang mga naibalik na halaga ng bawas sa buwis sa VAT ay makikita sa aklat ng pagbebenta batay sa isang accounting certificate-calculation.

Ang sertipiko ng accounting ay inihanda sa sumusunod na form:

4. Daloy ng dokumento.

4.1. Pagpaparehistro ng mga invoice na ibinigay (compiled).

4.1.1. Ang mga invoice ay inihanda ng accountant na responsable para sa paghahanda ng pangunahing dokumento para sa pagpapadala ng mga kalakal (trabaho, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari), kasabay ng pangunahing dokumento.

Ang invoice ay ibinibigay sa araw ng transaksyon.

Ang accountant na nag-compile ng invoice ay obligadong tiyakin na ang tinukoy na invoice ay ibibigay sa counterparty sa loob ng 5 araw sa kalendaryo mula sa petsa ng invoice.

4.1.2. Ang mga invoice para sa mga advance na natanggap ay inihanda ng deputy chief accountant.

4.2.3. Ang mga invoice na nauugnay sa pagganap ng mga tungkulin ng isang ahente ng buwis ay inihanda ng deputy chief accountant.

4.2.4. Ang mga invoice ay nabuo sa programa ng accounting na "BEST-PRO".

4.2.5. Ang mga pinagsama-sama at inisyu na mga invoice ay napapailalim sa pagpaparehistro sa bahagi 1 ng journal ng invoice at sa aklat ng pagbebenta. Ang deputy chief accountant ay may pananagutan sa pagpaparehistro ng mga invoice.

4.3. Natanggap ang mga invoice.

4.3.1. Ang papasok na pagpaparehistro ng mga invoice ay isinasagawa ng tagapamahala ng opisina alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan para sa pagrehistro ng mga papasok na sulat.

4.3.2. Sinusuri ng Deputy Chief Accountant ang pagsunod ng mga natanggap na invoice sa mga pangunahing dokumento batay sa kung saan ang mga tinukoy na invoice ay pinagsama-sama.

4.3.3. Ang deputy chief accountant ay may pananagutan sa pagpaparehistro ng mga invoice sa bahagi 2 ng invoice journal at ang purchase book.

4.4. Ang deputy chief accountant ay may pananagutan sa pagpapanatili ng mga invoice journal at pagkolekta ng mga dokumento na nakalakip sa mga journal sa itaas.

4.5. Ang mga journal ng invoice, mga aklat sa pagbebenta at mga aklat ng pagbili sa ika-25 araw ng buwan kasunod ng nag-expire na quarter ay nilagdaan gamit ang isang pinahusay na kwalipikadong electronic signature at inilipat sa electronic archive ng organisasyon. Ang punong accountant ay responsable para sa paglilipat ng mga dokumento sa itaas sa archive.

Ang mga electronic na invoice (iba pang mga dokumento) ay inililipat sa electronic archive bilang mga attachment sa mga journal ng invoice.

Ang mga invoice (iba pang mga dokumento) sa papel nang hindi lalampas sa ika-30 araw ng buwan kasunod ng katapusan ng quarter ay isinampa sa isang hiwalay na file, na binubuo ng dalawang seksyon:

Mga Appendice sa Bahagi 1 ng invoice journal;

Mga apendise sa bahagi 2 ng journal ng invoice.

Ang file na ito ay itinatago sa mga archive ng accounting.

4.6. Ang mga invoice na ibinigay (inilabas) ay nilagdaan ng:

a) para sa pinuno:

CEO;

Mga taong hinirang sa pamamagitan ng utos ng Pangkalahatang Direktor;

b) para sa punong accountant:

Punong Accountant;

Katulong ng punong accountant.

Ang utos na humirang ng mga tao na may karapatang pumirma ng mga invoice sa field na "Manager" ay muling ibibigay taun-taon, gayundin sa pagtanggal ng mga empleyadong pinangalanan sa utos.

4.7. Ang punong accountant ay responsable para sa paghahanda ng VAT return.

Hindi lalampas sa ika-15 araw ng buwan kasunod ng nag-expire na quarter, titingnan ng deputy chief accountant ang pagsunod sa mga aklat ng pagbili at pagbebenta sa data ng accounting.

Ang tax return ay isinumite para sa lagda sa pangkalahatang direktor nang hindi lalampas sa ika-18 araw ng buwan kasunod ng nag-expire na quarter.

Ang tax return ay isinumite sa tax authority sa electronic form sa pamamagitan ng telecommunication channels sa pamamagitan ng electronic document management operator.

Ang mga tax return sa papel na may pirma ng pangkalahatang direktor ay inihain sa isang hiwalay na file habang ang mga ito ay naipon at nakaimbak sa accounting archive.