Ինչ գրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ առանձին հաշվառման մասին: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային նպատակներով (հատված)

Ե Եթե ​​կազմակերպությունը, ի լրումն ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների, իրականացնում է գործարքներ, որոնք ենթակա չեն հարկման (կամ ազատված են հարկումից), ապա անհրաժեշտ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նշել դրանց առանձին հաշվառման կարգը (149-րդ հոդվածի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 5-րդ կետ):

Մի քանի խոսք այն մասին, թե ինչու է անհրաժեշտ առանձին հաշվառում։ Բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի գումարը ճիշտ հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում:

«Մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարները տարբեր տեսակի գործունեության միջև ճիշտ բաշխելու համար կազմակերպությունը վարում է առանձին հաշվառում.

• ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներ.
• Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ և 149-րդ հոդվածների համաձայն հարկումից ազատված գործարքներ (ներառյալ այն գործարքները, որոնք ենթակա չեն ԱԱՀ-ի):

2018 թվականի հունվարի 1-ից ընկերությունները պարտավոր են վարել ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում, նույնիսկ եթե նրանք համապատասխանում են հինգ տոկոսի կանոնին (2017 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 335-FZ դաշնային օրենք): Եվ եթե ընկերությունը չի կազմակերպում նման գործարքների առանձին հաշվառում, ապա ընկերությունն իրավունք չունի պահանջելու հարկային նվազեցումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության նամակ. դեկտեմբերի 3-ի թիվ 03-07-11/61862, Ուրալի շրջանի ԱՍ-ի 06/15/2017 թիվ A76-7964/2016 թ., Հյուսիս-արևմտյան թաղամասի 25.02.2016 թ. -72196/2013):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլուխը և Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-ը չի սահմանում առանձին հաշվառման վարման մեթոդ: Այս առումով, ընկերությունն իրավունք ունի ընտրել այնպիսի մեթոդ, որը թույլ կտա նրան, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 13-րդ կետի 2-րդ կետի օգուտը կիրառելու համար ամենահարմար ձևով որոշելու համար, թե որն է: մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը վերաբերում է հարկվող գործարքներին, իսկ որը՝ հարկումից ազատված գործարքներին:

«Մուտքային» ԱԱՀ-ն կարող է ամբողջությամբ հանվել (այսինքն՝ առանց բաշխման), եթե հարկումից ազատված գործարքների ծախսերի մասնաբաժինը չի գերազանցում բոլոր գործառնությունների ընդհանուր ծախսերի 5 տոկոսը: Այս կանոնը կիրառվում է գնումներ կատարելիս, որոնք նախատեսված են ինչպես ԱԱՀ-ով, այնպես էլ ԱԱՀ-ից ազատված գործարքների համար:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում. արտացոլման կարգ

Կազմակերպությունը վարում է առանձին հաշվառում ԱԱՀ-ով 18 (10) տոկոս դրույքաչափով և հարկումից ազատված գործարքների համար:

Եթե ​​ԱԱՀ-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված «մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարների առանձին հաշվառում վարելու մեթոդները չեն պահպանվում, հարկային մարմինները կհրաժարվեն ԱԱՀ-ի վերադարձման իրավունքից (Հեռավոր Արևելյան շրջանի ՀԾ-ի 2017 թվականի հունիսի 2-ի N. A04-8141/2016):

«…1. ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումն ապահովելու համար 90 հաշվի համար բացվում են հետևյալ ենթահաշիվները.

• «ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքներ»;
• «Հարկից ազատված գործարքներ».

«Մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումն ապահովելու համար 19 հաշվի համար բացվում են հետևյալ ենթահաշիվները.

• «ԱԱՀ-ի նվազեցում»;
• «Բաշխման ԱԱՀ».

1.1. Միայն հարկումից ազատված գործունեության համար գնված ապրանքների «Մուտքային» ԱԱՀ-ն ներառվում է ապրանքների ինքնարժեքում՝ առանց 19-րդ հաշվում արտացոլվելու:

1.3. ԱԱՀ-ով և հարկումից ազատված գործունեության համար գնված ապրանքների «մուտքային» ԱԱՀ-ն արտացոլվում է «Բաշխման ԱԱՀ» ենթահաշվի 19 հաշվում:

Եռամսյակի վերջում «Բաշխման համար ԱԱՀ» ենթահաշվի 19 հաշվում արտացոլված «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն ենթակա է բաշխման բանաձևով.

Ակտիվների արժեքի մեջ ներառվող ԱԱՀ-ի չափը որոշվում է որպես հաշվետու եռամսյակի համար մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի ընդհանուր գումարի և հանվող ԱԱՀ-ի գումարի տարբերություն:

1.4. Ապրանքների ինքնարժեքում ներառվող «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը հաշվի է առնվում իրացման արժեքում՝ եռամսյակում հաշվառված ապրանքների ընդհանուր արժեքում վաճառված ապրանքների ինքնարժեքի մասնաբաժնի համամասնությամբ։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային նպատակներով

1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (մաս առաջին և երկրորդ):

2. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հոկտեմբերի 15-ի թիվ 104 n «Ավելացված արժեքի հարկի հարկային հայտարարագրի ձևը և դրա լրացման կարգը հաստատելու մասին» հրամանը (փոփոխված է ՀՀ Նախարարության հրամանով. Ռուսաստանի ֆինանսներ 2010 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 36 n).

3. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի դեկտեմբերի 15-ի թիվ ММВ-7-3/730@ «Կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային հայտարարագրի ձևը և ձևաչափը հաստատելու, այն լրացնելու կարգը հաստատելու մասին» հրամանը:

4. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության (FTS) 2011 թվականի հունիսի 14-ի թիվ ММВ-7-3/369@ «Ակցիզային հարկի հայտարարագրի ձևը և ձևաչափը հաստատելու մասին, բացառությամբ ծխախոտի, ակցիզային ապրանքների. ապրանքները, և դրա լրացման կարգը»։

5. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի թիվ 1 «Ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման մասին» որոշումը (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի նոյեմբերի 18-ի թիվ 697 որոշմամբ. )

6. «Շենքերի, կոմունալ և սոցիալ-մշակութային օբյեկտների վերակառուցման, վերանորոգման և պահպանման կազմակերպման և իրականացման կանոնակարգ» թիվ 58–88 (ՀՇ) շինարարության ոչ գերատեսչական ստանդարտներ (հաստատված պետական ​​կոմիտեի հրամանով). ԽՍՀՄ պետական ​​շինարարական կոմիտեին առընթեր ճարտարապետություն 1988 թվականի նոյեմբերի 23-ի թիվ 312):

7. ԽՍՀՄ ֆինանսների նախարարության 1984 թվականի մայիսի 29-ի թիվ 80 «Գոյություն ունեցող ձեռնարկությունների նոր շինարարության, ընդլայնման, վերակառուցման և տեխնիկական վերազինման հասկացությունների սահմանման մասին» գրությունը։

8. Բաժնետիրական ընկերությունների զուտ ակտիվների արժեքի գնահատման կարգը (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի արժեթղթերի շուկայի դաշնային հանձնաժողովի 2003 թվականի հունվարի 29-ի թիվ 1 - հ/03- հրամանով. 6/pz):

9. Բաժնետիրական ընկերությունների տեսքով ստեղծված ապահովագրական կազմակերպությունների զուտ ակտիվների արժեքի գնահատման կարգը (հաստատված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության թիվ 7 n հրամանով և Ռուսաստանի Արժեթղթերի շուկայի դաշնային հանձնաժողովի N. 07–10/pz-n 01.02.2007 թ.):

«Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» հասկացությունը ներդրվել է Ռուսաստանի Դաշնության ԱՀ-ի կողմից:

Արվեստի 2-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածը սահմանում է. «Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սույն օրենսգրքով թույլատրված մեթոդների (մեթոդների) մի շարք է եկամուտների և (կամ) ծախսերի որոշման, դրանց ճանաչման, գնահատման և բաշխման, ինչպես նաև հաշվառման համար: հարկային նպատակներով անհրաժեշտ ֆինանսատնտեսական գործունեության այլ ցուցանիշներ.հարկ վճարող.».

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի ձևակերպում միասնական հաշվապահական քաղաքականություն, որը կկիրառվի բոլոր հարկերի վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան գլխում սահմանված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը վերաբերում է միայն այն հարկին, որին վերաբերում է այս գլուխը: Այս մոտեցման համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ և 25-րդ գլուխները տարբեր ձևերով սահմանում են հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հաստատման և փոփոխման կարգը:

Արվեստի 12-րդ կետում ԱԱՀ-ի հետ կապված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը սահմանում է հետևյալ կանոնները. հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կիրառվում է համապատասխան հրամանով կամ գործադիր կարգով այն հաստատելու տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը չի նախատեսում որևէ սահմանափակում ԱԱՀ-ի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխման կարգի վերաբերյալ: Նորաստեղծ կազմակերպության համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հաստատվի ոչ ուշ, քան առաջին հարկային ժամանակաշրջանի ավարտը: Արվեստում սահմանված ընդհանուր կանոնին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 163-ը, քառորդը ճանաչվում է որպես հարկային ժամանակաշրջան:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով պարտադիր է կազմակերպության բոլոր առանձին ստորաբաժանումների համար:

Եկամտահարկի հետ կապված, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հարցերը ավելի մանրամասն ներկայացված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածը սահմանում է հետևյալը. «Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանում է հարկ վճարողը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, որը հաստատվում է ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հանձնարարականով):

Սույն հոդվածում հարկային հաշվառումը սահմանվում է որպես «... սույն օրենսգրքով նախատեսված կարգով խմբավորված առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա հարկային բազայի որոշման տեղեկատվության ամփոփման համակարգ»:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-ը, հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն.

Եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.

ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկային նպատակներով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.

Հետևյալ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.

Ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.

բյուջեով հարկային հաշվարկների պարտքի գումարների ձևավորման կարգը.

Հարկային հաշվառման տվյալները հաստատվում են.

Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում (ներառյալ հաշվապահի վկայականը).

Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ;

Հարկային բազայի հաշվարկ.

Միևնույն ժամանակ նշվում է, որ հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը մշակվում են կազմակերպությունների կողմից ինքնուրույն և ստեղծվում են հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածը նախատեսում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հնարավորությունը հարկային նպատակներով: Միաժամանակ նշվում է, որ առանձին ձեռնարկատիրական գործարքների հաշվառման կարգի փոփոխությունները հարկ վճարողի կողմից կատարվում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կամ կիրառվող հաշվառման մեթոդների փոփոխության դեպքում։ Կիրառվող հաշվապահական հաշվառման մեթոդները փոխելիս հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելու որոշումը կայացվում է նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, իսկ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը փոփոխելիս՝ ոչ շուտ, քան օրենսդրության փոփոխություններն ուժի մեջ մտնելու պահից: Եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության որոշ դրույթներ պետք է կիրառվեն առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանների համար:

Գործունեության նոր տեսակների մեկնարկի դեպքում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի շահութահարկի նպատակներով այս տեսակի գործունեության հաշվառման սկզբունքները և ընթացակարգը:

Ամփոփելով վերը նշվածը` կարելի է եզրակացնել, որ հարկային նպատակներով անհրաժեշտ է արտացոլել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հետևյալ տարրերը.

Յուրաքանչյուր հարկի համար հարկային բազայի ձևավորման կարգը.

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների առանձին հաշվառման կարգը.

Տարբեր դրույքաչափերով հարկվող գործարքների առանձին հաշվառման կարգը.

Յուրաքանչյուր հարկի համար հարկային հաշվառման վարման կարգը (հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևեր, հաշվապահական գրանցամատյաններ, վերլուծական հաշիվների բացում և այլն);

Հարկային բազան որոշելիս օգտագործվող հաշվարկման մեթոդները.

Համապատասխան ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման համար օգտագործվող մեթոդները.

Ստեղծված պաշարների ձևավորման կարգը.

Յուրաքանչյուր հարկի համար բյուջեով հաշվարկների համար պարտքի գումարների ձևավորման կարգը.

Եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերըեն՝

Skolkovo-ի մասնակիցների կողմից հարկ վճարողների պարտավորություններից ազատվելու իրավունքի օգտագործումը և կրթական և բժշկական կազմակերպությունների հարկային բազայի նկատմամբ 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառումը.

Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդ;

Եկամուտների և ծախսերի որոշակի տեսակների որակավորում.

Տարբեր տեսակի գործունեության հետ կապված ծախսերի բաշխում.

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի որոշում;

մաշվող գույքի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր.

Պաշարների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր;

Հարկային նպատակներով պահուստների ստեղծում;

Ցուցանիշ, որն օգտագործվում է առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպություններին եկամտային հարկի հաշվարկման և վճարման համար.

Արժեթղթերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր;

Կորուստների տեղափոխման կարգը.

Համաձայն 1-ին կետի. Արվեստ. 246.1 ԱՀ կազմակերպությունները, որոնք ստացել են ծրագրի մասնակիցների կարգավիճակ՝ իրականացնելու հետազոտություն, մշակում և արդյունքների առևտրայնացում, նրանք իրավունք ունենԾրագրի մասնակիցների կարգավիճակ ստանալու օրվանից 10 տարի ժամկետով հարկ վճարողների պարտականություններից ազատվելու համար՝ սկսած ծրագրի մասնակիցների կարգավիճակ ստանալու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից:

Ծրագրի մասնակիցը, ով սկսել է օգտվել ազատման իրավունքից, պետք է իր գրանցման վայրում հարկային մարմնին ուղարկի գրավոր ծանուցում Ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված ձևով և 236.1-րդ հոդվածի 7-րդ կետում նշված փաստաթղթերով ոչ ուշ, քան ս.թ. Այն ամսվան հաջորդող ամսվա 20-րդ օրը, որից այս մասնակիցը սկսել է օգտագործել նախագիծը թողարկելու իրավունքը:

Կիրառել տոկոսադրույքը 0% կրթական և բժշկական կազմակերպությունների հարկային բազային

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի, կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունները. իրավունք ունիկիրառել 0 տոկոս հարկի դրույքաչափ՝ համաձայն Արվեստի 3-րդ կետում նշված պայմանների: 284.1.

0 տոկոս հարկային դրույքաչափ կիրառել ցանկացող կազմակերպությունները հարկային ժամանակաշրջանի մեկնարկից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս առաջ, որից կիրառվում է 0 տոկոս հարկի դրույքաչափը, իրենց գտնվելու վայրի հարկային մարմին են ներկայացնում դիմում և լիցենզիայի (լիցենզիաների) պատճենները. իրականացնել կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն՝ տրված Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

0 տոկոս հարկի դրույքաչափի կիրառման յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպությունները հայտարարագրերի ներկայացման համար սահմանված ժամկետներում իրենց գտնվելու վայրի հարկային մարմին են ներկայացնում հետևյալ տեղեկությունները.

Կազմակերպության կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությունից ստացված եկամուտների մասնաբաժինը կազմակերպության ընդհանուր եկամուտում.

Կազմակերպության աշխատակազմում աշխատողների թվի մասին.

Բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունները լրացուցիչ տեղեկատվություն են տրամադրում կազմակերպության աշխատակազմում մասնագետի վկայական ունեցող բուժանձնակազմի թվի մասին:

Կրթական և բժշկական կազմակերպությունների համար նպաստը կիրառելի է, եթե նրանց գործունեությունը պատկանում է Կրթական և բժշկական գործունեության տեսակների ցանկին, որը պետք է սահմանի Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը: Սույն Ցանկի հրապարակման վերջնաժամկետն է 2011 թվականի դեկտեմբերի 31-ը: Երբ այս Ցուցակը հայտնվի, կազմակերպությունները կարող են օգտվել 2012 թվականի իրենց իրավունքից և վերահաշվարկել եկամտահարկը ամբողջ 2011 թվականի համար:

Ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-273-րդ հոդվածներով, կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան կազմելիս. կարող է օգտագործելԵկամուտների և ծախսերի ճանաչման երկու եղանակ.

Հաշվարկային մեթոդ;

Կանխիկի մեթոդ.

Հաշվառման մեթոդի կիրառման ժամանակ եկամուտները և ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որտեղ դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ դրամական միջոցների, այլ գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) և գույքային իրավունքների փաստացի ստացման, ինչպես նաև փաստացի վճարման ժամանակից: միջոցների և (կամ) վճարման այլ ձևի:

Կանխիկի մեթոդը կիրառելիս եկամուտ ստանալու ամսաթիվը համարվում է բանկային հաշիվներում կամ դրամարկղում դրամական միջոցների ստացման, այլ գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ սեփականության իրավունքի ստացման օրը, ինչպես նաև պարտքի մարման օրը: հարկ վճարողին այլ կերպ։ Հարկ վճարողի ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախս իրականում կատարվածից հետո: Այս դեպքում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ գույքային իրավունքների դիմաց վճարումը ճանաչվում է որպես վաճառողի նկատմամբ հարկ վճարողի հակապարտականության դադարեցում, որն ուղղակիորեն կապված է այդ ապրանքների մատակարարման հետ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում, փոխանցում. սեփականության իրավունքից):

Բոլոր կազմակերպությունները կարող են օգտագործել հաշվեգրման մեթոդը: Նրանց մեծ մասի համար այս մեթոդի կիրառումը պարտադիր է։

Կազմակերպություններ, որոնց միջին եկամուտը նախորդ չորս եռամսյակների ընթացքում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից չի գերազանցում 1 միլիոն ռուբլին: (առանց ԱԱՀ-ի) յուրաքանչյուր եռամսյակի համար կարող է կիրառվել կա՛մ հաշվեգրման, կա՛մ կանխիկ եղանակով:

Եկամուտի չափանիշից բացի պետք է հաշվի առնել կազմակերպության գործունեության տեսակը և իրավական ձևը: Արվեստի 1-ին և 4-րդ կետերին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-ը, բանկերը, կազմակերպությունները, որոնք մասնակցում են գույքի հավատարմագրային կառավարման պայմանագրերին, և կազմակերպությունները, որոնք մասնակցում են պարզ գործընկերության պայմանագրերին, իրավունք չունեն օգտագործել կանխիկի մեթոդը եկամուտների և ծախսերի ճանաչման համար:

Կանխիկի մեթոդը կիրառելիս ապրանքների վաճառքից եկամուտների ցուցիչը, որն օգտագործվում է որպես այս մեթոդին անցնելու հնարավորության հիմնական չափանիշ, որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի կանոններին համապատասխան: Միևնույն ժամանակ, հարկային նպատակներով եկամուտների և ծախսերի կազմը հաշվի չի առնում գումարային տարբերությունները, եթե գործարքի պայմաններով պարտավորությունն արտահայտված է սովորական միավորներով, քանի որ դրանք հաշվի են առնվում որպես ոչ գործառնական մաս: եկամուտներ կամ ծախսեր.

Եթե ​​կազմակերպությունը, որն օգտագործում է կանխիկի մեթոդը հարկային ժամանակաշրջանում, գերազանցել է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի առավելագույն չափը՝ 1 միլիոն ռուբլի: յուրաքանչյուր եռամսյակի համար հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, որի ընթացքում թույլատրվել է նման գերազանցում, այն պարտավոր է անցնել հաշվեգրման մեթոդով եկամուտների և ծախսերի որոշմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այս դեպքում հարկային պարտավորությունը ճշգրտվում է այն տարվա սկզբից, որի ընթացքում կատարվել է ավելցուկը։ Վերահաշվարկի արդյունքների հիման վրա պետք է պարզաբանումներ տրվեն ընթացիկ տարվա անցած հաշվետու ժամանակաշրջանների հարկային հայտարարագրերում։ Եթե ​​թարմացված հայտարարագրերի համաձայն հարկերի գումարները գերազանցում են նախկինում հաշվարկված գումարները, ապա տարբերությունը վճարվում է բյուջե՝ տույժերի հետ միասին։

Կազմակերպությունների համար շահավետ է օգտագործել եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը հարկային նպատակներով, քանի որ նրանց եկամուտը սովորաբար ճանաչվում է միայն միջոցներ ստանալուց հետո: Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ դրա օգտագործումը կապված է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտների առավելագույն չափը գերազանցելու ռիսկի հետ:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-ը մի քանի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների հետ կապված եկամուտների համար, և եթե եկամուտների և ծախսերի միջև կապը չի կարող հստակ սահմանվել կամ որոշվում է անուղղակիորեն, եկամուտը բաշխվում է հարկ վճարողի կողմից: ինքնուրույն հետհաշվի առնելով եկամուտների և ծախսերի միատեսակ ճանաչման սկզբունքը.

Երկար տեխնոլոգիական ցիկլ ունեցող արդյունաբերության համար (մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջան), եթե պայմանագրերը չեն նախատեսում աշխատանքների (ծառայությունների) փուլային առաքում, այդ աշխատանքների (ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտը կազմակերպության կողմից բաշխվում է ինքնուրույն՝ համաձայն. նշված աշխատանքների (ծառայությունների) համար ծախսեր առաջացնելու սկզբունքը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի «Կազմակերպական շահութահարկ» 25-րդ գլխի կիրառման մեթոդական առաջարկությունները, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N BG-3-02/729 հրամանով ( այլևս ուժի մեջ չէ), խորհուրդ է տրվում նման դեպքերում օգտագործել հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև եկամուտը բաշխելու երկու եղանակ.

Պայմանագրի գործողության ընթացքում հավասարաչափ;

Հաշվետու ժամանակաշրջանի փաստացի ծախսերի մասնաբաժինը նախահաշիվով նախատեսված ծախսերի ընդհանուր գումարում:

Ցանկալի է օգտագործել հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև եկամուտների բաշխման այս մեթոդները նույնիսկ հիմա՝ նշված Մեթոդական հանձնարարականների չեղարկումից հետո՝ կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նշելով ընտրված մեթոդը:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264.1-ը, կազմակերպությունն իրավունք ունի որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս ներառել հողամասերի իրավունք ձեռք բերելու ծախսերը հետևյալ հաջորդականությամբ.

Հավասարաչափ՝ հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն որոշված ​​ժամանակահատվածում (բայց ոչ պակաս, քան հինգ տարի).

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր ճանաչել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի հաշվարկված հարկային բազայի 30%-ը չգերազանցող գումարով, քանի դեռ այդ ծախսերի ամբողջ գումարն ամբողջությամբ չի ճանաչվել: Ծախսերի առավելագույն չափը հաշվարկելու համար նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազան որոշվում է՝ առանց հաշվի առնելու նշված հարկային ժամանակաշրջանի ծախսերի չափը հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման համար:

Եթե ​​հողամասերը ձեռք են բերվում ապառիկ պլանով, և ժամկետը գերազանցում է կազմակերպության կողմից սահմանված ժամկետը, ապա այդպիսի ծախսերը հավասարապես ճանաչվում են որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր պայմանագրով սահմանված ժամանակահատվածում:

Հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերը դուրս գրելու կարգի ընտրության վերաբերյալ որոշում կայացնելիս անհրաժեշտ է նախևառաջ հաշվի առնել այդ նպատակների համար կատարվող ծախսերի չափը: Զգալի գումարների դեպքում, որպես կանոն, նպատակահարմար է այդ ծախսերը համաչափ ներառել տարիների ընթացքում՝ որպես այլ ծախսերի մաս։ Աննշան գումարների դեպքում այդ ծախսերը կարող են ներառվել այլ ծախսերի մեջ՝ օգտագործելով երկրորդ տարբերակը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի.

Վերոնշյալ ծախսերը դուրս գրելու ընտրված տարբերակը.

Դրանց դուրսգրման ժամկետները.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 325-ը, եթե կազմակերպությունը լիցենզային պայմանագիր է կնքում ընդերքի օգտագործման իրավունքի համար (ստանում է լիցենզիա), ապա մրցույթին մասնակցելու ընթացակարգի հետ կապված ծախսերը կազմում են լիցենզային պայմանագրի արժեքը. որը կարելի է հաշվի առնել.

Որպես ոչ նյութական ակտիվների մաս.

Որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս երկու տարվա ընթացքում:

Այս ծախսերի համար ընտրված հաշվառման կարգը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ հարկային նպատակներով:

Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարբերակ ընտրելիս անհրաժեշտ է նկատի ունենալ հետևյալը. եթե առկա են վերը նշված ծախսերի զգալի չափեր, ապա ավելի նպատակահարմար է օգտագործել առաջին տարբերակը, որն ապահովում է, որ այդ ծախսերը դուրս են գրվում մեկ օրվա ընթացքում: երկար ժամանակ, քանի որ մաշվածությունը հաշվարկվում է այս տեսակի ոչ նյութական ակտիվների համար:

Ոչ գործառնական և այլ ծախսերի հիմնական մասի ճանաչման ամսաթիվը որոշվում է Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272. Այնուամենայնիվ, ծախսերի ամսաթիվը` միջնորդավճարների, կատարված աշխատանքի և մատուցված ծառայությունների դիմաց երրորդ անձանց վճարման ծախսերի, վարձակալության (լիզինգի) գույքի վարձակալության (լիզինգի) վճարումների և նմանատիպ այլ ծախսերի տեսքով կարող է ճանաչվել.

Կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան հաշվարկի ամսաթիվը.

Հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվը.

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը.

Կազմակերպության կողմից ընտրված այդ ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, ինչպես նշված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի օգոստոսի 29-ի թիվ 03-03-04/1/183 նամակում:

Սովորաբար կազմակերպությունները այդ ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը համարում են հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվը: Այս դեպքում փաստաթղթերի ներկայացման ամսաթիվը պետք է լինի

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ, 250-րդ և 252-րդ հոդվածները եկամուտների և ծախսերի որոշ տեսակներ կարող են ճանաչվել որպես.

Եկամուտ վաճառքից և արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերից.

Ոչ գործառնական եկամուտներ և ծախսեր.

Եկամուտների և ծախսերի որոշ տեսակներ կարող են դասակարգվել որպես վաճառքից ստացված եկամուտներ և ծախսեր կամ ներառվել ոչ գործառնական եկամուտների և ծախսերի մեջ (գույքի վարձակալությունից, օգտագործման իրավունքի տրամադրումից մինչև մտավոր գործունեության արդյունքների և համարժեք անհատականացման միջոցների և այլոց) . Այդ եկամուտներն ու ծախսերը որպես գործունեության տեսակներ դասակարգելու հիմնական չափանիշը եկամուտների և ծախսերի համակարգված ստացումն է։

Համաձայն պարբերությունների. 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, այս տեսակի գործունեությունը համակարգված հիմունքներով իրականացնելիս, այս տեսակի գործունեության համար եկամուտներն ու ծախսերը ճանաչվում են որպես արտադրանքի արտադրության և վաճառքի հետ կապված եկամուտ և ծախս: Եթե ​​այս տեսակի գործունեությունները հաճախակի չեն իրականացվում, ապա դրանց համար եկամուտներն ու ծախսերը ներառվում են ոչ գործառնական եկամուտների և ծախսերի մեջ:

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ցույց տա, թե գործունեության որ տեսակին են վերաբերում այդ եկամուտներն ու ծախսերը:

Պետք է նկատի ունենալ, որ այս տեսակի գործունեության որակավորումը կարող է ազդել ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի և ցուցիչների չափի վրա, որոնք հաշվարկվում են ըստ ստանդարտների, որոնք սահմանված են որպես եկամտի գումարի տոկոս (գովազդային ծախսերի չափը ( Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետ), կասկածելի պարտքերի պահուստներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 4-րդ կետ և այլն)):

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը, հաշվեգրման մեթոդը օգտագործող կազմակերպությունները բաշխում են գործունեության տարբեր տեսակների հետ կապված ծախսերը որոշակի գործունեության տեսակների միջև՝ համապատասխան եկամտի մասնաբաժնի համամասնությամբ կազմակերպության բոլոր եկամուտների ընդհանուր ծավալում:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի.

Ծախսերի կազմը (ցուցակը), որոնք չեն կարող վերագրվել գործունեության որոշակի տեսակներին.

Բոլոր եկամուտների (ամսական կամ եռամսյակային) ընդհանուր ծավալում համապատասխան եկամտի մասնաբաժնի հաշվարկման կարգը.

Գործունեության տեսակները որոշելիս հաճախ դժվարություններ են առաջանում անհատական ​​ծախսերը աշխատանքին կամ ծառայություններին վերագրելիս: Նման ծախսերը որակելու համար անհրաժեշտ է հաշվի առնել 4-րդ և 5-րդ հոդվածների դրույթները: 38 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-ը հարկային նպատակներով աշխատանքը ճանաչվում է որպես գործունեություն, որի արդյունքները ունեն նյութական արտահայտություն և կարող են իրականացվել կազմակերպության կամ անհատների կարիքները բավարարելու համար (օրինակ, պայմանագրային աշխատանքի նախագծային փաստաթղթեր):

Ծառայությունը գործունեություն է, որի արդյունքները չունեն նյութական արտահայտություն, որը վաճառվում և սպառվում է այդ գործունեության իրականացման ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318, ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի:

TO ուղղակի ծախսերկարող է վերագրվել.

Նյութական ծախսերը որոշվում են պարբերությունների համաձայն: 1-ին և 4-րդ պարբերությունների 1-ին հոդված. 254 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Ապրանքների արտադրության գործընթացում ներգրավված անձնակազմի վարձատրության ծախսերը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), ինչպես նաև աշխատանքային ծախսերի նշված չափերի վրա կուտակված ապահովագրավճարների չափը.

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարները.

Բոլոր մյուս ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի, կարող են վերագրվել անուղղակի ծախսեր.

Կազմակերպությունն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է ապրանքների արտադրության հետ կապված ուղղակի ծախսերի ցանկը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հարկ է նշել, որ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում 2005 թվականի հունիսի 6-ի թիվ 58-FZ դաշնային օրենքով կատարված փոփոխությունները, ներկայումս ուղղակի ծախսերի ցանկը սահմանափակված չէ: Կազմակերպությունները կարող են լրացնել կամ կրճատել ուղղակի ծախսերի ցանկը՝ հաշվի առնելով կազմակերպության գործունեության առանձնահատկությունները, հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ ուղղակի և անուղղակի ծախսերի միևնույն կազմը սահմանելու նպատակահարմարությունը, ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կետերը, որոնք առաջարկվում են ոլորտի հրահանգներով: արտադրության ծախսերի հաշվառում և արտադրական ծախսերի հաշվարկ: Հարկավոր է նաև նկատի ունենալ, որ ուղղակի և անուղղակի ծախսերի ցուցակները կարող են կազմվել կազմակերպության համար որպես ամբողջություն՝ ըստ գործունեության տեսակի և հաշվառման այլ օբյեկտների:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը զեկուցել է կազմակերպությունների իրավունքի մասին ինքնուրույն որոշել ուղղակի ծախսերի ցանկը 2008 թվականի ապրիլի 10-ի թիվ 03-03-06/2/267, 2007 թվականի օգոստոսի 27-ի թիվ 03-003-06 նամակներով: /1/597, 28.03.2007 թիվ 03- 03-06/1/182. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 11-ի թիվ 03-03-06/1/621 նամակում նշվում է կազմակերպությունների իրավունքը՝ իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ տրամադրելու հնարավորություն՝ որպես ուղղակի ծախսեր հաշվի առնել միայն նյութական ծախսերը, և նաև դրանք բաշխել ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները գնահատելիս:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կազմը որոշելիս պետք է հաշվի առնել արտադրության արժեքի մեջ դրանց ընդգրկման տարբեր կարգը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ուղղակի ծախսերը վերաբերում են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին, քանի որ վաճառվել են ապրանքներ, աշխատանքներ և ծառայություններ, որոնց արժեքով դրանք հաշվի են առնվել: , մինչդեռ հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված անուղղակի ծախսերը, ամբողջությամբ ներառված են ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերում:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կազմի փոփոխությունները կարող են էական ազդեցություն ունենալ հաշվետու ժամանակաշրջանի հարկային բազայի վրա: Եթե ​​ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքի հետ կապված դժվարություններ կան, ապա իրական ուղղակի ծախսերը չեն կարող ներառվել եկամտահարկի բազայում: Այս պայմաններում կազմակերպությունների համար ավելի ձեռնտու է ծախսերը դասակարգել ոչ թե ուղղակի, այլ անուղղակի։

Այս առումով նպատակահարմար է ավելի խելամիտ լուծել ծախսերը ուղղակի և անուղղակի բաժանելու հարցը: Որպես ուղղակի ծախսեր նպատակահարմար է ներառել այն ծախսերը, որոնք, ըստ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի, կարող են ուղղակիորեն ներառվել ապրանքների, աշխատանքի և ծառայությունների արժեքի մեջ:

Այս մոտեցմամբ, ոչ ընթացիկ ակտիվների գծով հաշվեգրված ամորտիզացիան, որը, որպես կանոն, հաշվի է առնվում որպես ամսվա վերջում սահմանված ձևով բաշխված ընդհանուր արտադրական և ընդհանուր բիզնես ծախսերի մաս, ավելի արդարացիորեն պետք է դասակարգվի որպես անուղղակի, ավելի շուտ. քան ուղղակի ծախսերը։

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կազմը որոշելիս կարող եք օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության առաջարկությունները միայն հումքի գնով հարկային հաշվառման մեջ ուղղակի ծախսեր ձևավորելու հնարավորության վերաբերյալ (Ֆինանսների նախարարության նամակ. Ռուսաստանի Դաշնություն 2007 թվականի մարտի 28-ի թիվ 03-03-06/1/182):

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ուղղակի ծախսերը վերաբերում են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին միայն ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքի դեպքում, անհրաժեշտ է դառնում ուղղակի ծախսերը բաշխել ընթացիկ ամսում արտադրված պատրաստի արտադրանքի համար: , վաճառված ապրանքներ և առաքված ապրանքներ և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքներ:

Հարկ է նշել, որ ընթացիկ աշխատանքների, ամսվա վերջում պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդների, ինչպես նաև առաքված, բայց դեռ չվաճառված ապրանքների մնացորդների բաշխումը կատարվում է միայն այդ կազմակերպությունների կողմից: որոնք զբաղվում են արտադրանքի արտադրությամբ.

Աշխատանքի կատարմամբ և ծառայությունների մատուցմամբ զբաղվող կազմակերպությունները ուղղակի ծախսեր են հատկացնում միայն կատարված աշխատանքին, մատուցվող ծառայությունների և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքներին: Միաժամանակ ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունները, Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը իրավունք ունի ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել ուղղակի ծախսերի ամբողջ գումարը, առանց այն բաշխելու ընթացիկ աշխատանքների մնացորդներին: Այս կազմակերպությունները պետք է արտացոլեն այս հարցի վերաբերյալ որոշումը իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

2005 թվականի սկզբից կազմակերպություններին իրավունք է տրվել որոշել ընթացիկ ամսում արտադրված և ընթացքի մեջ գտնվող պատրաստի արտադրանքի (աշխատանքի, ծառայությունների) ուղղակի ծախսերի բաշխման սեփական մեթոդները: Միակ պահանջն այս դեպքում անհրաժեշտությունն է ապահովել, որ կատարված ծախսերը համապատասխանեն գործունեության տեսակներին, արտադրված պատրաստի արտադրանքին, կատարված աշխատանքին և մատուցվող ծառայություններին:

Երբ որոշ ուղղակի ծախսեր չեն կարող վերագրվել գործունեության, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) որոշակի տեսակների, անհրաժեշտ է հիմնավորել դրանց բաշխման մեթոդների ընտրությունը (օրինակ՝ արտադրական շենքի մաշվածության չափը, որտեղ տարբեր տեսակի ապրանքներ կան. արտադրվածները կարող են բաշխվել նրանց միջև համապատասխան սարքավորումների զբաղեցրած տարածքի համամասնությամբ):

Պատրաստի ապրանքների և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների միջև ուղղակի ծախսերը բաշխելու մեթոդները որոշելիս խորհուրդ է տրվում օգտագործել հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվող բաշխման մեթոդները:

Հարկային հաշվառման ոլորտում ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների արժեքը կարող է որոշվել՝ ելնելով ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների տոկոսից և ամսվա սկզբին կատարվող աշխատանքների ընդհանուր ծավալից և ուղղակի ծախսերից: հաշվետու ամիսը հաշվապահության մեջ. Այս դեպքում կատարվում են հետևյալ հաշվարկները.

1. Հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն՝ ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների տոկոսը (300 հազար ռուբլի) ամսվա սկզբին կատարվող աշխատանքների ընդհանուր արժեքում (275 հազար ռուբլի) և հաշվետու ամսվա ուղղակի ծախսերը. (2725 հազար ռուբլի) հաշվարկվում է.

300 հազար ռուբլի (275 հազար ռուբլի + 2725 հազար ռուբլի) x 100% = 10%:

2. Հաշվարկված տոկոսային հարաբերակցությունը բազմապատկվում է ամսվա սկզբին կատարվող աշխատանքների ընդհանուր արժեքով (220 հազար ռուբլի) և հարկային հաշվառման հաշվետու ամսվա ուղղակի ծախսերով (2280 հազար ռուբլի).

(220 հազար ռուբլի + 2280 հազար ռուբլի) x 10% = 250 հազար ռուբլի:

Ըստ բերված օրինակի՝ ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների արժեքը հարկային հաշվառման նպատակներով որոշվում է հավասար 250 հազար ռուբլի:

Այսպիսով, հարկային հաշվառման ոլորտում ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքը գնահատելու համար դուք պետք է.

Սահմանել ուղղակի ծախսերի ցանկը.

Ընտրեք դրանք բաշխելու եղանակներ:

Ուղղակի ծախսերի բաշխման համար կազմակերպության կողմից սահմանված կարգը ենթակա է կիրառման առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի, այսինքն՝ երկու օրացուցային տարվա համար:

Այս տեսակի գույքի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերեն՝

մաշվող գույքի օգտակար ժամկետը.

մաշվող գույքի մաշվածության հաշվարկման մեթոդներ.

Հատուկ գործակիցների կիրառում;

Բոնուսների մաշվածության կիրառում;

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման տարբերակ:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, ամորտիզացիոն գույքի օգտակար կյանքը որոշվում է հարկ վճարողի կողմից. ինքնուրույնօբյեկտի շահագործման հանձնելու օրը՝ հաշվի առնելով հիմնական միջոցների դասակարգումը։

Նշված դասակարգման մեջ չներառված հիմնական միջոցների համար օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվում է արտադրական կազմակերպությունների տեխնիկական պայմաններին կամ առաջարկություններին համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Կազմակերպություն իրավունք ունի ավելացնելուՀիմնական միջոցների օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը շահագործման հանձնելու օրվանից հետո, եթե այդպիսի օբյեկտի վերակառուցումից, արդիականացումից կամ տեխնիկական վերազինումից հետո դրա օգտակար ծառայության ժամկետն ավելացել է: Այս դեպքում հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է ավելացվել մաշվածության խմբի համար սահմանված սահմաններում, որում նախկինում ներառված են եղել այդպիսի հիմնական միջոցները:

Եթե ​​հիմնական միջոցների միավորի վերակառուցման, արդիականացման կամ տեխնիկական վերազինման արդյունքում դրա օգտակար ծառայության ժամկետի ավելացում չի լինում, ապա մաշվածությունը հաշվարկելիս հարկ վճարողը հաշվի է առնում մնացած օգտակար ծառայության ժամկետը:

Օգտագործված հիմնական միջոցներ ձեռք բերող կազմակերպություններ (այդ թվում՝ կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման ձևով կամ իրավաբանական անձանց վերակազմակերպման ընթացքում իրավահաջորդության կարգով) և օգտագործելով մաշվածության գծային մեթոդը. իրավունք ունիորոշել այդ օբյեկտների մաշվածության դրույքաչափը՝ հաշվի առնելով նախկին սեփականատերերի կողմից այդ օբյեկտների շահագործման տարիների (ամիսների) քանակով կրճատված օգտակար ծառայության ժամկետը: Այս դեպքում այդ օբյեկտների օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է որոշվել՝ նախորդ սեփականատիրոջ կողմից օբյեկտի շահագործման ժամկետը հանելով նախորդ սեփականատիրոջ կողմից սահմանված ժամկետից:

Եթե ​​նախորդ սեփականատիրոջ կողմից հիմնական միջոցների օբյեկտի փաստացի օգտագործման ժամկետը հավասար է կամ գերազանցում է դրա օգտագործման ժամկետը, որը նշված է ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման մեջ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության հունվարի որոշմամբ. 1, 2002 թիվ 1, հարկ վճարող իրավունք ունիինքնուրույն որոշել այս օբյեկտի օգտակար կյանքը՝ հաշվի առնելով անվտանգության պահանջները և այլ գործոններ:

Ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելու համար նպատակահարմար է ստեղծել հատուկ հանձնաժողով, որի կազմը հաստատում է կազմակերպության ղեկավարը: Պետք է հիշել, որ Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, ոչ նյութական ակտիվի օգտակար կյանքը որոշվում է արտոնագրի, վկայագրի գործողության ժամկետի և մտավոր սեփականության օբյեկտների օգտագործման պայմանների վերաբերյալ այլ սահմանափակումների հիման վրա, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան: կամ օտարերկրյա պետության գործող օրենսդրությունը, ինչպես նաև համապատասխան պայմանագրերով նախատեսված ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետի հիման վրա։ Ոչ նյութական ակտիվների համար, որոնց համար անհնար է որոշել ոչ նյութական ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը, մաշվածության դրույքաչափերը սահմանվում են տասը տարի (բայց ոչ ավելի, քան հարկ վճարողի գործունեության ժամկետը):

Պետք է հիշել, որ 2010 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 395-FZ դաշնային օրենքի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 2-րդ կետում ներդրվել է նոր պարբերություն. «Ոչ նյութական ակտիվների համար, որոնք նշված են. երրորդ պարբերության 3-րդ կետի 1–3, 5, 6 ենթակետերը, հոդված. Հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածով հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել օգտակար ծառայության ժամկետը, որը չի կարող պակաս լինել երկու տարուց»: Սա նշանակում է, որ 2011թ.-ից բացառիկ իրավունքներով.

Գյուտի, արդյունաբերական նմուշի, օգտակար մոդելի, ընտրության ձեռքբերումների արտոնագիր;

Հարկային օրենսգրքում ամրագրված է «նոու-հաու»-ի, գաղտնի բանաձևի կամ գործընթացի, արդյունաբերական, առևտրային կամ գիտական ​​փորձի վերաբերյալ տեղեկատվության տիրապետումը. ճիշտկազմակերպությունն ինքնուրույն, բայց առնվազն երկու տարով որոշել օգտակար ծառայության ժամկետը:

Ամորտիզացիոն գույքի օգտագործման ժամկետները որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել այդ որոշումների հետևանքները: Այս օբյեկտների օգտակար ծառայության նվազումը հանգեցնում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների մաշվածության գումարների ավելացմանը, արտադրության ծախսերին և, համապատասխանաբար, շահութահարկի և եկամտահարկի նվազմանը: Միաժամանակ, այս դեպքում կազմակերպությունները հնարավորություն ունեն արագ փոխարինել մաշվող գույքը։

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով հարկ վճարողները հաշվարկում են մաշվածությունը հետևյալ մեթոդներով.

Գծային;

Ոչ գծային.

Մաշվածության հաշվարկման գծային մեթոդը կիրառվում է ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերի, շինությունների, փոխանցման սարքերի, ոչ նյութական ակտիվների և գույքի համար՝ անկախ այդ օբյեկտների շահագործման ժամկետից: Այլ հիմնական միջոցների համար հարկ վճարողն իրավունք ունի կիրառել մաշվածության հաշվարկման վերը նշված մեթոդներից որևէ մեկը:

Ամորտիզացիան հաշվարկվում է առանձին մաշվածության յուրաքանչյուր խմբի (ենթախմբի) համար ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ կամ յուրաքանչյուր օբյեկտի համար առանձին՝ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ:

Մաշվածության հաշվարկման եղանակի փոփոխությունը թույլատրվում է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, և կազմակերպությունն իրավունք ունի մաշվածության հաշվարկման ոչ գծային մեթոդից անցնել գծայինի ոչ ավելի, քան հինգ տարին մեկ անգամ:

Գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ մաշվածության չափը որոշվում է օբյեկտի սկզբնական (փոխարինման) արժեքը բազմապատկելով նրա մաշվածության դրույքաչափով (K), որը որոշվում է բանաձևով.

որտեղ n-ը մաշվող գույքի տվյալ հոդվածի օգտակար ժամկետն է՝ արտահայտված ամիսներով (առանց ժամանակաշրջանի կրճատումը (աճը) հաշվի առնելու):

Ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ մաշվածության գումարների հաշվարկման կարգը սահմանվում է Արվեստ. 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.2. Ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ մաշվող ակտիվների մաշվածության գումարների հաշվարկման նոր ընթացակարգի էությունը հետևյալն է.

Հարկային ժամանակաշրջանի 1-ին օրը, որի սկզբից ներդրվում է մաշվածության ոչ գծային մեթոդը յուրաքանչյուր մաշվածության խմբի (ենթախմբի) համար, որոշվում է ընդհանուր մնացորդը, որը հաշվարկվում է որպես վերագրված բոլոր ամորտիզացիոն գույքի ընդհանուր արժեք: այս ամորտիզացիոն խումբը: Հետագայում յուրաքանչյուր ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը որոշվում է այն ամսվա 1-ին օրը, որի համար որոշվում է մաշվածության գումարը: Երբ շահագործման են հանձնվում մաշվող գույքի նոր օբյեկտները, ընդհանուր մնացորդն ավելանում է ստացված գույքի սկզբնական արժեքով:

Համապատասխան ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը փոխվում է նաև, երբ օբյեկտների սկզբնական արժեքը փոխվում է դրանց ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքերում և ամսական կրճատվում է այս խմբի համար հաշվեգրված մաշվածության չափով: .

Երբ ամորտիզացիոն գույքը օտարվում է, համապատասխան խմբի ընդհանուր մնացորդը կրճատվում է այդ հոդվածների մնացորդային արժեքով:

Եթե ​​մաշվող գույքի օտարման արդյունքում ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը 20 հազար ռուբլուց պակաս է, կազմակերպությունն իրավունք ունի լուծարել այս խումբը և ընդհանուր մնացորդի արժեքները վերագրել ոչ գործառնական ծախսերին: ընթացիկ ժամանակաշրջանի։ Եթե ​​ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը նվազում է մինչև զրոյի, ապա այդպիսի մաշվածության խումբը լուծարվում է:

Իր օգտակար ծառայության ավարտին կազմակերպությունը Միգուցեբացառել մաշվող գույքի օբյեկտը ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) կազմից՝ առանց փոխելու այս ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը օբյեկտի կազմից հանելու օրվա դրությամբ: Միևնույն ժամանակ, մաշվածությունը շարունակում է հաշվարկվել այս մաշվածության խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդի հիման վրա:

Ամսական մաշվածության չափը յուրաքանչյուր մաշվածության խմբի (A) համար որոշվում է հետևյալ բանաձևով.

A = B x K/100,

որտեղ B-ն և K-ն համապատասխանաբար կազմում են համապատասխան մաշվածության խմբի ընդհանուր մնացորդը և մաշվածության դրույքաչափը:

Յուրաքանչյուր ամորտիզացիոն խմբի համար (սկսած առաջինից) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է մաշվածության հետևյալ դրույքաչափերը.

Հարկ է նշել, որ ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ ամորտիզացիոն վճարների ամսական գումարները հաշվարկելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով առաջարկվող մեթոդաբանությունը էապես տարբերվում է ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներով և ռուսական հաշվապահական ստանդարտներով նախատեսված մեթոդներից:

Արժեզրկման մեթոդ ընտրելիս պետք է նկատի ունենալ, որ գծային մաշվածության մեթոդի կիրառումը ապահովում է ցուցիչներ, որոնք օգտագործվում են ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ: Պետք է հաշվի առնել նաև դրա գործնական կիրառման համեմատական ​​պարզությունը։

Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման ոչ գծային մեթոդը նպատակահարմար է օգտագործել բարձր աստիճանի հնություն ունեցող (օրինակ՝ համակարգիչներ) և համեմատաբար կարճ ծառայության ժամկետ ունեցող (մինչև 5-7 տարի) օբյեկտների համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է մաշվածության ավելացված և իջեցված դրույքաչափերի օգտագործման հնարավորություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-րդ հոդվածի 1-4-րդ կետեր):

Կազմակերպություններն իրավունք ունեն մաշվածության հիմնական դրույքաչափի նկատմամբ կիրառել 2-ից ոչ բարձր հատուկ գործակից՝ կապված.

ամորտիզացիոն հիմնական միջոցներ, որոնք օգտագործվում են ագրեսիվ միջավայրում և (կամ) երկարաձգված հերթափոխով աշխատելու համար.

Արդյունաբերական գյուղատնտեսական կազմակերպությունների (թռչնաֆաբրիկաներ, անասնաբուծական ֆերմաներ, մորթի ֆերմաներ, ջերմոցային բույսեր) և արդյունաբերական-արտադրական հատուկ տնտեսական գոտու կամ զբոսաշրջային-հանգստի հատուկ տնտեսական գոտու ռեզիդենտի կարգավիճակ ունեցող կազմակերպությունների սեփական ամորտիզացիոն հիմնական միջոցները.

Բարձր էներգաարդյունավետություն ունեցող օբյեկտների (ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված ցանկի) կամ բարձր էներգաարդյունավետության դաս ունեցող օբյեկտների հետ կապված մաշվող հիմնական միջոցները, եթե այդ օբյեկտների առնչությամբ օրենսդրությունը նախատեսում է դրանց էներգիայի որոշում. արդյունավետության դասեր.

Աճող տեղաշարժերի պայմաններում շահագործվող հիմնական միջոցների մաշվածության բարձրացված դրույքաչափի կիրառման վերաբերյալ որոշում կայացնելիս պետք է նկատի ունենալ, որ հիմնական միջոցների դասակարգման համաձայն, սահմանվում են այդ օբյեկտների օգտագործման պայմանները. սարքավորումների բնականոն աշխատանքի հիման վրա երկու հերթափոխով:Հետևաբար, կազմակերպությունն իրավունք ունի օգտագործելու մաշվածության բարձրացված դրույքաչափը մինչև հիմնական դրույքաչափը միայն այն դեպքում, երբ եռահերթ կամ շուրջօրյա աշխատանք,որը հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի փետրվարի 13-ի թիվ 03-03-06/1/78 նամակում։

Արժեզրկման բարձրացված դրույքաչափ կիրառելու որոշումը պետք է փաստաթղթավորվի հետևյալ փաստաթղթերով.

Կառավարչի հրամանով ավելացված գործակից կիրառելու մասին, որը ցույց է տալիս դրա արժեքը (2-ի սահմաններում).

Ղեկավարի հրամանով բազմաշերտ ռեժիմով աշխատանքի վրա (նշելով ժամանակը).

Մի քանի հերթափոխով աշխատելու անհրաժեշտության հիմնավորումը (ամսական), որը կազմվում է համապատասխան ստորաբաժանումների և ծառայությունների ղեկավարների կողմից.

Աշխատակիցների ժամանակացույցեր.

Կազմակերպությունները կարող են կիրառել 3-ից ոչ բարձր հատուկ գործակից՝ մաշվող հիմնական միջոցների նկատմամբ մաշվածության հիմնական դրույքաչափի նկատմամբ.

Լինելով ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (լիզինգի պայմանագիր) առարկա (նշված գործակիցը չի տարածվում առաջինից երրորդ մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների վրա).

Օգտագործվում է միայն գիտատեխնիկական գործունեության համար։

Կազմակերպությունները, որոնք կիրառում են ոչ գծային մաշվածության մեթոդը և փոխանցել կամ ստացել են լիզինգի առարկա հանդիսացող հիմնական միջոցները, մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի ուժի մեջ մտնելը կնքված պայմանագրերի համաձայն, այդպիսի գույքը հատկացնում են Ա. առանձին ենթախումբ՝ համապատասխան ամորտիզացիոն խմբերի շրջանակներում: Այս գույքի ամորտիզացիան հաշվարկվում է գույքի փոխանցման (ստացման) պահին գոյություն ունեցող մեթոդի և ստանդարտների համաձայն, ինչպես նաև 3-ից ոչ բարձր հատուկ գործակից օգտագործելով:

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-ը, կազմակերպության ղեկավարի որոշմամբ, մաշվածությունը թույլատրվում է հաշվարկել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով սահմանվածից ցածր դրույքաչափերով: Կառավարչի նման որոշումը պետք է ամրագրվի հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Մաշվածության ենթակա գույքը կազմակերպությունների կողմից նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերով վաճառելիս վաճառվող օբյեկտների մնացորդային արժեքը որոշվում է փաստացի կիրառվող մաշվածության դրույքաչափի հիման վրա:

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը (փոփոխված է 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքով), կազմակերպություններն իրավունք ունեն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների հետևյալ ծախսերը.

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մինչև 10% (բացառությամբ անվճար ստացվածների) (բայց ոչ ավելի, քան 30%՝ երրորդից յոթերորդ մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների նկատմամբ).

Ավարտման, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, հիմնական միջոցների մասնակի լուծարման ընթացքում կատարված ծախսերի մինչև 10%-ը (բայց ոչ ավելի, քան 30%-ը երրորդից յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների նկատմամբ).

Եթե ​​կազմակերպությունն օգտագործում է հրամանագրի իրավունքը, ապա համապատասխան հիմնական միջոցները, դրանց գործարկումից հետո, ներառվում են մաշվածության խմբերում (ենթախմբերում) իրենց սկզբնական արժեքով` հանած հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառված ծախսերը` որպես մաշվածության բոնուս: Ավարտման, վերազինման, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման ընթացքում օբյեկտների սկզբնական արժեքի փոփոխությունների գումարները հաշվի են առնվում ամորտիզացիոն խմբերի ընդհանուր մնացորդում կամ փոփոխում են օբյեկտների սկզբնական արժեքը, որոնց մաշվածությունը հաշվարկվում է. գծային մեթոդի կիրառմամբ՝ հանած այդ գումարների ոչ ավելի, քան 10%-ը (բայց ոչ ավելի, քան 30%-ը՝ երրորդից յոթերորդ մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների նկատմամբ):

Պետք է տեղյակ լինեք, որ բոնուսների մաշվածությունը նախատեսված չէ հաշվապահական հաշվառման մեջ, և, հետևաբար, կարող են առաջանալ ժամանակավոր տարբերություններ:

Եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը արտացոլում է.

բոնուսային ամորտիզացիայի կիրառում (նշելով, թե օբյեկտների որ մասի և ծախսերի համար);

Ստանդարտ (մինչև 10%) դրա չափը:

Պետք է նաև նկատի ունենալ, որ մաշվածության և բոնուսային մաշվածության ավելացման համար հատուկ գործակիցների օգտագործումը առաջացնում է նույն հետևանքները, ինչ ֆինանսական հաշվառման մեջ արագացված մաշվածության մեթոդների կիրառումը (տես § 3.2.1):

Արվեստի դրույթներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260 և 324, կազմակերպությունները կարող են օգտագործել հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման երկու տարբերակ.

դրանք ներառել այլ ծախսերում` հաշվետու ժամանակաշրջանի փաստացի ծախսերի չափով, որում դրանք կատարվել են.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ստեղծված պահուստը նվազեցնելու փաստացի ծախսերը դուրս գրելով:

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստ ստեղծելու որոշում կայացնելիս խորհուրդ է տրվում ստեղծել այս պահուստը ֆինանսական հաշվառման մեջ սահմանված կանոններին համապատասխան, հատկապես հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստ ստեղծելու առումով (տես § 3.2. 6).

Պետք է նկատի ունենալ, որ հարկային հաշվառման ժամանակ հաշվետու տարում հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստի առավելագույն գումարը չի կարող գերազանցել վերջին երեք տարիների վերանորոգման փաստացի ծախսերի միջին գումարը (324-րդ հոդվածի 2-րդ կետը). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):

Եթե ​​հարկ վճարողը միջոցներ է կուտակում հիմնական միջոցների առանձնապես բարդ և թանկ տեսակի կապիտալ վերանորոգման համար մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջանների համար, ապա հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստից նվազեցումների առավելագույն չափը կարող է ավելացվել գումարի չափով: համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանին բաժին ընկնող նշված վերանորոգումը ֆինանսավորելու համար` ըստ նշված տեսակի վերանորոգման ժամանակացույցի, պայմանով, որ նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններում նշված կամ նմանատիպ վերանորոգումներ չեն իրականացվել:

Հատկապես բարդ օբյեկտների վերանորոգման համար պահուստում կատարվող ներդրումների տարեկան չափը որոշվում է վերանորոգման գնահատված արժեքը բաժանելով արգելոցի ձևավորման տարիների թվին: Հատկապես բարդ օբյեկտների վերանորոգման համար ռեզերվում ներդրումների չափորոշիչները որոշվում են վերանորոգման գնահատված արժեքի և արգելոցի ձևավորման ամիսների հարաբերակցությամբ:

Հարկ է նշել, որ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստների ստեղծումը հատկապես ձեռնտու է այն կազմակերպություններին, որոնք նախատեսում են տարեվերջին իրականացնել վերանորոգման աշխատանքներ, քանի որ պահուստի մուծումների գումարը ներառված է հարկային արժեքի մեջ ամբողջ ընթացքում: տարին և կազմակերպությունը խնայում է եկամտահարկի կանխավճարները:

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստ ստեղծելիս իրական վերանորոգման ծախսերը դուրս են գրվում՝ ստեղծված պահուստը նվազեցնելու համար: Եթե ​​փաստացի ծախսերը գերազանցում են պահուստի գումարը, ապա տարբերությունը ներառվում է այլ ծախսերի մեջ: Եթե ​​պահուստային գումարն ամբողջությամբ չի օգտագործվում, ապա դրա մնացորդը ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը վերագրվում է կազմակերպության եկամտի ավելացմանը:

Հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման պահուստը ձևավորվում է մի քանի հարկային ժամանակաշրջանների ընթացքում և դուրս է գրվում առանձնապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման ավարտից հետո:

Եկամտահարկի նպատակներով կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նպատակահարմար է նշել Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման հետևյալ տարրերը.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի համար պահուստ ստեղծելու կամ վերանորոգման փաստացի ծախսերը որպես այլ ծախսերի մաս ներառելու մասին որոշումը.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստի նվազեցումների տոկոսը.

Հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի համար պահուստ ստեղծելու որոշումը.

Հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստի նվազեցումների տոկոսը:

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի համար պահուստ ստեղծելու որոշումների կայացման հետևանքները դիտարկվում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ ֆինանսական հաշվառման նպատակներով:

Համաձայն 2011 թվականի հունիսի 7-ի թիվ 132-FZ դաշնային օրենքով սահմանված գիտահետազոտական ​​և զարգացման ծախսերի դուրսգրման գրանցման նոր կանոնների՝ ոչ նյութական ակտիվներ ճանաչված գիտահետազոտական ​​և զարգացման ծախսերը կարող են դուրս գրվել երկու եղանակով.

Ամորտիզացիա արտոնագրի գործողության ժամկետի ընթացքում.

Երկու տարով դիմել այլ ծախսերի։

Այս հետազոտության և զարգացման ծախսերը դուրս գրելու ընտրված տարբերակը հարկային նպատակներով պետք է նշվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Պետք է նկատի ունենալ, որ հետազոտության և զարգացման ծախսերը, որոնք նախկինում ներառված են եղել այլ ծախսերում, ենթակա չեն վերականգնման և ներառման ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքում:

Կազմակերպությունն իրավունք ունի այդ ծախսերը ներառել 1,5 գործակցով այլ ծախսերի մեջ: Այս իրավունքից օգտվելու համար կազմակերպությունը պետք է հարկային մարմին ներկայացնի կատարված գիտահետազոտական ​​և մշակման աշխատանքների վերաբերյալ հաշվետվություն, որի ծախսերը ճանաչվում են՝ հաշվի առնելով նշված գործակիցը (1.5): Հաշվետվությունը կազմված է ԳՕՍՏ 7.32-2001 միջպետական ​​ստանդարտի պահանջներին համապատասխան և ներկայացվում է հարկային հայտարարագրի հետ միասին՝ հիմնվելով այն հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքների վրա, որում ավարտվել է հետազոտությունը և զարգացումը:

Համաձայն 06/07/2011 թիվ 132-FZ դաշնային օրենքի, կազմակերպությունները կարող են ռեզերվ ձևավորել առաջիկա հետազոտությունների և զարգացման ծախսերի համար:

Նշված պահուստը թույլատրվում է ստեղծել հատուկ գիտահետազոտական ​​ծրագրի իրականացման համար՝ համապատասխան աշխատանքի տևողությամբ, բայց ոչ ավելի, քան երկու տարի:

Արգելոցում ներդրումները որոշվում են բանաձևով.

X = D x 0.03 – P,

որտեղ Դ – հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վաճառքից եկամուտ.

R – R&D ծախսեր՝ 1996 թվականի օգոստոսի 23-ի թիվ 127-FZ դաշնային օրենքի համաձայն ստեղծված գիտական, գիտատեխնիկական և նորարարական գործունեության աջակցության համար հիմնադրամների ձևավորման համար նվազեցումների տեսքով:

Նշված պահուստին մուծումները ներառվում են այլ ծախսերում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը: Պահուստին կատարվող ներդրումների ընդհանուր գումարը չպետք է գերազանցի ծրագրված ծախսերի նախահաշիվը: Միևնույն ժամանակ, նախահաշիվը ներառում է Արվեստի կանոնների համաձայն հաշվի առնված ծախսերը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 262.

Հետազոտության և զարգացման ծախսերը դուրս են գրվում ստեղծված պահուստի դիմաց: Եթե ​​փաստացի ծախսերը գերազանցում են ստեղծված պահուստի գումարը, ապա տարբերությունը դուրս է գրվում որպես այլ ծախսեր՝ հետազոտության և մշակման ավարտի ընթացքում: Չօգտագործված պահուստային գումարները ներառվում են այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական եկամուտներում, որում կատարվել են մուծումներ պահուստում:

Արվեստի 6-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-ը նշված կազմակերպությունները նրանք իրավունք ունեն.

Օգտագործեք էլեկտրոնային համակարգչային սարքավորումների մաշվածության հաշվարկման ընդհանուր ընթացակարգը.

Էլեկտրոնային համակարգչային սարքավորումների ձեռքբերման ծախսերը ճանաչվում են որպես նյութական ծախսեր, քանի որ այդ սարքավորումը շահագործման է հանձնվում: Կազմակերպությունները կարող են օգտվել այս իրավունքից, եթե Արվեստի 6-րդ կետում նշված պայմանները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.

Այս ծախսերը դուրս գրելու տարբերակի ընտրությունը մեծապես կախված է կազմակերպության ֆինանսական վիճակի այս ծախսերի չափից և կազմակերպության ապագա ծախսերի ֆինանսական ռազմավարությունից, ինչը նվազեցնում է կազմակերպության գույքահարկը:

Պաշարների համար՝ եկամտահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր են՝

Նրանց միջև մի քանի տեսակի նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի բաշխման մեթոդ.

Սպառված հումքի և պաշարների գնահատման մեթոդ.

Ապրանքների գնման գնի ձևավորման կարգը.

Գնված ապրանքների վաճառքի ժամանակ գնահատելու մեթոդ:

Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2002 թվականի օգոստոսի 2-ի թիվ 02-5-10/98-Ya231 նամակի համաձայն, մի քանի տեսակի գույքագրման հոդվածների ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը բաշխվում են այդ նյութական ակտիվների միջև՝ ցանկացած չափանիշի համամասնությամբ: հիմնավորված է կազմակերպության կողմից: Այս չափանիշը պետք է հստակեցվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, ապրանքների արտադրության (արտադրության) համար օգտագործվող հումքը և նյութերը (աշխատանքի կատարումը, ծառայությունների մատուցումը) գնահատվում են հետևյալ մեթոդներից մեկի միջոցով.

Գույքագրման միավորի արժեքով.

Միջին արժեքով;

Վերջին ձեռքբերումների արժեքի հիման վրա (LIFO մեթոդ): Թվարկված մեթոդներից յուրաքանչյուրի օգտագործմամբ սպառված հումքի և նյութերի գնահատման հնարավոր հետևանքները քննարկվում են § 4.2.2-ում:

Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է հետևյալը. եթե որոշ ծախսեր կարող են հավասարապես վերագրվել ծախսերի տարբեր խմբերին, կազմակերպություններն իրավունք ունեն ինքնուրույն որոշել ծախսերի համապատասխան խումբը նման ծախսերի համար: Ապրանքների առնչությամբ նման ծախսեր են հանդիսանում դրանց առաքման տրանսպորտային ծախսերը:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկ վճարողի 320 հարկային օրենսգիրք իրավունք ունի ներառելուապրանքների առաքման, պահեստի և ընթացիկ ամսվա այլ ծախսեր, որոնք կապված են ապրանքների գնման հետ.

Գնված ապրանքների արժեքի մեջ;

Ներառված է բաշխման ծախսերում:

Ամսվա վերջում առաքված, բայց չվաճառված գնված ապրանքների արժեքը հարկ վճարողի կողմից ներառված չէ արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերում, քանի դեռ ապրանքը չի վաճառվել:

Բաշխման ծախսերը դասակարգվում են որպես անուղղակի ծախսեր և դուրս են գրվում որպես ընթացիկ ամսվա վաճառքից ստացված եկամուտների նվազում: Այնուամենայնիվ, բաշխման ծախսերում ներառված գնված ապրանքների առաքման (փոխադրման ծախսերը) հարկ վճարողի պահեստ (եթե այդ ծախսերը ներառված չեն գնված ապրանքների արժեքում) ուղղակի ծախսեր են համարվում և հաշվառվում են որպես առանձին հոդված: Նշված տրանսպորտային ծախսերի մասը՝ կապված չվաճառված ապրանքների մնացորդի հետ, որոշվում է ընթացիկ ամսվա միջին տոկոսով՝ հաշվի առնելով ամսվա սկզբի փոխադրման մնացորդը հետևյալ կերպ.

1) որոշվում է ամսվա սկզբի չվաճառված ապրանքների մնացորդին վերագրվող և ընթացիկ ամսում կատարված ուղղակի ծախսերի չափը.

2) որոշվում է ընթացիկ ամսում վաճառված ապրանքների ձեռքբերման արժեքը և ամսվա վերջում չվաճառված ապրանքների մնացորդի գնման արժեքը.

3) միջին տոկոսը հաշվարկվում է որպես ուղղակի ծախսերի մեծության (կետ 1) ապրանքների ինքնարժեքի հարաբերակցություն (կետ 2).

4) չվաճառված ապրանքների մնացորդի հետ կապված ուղղակի ծախսերի չափը որոշվում է ամսվա վերջի ապրանքների մնացորդի միջին տոկոսի և ինքնարժեքի արտադրյալով:

Ձեռք բերված ապրանքների ինքնարժեքի ձևավորման համար կազմակերպության կողմից ընտրված կարգը նշված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և կիրառվում է առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի համար:

Ապրանքների վաճառքի հետ կապված տրանսպորտային ծախսերը ճանաչվում են որպես անուղղակի ծախսեր և նվազեցնում են ընթացիկ ամսվա ընթացքում ապրանքների վաճառքից ստացված եկամտի ամբողջ գումարը:

Գնված ապրանքները վաճառելիս գնահատելու մեթոդի ընտրություն:Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածը, գնված ապրանքները վաճառելիս, հարկ վճարողն իրավունք ունի նման գործարքներից եկամուտը նվազեցնել այդ ապրանքների ձեռքբերման արժեքով, որը որոշվում է գնված ապրանքների գնահատման հետևյալ մեթոդներից մեկով.

FIFO մեթոդի համաձայն;

LIFO մեթոդի օգտագործումը;

Միջին արժեքով;

Ըստ միավորի արժեքի.

Միավոր արժեքի մեթոդը սովորաբար օգտագործվում է անհատական ​​բնութագրերի առկայության դեպքում:

Գնված ապրանքների գնահատման այս մեթոդների կիրառման հետևանքները նման են պաշարների գնահատման հետևանքների (§ 4.2.2):

Հարկային նպատակներով պահուստների ստեղծման և օգտագործման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի հետևյալ հոդվածներով.

266 – կասկածելի պարտքերի պահուստներ.

267 – երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման պահուստ.

267.1 – հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանություն ապահովող պահուստներ.

300 – արժեթղթերի արժեթղթերի արժեզրկման պահուստներ արժեթղթերի շուկայում դիլերային գործունեությամբ զբաղվող պրոֆեսիոնալ մասնակիցներից.

324 – հիմնական միջոցների վերանորոգման հետագա ծախսերի պահուստ.

324.1 – արձակուրդային վարձատրության առաջիկա ծախսերի պահուստ, երկարամյա ծառայության համար տարեկան վարձատրության վճարման պահուստ:

Բացի այդ, կազմակերպությունները կարող են պաշարներ ստեղծել արտադրության որոշակի տեսակների համար (օրինակ, միջուկային արդյունաբերության մեջ) կամ կազմակերպությունների համար, որոնք տարբերվում են հիմնադիրների կամ մասնակիցների կազմով (հաշմանդամների հասարակություններ):

Ստեղծված պաշարները կարելի է բաժանել հետևյալ երկու խմբի.

1) պահուստներ, որոնց մնացորդները կարելի է թողնել հաջորդ ֆինանսական

2) պահուստներ, որոնց մնացորդները պետք է ավելացվեն ֆինանսական տարվա վերջում հաշվապահական և հարկվող շահույթին: Դրանք պետք է նորից ստեղծվեն հաջորդ ֆինանսական տարում կամ հարկային ժամանակաշրջանում:

Առաջին խմբի պահուստները ներառում են արձակուրդային վարձատրության պահուստները, տարվա աշխատանքի արդյունքների հիման վրա վարձատրությունների վճարման, հիմնական միջոցների վերանորոգման համար և այլն: Պահուստների այս խմբի համար անհրաժեշտ է հաշվարկներ կատարել ժ. տարեվերջին` հստակեցնելու հաջորդ տարի տեղափոխվող պահուստների չափերը:

Պահուստների երկրորդ խումբը ներառում է արժեթղթերի մաշվածության պահուստները և հաշմանդամություն ունեցող անձանց սոցիալական պաշտպանություն ապահովող նպատակների համար հատկացվող ապագա ծախսերի պահուստները:

Արվեստի համաձայն. 266 Ռուսաստանի Դաշնության կազմակերպությունների հարկային օրենսգիրք կարող է ստեղծելպահուստներ կասկածելի պարտքերի համար. Կասկածելի պարտք է համարվում ապրանքների վաճառքի, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման հետ կապված, պայմանագրով սահմանված ժամկետներում չմարված և գրավով, երաշխիքով կամ բանկային երաշխիքով չապահովված ցանկացած պարտք: Այդ պահուստներին կատարվող մուծումների գումարը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը:

Նշենք, որ նշված դրույթը չի տարածվում տոկոսների չվճարման հետ կապված գոյացած պարտքերի պահուստների ստեղծման ծախսերի վրա, բացառությամբ բանկերի։

Կասկածելի պարտքերի պահուստների չափերը որոշվում են գույքագրման արդյունքների հիման վրա՝ կախված կասկածելի պարտքերի առաջացման ժամանակաշրջանից.

Եթե ​​պարտքը ավելի քան 90 օր է՝ պարտքի ամբողջ գումարի համար.

45-ից 90 օր ներառյալ պարտքերի համար՝ պարտքի 50%-ի չափով.

Մինչև 45 օր պարտքերի համար պահուստ չի ստեղծվում։

Կասկածելի պարտքերի համար պահուստների գումարը չի կարող գերազանցել հաշվետու ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը: Կազմակերպությունները կարող են նաև ավելի ցածր տոկոսներ սահմանել ստեղծված պահուստներում:

Պետք է նկատի ունենալ, որ կասկածելի պարտքերի պահուստը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում դեբիտորական պարտքերը, ներառյալ ԱԱՀ-ն (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 07/09/2004 թ. թիվ 03-03-05/2/47 նամակը: ), իսկ վաճառքից հասույթը հաշվի է առնվում առանց ԱԱՀ-ի:

Կասկածելի պարտքերի պահուստի առավելագույն չափը վերահսկելու համար խորհուրդ է տրվում դրա վերլուծական հաշվառումն իրականացնել մոտավորապես հետևյալ ձևով (Աղյուսակ 9.2).

Աղյուսակ 9.2

Կասկածելի պարտքերի պահուստների գումարը (հազար ռուբլի)

Հաշվետու ժամանակաշրջանում չօգտագործված կասկածելի պարտքերի պահուստի գումարը կարող է փոխանցվել հաջորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան: Այս դեպքում նորաստեղծ պահուստի գումարը ճշգրտվում է նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի պահուստի չափին:

Եթե ​​կասկածելի պարտքերի համար նոր ստեղծված պահուստի գումարը պակաս է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի պահուստի մնացորդի չափից, ապա հայտնաբերված տարբերությունը վերագրվում է ընթացիկ հաշվետվության արդյունքների հիման վրա ոչ գործառնական եկամուտների աճին ( հարկային) ժամանակաշրջան:

Եթե ​​նորաստեղծ պահուստի գումարը մեծ է նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի պահուստային մնացորդի գումարից, ապա տարբերությունը ներառվում է ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերում:

Եթե ​​դուրսգրման ենթակա անհուսալի պարտքերի գումարները գերազանցում են պահուստային գումարները, ապա տարբերությունը դուրս է գրվում որպես ոչ գործառնական ծախսերի ավելացում:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324.1-ը, կազմակերպությունները կարող են արձակուրդների վճարման համար առաջիկա ծախսերի պահուստ ստեղծել:

Այս պահուստի ստեղծումը թույլ է տալիս ամիսների ընթացքում հավասարաչափ ներառել արձակուրդային գումարները և նվազեցնել հարկային բազան հաշվետու ժամանակահատվածում դեռևս չկատարված ծախսերի համար:

Եթե ​​որոշում է կայացվում արձակուրդի ծախսերի պահուստ ստեղծելու մասին, կազմակերպություններից պահանջվում է կազմել հատուկ հաշվարկ (նախահաշիվ), որը սահմանում է արձակուրդի ծախսերի տարեկան չափը և ստեղծված պահուստին ամսական վճարումների չափը: Պահուստին կատարվող մուծումների տոկոսը որոշվում է որպես արձակուրդային վարձատրության համար նախատեսված ծախսերի, ներառյալ սոցիալական կարիքների համար վճարվող գումարների, աշխատանքային ծախսերի պլանավորված տարեկան չափի հարաբերակցությունը:

Արձակուրդային վճարումների համար առաջիկա ծախսերի համար պահուստների ձևավորման ծախսերը ներառվում են համապատասխան կատեգորիաների աշխատողների վարձատրության հաշվառման ծախսերի հաշվում:

Առևտրային կազմակերպություններում Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 320-րդ հոդվածի համաձայն, արձակուրդի վճարման պահուստի վճարումները ներառված են անուղղակի ծախսերում, դրանով իսկ նվազեցնելով հաշվետու ամսվա եկամուտը:

Տարեվերջին կատարվում է ստեղծված պահուստի գույքագրում։ Հաջորդ տարի տեղափոխվող պահուստի չափը պետք է հստակեցվի՝ ելնելով չօգտագործված արձակուրդի օրերի քանակից, աշխատողների վարձատրության ծախսերի միջին օրական չափից և աշխատավարձից պարտադիր ապահովագրական վճարներից:

Դեկտեմբերի 31-ի թերօգտագործված պահուստի գումարը ներառված է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ: Նույնը վերաբերում է պահուստի չափին, եթե հրաժարվում եք օգտագործել պահուստը հաջորդ տարվա համար։

Երկար ծառայության համար տարեկան վարձատրության վճարման համար ապագա ծախսերի պահուստից և տարվա աշխատանքի արդյունքների հիման վրա պահուստները կատարվում են արձակուրդային վարձատրության հետագա ծախսերի պահուստի համար սահմանված կարգով:

Արվեստի համաձայն. 267 Ռուսաստանի Դաշնության հարկ վճարողների հարկային օրենսգիրք կարող է ստեղծելպահուստներ երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման հետագա ծախսերի համար, եթե պայմանագրի պայմաններով նրանք պարտավորվում են վերանորոգել և սպասարկել երաշխիքային ժամանակահատվածում վաճառված ապրանքները:

Նշված պահուստին մուծումների առավելագույն չափը կախված է երաշխիքային վերանորոգման և սպասարկման ենթակա ապրանքների վաճառքի ժամկետից:

Երաշխիքային վերանորոգման և պահպանման պայմանով ապրանքներ վաճառող կազմակերպությունները պահուստի առավելագույն չափը որոշվում են հետևյալ կերպ. նախորդ երեք տարիների ապրանքների և հաշվարկված գումարի մասնաբաժինները բազմապատկել հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի չափով:

Կազմակերպությունները, որոնք վաճառում են երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման ենթակա ապրանքներ երեք տարուց պակաս ժամկետով, պահուստի մուծումների առավելագույն չափը հաշվարկելու համար հաշվի են առնում ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը նման վաճառքի փաստացի ժամանակահատվածի համար:

Կազմակերպությունները, որոնք նախկինում չեն վաճառել երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման ենթակա ապրանքներ, կարող են ստեղծել պահուստ՝ հիմնվելով այդ նպատակների համար ակնկալվող ծախսերի վրա:

Տարվա ընթացքում կատարված երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման ծախսերը տարվա ընթացքում դուրս են գրվում այդ նպատակների համար ստեղծված պահուստից:

Հարկային ժամկետը լրանալուց հետո կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի ստեղծված պահուստի չափը` ելնելով երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման համար փաստացի կատարված ծախսերից` անցյալ ժամանակաշրջանի այդ ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի չափով:

Եթե ​​ստեղծված պահուստի գումարը գերազանցում է փաստացի կատարված ծախսերի չափը, ապա հաշվարկված տարբերությունը կարող է տեղափոխվել հաջորդ տարի: Այս դեպքում հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանում նորաստեղծ պահուստի գումարը պետք է ճշգրտվի նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի պահուստի մնացորդի չափին:

Ընդ որում, եթե նորաստեղծ պահուստի գումարը փոքր է նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում ստեղծված պահուստի մնացորդի գումարից, ապա դրանց միջև տարբերությունը ենթակա է ներառման ընթացիկ հարկի կազմակերպության ոչ գործառնական եկամուտների մեջ. ժամանակաշրջան.

Եթե ​​վերանորոգման փաստացի ծախսերը գերազանցում են պահուստային գումարը, ապա տարբերությունը ներառվում է այլ ծախսերի մեջ:

Երբ ապրանքների (աշխատանքի) արտադրությունը դադարեցվում է դրանց երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման պայմանով, նախկինում ստեղծված և չօգտագործված պահուստի գումարը ենթակա է ներառման կազմակերպության եկամտի մեջ երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային ծառայության պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո:

Համաձայն պարբերությունների. 38-րդ կետ 1-ին հոդված. 264 եւ արտ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267.1, նշված պահուստը կարող է ստեղծվել հետևյալ կազմակերպությունների կողմից.

Հաշմանդամների հասարակական կազմակերպություններ;

Հաշմանդամների աշխատանքով աշխատող կազմակերպություններ. Միևնույն ժամանակ, հաշմանդամները պետք է կազմեն աշխատողների ընդհանուր թվի առնվազն 50%-ը, իսկ հաշմանդամների վարձատրության ծախսերը պետք է կազմեն աշխատանքային ծախսերի առնվազն 25%-ը։

Այս արգելոցը ստեղծելու որոշում կայացնելիս կազմակերպությունները մշակում և հաստատում են ծրագրեր ոչ ավելի, քան հինգ տարի ժամկետով:

Պահուստին կատարվող մուծումների գումարը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ:

Ստեղծված պահուստի չափը որոշվում է կազմակերպության կողմից հաստատված ծրագրերի իրականացման համար նախատեսված ծախսերով (նախահաշիվներով): Այս դեպքում պահուստում կատարվող մուծումների գումարը չի կարող գերազանցել ընթացիկ տարում ստացված հարկվող շահույթի 30%-ը՝ հաշվարկված առանց ստեղծված պահուստը հաշվի առնելու:

Եթե ​​հաշմանդամություն ունեցող անձանց սոցիալական պաշտպանության ծրագրերի իրական ծախսերը գերազանցում են ստեղծված պահուստի չափը, ապա տարբերությունը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ։ Պահուստի չօգտագործված գումարը մեծացնում է ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական եկամուտը:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267.1-ը, նշված պահուստը ստեղծող կազմակերպությունները պարտավոր են հարկային մարմիններին հարկային ժամանակաշրջանի վերջում հաշվետվություն ներկայացնել պահուստային միջոցների նպատակային օգտագործման վերաբերյալ: Պահուստային միջոցների չարաշահման դեպքում դրանք ներառվում են այն հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազայում, որում դրանք չարաշահվել են:

Կառուցվածքային ստորաբաժանումներ ունեցող հարկ վճարողների կողմից եկամտային հարկի հաշվարկման և վճարման կարգը սահմանվում է Արվեստ. 288 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Սույն հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, այս կազմակերպությունները հաշվարկում և վճարում են շահութահարկի այն մասը (կանխավճարների վճարումները), որոնք ուղարկվում են դաշնային բյուջե իրենց գտնվելու վայրում, առանց նշված գումարը բաշխելու առանձին ստորաբաժանումների միջև:

Կանխավճարների, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների և քաղաքապետարանների բյուջեների բյուջեների եկամտային մասի մուտքագրման ենթակա հարկերի վճարումը կատարվում է հարկատուների կողմից կազմակերպության գտնվելու վայրում, ինչպես նաև յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրը՝ հիմնված այս առանձին ստորաբաժանումներին վերագրվող շահույթի մասնաբաժնի վրա, որը սահմանվում է որպես աշխատողների միջին թվի (աշխատանքի ծախսեր) մասնաբաժնի միջին թվաբանական արժեք և այս առանձին ամորտիզացիոն գույքի մնացորդային արժեքի մասնաբաժինը. բաժանում, համապատասխանաբար, աշխատողների միջին թվով (աշխատանքային ծախսեր) և ամբողջ հարկ վճարողի համար ամորտիզացիոն գույքի մնացորդային արժեքով: Այս դեպքում հարկ վճարողը ինքնուրույն որոշում է, թե որ աշխատանքային ցուցանիշը պետք է օգտագործվի.

ա) աշխատողների միջին թիվը.

բ) աշխատանքի ծախսերի չափը.

Ընտրված ցուցանիշը պետք է հաստատուն լինի հարկային ժամանակահատվածում:

Կազմակերպությունների մեծ մասը վերը նշված հաշվարկներն իրականացնելու համար օգտագործում է աշխատուժի ծախսերի չափը:

Նշենք, որ վերը նշված հաշվարկները կատարելիս մաշվող գույքը և դրա մնացորդային արժեքը որոշվում են հարկային հաշվառման կանոններով:

Եթե ​​հարկ վճարողը Ռուսաստանի Դաշնության մեկ բաղկացուցիչ սուբյեկտի տարածքում ունի մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ, ապա այդ ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի համար շահույթի բաշխումը չի կարող իրականացվել: Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի բյուջե վճարվող հարկի չափը, այս դեպքում, որոշվում է շահույթի մասնաբաժնի հիման վրա, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի տարածքում գտնվող առանձին ստորաբաժանումների ցուցանիշների ամբողջությունից: Այս դեպքում հարկ վճարողը ինքնուրույն ընտրում է այն առանձին բաժինը, որի միջոցով հարկը վճարվում է Ռուսաստանի Դաշնության այս հիմնադիր սուբյեկտի բյուջե՝ որոշման մասին ծանուցելով հարկային մարմիններին, որտեղ հարկ վճարողի առանձին բաժինները գրանցված են հարկային մարմիններում:

Աշխատակիցների միջին թվի ցուցիչի փոխարեն սեզոնային աշխատանքային ցիկլով կամ աշխատողների ներգրավման սեզոնայնությամբ ապահովող գործունեության այլ առանձնահատկություններ ունեցող կազմակերպությունը, իր գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմնի հետ համաձայնությամբ, կարող է օգտագործել աշխատանքի ծախսերի որոշված ​​բաժինը: համաձայն արվեստի. 255 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այս դեպքում որոշվում է յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման աշխատանքային ծախսերի տեսակարար կշիռը հարկ վճարողի ընդհանուր աշխատանքային ծախսերում:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության կազմակերպությունների հարկային օրենսգրքի 286-ը (բացառությամբ 286-րդ հոդվածի 3-րդ և 4-րդ կետերում նշվածների). կարող էհաշվարկել և վճարել եկամտահարկի ամսական կանխավճարները.

Անցած ամսվա ընթացքում ստացված փաստացի շահույթի հիման վրա.

նախորդ եռամսյակի համար վճարված փաստացի կանխավճարի մեկ երրորդի չափով.

Կազմակերպությունը կարող է անցում կատարել փաստացի շահույթի հիման վրա ամսական կանխավճարների՝ այդ մասին տեղեկացնելով հարկային մարմնին ոչ ուշ, քան ս.թ.

դեկտեմբերի 31-ը, որը նախորդում է հարկային ժամանակաշրջանին, երբ անցում է կատարվում կանխավճարի այս տարբերակին: Հարկային ժամանակահատվածում կանխավճարների վճարման համակարգը չի կարող փոփոխվել։

Արժեթղթերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը են՝

Դիլերային գործունեություն չծավալող արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների (այդ թվում՝ բանկերի) կողմից հարկային բազայի ձևավորման կարգը.

Կենսաթոշակային արժեթղթերի արժեքը որպես ծախս դուրս գրելու մեթոդ.

Կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի հաշվարկային գնի որոշում.

Դիլերային գործունեությամբ զբաղվող արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցներից արժեթղթերի արժեզրկման համար պահուստների ձևավորում.

Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-ը, նշված կազմակերպությունները հարկային նպատակներով իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ պետք է սահմանեն արժեթղթերով գործարքների համար հարկային բազայի ձևավորման կարգը.

Կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում առևտուր;

Արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում առևտուր չի իրականացվում:

Այս դեպքում կազմակերպությունն ինքն է ընտրում այն ​​արժեթղթերի տեսակները գործարքների համար, որոնց հետ հարկային բազան ձևավորելիս այլ եկամուտներն ու ծախսերը ներառվում են եկամուտների և ծախսերի մեջ, որոնք որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի համաձայն:

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-ը սահմանում է, որ արժեթղթերը վաճառելիս կամ այլ կերպ տնօրինելիս դրանք դուրս են գրվում որպես ծախսեր՝ օգտագործելով հետևյալ մեթոդներից մեկը.

Մեկ միավորի արժեքը:

Կենսաթոշակային արժեթղթերի գնահատման ընտրված մեթոդը նշված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Այս հարցի վերաբերյալ որոշում կայացնելիս հաշվի է առնվում արժեթղթերով գործարքների ներկա իրավիճակը։ Այս մեթոդներից յուրաքանչյուրի կիրառման ընդհանուր հետևանքները դիտարկվում են պաշարների հետ կապված (տես § 4.2.2):

Ռուսաստանի Ֆինանսական շուկաների դաշնային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 9-ի թիվ 10/66/պզ-ն կարգադրությամբ հաստատված արժեթղթերի հաշվարկային գնի որոշման կարգի 2-րդ կետի համաձայն՝ հաշվարկային գինը. Միգուցեսահմանված:

Արժեթղթերի շուկայում առկա այս արժեթղթի գների հիման վրա հաշվարկված՝ նշված կարգի 4-րդ կետի համաձայն.

Ինչպես հաշվարկվում է վերը նշված կարգի 5-19-րդ կետերով նախատեսված կանոնների համաձայն.

Որպես արժեթղթի գնահատված արժեք, որը որոշվում է գնահատողի կողմից:

Կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի գնահատված գինը որոշելու համար կազմակերպության ընտրած մեթոդ(ներ)ը նշված է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այս տարրը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլելու անհրաժեշտությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 26-ի թիվ 03–03/2/69 նամակով:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 300-րդ հոդվածը, արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցները, որոնք իրականացնում են դիլերային գործունեություն և հաշվարկային հիմունքներով որոշում են եկամուտներն ու ծախսերը, իրավունք ունեն ստեղծել պահուստներ արժեթղթերի արժեզրկման համար:

Նշված պահուստները ստեղծվում են (ճշգրտվում) հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջի դրությամբ կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում վաճառվող թողարկման կարգի արժեթղթերի գնման գների գերազանցման չափով դրանց շուկայական գնանշման նկատմամբ (գնահատված արժեքը. պահուստ): Այս դեպքում արժեթղթի գնման գինը ներառում է դրա ձեռքբերման ծախսերը:

Արժեթղթերի յուրաքանչյուր թողարկման համար ստեղծվում են պահուստներ (ճշգրտվում):

Արժեթղթերը վաճառելիս կամ այլ կերպ օտարելիս, որոնց նկատմամբ նախկինում ստեղծվել է պահուստ, այս պահուստի գումարները ներառվում են կազմակերպության եկամուտներում արժեթղթերի վաճառքի կամ այլ օտարման օրվանից:

Եթե ​​հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում պահուստի գումարը, հաշվի առնելով այս ժամանակաշրջանի վերջում արժեթղթերի շուկայական գնանշումները, պարզվում է, որ անբավարար է, կազմակերպությունն ավելացնում է պահուստի գումարը՝ հաշվի առնելով լրացուցիչ. նվազեցումները որպես հարկային նպատակներով ծախսեր:

Եթե ​​նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը, հաշվի առնելով վերականգնված գումարները, գերազանցում է հաշվարկված արժեքը, ապա պահուստի գումարը պետք է նվազեցվի մինչև հաշվարկված արժեքը՝ ներառյալ եկամուտների վերականգնման գումարը:

Արժեթղթերի արժեզրկման պահուստները ստեղծվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով, անկախ արժեթղթի անվանական արժեքի արժույթից:

Բացի առևտրային կազմակերպությունների վերապատրաստման քաղաքականության մեջ թվարկվածներից, անհրաժեշտ է նշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետևյալ տարրերի վերաբերյալ որոշումների տարբերակները.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը, որը վնաս է կրել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում կամ նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններում, իրավունք ունի նվազեցնել ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազան ստացված վնասի ամբողջ չափով կամ այս գումարի մի մասը։ Կորուստների տեղափոխումը թույլատրվում է 10 տարվա ընթացքում այն ​​հարկային ժամանակաշրջանից հետո, որում տեղի է ունեցել կորուստը:

Պետք է նկատի ունենալ, որ Արվեստի 1-ին կետը. Հարկային օրենսգրքի 283-ը լրացվում է 2-րդ կետով, համաձայն որի՝ հարկման ժամանակաշրջանում 0 տոկոս դրույքաչափով կազմակերպության ստացած վնասները չեն կարող փոխանցվել ապագա: 2007թ

Նախորդ տարիների ճանաչված վնասների չափի բոլոր սահմանափակումները հանվել են: Միևնույն ժամանակ, սահմանափակումները պահպանվում են սպասարկման ոլորտների և գյուղացիական տնտեսությունների օգտագործումից, արժեթղթերի և ֆինանսական գործիքների հետ գործարքներից կրած վնասների նկատմամբ:

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի, թե որ ժամանակաշրջանի վերջում (հաշվետու կամ հարկային) են մարվում նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների կորուստները և ըստ ժամանակաշրջանի դուրս գրված վնասների գումարը:

Սպասարկման ոլորտներում և գյուղացիական տնտեսություններում ստացված կորուստը, համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275.1-ը հարկային նպատակներով ճանաչվում է հետևյալ պայմաններով.

Այս ստորաբաժանումների կողմից վաճառվող ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը համապատասխանում է մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից մատուցվող նմանատիպ ծառայությունների արժեքին, որոնց համար այդպիսի գործունեությունը հանդիսանում է հիմնական գործունեությունը.

Այս միավորների պահպանման ծախսերը չեն գերազանցում մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից կատարվող սովորական ծախսերը.

Այդ ստորաբաժանումների կողմից աշխատանք կատարելու և ծառայությունների մատուցման պայմանները չեն տարբերվում մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից աշխատանք կատարելու և ծառայությունների մատուցման պայմաններից:

Եթե ​​նշված պայմաններից գոնե մեկը չկատարվի, սպասարկման ոլորտներում և գյուղացիական տնտեսություններում ստացված վնասը կարող է փոխանցվել 10 տարին չգերազանցող ժամկետով, և միայն այս տեսակի գործունեությունից ստացված շահույթը կարող է օգտագործվել այն մարելու համար: .

Արժեթղթերի հետ գործարքների հետ կապված կորուստների ապագա փոխանցման մասին որոշում կայացնելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ կազմակերպությունների կողմից հարկային բազան որոշվում է առանձին՝ արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում վաճառվող արժեթղթերով գործարքների և չվաճառվող արժեթղթերի հետ գործարքների համար։ կազմակերպված արժեթղթերի շուկայի արժեթղթեր (բացառությամբ դիլերային գործունեությամբ զբաղվող արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների).

Հարկ վճարողները, ովքեր նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններում արժեթղթերով այս կամ այն ​​գործարքից վնաս (վնաս) են ստացել. իրավունք ունինվազեցնել հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում արժեթղթերի հետ գործարքներից ստացված հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդված):

Հարկային ժամանակաշրջանում արժեթղթերի հետ գործարքների գծով համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանում կրած վնասների փոխանցումն իրականացվում է առանձին՝ նշված արժեթղթերի նշված կատեգորիաների համար՝ նման արժեթղթերով գործարքներից ստացված շահույթի սահմաններում:

Արժեթղթերի շուկայում դիլերային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները (այդ թվում՝ բանկերը) կազմում են հարկային բազան և որոշում են ապագա փոխանցվելիք վնասի չափը՝ հաշվի առնելով բոլոր եկամուտները (ծախսերը) և ձեռնարկատիրական գործունեությունից ստացված վնասի չափը (կետ. 11, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդված):

Հարկային ժամանակաշրջանում ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված վնասների ապագա փոխանցումը կարող է իրականացվել ձեռնարկատիրական գործունեությունից ստացված շահույթի չափով:

Այս հարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը են՝

Հարկ վճարողի պարտականություններից ազատվելու իրավունքի օգտագործումը.

Հարկային բազայի որոշման պահը;

Գործարքներից հարկային արտոնությունից հրաժարվելու իրավունքի իրացում.

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման կարգը.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-ը, կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները, որոնց եկամուտը նախորդ երեք օրացուցային ամիսների ընթացքում առանց ԱԱՀ-ի ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից չի գերազանցել ընդհանուր 2 միլիոն ռուբլին, իրավունք ունի.

ա) կիրառում է ԱԱՀ՝ ընդհանուր կարգով.

բ) ստանալ ԱԱՀ-ից ազատում.

Սույն հոդվածի դրույթները չեն տարածվում նախորդ երեք անընդմեջ օրացուցային ամիսների ընթացքում ակցիզային ապրանքներ վաճառող կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի վրա, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք ապրանքների ներմուծման հետ կապված պարտավորությունների վրա, որոնք ենթակա են հարկման. պարբերություններով։ 4 պարբերություն 1-ին հոդված. 146 ՆՂ.

Հարկ վճարողի պարտականություններից ազատվելու իրավունքից օգտվելու որոշում կայացնելիս կազմակերպությունը ոչ ուշ, քան այդ իրավունքից օգտվելու ամսվա 20-ը հարկային մարմին է ներկայացնում հետևյալ փաստաթղթերը.

Այս իրավունքի օգտագործման մասին ծանուցում (Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության 2002 թվականի հուլիսի 4-ի թիվ BG-3-03/342 հրամանով հաստատված ձևով);

Քաղվածք հաշվեկշռից;

Քաղվածք վաճառքի գրքից;

ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի ամսագրի պատճենը.

Քաղվածք եկամուտների և ծախսերի գրքից և բիզնես գործարքներից (անհատ ձեռնարկատերերի համար).

Ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանի պատճենը:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը, հարկային բազայի որոշման պահը հետևյալ ամսաթվերից ամենավաղն է.

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), սեփականության իրավունքի առաքման (փոխանցման) օր.

Վճարման օրը, ապրանքների առաջիկա առաքումների համար մասնակի վճարում (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), սեփականության իրավունքի փոխանցում.

Այս ընդհանուր կանոնից կա բացառություն՝ կապված ապրանքներ արտադրող (աշխատանք կատարող, ծառայություններ մատուցող) հարկ վճարողի կողմից հարկային բազայի որոշման պահի հետ, որի արտադրական ցիկլի տևողությունը վեց ամսից ավելի է (ըստ ցանկի որոշված. Ռուսաստանի Դաշնության կառավարություն):

Արվեստի 13-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության ՀԽ 167-ը սահմանեց, որ նշված հարկ վճարողները ապրանքների առաջիկա մատակարարումների (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) հաշվին ստանալու կամ վճարելու (մասնակի վճարում) դեպքում. հիմնելու իրավունք ունիհարկային բազան որպես նշված ապրանքների (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) առաքման (փոխանցման) օր որոշելու պահը` կատարված գործառնությունների առանձին հաշվառմամբ և գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) համար, ներառյալ հիմնական միջոցները և հարկային գումարները. ոչ նյութական ակտիվներ, գույքային իրավունքներ, որոնք օգտագործվում են երկար արտադրական ցիկլի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և այլ գործառնությունների իրականացման համար: Նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ցանկը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի հուլիսի 28-ի թիվ 468 որոշմամբ:

Երբ կազմակերպությունները՝ ապրանքների արտադրողները որոշում են կայացնում Արվեստի օգտագործման վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 13-ը, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության իրավունքները պետք է նախատեսեն.

ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առաքման պահին հարկային բազան որոշելու մասին որոշման առկայություն.

Ընթացիկ գործարքների և գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առանձին հաշվառման մեթոդաբանություն, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, երկար արտադրական ցիկլի ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության համար օգտագործվող գույքային իրավունքները և այլն: գործառնություններ.

Հարկվող գործարքների և հարկման ենթակա գործարքների դեպքում հարկ վճարողը պարտավոր է վարել այդ գործարքների առանձին հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողն իրավունք ունի հրաժարվել հարկումից չհարկվող գործարքներից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 5-րդ կետ) ազատել հարկումից ոչ ուշ, քան համապատասխան դիմում ներկայացնելով հարկային մարմնին: հարկային ժամանակաշրջանի 1-ին օրը, որից հարկ վճարողը մտադիր է հրաժարվել արտոնությունից կամ կասեցնել դրա օգտագործումը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի.

ա) կազմակերպությունն օգտվում է համապատասխան գործարքները հարկումից ազատելու իրավունքից.

բ) կազմակերպությունը չի օգտվում համապատասխան գործարքների հարկումից ազատվելու իրավունքից:

Նշենք, որ հարկումից ազատված գործարքների ցանկը պարբերաբար փոփոխվում է։ Նրանց կազմը համապատասխան տարվա համար նշված է Արվեստի 1-3-րդ պարբերություններում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149.

Հարկային արտոնություններից հրաժարվելու մասին որոշում կայացնելիս կազմակերպությունը հարկային մարմնին ուղղված դիմումում նշում է.

Գործարքների անվանումը, որոնց համար նա հրաժարվում է նպաստներից.

ամսաթիվը, որից նա մտադիր է հրաժարվել նպաստներից.

Այն ժամանակահատվածը, որի համար նա մտադիր է հրաժարվել նպաստներից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումն իրականացվում է հետևյալ դեպքերում.

Հարկման ենթակա և հարկման ենթակա գործարքներ իրականացնելիս (հարկից ազատված) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).

Երբ հարկ վճարողը կիրառում է տարբեր հարկային դրույքաչափեր ապրանքներ (աշխատանք, ծառայություններ) վաճառելիս (փոխանցել, կատարել, տրամադրել, այդ թվում՝ սեփական կարիքների համար), գույքային իրավունքներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

Ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), գույքային իրավունքների միաժամանակյա վաճառքով, որոնց համար հարկային բազան հաշվարկվում է ընդհանուր սահմանված կարգով, և ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքով, որոնց վաճառքի վայրը չի ճանաչվում. Ռուսաստանի Դաշնության տարածք;

Ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) միաժամանակյա վաճառքով, որոնց համար հարկային բազան հաշվարկվում է ընդհանուր սահմանված կարգով, և ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի դեպքում, որոնց վաճառքի (փոխանցման) գործառնությունները չեն ճանաչվում. քանի որ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառք` համաձայն արվեստի 2-րդ կետի: 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Ինչպես ներքին շուկայում, այնպես էլ արտահանման համար ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի հետ կապված գործարքների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի ծախսերին «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարներ հատկացնելու կամ այդ գումարները հանելու համար ընդունելու կարգը սահմանվում է Արվեստի կողմից: 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարները, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, գույքային իրավունքները, որոնք օգտագործվում են հարկվող և հարկերից ազատված գործարքներ իրականացնելիս, հանվում կամ ներառվում են: գնված ապրանքների (աշխատանքների), ծառայությունների արժեքում` ԱԱՀ-ով (հարկումից ազատված) առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքի հիման վրա որոշված ​​համամասնությամբ` առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքի նկատմամբ: հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան.

Պետք է նկատի ունենալ, որ 01.01.2008թ.-ից Արվեստի 4-րդ կետի հիման վրա. 2008 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 137-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ քառորդը համարվում է հարկային ժամանակաշրջան: Այս առումով, 01.01.2008թ.-ից ԱԱՀ-ի գումարների հաշվարկման համամասնությունը պետք է որոշվի ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի տվյալների հիման վրա: ԱԱՀ-ով հարկվող և ոչ ԱԱՀ-ով գործարքներ իրականացնելու համար օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գծով (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գծով հարկ վճարողներին ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները նույնպես բաշխվում են համաձայն. ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի հունիսի 24-ի թիվ ШС-6-3/450 և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունիսի 3-ի թիվ 0307-15/90 նամակները):

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների համամասնությունները որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել բոլոր եկամուտները, որոնք ստացվում են այն ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից, որոնք ենթակա են և չեն հարկվում (Ֆինանսների նախարարության գրություն). Ռուսաստան 2005 թվականի մարտի 10-ի թիվ 03-06-01-04/133), ներառյալ վճարման գումարի Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս վաճառքից ստացված եկամուտը, ապրանքների առաջիկա առաքումների համար մասնակի վճարումը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) , որի արտադրական ցիկլի տեւողությունը վեց ամսից ավելի է, դրամական միջոցների չափերը տոկոսների տեսքով կանխիկ վարկեր տրամադրելիս (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008թ. ապրիլի 28-ի թիվ 03-07-08 գրություն/ 104):

Եթե ​​հարկ վճարողը չունի առանձին հաշվառում, ապա ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) հարկի գումարը, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, գույքային իրավունքները, ենթակա չեն նվազեցման և ներառվում են կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ծախսերում: (անձնական եկամտահարկ). անձինք) ներառված չէ։

Կազմակերպությունը չի կարող առանձին հաշվառում վարել այն հարկային ժամանակաշրջաններում, որոնցում բաժին է ընկնում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության ընդհանուր ծախսերին, գույքային իրավունքներին, որոնց վաճառքի գործարքները. ենթակա չենհարկումը չի գերազանցում արտադրության ընդհանուր ծախսերի 5%-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այս դեպքում արտադրության մեջ օգտագործված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառողների կողմից նշված հարկային ժամանակահատվածում նման հարկ վճարողներին ներկայացված բոլոր հարկային գումարները ենթակա են նվազեցման՝ Արվեստի մեջ նախատեսված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172.

Պետք է նկատի ունենալ, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 13-ի թիվ ШС-6-3/827 նամակում նշվում է ընդհանուր ծախսերի մասնաբաժինը որոշելիս ինչպես ուղղակի, այնպես էլ ընդհանուր ծախսերը հաշվի առնելու անհրաժեշտությունը: Կազմակերպությունն ինքն է սահմանում բիզնեսի ընդհանուր ծախսերը հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների հարկային ժամանակաշրջանում (աշխատանքային ծախսերին, ուղղակի ծախսերին, վաճառքից ստացված եկամուտներին, նյութական ծախսերին և այլն) բաշխելու եղանակը՝ կախված գործառնական հատուկ պայմաններից և օգտագործվող մեթոդներից։ հաշվապահության մեջ.

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներ իրականացնելիս օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարները բաշխելու համար խորհուրդ է տրվում այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն արտացոլել առանձին ենթահաշվում: Բաշխման ենթակա ԱԱՀ գումարներ» 19 «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» հաշվին. Հարկային ժամանակաշրջանի վերջում նշված ենթահաշվի դեբետում գրանցված ԱԱՀ-ի գումարը բաշխվում է հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների միջև՝ վերը նշված կարգով որոշված ​​համամասնությամբ:

Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է նկատի ունենալ, որ առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքի ցուցանիշների համադրելիության հասնելու համար, որոնց առուվաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման, և առաքված ապրանքների արժեքի (աշխատ. ծառայություններ), որոնց վաճառքի գործարքներն ազատված են հարկումից, այդ ցուցանիշները պետք է օգտագործվեն՝ առանց ավելացված արժեքի հարկի:

Նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարները դուրս են գրվում թիվ 19 հաշվի կրեդիտից, «Բաշխման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարներ» ենթահաշիվից 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի դեբետից: Գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքում ընդգրկվելիք ԱԱՀ-ի գումարները դուրս են գրվում 19-րդ հաշվի «ԱԱՀ-ի բաշխման ենթակա գումարներ» ենթահաշիվից գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) հաշիվների դեբետից: .

Կազմակերպությունը կարող է վարել վերը նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ԱԱՀ-ի «մուտքագրված» առանձին վերլուծական հաշվառում հատուկ մշակված հարկային գրանցամատյաններում: Այդ նպատակով կարող եք օգտագործել գնման գրքեր և վաճառքի գրքեր, անհրաժեշտության դեպքում դրանցում ներառելով համապատասխան լրացուցիչ սյունակներ:

Շատ կարևոր է ապահովել, որ այդ գրանցամատյանները ճիշտ լրացվեն:

Ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի, գնման և վաճառքի մատյանների պահպանման կանոնների 8-րդ կետի համաձայն ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկելիս, հաստատված գնման մեջ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 2-ի թիվ 914 որոշմամբ: գրանցեք հաշիվ-ապրանքագիրը այն գումարի համար, որը հարկ վճարողը ընդունում է որպես նվազեցում:

Կազմակերպության կողմից ԱԱՀ-ով ենթակա և ոչ ենթակա գործարքների իրականացման համար օգտագործվող «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման համար ընտրված մեթոդը նշված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Բացի այդ, առանձին հաշվառման իրականացման համար կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նպատակահարմար է նշել.

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ցուցակ, որոնք օգտագործվում են գործողություններ իրականացնելու համար, որոնք ենթակա են և չեն հարկման.

Հարկումից ազատված գործարքների ցանկը.

18, 10 և 0 տոկոս դրույքաչափերով հարկվող գործարքների ցանկ:

Ակցիզային հարկերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր են՝

Ակցիզային հարկերով գործարքների առանձին հաշվառման վարման կարգը.

Պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում պատասխանատու հարկ վճարողի նշում.

Այս գործառնությունների առանձին հաշվառման վարման կարգը որոշելիս անհրաժեշտ է նկատի ունենալ հետևյալը. Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 183-ը սահմանում է ակցիզային հարկի ենթակա գործարքների ցանկ: Այնուամենայնիվ, Արվեստի 1-ին կետում նշված ակցիզային հարկերի վճարումից ազատվելու իրավունքը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 183-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը կարող է գործարքներ օգտագործել միայն նշված ակցիզային ենթակա ապրանքների արտադրության և վաճառքի (փոխանցման) գործառնությունների առանձին գրառումներ վարելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 183-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): .

Առանձին հաշվառում պետք է վարվի նաև ակցիզային ապրանքների համար, որոնց համար սահմանվում են տարբեր հարկային դրույքաչափեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 190-րդ հոդված): Նման ապրանքների առանձին հաշվառման բացակայության դեպքում դրանց վրա ակցիզային հարկի գումարը հաշվարկվում է հարկ վճարողի կողմից կիրառվող առավելագույն հարկի դրույքաչափի հիման վրա՝ ակցիզային հարկով բոլոր գործարքների համար որոշված ​​մեկ հարկային բազայից (օրենքի 194-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Ակցիզային հարկերի հարկային բեռը նվազեցնելու համար անհրաժեշտ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նշել առանձին հաշվառման վարման կարգը.

Ակցիզային հարկով չհարկվող գործարքների համար.

Ստացված ակցիզային ապրանքների համար, որոնք ենթակա են տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկի.

Տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկի ենթակա ակցիզային ապրանքների արտադրության համար.

Տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկով հարկվող ակցիզային ապրանքների վաճառքի համար.

Տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկով հարկվող ակցիզային հարկի ենթակա ապրանքների փոխանցման (բացի վաճառքից):

Նշված տարածքներում ակցիզային ապրանքների հետ գործարքների առանձին հաշվառումն իրականացվում է որպես կանոն.

Այդ նպատակով բացված ենթահաշիվների և վերլուծական հաշիվների վերաբերյալ.

Այս նպատակով մշակված հաշվապահական ռեգիստրի ձևերը: Անալիտիկ հաշիվների և հաշվապահական գրանցամատյանների բացված ենթահաշիվների ցանկ նպատակահարմար է նշելհաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 180-րդ հոդվածի համաձայն, պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում կատարված գործարքների ակցիզային հարկի ամբողջ գումարի հաշվարկման և վճարման համար գործող անձը կամ պարզ գործընկերության գործերն իրականացնող մասնակիցն է, կամ. պայմանագրի կողմերի ընտրած մասնակիցը (պարզ գործընկերության գործերը բոլոր մասնակիցների կողմից համատեղ վարելիս).

Հաշվապահական քաղաքականության մեջ ցանկալի է նշել.

Ակցիզային հարկի գումարների հաշվարկման և վճարման համար պատասխանատու մասնակիցը (ծառայությունը, անձը).

Ակցիզային հարկերի հաշվարկման և վճարման պարտավորությունների կատարման վերաբերյալ պարզ գործընկերության համաձայնագրի մասնակիցների կողմից ներկայացված հաշվետվական փաստաթղթերի ցանկ (հարկային հայտարարագրերի պատճեններ, վճարման փաստաթղթեր և այլն):

Պարզեցված հարկային համակարգից օգտվող հարկատուները իրավունք ունի.

Ընտրեք հարկային ռեժիմ;

Ընտրեք հարկման օբյեկտ;

Ընտրեք հետագա վաճառքի համար գնված գնված ապրանքների գնահատման մեթոդ.

Նվազեցնել հարկային բազան հարկային ժամանակաշրջանում նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների արդյունքների հիման վրա ստացված վնասի չափով:

Արվեստի 2.1 կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12-ը, որը ներկայացվել է 2009 թվականի հուլիսի 19-ի «Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» Դաշնային օրենքով և Արվեստի 3-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12, կազմակերպություններ, որոնց եկամուտը ընթացիկ տարվա 9 ամիսների ընթացքում չի գերազանցել 45 միլիոն ռուբլին, աշխատողների միջին թվաքանակով հարկային ժամանակաշրջանի համար ոչ ավելի, քան 100 մարդ և ֆիքսված մնացորդային արժեքով. ակտիվներ և ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք չեն գերազանցում 100 միլիոն ռուբլին: իրավունք ունի.

Անցում դեպի պարզեցված հարկային համակարգ;

Կիրառել հարկային այլ ռեժիմներ, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Եթե ​​հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպության եկամուտը գերազանցել է 60 միլիոն ռուբլին: և (կամ) հաշվետու ժամանակաշրջանում եղել են պարբերություններով սահմանված պահանջների անհամապատասխանություն: 3 և 4 ճ.գ. 346.12 Հարկային օրենսգիրք և Արվեստի 3-րդ կետ. 346.14, ապա այս կազմակերպությունը կորցնում է պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելու իրավունքը այն եռամսյակի սկզբից, որում կատարվել է նշված ավելցուկը և (կամ) նշված պահանջներին չհամապատասխանելը:

Անհատ ձեռնարկատերերը կարող են անցնել պարզեցված հարկման համակարգին, եթե հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի աշխատողների միջին թիվը չի գերազանցում 100 հոգին:

Արվեստի 3-րդ կետում թվարկված կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը իրավունք չունեն կիրառելու պարզեցված հարկային համակարգ: 346.12 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Անհատ ձեռնարկատերերը՝ ի լրումն սովորական պարզեցված հարկման համակարգի իրավունք ունի տեղափոխվելուարտոնագրի վրա հիմնված պարզեցված հարկային համակարգին։

Հարկ է նշել, որ համաձայն Արվեստի 2.1 կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25.1, որը ներկայացվել է 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքով, արտոնագրի հիման վրա պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող անհատ ձեռներեցներն իրավունք ունեն ներգրավել աշխատողների, որոնց միջին թիվը. հարկային ժամանակահատվածի համար չպետք է գերազանցի հինգ մարդ:

Արտոնագիրը տրվում է հարկ վճարողի ընտրությամբ 1-ից 12 ամիս ժամկետով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Հարկային ժամանակաշրջանը այն ժամանակաշրջանն է, որի համար տրվել է արտոնագիրը: Ձեռնարկատիրական գործունեության տեսակները, որոնց համար թույլատրվում է կիրառել արտոնագրի հիման վրա պարզեցված հարկային համակարգ, նշված են Արվեստի 2-րդ կետում: 346.25.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Անհատ ձեռնարկատերերը կարող են անցնել պարզեցված հարկման համակարգին, որը հիմնված է արտոնագրի վրա Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի տարածքում միայն նշված սուբյեկտի կողմից համապատասխան օրենք ընդունելուց հետո:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.14-ը, պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողները իրավունք ունեն ճանաչել որպես հարկման օբյեկտ.

Եկամուտը կրճատվել է ծախսերով.

Հարկ վճարողը կարող է տարեկան փոխել հարկման օբյեկտը։

Պետք է նաև նկատի ունենալ, որ պարզ գործընկերության կամ գույքի հավատարմագրային կառավարման պայմանագրի մասնակիցները որպես հարկման օբյեկտ օգտագործում են միայն ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. 346.17 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հարկ վճարող հարկային նպատակներով իրավունք ունի օգտագործելուգնված ապրանքների գնահատման հետևյալ մեթոդներից մեկը.

Առաջին ձեռքբերումների գնով (FIFO մեթոդ);

Վերջին ձեռքբերումների արժեքի հիման վրա (LIFO մեթոդ);

Միջին արժեքով;

Ըստ միավորի արժեքի.

Գնված ապրանքների գնահատման ընտրված մեթոդը նշված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Թվարկված մեթոդներից յուրաքանչյուրի կիրառման հետևանքները քննարկվում են § 4.2.2-ում:

Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.18 (փոփոխված է 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-ФЗ դաշնային օրենքով) հարկ վճարողը, որն օգտագործում է ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը որպես հարկման օբյեկտ. իրավունք ունի.

Կրճատել հարկային ժամանակաշրջանի վերջում հաշվարկված հարկային բազան ստացված վնասի չափով՝ ելնելով նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների արդյունքներից, երբ հարկ վճարողը կիրառել է պարզեցված հարկային համակարգ և օգտագործել ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը որպես հարկման օբյեկտ։ . Այս դեպքում կորուստը հասկացվում է որպես Արվեստի համաձայն որոշված ​​ծախսերի ավելցուկ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16, Արվեստի համաձայն որոշված ​​եկամտի նկատմամբ. 346.15 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Կորուստները փոխանցել ապագա հարկային ժամանակաշրջաններին՝ այն հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող 10 տարվա ընթացքում, որում ստացվել են այդ կորուստները.

Ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանին փոխանցել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում ստացված վնասների գումարը:

Հաջորդ տարի չփոխանցված վնասը կարող է ամբողջությամբ կամ մասամբ փոխանցվել հաջորդ ինը տարվա ցանկացած տարի: Եթե ​​կորուստները ստացվել են մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջաններում, ապա դրանք փոխանցվում են ապագա հարկային ժամանակաշրջաններին այն հաջորդականությամբ, որով դրանք ստացվել են:

Հարկ վճարողը պարտավոր է յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանում պահել կրած վնասի չափը և այն գումարը, որով նվազեցվել է հարկային բազան հաստատող փաստաթղթեր՝ հարկային բազան կորստի չափով նվազեցնելու իրավունքի իրականացման ողջ ժամանակահատվածում:

Պետք է նաև նկատի ունենալ, որ հարկ վճարողի ստացած վնասը հարկման այլ ռեժիմներ կիրառելիս չի ընդունվում պարզեցված հարկման համակարգին անցնելիս. Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակ առաջացած կորուստները չեն ընդունվում հարկման այլ ռեժիմների անցնելու դեպքում:

Այս հարկերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը են՝

Գույքի առանձին հաշվառման կարգը, որի համար սահմանված են հարկի հաշվարկման հատուկ պայմաններ.

Նորարար գույքի նկատմամբ զրոյական հարկի դրույքաչափ կիրառելու որոշումը.

Պետական ​​գրանցում չանցած գույքի հաշվառման կարգը.

Տրանսպորտային միջոցների առանձին գրանցման կարգը.

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376, 380-386, գույքահարկի հաշվարկման և վճարման նպատակով կազմակերպությունը պետք է ապահովի գույքի առանձին հաշվառում.

Հարկվող և ոչ հարկվող;

Հարկվում է տարբեր հարկային դրույքաչափերով;

Հարկվում է նվազեցված դրույքաչափերով;

Գտնվում է առանձին հաշվեկշռին հատկացված առանձին ստորաբաժանումների հաշվեկշռում.

Գտնվում է կազմակերպության գտնվելու վայրից դուրս և նրա առանձին ստորաբաժանումները, որոնք ունեն առանձին հաշվեկշիռ:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նպատակահարմար է նշել հիմնական միջոցների նշված խմբերի գույքի առանձին հաշվառման կարգը:

Համաձայն 06/07/2011 թիվ 132-FZ դաշնային օրենքի, սկսած 2012 թ. կարող էկիրառել զրոյական դրույքաչափ այս հարկի համար:

Նորարարական գույքը ներառում է.

Բարձր էներգաարդյունավետություն ունեցող օբյեկտներ, պայմանով, որ օբյեկտը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված ցանկին.

Օբյեկտներ, որոնք ունեն էներգաարդյունավետության բարձր դաս, պայմանով, որ այդպիսի օբյեկտներն ունենան իրենց էներգաարդյունավետության դասերի սահմանումը:

Այս նպաստի վավերականության ժամկետը գրանցումից հետո երեք տարի է:

Տրանսպորտային հարկը հաշվարկելու և վճարելու համար անհրաժեշտ է տրանսպորտային միջոցների առանձին հաշվառում վարել.

Հարկվող և ենթակա չէ այս հարկին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 358-րդ հոդված);

Նրանց գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 363-րդ հոդված):

Վերոնշյալ տրանսպորտային միջոցների առանձին գրանցման կարգը նպատակահարմար է նշելհարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

1. Ո՞րն է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության նպատակը:

2. Նշեք եկամտահարկի հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը:

3. Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման ի՞նչ մեթոդներ կարող են օգտագործվել եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելիս:

4. Կարո՞ղ է կազմակերպությունն ինքը որոշել ուղղակի ծախսերի ցանկը։

5. Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման ի՞նչ մեթոդներ կարող են օգտագործվել հարկային հաշվառման մեջ:

6. Որո՞նք են բոնուսների արժեզրկումը օգտագործող կազմակերպության հետևանքները:

7. Գնված ապրանքների գնահատման ի՞նչ մեթոդներ են օգտագործվում եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար:

8. Ի՞նչ պահուստներ կարող են ստեղծվել եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս:

9. Նշե՛ք արժեթղթերի գծով եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը:

10. Նշեք ԱԱՀ-ի հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը:

11. Որո՞նք են երկար արտադրական ցիկլով ապրանքներ արտադրող կազմակերպությունների կողմից ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու առանձնահատկությունները:

12. Կարո՞ղ են բոլոր կազմակերպությունները ԱԱՀ-ի մասին եռամսյակը մեկ զեկուցել:

13. Նշեք հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման հնարավոր տարբերակները:

14. Անվանեք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելիս:

15. Ի՞նչ հարկային օբյեկտներ կարող են դիմել պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները:

Ավելացված արժեքի հարկը բացարձակ վճար չէ: Դրան ենթակա են մի շարք ձեռնարկատիրական գործունեություն, իսկ մյուսներն ազատված են ԱԱՀ-ից։ Կազմակերպությունը կարող է միաժամանակ երկուսն էլ անել: Հաճախակի են լինում նաև այն դեպքերը, երբ ընկերությունում գործում են մի քանի հարկային ռեժիմներ, օրինակ՝ ընդհանուր և UTII, ընդհանուր և արտոնագրային:

Նման դեպքերում նման տեսակի գործունեության կամ հարկային համակարգերի հաշվապահական և ֆինանսական գրառումները պետք է պահպանվեն առանձին: Հիմնական բանը դրա համար օպտիմալ մեթոդ ընտրելն է: Դիտարկենք ավելացված արժեքի հարկի առանձին հաշվառման վարման սկզբունքները։

Եթե ​​դուք առանձին գրառումներ չեք վարում

Ընկերության համար ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումը պարտադիր է հետևյալ դեպքերում.

• հարկվող և ոչ հարկվող գործունեության զուգահեռ վարման ժամանակ.
• միանգամից երկու հարկային ռեժիմ օգտագործելիս.
• ինչպես առևտրային բնույթի, այնպես էլ այն ծառայությունները, որոնց գները կարգավորվում են պետության կողմից.
• պետական ​​պայմանագրերով աշխատելիս.
• երբ համատեղում է առևտրային և ոչ առևտրային գործունեությունը.

ՈՒՇԱԴՐՈՒԹՅՈՒՆ.Առաջին դեպքը ներառում է նաև «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի հաշվառումը տարբեր տեսակի գործունեության շրջանակներում ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար (հարկվող և ոչ հարկվող): Սա վերաբերում է ոչ միայն օբյեկտներին, այլև ոչ նյութական ակտիվներին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 4-րդ կետ):

Եթե ​​տնտեսվարող սուբյեկտը այս դեպքերում չի ներկայացնում առանձին հաշվառում, ապա կորցնում է իրավունքները.

• ԱԱՀ-ի նվազեցումներ;
• եկամտահարկի բազայի նվազեցում ԱԱՀ-ի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).
• հարկային արտոնություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Բացառություններ. երբ կարիք չկա առանձնացնել հաշվապահական հաշվառումը

Ավելի լավ է, որ ձեռնարկատերը իմանա, երբ առանձին գրառումներ վարելը գործնական իմաստ չունի, քանի որ առանց հաշվապահական հաշվառման բաժնի աշխատուժի ծախսերը մեծացնելու անհրաժեշտության, դա անշահավետ է:

Կան որոշակի օրինականորեն հաստատված իրավիճակներ, որոնց դեպքում առանձին հաշվառում չի կարող իրականացվել, նույնիսկ եթե վերը նշված պայմանները բավարարվեն: Դրանց թվում է առևտուր իրականացնելը Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս (ներքին կազմակերպությունը տարածքային գործունեություն է ծավալում այլ պետությունում): Տվյալ դեպքում մատուցվող ծառայությունները կամ վաճառված ապրանքները ԱԱՀ-ի հաշվարկման հիմք չեն հանդիսանում։

ԿԱՐԵՎՈՐ!Այս դեպքում հաշվետվությունն իրականացվում է ներպետական ​​օրենսդրության պահանջներին համապատասխան, սակայն խորհուրդ է տրվում, որ պայմանագրում լրացուցիչ նշվի ապրանքների վաճառքի կամ ծառայությունների մատուցման վայրը (ստուգումների ընթացքում բարդությունների հավանականությունը նվազեցնելու համար):

Սակայն, եթե ձեռնարկությունը ցանկանում է առանձին հաշվառումներ վարել այն դեպքերում, երբ դա նախատեսված չէ օրենքով, ապա ոչ ոք դրա դեմ ոչինչ չի ունենա։ Նման հաշվառման նպատակը կարող է լինել ոչ միայն զուտ կոմերցիոն (ԱԱՀ-ի տրամադրում հանման համար), այլ նաև տեղեկատվական, օրինակ՝ մանրամասնելով կառավարման տվյալները: Նման իրավիճակներում առանձին հաշվառումը ցանկացած կազմակերպության կամավոր իրավունքն է:

5% շեմ

Սա ևս մեկ կանոն է, որն արդարացնում է մուտքային ԱԱՀ-ի կամընտիր բաժանումը: Դա հիմնավորված է Արվեստի 4-րդ կետի 9-րդ կետում: 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այս կանոնը կարող է կիրառվել միայն այն անձանց կողմից, ովքեր ունեն ժամանակին (եռամսյակային) հաստատված ԱԱՀ արտոնություններ:

5% կանոնն ասում էՄուտքային ԱԱՀ-ն չի կարող առանձին հաշվի առնել, եթե օգուտներով աջակցվող գործառնությունների ծախսերը չեն գերազանցում արտադրության ընդհանուր ծախսերի 5%-ը: Այս դեպքում թույլատրվում է ամբողջ մուտքային ԱԱՀ-ն հանել՝ չներառելով այն ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների ինքնարժեքում:

ՈՒՇԱԴՐՈՒԹՅՈՒՆ. 5% կանոնը չի տարածվում եկամտի առանձին հաշվառման վրա՝ պարտադիր է այն պահպանել համապատասխան պայմաններում։

Եթե ​​ձեռնարկությունն իրականացնում է միայն չհարկվող գործարքներ և գնում է ապրանքներ (աշխատանքներ կամ ծառայություններ) մեկ այլ կողմից, ապա 5% կանոնը չի կիրառվում այս իրավիճակի համար. հոկտեմբերի 12-ի թիվ 305-KG16- 9537 թիվ Ա40-65178/2015 գործով 2016թ.

Երկար ժամանակ UTII վճարողների համար 5% կանոնի կիրառումը հակասական էր. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը 2005թ. մայիսի 31-ի թիվ 03-1-03/897/8@ գրությամբ հաստատվել է, որ 5 տոկոսի շեմը չի տարածվում այս հարկային ռեժիմի վրա։ Բայց դատական ​​նախադեպը վերջ դրեց այս հարցին, և Դաշնային հարկային ծառայությունը փոխեց իր դիրքորոշումը՝ արտացոլելով դա 2010 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 3-1-11/117@ նամակում։

Առևտրային գործունեության 5% շեմ

Վերոնշյալ կանոնը խոսում է առաջին հերթին արտադրության ծախսերի մասին։ Սակայն կազմակերպությունների և ձեռնարկատերերի մի զգալի մասը ոչ թե արտադրողներն են, այլ առևտրային գործունեություն իրականացնող հարկատու-առևտրականները։ Արդյո՞ք այս կանոնը վավեր կլինի առևտրի համար:

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը 2008 թվականի հունվարի 29-ի թիվ 03-07-11/37 գրությամբ թույլատրել է 5 տոկոսի շեմը տարածել առևտրային գործառնությունների վրա, բայց դա միանշանակ չի սահմանել, այլ միայն նշել է սա. հնարավորություն։

Միևնույն ժամանակ, կան արբիտրաժային նախադեպեր, որոնք սահմանում են առևտրային գործունեության «5% կանոնի» պատճառով առանձին հաշվառումից հրաժարվելը։ Պատճառը պարզ է. առևտուրը, լինի դա մեծածախ կամ մանրածախ, արտադրություն չէ, «արտադրական» հաշիվները չեն օգտագործվում հաշվապահական հաշվառման մեջ նրա գործառնություններն արտացոլելու համար:

ԱԱՀ-ի հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտությունը

Կազմակերպությունն իրավասու է ընտրել առանձին հաշվառման ներդրման համակարգը։ Բնականաբար, ընդունված ստանդարտները պետք է գրանցվեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Բայց կարող են լինել որոշ միջադեպեր, որոնք պետք է հաշվի առնել՝ կապված ԱԱՀ-ի արտոնությունների և 5% կանոնի հետ: Ճշգրիտ հայտնի չէ, թե ծախսերը ինչպես են բաշխվելու գործողությունների միջև: Սա պարզ կլինի միայն եռամսյակի արդյունքներով։ Իսկ եթե 5 տոկոսի շեմը գերազանցվի և առանձին հաշվառում չպահպանվի։ Դուք ստիպված կլինեք վերականգնել այն, իսկ որոշ դեպքերում նաև կարգավորել հարկային հայտարարագրերը, ինչը թանկ է և անհարմար: Հետևաբար, դուք պետք է որոշում կայացնեք՝ ամրագրե՞լ այս նորմը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, թե՞ ոչ, և եթե ոչ, ապա չօգտագործել այն, նույնիսկ եթե այդպիսի շեմ առաջանա։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանվում է մեկ տարի ժամկետով: Բայց ի՞նչ, եթե կազմակերպությունը հարկային մարմիններին ներկայացնելուց հետո ԱԱՀ-ից զերծ գործունեություն ծավալի: Հրաժարվե՞լ գումար խնայելու հնարավորությունից՝ խուսափելով առանձին հաշվապահությունից։ Չէ, կարելի է ձեւակերպել ու տրամադրել հավելում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանըՍա դրա փոփոխություն չի համարվի, քանի որ նման գործարքներն առաջացել են առաջին անգամ, և հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում դրանք նախատեսված չեն եղել (PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» 16-րդ կետը, որը հաստատվել է. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի թիվ 60n հրամանով):

ՁԵՐ ՏԵՂԵԿԱՏՎՈՒԹՅԱՆ ՀԱՄԱՐ! Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է թվարկի գործունեության տեսակները, որոնցով զբաղվում է կազմակերպությունը՝ առանձին՝ հարկվող և ոչ հարկվող ԱԱՀ:

Հաշիվներ առանձին հաշվառման համար

Եկամուտների/ծախսերի հաշվառման գործընթացների մասին տեղեկատվությունը ներառյալ ԱԱՀ-ն պետք է ցուցադրվի տարբեր հաշվապահական հաշիվներում, մասնավորապես.

• Ըստ PBU-ի, 90.01 հաշիվներում պետք է հաշվի առնվեն ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքներից եկամուտները: «Եկամուտ» և 91.01 «Այլ եկամուտներ»;
• ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքների համար մուտքային ԱԱՀ-ն պետք է արտացոլվի «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» 19 հաշվում:

Առանձին հաշվառում վարելիս համամասնությունների հաշվարկ

Տակ համամասնությունըՍա վերաբերում է մուտքային ԱԱՀ-ի մասնաբաժնի որոշմանը, որը բաժին է ընկնում հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներին: Այն պետք է հաշվարկվի՝ որոշելու համար, թե ԱԱՀ-ի որ մասնաբաժինը (որպես տոկոս) կարող է հանվել: Ծախսերը պետք է խմբավորվեն.

• ԱԱՀ-ով հարկվող գործունեության համար ծախսեր.
• ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքների ծախսեր.
• այլ ծախսեր, որոնք դժվար է միանշանակ վերագրել առաջին կամ երկրորդ խմբին:

Հարկվող գործարքների ԱԱՀ-ի համամասնության հաշվարկման բանաձևը:

Հեռավոր Արևելքի շրջան = (Տարածաշրջանում_ԱԱՀ + Dpr Տարածաշրջան_ԱԱՀ / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%, Որտեղ:

• Հեռավոր Արևելքի շրջան– հաշվետու ժամանակաշրջանի համար հարկվող գործարքներից հասույթի մասնաբաժինը.
• Տարածաշրջանում _ԱԱՀ- հարկվող վաճառքից եկամուտ՝ առանց ԱԱՀ-ի.
• ԿԺԴՀ-ի տարածաշրջան _ ԱԱՀ– այլ եկամուտներ հարկվող գործարքներից՝ առանց ԱԱՀ-ի.
• V_ԱԱՀ- վաճառքի ընդհանուր եկամուտը առանց ԱԱՀ-ի.
• DPR_VAT- այլ եկամուտներ՝ առանց ԱԱՀ-ի բոլոր գործարքների համար:

Բոլոր ցուցանիշները հաշվի են առնվում առանց ԱԱՀ-ի, որպեսզի չհարկվող գործարքների արժեքը համադրելի լինի արտոնյալ գործարքների հետ։

ՆՇՈՒՄ!ԱԱՀ-ի համար հաշվետու ժամանակաշրջանը եռամսյակ է, ինչը նշանակում է, որ համամասնությունը պետք է հաշվարկվի եռամսյակը մեկ:

ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքների տեսակարար կշիռը հաշվարկելու համար կիրառվում է համամասնության նույն սկզբունքը, որոնվում է միայն ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքներից հասույթի հարաբերակցությունը հաշվետու ժամանակաշրջանի ընդհանուր գումարին:

Երրորդ խումբը՝ խառը, չի պահանջվում բաշխել առանձին հաշվառման նպատակներով։ Ավելի հեշտ է այդ ամենը վերագրել առաջին կամ երկրորդ գործողություններին:

Իսկ եթե ժամանակավորապես եկամուտ չլինի՞:

Գործնականում երբեմն լինում են որոշակի ժամանակահատվածներ, երբ ընկերությունը չի իրականացնում բիզնես գործառնություններ, որոնք եկամուտ են բերում, մինչդեռ ծախսերը դեռևս կատարվում են: Սա հաճախ է նկատվում, օրինակ, նոր գրանցված կազմակերպությունների շրջանում։ Պատահում է, որ ծախսային գործարքների մեջ կան և՛ ԱԱՀ-ով հարկվող, և՛ արտոնյալ: Արդյո՞ք անհրաժեշտ է հաշվապահության մեջ նման ծախսերը բաժանել։ Չէ՞ որ փաստացի ապրանքների ու ծառայությունների վաճառք չի եղել։

Մինչև 2015 թվականը Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը թույլ էր տալիս նման դեպքերում անտեսել առանձին հաշվապահական հաշվառումը ԱԱՀ արտոնություններով գործարքների բացակայության պատճառով: Սակայն 2015-ին նա այլ դիրքորոշում է հնչեցրել՝ կարգավորելով ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումը նման «չառաքման» ժամանակահատվածներում։

Փոխառության գործառնություններ և առանձին հաշվառում

Վարկերի տրամադրումը, արժեթղթերի վաճառքը և նմանատիպ այլ գործարքները ենթակա են ԱԱՀ-ի: Նման գործառնությունների համամասնությունը հաշվարկելիս էական նրբերանգ է եկամտի չափերի ցուցիչը, որը բանաձևում առանցքային է: Այս կամ այն ​​տեսակի գործողությունների համար այն կունենա այլ կազմ, որի վրա ազդում են դաշնային օրենսդրության ներկայիս դրույթները: 2013 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 420 դաշնային օրենքով առաջարկվում է, որ ԱԱՀ-ով չհաշվառվող արժեթղթերով գործարքների համար եկամուտ համարվի հետևյալ գումարը.

D = C r – R pr, Որտեղ:

• Դ – չհարկվող եկամուտ;
• Ts r - արժեթղթերի վաճառքի գին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդվածի դրույթների համաձայն);
• R pr – այդ արժեթղթերի ձեռքբերման (և/կամ վաճառքի) ծախսերը:

Եթե ​​տարբերությունը 0-ից փոքր է (այսինքն՝ կորուստ կլինի), ապա եկամուտը հաշվի չի առնվում։

Համամասնական հաշվարկի մեթոդԱյս իրավիճակում հարկվող և ոչ հարկվող գործարքները տարանջատելու համար այն ներառում է բոլոր վաճառված ապրանքների արժեքի (ինչպես Ռուսաստանում, այնպես էլ արտասահմանում) և տոկոսադրույքի հարաբերակցության հաշվարկը: Եկամտի չափը կներառի նաև.

• կազմակերպության եկամուտը;
• իր հիմնական միջոցների արժեքը.
• նրա ոչ գործառնական եկամուտը։

Ներկայումս փոխառության գործարքների առանձին հաշվառում վարելու անհրաժեշտության վերաբերյալ կոնսենսուս չկա: Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը գնալով ավելի է հակված այս դիրքորոշմանը ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում էական փոփոխությունների ներդրման պատճառով:

Արտոնյալ գործունեության վրա մուտքային ԱԱՀ-ի տեղադրում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ մուտքագրված ԱԱՀ-ն արտացոլվելու է 19 հաշվում (տարբեր գործարքների համար օգտագործվում են տարբեր ենթահաշիվներ): Հաղորդալարերի տեսքը հետևյալն է.

• դեբետ 41 «Ապրանքներ», կրեդիտ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» - մատակարարից ապրանքների ստացման արտացոլում` առանց ԱԱՀ-ի.
• դեբետ 19 «Ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ», վարկ 60 - ԱԱՀ-ի բաշխում, որը հետագայում կարող է հանվել.
• դեբետ 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի համար», կրեդիտ 19 - մուտքագրված ԱԱՀ-ի ընդունում նվազեցման համար.
• դեբետ 41, կրեդիտ 19 - չհարկվող գործարքների ԱԱՀ-ի արտացոլում և ներառված գնված ապրանքի (ծառայության, աշխատանքի) ինքնարժեքում:

Կախված ընկերության գործունեության տեսակից, անհրաժեշտ է օգտագործել 41 «Ապրանքներ» և այլ հաշիվներ՝ 10 «Նյութեր», 23 «Օժանդակ արտադրություն», 25 «Ընդհանուր արտադրության ծախսեր», 26 «Ընդհանուր ծախսեր», 29: «Ծառայությունների արտադրություն և սարքավորումներ» և այլն:

Արժեքի համեմատության օրինակ

Ընկերությունն արտադրում է մանկական կոշիկներ, այդ թվում՝ բժշկական օրթոպեդիկ կոշիկներ, որոնց վաճառքն ազատված է հարկումից։ Հաշվապահական հաշվառումը արտացոլում է աշնանային կոշիկների արտադրության ուղղակի ծախսերը 20 «Ուղիղ ծախսեր» - «Կոշիկներ» և «Օրթոպեդներ» ենթահաշիվների վրա: Հաշվետու եռամսյակում ձեռնարկության ուղղակի արտադրական ծախսերը կազմել են 9,000,000 ռուբլի: (որից 600.000-ը՝ երկարաճիտ կոշիկների և 200.000-ը՝ օրթոպեդիկ կոշիկների համար), կատարվել են նաև ընդհանուր բիզնես ծախսեր՝ 4.000.000 ռուբլի, իսկ արտադրության ընդհանուր ծախսերը՝ 3.000.000 ռուբլի։

Եկեք հաշվարկենք ծախսերի հարաբերակցությունը՝ պարզելու համար, թե արդյոք այս դեպքը մտնում է 5% կանոնի տակ։ 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% = 3.7%: Քանի որ պարզվել է, որ շեմը բաղձալի 5%-ից ցածր է, հաշվապահական հաշվառման բաժինը չի կարող մուտքային ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումներ վարել՝ հանման ներկայացնելով մատակարարների կողմից հաշվարկված ավելացված արժեքի հարկի ամբողջ գումարը:

Բայց հարկային հայտարարագրում դուք պետք է արտացոլեք արտադրության ուղղակի արժեքը հարկային արտոնություններով `200,000 ռուբլի:

Ծախսերի ճիշտ բաշխման ստուգում

Ժամանակակից պրակտիկայում հաշվապահական հաշվառման հաշվարկներն իրականացվում են հատուկ ծրագրերի միջոցով: Ավտոմատացված է նաև առանձին հաշվառման համամասնության հաշվարկը։ Վերջնական տվյալները ստուգելու համար հարմար է ստեղծել հատուկ աղյուսակներ, որոնցից տեսանելի կլինի ամբողջ հաշվարկը՝ առանձին ԱԱՀ-ով և ոչ հարկվող գործարքների համար: Աղյուսակը կամփոփի համամասնությունը հաշվարկելու համար օգտագործվող հիմնական ցուցանիշները.

• ձեռքբերման/վաճառքի ծախսեր – գործարքներ, որոնք ենթակա չեն հարկման (ավելի լավ է թվարկել դրանց բոլոր տեսակները).
• հարկվող գործարքների համար որակավորման ծախսեր.
• ուղղակի ծախսերի ընդհանուր գիծ;
• ծախսերի խառը խումբ (նաև ցուցակ);
• ամփոփում.

ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումը ճիշտ վարելու համար և երբ դա իսկապես անհրաժեշտ է, պետք է մշտապես հետևել ընթացիկ տեղեկատվության թարմացմանը: ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման վարման կանոններն ուղղակիորեն կապված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում թարմացումների հետ, ինչը տեղի է ունենում անընդհատ, իսկ վերջերս՝ հատկապես ինտենսիվ:

Հարկային հաշվառման նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային բազայի որոշման, հարկերի հաշվարկման և վճարման մեթոդների մի շարք է՝ առաջնային դիտարկում, ծախսերի չափում, ընթացիկ խմբավորում և տնտեսական գործունեության փաստերի վերջնական ընդհանրացում: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարևոր տարր է ավելացված արժեքի հարկին վերաբերող բաժինը: Առանձնակի հետաքրքրություն է ներկայացնում երկիմաստ իրավիճակներում ԱԱՀ-ի հաշվառման կարգը:

Կանոններ և բացառություններ

Որպես ընդհանուր կանոն, ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ձեռքբերման (ներմուծման) ժամանակ ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, ընդունվում են հանման: Այնուամենայնիվ, կան բացառություններ. Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, ԱԱՀ-ի գումարները հաշվի են առնվում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ինքնարժեքում հետևյալ դեպքերում.

• ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) օգտագործելիս այն գործարքներում, որոնք ենթակա չեն հարկման (հարկումից ազատված) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի համաձայն.
• ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գործառնություններում օգտագործելիս, որոնց վաճառքի վայրը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքը չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 147, 148 հոդվածներ).
• ԱԱՀ վճարող չհանդիսացող կամ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի համաձայն այն վճարելուց ազատված անձանց կողմից ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելու դեպքում.
• ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) օգտագործելիս այն գործարքներում, որոնք հարկման ենթակա չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 3-րդ կետում թվարկված գործառնությունները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետ) ենթակա չեն ԱԱՀ-ի (չի ճանաչվում որպես վաճառք):

Հարկ վճարողները նաև պետք է ուշադրություն դարձնեն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածը թույլ է տալիս հարկ վճարողին վճարում ստանալու դեպքում մասնակի վճարում ապրանքների առաջիկա մատակարարումների (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), տևողության համար: արտադրական ցիկլը, որի արտադրական ցիկլը գերազանցում է վեց ամիսը (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված ցանկի համաձայն), հարկային բազայի որոշման պահն ընդունել որպես նշված ապրանքների առաքման (փոխանցման) օր (աշխատանքի կատարում, տրամադրում). ծառայություններ): Այս իրավունքը կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, եթե առանձին հաշվառումներ են պահվում գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար կատարված գործարքների և հարկերի գումարների վերաբերյալ, ներառյալ հիմնական միջոցները, ոչ նյութական ակտիվները, երկար արտադրական ցիկլի մաս օգտագործվող գույքային իրավունքները և այլ գործառնություններ:

Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն, գործարքները, որոնք ենթակա չեն հարկման, բաժանվում են գործարքների.

• ԱԱՀ-ից պարտադիր ազատում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ կետեր).
• արտոնություններ, որոնցից հարկ վճարողը կարող է հրաժարվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետը հարկ վճարողներին պարտավորեցնում է վարել ԱԱՀ-ով հարկվող և հարկումից ազատված գործարքների առանձին հաշվառում: Բացի այդ, որոշակի տեսակի գործունեության համար հաշվարկված եկամտից մեկ հարկ վճարելու համար փոխանցված հարկ վճարողները պետք է նաև վարեն առանձին հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 6-րդ կետի 4-րդ կետ): Այս դեպքում առանձին հաշվառման կարգը պետք է արտացոլվի ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Առանձին հաշվառում

Բոլոր այն դեպքերում, երբ հարկ վճարողը, ԱԱՀ-ով հարկվող գործունեության հետ մեկտեղ, իրականացնում է ոչ հարկվող գործարքներ, նա պարտավոր է դրանք վարել առանձին հաշվառում: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողների կողմից ներկայացված հարկային գումարները, այդպիսի հարկ վճարողների նկատմամբ սեփականության իրավունքը.

• հաշվի են առնվում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ինքնարժեքում, գույքային իրավունքներում, որոնք օգտագործվում են ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքներ իրականացնելու համար.
• ընդունվում են նվազեցման համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքներ իրականացնելու համար օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), գույքային իրավունքների համար.
• ընդունվում են նվազեցման համար կամ հաշվի են առնվում ապրանքների ինքնարժեքում այն ​​համամասնությամբ, որով դրանք օգտագործվում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) վաճառքի համար, գույքային իրավունքներ, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման. (ազատված է հարկումից), - ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), ներառյալ հիմնական և ոչ նյութական ակտիվները, գույքային իրավունքները, որոնք օգտագործվում են ինչպես հարկվող, այնպես էլ ոչ հարկվող (հարկումից ազատված) իրականացման համար՝ ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ սահմանված կարգով. հարկ վճարողի կողմից հարկային նպատակներով:

Նշված է համամասնությունը որոշվում է ելնելով առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքից, գույքային իրավունքներից, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման (հարկումից ազատված), ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքում արտացոլված գույքային իրավունքների վրա. հարկվող ժամանակաշրջան .

Հիշեցնենք, որ առանձին հաշվառում վարելու պահանջներին չհամապատասխանող հարկ վճարողները զրկված են ԱԱՀ-ի գումարները հանելու, ինչպես նաև եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով այդ գումարները ներառելու ծախսերում։

Վերոնշյալից հետևում է, որ «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը պետք է բաշխվի համամասնորեն, որի հիմքում ընկած են առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը, սեփականության իրավունքները: Սեփականության իրավունքի փոխանցումն այս դեպքում նշանակություն չունի։ Հիմքը պետք է հաշվարկվի այն հարկային ժամանակաշրջանի համար, որում ձեռք են բերվել գույք (աշխատանք, ծառայություններ), գույքային իրավունքներ, որոնք նախատեսված են հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների համար:

Հարկվող ժամանակաշրջան

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ ԱԱՀ-ի հարկային ժամկետը եռամսյակ է, ինչը նշանակում է, որ համամասնության հաշվարկման հիմքը կարող է որոշվել միայն եռամսյակի վերջում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 12-ի թիվ 03-07 նամակը): -07/121, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հուլիսի 1-ի 2008 թ. թիվ 3-1-11/150 և 2008 թվականի հունիսի 24-ի թիվ ShS-6-3/450@): Այս ընթացակարգը պետք է պահպանվի նույնիսկ այն դեպքում, եթե ԱԱՀ-ով կամ ոչ ենթակա գործարքներում օգտագործվող հիմնական կամ ոչ նյութական ակտիվը գրանցված է եռամսյակի առաջին ամսում, և անհրաժեշտ է որոշել ԱԱՀ-ի չափը, որը ներառված է սկզբնական արժեքի մեջ: այս գույքը.

Գույքի սկզբնական արժեքին ԱԱՀ հատկացնելու կարգը պետք է սահմանվի ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Դրա համար կարող են լինել տարբեր տարբերակներ (տես Օրինակ 1):

Օրինակ 1

Collapse Show

Տարբերակ 1. Գույքի գրանցման պահին հաշվարկման հիմքը ենթադրվում է հավասար նախորդ եռամսյակի արդյունքներով ստացված տվյալներին: Այնուհետև, եռամսյակի վերջում, երբ հայտնի են ԱԱՀ-ով և ոչ ենթակա գործառնությունների փոխադրումների համամասնությունները, կատարվում են ուղղիչ գործողություններ։

Տարբերակ 2. Գույքի գրանցման պահին հաշվարկման հիմքը ենթադրվում է որոշակի միջին արժեքի հավասար: Այնուհետև եռամսյակի (հարկային ժամանակաշրջանի) արդյունքներով իրականացվում են ուղղիչ գործառնություններ։

Ինչպես նշվեց վերևում, ԱԱՀ-ի գումարները հաշվարկելու համար հիմք է հանդիսանում առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը և սեփականության իրավունքը: Օրինակ 2-ը ցույց է տալիս հարկային գումարների նվազեցման և գնման գնի մեջ ներառվող հաշվարկային բանաձևերի տարբերակները, որոնք պետք է արտացոլվեն Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Օրինակ 2

Collapse Show

• ԱԱՀ ներառյալ = ԱԱՀ ընդհանուր x SOP/OSP,
• ԱԱՀ ներառյալ - ԱԱՀ-ով հարկվող և ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ԱԱՀ-ի գումարը, որը կարող է հանվել.
• ԱԱՀ ընդհանուր
• SOP - ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնման ժամանակաշրջանում առաքված ԱԱՀ-ով ենթակա ապրանքների արժեքը.
• OSB
• ԱԱՀ վճարվող = ԱԱՀ ընդհանուր x SNP/OSP,
• ԱԱՀ վճարվող - ԱԱՀ-ով հարկվող և ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքային իրավունքների գումարը` ներառված դրանց արժեքում.
• ԱԱՀ ընդհանուր - ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ԱԱՀ-ի ընդհանուր գումարը, գույքային իրավունքները հարկային ժամանակաշրջանի համար.
• SNP - ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնման ժամանակաշրջանում առաքված ԱԱՀ-ով չհաշվառվող ապրանքների արժեքը.
• OSB - հարկային ժամանակահատվածում առաքված ապրանքների ընդհանուր արժեքը.

Հինգ տոկոս արգելք

Կազմակերպությունները կարող են խուսափել ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում վարելու անհրաժեշտությունից:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 9-րդ կետի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի չկիրառել առանձին հաշվառման մասին դրույթները այն հարկային ժամանակաշրջաններում, որոնցում ապրանքների արտադրության ընդհանուր ծախսերի մասնաբաժինը: (աշխատանք, ծառայություններ), գույքային իրավունքները, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա չեն հարկման, չի գերազանցում արտադրական ընդհանուր ծախսերի ընդհանուր արժեքի 5%-ը (տե՛ս օրինակ 3): Պետք է հիշել, որ հարկ վճարողը պետք է արտացոլի այս իրավունքը Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային հաշվառման նպատակներով: Հակառակ դեպքում, տեսչական մարմինները կբաշխեն «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը՝ ելնելով վերը նշված համամասնությունից:

Օրինակ 3

Collapse Show

Հարկ վճարողի կողմից վարկառուից ստացած և ԱԱՀ-ով չհաշվառվող վարկերի տոկոսագումարները չնչին են ԱԱՀ-ով ենթակա եկամուտների չափի համեմատ: Վարկային պայմանագրերով նախատեսված ծախսերը նույնպես զգալիորեն պակաս են ԱԱՀ-ով հարկվող շրջանառությանը վերագրվող ծախսերի գումարներից: Չնայած տվյալ դեպքում հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի ակնհայտությանը, «հինգ տոկոսի արգելքը» որոշելու սկզբունքը պետք է արտացոլվի Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Պաշտոնյաները կարծում են, որ ծախսերի առավելագույն չափը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել ինչպես ուղղակի, այնպես էլ ընդհանուր բիզնես ծախսերը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 13-ի թիվ ШС-6-3/827@ նամակ): 2009 թվականի մայիսի 27-ի թիվ 3-1-11/373@ նամակում ֆինանսական վարչությունը պարզաբանում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հաշվետվության ընթացքում առաջացած արտադրության և վաճառքի ծախսերը ( հարկային) ժամանակահատվածը բաժանվում է ուղղակի և անուղղակի: Շահութահարկի նպատակներով ընդհանուր բիզնես ծախսերը ներառվում են անուղղակի ծախսերի մեջ:

Բացի այդ, հարկվող շահույթը նվազեցնող ծախսերը պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինեն, արտահայտված դրամական ձևով, փաստաթղթավորվեն, կատարվեն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան և կատարվեն եկամուտ ստանալուն ուղղված գործունեություն իրականացնելու նպատակով (252-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Այնուհետև, Ֆինանսների նախարարությունը եզրակացնում է, որ վերը նշված բոլոր պահանջներին համապատասխանող ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերը հաշվի են առնվում որպես եկամտի նվազում՝ հաշվի առնելով ԱԱՀ-ն։ սույն հարկով չհարկվող գործարքներին վերագրվող բաժնեմասում:

Պաշտոնական մարմինների կարծիքի հիման վրա հարկային հաշվառման նպատակով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է սահմանի ԱԱՀ-ի հաշվառման կարգը (սխեման) (տես Օրինակ 4):

Օրինակ 4

Collapse Show

Փուլ 1. Ուղղակի ծախսերի բաժանում հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների հետ կապված ծախսերի: Դա կարելի է անել հատուկ ենթահաշիվների ներդրման կամ հաշվապահական ռեգիստրների միջոցով: Օրինակ՝ 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի համար նպատակահարմար է մուտքագրել «Հարկվող ապրանքների արտադրության ծախսեր», «Չհարկվող ապրանքների արտադրության ծախսեր», «Հարկվող և ոչ հարկվող ապրանքների արտադրության ծախսեր» ենթահաշիվները։ »: Նմանապես, դուք կարող եք պահպանել նյութերի, ապրանքների, ինչպես նաև «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի առանձին գրառումներ:

Փուլ 2. ԱԱՀ-ով և չվճարվող գործառնություններին ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերը վերագրելու չափանիշների որոշում. Միևնույն ժամանակ, բացահայտվում են կոնկրետ ծախսեր, որոնք, ըստ այս կամ այն ​​չափորոշիչների, բաժին են ընկնում միայն ԱԱՀ-ով չհամապատասխանող գործառնություններին:

Ենթադրենք, որ եթե հարկ վճարողը, հարկվող գործարքների հետ մեկտեղ, գործարքներ է կատարում օրինագծերով, ապա հնարավոր է սահմանել վերջիններիս վերագրվող ծախսերի ցանկը.

• հաշվապահի (փաստաբան, կառավարիչ) աշխատավարձի մի մասը (ներառյալ անձնական եկամտահարկը և ապահովագրական վճարները)՝ ելնելով օրինագծերի հետ գործարքների վրա ծախսված ժամանակի համամասնությունից.
• համանման սկզբունքով որոշված ​​սարքավորումների մաշվածության մասնաբաժինը, որոնց վրա աշխատում է հաշվապահը.
• հեռախոսի, ջեռուցման, լուսավորության և այլնի ծախսերի չափը, որը վերագրվում է ոչ հարկվող գործարքներին, կարող է սահմանվել հաշվապահի զբաղեցրած տարածքի չափանիշով և այլն:

Փուլ 3. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության համար ընդհանուր ծախսերի (ուղղակի և անուղղակի) չափի որոշում, գույքային իրավունքներ, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա չեն հարկման.

Փուլ 4. ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործառնություններին վերագրվող ծախսերի տոկոսի որոշում ընդհանուր ծախսերի ընդհանուր գումարի նկատմամբ: Եթե ​​այս մասնաբաժինը փոքր է կամ հավասար է 5%-ին, ապա հարկ վճարողը չի կարող առանձին հաշվառում վարել (այս ընթացակարգը պետք է նշված լինի Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ):

Կազմակերպությունն իրականացնում է հրուշակեղենի մեծածախ, մանրածախ առևտուր և արտադրություն։ Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունը կիրառում է UTII գնված ապրանքների որոշ մանրածախ առևտրի համար:

Կազմակերպության հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը բաղկացած է հետևյալ բաժիններից.

Բաժին 1 «Ընդհանուր դրույթներ»;

Բաժին 2 «Ավելացված արժեքի հարկ»;

Բաժին 3 «Կազմակերպական եկամտահարկ»;

Բաժին 4 «Կազմակերպչական գույքահարկ»;

Բաժին 5 «UTII».

Ստորև ներկայացնում ենք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության 2-րդ բաժնի տեքստը.

« 1. ԱԱՀ-ի հաշվարկված գումարների արտացոլումը հաշվապահության մեջ.

1.1. Հարկային ժամանակաշրջանի համար հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարներն արտացոլվում են «Հարկ» վերլուծական հաշվապահական հաշվառման հաշվի 68-2 ենթահաշվի կրեդիտում հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ վաճառքի (եկամտի) ենթահաշիվների դեբետին համապատասխան.

Դեբետ 90-3 «Ավելացված արժեքի հարկ» Կրեդիտ 68-2 – գնված ապրանքներ, պատրաստի արտադրանք վաճառելիս;

Դեբետ 91-3 «Ավելացված արժեքի հարկ» Կրեդիտ 68-2 - հիմնական միջոցների, այլ գույքի, գույքային իրավունքների և հարակից ծառայությունների վաճառքի դեպքում:

1.2. Գնորդներից ստացված կանխավճարներից (կանխավճարներից) հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարները արտացոլվում են 76-ԱՎ ենթահաշիվին համապատասխան.

Դեբետ 76-AB Կրեդիտ 68-2.

2. ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով առանձին հաշվառման կազմակերպում.

2.1. Առանձին հաշվառումը կազմակերպվում է վերլուծական հաշվառման հաշիվների վրա և հիմնված է տարանջատման սկզբունքի վրա.

ա) ԱԱՀ-ով և ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքները.

բ) ԱԱՀ-ի տարբեր դրույքաչափերով հարկվող գործարքներ.

2.2. ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքները ներառում են.

Մեծածախ առևտրում գնված ապրանքների վաճառքի գործառնություններ.

Սեփական արտադրանքի (հրուշակեղենի) վաճառքի գործառնություններ.

Մանրածախ առևտրի օբյեկտներում գնված ապրանքների վաճառքի գործառնություններ, որոնց նկատմամբ UTII-ի տեսքով հատուկ հարկային ռեժիմ չի կիրառվում.

Այլ գործառնություններ (հիմնական միջոցների, այլ գույքի վաճառք, սեփականության իրավունքի փոխանցում);

2.3. ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքները ներառում են.

Մանրածախ առևտրի օբյեկտներում գնված ապրանքների վաճառքի գործառնություններ, որոնց նկատմամբ կիրառվում է հատուկ հարկային ռեժիմ UTII-ի տեսքով.

Արվեստում թվարկված գործողությունները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-ը, եթե այն իրականացվում է:

2.4. 90 «Վաճառք» և 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» սինթետիկ հաշիվների վերլուծական հաշիվները՝ ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում վարելու նպատակով, բերված են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մաս հաստատված աշխատանքային հաշվային պլանում (ղեկավարի հրամանը դեկտեմբերի 20-ի, 2011 թիվ 278-զ).

Առանձին հաշվառման նպատակով սահմանվում է 90-1 «Եկամուտներ» ենթահաշվի հետևյալ կառուցվածքը.

Առանձին հաշվառման նպատակով սահմանվում է «Ավելացված արժեքի հարկ» 90-3 ենթահաշվի հետևյալ կառուցվածքը.

Առանձին հաշվառման նպատակով սահմանվում է 91-1 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշվի հետևյալ կառուցվածքը.

2.5. ԱԱՀ-ի համար հարկային նվազեցումների առանձին հաշվառումը կազմակերպվում է ենթահաշիվներում 19 «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» հաշվեկշռի հաշվին.

1) ԱԱՀ-ով ենթակա գործունեության հետ կապված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ապրանքագրերում ներկայացված ԱԱՀ-ն արտացոլվում է ենթահաշիվներում.

19-1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-2 «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-3 «Գնված ապրանքների գնման ԱԱՀ»;

19-4 «Հումքի և նյութերի ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-5 «Գնված ծառայությունների և աշխատանքների ԱԱՀ»;

19-6 «Վճարված ԱԱՀ ապրանքներ Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ներմուծելիս».

2) ենթահաշիվներում արտացոլվում է ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության հետ կապված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ապրանքագրերում ներկայացված ԱԱՀ-ն.

19-11 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-21 «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-31 «Գնված ապրանքների գնման ԱԱՀ»;

19-41 «Հումքի և նյութերի ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-51 «Գնված ծառայությունների և աշխատանքների ԱԱՀ»;

19-61 «Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ապրանքներ ներմուծելիս վճարված ԱԱՀ».

Նշված գումարները ներառված են արժեքի մեջ.

Ձեռք բերված հիմնական միջոցներ (Դեբետ 08-4 Կրեդիտ 19-11);

Ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվներ (Դեբետ 08-5 Կրեդիտ 19-21);

Գնված պաշարներ (Դեբետ 10, 41 Կրեդիտ 19-31 կամ 19-61);

Գնված ծառայություններ, աշխատանքներ (Դեբետ 44 Կրեդիտ 19-51);

3) ենթահաշիվներում արտացոլվում է ԱԱՀ-ով հարկվող գործունեության երկու տեսակների և ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության տեսակների հետ կապված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, գույքային իրավունքների հաշիվ-ապրանքագրերում ներկայացված ԱԱՀ-ն.

19-12 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-22 «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-32 «Գնված ապրանքների գնման ԱԱՀ»;

19-42 «Հումքի և նյութերի ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-52 «Գնված ծառայությունների և աշխատանքների ԱԱՀ»;

19-62 «Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ապրանքներ ներմուծելիս վճարված ԱԱՀ».

Եռամսյակի առաջին ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների 19-12 և 19-22 ենթահաշիվներում կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները համապատասխան ամսվա վերջում բաշխվում են հետևյալ կերպ.

ա) ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործառնությունների համար ամսական առաքվող ապրանքների (աշխատանք, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) բաժինը որոշվում է ամսական առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ընդհանուր արժեքում` համաձայն բանաձևի.

d = [(ամսական 90-1-2 ենթահաշիվով վարկի շրջանառություն) + (վարկային շրջանառություն 91-1-1 վերլուծական հաշվի վրա ամսական «ԱԱՀ ազատված»)]/ [(վարկի շրջանառություն 90-1 ենթահաշիվով ամսական ) – (ամսական 90-3 ենթահաշվի դեբետային շրջանառություն) + (ամսական 91-1-1 ենթահաշիվով վարկային շրջանառություն) – (ամսական 91-3 ենթահաշվի դեբետային շրջանառություն)];

բ) ձեռք բերված հիմնական միջոցների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-12 ենթահաշվում (հիմնական միջոցների մասով) (դ) բաժինը բազմապատկելով ամսվա դեբետային շրջանառության վրա.

գ) ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-22 ենթահաշվում (ոչ նյութական ակտիվների համատեքստում) (դ) բաժինը բազմապատկելով ամսվա դեբետային շրջանառության վրա.

Եռամսյակի երկրորդ ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների 19-12 և 19-22 ենթահաշիվներում կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները համապատասխան ամսվա վերջում բաշխվում են հետևյալ կերպ.

ա) ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքներով երկու ամսվա ընթացքում առաքված ապրանքների (դ) բաժինը (դ) որոշվում է երկու ամսվա ընթացքում առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ընդհանուր արժեքում` համաձայն ս. բանաձև:

d = [(90-1-2 ենթահաշիվով վարկի շրջանառություն 2 ամսով) + (վարկային շրջանառություն 91-1-1 վերլուծական հաշվի վրա 2 ամսով ազատված է ԱԱՀ)]/ [(90-1 ենթահաշիվով վարկի շրջանառություն) 2 ամիս) – (դեբետային շրջանառություն 90-3 ենթահաշվին 2 ամսով) + (վարկային շրջանառություն 91-1-1 ենթահաշիվով 2 ամսով) – (դեբետային շրջանառություն 91-3 ենթահաշվի 2 ամսով)];

բ) ձեռք բերված հիմնական միջոցների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-12 ենթահաշիվում (հիմնական միջոցների մասով) (դ) բաժինը եռամսյակի 2-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

գ) ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-22 ենթահաշիվում (ոչ նյութական ակտիվների համատեքստում) (դ) բաժինը եռամսյակի 2-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

դ) գնված հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) գծով վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվներ) ձեռքբերման արժեքին բաշխելուց հետո 19-12 ենթահաշիվում մնացորդը (19-22 ենթահաշվում) արտացոլվում է որպես մաս. հարկային նվազեցումներ (դուրս գրված ԱԱՀ-ի բյուջե ունեցող հաշվարկների համար).

Դեբետ 68-2 Կրեդիտ 19-12 (19-22):

Եռամսյակի երրորդ ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների 19-12 և 19-22 ենթահաշիվներում կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները համապատասխան ամսվա վերջում բաշխվում են հետևյալ կերպ.

բ) ձեռք բերված հիմնական միջոցների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-12 ենթահաշիվում (հիմնական միջոցների մասով) (դ) բաժինը եռամսյակի 3-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

գ) ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-22 ենթահաշվում (ոչ նյութական ակտիվների համատեքստում) (դ) բաժինը եռամսյակի 3-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

դ) գնված հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) գծով վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվներ) ձեռքբերման արժեքին բաշխելուց հետո 19-12 ենթահաշիվում մնացորդը (19-22 ենթահաշվում) արտացոլվում է որպես մաս. հարկային նվազեցումներ (դուրս գրված ԱԱՀ-ի բյուջե ունեցող հաշվարկների համար).

Դեբետ 68-2 Կրեդիտ 19-12 (19-22):

ա) եռամսյակի ընթացքում ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքներով առաքված ապրանքների (աշխատանք, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) բաժինը որոշվում է եռամսյակի ընթացքում առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ընդհանուր արժեքում` համաձայն ս.թ. բանաձև:

d = [(90-1-2 ենթահաշվի վարկային շրջանառություն եռամսյակի համար) + (91-1-1 վերլուծական հաշվի վարկային շրջանառություն եռամսյակի համար)]/ [(90-1 ենթահաշիվով վարկային շրջանառություն մեկ եռամսյակ ) – (դեբետային շրջանառություն 90-3 ենթահաշիվին մեկ եռամսյակում) + (վարկային շրջանառություն 91-1-1 ենթահաշիվին եռամսյակում) – (դեբետային շրջանառություն 91-3 ենթահաշվի եռամսյակում)];

Դեբետ 68-2 Կրեդիտ 19-32, 19-42, 19-52, 19-62;

4) ընդհանուր հարկման ռեժիմով մեծածախ և մանրածախ առևտրին առնչվող ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ապրանքագրերում ներկայացված ԱԱՀ-ն արտացոլվում է ենթահաշիվներում.

19-13 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-23 «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-33 «Գնված ապրանքների գնման ԱԱՀ»;

19-43 «Հումքի և նյութերի ձեռքբերման ԱԱՀ»;

19-53 «Գնված ծառայությունների և աշխատանքների ԱԱՀ»;

19-63 «Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ապրանքներ ներմուծելիս վճարված ԱԱՀ».

Եռամսյակի առաջին ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների 19-13 և 19-23 ենթահաշիվներում կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները համապատասխան ամսվա վերջում բաշխվում են հետևյալ կերպ.

ա) UTII-ով մանրածախ առևտրում ամսական առաքվող ապրանքների բաժինը (դ) որոշվում է մեծածախ և մանրածախ առևտրում ամսական առաքված ապրանքների ընդհանուր արժեքում՝ օգտագործելով բանաձևը.

d = (ամսական 90-1-2-2 ենթահաշվի վարկային շրջանառություն)/ [(ամսական 90-1-1-1 ենթահաշիվով վարկի շրջանառություն) – (ամսական 90-3-1 ենթահաշվի դեբետային շրջանառություն) + ( վարկային շրջանառություն ամսական 90-1-1-2 ենթահաշիվով) – (դեբետային շրջանառություն 90-3-2 ենթահաշվի ամսական) + (վարկային շրջանառություն 90-1-2-2 ենթահաշիվ ամսական)];

բ) ձեռք բերված հիմնական միջոցների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-13 ենթահաշվում (հիմնական միջոցների մասով) (դ) բաժինը բազմապատկելով ամսվա դեբետային շրջանառության վրա.

գ) ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-23 ենթահաշվում (ոչ նյութական ակտիվների համատեքստում) (դ) բաժինը բազմապատկելով ամսվա դեբետային շրջանառության վրա.

Եռամսյակի երկրորդ ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների 19-13 և 19-23 ենթահաշիվներում կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները համապատասխան ամսվա վերջում բաշխվում են հետևյալ կերպ.

ա) երկու ամսվա ընթացքում UTII-ով մանրածախ առևտրում առաքված ապրանքների (դ) բաժինը որոշվում է երկու ամսվա ընթացքում մեծածախ և մանրածախ առևտրով առաքված ապրանքների ընդհանուր արժեքում` օգտագործելով բանաձևը.

d = (90-1-2-2 ենթահաշվի վարկային շրջանառություն երկու ամսով)/ [(90-1-1-1 ենթահաշիվով վարկի շրջանառություն երկու ամսով) – (դեբետային շրջանառություն 90-3-1 ենթահաշվին երկու ամսով) ) + (վարկային շրջանառություն 90-1-1-2 ենթահաշիվով երկու ամսով) – (դեբետային շրջանառություն 90-3-2 ենթահաշիվով երկու ամսով) + (վարկային շրջանառություն 90-1-2-2 ենթահաշիվով երկու ամսով) ];

բ) ձեռք բերված հիմնական միջոցների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-13 ենթահաշվում (հիմնական միջոցների մասով) (դ) բաժինը եռամսյակի 2-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

գ) ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-23 ենթահաշվում (ոչ նյութական ակտիվների համատեքստում) (դ) բաժինը եռամսյակի 2-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

դ) գնված հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) գծով վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) ձեռքբերման արժեքին բաշխելուց հետո 19-13 ենթահաշիվում մնացորդը (19-23 ենթահաշվում) արտացոլվում է որպես մաս. հարկային նվազեցումներ (դուրս գրված ԱԱՀ-ի բյուջե ունեցող հաշվարկների համար).

Դեբետ 68-2 Կրեդիտ 19-13 (19-23).

Եռամսյակի երրորդ ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների 19-13 և 19-23 ենթահաշիվներում կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները համապատասխան ամսվա վերջում բաշխվում են հետևյալ կերպ.

բ) ձեռք բերված հիմնական միջոցների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-13 ենթահաշվում (հիմնական միջոցների մասով) (դ) բաժինը եռամսյակի 3-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

գ) ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների արժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է 19-23 ենթահաշվում (ոչ նյութական ակտիվների համատեքստում) (դ) բաժինը եռամսյակի 3-րդ ամսվա դեբետային շրջանառության վրա բազմապատկելով.

դ) գնված հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) գծով վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) ձեռքբերման արժեքին բաշխելուց հետո 19-13 ենթահաշիվում մնացորդը (19-23 ենթահաշվում) արտացոլվում է որպես մաս. հարկային նվազեցումներ (դուրս գրված ԱԱՀ-ի բյուջե ունեցող հաշվարկների համար).

Դեբետ 68-2 Կրեդիտ 19-13 (19-23).

Գնված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների համապատասխան ենթահաշվում կուտակված ԱԱՀ-ի գումարները հարկային ժամանակաշրջանի վերջում բաշխվում են հետևյալ կերպ.

ա) UTII-ով մանրածախ առևտրում եռամսյակային առաքված ապրանքների բաժինը (դ) որոշվում է մեծածախ և մանրածախ առևտրում եռամսյակային առաքված ապրանքների ընդհանուր արժեքում՝ օգտագործելով բանաձևը.

d = (վարկային շրջանառություն 90-1-2-2 ենթահաշիվով մեկ եռամսյակում)/ [(90-1-1-1 ենթահաշվի վարկային շրջանառություն մեկ եռամսյակում) – (դեբետային շրջանառություն 90-3-1 ենթահաշվի եռամսյակում) + ( վարկային շրջանառություն 90-1-1-2 ենթահաշվի վրա մեկ եռամսյակում) – (դեբետային շրջանառություն 90-3-2 ենթահաշիվին մեկ եռամսյակում) + (վարկային շրջանառություն 90-1-2-2 ենթահաշիվին եռամսյակում)];

բ) գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ինքնարժեքին վերագրվող ԱԱՀ-ի չափը որոշվում է 19-րդ հաշվին համապատասխան ենթահաշվում (հաշվառման առումով) բաժնեմասը (դ) բազմապատկելով եռամսյակի դեբետային շրջանառության վրա. օբյեկտներ);

գ) ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարներն այդ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ձեռքբերման արժեքին բաշխելուց հետո, համապատասխան ենթահաշիվների մնացորդը հաշվին. 19-ը արտացոլվում է որպես հարկային նվազեցումների մաս (դուրս է գրվում ԱԱՀ-ի բյուջեով հաշվարկների համար).

Դեբետ 68-2 Կրեդիտ 19-33, 19-43, 19-53, 19-63:

3. ԱԱՀ-ի գծով հարկային հաշվառում:

3.1. ԱԱՀ-ի գծով հարկային հաշվառման փաստաթղթերը պահպանվում են.

ա) Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից սահմանված ձևաչափերով թղթային կամ էլեկտրոնային ձևով վաճառողների (գնորդների) հետ կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան.

Հաճախորդներին տրված հաշիվ-ապրանքագրեր;

Վաճառողներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրեր;

բ) էլեկտրոնային ձևով՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից սահմանված ձևաչափերով.

Ստացված կանխավճարների համար 1 օրինակով կազմված հաշիվ-ապրանքագրեր.

Հարկային գործակալի գործառույթները կատարելիս 1 օրինակով կազմված հաշիվ-ապրանքագրեր.

ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյաններ;

Գնեք գրքեր;

Վաճառքի գրքեր.

3.2. ԱԱՀ-ով ենթակա գործունեության երկու տեսակների և ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության տեսակների հետ կապված ստացված հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցվում են գնումների մատյանում միայն հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվարկված ԱԱՀ-ի հարկի նվազեցման չափով հետևյալ հաջորդականությամբ.

3.3. Ընդհանուր հարկման ռեժիմով մեծածախ և մանրածախ առևտրի, ինչպես նաև UTII-ով մանրածախ առևտրի հետ կապված ստացված հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցվում են գնումների գրքում միայն հաշվապահական տեղեկանք-հաշվում հաշվարկված ԱԱՀ-ի նվազեցման չափով հետևյալ հաջորդականությամբ.

Հարկային ժամանակաշրջանի (եռամսյակ) առաջին ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) հաշիվ-ապրանքագրեր՝ այս ամսվա վերջին օրը.

Հարկային ժամանակաշրջանի (եռամսյակ) երկրորդ ամսում ձեռք բերված հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) հաշիվ-ապրանքագրեր՝ այս ամսվա վերջին օրը.

Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, գույքային իրավունքների (ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, որոնք ձեռք են բերվել հարկային ժամանակաշրջանի 3-րդ ամսում) - հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը (եռամսյակ):

3.4. Վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի հարկի նվազեցման գումարի հաշվարկը, որը վերաբերում է ինչպես ԱԱՀ-ով, այնպես էլ ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեությանը, կատարվում է հետևյալ ձևի հաշվապահական վկայական-հաշվարկի հիման վրա.

3.5. Վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի հարկի նվազեցման գումարի հաշվարկը, որը վերաբերում է ինչպես մեծածախ, այնպես էլ մանրածախ առևտրին ընդհանուր հարկման ռեժիմով, և մանրածախ առևտրին UTII-ով, իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման վկայականի հիման վրա հետևյալ ձևով.

3.6. Մեծածախ պահեստից կամ մանրածախ առևտրի օբյեկտներից գնված ապրանքները բաց թողնելու դեպքում, որոնց համար կիրառվում է ընդհանուր հարկային ռեժիմը, UTII-ի մանրածախ առևտրի օբյեկտներին ապրանքների ներքին տեղաշարժի համար հաշիվ-ապրանքագրի ամսաթվին (ձև TORG- 13), իրականացվում են հետևյալ ընթացակարգերը.

ա) այդ ապրանքների համար նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարները ենթակա են վերականգնման և գանձվում են մանրածախ առևտրի ապրանքների ինքնարժեքից. Դեբետ 41-2 Կրեդիտ 68-2.

բ) ԱԱՀ-ի հարկի նվազեցման վերականգնված գումարները հաշվապահական վկայական-հաշվարկի հիման վրա արտացոլվում են վաճառքի գրքում.

Հաշվապահական հաշվառման վկայականը կազմվում է հետևյալ ձևով.

4. Փաստաթղթերի հոսք:

4.1. Տրված (կազմված) հաշիվ-ապրանքագրերի հաշվառում.

4.1.1. Հաշիվները պատրաստում է հաշվապահը, որը պատասխանատու է ապրանքների (աշխատանք, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ) առաքման համար առաջնային փաստաթղթի պատրաստման համար՝ առաջնային փաստաթղթի հետ միաժամանակ:

Հաշիվը տրվում է գործարքի օրը:

Հաշիվ-ապրանքագիրը կազմող հաշվապահը պարտավոր է ապահովել, որ նշված հաշիվ-ապրանքագիրը տրամադրվի կոնտրագենտին հաշիվ-ապրանքագրի օրվանից 5 օրացուցային օրվա ընթացքում:

4.1.2. Ստացված կանխավճարների համար հաշիվ-ապրանքագրերը կազմում է գլխավոր հաշվապահի տեղակալը:

4.2.3. Հարկային գործակալի գործառույթների կատարման հետ կապված հաշիվ-ապրանքագրերը կազմում է գլխավոր հաշվապահի տեղակալը:

4.2.4. Հաշիվ-ապրանքագրերը գեներացվում են «BEST-PRO» հաշվապահական ծրագրում:

4.2.5. Կազմված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերը ենթակա են գրանցման հաշիվ-ապրանքագրերի ամսագրի 1-ին մասում և վաճառքի գրքում: Գլխավոր հաշվապահի տեղակալը պատասխանատու է հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցման համար:

4.3. Ստացված հաշիվ-ապրանքագրեր:

4.3.1. Հաշիվ-ապրանքագրերի մուտքային գրանցումն իրականացվում է գրասենյակի ղեկավարի կողմից՝ մուտքային նամակագրության գրանցման ընդհանուր սահմանված կարգով:

4.3.2. Գլխավոր հաշվապահի տեղակալը ստուգում է ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի համապատասխանությունը առաջնային փաստաթղթերին, որոնց հիման վրա կազմվել են նշված հաշիվ-ապրանքագրերը:

4.3.3. Գլխավոր հաշվապահի տեղակալը պատասխանատու է հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցման համար հաշիվ-ապրանքագրերի ամսագրի 2-րդ մասում և գնումների գրքում:

4.4. Գլխավոր հաշվապահի տեղակալը պատասխանատու է վերը նշված ամսագրերին կից հաշիվ-ապրանքագրերի և փաստաթղթերի հավաքագրման համար:

4.5. Սպառված եռամսյակին հաջորդող ամսվա 25-րդ օրը հաշիվ-ապրանքագրերը, վաճառքի գրքերը և գնումների գրքերը ստորագրվում են ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ և փոխանցվում կազմակերպության էլեկտրոնային արխիվ: Գլխավոր հաշվապահը պատասխանատու է վերը նշված փաստաթղթերը արխիվ փոխանցելու համար:

Էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերը (այլ փաստաթղթերը) փոխանցվում են էլեկտրոնային արխիվ՝ որպես հաշիվ-ապրանքագրերի ամսագրերին կցված:

Թղթային հաշիվ-ապրանքագրերը (այլ փաստաթղթերը) ոչ ուշ, քան եռամսյակի ավարտին հաջորդող ամսվա 30-ը, ներկայացվում են առանձին գործով, որը բաղկացած է երկու բաժնից.

հաշիվ-ապրանքագրերի ամսագրի 1-ին մասի հավելվածներ.

Հաշիվ-ապրանքագրերի ամսագրի 2-րդ մասի հավելվածներ:

Այս ֆայլը պահվում է հաշվապահական հաշվառման արխիվում:

4.6. Թողարկված (կազմված) հաշիվ-ապրանքագրերը ստորագրվում են.

ա) առաջնորդի համար.

գործադիր տնօրեն;

Գլխավոր տնօրենի հրամանով նշանակված անձինք.

բ) գլխավոր հաշվապահի համար.

Գլխավոր հաշվապահ;

Գլխավոր հաշվապահի օգնական.

«Մենեջեր» դաշտում հաշիվ-ապրանքագրեր ստորագրելու իրավունք ունեցող անձանց նշանակման հրամանը վերահրապարակվում է ամեն տարի, ինչպես նաև հրամանում նշված աշխատողներին աշխատանքից ազատելու դեպքում:

4.7. Գլխավոր հաշվապահը պատասխանատու է ԱԱՀ-ի հայտարարագրի պատրաստման համար:

Գլխավոր հաշվապահի տեղակալը ոչ ուշ, քան ժամկետանց եռամսյակին հաջորդող ամսվա 15-ը ստուգում է առքուվաճառքի գրքերի համապատասխանությունը հաշվապահական տվյալներին:

Հարկային հայտարարագիրը ստորագրման է ներկայացվում գլխավոր տնօրենին ոչ ուշ, քան ավարտված եռամսյակին հաջորդող ամսվա 18-ը։

Հարկային հայտարարագիրը հարկային մարմին է ներկայացվում էլեկտրոնային ձևով հեռահաղորդակցության ուղիներով էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի միջոցով:

Գլխավոր տնօրենի ստորագրությամբ թղթային հայտարարագրերը կազմվում են առանձին գործով, քանի որ դրանք կուտակվում և պահվում են հաշվապահական հաշվառման արխիվում»: