Was ist über die getrennte Buchführung in den Rechnungslegungsgrundsätzen zu schreiben? Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke (Fragment)

E Wenn eine Organisation neben umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen auch Umsätze durchführt, die nicht der Besteuerung unterliegen (oder von der Besteuerung befreit sind), muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen das Verfahren für deren getrennte Buchführung festgelegt werden (Artikel 149 Absatz 4). Absatz 5 von Absatz 4 von Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ein paar Worte dazu, warum eine getrennte Buchhaltung erforderlich ist. Um den an den Haushalt zu zahlenden Mehrwertsteuerbetrag korrekt zu berechnen, ist eine gesonderte Mehrwertsteuerabrechnung erforderlich.

Um die Beträge der „Vorsteuer“ korrekt auf verschiedene Arten von Aktivitäten zu verteilen, führt die Organisation eine separate Buchhaltung:

• Umsätze, die der Mehrwertsteuer unterliegen;
• Transaktionen, die gemäß den Artikeln 146 und 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation von der Besteuerung befreit sind (einschließlich Transaktionen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen).

Ab dem 1. Januar 2018 sind Unternehmen verpflichtet, auch bei Einhaltung der Fünf-Prozent-Regel eine gesonderte Umsatzsteuerbuchhaltung zu führen (Bundesgesetz Nr. 335-FZ vom 27. November 2017). Und wenn das Unternehmen keine gesonderte Buchführung für solche Transaktionen organisiert, hat das Unternehmen keinen Anspruch auf Steuerabzüge (Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation). vom 3. Dezember 2014 Nr. 03-07-11/61862, Beschluss des AS des Ural-Bezirks vom 15.06.2017 Nr. A76-7964/2016, Nordwestlicher Bezirk vom 25.02.2016 Nr. A56 -72196/2013).

Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt keine Methode zur Führung einer getrennten Buchführung fest. In dieser Hinsicht hat das Unternehmen das Recht, eine Methode zu wählen, die es ihm ermöglicht, den Vorteil gemäß Abschnitt 13, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf die bequemste Art und Weise anzuwenden, um zu bestimmen, welche sich der Vorsteuerbetrag auf steuerpflichtige Umsätze bezieht und welcher - auf steuerfreie Umsätze.

Die Vorsteuer kann in voller Höhe (d. h. ohne Ausschüttung) abgezogen werden, wenn der Anteil der Aufwendungen für steuerfreie Umsätze 5 Prozent der Gesamtaufwendungen für alle Vorgänge nicht übersteigt. Diese Regel gilt für Einkäufe, die sowohl für umsatzsteuerpflichtige als auch für umsatzsteuerfreie Umsätze bestimmt sind.

Rechnungslegungsgrundsätze: getrennte Abrechnung der Mehrwertsteuer: Reflexionsverfahren

Die Organisation führt eine separate Buchhaltung für Transaktionen, die der Mehrwertsteuer in Höhe von 18 (10) Prozent unterliegen, und solche, die von der Steuer befreit sind.

Wenn die in der Mehrwertsteuer-Rechnungslegungsrichtlinie vorgeschriebenen Methoden zur Aufrechterhaltung einer separaten Buchführung für „Vor“-Mehrwertsteuerbeträge nicht eingehalten werden, verweigern die Steuerbehörden das Recht auf Rückerstattung der Mehrwertsteuer (Beschluss des AS des Fernöstlichen Bezirks vom 2. Juni 2017 Nr. A04-8141/2016).

„…1. Um eine getrennte Umsatzsteuerabrechnung zu gewährleisten, werden für 90 Konten folgende Unterkonten eröffnet:

• „Mehrwertsteuerpflichtige Umsätze“;
• „Steuerbefreite Umsätze“

Um eine getrennte Abrechnung der „Vorsteuer“ zu gewährleisten, werden für 19 Konten folgende Unterkonten eröffnet:

• „Mehrwertsteuer absetzbar“;
• „Mehrwertsteuer für den Vertrieb.“

1.1. Die „Vorsteuer“ auf Waren, die nur für steuerfreie Tätigkeiten gekauft werden, ist in den Warenkosten enthalten und wird nicht auf Konto 19 ausgewiesen.

1.3. Die „Vorsteuer“ auf Waren, die für umsatzsteuerpflichtige und steuerfreie Tätigkeiten gekauft werden, wird im Konto 19 des Unterkontos „Mehrwertsteuer auf Vertrieb“ ausgewiesen.

Am Ende des Quartals unterliegt die auf Konto 19 des Unterkontos „Mehrwertsteuer zur Ausschüttung“ ausgewiesene „Vorsteuer“ der Ausschüttung nach folgender Formel:

Der in den Vermögenswert einzubeziehende Mehrwertsteuerbetrag wird als Differenz zwischen dem Gesamtbetrag der von den Lieferanten für das Berichtsquartal ausgewiesenen Mehrwertsteuer und dem abzuziehenden Mehrwertsteuerbetrag ermittelt.

1.4. Der in den Wareneinsatz einzubeziehende Betrag der „Vorsteuer“ wird in den Umsatzkosten im Verhältnis des Anteils der Umsatzkosten an den gesamten im Quartal verbuchten Warenkosten berücksichtigt.“

Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke

1. Abgabenordnung der Russischen Föderation (Teil eins und zwei).

2. Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 15. Oktober 2009 Nr. 104 n „Über die Genehmigung des Formulars der Steuererklärung für die Mehrwertsteuer und das Verfahren zum Ausfüllen“ (geändert durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands). Finanzen Russlands vom 21. April 2010 Nr. 36 n).

3. Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 15. Dezember 2010 Nr. ММВ-7-3/730@ „Nach Genehmigung der Form und des Formats der Steuererklärung für die Körperschaftsteuer, das Verfahren zum Ausfüllen.“

4. Beschluss des Föderalen Steuerdienstes (FTS Russlands) vom 14. Juni 2011 Nr. ММВ-7-3/369@ „Über die Genehmigung der Form und des Formats der Verbrauchsteuererklärung für verbrauchsteuerpflichtige Waren, mit Ausnahme von Tabak.“ Produkte und das Verfahren zum Ausfüllen.“

5. Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom 1. Januar 2002 Nr. 1 „Über die Klassifizierung von Anlagevermögen in Abschreibungsgruppen“ (geändert durch Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom 18. November 2006 Nr. 697). ).

6. Abteilungsübergreifende Baunormen (VSN) Nr. 58–88 (R) „Vorschriften über die Organisation und Durchführung des Wiederaufbaus, der Reparatur und der Instandhaltung von Gebäuden, kommunalen und soziokulturellen Einrichtungen“ (genehmigt auf Anordnung des Landesausschusses für Architektur unter dem Staatlichen Baukomitee der UdSSR vom 23. November 1988 Nr. 312).

7. Schreiben des Finanzministeriums der UdSSR vom 29. Mai 1984 Nr. 80 „Über die Definition der Konzepte Neubau, Erweiterung, Wiederaufbau und technische Umrüstung bestehender Unternehmen.“

8. Das Verfahren zur Bewertung des Nettovermögens von Aktiengesellschaften (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands und der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands vom 29. Januar 2003 Nr. 1 - n/03- 6/Stück).

9. Das Verfahren zur Bewertung des Wertes des Nettovermögens von Versicherungsorganisationen, die in Form von Aktiengesellschaften gegründet wurden (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands Nr. 7 n und der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands Nr . 07–10/pz-n vom 01.02.2007).

Das Konzept der „Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke“ wurde vom PC der Russischen Föderation eingeführt.

In Absatz 2 der Kunst. In Art. 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation heißt es: „Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke sind eine Reihe von Methoden (Methoden), die nach dieser Kodex zulässig sind, um Einnahmen und (oder) Ausgaben zu ermitteln, zu erfassen, zu bewerten und zu verteilen sowie zu bilanzieren.“ sonstige für Steuerzwecke notwendige Indikatoren der finanziellen und wirtschaftlichen Tätigkeit.

Es ist zu beachten, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation keine einheitlichen Rechnungslegungsgrundsätze formuliert, die für alle Steuern gelten würden. Die im entsprechenden Kapitel der Abgabenordnung der Russischen Föderation dargelegten Rechnungslegungsgrundsätze gelten nur für die Steuer, auf die sich dieses Kapitel bezieht. In Übereinstimmung mit diesem Ansatz legen die Kapitel 21 und 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf verschiedene Weise das Verfahren zur Genehmigung und Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke fest.

In Bezug auf die Mehrwertsteuer in Absatz 12 der Kunst. 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt die folgenden Regeln fest: Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke werden ab dem 1. Januar des Jahres angewendet, das auf das Jahr ihrer Genehmigung durch die entsprechende Verordnung oder Durchführungsverordnung folgt. Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht keine Beschränkungen des Verfahrens zur Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze für Mehrwertsteuerzwecke vor. Für eine neu gegründete Organisation muss die Rechnungslegungsrichtlinie spätestens am Ende der ersten Steuerperiode genehmigt werden. Gemäß der allgemeinen Regel des Art. 163 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird ein Viertel als Steuerzeitraum anerkannt.

Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke sind für alle einzelnen Abteilungen der Organisation verbindlich.

In Bezug auf die Einkommensteuer werden Fragen der Rechnungslegungsgrundsätze in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ausführlicher dargelegt.

In Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation heißt es: „Das Verfahren zur Führung der Steuerbuchhaltung wird vom Steuerpflichtigen in der Rechnungslegungsrichtlinie für Steuerzwecke festgelegt, die durch die entsprechende Anordnung (Anweisung) des Leiters genehmigt wird.“

In diesem Artikel wird die Steuerbuchhaltung definiert als „... ein System zur Zusammenfassung von Informationen zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für eine Steuer auf der Grundlage von Daten aus Primärdokumenten, gruppiert gemäß dem in diesem Gesetzbuch vorgesehenen Verfahren.“

Gemäß Art. 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen die Steuerbuchhaltungsdaten Folgendes widerspiegeln:

Das Verfahren zur Bildung der Höhe der Einnahmen und Ausgaben;

Das Verfahren zur Ermittlung des Anteils der steuerlich berücksichtigten Ausgaben im aktuellen Steuer-(Melde-)Zeitraum;

Der Betrag des Restbetrags der Aufwendungen (Verluste), der den Aufwendungen in den folgenden Steuerperioden zuzurechnen ist;

Das Verfahren zur Bildung der Beträge der gebildeten Reserven;

Das Verfahren zur Bildung von Schuldenbeträgen für Steuerabrechnungen mit dem Haushalt.

Die Steuerbuchhaltungsdaten werden bestätigt durch:

In primären Buchhaltungsunterlagen (einschließlich einer Buchhalterbescheinigung);

Analytische Steuerbuchhaltungsregister;

Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage.

Gleichzeitig wird darauf hingewiesen, dass die Formen der Steuerbuchhaltungsregister von Organisationen unabhängig voneinander entwickelt und durch Anhänge zu Rechnungslegungsrichtlinien für Steuerzwecke festgelegt werden (Artikel 314 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Möglichkeit vor, die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke zu ändern. Gleichzeitig wird darauf hingewiesen, dass bei Änderungen der Steuer- und Gebührengesetzgebung oder der angewandten Rechnungslegungsmethoden Änderungen in der Abrechnung einzelner Geschäftsvorfälle durch den Steuerpflichtigen vorgenommen werden. Die Entscheidung über Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze bei der Änderung der angewandten Rechnungslegungsmethoden wird ab Beginn der neuen Steuerperiode und bei Änderungen der Steuer- und Gebührengesetzgebung frühestens ab dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der Gesetzesänderungen getroffen. Bestimmte Bestimmungen der Rechnungslegungsgrundsätze für die Einkommensteuer müssen für mindestens zwei Steuerperioden angewendet werden.

Im Falle der Aufnahme neuer Arten von Tätigkeiten müssen die Rechnungslegungsgrundsätze die Grundsätze und das Verfahren für die Erfassung dieser Arten von Tätigkeiten für Zwecke der Gewinnsteuer widerspiegeln.

Zusammenfassend können wir den Schluss ziehen, dass es notwendig ist, die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke zu berücksichtigen die folgenden Elemente:

Das Verfahren zur Bildung der Steuerbemessungsgrundlage für jede Steuer;

Das Verfahren zur getrennten Abrechnung steuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger Transaktionen;

Das Verfahren zur getrennten Abrechnung von Transaktionen mit unterschiedlichen Steuersätzen;

Das Verfahren zur Führung der Steuerbuchhaltung für jede Steuer (Formulare von Steuerbuchhaltungsregistern, Buchführungsregistern, Eröffnung analytischer Konten usw.);

Berechnungsmethoden zur Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage;

Die zur Bewertung der relevanten Vermögenswerte und Verbindlichkeiten verwendeten Methoden;

Das Verfahren zur Bildung der geschaffenen Reserven;

Das Verfahren zur Bildung von Schuldenbeträgen für die Abrechnung mit dem Haushalt für jede Steuer.

Die wichtigsten Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für die Einkommensteuer Sind:

Nutzung des Rechts auf Befreiung von Steuerpflichten durch Skolkovo-Teilnehmer und Anwendung eines Steuersatzes von 0 Prozent auf die Steuerbemessungsgrundlage von Bildungs- und medizinischen Organisationen;

Methode zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben;

Qualifizierung bestimmter Arten von Einnahmen und Ausgaben;

Verteilung der Ausgaben im Zusammenhang mit verschiedenen Arten von Aktivitäten;

Ermittlung direkter und indirekter Kosten;

Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für abschreibungsfähiges Eigentum;

Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für Vorräte;

Bildung von Rücklagen für Steuerzwecke;

Ein Indikator, der zur Berechnung und Zahlung der Einkommensteuer an Organisationen mit separaten Abteilungen verwendet wird;

Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für Wertpapiere;

Das Verfahren zum Verlustvortrag.

Gemäß Absatz 1. Kunst. 246.1 NC-Organisationen, die den Status von Teilnehmern an einem Projekt zur Durchführung von Forschung, Entwicklung und Kommerzialisierung ihrer Ergebnisse erhalten haben, sie haben ein recht auf Befreiung von den Pflichten der Steuerzahler für 10 Jahre ab dem Datum, an dem sie den Status eines Projektteilnehmers erhalten haben, beginnend mit dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie den Status eines Projektteilnehmers erhalten haben.

Ein Projektteilnehmer, der begonnen hat, das Recht auf Befreiung in Anspruch zu nehmen, muss der Steuerbehörde am Ort seiner Registrierung eine schriftliche Mitteilung in der vom Finanzministerium genehmigten Form und die in Artikel 236.1 Absatz 7 genannten Dokumente spätestens am . senden 20. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, ab dem dieser Projektteilnehmer begonnen hat, das Recht auf Freigabe zu nutzen.

Tarif 0 anwenden% zur Steuerbemessungsgrundlage von Bildungs- und medizinischen Organisationen

Gemäß Artikel 284.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind Organisationen, die pädagogische und (oder) medizinische Aktivitäten durchführen, hat das Recht unter den in Absatz 3 der Kunst genannten Bedingungen einen Steuersatz von 0 Prozent anwenden. 284.1.

Organisationen, die einen Steuersatz von 0 Prozent anwenden möchten, müssen spätestens einen Monat vor Beginn des Steuerzeitraums, ab dem der Steuersatz von 0 Prozent angewendet wird, bei der Steuerbehörde an ihrem Standort einen Antrag und Kopien der Lizenz(en) einreichen. zur Durchführung pädagogischer und (oder) medizinischer Tätigkeiten, ausgestellt gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation.

Am Ende jedes Berichtszeitraums der Anwendung des Steuersatzes von 0 Prozent übermitteln Organisationen innerhalb der für die Abgabe von Erklärungen festgelegten Fristen der Steuerbehörde an ihrem Standort folgende Informationen:

Über den Anteil der Einnahmen der Organisation aus Bildungs- und (oder) medizinischen Aktivitäten an den Gesamteinnahmen der Organisation;

Über die Anzahl der Mitarbeiter im Personalbestand der Organisation.

Organisationen, die medizinische Tätigkeiten ausüben, geben darüber hinaus Auskunft über den Anteil des medizinischen Personals mit Facharztausbildung im Personal der Organisation.

Die Leistung für Bildungs- und medizinische Organisationen gilt, wenn ihre Aktivitäten unter die Liste der Arten von Bildungs- und medizinischen Aktivitäten fallen, die von der Regierung der Russischen Föderation erstellt werden muss. Die Frist zur Veröffentlichung dieser Liste endet am 31. Dezember 2011. Mit Erscheinen dieser Liste können Organisationen ihr Recht für das Jahr 2012 ausüben und die Einkommensteuer für das gesamte Jahr 2011 neu berechnen.

Bei der Bildung der Steuerbemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer orientieren wir uns an den Artikeln 271–273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Kann benutzen zwei Methoden zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben:

Abgrenzungsmethode;

Bargeldmethode.

Bei der periodengerechten Methode werden Erträge und Aufwendungen in der Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst, in der sie angefallen sind, unabhängig vom tatsächlichen Erhalt von Geldern, anderen Vermögenswerten (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechten sowie vom Zeitpunkt der tatsächlichen Zahlung der Mittel und (oder) einer anderen Zahlungsform.

Bei Anwendung der Barzahlungsmethode ist der Tag des Einkommenseingangs der Tag des Geldeingangs auf Bankkonten oder an der Kasse, der Eingang anderer Vermögenswerte (Arbeit, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte sowie der Tag der Schuldentilgung auf andere Weise an den Steuerzahler. Aufwendungen des Steuerpflichtigen werden als Aufwand erfasst, nachdem sie tatsächlich angefallen sind. In diesem Fall wird die Bezahlung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechten als Beendigung der Gegenverpflichtung des Steuerpflichtigen gegenüber dem Verkäufer anerkannt, die in direktem Zusammenhang mit der Lieferung dieser Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen, Übertragung) steht von Eigentumsrechten).

Alle Organisationen können die Abgrenzungsmethode verwenden. Für die meisten von ihnen ist die Verwendung dieser Methode obligatorisch.

Organisationen, deren durchschnittlicher Umsatz aus dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in den letzten vier Quartalen 1 Million Rubel nicht überschreitet. (ohne Mehrwertsteuer) für jedes Quartal kann entweder die Accrual-Methode oder die Cash-Methode verwendet werden.

Neben dem Umsatzkriterium sollten auch die Art der Tätigkeit und die Rechtsform der Tätigkeit der Organisation berücksichtigt werden. Gemäß den Absätzen 1 und 4 der Kunst. Gemäß Art. 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation haben Banken, Organisationen, die Teilnehmer an Vereinbarungen über die Verwaltung von Immobilientreuhändern sind, und Organisationen, die Teilnehmer an Vereinbarungen über einfache Partnerschaften sind, nicht das Recht, die Bargeldmethode zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben zu verwenden.

Bei der Anwendung der Bargeldmethode wird der Indikator der Einnahmen aus dem Verkauf von Waren, der als Hauptkriterium für die Möglichkeit der Umstellung auf diese Methode dient, gemäß den Regeln des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt. Gleichzeitig berücksichtigt die steuerliche Zusammensetzung der Einnahmen und Ausgaben keine Betragsunterschiede, wenn die Verpflichtung gemäß den Bedingungen der Transaktion in konventionellen Einheiten ausgedrückt wird, da sie als Teil der nicht operativen Berücksichtigung berücksichtigt werden Einnahmen oder Ausgaben.

Wenn eine Organisation, die während des Steuerzeitraums die Bargeldmethode anwendet, den Höchstbetrag der Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) überschreitet - 1 Million Rubel. Für jedes Quartal ist es verpflichtet, ab Beginn des Steuerzeitraums, in dem ein solcher Überschuss zulässig war, auf die Ermittlung der Einnahmen und Ausgaben nach der periodengerechten Methode umzustellen (Artikel 273 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall wird die Steuerschuld ab Beginn des Jahres angepasst, in dem der Überschuss entstanden ist. Aufgrund der Ergebnisse der Neuberechnung müssen Klarstellungen zu den Steuererklärungen für die vergangenen Berichtsperioden des laufenden Jahres vorgenommen werden. Übersteigen die Steuerbeträge gemäß den aktualisierten Erklärungen die zuvor berechneten Beträge, wird die Differenz zusammen mit den Strafen an den Haushalt abgeführt.

Für Organisationen ist es von Vorteil, für Steuerzwecke die Bargeldmethode zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben zu verwenden, da ihre Einnahmen in der Regel erst nach Erhalt der Gelder erfasst werden. Dabei ist zu berücksichtigen, dass bei der Nutzung das Risiko einer Überschreitung des Höchsterlöses aus dem Verkauf von Gütern (Werken, Dienstleistungen) besteht.

Gemäß Absatz 2 der Kunst. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Einkünfte, die sich auf mehrere Berichtsperioden (Steuerperioden) beziehen, und wenn das Verhältnis zwischen Einkünften und Ausgaben nicht klar definiert werden kann oder indirekt bestimmt wird, werden die Einkünfte vom Steuerpflichtigen ausgeschüttet auf eigene Faust mit unter Berücksichtigung des Grundsatzes der einheitlichen Erfassung von Erträgen und Aufwendungen.

Für Branchen mit einem langen Technologiezyklus (mehr als eine Steuerperiode) werden die Einnahmen aus dem Verkauf dieser Arbeiten (Dienstleistungen) von der Organisation unabhängig gemäß den Verträgen verteilt, wenn die Verträge keine schrittweise Lieferung von Arbeiten (Dienstleistungen) vorsehen das Prinzip der Kostengenerierung für die angegebenen Arbeiten (Dienstleistungen).

Methodische Empfehlungen für die Anwendung von Kapitel 25 „Organisationsgewinnsteuer“ des zweiten Teils der Abgabenordnung der Russischen Föderation, genehmigt durch die Verordnung des russischen Steuerministeriums vom 20. Dezember 2002 Nr. BG-3-02/729 ( nicht mehr in Kraft) wird empfohlen, in solchen Fällen zwei Methoden zur Einkommensverteilung zwischen den Berichtsperioden anzuwenden:

Gleichmäßig über die gesamte Vertragslaufzeit;

Verhältnismäßig zum Anteil der tatsächlichen Ausgaben des Berichtszeitraums am Gesamtbetrag der in der Schätzung vorgesehenen Ausgaben.

Es ist ratsam, diese Methoden zur Einkommensverteilung zwischen Berichtsperioden auch jetzt noch zu verwenden, nachdem die genannten methodischen Empfehlungen aufgehoben wurden, und die gewählte Methode in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation anzugeben.

Gemäß Absatz 3 der Kunst. 264.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat die Organisation das Recht, die Aufwendungen für den Erwerb des Rechts auf Grundstücke in der folgenden Reihenfolge in die sonstigen mit der Produktion und dem Verkauf verbundenen Aufwendungen einzubeziehen:

Gleichmäßig über einen vom Steuerpflichtigen unabhängig bestimmten Zeitraum (mindestens jedoch fünf Jahre);

Als Aufwand der Berichtsperiode (Steuerperiode) einen Betrag anerkennen, der 30 % der berechneten Steuerbemessungsgrundlage der vorherigen Steuerperiode nicht übersteigt, bis der gesamte Betrag dieser Aufwendungen vollständig erfasst ist. Zur Berechnung des Höchstbetrags der Ausgaben wird die Steuerbemessungsgrundlage der vorherigen Steuerperiode ermittelt, ohne die Höhe der Ausgaben der angegebenen Steuerperiode für den Erwerb von Rechten an Grundstücken zu berücksichtigen.

Wenn Grundstücke in Raten erworben werden und die Laufzeit den von der Organisation festgelegten Zeitraum überschreitet, werden diese Aufwendungen gleichmäßig über den in der Vereinbarung festgelegten Zeitraum als Aufwand des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) erfasst.

Bei der Entscheidung über die Wahl des Verfahrens zur Abschreibung der Aufwendungen für den Erwerb von Rechten an Grundstücken ist zunächst die Höhe der Aufwendungen für diese Zwecke zu berücksichtigen. Bei größeren Beträgen empfiehlt es sich grundsätzlich, diese Ausgaben gleichmäßig über die Jahre hinweg in die sonstigen Ausgaben einzubeziehen. Bei geringfügigen Beträgen können diese Ausgaben im Rahmen der zweiten Möglichkeit in die sonstigen Ausgaben einbezogen werden.

Die Rechnungslegungsgrundsätze müssen Folgendes enthalten:

Die gewählte Option zum Abschreiben der oben genannten Ausgaben;

Fristen für ihre Abschreibung.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 325 der Abgabenordnung der Russischen Föderation: Wenn eine Organisation einen Lizenzvertrag über das Recht zur Nutzung des Untergrunds abschließt (eine Lizenz erhält), bilden die mit dem Verfahren zur Teilnahme am Wettbewerb verbundenen Kosten die Kosten des Lizenzvertrags. was berücksichtigt werden kann:

Als Teil immaterieller Vermögenswerte;

Als Teil der sonstigen Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Vertrieb für zwei Jahre.

Das gewählte Abrechnungsverfahren für diese Aufwendungen muss in den steuerrechtlichen Bilanzierungsgrundsätzen verankert werden.

Bei der Auswahl einer Rechnungslegungsoption ist in diesem Fall Folgendes zu beachten: Bei erheblichen Beträgen der oben genannten Ausgaben ist es ratsamer, die erste Option zu verwenden, die sicherstellt, dass diese Ausgaben über a abgeschrieben werden langer Zeitraum, da für diese Art von immateriellen Vermögenswerten eine Abschreibung berechnet wird.

Der Zeitpunkt der Anerkennung des Hauptteils der nicht betrieblichen und sonstigen Aufwendungen richtet sich nach Absatz 7 der Kunst. 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Es können jedoch Aufwendungen in Form von: Provisionen, Kosten für die Vergütung Dritter für ausgeführte Arbeiten und erbrachte Dienstleistungen, Mietzahlungen (Leasing) für gemietete (Leasing-)Objekte und in Form anderer ähnlicher Aufwendungen anerkannt werden:

Abrechnungsdatum gemäß den Bedingungen der abgeschlossenen Vereinbarungen;

Das Datum der Vorlage der Dokumente, die als Grundlage für die Berechnungen dienen, beim Steuerpflichtigen;

Letzter Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums).

Das von der Organisation gewählte Datum der Anerkennung dieser Ausgaben muss sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen widerspiegeln, wie im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 29. August 2005 Nr. 03-03-04/1/183 angegeben.

Normalerweise betrachten Organisationen als Datum der Anerkennung dieser Ausgaben das Datum, an dem dem Steuerzahler Dokumente vorgelegt werden, die als Grundlage für die Berechnungen dienen. In diesem Fall sollte das Datum der Vorlage der Dokumente angegeben werden

Gemäß Art. 249, 250 und 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können bestimmte Arten von Einnahmen und Ausgaben anerkannt werden als:

Einnahmen aus Verkäufen und Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf;

Nicht betriebliche Erträge und Aufwendungen.

Einige Arten von Einnahmen und Ausgaben können als Einnahmen und Ausgaben aus Verkäufen klassifiziert oder in die nicht betrieblichen Einnahmen und Ausgaben einbezogen werden (aus der Vermietung von Immobilien, aus der Gewährung von Nutzungsrechten an den Ergebnissen geistiger Tätigkeit und gleichwertigen Mitteln zur Individualisierung und einige andere). . Das Hauptkriterium für die Einordnung dieser Einnahmen und Ausgaben in Tätigkeitsarten ist der systematische Erhalt der Einnahmen und Ausgaben.

Nach Absätzen. 1 Satz 1 Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei der systematischen Ausübung dieser Art von Tätigkeiten Einnahmen und Ausgaben für diese Art von Tätigkeiten als Einnahmen und Ausgaben im Zusammenhang mit der Herstellung und dem Verkauf von Produkten erfasst. Wenn diese Art von Tätigkeiten nicht häufig durchgeführt werden, sind die Einnahmen und Ausgaben dafür in den nicht betrieblichen Einnahmen und Ausgaben enthalten.

Aus den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation sollte hervorgehen, auf welche Art von Tätigkeit sich diese Einnahmen und Ausgaben beziehen.

Es ist zu beachten, dass sich die Qualifizierung dieser Art von Aktivitäten auf die Höhe der Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten und auf die Höhe der nach Standards berechneten Indikatoren auswirken kann, die als Prozentsatz der Einnahmen (Höhe der Werbeausgaben) festgelegt wurden. Artikel 264 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), Rücklagen für zweifelhafte Schulden (Artikel 266 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation usw.)).

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verteilen Organisationen, die die periodengerechte Methode anwenden, die Ausgaben im Zusammenhang mit verschiedenen Arten von Aktivitäten auf bestimmte Arten von Aktivitäten im Verhältnis zum Anteil der entsprechenden Einnahmen am Gesamtvolumen aller Einnahmen der Organisation.

Die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke müssen Folgendes enthalten:

Zusammensetzung (Liste) der Ausgaben, die nicht bestimmten Tätigkeitsarten zugeordnet werden können;

Das Verfahren zur Berechnung des Anteils des entsprechenden Einkommens am Gesamtvolumen aller Einnahmen (monatlich oder vierteljährlich).

Bei der Bestimmung der Tätigkeitsarten ergeben sich häufig Schwierigkeiten bei der Zuordnung einzelner Ausgaben zu Arbeits- oder Dienstleistungen. Um solche Ausgaben zu qualifizieren, müssen die Bestimmungen der Artikel 4 und 5 berücksichtigt werden. 38 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Gemäß Absatz 4 der Kunst. Gemäß Art. 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird Arbeit für steuerliche Zwecke als Tätigkeit anerkannt, deren Ergebnisse einen materiellen Ausdruck haben und zur Erfüllung der Bedürfnisse einer Organisation oder von Einzelpersonen umgesetzt werden können (z. B. Entwurfsdokumentation für Auftragsarbeiten).

Eine Dienstleistung ist eine Tätigkeit, deren Ergebnisse keinen materiellen Ausdruck haben und die im Rahmen der Ausübung dieser Tätigkeit verkauft und verbraucht wird (Artikel 38 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Ausgaben in direkte und indirekte Ausgaben unterteilt.

ZU Direkte Kosten kann zugeschrieben werden:

Materialkosten werden gemäß den Absätzen ermittelt. 1 und 4 Absätze 1 Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Aufwendungen für die Vergütung des Personals, das am Produktionsprozess von Gütern (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) beteiligt ist, sowie die Höhe der Versicherungsprämien, die auf die angegebenen Beträge der Arbeitskosten anfallen;

Beträge der aufgelaufenen Abschreibungen auf Sachanlagen, die zur Herstellung von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen) verwendet werden.

Alle anderen Aufwendungen, mit Ausnahme der nicht betrieblichen Aufwendungen, können zugerechnet werden indirekte Kosten.

Die Organisation legt in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen unabhängig eine Liste der direkten Kosten fest, die mit der Herstellung von Gütern (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) verbunden sind (Artikel 318 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es ist zu beachten, dass unter Berücksichtigung der Änderungen, die durch das Bundesgesetz Nr. 58-FZ vom 6. Juni 2005 an der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgenommen wurden, die Liste der direkten Ausgaben derzeit nicht begrenzt ist. Organisationen können die Liste der direkten Ausgaben unter Berücksichtigung der Besonderheiten der Funktionsweise der Organisation, der Zweckmäßigkeit, die gleiche Zusammensetzung der direkten und indirekten Ausgaben in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung festzulegen, sowie der in den Branchenanweisungen empfohlenen Posten der direkten und indirekten Ausgaben ergänzen oder reduzieren Abrechnung der Produktionskosten und Berechnung der Produktionskosten. Es ist auch zu bedenken, dass Listen der direkten und indirekten Kosten für die gesamte Organisation, nach Art der Tätigkeit und anderen Buchhaltungsobjekten, erstellt werden können.

Das russische Finanzministerium berichtete in Briefen vom 10. April 2008 Nr. 03-03-06/2/267 und vom 27. August 2007 Nr. 03-003-06 über das Recht von Organisationen, die Liste der direkten Ausgaben unabhängig festzulegen /1/597, vom 28. März 2007 Nr. 03-03-06/1/182. Das Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 11. November 2008 Nr. 03-03-06/1/621 weist auf das Recht von Organisationen hin, in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen die Möglichkeit vorzusehen, nur Materialkosten als direkte Ausgaben zu berücksichtigen, und auch um sie bei der Beurteilung der laufenden Arbeiten zu verteilen.

Bei der Entscheidung über die Zusammensetzung der direkten und indirekten Kosten müssen Sie die unterschiedliche Reihenfolge ihrer Einbeziehung in die Produktionskosten berücksichtigen. Artikel 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass sich die im Berichtszeitraum angefallenen direkten Aufwendungen auf die Aufwendungen des aktuellen Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) beziehen, da Produkte, Arbeiten und Dienstleistungen verkauft werden und in deren Kosten sie berücksichtigt werden , während indirekte Aufwendungen, die im Berichtszeitraum angefallen sind, vollständig in den Aufwendungen des aktuellen Berichtszeitraums enthalten sind.

Änderungen in der Zusammensetzung der direkten und indirekten Aufwendungen können erhebliche Auswirkungen auf die Steuerbemessungsgrundlage des Berichtszeitraums haben. Kommt es zu Schwierigkeiten beim Verkauf von Produkten, Werken oder Dienstleistungen, können die tatsächlich entstandenen direkten Kosten nicht in die Eieinbezogen werden. Unter diesen Bedingungen ist es für Organisationen rentabler, Ausgaben nicht als direkt, sondern als indirekt einzustufen.

In diesem Zusammenhang ist es ratsam, die Frage der Aufteilung der Kosten in direkte und indirekte Kosten vernünftiger zu lösen. Es ist ratsam, diejenigen Ausgaben als direkte Ausgaben einzubeziehen, die gemäß den primären Buchhaltungsunterlagen direkt in die Kosten für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen einbezogen werden können.

Bei diesem Ansatz sind die aufgelaufenen Abschreibungen auf das Anlagevermögen, die in der Regel als Teil der allgemeinen Produktions- und allgemeinen Betriebsausgaben berücksichtigt werden, die am Ende des Monats nach festgelegten Regeln verteilt werden, eher als indirekt einzustufen als direkte Ausgaben.

Bei der Entscheidung über die Zusammensetzung der direkten und indirekten Ausgaben können Sie die Empfehlungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation zur Möglichkeit nutzen, direkte Ausgaben in der Steuerbuchhaltung nur auf Kosten der Rohstoffe zu bilden (Schreiben des Finanzministeriums vom der Russischen Föderation vom 28. März 2007 Nr. 03-03-06/1/182).

Aufgrund der Tatsache, dass sich die in der Berichtsperiode angefallenen direkten Ausgaben nur dann auf die Ausgaben der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode) beziehen, wenn Produkte, Arbeiten und Dienstleistungen verkauft werden, ist es notwendig, die direkten Ausgaben für im laufenden Monat hergestellte Fertigprodukte zu verteilen , verkaufte Produkte und versendete Produkte sowie laufende Arbeiten.

Es ist zu beachten, dass die anschließende Verteilung der direkten Kosten für laufende Arbeiten, Salden fertiger Produkte im Lager am Monatsende sowie Salden versandter, aber noch nicht verkaufter Produkte nur von diesen Organisationen durchgeführt wird die sich mit der Herstellung von Produkten befassen.

Organisationen, die mit der Erbringung von Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen befasst sind, rechnen die direkten Kosten nur der geleisteten Arbeit, den erbrachten Dienstleistungen und den laufenden Arbeiten zu. Gleichzeitig sind Organisationen, die Dienstleistungen erbringen, Art. 318 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt das Recht, den gesamten Betrag der direkten Ausgaben in die Ausgaben der laufenden Periode einzubeziehen, ohne ihn auf die Salden der laufenden Arbeiten zu verteilen. Diese Organisationen müssen die Entscheidung zu diesem Thema in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen widerspiegeln.

Seit Anfang 2005 haben Organisationen das Recht, ihre eigenen Methoden zur Verteilung der direkten Kosten für fertige Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) festzulegen, die im laufenden Monat hergestellt wurden, und für laufende Arbeiten. Die einzige Voraussetzung besteht in diesem Fall darin, sicherzustellen, dass die anfallenden Kosten der Art der Tätigkeiten, der hergestellten Fertigprodukte, der ausgeführten Arbeiten und der erbrachten Dienstleistungen entsprechen.

Wenn einige direkte Kosten nicht bestimmten Arten von Aktivitäten oder Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) zugeordnet werden können, muss die Wahl der Methoden zu ihrer Verteilung begründet werden (z. B. die Höhe der Abschreibung für ein Produktionsgebäude, in dem verschiedene Arten von Produkten untergebracht sind). Die produzierten Mengen können im Verhältnis zur Fläche, die von den entsprechenden Geräten eingenommen wird, auf sie verteilt werden.

Bei der Festlegung der Methoden zur Verteilung der Einzelkosten zwischen Fertigerzeugnissen und unfertigen Erzeugnissen empfiehlt es sich, die Verteilungsmethoden der Buchhaltung zu verwenden.

Die Kosten für unfertige Arbeiten am Monatsende können in der Steuerbuchhaltung anhand des Prozentsatzes der unfertigen Arbeiten am Monatsende und des Gesamtumfangs der unfertigen Arbeiten am Monatsanfang sowie der direkten Ausgaben für ermittelt werden der Berichtsmonat in der Buchhaltung. In diesem Fall werden die folgenden Berechnungen durchgeführt.

1. Laut Buchhaltungsdaten der Prozentsatz der am Monatsende laufenden Arbeiten (300.000 Rubel) an den Gesamtkosten der am Monatsanfang laufenden Arbeiten (275.000 Rubel) und den direkten Kosten des Berichtsmonats (2725 Tausend Rubel) wird berechnet:

300 Tausend Rubel: (275 Tausend Rubel + 2725 Tausend Rubel) x 100 % = 10 %.

2. Das berechnete prozentuale Verhältnis wird mit den Gesamtkosten der laufenden Arbeiten zu Beginn des Monats (220.000 Rubel) und den direkten Kosten des Berichtsmonats (2.280.000 Rubel) in der Steuerbuchhaltung multipliziert:

(220 Tausend Rubel + 2280 Tausend Rubel) x 10 % = 250 Tausend Rubel.

Gemäß dem angegebenen Beispiel wird der Wert der laufenden Arbeiten am Monatsende für Steuerbuchhaltungszwecke auf 250.000 Rubel festgelegt.

Um die laufenden Arbeiten am Monatsende in der Steuerbuchhaltung bewerten zu können, müssen Sie also:

Erstellen Sie eine Liste der direkten Ausgaben;

Wählen Sie Möglichkeiten, sie zu verteilen.

Das von der Organisation festgelegte Verfahren zur Verteilung der direkten Ausgaben ist für mindestens zwei Steuerperioden, d. h. zwei Kalenderjahre, anwendungspflichtig.

Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für diese Art von Immobilien Sind:

Nutzungsdauer abschreibungsfähiger Immobilien;

Methoden zur Berechnung der Abschreibung für abschreibungsfähiges Eigentum;

Anwendung spezieller Koeffizienten;

Anwendung der Bonusabschreibung;

Möglichkeit zur Abrechnung von Aufwendungen für Reparaturen des Anlagevermögens.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Nutzungsdauer abschreibungsfähiger Vermögenswerte vom Steuerzahler bestimmt auf sich allein zum Zeitpunkt der Inbetriebnahme der Anlage unter Berücksichtigung der Klassifizierung des Anlagevermögens.

Für Anlagevermögen, das nicht in der angegebenen Klassifizierung enthalten ist, wird die Nutzungsdauer gemäß den technischen Bedingungen oder Empfehlungen von Produktionsorganisationen festgelegt (Artikel 258 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Organisation hat das Recht auf Erhöhung die Nutzungsdauer eines Gegenstandes des Anlagevermögens nach dem Zeitpunkt seiner Inbetriebnahme, wenn sich nach Umbau, Modernisierung oder technischer Umrüstung eines solchen Gegenstandes seine Nutzungsdauer verlängert hat. In diesem Fall kann die Nutzungsdauer des Anlagevermögens im Rahmen der für die Abschreibungsgruppe festgelegten Grenzen erhöht werden, zu der das Anlagevermögen zuvor gehörte.

Kommt es durch Umbau, Modernisierung oder technische Umrüstung eines Anlagevermögens nicht zu einer Verlängerung der Nutzungsdauer, berücksichtigt der Steuerpflichtige bei der Berechnung der Abschreibung die verbleibende Nutzungsdauer.

Organisationen, die gebrauchtes Anlagevermögen erwerben (auch in Form einer Einlage in das genehmigte (Aktien-)Kapital oder als Nachfolge bei der Umstrukturierung juristischer Personen) und die Methode der linearen Abschreibung anwenden, hat das Recht Bestimmen Sie den Abschreibungssatz für diese Objekte unter Berücksichtigung der Nutzungsdauer abzüglich der Anzahl der Betriebsjahre (Monate) dieser Objekte durch die Vorbesitzer. In diesem Fall lässt sich die Nutzungsdauer dieser Gegenstände ermitteln, indem man von der vom Vorbesitzer festgelegten Nutzungsdauer die Nutzungsdauer des Gegenstands durch den Vorbesitzer abzieht.

Wenn die tatsächliche Nutzungsdauer eines Anlagevermögens durch den Vorbesitzer der Nutzungsdauer entspricht oder diese überschreitet, die in der durch den Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom Januar genehmigten Klassifizierung des Anlagevermögens in Abschreibungsgruppen angegeben ist 1, 2002 Nr. 1, der Steuerzahler hat das Recht Bestimmen Sie unabhängig die Nutzungsdauer dieses Objekts unter Berücksichtigung von Sicherheitsanforderungen und anderen Faktoren.

Zur Ermittlung der Nutzungsdauer immaterieller Vermögenswerte empfiehlt es sich, eine Sonderkommission zu bilden, deren Zusammensetzung vom Leiter der Organisation genehmigt wird. Es ist zu beachten, dass gemäß Absatz 2 der Kunst. 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Nutzungsdauer eines Gegenstands immaterieller Vermögenswerte auf der Grundlage der Gültigkeitsdauer eines Patents, eines Zertifikats und anderer Beschränkungen der Nutzungsbedingungen von Gegenständen des geistigen Eigentums gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation bestimmt Russische Föderation oder die geltenden Rechtsvorschriften eines ausländischen Staates sowie auf der Grundlage der in einschlägigen Vereinbarungen festgelegten Nutzungsdauer immaterieller Vermögenswerte. Für immaterielle Vermögenswerte, bei denen es nicht möglich ist, die Nutzungsdauer des immateriellen Vermögenswerts zu bestimmen, werden Abschreibungssätze für zehn Jahre (jedoch nicht mehr als die Dauer der Tätigkeit des Steuerpflichtigen) festgelegt.

Es ist zu beachten, dass gemäß dem Bundesgesetz vom 28. Dezember 2010 Nr. 395-FZ ein neuer Absatz in Artikel 258 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation eingefügt wurde: „Für immaterielle Vermögenswerte gemäß Absätze 1–3, 5, 6 des dritten Absatzes Satz 3 Kunst. Gemäß Artikel 257 der Abgabenordnung hat der Steuerpflichtige das Recht, die Nutzungsdauer, die nicht weniger als zwei Jahre betragen darf, selbstständig zu bestimmen.“ Das bedeutet, dass ab 2011 unter Exklusivrechten:

Patentinhaber einer Erfindung, eines Geschmacksmusters, eines Gebrauchsmusters, einer Auswahlleistung;

Der Besitz von „Know-how“, einer geheimen Formel oder eines geheimen Prozesses, Informationen über industrielle, kommerzielle oder wissenschaftliche Erfahrung ist in der Abgabenordnung verankert Rechts Die Organisation legt die Nutzungsdauer selbstständig, mindestens jedoch für zwei Jahre fest.

Bei der Entscheidung über den Zeitpunkt der Nutzung abschreibungsfähiger Immobilien müssen die Konsequenzen dieser Entscheidungen berücksichtigt werden. Eine Verkürzung der Nutzungsdauer dieser Gegenstände führt zu einer Erhöhung der Abschreibungsbeträge für Berichtsperioden (Steuerperioden), Produktionskosten und dementsprechend zu einer Verringerung der Gewinn- und Einkommensteuer. Gleichzeitig haben Organisationen in diesem Fall die Möglichkeit, abnutzbares Eigentum schnell zu ersetzen.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berechnen Steuerzahler zur Berechnung der Einkommensteuer die Abschreibung nach folgenden Methoden:

Linear;

Nichtlinear.

Die lineare Methode zur Berechnung der Abschreibung wird für Gebäude, Bauwerke, Übertragungseinrichtungen, immaterielle Vermögenswerte und Immobilien der achten bis zehnten Abschreibungsgruppe angewendet, unabhängig vom Zeitpunkt der Inbetriebnahme dieser Objekte. Für andere Anlagegüter hat der Steuerpflichtige das Recht, eine der oben genannten Methoden zur Berechnung der Abschreibung anzuwenden.

Die Abschreibung wird bei der nichtlinearen Methode für jede Abschreibungsgruppe (Untergruppe) separat bzw. bei der linearen Methode für jedes Objekt separat berechnet.

Eine Änderung der Abschreibungsberechnungsmethode ist ab Beginn der nächsten Steuerperiode zulässig, und eine Organisation hat das Recht, höchstens alle fünf Jahre von einer nichtlinearen Abschreibungsberechnungsmethode auf eine lineare umzustellen.

Bei Verwendung der linearen Methode wird die Höhe der Abschreibung durch Multiplikation der ursprünglichen (Wiederbeschaffungs-)Kosten des Objekts mit seinem Abschreibungssatz (K) ermittelt, der durch die Formel bestimmt wird:

Dabei ist n die Nutzungsdauer eines bestimmten abschreibungsfähigen Vermögenswerts, ausgedrückt in Monaten (ohne Berücksichtigung der Verkürzung (Verlängerung) des Zeitraums).

Das Verfahren zur Berechnung der Abschreibungsbeträge bei Anwendung der nichtlinearen Methode ist in Art. festgelegt. 259.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, eingeführt in die Abgabenordnung der Russischen Föderation durch das Bundesgesetz Nr. 158-FZ vom 22. Juli 2008. Der Kern des neuen Verfahrens zur Berechnung der Abschreibungsbeträge abschreibungsfähiger Vermögenswerte bei Anwendung der nichtlinearen Methode ist wie folgt.

Am 1. Tag des Steuerzeitraums, ab dessen Beginn die nichtlineare Abschreibungsmethode für jede Abschreibungsgruppe (Untergruppe) eingeführt wird, wird ein Gesamtsaldo ermittelt, der sich aus den Gesamtkosten aller zugeordneten abschreibungsfähigen Vermögensgegenstände ergibt dieser Abschreibungsgruppe. Anschließend wird der Gesamtsaldo jeder Abschreibungsgruppe am 1. Tag des Monats ermittelt, für den der Abschreibungsbetrag ermittelt wird. Bei der Inbetriebnahme neuer abschreibungsfähiger Vermögensgegenstände erhöht sich der Gesamtsaldo um die Anschaffungskosten des erhaltenen Vermögens.

Der Gesamtsaldo der entsprechenden Abschreibungsgruppe ändert sich auch bei Änderungen der Anschaffungskosten von Objekten bei deren Fertigstellung, Zusatzausrüstung, Umbau, Modernisierung, technischer Umrüstung, Teilliquidation und verringert sich monatlich um den für diese Gruppe aufgelaufenen Abschreibungsbetrag .

Bei der Veräußerung abnutzbarer Immobiliengegenstände verringert sich der Gesamtsaldo der entsprechenden Gruppe um den Restwert dieser Gegenstände.

Wenn infolge der Veräußerung von abschreibungsfähigem Eigentum der Gesamtsaldo der Abschreibungsgruppe weniger als 20.000 Rubel beträgt, hat die Organisation das Recht, diese Gruppe aufzulösen und den Wert des Gesamtsaldos den nicht betrieblichen Aufwendungen zuzuordnen der aktuellen Periode. Sinkt der Gesamtsaldo einer Abschreibungsgruppe auf Null, wird diese Abschreibungsgruppe aufgelöst.

Am Ende ihrer Nutzungsdauer ist die Organisation Vielleicht einen Gegenstand abschreibungsfähigen Vermögens aus der Zusammensetzung einer Abschreibungsgruppe (Untergruppe) ausschließen, ohne den Gesamtsaldo dieser Abschreibungsgruppe (Untergruppe) zum Zeitpunkt der Entfernung des Gegenstands aus seiner Zusammensetzung zu ändern. Gleichzeitig wird die Abschreibung weiterhin auf Basis des Gesamtsaldos dieser Abschreibungsgruppe (Untergruppe) berechnet.

Die monatliche Abschreibungshöhe für jede Abschreibungsgruppe (A) wird nach folgender Formel ermittelt:

A = B x K/100,

Dabei sind B und K der Gesamtsaldo bzw. der Abschreibungssatz der entsprechenden Abschreibungsgruppe.

Für jede Abschreibungsgruppe (beginnend mit der ersten) legt die Abgabenordnung der Russischen Föderation die folgenden Abschreibungssätze fest:

Es ist zu beachten, dass sich die von der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgeschlagene Methode zur Berechnung der monatlichen Abschreibungsbeträge bei Anwendung der nichtlinearen Methode erheblich von den Methoden unterscheidet, die in internationalen Fund russischen Rechnungslegungsstandards vorgesehen sind.

Bei der Auswahl einer Abschreibungsmethode ist zu berücksichtigen, dass die Verwendung der linearen Abschreibungsmethode Indikatoren liefert, die sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbuchhaltung verwendet werden. Auch die vergleichsweise einfache praktische Anwendung sollte berücksichtigt werden.

Bei Objekten mit hohem Veralterungsgrad (z. B. Computer) und bei Objekten mit relativ kurzer Lebensdauer (bis zu 5–7 Jahre) empfiehlt es sich, die nichtlineare Methode zur Berechnung der Abschreibungen auf Sachanlagen zu verwenden.

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Möglichkeit der Anwendung erhöhter und ermäßigter Abschreibungssätze vor (Artikel 259.3 Absätze 1–4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Organisationen haben das Recht, einen Sonderkoeffizienten von höchstens 2 auf den Grundabschreibungssatz anzuwenden in Bezug auf:

Abnutzbare Anlagegüter, die für Arbeiten in aggressiven Umgebungen und (oder) längeren Schichten verwendet werden;

Eigenes abschreibungsfähiges Anlagevermögen industrieller landwirtschaftlicher Organisationen (Geflügelfarmen, Viehfarmen, Pelzfarmen, Gewächshausbetriebe) und Organisationen mit Aufenthaltsstatus in einer Sonderwirtschaftszone für Industrieproduktion oder einer Sonderwirtschaftszone für Tourismus und Erholung;

Abnutzbares Anlagevermögen im Zusammenhang mit Objekten mit hoher Energieeffizienz (gemäß der von der Regierung der Russischen Föderation erstellten Liste) oder mit Objekten mit einer hohen Energieeffizienzklasse, wenn die Gesetzgebung für solche Objekte die Bestimmung ihrer Energie vorsieht Effizienzklassen.

Bei der Entscheidung über die Anwendung eines erhöhten Abschreibungssatzes für Anlagegüter, die unter Bedingungen erhöhter Schichten betrieben werden, ist zu berücksichtigen, dass die Nutzungsbedingungen dieser Gegenstände durch die Klassifizierung des Anlagevermögens festgelegt werden basierend auf dem normalen Betrieb der Anlage im Zweischichtbetrieb. Folglich hat die Organisation nur dann das Recht, einen gegenüber dem Basissatz erhöhten Abschreibungssatz anzuwenden Dreischicht- oder Rund-um-die-Uhr-Arbeit, was im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 13. Februar 2007 Nr. 03-03-06/1/78 bestätigt wird.

Die Entscheidung zur Anwendung eines erhöhten Abschreibungssatzes muss mit folgenden Unterlagen dokumentiert werden:

Auf Anordnung des Managers über die Anwendung eines erhöhten Koeffizienten, der seinen Wert angibt (innerhalb von 2);

Im Auftrag des Vorgesetzten für die Arbeit im Mehrschichtbetrieb (unter Angabe der Uhrzeit);

Begründung (monatlich) für die Notwendigkeit, im Mehrschichtbetrieb zu arbeiten, erstellt von den Leitern der jeweiligen Abteilungen und Dienste;

Arbeitszeitnachweise der Mitarbeiter.

Organisationen können einen Sonderkoeffizienten von höchstens 3 auf den Grundabschreibungssatz in Bezug auf abnutzbare Anlagegüter anwenden:

Gegenstand eines Finanzierungsleasingvertrags (Leasingvertrag) sein (der angegebene Koeffizient gilt nicht für Anlagevermögen der ersten bis dritten Abschreibungsgruppe);

Wird nur für wissenschaftliche und technische Aktivitäten verwendet.

Organisationen, die die nichtlineare Abschreibungsmethode anwenden und Anlagevermögen, das Gegenstand des Leasings ist, gemäß den vor dem Inkrafttreten von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation geschlossenen Vereinbarungen übertragen oder erhalten haben, ordnen dieses Vermögen a zu separate Untergruppe innerhalb der entsprechenden Abschreibungsgruppen. Die Abschreibung dieser Immobilie wird gemäß der Methode und den Standards berechnet, die zum Zeitpunkt der Übertragung (Erhalt) der Immobilie galten, sowie unter Verwendung eines speziellen Koeffizienten, der nicht höher als 3 ist.

Gemäß Absatz 4 der Kunst. Gemäß Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation dürfen auf Beschluss des Leiters der Organisation Abschreibungssätze berechnet werden, die niedriger sind als die in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Sätze. Eine solche Entscheidung des Managers muss für steuerliche Zwecke in den Rechnungslegungsgrundsätzen verankert werden. Beim Verkauf abnutzbarer Immobilien durch Organisationen mit reduzierten Abschreibungssätzen wird der Restwert der verkauften Gegenstände auf der Grundlage des tatsächlich angewandten Abschreibungssatzes ermittelt.

Gemäß Absatz 9 der Kunst. Gemäß Artikel 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (geändert durch das Bundesgesetz Nr. 158-FZ vom 22. Juli 2008) haben Organisationen das Recht, die folgenden Ausgaben für Kapitalinvestitionen in die Ausgaben des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) einzubeziehen:

Bis zu 10 % der ursprünglichen Anschaffungskosten des Anlagevermögens (mit Ausnahme der unentgeltlich erhaltenen) (jedoch nicht mehr als 30 % im Verhältnis zum Anlagevermögen der dritten bis siebten Abschreibungsgruppe);

Bis zu 10 % der Kosten für die Fertigstellung, zusätzliche Ausrüstung, Umbau, Modernisierung, technische Umrüstung, Teilliquidation des Anlagevermögens (jedoch nicht mehr als 30 % bei Anlagevermögen der dritten bis siebten Abschreibungsgruppe);

Wenn eine Organisation das Dekretrecht nutzt, werden die entsprechenden Anlagegüter nach ihrer Inbetriebnahme zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten abzüglich der in den Aufwendungen der Berichtsperiode (Steuerperiode) enthaltenen Aufwendungen als Abschreibungsbonus in Abschreibungsgruppen (Untergruppen) einbezogen. Beträge der Änderungen der Anschaffungskosten von Objekten während ihrer Fertigstellung, Zusatzausrüstung, Umbau, Modernisierung, technischen Umrüstung, Teilliquidation werden im Gesamtsaldo der Abschreibungsgruppen berücksichtigt oder ändern die Anschaffungskosten von Objekten, deren Abschreibung erfolgt berechnet nach der linearen Methode, abzüglich höchstens 10 % dieser Beträge (jedoch höchstens 30 % bezogen auf das Anlagevermögen der dritten bis siebten Abschreibungsgruppe).

Bitte beachten Sie, dass Bonusabschreibungen in der Buchhaltung nicht vorgesehen sind und es daher zu temporären Differenzen kommen kann.

Die Rechnungslegungsgrundsätze für die Einkommensteuer spiegeln Folgendes wider:

Anwendung der Bonusabschreibung (Angabe für welchen Teil der Gegenstände und Ausgaben);

Standard (bis zu 10 %) seiner Größe.

Es ist auch zu berücksichtigen, dass die Verwendung spezieller Koeffizienten zur Erhöhung der Abschreibung und der Bonusabschreibung dieselben Konsequenzen hat wie die Verwendung beschleunigter Abschreibungsmethoden in der Finanzbuchhaltung (siehe § 3.2.1).

Gemäß den Bestimmungen der Kunst. 260 und 324 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Organisationen zwei Möglichkeiten zur Abrechnung von Aufwendungen für die Reparatur von Anlagevermögen nutzen:

Einbeziehung in die sonstigen Aufwendungen in Höhe der tatsächlichen Aufwendungen in der Berichtsperiode, in der sie angefallen sind;

Durch die Abschreibung tatsächlicher Kosten wird die gebildete Rücklage für Reparaturen des Anlagevermögens verringert.

Bei der Entscheidung, eine Rücklage für die Reparatur von Anlagegütern zu bilden, ist es ratsam, diese Rücklage gemäß den in der Finanzbuchhaltung festgelegten Regeln zu bilden, insbesondere im Hinblick auf die Bildung einer Rücklage für die Reparatur von besonders komplexen Anlagegütern (siehe § 3.2). 6).

Es ist zu beachten, dass in der Steuerbuchhaltung der Höchstbetrag der Rücklage für zukünftige Aufwendungen für die Reparatur von Anlagevermögen im Berichtsjahr den durchschnittlichen Betrag der tatsächlichen Reparaturkosten der letzten drei Jahre nicht überschreiten darf (Artikel 324 Absatz 2). der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn ein Steuerpflichtiger für mehr als eine Steuerperiode Mittel für die Durchführung besonders komplexer und teurer Arten von Kapitalreparaturen des Anlagevermögens ansammelt, kann der Höchstbetrag der Abzüge von der Rücklage für zukünftige Ausgaben für die Reparatur des Anlagevermögens um diesen Betrag erhöht werden von Abzügen zur Finanzierung der angegebenen Reparaturen, die gemäß dem Zeitplan für die Durchführung der angegebenen Reparaturarten auf den entsprechenden Steuerzeitraum fallen, sofern in früheren Steuerperioden die angegebenen oder ähnlichen Reparaturen nicht durchgeführt wurden.

Die jährliche Höhe der Beiträge zur Rücklage für die Reparatur besonders komplexer Objekte wird ermittelt, indem die geschätzten Reparaturkosten durch die Anzahl der Jahre der Bildung der Rücklage dividiert werden. Die Höhe der Beiträge zur Rücklage für die Reparatur besonders komplexer Objekte richtet sich nach dem Verhältnis der geschätzten Reparaturkosten zur Anzahl der Monate der Bildung der Rücklage.

Es ist zu beachten, dass die Bildung von Rücklagen für die Reparatur von Anlagevermögen besonders für diejenigen Organisationen von Vorteil ist, die Reparaturarbeiten am Jahresende durchführen möchten, da die Höhe der Beiträge zur Rücklage durchgehend in den Steuerkosten enthalten ist das Jahr und die Organisation spart Vorauszahlungen für die Einkommensteuer.

Bei der Bildung einer Rücklage für Reparaturen des Anlagevermögens werden die tatsächlichen Reparaturkosten abgeschrieben, um die gebildete Rücklage zu verringern. Übersteigen die tatsächlichen Kosten den Rückstellungsbetrag, wird die Differenz in den sonstigen Aufwand erfasst. Wenn der Rückstellungsbetrag nicht vollständig genutzt wird, wird sein Restbetrag am letzten Tag der aktuellen Steuerperiode auf die Erhöhung des Einkommens der Organisation zurückgeführt.

Die Rücklage für die Reparatur besonders komplexer Anlagegüter wird über mehrere Steuerperioden gebildet und nach Abschluss der Reparatur besonders komplexer Anlagegüter abgeschrieben.

In den Rechnungslegungsgrundsätzen einer Organisation für Einkommensteuerzwecke ist es ratsam, dies anzugeben die folgenden Elemente zur Abrechnung von Aufwendungen für Reparaturen des Anlagevermögens:

Die Entscheidung, eine Rückstellung für künftige Aufwendungen für die Reparatur von Anlagevermögen zu bilden oder tatsächliche Aufwendungen für Reparaturen in die sonstigen Aufwendungen einzubeziehen;

Prozentsatz der Abzüge von der Rücklage für zukünftige Ausgaben für Reparaturen des Anlagevermögens;

Die Entscheidung, eine Rückstellung für zukünftige Aufwendungen für die Reparatur besonders komplexer Anlagegüter zu bilden;

Der Prozentsatz der Abzüge von der Rücklage für zukünftige Aufwendungen für die Reparatur besonders komplexer Anlagegüter.

Die Folgen der Entscheidung, eine Rückstellung für künftige Aufwendungen für die Reparatur von Anlagevermögen zu bilden, werden in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Finanzbuchhaltungszwecke berücksichtigt.

Gemäß den neuen Regeln für die Erfassung der Abschreibung von F&E-Aufwendungen, die durch das Bundesgesetz Nr. 132-FZ vom 7. Juni 2011 festgelegt wurden, können F&E-Aufwendungen, die als immaterielle Vermögenswerte erfasst werden, auf zwei Arten abgeschrieben werden:

Amortisation über die Laufzeit des Patents;

Zwei Jahre lang gelten für andere Ausgaben.

Die gewählte Option zur Abschreibung dieser F&E-Aufwendungen muss in der Rechnungslegungsrichtlinie für steuerliche Zwecke angegeben werden. Es ist zu beachten, dass F&E-Aufwendungen, die zuvor in den sonstigen Aufwendungen enthalten waren, nicht der Wiederherstellung und Einbeziehung in die Anschaffungskosten eines immateriellen Vermögenswerts unterliegen.

Die Organisation hat das Recht, diese Ausgaben mit einem Koeffizienten von 1,5 in die sonstigen Ausgaben einzubeziehen. Um dieses Recht auszuüben, muss die Organisation der Steuerbehörde einen Bericht über die durchgeführten wissenschaftlichen Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten vorlegen, deren Kosten unter Berücksichtigung des angegebenen Koeffizienten (1,5) anerkannt werden. Der Bericht wird gemäß den Anforderungen des Interstate Standards GOST 7.32-2001 erstellt und zusammen mit der Steuererklärung auf der Grundlage der Ergebnisse des Steuerzeitraums eingereicht, in dem die Forschung und Entwicklung abgeschlossen wurde.

Gemäß dem Bundesgesetz Nr. 132-FZ vom 06.07.2011 können Organisationen eine Rücklage für anstehende F&E-Ausgaben bilden.

Die festgelegte Rücklage darf für die Umsetzung eines konkreten FuE-Programms für die Dauer der jeweiligen Arbeiten, höchstens jedoch für zwei Jahre, gebildet werden.

Die Beiträge zur Rücklage werden nach der Formel bestimmt:

X = D x 0,03 – P,

wobei D – Einnahmen aus Verkäufen der Berichtsperiode (Steuerperiode);

F&E-Ausgaben in Form von Abzügen zur Bildung von Fonds zur Unterstützung wissenschaftlicher, wissenschaftlich-technischer und innovativer Aktivitäten, geschaffen gemäß Bundesgesetz Nr. 127-FZ vom 23. August 1996.

Beiträge zur angegebenen Rücklage sind am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) in den sonstigen Aufwendungen enthalten. Der Gesamtbetrag der Beiträge zur Rücklage sollte die geplante Kostenschätzung nicht überschreiten. Gleichzeitig umfasst der Kostenvoranschlag die nach den Regeln der Kunst berücksichtigten Aufwendungen. 262 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Anfallende F&E-Aufwendungen werden gegen die gebildete Rücklage abgeschrieben. Übersteigen die tatsächlichen Aufwendungen den Betrag der gebildeten Rücklage, wird die Differenz während des Zeitraums der Fertigstellung der Forschung und Entwicklung als sonstiger Aufwand abgeschrieben. Nicht genutzte Rücklagenbeträge sind im nicht betrieblichen Einkommen der Berichtsperiode (Steuerperiode) enthalten, in der Beiträge zur Rücklage geleistet wurden.

Gemäß Absatz 6 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation spezifizierte Organisationen sie haben ein Recht:

Verwenden Sie das allgemeine Verfahren zur Berechnung der Abschreibung für elektronische Computerausrüstung.

Aufwendungen für die Anschaffung elektronischer EDV-Geräte werden mit der Inbetriebnahme dieser Geräte als Materialaufwand erfasst. Organisationen können dieses Recht nutzen, wenn die in Absatz 6 der Kunst aufgeführten Bedingungen erfüllt sind. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Wahl der Option zur Abschreibung dieser Ausgaben hängt weitgehend von der Höhe dieser Ausgaben, der Finanzlage der Organisation und der Finanzstrategie für die künftigen Ausgaben der Organisation ab, wodurch sich die Grundsteuer der Organisation verringert.

Für Vorräte Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für Einkommensteuerzwecke Sind:

Eine Methode zur Verteilung der Kosten, die mit dem Erwerb verschiedener Arten von Sachwerten verbunden sind;

Methode zur Bewertung verbrauchter Roh- und Betriebsstoffe;

Das Verfahren zur Bildung des Kaufpreises von Waren;

Eine Methode zur Bewertung gekaufter Waren während ihres Verkaufs.

Gemäß dem Schreiben Nr. 02-5-10/98-Ya231 des russischen Steuerministeriums vom 2. August 2002 werden die mit dem Erwerb mehrerer Arten von Inventargegenständen verbundenen Kosten im Verhältnis zu einem beliebigen Kriterium auf diese Sachwerte verteilt von der Organisation begründet. Dieses Kriterium muss in der Rechnungslegungsrichtlinie festgelegt werden.

Gemäß Absatz 8 der Kunst. Gemäß Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Rohstoffe und Materialien, die bei der Herstellung (Herstellung) von Gütern (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) verwendet werden, nach einer der folgenden Methoden bewertet:

Nach Kosten pro Lagereinheit;

Zu durchschnittlichen Kosten;

Basierend auf den Kosten der jüngsten Akquisitionen (LIFO-Methode). Die möglichen Konsequenzen der Schätzung verbrauchter Rohstoffe und Materialien mithilfe jeder der aufgeführten Methoden werden in § 4.2.2 erörtert.

Artikel 4 der Kunst. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt Folgendes fest: Wenn einige Kosten gleichermaßen verschiedenen Ausgabengruppen zugeordnet werden können, haben Organisationen das Recht, die entsprechende Ausgabengruppe für diese Ausgaben unabhängig zu bestimmen. Bei Waren handelt es sich hierbei um Transportkosten für deren Lieferung.

Gemäß Art. 320 der Abgabenordnung des Steuerzahlers der Russischen Föderation hat das Recht einzubeziehen Kosten für die Warenlieferung, Lagerkosten und sonstige Ausgaben des laufenden Monats im Zusammenhang mit dem Warenkauf:

In den Kosten der gekauften Waren;

In den Vertriebskosten enthalten.

Die Kosten für gekaufte Waren, die versandt, aber am Monatsende nicht verkauft werden, werden vom Steuerzahler erst dann in die Produktions- und Vertriebskosten einbezogen, wenn die Waren verkauft sind.

Vertriebskosten werden als indirekte Aufwendungen klassifiziert und als Minderung der Einnahmen aus Verkäufen des laufenden Monats abgeschrieben. Die in den Vertriebskosten enthaltenen Kosten für die Lieferung (Transportkosten) der gekauften Waren an das Lager des Steuerpflichtigen (sofern diese Kosten nicht in den Kosten der gekauften Waren enthalten sind) gelten jedoch als direkte Kosten und werden als separater Posten ausgewiesen. Der Teil der angegebenen Transportkosten, der sich auf den Restbetrag der nicht verkauften Waren bezieht, wird durch den durchschnittlichen Prozentsatz für den laufenden Monat unter Berücksichtigung des Übertragssaldos am Monatsanfang wie folgt bestimmt:

1) Es wird der Betrag der direkten Kosten ermittelt, die auf den Restbetrag der nicht verkauften Waren zu Beginn des Monats zurückzuführen sind und im laufenden Monat anfallen;

2) Es werden die Kosten für den Kauf der im laufenden Monat verkauften Waren und die Kosten für den Kauf des Restbetrags der nicht verkauften Waren am Ende des Monats ermittelt;

3) Der durchschnittliche Prozentsatz wird als Verhältnis der Höhe der direkten Ausgaben (Absatz 1) zu den Warenkosten (Absatz 2) berechnet;

4) Die Höhe der direkten Kosten im Zusammenhang mit dem Restbetrag der nicht verkauften Waren wird als Produkt aus dem durchschnittlichen Prozentsatz und den Kosten des Restbetrags der Waren am Monatsende bestimmt.

Das von der Organisation gewählte Verfahren zur Bildung der Kosten für gekaufte Waren ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen angegeben und wird für mindestens zwei Steuerperioden angewendet.

Mit dem Verkauf von Waren verbundene Transportkosten werden als indirekte Aufwendungen erfasst und mindern den gesamten Erlös aus dem Warenverkauf im laufenden Monat.

Auswahl einer Methode zur Bewertung gekaufter Waren beim Verkauf. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Steuerpflichtige beim Verkauf gekaufter Waren das Recht, die Einkünfte aus solchen Transaktionen um die Kosten für den Erwerb dieser Waren zu kürzen, die nach einer der folgenden Methoden zur Bewertung gekaufter Waren ermittelt werden:

Nach der FIFO-Methode;

Verwendung der LIFO-Methode;

Zu durchschnittlichen Kosten;

Nach Stückkosten.

Beim Vorliegen individueller Merkmale kommt in der Regel die Stückkostenmethode zur Anwendung.

Die Folgen der Anwendung dieser Methoden für die Bewertung gekaufter Waren ähneln denen der Bewertung von Vorräten (§ 4.2.2).

Das Verfahren zur Bildung und Verwendung von Rücklagen für Steuerzwecke wird durch die folgenden Artikel des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt:

266 – Rückstellungen für zweifelhafte Schulden;

267 – Rücklage für Garantiereparaturen und Garantieservice;

267,1 – Rücklagen zur sozialen Absicherung behinderter Menschen;

300 – Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapieren von professionellen Teilnehmern am Wertpapiermarkt, die Händlertätigkeiten ausüben;

324 – Rücklage für zukünftige Ausgaben für Reparaturen des Anlagevermögens;

324,1 – Rückstellung für anstehende Ausgaben für Urlaubsgeld, Rücklage für die Zahlung der jährlichen Vergütung für langjährige Dienstzeit.

Darüber hinaus können Organisationen Rücklagen für bestimmte Produktionsarten (z. B. in der Nuklearindustrie) oder Organisationen bilden, die sich in der Zusammensetzung der Gründer oder Teilnehmer unterscheiden (Behindertenvereine).

Die gebildeten Reserven lassen sich in die folgenden zwei Gruppen einteilen:

1) Rücklagen, deren Restbestände für die nächste Finanzperiode übrig bleiben können

2) Rücklagen, deren Restbestände am Ende des Geschäftsjahres dem buchmäßigen und steuerpflichtigen Gewinn hinzugerechnet werden müssen. Sie müssen im nächsten Geschäftsjahr bzw. Steuerzeitraum erneut erstellt werden.

Zu den Rücklagen der ersten Gruppe zählen Rücklagen für Urlaubsgeld, für die Zahlung von Vergütungen auf der Grundlage der Arbeitsergebnisse des Jahres, für die Reparatur von Anlagevermögen usw. Für diese Rücklagengruppe ist eine Berechnung erforderlich Ende des Jahres, um die Höhe der auf das nächste Jahr übertragenen Rücklagen zu klären.

Die zweite Gruppe von Rücklagen umfasst Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapieren und Rücklagen für zukünftige Ausgaben, die für Zwecke der sozialen Absicherung von Menschen mit Behinderungen bereitgestellt werden.

Gemäß Art. 266 der Abgabenordnung der Organisationen der Russischen Föderation kann erstellen Rückstellungen für zweifelhafte Schulden. Zweifelhafte Schulden sind alle Schulden, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen entstehen, nicht innerhalb der im Vertrag festgelegten Fristen zurückgezahlt werden und nicht durch eine Verpfändung, Bürgschaft oder Bankgarantie abgesichert sind. Der Betrag der Beiträge zu diesen Rücklagen ist am letzten Tag der Berichtsperiode (Steuerperiode) in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten.

Es ist zu beachten, dass die genannte Regelung nicht für die Kosten der Bildung von Rücklagen für Schulden gilt, die im Zusammenhang mit der Nichtzahlung von Zinsen entstehen, mit Ausnahme der Banken.

Die Höhe der Rückstellungen für zweifelhafte Schulden wird auf der Grundlage der Ergebnisse der Inventur in Abhängigkeit vom Zeitraum des Auftretens zweifelhafter Schulden ermittelt:

Wenn die Schuld mehr als 90 Tage beträgt – für den gesamten Schuldenbetrag;

Bei Schulden von 45 bis einschließlich 90 Tagen – in Höhe von 50 % der Schulden;

Für Schulden bis 45 Tage wird keine Rückstellung gebildet.

Die Höhe der Rückstellungen für zweifelhafte Schulden darf 10 % des Umsatzes des Berichtszeitraums nicht überschreiten. Organisationen können auch niedrigere Prozentsätze der Beiträge zu den gebildeten Rücklagen festlegen.

Es ist zu beachten, dass bei der Berechnung der Rückstellung für zweifelhafte Schulden Forderungen aus Lieferungen und Leistungen inklusive Mehrwertsteuer berücksichtigt werden (siehe Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 07.09.2004 Nr. 03-03-05/2/47). ) und Umsatzerlöse werden ohne Mehrwertsteuer berücksichtigt.

Um die maximale Höhe der Rückstellung für zweifelhafte Schulden zu kontrollieren, wird empfohlen, deren analytische Bilanzierung etwa in der folgenden Form durchzuführen (Tabelle 9.2).

Tabelle 9.2

Höhe der Rücklagen für zweifelhafte Schulden (in Tausend Rubel)

Der Betrag der Rückstellung für zweifelhafte Schulden, der in der Berichtsperiode nicht in Anspruch genommen wurde, kann auf die nächste Berichtsperiode (Steuerperiode) vorgetragen werden. In diesem Fall wird die Höhe der neu gebildeten Rücklage an die Höhe der Rücklage der vorherigen Berichtsperiode (Steuerperiode) angepasst.

Wenn der Betrag der neu gebildeten Rückstellung für zweifelhafte Schulden geringer ist als der Betrag des Rückstellungssaldos der vorherigen Berichtsperiode, wird die festgestellte Differenz auf die Erhöhung des nicht betrieblichen Einkommens basierend auf den Ergebnissen der aktuellen Berichterstattung zurückgeführt ( Steuerzeitraum.

Wenn der Betrag der neu gebildeten Rücklage größer ist als der Betrag des Rücklagesaldos der vorherigen Berichtsperiode (Steuerperiode), wird die Differenz in den nicht betrieblichen Aufwendungen der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode) berücksichtigt.

Wenn die Beträge der abzuschreibenden uneinbringlichen Forderungen die Rückstellungsbeträge übersteigen, wird die Differenz als Erhöhung der nicht betrieblichen Aufwendungen abgeschrieben.

Gemäß Art. 324.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Organisationen eine Rückstellung für anstehende Ausgaben zur Bezahlung von Urlaubsreisen bilden.

Die Bildung dieser Rücklage ermöglicht es Ihnen, Urlaubsbeträge gleichmäßig über die Monate hinweg in die Ausgaben einzubeziehen und die Steuerbemessungsgrundlage im Berichtszeitraum für noch nicht angefallene Ausgaben zu reduzieren.

Wird die Bildung einer Urlaubskostenrücklage beschlossen, sind die Organisationen verpflichtet, eine besondere Berechnung (Schätzung) zu erstellen, die die jährliche Höhe der Urlaubskosten und die Höhe der monatlichen Beiträge zur gebildeten Rücklage ermittelt. Der Prozentsatz der Beiträge zur Rücklage ergibt sich aus dem Verhältnis der geplanten Höhe der Ausgaben für Urlaubsgeld, einschließlich Sozialbeiträgen, zur geplanten jährlichen Höhe der Arbeitskosten.

Aufwendungen für die Bildung von Rückstellungen für anstehende Aufwendungen für Urlaubsgelder werden in die Abrechnung der Aufwendungen für die Vergütung der jeweiligen Arbeitnehmerkategorien einbezogen.

In Handelsorganisationen gemäß Art. 320 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Beiträge zur Rücklage für Urlaubsgeld in die indirekten Aufwendungen einbezogen, wodurch sich die Einnahmen des Berichtsmonats verringern.

Am Jahresende erfolgt eine Bestandsaufnahme der gebildeten Reserve. Die Höhe der auf das nächste Jahr übertragenen Rücklage ist anhand der Anzahl der ungenutzten Urlaubstage, der durchschnittlichen täglichen Aufwendungen für die Vergütung der Arbeitnehmer und der Pflichtversicherungsbeiträge aus dem Lohn zu klären.

Der Betrag der nicht ausgeschöpften Rücklage zum 31. Dezember ist im nicht betrieblichen Ertrag enthalten. Gleiches gilt für die Höhe der Rücklage, wenn Sie die Nutzung der Rücklage für das nächste Jahr verweigern.

Abzüge von der Rückstellung für künftige Aufwendungen zur Zahlung der jährlichen Dienstaltersbezüge und auf der Grundlage der Arbeitsergebnisse des Jahres erfolgen in der für die Rückstellung für künftige Aufwendungen für Urlaubsgeld festgelegten Weise.

Gemäß Art. 267 Steuergesetzbuch der Russischen Föderation Steuerzahler kann erstellen Rückstellungen für zukünftige Aufwendungen für Garantiereparaturen und Garantieleistungen, wenn sie sich vertragsgemäß zur Reparatur und Wartung der verkauften Waren während der Garantiezeit verpflichten.

Die maximale Höhe der Beiträge zur angegebenen Rücklage hängt von der Verkaufsdauer der Waren ab, die der Garantiereparatur und -wartung unterliegen.

Organisationen, die seit mehr als drei Jahren Waren mit dem Zustand ihrer Garantiereparatur und -wartung verkaufen, bestimmen die maximale Höhe der Beiträge zur Rücklage wie folgt: Berechnen Sie den Anteil der tatsächlichen Ausgaben für Garantiereparaturen und Garantieleistungen am Umsatzvolumen aus dem Verkauf von Waren für die letzten drei Jahre und multiplizieren Sie den berechneten Betrag mit den Anteilen an der Höhe des Erlöses aus dem Verkauf von Waren für den Berichtszeitraum (Steuerzeitraum).

Organisationen, die Waren verkaufen, die einer Garantiereparatur und einem Garantieservice für weniger als drei Jahre unterliegen, berücksichtigen bei der Berechnung des Höchstbetrags der Beiträge zur Rücklage die Höhe der Einnahmen aus dem Verkauf von Waren für den tatsächlichen Zeitraum dieses Verkaufs.

Organisationen, die zuvor keine Waren verkauft haben, die einer Garantiereparatur und einem Garantieservice unterliegen, können für diese Zwecke eine Rücklage auf der Grundlage der erwarteten Kosten bilden.

Unterjährig anfallende Aufwendungen für Garantiereparaturen und Garantieleistungen werden unterjährig von der hierfür gebildeten Rücklage abgeschrieben.

Nach Ablauf des Steuerzeitraums muss die Organisation die Höhe der gebildeten Rücklage auf der Grundlage des Anteils der tatsächlich angefallenen Aufwendungen für Garantiereparaturen und Garantieleistungen an der Höhe der Einnahmen aus dem Verkauf dieser Waren für den vergangenen Zeitraum anpassen.

Übersteigt die Höhe der gebildeten Rücklage die Höhe der tatsächlich angefallenen Aufwendungen, kann die errechnete Differenz auf das nächste Jahr vorgetragen werden. In diesem Fall muss die Höhe der neu gebildeten Rücklage in der nächsten Steuerperiode an die Höhe des Rücklagensaldos der vorherigen Steuerperiode angepasst werden.

Wenn außerdem der Betrag der neu gebildeten Rücklage geringer ist als der Betrag des Restbetrags der in der vorherigen Steuerperiode gebildeten Rücklage, muss die Differenz zwischen ihnen in das nicht betriebliche Einkommen der Organisation der laufenden Steuer einbezogen werden Zeitraum.

Übersteigen die tatsächlichen Reparaturkosten den Rückstellungsbetrag, wird die Differenz in den sonstigen Aufwendungen erfasst.

Wenn die Produktion von Waren (Arbeiten) unter der Bedingung ihrer Garantiereparatur und Garantieleistung eingestellt wird, muss der Betrag der zuvor gebildeten und ungenutzten Reserve bei Ablauf des Vertrags über Garantiereparatur und Garantieleistung in die Einnahmen der Organisation einbezogen werden.

Gemäß den Absätzen. 38 Absatz 1 Kunst. 264 und Kunst. 267.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann die angegebene Rücklage von folgenden Organisationen gebildet werden:

Öffentliche Behindertenorganisationen;

Organisationen, die die Arbeit behinderter Menschen beschäftigen. Gleichzeitig muss der Anteil behinderter Menschen an der Gesamtzahl der Arbeitnehmer mindestens 50 % betragen und der Anteil der Aufwendungen für die Entlohnung behinderter Menschen muss mindestens 25 % der Arbeitskosten betragen.

Bei der Entscheidung, diese Reserve einzurichten, entwickeln und genehmigen Organisationen Programme für einen Zeitraum von höchstens fünf Jahren.

Der Betrag der Beiträge zur Rücklage ist ab dem letzten Tag der Berichtsperiode (Steuerperiode) in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten.

Die Höhe der gebildeten Reserve richtet sich nach den geplanten Ausgaben (Schätzungen) für die Umsetzung der von der Organisation genehmigten Programme. In diesem Fall darf die Höhe der Beiträge zur Rücklage 30 % des im laufenden Jahr erzielten steuerpflichtigen Gewinns, berechnet ohne Berücksichtigung der gebildeten Rücklage, nicht überschreiten.

Übersteigen die tatsächlichen Ausgaben für Sozialschutzprogramme für Menschen mit Behinderungen den Betrag der gebildeten Rücklage, wird die Differenz in den nicht betrieblichen Aufwendungen erfasst. Der ungenutzte Betrag der Rücklage erhöht das nicht betriebliche Einkommen der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode).

Gemäß Absatz 5 der Kunst. 267.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind Organisationen, die die angegebene Rücklage bilden, verpflichtet, den Steuerbehörden am Ende des Steuerzeitraums einen Bericht über die beabsichtigte Verwendung der Rücklagen vorzulegen. Bei einer missbräuchlichen Verwendung von Reservemitteln werden diese in die Steuerbemessungsgrundlage des Steuerzeitraums einbezogen, in dem sie missbräuchlich verwendet wurden.

Das Verfahren zur Berechnung und Zahlung der Einkommensteuer durch Steuerpflichtige mit Strukturgliederungen ist in Art. 288 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Gemäß Absatz 1 dieses Artikels berechnen und zahlen diese Organisationen den Teil der Einkommensteuer (Steuervorauszahlungen), der an ihrem Standort an den Bundeshaushalt überwiesen wird, ohne den angegebenen Betrag auf einzelne Abteilungen zu verteilen.

Die Zahlung von Vorauszahlungen sowie Steuerbeträgen, die der Einnahmeseite der Haushalte der Teilstaaten der Russischen Föderation und der Haushalte der Gemeinden gutgeschrieben werden müssen, erfolgt durch die Steuerzahler am Standort der Organisation sowie am Standort jeder einzelnen Abteilung auf der Grundlage des auf diese einzelnen Abteilungen entfallenden Gewinnanteils, definiert als Durchschnitt des arithmetischen Wertes des Anteils an der durchschnittlichen Anzahl der Mitarbeiter (Arbeitskosten) und des Anteils am Restwert des abschreibungsfähigen Eigentums dieser einzelnen Abteilung Aufteilung jeweils in die durchschnittliche Anzahl der Arbeitnehmer (Arbeitskosten) und den Restwert der abschreibungsfähigen Immobilien für den Steuerzahler insgesamt. In diesem Fall bestimmt der Steuerpflichtige selbstständig, welcher Arbeitsindikator verwendet werden soll:

a) durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter;

b) die Höhe der Arbeitskosten.

Der ausgewählte Indikator muss während der Steuerperiode konstant sein.

Die meisten Organisationen verwenden die Höhe der Arbeitskosten, um die oben genannten Berechnungen durchzuführen.

Es ist zu beachten, dass bei den oben genannten Berechnungen abschreibungsfähige Immobilien und ihr Restwert nach den Regeln der Steuerbuchhaltung ermittelt werden.

Wenn ein Steuerpflichtiger mehrere separate Abteilungen auf dem Territorium einer konstituierenden Körperschaft der Russischen Föderation hat, kann die Gewinnausschüttung für jede dieser Abteilungen nicht vorgenommen werden. Die Höhe der an den Haushalt dieser konstituierenden Einheit der Russischen Föderation zu zahlenden Steuer wird in diesem Fall auf der Grundlage des Gewinnanteils bestimmt, der aus der Gesamtheit der Indikatoren der einzelnen Abteilungen berechnet wird, die sich auf dem Territorium der konstituierenden Einheit der Russischen Föderation befinden. In diesem Fall wählt der Steuerpflichtige selbstständig die gesonderte Abteilung, über die die Steuer an den Haushalt dieser konstituierenden Körperschaft der Russischen Föderation abgeführt wird, nachdem er die Steuerbehörden, bei denen die einzelnen Abteilungen des Steuerpflichtigen registriert sind, über die Entscheidung informiert hat.

Anstelle des Indikators der durchschnittlichen Mitarbeiterzahl kann eine Organisation mit einem saisonalen Arbeitszyklus oder anderen Tätigkeitsmerkmalen, die die Saisonalität der Mitarbeitergewinnung vorsehen, im Einvernehmen mit der Steuerbehörde an ihrem Standort den ermittelten Arbeitskostenanteil verwenden gemäß Art. 255 Abgabenordnung der Russischen Föderation. In diesem Fall wird der Anteil der Arbeitskosten jeder einzelnen Abteilung an den gesamten Arbeitskosten des Steuerpflichtigen ermittelt.

Gemäß Absatz 2 der Kunst. 286 der Abgabenordnung der Russischen Föderation von Organisationen (mit Ausnahme der in Artikel 286 Absätze 3 und 4 genannten) dürfen Berechnen und zahlen Sie monatliche Vorauszahlungen für die Einkommensteuer:

Basierend auf dem tatsächlich erzielten Gewinn des letzten Monats;

In Höhe von einem Drittel der tatsächlich für das Vorquartal gezahlten Vorauszahlung.

Eine Organisation kann dazu übergehen, monatliche Vorauszahlungen auf der Grundlage tatsächlicher Gewinne zu leisten, indem sie die Steuerbehörde spätestens darüber informiert

31. Dezember des Jahres, das dem Steuerzeitraum vorausgeht, in dem der Übergang zu dieser Vorauszahlungsoption erfolgt. Während des Steuerzeitraums kann das System zur Zahlung von Vorauszahlungen nicht geändert werden.

Die wichtigsten Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für Wertpapiere Sind:

Das Verfahren zur Bildung der Steuerbemessungsgrundlage durch professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt (einschließlich Banken), die keine Händlertätigkeiten ausüben;

Methode zur Abschreibung der Kosten stillgelegter Wertpapiere als Aufwand;

Bestimmung des Abrechnungspreises von Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Markt gehandelt werden;

Bildung von Rücklagen für die Wertminderung von Wertpapieren professioneller Wertpapiermarktteilnehmer, die eine Händlertätigkeit ausüben.

Gemäß Absatz 8 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen die genannten Organisationen in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke das Verfahren zur Bildung der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren festlegen:

Handel am organisierten Wertpapiermarkt;

Nicht am organisierten Wertpapiermarkt gehandelt.

In diesem Fall wählt die Organisation selbst die Arten von Wertpapieren für Transaktionen aus, mit denen bei der Bildung der Steuerbemessungsgrundlage sonstige Einnahmen und Ausgaben in die gemäß Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermittelten Einnahmen und Ausgaben einbezogen werden.

Gemäß Absatz 9 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass Wertpapiere beim Verkauf oder auf andere Weise veräußert werden und auf eine der folgenden Arten als Aufwand abgeschrieben werden:

Kosten pro Einheit.

Die gewählte Methode zur Bewertung auslaufender Wertpapiere ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation angegeben. Bei der Entscheidung zu diesem Thema wird die aktuelle Situation im Wertpapiergeschäft berücksichtigt. Die allgemeinen Konsequenzen der Verwendung jeder dieser Methoden werden in Bezug auf die Inventare betrachtet (siehe § 4.2.2).

Gemäß Abschnitt 2 des Verfahrens zur Bestimmung des Abrechnungspreises von Wertpapieren, genehmigt durch Beschluss des Föderalen Finanzmarktdienstes Russlands vom 9. November 2010 Nr. 10/66/pz-n, der Abrechnungspreis kann sein definiert:

Wie berechnet auf der Grundlage der auf dem Wertpapiermarkt bestehenden Preise dieses Wertpapiers gemäß Absatz 4 des genannten Verfahrens;

Wie gemäß den in den Absätzen 5–19 des oben genannten Verfahrens vorgesehenen Regeln berechnet;

Als geschätzter Wert eines Wertpapiers, der von einem Gutachter ermittelt wird.

Die von der Organisation gewählte(n) Methode(n) zur Bestimmung des geschätzten Preises von Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Markt gehandelt werden, ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke angegeben. Die Notwendigkeit, dieses Element in der Rechnungslegungspolitik für Steuerzwecke zu berücksichtigen, wird durch das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 26. April 2011 Nr. 03–03/2/69 bestätigt.

Gemäß Art. Gemäß Art. 300 der Abgabenordnung der Russischen Föderation haben professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt, die Händlertätigkeiten ausüben und Einnahmen und Ausgaben periodengerecht ermitteln, das Recht, Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapieren zu bilden.

Die festgelegten Rücklagen werden zum Ende des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) in Höhe des Überschusses der Kaufpreise von Wertpapieren mit Emissionsqualität, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, über deren Marktnotierung (der geschätzte Wert der) gebildet (angepasst). Reservieren). In diesem Fall umfasst der Kaufpreis eines Wertpapiers die Kosten seines Erwerbs.

Für jede Wertpapieremission werden Rücklagen gebildet (angepasst).

Bei der Veräußerung oder anderweitigen Veräußerung von Wertpapieren, für die zuvor eine Rücklage gebildet wurde, werden die Beträge dieser Rücklage zum Zeitpunkt des Verkaufs oder der sonstigen Veräußerung der Wertpapiere in die Einnahmen der Organisation einbezogen.

Wenn sich am Ende des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) herausstellt, dass der Betrag der Rücklage unter Berücksichtigung der Marktkurse der Wertpapiere am Ende dieses Zeitraums nicht ausreicht, erhöht die Organisation den Betrag der Rücklage unter Berücksichtigung zusätzlicher Abzüge als Aufwand für Steuerzwecke.

Übersteigt der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage unter Berücksichtigung der wiederhergestellten Beträge den berechneten Wert, ist der Betrag der Rücklage auf den berechneten Wert zu reduzieren, einschließlich des Wiederherstellungsbetrags im Einkommen.

Rücklagen für die Wertminderung von Wertpapieren werden in der Währung der Russischen Föderation gebildet, unabhängig von der Währung des Nennwerts des Wertpapiers.

Zusätzlich zu den in der Schulungsrichtlinie kommerzieller Organisationen aufgeführten Optionen müssen Entscheidungsoptionen für die folgenden Elemente der Rechnungslegungsrichtlinie angegeben werden:

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat ein Steuerpflichtiger, der in der vorherigen Steuerperiode oder in früheren Steuerperioden einen Verlust erlitten hat, das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage der aktuellen Steuerperiode um den gesamten Betrag des erhaltenen Verlusts oder um a zu kürzen Teil dieses Betrags. Der Verlustvortrag ist für einen Zeitraum von 10 Jahren nach dem Steuerzeitraum, in dem der Verlust entstanden ist, zulässig.

Es ist zu beachten, dass Satz 1 der Kunst. 283 der Abgabenordnung wird durch Absatz 2 ergänzt, wonach Verluste, die eine Organisation während des Besteuerungszeitraums in Höhe von 0 Prozent erleidet, nicht in die Zukunft vorgetragen werden können. In 2007

Sämtliche Beschränkungen hinsichtlich der Höhe der erfassten Verluste aus Vorjahren wurden aufgehoben. Gleichzeitig bleiben Beschränkungen für Verluste bestehen, die aus der Nutzung von Dienstleistungsbetrieben und landwirtschaftlichen Betrieben sowie aus Transaktionen mit Wertpapieren und Finanzinstrumenten entstehen.

In den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation muss angegeben werden, am Ende der Periode (Berichts- oder Steuerperiode) Verluste aus früheren Steuerperioden und die Höhe der nach Periode abgeschriebenen Verluste zurückgezahlt werden.

Verluste in Dienstleistungsbetrieben und landwirtschaftlichen Betrieben gemäß Art. 275.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird unter folgenden Bedingungen steuerlich anerkannt:

Die Kosten der von diesen Abteilungen verkauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) entsprechen den Kosten ähnlicher Dienstleistungen, die von spezialisierten Organisationen erbracht werden, deren Haupttätigkeit solche Tätigkeiten darstellen;

Die Kosten für die Wartung dieser Einheiten übersteigen nicht die normalen Kosten spezialisierter Organisationen;

Die Bedingungen für die Erbringung von Arbeiten und Dienstleistungen dieser Abteilungen unterscheiden sich nicht von den Bedingungen für die Erbringung von Arbeiten und Dienstleistungen durch Fachorganisationen.

Wenn mindestens eine der genannten Bedingungen nicht erfüllt ist, können die in Dienstleistungsbetrieben und landwirtschaftlichen Betrieben erlittenen Verluste für einen Zeitraum von höchstens 10 Jahren vorgetragen werden und nur der Gewinn aus der Ausübung dieser Art von Tätigkeiten zur Tilgung verwendet werden .

Bei der Entscheidung über die Übertragung von Verlusten in die Zukunft bei Geschäften mit Wertpapieren ist zu berücksichtigen, dass die Steuerbemessungsgrundlage von den Organisationen getrennt für Geschäfte mit Wertpapieren festgelegt wird, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, und für Geschäfte mit Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden organisierter Wertpapiermarkt (mit Ausnahme professioneller Wertpapiermarktteilnehmer, die Händlertätigkeiten ausüben).

Steuerzahler, die in früheren Steuerperioden bei der einen oder anderen Transaktion mit Wertpapieren einen Verlust (Verluste) erlitten haben, hat das Recht die Steuerbemessungsgrundlage aus Transaktionen mit Wertpapieren im Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) reduzieren (Artikel 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Während des Steuerzeitraums erfolgt der Vortrag von Verlusten, die im entsprechenden Berichtszeitraum aus Geschäften mit Wertpapieren entstanden sind, getrennt für die angegebenen Wertpapierkategorien im Rahmen des Gewinns, der aus Geschäften mit diesen Wertpapieren erzielt wird.

Organisationen (einschließlich Banken), die Händlertätigkeiten auf dem Wertpapiermarkt ausüben, bilden die Steuerbemessungsgrundlage und bestimmen die Höhe des in die Zukunft vorzutragenden Verlusts unter Berücksichtigung aller Einnahmen (Ausgaben) und der Höhe der Verluste aus der Geschäftstätigkeit (Klausel). 11, Artikel 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Während der Steuerperiode kann die Übertragung der in der entsprechenden Berichtsperiode der aktuellen Steuerperiode erhaltenen Verluste in die Zukunft in Höhe des aus der Geschäftstätigkeit erzielten Gewinns erfolgen.

Die Hauptelemente der Rechnungslegungsgrundsätze für diese Steuer Sind:

Nutzung des Rechts auf Befreiung von den Pflichten eines Steuerpflichtigen;

Der Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage;

Ausübung des Rechts, die Steuerbefreiung von Transaktionen zu verweigern;

Das Verfahren zur getrennten Abrechnung der „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), die für steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Transaktionen verwendet werden.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Organisationen und Einzelunternehmer, deren Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) ohne Mehrwertsteuer in den drei vorangegangenen aufeinanderfolgenden Kalendermonaten insgesamt 2 Millionen Rubel nicht überschritten haben, hat das Recht:

a) die Mehrwertsteuer nach dem allgemeinen Verfahren anwenden;

b) eine Mehrwertsteuerbefreiung erhalten.

Die Bestimmungen dieses Artikels gelten nicht für Organisationen und Einzelunternehmer, die in den drei vorangegangenen aufeinanderfolgenden Kalendermonaten verbrauchsteuerpflichtige Waren verkauft haben, sowie für Verpflichtungen, die sich im Zusammenhang mit der Einfuhr von Waren in das Zollgebiet der Russischen Föderation ergeben, die der Besteuerung unterliegen mit Absätzen. 4 Absätze 1 Kunst. 146 NK.

Bei der Entscheidung, das Recht auf Befreiung von den Pflichten eines Steuerpflichtigen in Anspruch zu nehmen, legt eine Organisation spätestens am 20. Tag des Monats, ab dem sie dieses Recht in Anspruch nimmt, der Steuerbehörde folgende Unterlagen vor:

Mitteilung über die Nutzung dieses Rechts (in der Form, die durch Beschluss des Ministeriums für Steuern und Steuern Russlands vom 4. Juli 2002 Nr. BG-3-03/342 genehmigt wurde);

Auszug aus der Bilanz;

Auszug aus dem Verkaufsbuch;

Eine Kopie des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen;

Ein Auszug aus dem Buch der Einnahmen und Ausgaben sowie der Geschäftsvorfälle (für Einzelunternehmer);

Eine Kopie des Protokolls der eingegangenen und ausgestellten Rechnungen.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage der früheste der folgenden Zeitpunkte:

Tag des Versands (Übertragung) von Waren (Werken, Dienstleistungen), Eigentumsrechten;

Der Tag der Zahlung, Teilzahlung für bevorstehende Warenlieferungen (Werkleistung, Erbringung von Dienstleistungen), Übertragung von Eigentumsrechten.

Eine Ausnahme von dieser allgemeinen Regel gibt es in Bezug auf den Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage durch einen Steuerpflichtigen, der Waren herstellt (Arbeiten ausführt, Dienstleistungen erbringt), deren Produktionszyklus mehr als sechs Monate dauert (gemäß der von der Kommission festgelegten Liste). Regierung der Russischen Föderation).

Artikel 13 der Kunst. 167 des StGB der Russischen Föderation legt fest, dass die genannten Steuerzahler im Falle des Erhalts oder der Zahlung (Teilzahlung) aufgrund bevorstehender Warenlieferungen (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) hat das Recht zur Gründung Der Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage ist der Tag der Versendung (Übergabe) der angegebenen Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) mit gesonderter Abrechnung der durchgeführten Vorgänge und Steuerbeträge für gekaufte Waren (Arbeitsleistungen, Dienstleistungen), einschließlich des Anlagevermögens und immaterielle Vermögenswerte, Eigentumsrechte, die zur Durchführung von Vorgängen zur Herstellung von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen) mit einem langen Produktionszyklus und anderen Vorgängen verwendet werden. Die Liste der angegebenen Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) wird durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 28. Juli 2006 Nr. 468 erstellt.

Wenn Organisationen - Hersteller von Waren eine Entscheidung über die Verwendung von Art treffen. 13 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sollten die Rechte in den Rechnungslegungsgrundsätzen Folgendes vorsehen:

Verfügbarkeit einer Entscheidung über die Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage zum Zeitpunkt der Lieferung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen);

Methodik zur getrennten Bilanzierung laufender Transaktionen und Steuerbeträge für gekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte, Eigentumsrechte, die zur Durchführung von Vorgängen zur Herstellung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) mit einem langen Produktionszyklus und anderen verwendet werden Operationen.

Bei steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Transaktionen ist der Steuerpflichtige verpflichtet, über diese Transaktionen getrennte Aufzeichnungen zu führen (Artikel 149 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig hat der Steuerpflichtige das Recht, die Befreiung nicht steuerpflichtiger Umsätze von der Besteuerung zu verweigern (Artikel 149 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), indem er spätestens einen entsprechenden Antrag bei der Steuerbehörde einreicht am 1. Tag des Steuerzeitraums, ab dem der Steuerpflichtige die Befreiung verweigern oder ihre Inanspruchnahme aussetzen möchte. Die Rechnungslegungsgrundsätze sollten Folgendes enthalten:

a) die Organisation hat das Recht, entsprechende Transaktionen von der Besteuerung zu befreien;

b) Die Organisation hat keinen Anspruch auf Befreiung von der Besteuerung relevanter Transaktionen.

Es ist zu beachten, dass sich die Liste der steuerfreien Umsätze regelmäßig ändert. Ihre Zusammensetzung für das entsprechende Jahr ist in den Absätzen 1–3 der Kunst angegeben. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Bei der Entscheidung über den Verzicht auf Steuervorteile gibt die Organisation in einem Antrag an die Steuerbehörde Folgendes an:

Die Bezeichnung der Transaktionen, für die sie sich weigert, Leistungen in Anspruch zu nehmen;

Das Datum, ab dem sie die Leistungen verweigern möchte;

Der Zeitraum, für den sie beabsichtigt, Leistungen zu verweigern.

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfolgt in folgenden Fällen eine gesonderte Abrechnung der „Vorsteuer“:

Bei der Durchführung steuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger (steuerbefreiter) Geschäfte (Artikel 149 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Wenn der Steuerzahler beim Verkauf (Übertragen, Ausführen, Bereitstellen, auch für den eigenen Bedarf) von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechten unterschiedliche Steuersätze anwendet (Artikel 153 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Bei gleichzeitigem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechten, deren Steuerbemessungsgrundlage nach allgemein anerkannter Weise berechnet wird, und dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), deren Verkaufsort nicht als anerkannt gilt Territorium der Russischen Föderation;

Bei gleichzeitigem Verkauf von Gütern (Werken, Dienstleistungen), deren Steuerbemessungsgrundlage nach dem allgemein anerkannten Verfahren berechnet wird, und dem Verkauf von Gütern (Werken, Dienstleistungen), deren Verkauf (Übertragung) nicht anerkannt wird als Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) gemäß Ziffer 2 Art. 146 Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Für Transaktionen, die den Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) sowohl auf dem Inlandsmarkt als auch für den Export beinhalten (Artikel 10, Artikel 165 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Das Verfahren für die Anrechnung von Vorsteuerbeträgen auf die Kosten der Herstellung und des Verkaufs von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder die Annahme dieser Beträge zum Abzug richtet sich nach Art. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Gemäß Absatz 4 der Kunst. Gemäß Art. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Beträge der „Vorsteuer“ auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Sachanlagen und immaterieller Vermögenswerte sowie Eigentumsrechte, die bei der Durchführung steuerpflichtiger und steuerfreier Transaktionen verwendet werden, zum Abzug herangezogen oder einbezogen in den Kosten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in einem Verhältnis, das auf der Grundlage der Kosten der versendeten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die der Mehrwertsteuer unterliegen (steuerbefreit), zu den Gesamtkosten der während des Versands gelieferten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) bestimmt wird Berichtszeitraum (Steuerzeitraum).

Es ist zu beachten, dass ab dem 01.01.2008 auf der Grundlage von Absatz 4 der Kunst. 2 des Bundesgesetzes Nr. 137-FZ vom 27. Juli 2008 gilt ein Viertel als Steuerzeitraum. In diesem Zusammenhang sollte ab dem 01.01.2008 der Anteil zur Berechnung der Mehrwertsteuerbeträge auf der Grundlage der Daten des aktuellen Steuerzeitraums ermittelt werden. Die den Steuerzahlern ab dem 01.01.2008 vorgelegten Mehrwertsteuerbeträge für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte), einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte, die zur Durchführung mehrwertsteuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger Transaktionen verwendet werden, werden ebenfalls entsprechend verteilt aktuelle Steuerperiode (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 24. Juni 2008 Nr. ШС-6-3/450 und des Finanzministeriums Russlands vom 3. Juni 2008 Nr. 0307-15/90).

Bei der Bestimmung des Anteils der steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Umsätze müssen alle Einkünfte berücksichtigt werden, bei denen es sich um Erlöse aus dem Verkauf von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen) handelt, die der Besteuerung unterliegen und nicht (Schreiben des Finanzministeriums vom Russland vom 10. März 2005 Nr. 03-06-01-04/133), einschließlich Einnahmen aus dem Verkauf des Zahlungsbetrags außerhalb der Russischen Föderation, Teilzahlung für bevorstehende Warenlieferungen (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) , deren Produktionszyklusdauer mehr als sechs Monate beträgt, Geldbeträge in Form von Zinsen bei der Gewährung von Barkrediten (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 28. April 2008 Nr. 03-07-08/ 104).

Verfügt der Steuerpflichtige nicht über eine gesonderte Buchführung, ist der Steuerbetrag auf gekaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte, Eigentumsrechte, nicht abzugsfähig und wird bei der Berechnung der Körperschaftsteuer in die zum Abzug anerkannten Aufwendungen einbezogen (persönliche Einkommensteuer) ist nicht enthalten.

Eine Organisation darf in den Steuerperioden, in denen der Anteil der Gesamtkosten für die Herstellung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechten und Transaktionen zu deren Verkauf anfällt, keine gesonderte Buchführung führen unterliegen nicht Besteuerung, überschreitet nicht 5 % der gesamten Gesamtproduktionskosten (Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall unterliegen alle Steuerbeträge, die diesen Steuerzahlern von Verkäufern von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die bei der Produktion verwendet wurden, und Eigentumsrechten im angegebenen Steuerzeitraum vorgelegt werden, dem Abzug gemäß dem in Art. 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Es ist zu beachten, dass das Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 13. November 2008 Nr. ШС-6-3/827 auf die Notwendigkeit hinweist, bei der Bestimmung des Anteils an den Gesamtkosten sowohl direkte als auch allgemeine Ausgaben zu berücksichtigen. Die Organisation legt selbst fest, wie die allgemeinen Geschäftsausgaben im Steuerzeitraum in steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Transaktionen aufgeteilt werden (im Verhältnis zu Arbeitskosten, direkten Ausgaben, Verkaufserlösen, Materialkosten usw.), abhängig von den spezifischen Betriebsbedingungen und verwendeten Methoden in der Buchhaltung .

Um die „Vorsteuer“-Beträge auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) zu verteilen, die zur Durchführung steuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger Transaktionen verwendet werden, empfiehlt es sich, die „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer auf diese Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) in einem separaten Unterkonto auszuweisen. Ausschüttungspflichtige Umsatzsteuerbeträge“ auf Konto 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“. Der am Ende des Steuerzeitraums in der Belastung des angegebenen Unterkontos erfasste Mehrwertsteuerbetrag wird in dem auf die oben beschriebene Weise ermittelten Verhältnis zwischen steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Transaktionen aufgeteilt.

Dabei ist zu berücksichtigen, dass zur Erzielung einer Vergleichbarkeit der Indikatoren für die Kosten der versandten Waren (Arbeit, Dienstleistungen), deren Verkaufstransaktionen der Besteuerung unterliegen, und der Kosten der versandten Waren (Arbeit, Dienstleistungen), deren Verkaufstransaktionen steuerfrei sind, sollten diese Indikatoren ohne Mehrwertsteuer verwendet werden.

Zum Abzug akzeptierte Mehrwertsteuerbeträge werden von der Gutschrift des Kontos 19, Unterkonto „Ausschüttungspflichtige Mehrwertsteuerbeträge“, zu Lasten des Kontos 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ abgebucht. Mehrwertsteuerbeträge, die in den Kosten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) enthalten sein sollen, werden von der Gutschrift des Unterkontos „Zu verteilende Mehrwertsteuerbeträge“ auf Konto 19 zu Lasten der Konten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) abgeschrieben. .

Eine Organisation kann in speziell dafür eingerichteten Steuerregistern eine separate analytische Abrechnung der „Vorsteuer“ der oben genannten Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) führen. Zu diesem Zweck können Sie Einkaufsbücher und Verkaufsbücher nutzen, bei Bedarf auch mit entsprechenden Zusatzspalten versehen.

Es ist sehr wichtig sicherzustellen, dass diese Register korrekt ausgefüllt werden.

Gemäß Abschnitt 8 der Regeln für die Führung von Protokollen über eingegangene und ausgestellte Rechnungen, Einkaufsbücher und Verkaufsbücher bei der Berechnung der Mehrwertsteuer, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 2. Dezember 2000 Nr. 914, im Einkauf Buchen Sie die Rechnung und registrieren Sie den Betrag, den der Steuerzahler als Abzug akzeptiert.

Die von der Organisation gewählte Methode zur getrennten Abrechnung der „Vorsteuer“ für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), die bei der Durchführung von umsatzsteuerpflichtigen und nicht umsatzsteuerpflichtigen Transaktionen verwendet werden, ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation angegeben.

Darüber hinaus ist es ratsam, in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation für die Umsetzung der getrennten Buchführung Folgendes anzugeben:

Liste der Güter (Bauarbeiten, Dienstleistungen), die zur Durchführung von steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Vorgängen verwendet werden;

Liste der steuerfreien Umsätze;

Liste der Transaktionen, die mit den Sätzen 18, 10 und 0 % besteuert werden.

Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für Verbrauchsteuern Sind:

Das Verfahren zur Führung einer getrennten Buchführung für Transaktionen mit Verbrauchsteuern;

Angabe des verantwortlichen Steuerpflichtigen im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages.

Bei der Festlegung des Verfahrens zur Führung einer gesonderten Buchführung für diese Vorgänge ist Folgendes zu beachten: Satz 1 der Kunst. 183 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt eine Liste der Transaktionen fest, die nicht der Verbrauchsteuer unterliegen. Das Recht auf Befreiung von der Zahlung der Verbrauchsteuern gemäß Absatz 1 der Kunst. 183 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann der Steuerpflichtige Transaktionen nur dann nutzen, wenn er separate Aufzeichnungen über Vorgänge für die Herstellung und den Verkauf (Übertragung) der angegebenen verbrauchsteuerpflichtigen Waren führt (Artikel 183 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). .

Auch für verbrauchsteuerpflichtige Waren, für die unterschiedliche Steuersätze gelten, muss eine gesonderte Buchführung geführt werden (Artikel 190 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In Ermangelung einer gesonderten Buchführung für solche Waren wird die Höhe der darauf entfallenden Verbrauchsteuern auf der Grundlage des vom Steuerzahler angewandten Höchststeuersatzes anhand einer einzigen Steuerbemessungsgrundlage berechnet, die für alle verbrauchsteuerpflichtigen Transaktionen ermittelt wird (Artikel 194 Absatz 7). Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Um die Steuerbelastung der Verbrauchsteuern zu verringern, ist es erforderlich, in den Rechnungslegungsgrundsätzen das Verfahren zur Führung einer getrennten Buchführung festzulegen:

Für Transaktionen, die nicht der Verbrauchsteuer unterliegen;

Für erhaltene verbrauchsteuerpflichtige Waren fallen Verbrauchsteuern in verschiedenen Sätzen an.

Für die Herstellung verbrauchsteuerpflichtiger Waren, die unterschiedlichen Verbrauchsteuersätzen unterliegen;

Für den Verkauf verbrauchsteuerpflichtiger Waren, die einer Verbrauchsteuer in verschiedenen Sätzen unterliegen;

Für die Übertragung (außer dem Verkauf) von verbrauchsteuerpflichtigen Waren, die einer Verbrauchsteuer in verschiedenen Sätzen unterliegen.

In der Regel erfolgt eine gesonderte Abrechnung von Transaktionen mit verbrauchsteuerpflichtigen Waren in den angegebenen Bereichen:

Auf zu diesem Zweck eröffneten Unterkonten und Analysekonten;

Zu diesem Zweck wurden in der Buchhaltung Registerformulare entwickelt. Liste der eröffneten Unterkonten von Analysekonten und Buchhaltungsregistern es ist ratsam, darauf hinzuweisen in Rechnungslegungsgrundsätzen.

Gemäß Art. Gemäß Art. 180 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die Person, die für die Berechnung und Zahlung des gesamten Verbrauchsteuerbetrags auf Transaktionen im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags verantwortlich ist, entweder der Teilnehmer, der die Geschäfte der einfachen Gesellschaft führt, oder der von den Vertragsparteien gewählte Teilnehmer (bei Führung der Geschäfte der einfachen Gesellschaft durch alle Beteiligten gemeinsam).

In der Rechnungslegungspolitik Es ist ratsam anzugeben:

Der Teilnehmer (Dienstleister, Person), der für die Berechnung und Zahlung der Verbrauchsteuerbeträge verantwortlich ist;

Liste der von Teilnehmern eines einfachen Gesellschaftsvertrags eingereichten Meldeunterlagen über die Erfüllung von Verpflichtungen zur Berechnung und Zahlung von Verbrauchsteuern (Kopien von Steuererklärungen, Zahlungsbelegen etc.).

Steuerzahler, die das vereinfachte Steuersystem nutzen hat das Recht:

Wählen Sie ein Steuersystem aus.

Wählen Sie einen Steuergegenstand aus;

Wählen Sie eine Methode zur Bewertung gekaufter Waren, die zum Weiterverkauf gekauft wurden;

Reduzieren Sie die Steuerbemessungsgrundlage in der Steuerperiode um den Betrag des erhaltenen Verlusts, basierend auf den Ergebnissen früherer Steuerperioden.

Gemäß Abschnitt 2.1 der Kunst. 346.12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, eingeführt durch das Bundesgesetz Nr. 204-FZ vom 19. Juli 2009 „Über Änderungen bestimmter Rechtsakte der Russischen Föderation“ und Absatz 3 der Kunst. 346.12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Organisationen, deren Einkommen in 9 Monaten des laufenden Jahres 45 Millionen Rubel nicht überstieg, mit einer durchschnittlichen Mitarbeiterzahl für den Steuerzeitraum von nicht mehr als 100 Personen und mit einem Restwert von fest Vermögenswerte und immaterielle Vermögenswerte, die 100 Millionen Rubel nicht überschreiten. hat das Recht:

Umstellung auf ein vereinfachtes Steuersystem;

Wenden Sie andere in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehene Steuerregelungen an.

Wenn am Ende des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) das Einkommen der Organisation 60 Millionen Rubel überstieg. und (oder) während des Berichtszeitraums kam es zu einer Nichteinhaltung der in den Absätzen festgelegten Anforderungen. 3 und 4 EL. 346.12 der Abgabenordnung und Absatz 3 der Kunst. 346.14, dann verliert diese Organisation das Recht, das vereinfachte Steuersystem ab Beginn des Quartals anzuwenden, in dem der angegebene Überschuss und (oder) die Nichteinhaltung der angegebenen Anforderungen begangen wurde.

Einzelunternehmer können auf ein vereinfachtes Besteuerungssystem umsteigen, wenn die durchschnittliche Zahl der Arbeitnehmer im Steuer-(Melde-)Zeitraum 100 Personen nicht überschreitet.

Die in Absatz 3 der Kunst aufgeführten Organisationen und Einzelunternehmer sind nicht berechtigt, das vereinfachte Steuersystem anzuwenden. 346.12 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Einzelunternehmer zusätzlich zum üblichen vereinfachten Steuersystem hat das Recht, sich zu bewegen zu einem vereinfachten Steuersystem auf Basis eines Patents.

Es ist zu beachten, dass gemäß Abschnitt 2.1 der Kunst. Gemäß Artikel 346.25.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, eingeführt durch das Bundesgesetz Nr. 158-FZ vom 22. Juli 2008, haben Einzelunternehmer, die ein auf einem Patent basierendes vereinfachtes Besteuerungssystem anwenden, das Recht, Arbeitnehmer in einer durchschnittlichen Anzahl von Arbeitnehmern einzustellen für den Steuerzeitraum sollten fünf Personen nicht überschritten werden.

Ein Patent wird nach Wahl des Steuerpflichtigen für einen Zeitraum von 1 bis 12 Monaten erteilt (Artikel 346.25.1 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Steuerzeitraum ist der Zeitraum, für den das Patent erteilt wurde. Die Arten von Geschäftstätigkeiten, für die die Anwendung eines vereinfachten Besteuerungssystems auf der Grundlage eines Patents zulässig ist, sind in Absatz 2 der Kunst angegeben. 346.25.1 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Einzelunternehmer können auf dem Territorium einer konstituierenden Körperschaft der Russischen Föderation erst dann zu einem vereinfachten Besteuerungssystem auf der Grundlage eines Patents wechseln, nachdem das betreffende Subjekt das entsprechende Gesetz verabschiedet hat.

Gemäß Art. 346.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation haben Steuerpflichtige, die das vereinfachte Besteuerungssystem anwenden, das Recht, Folgendes als Besteuerungsgegenstand anzuerkennen:

Einnahmen gemindert um Ausgaben.

Der Steuerpflichtige kann den Besteuerungsgegenstand jährlich ändern.

Es ist auch zu berücksichtigen, dass Teilnehmer eines einfachen Gesellschaftsvertrags oder eines Treuhandverwaltungsvertrags nur Einkünfte abzüglich der Aufwendungen als Besteuerungsgegenstand verwenden.

Gemäß Absatz 2 der Kunst. 346.17 Abgabenordnung der Russischen Föderation, Steuerzahler für Steuerzwecke hat das Nutzungsrecht eine der folgenden Methoden zur Bewertung gekaufter Waren:

Zu Kosten der Erstanschaffungen (FIFO-Methode);

Basierend auf den Kosten der jüngsten Akquisitionen (LIFO-Methode);

Zu durchschnittlichen Kosten;

Nach Stückkosten.

Die gewählte Methode zur Bewertung gekaufter Waren ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation angegeben. Die Konsequenzen der Verwendung jeder der aufgeführten Methoden werden in § 4.2.2 besprochen.

Gemäß Absatz 7 der Kunst. 346.18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (geändert durch das Bundesgesetz Nr. 158-FZ vom 22. Juli 2008) ein Steuerpflichtiger, der als Besteuerungsgegenstand Einkünfte abzüglich der Ausgaben verwendet, hat das Recht:

Reduzieren Sie die am Ende des Steuerzeitraums berechnete Steuerbemessungsgrundlage um den Betrag des erhaltenen Verlusts auf der Grundlage der Ergebnisse früherer Steuerperioden, in denen der Steuerpflichtige ein vereinfachtes Besteuerungssystem angewendet und als Besteuerungsgegenstand Einkünfte abzüglich der Ausgaben verwendet hat . Unter einem Schaden versteht man in diesem Fall einen Überschuss der gemäß Art. 346.16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, über das gemäß Art. ermittelte Einkommen. 346.15 Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Verlustvortrag auf künftige Steuerzeiträume innerhalb von 10 Jahren nach dem Steuerzeitraum, in dem diese Verluste eingegangen sind;

Übertragen Sie den Betrag der in der vorherigen Steuerperiode erhaltenen Verluste auf die aktuelle Steuerperiode.

Ein Verlust, der nicht auf das nächste Jahr vorgetragen wird, kann ganz oder teilweise auf jedes der nächsten neun Jahre vorgetragen werden. Wenn Verluste in mehr als einer Steuerperiode eingehen, werden sie in der Reihenfolge, in der sie eingegangen sind, auf zukünftige Steuerperioden vorgetragen.

Der Steuerpflichtige ist verpflichtet, Unterlagen über die Höhe des entstandenen Verlusts und den Betrag, um den die Steuerbemessungsgrundlage in jedem Steuerzeitraum gekürzt wurde, für den gesamten Zeitraum der Ausübung des Rechts auf Kürzung der Steuerbemessungsgrundlage um den Verlustbetrag aufzubewahren.

Es ist auch zu berücksichtigen, dass der Verlust, den der Steuerpflichtige bei der Anwendung anderer Besteuerungssysteme erleidet, bei der Umstellung auf ein vereinfachtes Besteuerungssystem nicht akzeptiert wird; Verluste, die bei der Anwendung des vereinfachten Steuersystems entstehen, werden beim Übergang zu anderen Steuersystemen nicht anerkannt.

Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für diese Steuern Sind:

Das Verfahren zur getrennten Bilanzierung von Immobilien, für die besondere Bedingungen für die Steuerberechnung festgelegt sind;

Die Entscheidung, auf innovatives Eigentum einen Nullsteuersatz anzuwenden;

Das Verfahren zur Erfassung von Eigentum, das die staatliche Registrierung nicht bestanden hat;

Das Verfahren zur getrennten Registrierung von Fahrzeugen.

Gemäß Art. Gemäß Art. 376, 380–386 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss die Organisation zum Zwecke der Berechnung und Zahlung der Grundsteuer eine getrennte Vermögensbuchhaltung sicherstellen:

Steuerpflichtig und nicht steuerpflichtig;

Mit unterschiedlichen Steuersätzen besteuert;

Mit ermäßigten Sätzen besteuert;

Auf der Bilanz einzelner Abteilungen, die einer separaten Bilanz zugeordnet sind;

Befindet sich außerhalb des Standorts der Organisation und ihrer einzelnen Abteilungen, die über eine separate Bilanz verfügen.

Es empfiehlt sich, in den Rechnungslegungsgrundsätzen für steuerliche Zwecke auf das Verfahren zur getrennten Vermögensbuchhaltung für die genannten Anlagevermögensgruppen hinzuweisen.

In Übereinstimmung mit dem Bundesgesetz vom 06.07.2011 Nr. 132-FZ, ab 2012, Organisationen dürfen Für diese Steuer gilt ein Nullsatz.

Zu den innovativen Immobilien gehören:

Anlagen mit hoher Energieeffizienz, sofern die Anlage der von der Regierung der Russischen Föderation erstellten Liste entspricht;

Objekte mit einer hohen Energieeffizienzklasse, sofern für diese Objekte eine Definition ihrer Energieeffizienzklasse vorliegt.

Die Gültigkeitsdauer dieser Leistung beträgt drei Jahre nach Anmeldung.

Zur Berechnung und Zahlung der Transportsteuer ist es erforderlich, getrennte Aufzeichnungen über die Fahrzeuge zu führen:

Steuerpflichtig und unterliegt dieser Steuer nicht (Artikel 358 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

An ihrem Standort (Artikel 363 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Das Verfahren zur separaten Registrierung der oben genannten Fahrzeuge es ist ratsam, darauf hinzuweisen in Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke.

1. Welchen Zweck haben Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke?

2. Nennen Sie die wesentlichen Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für die Einkommensteuer.

3. Welche Methoden zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben können bei der Bildung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer angewendet werden?

4. Kann die Organisation selbst die Liste der direkten Ausgaben festlegen?

5. Welche Methoden zur Berechnung der Abschreibungen auf Anlagevermögen können in der Steuerbuchhaltung angewendet werden?

6. Welche Konsequenzen hat die Verwendung der Bonusabschreibung durch ein Unternehmen?

7. Welche Bewertungsmethoden für gekaufte Waren werden zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer verwendet?

8. Welche Rücklagen können bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer gebildet werden?

9. Nennen Sie die wichtigsten Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze für die Einkommensteuer auf Wertpapiere.

10. Geben Sie die Hauptelemente der Mehrwertsteuer-Rechnungslegungsrichtlinie an.

11. Was sind die Merkmale der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer durch Organisationen, die Waren mit einem langen Produktionszyklus herstellen?

12. Können alle Organisationen vierteljährlich die Mehrwertsteuer melden?

13. Nennen Sie mögliche Optionen für die getrennte Abrechnung der „Vorsteuer“ für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die in steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Umsätzen verwendet werden.

14. Nennen Sie die Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze bei der Anwendung des vereinfachten Steuersystems.

15. Zu welchen Besteuerungsgegenständen sind Organisationen, die das vereinfachte Besteuerungssystem anwenden, berechtigt?

Die Mehrwertsteuer ist keine absolute Gebühr. Eine Reihe von Geschäftstätigkeiten unterliegen der Mehrwertsteuer, andere sind von der Mehrwertsteuer befreit. Eine Organisation kann beides gleichzeitig tun. Es kommt auch häufig vor, dass in einem Unternehmen mehrere Steuersysteme gleichzeitig gelten, beispielsweise allgemeine und UTII, allgemeine und Patentsteuersysteme.

In solchen Fällen müssen Buchhaltungs- und Finanzunterlagen für diese Art von Aktivitäten oder Steuersystemen separat geführt werden. Dabei kommt es vor allem darauf an, die optimale Methode zu wählen. Betrachten wir die Grundsätze der getrennten Abrechnung der Mehrwertsteuer.

Wenn Sie keine separaten Aufzeichnungen führen

In folgenden Fällen ist für ein Unternehmen eine gesonderte Umsatzsteuerabrechnung verpflichtend:

• bei der parallelen Ausübung steuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger Tätigkeiten;
• bei gleichzeitiger Anwendung von zwei Steuersystemen;
• bei der Erbringung von Dienstleistungen sowohl kommerzieller Natur als auch solcher, deren Preise staatlich reguliert sind;
• wenn Sie im Rahmen von Regierungsverträgen arbeiten;
• bei der Kombination gewerblicher und nichtgewerblicher Tätigkeiten.

AUFMERKSAMKEIT! Der erste Fall umfasst auch die Abrechnung der „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), die im Rahmen verschiedener Arten von Tätigkeiten (steuerpflichtig und nicht steuerpflichtig) erworben werden. Dies gilt nicht nur für Gegenstände, sondern auch für immaterielle Vermögenswerte (Absatz 5, Absatz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn ein Wirtschaftssubjekt in diesen Fällen keine getrennte Buchführung einführt, verliert es die Rechte auf:

• Mehrwertsteuerabzüge;
• Reduzierung der Eium den Mehrwertsteuerbetrag (Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Steuervorteile (Artikel 149 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ausnahmen: wenn keine Notwendigkeit einer getrennten Buchhaltung besteht

Für einen Unternehmer ist es besser zu wissen, wann das Führen separater Aufzeichnungen keinen praktischen Sinn ergibt, da es ohne die Notwendigkeit, die Arbeitskosten der Buchhaltungsabteilung zu erhöhen, unrentabel ist.

Es gibt bestimmte gesetzlich festgelegte Situationen, in denen eine getrennte Buchführung nicht geführt werden darf, selbst wenn die oben genannten Bedingungen erfüllt sind. Dazu gehört der Handel außerhalb der Russischen Föderation (eine inländische Organisation ist territorial in einem anderen Staat tätig). In diesem Fall sind die erbrachten Dienstleistungen oder verkauften Waren nicht Grundlage für die Berechnung der Mehrwertsteuer.

WICHTIG! In diesem Fall erfolgt die Meldung gemäß den Anforderungen der innerstaatlichen Gesetzgebung, es wird jedoch empfohlen, im Vertrag zusätzlich den Ort des Warenverkaufs bzw. der Erbringung der Dienstleistung anzugeben (um die Wahrscheinlichkeit von Komplikationen bei Kontrollen zu verringern).

Wenn ein Unternehmen jedoch getrennte Aufzeichnungen führen möchte, obwohl dies gesetzlich nicht vorgesehen ist, wird niemand etwas dagegen haben. Der Zweck einer solchen Buchhaltung kann nicht nur rein kaufmännischer Natur sein (Bereitstellung der Mehrwertsteuer zum Abzug), sondern auch informativer Natur sein, beispielsweise mit der Angabe von Verwaltungsdaten. Eine gesonderte Buchführung ist in solchen Situationen ein freiwilliges Recht jeder Organisation.

5 %-Schwelle

Dies ist eine weitere Regelung, die die optionale Aufteilung der Vorsteuer rechtfertigt. Es ist in Absatz 9 von Absatz 4 der Kunst gerechtfertigt. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Regel kann nur von denjenigen angewendet werden, die über rechtzeitig (vierteljährlich) bestätigte Mehrwertsteuervorteile verfügen.

Die 5 %-Regel besagt: Die Vorsteuer darf nicht gesondert berücksichtigt werden, wenn die Kosten der leistungsgeförderten Betriebe 5 % der allgemeinen Herstellungskosten nicht übersteigen. In diesem Fall ist es zulässig, die gesamte Vorsteuer abzuziehen, ohne sie in die Kosten für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen einzubeziehen.

AUFMERKSAMKEIT! Die 5 %-Regel gilt nicht für die getrennte Einkommensabrechnung – diese muss unter entsprechenden Voraussetzungen eingehalten werden.

Wenn ein Unternehmen nur nicht steuerpflichtige Transaktionen durchführt und Waren (Arbeiten oder Dienstleistungen) von einer anderen Partei kauft, gilt die 5 %-Regel in dieser Situation nicht: Die Mehrwertsteuer kann auf diese Erwerbe nicht abgezogen werden (Entscheidung des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation vom 12. Oktober 2016 Nr. 305-KG16-9537 im Fall Nr. A40-65178/2015).

Die Anwendung der 5 %-Regel für UTII-Zahler war lange Zeit umstritten – das Finanzministerium der Russischen Föderation in einem Schreiben vom 8. Juli 2005 Nr. 03-04-11/143 und der Föderale Steuerdienst in a Mit Schreiben vom 31. Mai 2005 Nr. 03-1-03/897/8@ wurde bestätigt, dass die 5 %-Grenze für dieses Steuersystem nicht gilt. Doch der Präzedenzfall hat diesem Problem ein Ende gesetzt, und der Bundessteuerdienst hat seine Position geändert und dies in seinem Schreiben vom 17. Februar 2010 Nr. 3-1-11/117@ zum Ausdruck gebracht.

5 %-Grenze bei Handelsaktivitäten

Die obige Regel bezieht sich in erster Linie auf die Produktionskosten. Ein erheblicher Anteil der Organisationen und Unternehmer sind jedoch keine Hersteller, sondern Steuerzahler-Händler, die Handelsaktivitäten betreiben. Gilt diese Regel für den Handel?

Das Finanzministerium der Russischen Föderation hat mit Schreiben vom 29. Januar 2008 Nr. 03-07-11/37 die Ausweitung der 5 %-Schwelle auf Handelsgeschäfte zugelassen, dies jedoch nicht endgültig festgelegt, sondern nur angedeutet Wahrscheinlichkeit.

Mittlerweile gibt es schiedsgerichtliche Präzedenzfälle, die die Verweigerung einer getrennten Buchführung aufgrund der „5 %-Regel“ für Handelsaktivitäten begründen. Der Grund ist einfach: Der Handel, sei es im Groß- oder Einzelhandel, ist keine Produktion; „Produktions“-Konten werden nicht verwendet, um seine Vorgänge in der Buchhaltung widerzuspiegeln.

Genauigkeit der Rechnungslegungsgrundsätze für die Mehrwertsteuerbuchhaltung

Die Organisation ist berechtigt, das System zur Einführung einer gesonderten Buchführung zu wählen. Selbstverständlich sollten die angenommenen Standards in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgehalten werden (Artikel 11 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es kann jedoch sein, dass es einige Vorfälle gibt, die im Zusammenhang mit Mehrwertsteuervorteilen und der 5 %-Regel berücksichtigt werden sollten. Es ist nicht genau bekannt, wie die Kosten auf die Aktivitäten verteilt werden. Dies wird sich erst anhand der Ergebnisse des Quartals zeigen. Was passiert, wenn die 5 %-Grenze überschritten wird und keine gesonderte Buchführung geführt wird? Sie müssen es wiederherstellen und in manchen Fällen auch die Steuererklärung anpassen, was teuer und umständlich ist. Daher müssen Sie entscheiden, ob Sie diese Norm in den Rechnungslegungsgrundsätzen festlegen oder nicht und wenn nicht, ob Sie sie nicht anwenden, selbst wenn ein solcher Schwellenwert auftritt.

Die Rechnungslegungsgrundsätze werden für einen Zeitraum von einem Jahr festgelegt. Was aber, wenn eine Organisation nach der Meldung an die Steuerbehörden umsatzsteuerfreie Tätigkeiten ausübt? Auf die Möglichkeit verzichten, durch den Verzicht auf eine separate Buchhaltung Geld zu sparen? Nein, es kann formuliert und bereitgestellt werden Ergänzung zur Rechnungslegungsrichtlinie: Dies wird nicht als Änderung angesehen, da solche Transaktionen zum ersten Mal stattfanden und zu Beginn des Berichtszeitraums nicht vorgesehen waren (Ziffer 16 der PBU 1/98 „Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation“, genehmigt im Auftrag des Finanzministeriums Russlands vom 9. Dezember 1998 Nr. 60n) .

ZU IHRER INFORMATION! In der Rechnungslegungsrichtlinie sollten die Arten von Aktivitäten aufgeführt sein, an denen die Organisation beteiligt ist: getrennt – steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Mehrwertsteuer.

Konten für separate Buchhaltung

Informationen über die Prozesse der Abrechnung von Einnahmen/Ausgaben einschließlich Mehrwertsteuer müssen auf verschiedenen Buchhaltungskonten angezeigt werden, und zwar:

• Laut PBU müssen Einkünfte aus nicht umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen in den Konten 90.01 berücksichtigt werden. „Einnahmen“ und 91.01 „Sonstige Erträge“;
• Die Vorsteuer für umsatzsteuerpflichtige Umsätze ist im Konto 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“ auszuweisen.

Berechnung der Anteile bei der Führung einer getrennten Buchhaltung

Unter Anteil Dabei handelt es sich um die Ermittlung des Vorsteueranteils, der auf steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Umsätze entfällt. Es muss berechnet werden, welcher Anteil der Mehrwertsteuer (in Prozent) abgezogen werden kann. Ausgaben müssen gruppiert werden:

• Aufwendungen für umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten;
• Aufwendungen für nicht umsatzsteuerpflichtige Umsätze;
• andere Kosten, die sich nur schwer eindeutig der ersten oder zweiten Gruppe zuordnen lassen.

Formel zur Berechnung des Mehrwertsteueranteils auf steuerpflichtige Umsätze:

Region Fernost = (In Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100 %, Wo:

• Region Fernost– Anteil der Einnahmen aus steuerpflichtigen Transaktionen für den Abrechnungszeitraum;
• In der Region _MwSt– Einnahmen aus steuerpflichtigen Verkäufen ohne Mehrwertsteuer;
• DPR-Region _MwSt– sonstige Einkünfte aus steuerpflichtigen Umsätzen ohne Mehrwertsteuer;
• V_VAT– Gesamtumsatz ohne Mehrwertsteuer;
• DPR_VAT– Sonstige Einkünfte ohne Mehrwertsteuer für alle Transaktionen.

Alle Indikatoren werden ohne Mehrwertsteuer berücksichtigt, sodass die Kosten nicht steuerpflichtiger Transaktionen mit denen von Vorzugstransaktionen vergleichbar sind.

BEACHTEN SIE! Der Abrechnungszeitraum für die Mehrwertsteuer beträgt ein Vierteljahr, was bedeutet, dass der Anteil vierteljährlich berechnet werden muss.

Zur Berechnung des Anteils der nicht umsatzsteuerpflichtigen Umsätze wird das gleiche Verhältnisprinzip angewendet, lediglich das Verhältnis der Einnahmen aus nicht umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen zum Gesamtbetrag des Abrechnungszeitraums wird ermittelt.

Die dritte Gruppe, gemischt, muss nicht für gesonderte Rechnungslegungszwecke verteilt werden. Es ist einfacher, alles entweder der ersten oder der zweiten Operation zuzuschreiben.

Was ist, wenn vorübergehend kein Einkommen vorhanden ist?

In der Praxis gibt es manchmal bestimmte Zeiträume, in denen das Unternehmen keine Geschäftstätigkeit ausübt, die Einnahmen generiert, während dennoch Ausgaben anfallen. Dies ist beispielsweise häufig bei neu registrierten Organisationen zu beobachten. Es kommt vor, dass es unter den Spesentransaktionen sowohl umsatzsteuerpflichtige als auch ermäßigte Transaktionen gibt. Ist es notwendig, solche Ausgaben in der Buchhaltung aufzuteilen? Schließlich kam es zu keinem tatsächlichen Verkauf von Waren und Dienstleistungen.

Bis 2015 erlaubte das Finanzministerium der Russischen Föderation in solchen Fällen die Vernachlässigung einer gesonderten Buchführung aufgrund fehlender Transaktionen mit Mehrwertsteuervorteilen. Im Jahr 2015 äußerte er jedoch einen anderen Standpunkt zur Regelung einer gesonderten Mehrwertsteuerabrechnung in solchen „Nicht-Versand“-Zeiträumen.

Kreditgeschäfte und separate Buchhaltung

Die Gewährung von Krediten, der Verkauf von Wertpapieren und ähnliche Geschäfte unterliegen der Mehrwertsteuer. Eine wesentliche Nuance bei der Berechnung des Anteils für solche Operationen ist der Indikator der Einkommenshöhe, der in der Formel von entscheidender Bedeutung ist. Für Operationen der einen oder anderen Art wird es eine andere Zusammensetzung haben, die von den aktuellen Bestimmungen der Bundesgesetzgebung beeinflusst wird. Das Bundesgesetz Nr. 420 vom 28. Dezember 2013 sieht vor, dass bei Transaktionen mit Wertpapieren, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, folgender Betrag als Einkommen gelten soll:

D = C r – R pr, Wo:

• D – steuerfreies Einkommen;
• Ts r – Verkaufspreis von Wertpapieren (gemäß den Bestimmungen von Artikel 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• R pr – Kosten für den Erwerb (und/oder Verkauf) dieser Wertpapiere.

Ist die Differenz kleiner als 0 (d. h. es entsteht ein Verlust), werden die Einkünfte nicht berücksichtigt.

Proportionale Berechnungsmethode Um in dieser Situation steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Transaktionen zu trennen, muss das Verhältnis zwischen den Kosten aller verkauften Waren (sowohl in Russland als auch im Ausland) und dem betreffenden Gegenstand berechnet werden. Zur Höhe des Einkommens zählen außerdem:

• die Einnahmen des Unternehmens;
• die Kosten seines Anlagevermögens;
• sein nicht betriebliches Einkommen.

Derzeit besteht kein Konsens über die Notwendigkeit einer getrennten Buchführung für Kredittransaktionen. Das Finanzministerium der Russischen Föderation neigt jedoch aufgrund der Einführung wesentlicher Änderungen in der Abgabenordnung der Russischen Föderation zunehmend zu dieser Position.

Buchung der Vorsteuer auf bevorzugte Tätigkeiten

In der Buchhaltung wird die Vorsteuer auf Konto 19 ausgewiesen (für unterschiedliche Transaktionen werden unterschiedliche Unterkonten verwendet). So sieht die Verkabelung aus:

• Lastschrift 41 „Waren“, Gutschrift 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ – Darstellung des Wareneingangs vom Lieferanten ohne Mehrwertsteuer;
• Lastschrift 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Werte“, Gutschrift 60 – Zuordnung der Mehrwertsteuer, die anschließend abgezogen werden kann;
• Lastschrift 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“, Gutschrift 19 – Anerkennung der Vorsteuer zum Abzug;
• Lastschrift 41, Gutschrift 19 – Berücksichtigung der Mehrwertsteuer für nicht steuerpflichtige Transaktionen und im Preis des gekauften Produkts (Dienstleistung, Arbeit) enthalten.

Abhängig von der Art der Tätigkeit des Unternehmens müssen Sie zusammen mit dem Konto 41 „Waren“ und anderen Konten Folgendes verwenden: 10 „Materialien“, 23 „Hilfsproduktion“, 25 „Allgemeine Produktionskosten“, 26 „Allgemeine Kosten“, 29 „Dienstleistungsproduktion und -einrichtungen“ und andere.

Beispiel für einen Kostenvergleich

Das Unternehmen produziert Kinderschuhe, darunter medizinische orthopädische Stiefel, deren Verkauf steuerfrei ist. Die Buchhaltungsunterlagen spiegeln die direkten Kosten für die Herstellung von Herbststiefeln auf dem Konto 20 „Direkte Ausgaben“ wider – auf dem Unterkonto „Stiefel“ und „Orthopäden“. Im Berichtsquartal beliefen sich die direkten Produktionskosten des Unternehmens auf 9.000.000 RUB. (davon 600.000 für Stiefel und 200.000 für orthopädische Schuhe), außerdem fielen allgemeine Geschäftskosten an – 4.000.000 Rubel, und allgemeine Produktionskosten – 3.000.000 Rubel.

Berechnen wir die Kostenquote, um festzustellen, ob dieser Fall unter die 5 %-Regel fällt. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100 % = 3,7 %. Da sich herausstellte, dass der Schwellenwert unter den begehrten 5 % lag, darf die Buchhaltung die Vorsteuer nicht gesondert erfassen und die gesamte von den Lieferanten in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer zum Abzug angeben.

In der Steuererklärung müssen Sie jedoch die direkten Produktionskosten mit Steuervorteilen angeben – 200.000 Rubel.

Überprüfung der korrekten Ausgabenverteilung

In der modernen Praxis werden Buchhaltungsberechnungen mit spezieller Software durchgeführt. Auch die Berechnung des Anteils für die separate Buchhaltung erfolgt automatisiert. Um die endgültigen Daten zu überprüfen, ist es zweckmäßig, spezielle Tabellen zu erstellen, aus denen die gesamte Berechnung ersichtlich ist: getrennt für umsatzsteuerpflichtige und für nicht steuerpflichtige Umsätze. Die Tabelle fasst die wichtigsten Indikatoren zusammen, die zur Berechnung des Anteils verwendet wurden:

• Anschaffungs-/Veräußerungskosten – Transaktionen, die nicht der Besteuerung unterliegen (es ist besser, alle Arten aufzulisten);
• qualifizierende Ausgaben für steuerpflichtige Transaktionen;
• Gesamtlinie der direkten Ausgaben;
• gemischte Ausgabengruppe (auch Liste);
• Summe.

Um die getrennte Umsatzsteuerabrechnung korrekt und dann, wenn sie wirklich notwendig ist, zu führen, müssen Sie die Aktualisierung der aktuellen Informationen ständig überwachen. Die Regeln für die Führung einer getrennten Mehrwertsteuerabrechnung stehen in direktem Zusammenhang mit Aktualisierungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die ständig und in letzter Zeit besonders intensiv erfolgen.

Die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerbuchhaltungszwecke sind eine Reihe von Methoden zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage, zur Berechnung und Zahlung von Steuern – primäre Beobachtung, Kostenmessung, aktuelle Gruppierung und endgültige Verallgemeinerung der Fakten der Wirtschaftstätigkeit. Ein wichtiger Bestandteil der Rechnungslegungsgrundsätze ist der Abschnitt zur Mehrwertsteuer. Von besonderem Interesse ist das Verfahren zur Bilanzierung der Mehrwertsteuer in unklaren Situationen.

Regeln und Ausnahmen

Grundsätzlich werden die beim Erwerb (Einfuhr) von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten, ausgewiesenen Mehrwertsteuerbeträge zum Abzug akzeptiert. Es gibt jedoch Ausnahmen. Gemäß Artikel 170 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Mehrwertsteuerbeträge in den folgenden Fällen in den Kosten für Waren (Arbeit, Dienstleistungen) berücksichtigt:

• bei der Verwendung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in Transaktionen, die gemäß Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht der Besteuerung unterliegen (steuerbefreit);
• bei der Verwendung von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) in Betrieben, deren Verkaufsort nicht im Hoheitsgebiet der Russischen Föderation liegt (Artikel 147, 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• im Falle des Erwerbs von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) durch Personen, die keine Mehrwertsteuerzahler sind oder gemäß Artikel 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation von der Zahlung dieser befreit sind;
• bei der Verwendung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in Transaktionen, die gemäß Artikel 146 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht der Besteuerung unterliegen.

Darüber hinaus unterliegen die in Artikel 39 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Absatz 1, Absatz 2, Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) aufgeführten Vorgänge nicht der Mehrwertsteuer (werden nicht als Verkäufe anerkannt).

Auch Steuerzahler sollten beachten: Artikel 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermöglicht dem Steuerzahler im Falle des Zahlungseingangs eine Teilzahlung aufgrund bevorstehender Warenlieferungen (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen), die Dauer der Produktionszyklus, dessen Produktionszyklus sechs Monate überschreitet (gemäß der von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Liste), den Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage als Tag der Versendung (Übergabe) der angegebenen Waren (Arbeitsleistung, Bereitstellung) zu akzeptieren Dienstleistungen). Dieses Recht kann nur ausgeübt werden, wenn separate Aufzeichnungen über durchgeführte Transaktionen und Steuerbeträge für gekaufte Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) geführt werden, einschließlich Anlagevermögen, immateriellen Vermögenswerten, Eigentumsrechten, die im Rahmen eines langen Produktionszyklus genutzt werden, und anderen Vorgängen.

Erinnern wir uns daran, dass gemäß Artikel 149 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Transaktionen, die nicht der Besteuerung unterliegen, in Transaktionen unterteilt werden:

• obligatorische Mehrwertsteuerbefreiung (Artikel 149 Absätze 1 und 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Leistungen, die der Steuerpflichtige verweigern kann (Artikel 149 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bitte beachten Sie: Artikel 149 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verpflichtet Steuerzahler, getrennte Aufzeichnungen über umsatzsteuerpflichtige und steuerfreie Transaktionen zu führen. Darüber hinaus müssen Steuerzahler, die zur Zahlung einer einzigen Steuer auf kalkulatorisches Einkommen für bestimmte Arten von Tätigkeiten übertragen werden, auch eine gesonderte Buchführung führen (Absatz 6, Satz 4, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall sollte sich das Verfahren der getrennten Rechnungslegung in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens widerspiegeln.

Separate Buchhaltung

In allen Fällen, in denen ein Steuerpflichtiger neben umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten auch nicht steuerpflichtige Umsätze ausführt, ist er verpflichtet, darüber gesonderte Aufzeichnungen zu führen. Gemäß Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind die von Verkäufern von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) vorgelegten Steuerbeträge und Eigentumsrechte an solche Steuerzahler:

• werden in den Kosten für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) berücksichtigt, Eigentumsrechte, die zur Durchführung von Transaktionen verwendet werden, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen;
• werden gemäß Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte, die zur Durchführung umsatzsteuerpflichtiger Transaktionen verwendet werden, zum Abzug akzeptiert;
• werden in dem Verhältnis zum Abzug oder in den Warenkosten berücksichtigt, in dem sie für die Herstellung und (oder) den Verkauf von Gütern (Werken, Dienstleistungen), Eigentumsrechten und Umsätzen verwendet werden, deren Verkauf der Besteuerung unterliegt (steuerbefreit), - für Güter (Bauarbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte, Eigentumsrechte, die für die Umsetzung sowohl steuerpflichtiger als auch nicht steuerpflichtiger (steuerbefreiter) Zwecke verwendet werden, in der durch die angenommene Rechnungslegungsrichtlinie festgelegten Weise vom Steuerpflichtigen für steuerliche Zwecke.

Angegeben Anteil ermittelt auf der Grundlage der Kosten der versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, Transaktionen zu deren Verkauf der Besteuerung unterliegen (steuerbefreit), in den Gesamtkosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) werden die Eigentumsrechte berücksichtigt Besteuerungszeitraum .

Es sei daran erinnert, dass Steuerzahlern, die die Anforderungen zur Führung einer getrennten Buchführung nicht erfüllen, das Recht entzogen ist, Mehrwertsteuerbeträge abzuziehen und diese Beträge zum Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer in die Ausgaben einzubeziehen.

Daraus folgt, dass der Betrag der „Vorsteuer“ anteilig verteilt werden muss, wobei die Grundlage hierfür die Kosten der versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte sind. Auf die Eigentumsübertragung kommt es in diesem Fall nicht an. Die Bemessungsgrundlage ist für den Steuerzeitraum zu berechnen, in dem Eigentum (Werke, Dienstleistungen) sowie Eigentumsrechte, die für steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Transaktionen bestimmt sind, erworben wurden.

Besteuerungszeitraum

Bitte beachten Sie, dass der Steuerzeitraum für die Mehrwertsteuer ein Quartal ist, was bedeutet, dass die Grundlage für die Berechnung des Anteils erst am Ende des Quartals festgelegt werden kann (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 12. November 2008 Nr. 03-07). -07/121, Föderaler Steuerdienst Russlands vom 1. Juli 2008 Nr. 3-1-11/150 und vom 24. Juni 2008 Nr. ShS-6-3/450@). Dieses Verfahren sollte auch dann befolgt werden, wenn ein Anlagevermögenswert oder ein immaterieller Vermögenswert, der für umsatzsteuerpflichtige oder nicht umsatzsteuerpflichtige Transaktionen verwendet wird, im ersten Monat des Quartals registriert wird und der Mehrwertsteuerbetrag ermittelt werden muss, der in den Anschaffungskosten enthalten ist diese Liegenschaft.

Das Verfahren zur Zuordnung der Mehrwertsteuer zu den Anschaffungskosten der Immobilie muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt werden. Hierfür kann es verschiedene Möglichkeiten geben (siehe Beispiel 1).

Beispiel 1

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Option 1. Als Berechnungsgrundlage zum Zeitpunkt der Eintragung der Immobilie wird davon ausgegangen, dass sie den Daten entspricht, die auf den Ergebnissen des Vorquartals basieren. Am Ende des Quartals, wenn die Anteile der Sendungen für umsatzsteuerpflichtige und nicht umsatzsteuerpflichtige Vorgänge bekannt sind, werden dann Korrekturmaßnahmen durchgeführt.

Option 2. Als Berechnungsgrundlage zum Zeitpunkt der Eintragung der Immobilie wird ein bestimmter Durchschnittswert angenommen. Anschließend werden auf der Grundlage der Ergebnisse des Quartals (Steuerzeitraum) Korrekturmaßnahmen durchgeführt.

Wie oben erwähnt, sind die Kosten der versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte die Grundlage für die Berechnung der Mehrwertsteuerbeträge. Beispiel 2 zeigt Optionen für Berechnungsformeln für abzuziehende und in den Kaufpreis einzubeziehende Steuerbeträge, die sich in der Rechnungslegungsrichtlinie widerspiegeln sollten.

Beispiel 2

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• MwSt. inkl. = MwSt.-Gesamtbetrag x SOP/OSP,
• MwSt. inkl. - der Betrag der abzugsfähigen Mehrwertsteuer auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte, die bei umsatzsteuerpflichtigen und nicht umsatzsteuerpflichtigen Transaktionen verwendet werden;
• MwSt. gesamt
• SOP - die Kosten der mehrwertsteuerpflichtigen Produkte, die während des Zeitraums versandt wurden, in dem Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte erworben wurden;
• OSB
• Mehrwertsteuer fällig = MwSt.-Gesamtbetrag x SNP/OSP,
• Mehrwertsteuer fällig - der Betrag der Mehrwertsteuer auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte, die bei umsatzsteuerpflichtigen und nicht umsatzsteuerpflichtigen Transaktionen verwendet werden, einschließlich in deren Kosten;
• MwSt. gesamt - der Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte für den Steuerzeitraum;
• SNP - die Kosten für Produkte, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen und während des Zeitraums versandt werden, in dem Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte erworben wurden;
• OSB - die Gesamtkosten der während des Steuerzeitraums versandten Produkte.

Fünf-Prozent-Hürde

Organisationen können die Notwendigkeit einer separaten Mehrwertsteuerbuchhaltung vermeiden.

Somit hat der Steuerpflichtige gemäß Artikel 170 Absatz 9 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation das Recht, die Bestimmungen über die getrennte Buchführung in den Steuerzeiträumen nicht anzuwenden, in denen der Anteil an den Gesamtkosten für die Herstellung von Gütern liegt (Werke, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, deren Verkauf nicht der Besteuerung unterliegt, 5 % des Gesamtwerts der gesamten Produktionskosten nicht überschreitet (siehe Beispiel 3). Es ist zu beachten, dass der Steuerzahler dieses Recht in der Rechnungslegungsrichtlinie für Steuerbuchhaltungszwecke angeben muss. Andernfalls verteilen die Kontrollbehörden den Betrag der „Vorsteuer“ entsprechend dem oben genannten Anteil.

Beispiel 3

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Die Zinsbeträge für Darlehen, die der Steuerpflichtige vom Kreditnehmer erhält und die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, sind im Vergleich zu den Einnahmen, die der Mehrwertsteuer unterliegen, unerheblich. Auch die Kosten aus Darlehensverträgen liegen deutlich unter den Kostenbeträgen, die auf umsatzsteuerpflichtige Umsätze zurückzuführen sind. Trotz der Offensichtlichkeit des Rechnungslegungsverfahrens in diesem Fall sollte sich der Grundsatz der Bestimmung der „Fünf-Prozent-Grenze“ in den Rechnungslegungsgrundsätzen widerspiegeln.

Beamte sind der Ansicht, dass bei der Berechnung des Höchstbetrags der Ausgaben sowohl direkte als auch allgemeine Geschäftskosten berücksichtigt werden sollten (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 13. November 2008 Nr. ШС-6-3/827@). In einem Schreiben vom 27. Mai 2009 Nr. 3-1-11/373@ stellt die Finanzabteilung klar, dass gemäß Artikel 318 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die während der Berichterstattung angefallenen Produktions- und Verkaufskosten ( Steuerperioden werden in direkte und indirekte unterteilt. Für Zwecke der Gewinnsteuer werden allgemeine Geschäftsausgaben in die indirekten Ausgaben einbezogen.

Darüber hinaus müssen Aufwendungen, die den steuerpflichtigen Gewinn mindern, wirtschaftlich begründet, in Geldform ausgedrückt, dokumentiert, in Übereinstimmung mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation ausgeführt und zum Zwecke der Durchführung von Tätigkeiten zur Erzielung von Einnahmen getätigt werden (Artikel 252 Absatz 1). die Abgabenordnung der Russischen Föderation). Darüber hinaus kommt das Finanzministerium zu dem Schluss, dass allgemeine Geschäftsausgaben, die alle oben genannten Anforderungen erfüllen, unter Berücksichtigung der Mehrwertsteuer als Einkommensminderung berücksichtigt werden an dem Anteil, der auf Transaktionen entfällt, die dieser Steuer nicht unterliegen.

Basierend auf der Meinung offizieller Stellen sollte die Rechnungslegungsrichtlinie für Steuerbuchhaltungszwecke das Verfahren (Schema) für die Mehrwertsteuerbuchhaltung festlegen (siehe Beispiel 4).

Beispiel 4

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Bühne 1. Aufteilung der direkten Kosten in Kosten im Zusammenhang mit steuerpflichtigen und nicht steuerpflichtigen Transaktionen. Dies kann durch die Einführung spezieller Unterkonten oder die Verwendung von Buchhaltungsregistern erfolgen. Für das Konto 20 „Hauptproduktion“ empfiehlt es sich beispielsweise, die Unterkonten „Aufwendungen für die Herstellung steuerpflichtiger Produkte“, „Aufwendungen für die Herstellung nicht steuerpflichtiger Produkte“ und „Aufwendungen für die Herstellung steuerpflichtiger und nicht steuerpflichtiger Produkte“ einzugeben “. Ebenso können Sie separate Aufzeichnungen über Materialien, Waren sowie die „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer führen.

Stufe 2. Festlegung von Kriterien für die Zuordnung allgemeiner Betriebsausgaben zu umsatzsteuerpflichtigen und nicht umsatzsteuerpflichtigen Vorgängen. Gleichzeitig werden spezifische Kosten identifiziert, die nach dem einen oder anderen Kriterium nur auf Vorgänge fallen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen.

Nehmen wir an, wenn ein Steuerzahler neben steuerpflichtigen Transaktionen auch Transaktionen mit Wechseln durchführt, kann eine Liste der diesen zuzurechnenden Kosten erstellt werden:

• Teil des Gehalts (einschließlich Einkommensteuer und Versicherungsbeiträge) eines Buchhalters (Rechtsanwalts, Managers), basierend auf dem Zeitanteil, der für Transaktionen mit Wechseln aufgewendet wird;
• der nach einem ähnlichen Prinzip ermittelte Anteil der Abschreibung der Ausrüstung, an der der Buchhalter arbeitet;
• Die Höhe der Ausgaben für Telefon, Heizung, Beleuchtung usw., die auf nicht steuerpflichtige Umsätze zurückzuführen sind, kann anhand des Kriteriums der vom Buchhalter usw. belegten Fläche ermittelt werden.

Stufe 3. Ermittlung der Höhe der Gesamtkosten (direkt und indirekt) für die Herstellung von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechten, deren Verkauf nicht steuerpflichtig ist.

Stufe 4. Ermittlung des prozentualen Anteils der auf nicht mehrwertsteuerpflichtige Vorgänge entfallenden Kosten an der Gesamtsumme der Gesamtkosten. Beträgt dieser Anteil höchstens 5 %, darf der Steuerpflichtige keine gesonderte Buchführung führen (dieses Verfahren muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden).

Die Organisation betreibt Groß- und Einzelhandel sowie die Herstellung von Süßwarenprodukten. Gleichzeitig wendet die Organisation UTII für einige Einzelhandelsgeschäfte mit gekauften Waren an.

Die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke einer Organisation bestehen aus den folgenden Abschnitten:

Abschnitt 1 „Allgemeine Bestimmungen“;

Abschnitt 2 „Mehrwertsteuer“;

Abschnitt 3 „Organisationseinkommensteuer“;

Abschnitt 4 „Organisationsvermögenssteuer“;

Abschnitt 5 „UTII“.

Nachfolgend finden Sie den Text von Abschnitt 2 der Rechnungslegungsgrundsätze:

« 1. Berücksichtigung der berechneten Mehrwertsteuerbeträge in der Buchhaltung.

1.1. Die für den Steuerzeitraum berechneten Mehrwertsteuerbeträge werden in den Buchhaltungsunterlagen unter der Gutschrift des Unterkontos 68-2 des analytischen Buchhaltungskontos „Steuer“ entsprechend der Belastung der Unterkonten „Umsatz“ (Einkommen) widergespiegelt:

Lastschrift 90-3 „Mehrwertsteuer“ Gutschrift 68-2 – beim Verkauf gekaufter Waren, Fertigprodukte;

Lastschrift 91-3 „Mehrwertsteuer“ Gutschrift 68-2 – beim Verkauf von Anlagevermögen, anderem Eigentum, Eigentumsrechten und damit verbundenen Dienstleistungen.

1.2. Die aus den von Käufern erhaltenen Vorschüssen (Vorauszahlungen) berechneten Mehrwertsteuerbeträge werden in der Korrespondenz mit dem Unterkonto 76-AB ausgewiesen:

Lastschrift 76-AB Gutschrift 68-2.

2. Organisation einer gesonderten Buchführung zur Berechnung der Mehrwertsteuer.

2.1. Die getrennte Buchhaltung ist auf analytischen Buchhaltungskonten organisiert und basiert auf dem Trennungsprinzip:

a) Umsätze, die der Umsatzsteuer unterliegen, und Umsätze, die nicht der Umsatzsteuer unterliegen;

b) Umsätze, die mit unterschiedlichen Mehrwertsteuersätzen besteuert werden;

2.2. Zu den umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen zählen:

Operationen zum Verkauf gekaufter Waren im Großhandel;

Betriebe zum Verkauf von selbst hergestellten Produkten (Süßwaren);

Operationen zum Verkauf gekaufter Waren in Einzelhandelseinrichtungen, für die keine besondere Steuerregelung in Form von UTII gilt;

Sonstige Vorgänge (Verkauf von Anlagevermögen, anderem Eigentum, Übertragung von Eigentumsrechten);

2.3. Zu den Transaktionen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, gehören:

Operationen zum Verkauf gekaufter Waren in Einzelhandelseinrichtungen, für die eine besondere Steuerregelung in Form von UTII gilt;

Die in Art. aufgeführten Vorgänge. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, sofern umgesetzt.

2.4. Analytische Konten für die synthetischen Konten 90 „Umsätze“ und 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ zum Zwecke der Aufrechterhaltung einer getrennten Mehrwertsteuerabrechnung sind im Arbeitskontenplan aufgeführt, der im Rahmen der Rechnungslegungsgrundsätze genehmigt wurde (Beschluss des Leiters vom 20. Dezember 2016). 2011 Nr. 278-f).

Für Zwecke der gesonderten Buchführung wird folgende Struktur des Unterkontos 90-1 „Einnahmen“ festgelegt:

Für Zwecke der gesonderten Buchführung wird folgende Struktur des Unterkontos 90-3 „Mehrwertsteuer“ eingerichtet:

Für Zwecke der gesonderten Rechnungslegung wird folgende Struktur des Unterkontos 91-1 „Sonstige Erträge“ festgelegt:

2.5. Die gesonderte Abrechnung der Steuerabzüge für die Umsatzsteuer erfolgt in Unterkonten zum Bilanzkonto 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“:

1) Die in Rechnungen für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen im Zusammenhang mit umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten ausgewiesene Mehrwertsteuer wird in den Unterkonten ausgewiesen:

19-1 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb von Anlagevermögen“;

19-2 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb immaterieller Vermögenswerte“;

19-3 „Mehrwertsteuer auf den Kauf gekaufter Waren“;

19-4 „Mehrwertsteuer auf den Kauf von Rohstoffen und Betriebsstoffen“;

19-5 „Mehrwertsteuer auf erworbene Dienstleistungen und Arbeiten“;

19-6 „Bei der Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation gezahlte Mehrwertsteuer“;

2) Die in Rechnungen für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen im Zusammenhang mit Tätigkeiten, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, ausgewiesene Mehrwertsteuer wird in den Unterkonten ausgewiesen:

19-11 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb von Anlagevermögen“;

19-21 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb immaterieller Vermögenswerte“;

19-31 „Mehrwertsteuer auf den Kauf gekaufter Waren“;

19-41 „Mehrwertsteuer auf den Kauf von Rohstoffen und Materialien“;

19-51 „Mehrwertsteuer auf erworbene Dienstleistungen und Arbeiten“;

19-61 „Bei der Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation gezahlte Mehrwertsteuer“;

Die angegebenen Beträge sind in den Kosten enthalten:

Erworbenes Anlagevermögen (Debit 08-4 Credit 19-11);

Erworbene immaterielle Vermögenswerte (Debit 08-5 Credit 19-21);

Gekaufte Vorräte (Debit 10, 41 Credit 19-31 oder 19-61);

Gekaufte Dienstleistungen, Arbeiten (Debit 44 Credit 19-51);

3) Die in Rechnungen für Waren, Arbeiten, Dienstleistungen und Eigentumsrechte im Zusammenhang mit sowohl umsatzsteuerpflichtigen als auch nicht umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten ausgewiesene Mehrwertsteuer wird in den Unterkonten ausgewiesen:

19-12 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb von Anlagevermögen“;

19-22 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb immaterieller Vermögenswerte“;

19-32 „Mehrwertsteuer auf den Kauf gekaufter Waren“;

19-42 „Mehrwertsteuer auf den Kauf von Rohstoffen und Betriebsstoffen“;

19-52 „Mehrwertsteuer auf erworbene Dienstleistungen und Arbeiten“;

19-62 „Bei der Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation gezahlte Mehrwertsteuer“;

Die in den Unterkonten 19-12 und 19-22 angesammelten Mehrwertsteuerbeträge auf im ersten Monat des Quartals erworbene Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte werden am Ende des entsprechenden Monats wie folgt verteilt:

a) Der Anteil (d) der pro Monat versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) für nicht der Mehrwertsteuer unterliegende Vorgänge wird anhand der Gesamtkosten der pro Monat versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) nach der Formel ermittelt:

d = [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-2 pro Monat) + (Kreditumsatz auf Analysekonto 91-1-1-„Mehrwertsteuerbefreit“ pro Monat)]/ [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1 pro Monat) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3 pro Monat) + (Habenumsatz auf Unterkonto 91-1-1 pro Monat) – (Sollumsatz auf Unterkonto 91-3 pro Monat)];

b) Der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten des erworbenen Anlagevermögens entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz des Monats im Unterkonto 19-12 (bezogen auf das Anlagevermögen) ermittelt.

c) Der auf die Anschaffungskosten der erworbenen immateriellen Vermögenswerte entfallende Mehrwertsteuerbetrag wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den Monat im Unterkonto 19-22 (im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten) ermittelt;

Die in den Unterkonten 19-12 und 19-22 angesammelten Mehrwertsteuerbeträge auf im zweiten Monat des Quartals erworbene Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte werden am Ende des entsprechenden Monats wie folgt verteilt:

a) Der Anteil (d) der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte), die über einen Zeitraum von zwei Monaten im Rahmen von Umsätzen versandt werden, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, wird anhand der Gesamtkosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) bestimmt, die über einen Zeitraum von zwei Monaten gemäß der Verordnung versandt werden Formel:

d = [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-2 für 2 Monate) + (Kreditumsatz auf Analysekonto 91-1-1-„Mehrwertsteuerbefreit“ für 2 Monate)]/ [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1 für 2 Monate) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3 für 2 Monate) + (Habenumsatz auf Unterkonto 91-1-1 für 2 Monate) – (Sollumsatz auf Unterkonto 91-3 für 2 Monate)];

b) Der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten des erworbenen Anlagevermögens entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 2. Monat des Quartals im Unterkonto 19-12 (bezogen auf das Anlagevermögen) ermittelt.

c) der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten der erworbenen immateriellen Vermögenswerte entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 2. Monat des Quartals im Unterkonto 19-22 (im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten) ermittelt;

d) Nach der Zuordnung der von den Verkäufern ausgewiesenen Mehrwertsteuerbeträge für erworbene Anlagegüter (immaterielle Vermögenswerte) zu den Anschaffungskosten der Anlagegüter (immaterielle Vermögenswerte) wird der Saldo im Unterkonto 19-12 (im Unterkonto 19-22) als Teil von ausgewiesen Steuerabzüge (abgeschrieben für Abrechnungen mit Budget für die Mehrwertsteuer):

Lastschrift 68-2 Gutschrift 19-12 (19-22).

Die in den Unterkonten 19-12 und 19-22 angesammelten Mehrwertsteuerbeträge auf im dritten Monat des Quartals erworbene Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte werden am Ende des entsprechenden Monats wie folgt verteilt:

b) Der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten des erworbenen Anlagevermögens entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 3. Monat des Quartals im Unterkonto 19-12 (bezogen auf das Anlagevermögen) ermittelt.

c) der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten der erworbenen immateriellen Vermögenswerte entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 3. Monat des Quartals im Unterkonto 19-22 (im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten) ermittelt;

d) Nach der Zuordnung der von den Verkäufern ausgewiesenen Mehrwertsteuerbeträge für erworbene Anlagegüter (immaterielle Vermögenswerte) zu den Anschaffungskosten der Anlagegüter (immaterielle Vermögenswerte) wird der Saldo im Unterkonto 19-12 (im Unterkonto 19-22) als Teil von ausgewiesen Steuerabzüge (abgeschrieben für Abrechnungen mit Budget für die Mehrwertsteuer):

Lastschrift 68-2 Gutschrift 19-12 (19-22).

a) Der Anteil (d) der während des Quartals versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) im Rahmen von Transaktionen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, wird in den Gesamtkosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) bestimmt, die während des Quartals gemäß der Verordnung versandt wurden Formel:

d = [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-2 für das Quartal) + (Kreditumsatz auf Analysekonto 91-1-1-„Mehrwertsteuerbefreit“ für das Quartal)]/ [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1 pro Quartal) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3 pro Quartal) + (Habenumsatz auf Unterkonto 91-1-1 pro Quartal) – (Sollumsatz auf Unterkonto 91-3 pro Quartal)];

Soll 68-2 Haben 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) Die in Rechnungen für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen im Zusammenhang mit dem Groß- und Einzelhandel im Rahmen des allgemeinen Steuersystems sowie dem Einzelhandel mit UTII ausgewiesene Mehrwertsteuer wird in den Unterkonten widergespiegelt:

19-13 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb von Anlagevermögen“;

19-23 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb immaterieller Vermögenswerte“;

19-33 „Mehrwertsteuer auf den Kauf gekaufter Waren“;

19-43 „Mehrwertsteuer auf den Kauf von Rohstoffen und Betriebsstoffen“;

19-53 „Mehrwertsteuer auf erworbene Dienstleistungen und Arbeiten“;

19-63 „Bei der Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation gezahlte Mehrwertsteuer“;

Die in den Unterkonten 19-13 und 19-23 angesammelten Mehrwertsteuerbeträge auf im ersten Monat des Quartals erworbene Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte werden am Ende des entsprechenden Monats wie folgt verteilt:

a) Der Anteil (d) der pro Monat im Einzelhandel auf UTII versendeten Waren wird an den Gesamtkosten der pro Monat im Groß- und Einzelhandel versandten Waren anhand der Formel ermittelt:

d = (Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-2-2 pro Monat)/ [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-1-1 pro Monat) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3-1 pro Monat) + ( Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-1-2 pro Monat) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3-2 pro Monat) + (Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-2-2 pro Monat)];

b) Der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten des erworbenen Anlagevermögens entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den Monat im Unterkonto 19-13 (in Bezug auf das Anlagevermögen) ermittelt.

c) der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten der erworbenen immateriellen Vermögenswerte entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den Monat im Unterkonto 19-23 (im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten) ermittelt;

Die in den Unterkonten 19-13 und 19-23 angesammelten Mehrwertsteuerbeträge auf im zweiten Monat des Quartals erworbene Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte werden am Ende des entsprechenden Monats wie folgt verteilt:

a) Der Anteil (d) der im Einzelhandel auf UTII über zwei Monate versandten Waren wird an den Gesamtkosten der über zwei Monate im Groß- und Einzelhandel versandten Waren anhand der Formel ermittelt:

d = (Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-2-2 für zwei Monate)/ [(Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-1-1 für zwei Monate) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3-1 für zwei Monate). ) + (Habenumsatz auf Unterkonto 90-1-1-2 für zwei Monate) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3-2 für zwei Monate) + (Habenumsatz auf Unterkonto 90-1-2-2 für zwei Monate) ];

b) Der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten des erworbenen Anlagevermögens entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 2. Monat des Quartals im Unterkonto 19-13 (bezogen auf das Anlagevermögen) ermittelt.

c) der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten der erworbenen immateriellen Vermögenswerte entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 2. Monat des Quartals im Unterkonto 19-23 (im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten) ermittelt;

d) Nach der Zuordnung der von Verkäufern vorgelegten Mehrwertsteuerbeträge für erworbene Anlagegüter (immaterielle Vermögenswerte) zu den Anschaffungskosten von Anlagegütern (immaterielle Vermögenswerte) wird der Saldo im Unterkonto 19-13 (im Unterkonto 19-23) als Teil von ausgewiesen Steuerabzüge (abgeschrieben für Abrechnungen mit Budget für die Mehrwertsteuer):

Lastschrift 68-2 Gutschrift 19-13 (19-23).

Die in den Unterkonten 19-13 und 19-23 angesammelten Mehrwertsteuerbeträge auf im dritten Monat des Quartals erworbene Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte werden am Ende des entsprechenden Monats wie folgt verteilt:

b) Der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten des erworbenen Anlagevermögens entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 3. Monat des Quartals im Unterkonto 19-13 (bezogen auf das Anlagevermögen) ermittelt.

c) der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Anschaffungskosten der erworbenen immateriellen Vermögenswerte entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz für den 3. Monat des Quartals im Unterkonto 19-23 (im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten) ermittelt;

d) Nach der Zuordnung der von Verkäufern vorgelegten Mehrwertsteuerbeträge für erworbene Anlagegüter (immaterielle Vermögenswerte) zu den Anschaffungskosten von Anlagegütern (immaterielle Vermögenswerte) wird der Saldo im Unterkonto 19-13 (im Unterkonto 19-23) als Teil von ausgewiesen Steuerabzüge (abgeschrieben für Abrechnungen mit Budget für die Mehrwertsteuer):

Lastschrift 68-2 Gutschrift 19-13 (19-23).

Die auf den entsprechenden Unterkonten angesammelten Mehrwertsteuerbeträge für gekaufte Waren, Arbeiten und Dienstleistungen werden am Ende des Steuerzeitraums wie folgt verteilt:

a) Der Anteil (d) der pro Quartal im Einzelhandel auf UTII versandten Waren wird an den Gesamtkosten der pro Quartal im Groß- und Einzelhandel versandten Waren anhand der Formel ermittelt:

d = (Habenumsatz auf Unterkonto 90-1-2-2 pro Quartal)/ [(Habenumsatz auf Unterkonto 90-1-1-1 pro Quartal) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3-1 pro Quartal) + ( Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-1-2 pro Quartal) – (Sollumsatz auf Unterkonto 90-3-2 pro Quartal) + (Kreditumsatz auf Unterkonto 90-1-2-2 pro Quartal)];

b) Der Mehrwertsteuerbetrag, der auf die Kosten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) entfällt, wird durch Multiplikation des Anteils (d) mit dem Sollumsatz des Quartals auf dem entsprechenden Unterkonto des Kontos 19 (buchhalterisch) ermittelt Objekte);

c) nach Zuordnung der von Verkäufern von Waren (Werken, Dienstleistungen, Eigentumsrechten) vorgelegten Mehrwertsteuerbeträge zu den Anschaffungskosten (Kosten) dieser Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) wird der Saldo der entsprechenden Unterkonten verbucht 19 wird als Teil der Steuerabzüge berücksichtigt (bei Berechnungen mit dem Mehrwertsteuerbudget abgeschrieben):

Soll 68-2 Haben 19-33, 19-43, 19-53, 19-63.

3. Steuerbuchhaltung für die Mehrwertsteuer.

3.1. Steuerbuchhaltungsunterlagen für die Mehrwertsteuer werden gepflegt:

a) gemäß den Vertragsbedingungen mit Verkäufern (Käufern) in Papierform oder in elektronischer Form in den vom Föderalen Steuerdienst Russlands festgelegten Formaten:

An Kunden ausgestellte Rechnungen;

Von Verkäufern erhaltene Rechnungen;

b) in elektronischer Form gemäß den vom Föderalen Steuerdienst Russlands festgelegten Formaten:

Rechnungen in 1-facher Ausfertigung über erhaltene Anzahlungen;

Rechnungen, die bei der Wahrnehmung der Funktionen eines Steuerbevollmächtigten in 1 Kopie ausgestellt werden;

Protokolle über eingegangene und ausgestellte Rechnungen;

Bücher kaufen;

Verkaufsbücher.

3.2. Erhaltene Rechnungen, die sich auf beide Arten von Tätigkeiten beziehen, die der Mehrwertsteuer unterliegen, und Arten von Tätigkeiten, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, werden im Einkaufsbuch nur für den Betrag des Mehrwertsteuerabzugs registriert, der in der Buchhaltung in der folgenden Reihenfolge berechnet wird:

3.3. Erhaltene Rechnungen, die sich sowohl auf den Groß- und Einzelhandel im Rahmen des allgemeinen Steuersystems als auch auf den Einzelhandel auf UTII beziehen, werden im Einkaufsbuch nur für den Betrag des Mehrwertsteuerabzugs registriert, der in der Buchhaltungsreferenzberechnung berechnet wurde, und zwar in der folgenden Reihenfolge:

Rechnungen für Anlagevermögen (immaterielle Vermögenswerte), die im ersten Monat des Steuerzeitraums (Quartal) erworben wurden – am letzten Tag dieses Monats;

Rechnungen für Anlagevermögen (immaterielle Vermögenswerte), die im zweiten Monat des Steuerzeitraums (Quartal) erworben wurden – am letzten Tag dieses Monats;

Rechnungen für Waren, Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte (einschließlich Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte, die im 3. Monat des Steuerzeitraums erworben wurden) – am letzten Tag des Steuerzeitraums (Quartal).

3.4. Die Berechnung des Betrags des von den Verkäufern vorgelegten Umsatzsteuerabzugs für sowohl umsatzsteuerpflichtige als auch nicht umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten erfolgt auf der Grundlage einer Buchhaltungsbescheinigung in folgender Form:

3.5. Die Berechnung des Betrags des Mehrwertsteuerabzugs, der von Verkäufern vorgelegt wird und sich sowohl auf den Groß- und Einzelhandel im Rahmen des allgemeinen Steuersystems als auch auf den Einzelhandel mit UTII bezieht, erfolgt auf der Grundlage einer Buchhaltungsbescheinigung in folgender Form:

3.6. Im Falle der Übergabe gekaufter Waren aus einem Großhandelslager oder aus Einzelhandelseinrichtungen, für die die allgemeine Steuerregelung gilt, an Einzelhandelseinrichtungen auf UTII am Datum der Rechnung für den internen Warenverkehr (Formular TORG- 13) werden folgende Verfahren durchgeführt:

a) Die zuvor für den Abzug dieser Waren anerkannten Mehrwertsteuerbeträge unterliegen der Rückerstattung und werden im Einzelhandel mit den Warenkosten verrechnet: Lastschrift 41-2 Gutschrift 68-2;

b) die wiederhergestellten Beträge des Mehrwertsteuerabzugs werden im Verkaufsbuch auf der Grundlage einer Buchhaltungsbescheinigung ausgewiesen.

Der Buchhaltungsnachweis wird in folgender Form erstellt:

4. Dokumentenfluss.

4.1. Registrierung der ausgestellten (zusammengestellten) Rechnungen.

4.1.1. Rechnungen werden von dem Buchhalter, der für die Erstellung des Primärdokuments für den Versand von Waren (Arbeit, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) verantwortlich ist, gleichzeitig mit dem Primärdokument erstellt.

Die Rechnung wird am Tag der Transaktion ausgestellt.

Der Buchhalter, der die Rechnung erstellt hat, ist verpflichtet, sicherzustellen, dass die angegebene Rechnung innerhalb von 5 Kalendertagen ab Rechnungsdatum an die Gegenpartei ausgestellt wird.

4.1.2. Rechnungen über erhaltene Vorschüsse werden vom stellvertretenden Hauptbuchhalter erstellt.

4.2.3. Rechnungen im Zusammenhang mit der Ausübung der Aufgaben eines Steuerbevollmächtigten werden vom stellvertretenden Hauptbuchhalter erstellt.

4.2.4. Rechnungen werden im Buchhaltungsprogramm „BEST-PRO“ erstellt.

4.2.5. Die erstellten und ausgestellten Rechnungen unterliegen der Eintragung in Teil 1 des Rechnungsjournals und im Verkaufsbuch. Der stellvertretende Hauptbuchhalter ist für die Registrierung der Rechnungen verantwortlich.

4.3. Rechnungen erhalten.

4.3.1. Die Eingangserfassung von Rechnungen erfolgt durch den Büroleiter nach dem allgemein anerkannten Verfahren zur Erfassung eingehender Korrespondenz.

4.3.2. Der stellvertretende Hauptbuchhalter prüft die Übereinstimmung der eingegangenen Rechnungen mit den Primärdokumenten, auf deren Grundlage die angegebenen Rechnungen erstellt wurden.

4.3.3. Der stellvertretende Hauptbuchhalter ist für die Registrierung der Rechnungen in Teil 2 des Rechnungsjournals und des Einkaufsbuchs verantwortlich.

4.4. Der stellvertretende Hauptbuchhalter ist für die Führung der Rechnungsjournale und das Sammeln der den oben genannten Journalen beigefügten Dokumente verantwortlich.

4.5. Rechnungsjournale, Verkaufsbücher und Einkaufsbücher werden am 25. Tag des auf das abgelaufene Quartal folgenden Monats mit einer erweiterten qualifizierten elektronischen Signatur unterzeichnet und in das elektronische Archiv der Organisation übertragen. Der Hauptbuchhalter ist für die Übergabe der oben genannten Dokumente an das Archiv verantwortlich.

Elektronische Rechnungen (sonstige Dokumente) werden als Anlagen zu den Rechnungsjournalen in das elektronische Archiv übernommen.

Rechnungen (sonstige Dokumente) in Papierform werden spätestens am 30. Tag des auf das Quartalsende folgenden Monats in einer separaten Datei abgelegt, die aus zwei Abschnitten besteht:

Anhänge zu Teil 1 des Rechnungsjournals;

Anhänge zu Teil 2 des Rechnungsjournals.

Diese Datei wird im Buchhaltungsarchiv aufbewahrt.

4.6. Ausgestellte (erstellte) Rechnungen werden unterzeichnet von:

a) für den Leiter:

Generaldirektor;

Auf Anordnung des Generaldirektors ernannte Personen;

b) für den Hauptbuchhalter:

Hauptbuchhalter;

Assistent des Hauptbuchhalters.

Die Bestellung zur Ernennung von Personen, die berechtigt sind, Rechnungen im Bereich „Manager“ zu unterzeichnen, wird jährlich neu erlassen, ebenso bei Entlassung der in der Bestellung genannten Mitarbeiter.

4.7. Für die Erstellung der Umsatzsteuererklärung ist der Hauptbuchhalter verantwortlich.

Spätestens am 15. Tag des auf das abgelaufene Quartal folgenden Monats prüft der stellvertretende Hauptbuchhalter die Übereinstimmung der Einkaufs- und Verkaufsbücher mit den Buchhaltungsdaten.

Die Steuererklärung wird dem Generaldirektor spätestens am 18. des auf das abgelaufene Quartal folgenden Monats zur Unterschrift vorgelegt.

Die Steuererklärung wird dem Finanzamt in elektronischer Form über Telekommunikationskanäle über einen Betreiber elektronischer Dokumentenverwaltung übermittelt.

Steuererklärungen in Papierform mit der Unterschrift des Generaldirektors werden in einer separaten Datei abgelegt, da sie gesammelt und im Buchhaltungsarchiv gespeichert werden.“