Hangi harcamalar geleceğe taşınabilir? Giderleri gelecek dönemlere taşıyoruz

Uygulamada, vergi döneminin sonunda bir kuruluşun zarara uğraması ve buna bağlı olarak vergi matrahının sıfıra eşit olması durumu sıklıkla ortaya çıkar. Bu durumda şirket masrafların bir kısmını gelecek döneme aktararak gider tutarının tamamını beyan edemez mi?

M.V. Medvedeva, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54. Maddesi hükümlerini dikkate alarak kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasına ilişkin genel konular hakkında konuştu.

Uygulama, belirli bir sürenin sonunda zarar gören bazı şirketlerin bunu saklamaya çalıştığını göstermektedir. Gerçek şu ki, kârsız faaliyetler, bir kuruluşun yerinde vergi denetimi yürütmek için adaylar listesine dahil edilmesinin gerekçelerinden biri haline gelebilir (yerinde vergi denetimleri için planlama sistemi Kavramı'nın 4. bölümünün 2. maddesi, onaylanmıştır) Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 30 Mayıs 2007 tarih ve MM-3-06/333@ tarihli emriyle).

Kayıplardan kurtulmanın seçeneklerinden biri de dolaylı maliyetleri geleceğe aktarmaktır. Bazen vergi yetkililerinin bile harcamaların muhasebeleştirilmesini daha iyi zamanlara, yani kuruluşun kar elde ettiği ana kadar ertelemek için tavsiyelerde bulunduğu bir sır değildir.

Ancak maliyetlerin bu şekilde aktarılması risklidir. Bir yandan, genel kural olarak giderler, işlem şartlarına bağlı olarak uygulanma dönemine yansıtılır. Ancak öte yandan kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 54. maddesi hükümlerinden yararlanma ve süresi belirlenemeyen “unutulmuş” giderleri cari döneme hata olarak yansıtma hakkına sahiptir. Bu bağlamda şu soru ortaya çıkıyor: Bir şirket, halihazırda yapılmış olan harcamaları kendi takdirine bağlı olarak değiştirebilir ve bunları kendisi için daha uygun bir döneme yansıtabilir mi?

Evet, süresi belirlenemeyen gideri erteleyip daha sonra hata olarak yansıtabilir.

A.A. Kasper, Moskova'daki bir şirketin denetçisi

“Benim görüşüme göre kuruluşların maliyetleri bekleyip bunları geleceğe ertelemeye çalışmak gibi meşru bir seçeneği var. Böylece geçmiş vergi dönemlerine ilişkin vergi matrahının hesaplanmasında hata tespit edilmesi ve hata süresinin belirlenmesinin mümkün olmaması durumunda vergi tutarı, cari vergi döneminde yeniden hesaplanır (Vergi Kanunu'nun 54. maddesi). Rusya Federasyonu). Böylece şirket cari dönemdeki gideri yansıtmayıp, bunu hata olarak dikkate alarak geleceğe aktarabilir. Bu durumda, komisyon süresinin belirlenmesinin imkansızlığını haklı çıkarmakta zorluklar ortaya çıkabilir.

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, tespit edilen hatalar, hatanın süresi belirlenmiş olsa bile cari dönemde dikkate alınabilir, ancak hata nedeniyle fazla vergi ödenmiştir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın Ocak tarihli mektupları) 23, 2012 Sayı: 03-03-06/1/24, tarih: 20 Mart 12 Sayı: 03-03-06/1/137, tarih: 08/11/11 Sayı: 03-03-06/1/476) .

Müfettişlerin önceki dönemlerde aniden ortaya çıkan harcamaları kabul etme konusunda isteksiz olmaları nedeniyle harcamalardaki bu tür değişikliklerin riskli olabileceğini göz ardı etmiyorum. Şirketin kendisini mahkemede savunmak zorunda kalma ihtimali var. Vakalardan birinde kuruluş, dört yıl önce cari dönemde yapılan harcamaların muhasebeleştirilmesinin yasallığını gerekçelendirmeyi başardı. Şirket, hesaplanmayan giderleri yalnızca cari dönemde - karşı tarafla borçları uzlaştırırken öğrendiğini savundu (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 6 Temmuz 2012 tarih ve A40-102301/11-75-423 Kararı). ”

Giderlerin en uygun dönemde muhasebeleştirilmesi risklidir; giderler ilgili oldukları dönemde muhasebeleştirilir

S.V. Nikitina, vergi danışmanı

“Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 1. fıkrası, giderlerin ilgili oldukları dönemde muhasebeleştirildiğini doğrudan belirtir. Bu durumda, ilgili vergi döneminde satışlardan elde edilen gelirin varlığına veya yokluğuna bakılmaksızın vergi matrahının belirlenmesinde dolaylı maliyetler dikkate alınır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Nisan 2011 tarih ve 03-03 tarihli mektubu). -06/1/269). Rusya Federal Vergi Servisi ayrıca, vergi mükellefi tarafından muhasebe politikasında dolaylı olarak sınıflandırılan tüm giderlerin tam olarak raporlama yılının zararını oluşturduğunu kabul etmektedir (21 Nisan 2011 tarihli KE-4-3/6494 sayılı mektup). Ve ancak hatanın süresini belirlemek mümkün değilse cari yıldaki önceki dönem giderlerini yansıtmak mümkündür (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 17 Ağustos 2011 tarihli AS-4-3/13421 tarihli mektubu) .

Uygulama, harcamaların gerçekleştiği dönemde dikkate alınmasının daha güvenli olduğunu göstermektedir. Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, 27 Kasım 2012 tarih ve A27-20093/2011 sayılı kararında vergi makamlarını destekleyerek, yalnızca hata süresini belirlemenin imkansız olması durumunda kuruluşun hak sahibi olduğunu belirtti. cari dönemde geçmiş yıllara ait giderlerin dikkate alınması ve ihtilaflı giderlerin gerçekleştiği döneme atfedilmesi. Moskova hakimleri, 10/05/11 tarih ve A40-7553/11 sayılı kararında, kuruluşun cari dönemde verginin eksik beyanının bir önceki dönemde aşırı vergi ödenmesiyle telafi edildiği yönündeki iddialarını reddetti. Ayrıca 2012 yılında bu konuda Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı, masrafların işlem şartlarına göre ortaya çıktıkları dönemde muhasebeleştirildiğini belirtmiştir (24 Temmuz tarih ve 2449/12 sayılı Karar). , 2012).

Kuruluş, zararları yalnızca bu zararın meydana geldiği dönemi takip eden 10 yıl boyunca geleceğe aktarma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. maddesinin 2. fıkrası). Giderin daha sonra muhasebeleştirilmesi, 10 yıllık sürenin uzatılmasına neden olacaktır. Kuruluşun gelecekte yalnızca kar elde edeceğinin garantisi yoktur. Belki bu durumda vergi otoriteleri, ileriye dönük zararların aktarılması ve vergi sahtekarlığı nedeniyle 10 yıllık sürenin yapay olarak şişirildiği yönünde iddialarda bulunacaktır.”

www.site web sitesini ziyaret edenlerin görüşleri

Bir kuruluşun vergi dönemi sonunda zarar etmesi durumunda, bu durum vergi muhasebesinde gelecek dönemlere devredilebilir. Ayrıca, 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren, 30 Kasım 2016 tarih ve 401-FZ sayılı Federal Kanun ile getirilen önceki yıllara ait zararların aktarılmasına ilişkin yeni bir prosedür yürürlüğe girmiştir.

Zarar kavramına Sanatta yer verilmektedir. Rusya Federasyonu'nun 274 Vergi Kanunu.

Kayıp, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne göre belirlenen gelir ile belirli bir raporlama (vergi) döneminde bu bölümün öngördüğü şekilde vergi amacıyla dikkate alınan giderler arasındaki negatif farktır.

Bir vergi mükellefinin bir raporlama (vergi) döneminde zarara uğraması durumunda, o döneme ait vergi matrahı sıfır olarak muhasebeleştirilir.

Vergi mükellefinin raporlama (vergi) döneminde aldığı zararlar, Art. Rusya Federasyonu'nun 283 Vergi Kanunu.

2017'den ileriye taşınan vergi zararı

1 Ocak 2017 tarihinden itibaren geçerli olan vergi mevzuatındaki değişikliklere göre (30 Kasım 2016 tarih ve 401-FZ Federal Kanunu ile getirilen), vergi matrahının% 50'sini aşmayan bir miktardaki zararın ileriye taşınması mümkün olacaktır. cari dönem.

Ayrıca yeni yasa, zararların ileriye aktarılmasına ilişkin önceki on yıllık sınırlamayı da kaldırdı. Aktarılan zarar miktarlarına ilişkin sınırlamanın yalnızca 1 Ocak 2017 ile 31 Aralık 2020 arasındaki dönem için belirlendiğini eklemekte fayda var.

Muhasebe kaybı

Yıl içindeki ticari işlemleri kaydederken kuruluş, gelir ve gider tutarlarını biriktiren 90 ve 91 numaralı hesaplara uygun girişleri yapar.

Ara mali sonuç

Her ayın son gününde muhasebede ara mali sonucu (kar veya zarar) belirlemeniz gerekir:

Ayın faaliyetlerinden kar (zarar) (alt hesap 90-9 "Satışlardan kar/zarar") = Alt hesap 90-1 için kredi cirosu "Aylık gelir" - Alt hesap 90-2 "Maliyet" için aylık borç cirosu 90-3 “KDV” alt hesabı için, diğer alt hesaplar için 90 hesabına;

Ayın diğer faaliyetlerinden elde edilen kar (zarar) (alt hesap 91-9 "Diğer gelir ve giderler dengesi") = Alt hesap 91-1 için kredi cirosu Ayın "Diğer gelirleri" - Alt hesap 91 için ayın borç cirosu -2 Aylık “Diğer giderler”.

Bundan sonra, ara mali sonuç aylık olarak 90-9 "Satışlardan elde edilen kar/zarar" ve 91-9 "Diğer gelir ve giderler dengesi" alt hesaplarından 99 "Kar ve zararlar" hesabına aşağıdaki girişlerle yazılır:

Borç 90-9 (91-9) Kredi 99

Raporlama ayının karı dikkate alınır;

Borç 99 Kredi 90-9 (91-9)

Raporlama ayının kaybı dikkate alınır.

Böylece, sentetik hesaplardaki 90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" bakiyesi her ayın sonunda her zaman sıfırdır.

Ve alt hesaplarda (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 vb.) bakiye yıl boyunca birikir.

Yılın mali sonucu

Şirket faaliyetlerinin yıl sonu mali sonucunun belirlenebilmesi için her iki hesabın da aşağıdaki sıraya göre kapatılması gerekmektedir.

Dahili kablolar kapalı olmalıdır:

90 "Satışlar" hesabına ait alt hesaplar (90-1 "Gelir", 90-2 "Maliyet", 90-3 "KDV" vb.), 90-9 "Satışlardan Kar/Zarar" alt hesabına karşılık gelir;

91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına ait alt hesaplar (91-1 “Diğer gelirler”, 91-2 “Diğer giderler”) - 91-9 “Diğer gelir ve giderler bakiyesi” alt hesabı ile;

99 “Kar ve zarar” hesabına ilişkin alt hesaplar (99-1 “Vergi öncesi muhasebe karı (zararı)”, 99-2 “Gelir vergisi için koşullu gider (gelir)” vb.) - alt hesap 99-9 ile " Kar (zarar) ) vergi sonrası."

Borç 90-1 Kredi 90-9

“Gelir” alt hesabı kapatıldı;

Borç 90-9 Kredi 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

“Maliyet” alt hesabı ve diğer alt hesaplar kapatılır;

Borç 91-1 Kredi 91-9

“Diğer Gelirler” alt hesabı kapatıldı;

Borç 91-9 Kredi 91-2

“Diğer Giderler” alt hesabı kapatılır;

Borç 99-1 (99-9) Kredi 99-9 (99-1)

“Vergi öncesi muhasebe karı (zararı)” alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-2 (99-9) Kredi 99-9 (99-2)

“Şartlı gelir vergisi gideri (gelir)” alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-9 Kredi 99-3

“Kalıcı vergi borcu” alt hesabı kapatıldı.

Bundan sonra 99 numaralı hesabı kapatmanız gerekir.

Raporlama yılının 99 no'lu hesaptan elde edilen net karı, 84 no'lu "Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)" hesabının kredisine, zarar ise 84 no'lu hesabın borcuna yazılır.

Gönderimler şu şekilde olacak:

Borç 99-9 Kredi 84

Net kâr yansıtılır;

Borç 84 Kredi 99-9

Kayıp yansıtılıyor.

Böylece yıl içinde alınan zararın geleceğe aktarılması ancak 99 numaralı hesap kapatıldıktan sonra yapılabilecektir.

Bu işlem aşağıdakilerin gönderilmesiyle gerçekleştirilir:

Borç 84 Kredi 99

Açıklanmayan zarar silindi.

Vergi zararlarının geleceğe aktarılması: PBU'nun uygulanması 18/02

Muhasebede geleceğe yönelik zararların aktarılmasına yönelik operasyonlar yansıtılırken, PBU 18/02 sayılı “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” Muhasebe Yönetmeliği normları onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle.

Muhasebe karı (zararı) esas alınarak belirlenen ve vergiye tabi kar (zarar) miktarına bakılmaksızın muhasebe kayıtlarına yansıtılan gelir vergisi miktarı, gelir vergisi için koşullu bir giderdir (koşullu gelir) (PBU 18'in 20. maddesi). /02).

Koşullu gelir vergisi gideri (gelir), 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” hesabına karşılık gelen 99 “Kar ve zarar” hesabının borcuna yansıtılır (Mali ve ekonomik faaliyetlerin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının kullanımına ilişkin talimatlar) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan kuruluşlar).

PBU 18/02'nin 8-11, 14. maddeleri uyarınca ileriye taşınacak vergi muhasebesi verilerine göre alınan zararın tutarı, indirilebilir bir geçici fark oluşturarak ertelenmiş gelir vergisinin (ertelenmiş vergi varlığı) oluşmasına yol açar. ), bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek karlara ilişkin vergi miktarını azaltmalıdır.

Bir işletme, ertelenmiş vergi varlıklarını, sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr elde etmesinin muhtemel olduğu ölçüde, indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirir.

Ertelenmiş vergi varlığı, raporlama döneminde oluşan indirilebilir geçici farklar ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımı ile belirlenen tutara eşittir.

Ertelenmiş vergi varlıkları, hesap 68'in alacak hesabına uygun olarak 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabının borcu olarak muhasebeye yansıtılır (PBU 18/02'nin 17. maddesi; Hesap Planını Kullanma Talimatı).

İndirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen kapandıkça (ortaya çıkan zarar ileriye taşındıkça), ertelenmiş vergi varlığı azalacak veya tamamen ortadan kalkacaktır. Bu durumda 68 nolu hesabın borcuna ve 09 nolu hesabın alacak kısmına giriş yapılır.

örnek 1

Muhasebe ve vergi kayıtlarına göre 2017 yılında kuruluş ana faaliyetlerinden 50.000 ruble tutarında zarar elde etti.

Muhasebe ve vergi muhasebesi verilerine göre 2018 yılı sonuçlarına göre temel faaliyetlerden 100.000 ruble tutarında kar elde edildi.

Kuruluş, zararın cari dönemin vergi matrahının %50'si tutarında geleceğe aktarılmasına karar verdi.

Muhasebede, zararların ileriye taşınması aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

2017 yılı muhasebe kayıtları:

Borç 99-1 Kredi 90-9

50.000 ovmak. - temel faaliyetlerden kaynaklanan zarar yansıtılır (temel - muhasebe sertifikası hesaplaması);

Borç 68 Kredi 99-2

10.000 ovmak. - yansıtılan koşullu gelir vergisi geliri (muhasebe sertifikası hesaplaması);

Borç 09 Kredi 68

10.000 ovmak. - ertelenmiş vergi varlığının muhasebeleştirilmesi (muhasebe sertifikası hesaplaması);

2018 yılı muhasebe kayıtları:

Borç 90-9 Kredi 99-1

100.000 ovmak. - temel faaliyetlerden elde edilen kar yansıtılır (muhasebe beyanı);

Borç 99-2 Kredi 68

20.000 ovmak. - koşullu gelir vergisi giderini yansıtır (muhasebe sertifikası hesaplaması);

Borç 68 Kredi 09

10.000 ovmak. - Ertelenmiş vergi varlığı geri ödenmiştir.

Zararların geleceğe taşınma sırası

Zararların geleceğe taşınması için düzen gözetilir.

Sanatın 3. paragrafı hükümlerine göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283'ü, zararların bir değil birkaç vergi döneminde alınması durumunda, bunları devrederken sıraya uyulmalıdır: ilk önce, en erken yılda alınan zarar devredilmelidir, Bunu artan sipariş dönemlerinde daha sonraki yıllarda alınan zararlar takip etmektedir.

Örnek 2

Kuruluş, 2012 yılı sonunda 300.000 ruble tutarında, 2013 yılı sonunda ise 400.000 ruble tutarında zarar aldı. Sonraki tüm yıllarda kuruluş kârla faaliyet gösterdi ancak 2014-2016 vergi matrahını azaltmadı. önceki yıllardaki kayıplar için.

Kuruluş 2017 yılında 800.000 RUB kar elde etti. geçmiş yıllardaki zararların bu yıla aktarılmasına karar verildi.

2017 yılı için gelir vergisini hesaplarken, 2017 - 400.000 ruble karının% 50'si tutarındaki zararı dikkate alma hakkına sahiptir. (800.000 RUB x %50). Bu nedenle kuruluş, 2012 yılında alınan 300.000 ruble tutarındaki zararı ve 2013 yılındaki kaybın 100.000 ruble tutarındaki kısmını dikkate alma hakkına sahiptir. (400.000 rub. – 300.000 rub.).

Böylece kuruluşun 2017 yılı vergi matrahı 400.000 rubleye eşit olacak.

2013 yılı için taşınmamış zararın bakiyesi 300.000 RUB tutarındadır. (400.000 ruble - 100.000 ruble) şirket, ilerideki zararları on yıllık kısıtlayıcı bir süre olmaksızın sonraki yıllarda dikkate alabilecektir.

Geçmiş yıllara ait zararları teyit eden belgelerin türü ve saklama süresi

Önceki yıllara ait zararları tanıyan bir kuruluş, cari vergi döneminin vergi matrahını daha önce alınan zararların miktarına indirdiğinde, tüm dönem boyunca oluşan zararların miktarını teyit eden belgeleri saklamakla yükümlüdür (Vergi Kanunu'nun 283. maddesinin 4. fıkrası). Rusya Federasyonu Kanunu).

Vergi Kanunu bu tür belgelerin içeriğini belirtmemektedir.

Bununla birlikte vergi makamları, şirketin takvim yılı için tüm ana belgeleri saklaması gerektiği konusunda ısrar ediyor ve bunun sonucunda zarara uğradı (faturalar, yapılan iş sertifikaları, verilen hizmet sertifikaları, faturalar, ekstreler, kabul sertifikaları, nakit ve satışlar). makbuz vb.). Rusya Maliye Bakanlığı da aynı görüşü paylaşıyor (25 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/278 ve 23 Nisan 2009 tarih ve 03-03-06/1/276 sayılı mektuplar)

Muhasebe kartları, bilançolar veya vergi kayıtlarından değil, zarar miktarını doğrulayan birincil belgelerden bahsettiğimizi açıklığa kavuşturmakta fayda var.

Geçmiş yıl zararlarını teyit eden belgelerin, zarar matrahtan düşülene ve tamamen silinene kadar sürekli olarak saklanması gerekir. Aksi takdirde vergi makamlarıyla tartışmalı konular göz ardı edilemez.

Vergi mükelleflerinin belgeleri saklamaları gereken süre, Sanatın 1. fıkrası ile belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23'ü ve dört yıldır. Yani, dört yıl boyunca vergi mükellefi, muhasebe ve vergi muhasebesi verilerinin yanı sıra gelir, gider, vergi ödemesini (stopajını) onaylayan belgeler de dahil olmak üzere vergilerin hesaplanması ve ödenmesi için gerekli diğer belgelerin güvenliğini sağlamakla yükümlüdür. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından aksi belirtilmedikçe. Bu nedenle, zarar tutarının tamamı geri ödendikten sonra bile, bu gerçeği doğrulayan belgelerin dört yıl daha saklanması gerekir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/278 tarihli yazısı) .

Bu nedenle, zarar tutarını teyit eden birincil belgeler, zararın devredildiği tüm süre boyunca ve ayrıca zararın tamamen silindiği yılın bitiminden sonraki dört yıl boyunca saklanmalıdır (fıkra 8, fıkra 1, madde 23, madde 23). madde 4, Vergi Kanunu RF'nin 283. maddesi). Bu, zarar tutarının hesaplanmasının doğruluğu yerinde vergi denetimi ile teyit edildiğinde bile yapılmalıdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/ tarihli mektubu). 278).

Önemli!

Vergi mükellefi, vergi muhasebesinde zarar beyanında bulunurken bunların yasallığını ve geçerliliğini kanıtlamakla yükümlüdür. Birincil muhasebe belgeleri de dahil olmak üzere destekleyici belgelerin yokluğunda, vergi mükellefinin vergi matrahını daha önce alınan zarar tutarları kadar azalttığı tüm dönem boyunca olumsuz vergi sonuçları riski ortaya çıkar.

Meydana gelen zarar miktarını teyit eden belgelerin bulunmaması, vergi mükellefinin, belgelerle desteklenmeyen geçmiş yıllara ait zararları, cari vergi dönemi için gelir vergisi matrahının hesaplanmasına aktarma hakkının kaybı anlamına gelir.

Bu karar, Volga Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 29 Mart 2011 tarihli A49-4451/2010 sayılı kararında yer almaktadır; bu karar ayrıca yerinde vergi denetimi sırasında vergi makamlarının şunları yapması durumunda da belirtilir: vergi gelir vergisi matrahının bulunduğu önceki yıllara ait zararları doğrulamak için birincil muhasebe belgeleri talep edilmediğinde, böyle bir denetim sırasında vergi mükellefinin önceki yıllara ait zarar miktarını teyit eden belgeleri bağımsız olarak sunması gerekiyordu.

Bu nedenle, cari yılın vergi matrahını önceki yıllardaki zarar miktarı kadar azaltmadan önce, bir şirketin geleceğe aktarmayı planladığı zararların miktarını ve oluşma süresini doğrulayan belgelere sahip olduğundan emin olması tavsiye edilir. dönemler.

Geçmiş yıl zararlarının gelir vergisi beyannamesine yansıması

Geliri aşan giderler kötüdür. Ancak gelecekte kara çizgi sona erdiğinde ve kazançlar üzerinden gelir vergisi ödenmesi gerektiğinde, muhasebeci daha önce elde ettiği olumsuz sonucu şirketin yararına kullanabilecek. Kayıpların nasıl doğru şekilde aktarılacağını bulduk.

Giderlerin gelirden büyük olması durumunda vergi matrahının sıfıra eşit olduğu kabul edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. maddesi uyarınca bir şirketin zarar ettiği dönemde katlandığı maliyetler, kuruluşun kar elde ettiği gelecekte dikkate alınabilir. Özel rejim kullanan işletmelerin bu şekilde vergi indirimi yapamayacaklarını belirtmek gerekir.

Zarar dağıtımı kötü geçen bir yılın ardından bir sonraki dönemin ilk çeyreğinden itibaren başlayabilir. Son 10 yılın giderlerinin kârdan düşülmesine izin veriliyor. Bu, 2011 yılı beyanının 1 Ocak 2001'den itibaren, yani Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün yürürlüğe girmesinden önce, 27 Aralık 1991 tarih ve 1991 sayılı Rusya Federasyonu Kanunu'nun yürürlüğe girmesinden önce alınan masrafları hesaba kattığı anlamına gelir. 2116-1 “İşletme ve Kuruluşların Gelir Vergisi Hakkında” yürürlükteydi. 2116-1 sayılı Federal Kanuna göre, bir şirketin 2001 yılında aldığı zararı, 1 Temmuz 2001 tarihinden itibaren olumsuz sonuç tutarında kullanma hakkı bulunmaktadır. altı ay, ancak yıl boyunca değil ve daha sonra zararlar devredilemez.

Günümüzde Vergi Kanunu'nun 283'üncü maddesinin 2'nci fıkrasına göre kuruluşlar, gelecek dönemlerde aldıkları maliyetlerin tamamını doğal olarak cari dönemin vergi matrahı içerisinde dikkate almaktadır. 2011 yılından itibaren maliyetlerin gelecekte kullanılmasına ilişkin kural ve koşullarda değişiklikler uygulanmaya başlandı. Yüzde sıfır kâr oranı uygulayan bir şirketin elde ettiği zararların devrine yasak getirildi. Bunlar Skolkovo'daki devlet tahvilleri, tıbbi ve eğitim kuruluşları, tarım üreticileri ve firmalardan temettü alan şirketlerdir.

Çift sayma

Giderler gelecek dönemlere yazıldığında muhasebe ile vergi muhasebesi arasında bir tutarsızlık ortaya çıkar. Bunun nedeni geçmiş dönemden devredilen zararın muhasebe kayıtlarına yansıtılmamasıdır. Bu tür maliyetler geçici fark olarak muhasebeleştirilir (PBU 18/02'nin 11. maddesi), bu da ertelenmiş vergi varlığının tahakkuk etmesine yol açar (PBU 18/02'nin 14. maddesi). Maliyet ve gelir kalemlerine bağlı olarak maliyetleri aktarmak için iki seçeneğin olabileceği akılda tutulmalıdır:

• Muhasebede kar – vergi muhasebesinde zarar.
• Muhasebede kayıp, vergi muhasebesinde kayıptır.

Kuruluşun kar elde etmediği yıllarda muhasebeci, hesap 68'in kredisine uygun olarak 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” (DTA) hesabının borcuna giriş yapar. Ve STA'nın kullanıldığı ve azaldığı dönemde kar tabanı, işlem aksine, borç hesabı 68 ve kredi hesabı 09'a kaydedilir.

Vergi Kanunu, hisse satışlarından, amortismana tabi mülklerden ve vadeli işlemlerin finansal araçlarıyla yapılan işlemlerden elde edilen gelecekteki giderlerin muhasebeleştirilmesi özelliklerini belirlemiştir.

Herşeyi yazdık

Zararların aktarılmasının yasallığını kanıtlamak için şirketin harcanan tutarları onaylayan bir “birincil belge” tutması gerekir. Muhasebe mevzuatı belgelerin en az beş yıl süreyle saklanmasını öngörse de, geçmiş yıllara ait giderleri kullanırsanız son 10 döneme ait belgelere ihtiyacınız olacaktır. Ancak Federal Vergi Servisi'nin kuruluşun raporlamasını 3 yıl boyunca kontrol ettiğini unutmayın, bu nedenle tartışmalı durumlardan kaçınmak için belgeleri son 13 yıl boyunca saklamak daha iyidir. Aktarılan zararlar vergi müfettişliği tarafından doğrulanmış ve denetimler yapılmış olsa dahi, aktarılan zarar süresi içerisinde evrakların saklanması gerekmektedir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Nisan 2009 tarih ve 03 sayılı Mektubu) -03-06/1/276).

Igor Palchikov, iş analisti

Raporlama dönemi sonunda şirket zarara uğramıştır. Gelir vergisi beyannamesinde zarar görünmemesi için bazı giderlerin bir sonraki raporlama dönemine yansıtılması mümkün müdür?

Cevap

A.Z. tarafından yanıtlandı. OSTROVSKAYA,
lider vergi danışmanı
Danışmanlık grubu "Vergi Optima"

Mümkün olduğunu düşünüyorum. Vergi mevzuatında buna ilişkin herhangi bir yaptırım bulunmamaktadır ve herhangi bir vergi riski ortaya çıkmamaktadır. Ancak tüm bunlar yalnızca bir vergi dönemi içinde, yani bir takvim yılı içinde gerçekleşirse.

Vergilerin ödenmemesi durumunda vergi yaptırımları öngörülmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 122. Maddesi). Bir giderin ilgili olduğu raporlama döneminde yansıtılmaması, ödenmemesine değil, tam tersine, o döneme ilişkin gelir vergisinin aşırı ödenmesine yol açar. Ayrıca, gelir vergisi yıl başından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanmakta, dolayısıyla giderlerin bir takvim yılı içinde daha sonraki bir raporlama dönemine yansıtılması, yılın tamamına ilişkin gelir vergisi matrahının bozulmasına yol açmamaktadır.

Bütçe harcamalarının yetkilendirilmesine ilişkin göstergelerin muhasebeleştirilmesi, ilgili dönemler için oluşturulan muhasebe nesnesi grupları bağlamında 500 hesapta gerçekleştirilir. Özellikle, bütçe fonu alıcısının, ihaleler de dahil olmak üzere tedarikçileri (yükleniciler, icracılar) belirlemek için rekabetçi yöntemler kullanarak satın alma sürecinde üstlenilen yükümlülüklerin tutarlarını dikkate alması için 1.502.07.000 hesabı "Kabul edilen yükümlülükler" amaçlanmıştır (madde 319) 157n Sayılı Talimat, 162n Sayılı Talimatın 141.1 maddesi).

Not: varsayılan yükümlülükler, ilgili mali yılda (madde 308) tedarikçilerin (yükleniciler, icracılar) (ihaleler, açık artırmalar, teklif talebi, teklif talebi) belirlenmesi için rekabetçi yöntemler kullanarak fon sağlamak üzere kanun veya diğer düzenleyici yasal düzenlemeler tarafından öngörülen kurumların yükümlülükleridir. 157n sayılı Talimat).

Kabul edilen yükümlülüklerin tutarları, sözleşmenin (sözleşmenin) (bundan sonra NMCC olarak anılacaktır) ilk (maksimum) fiyatı tutarında, birleşik bilgi sistemine yerleştirilen satın alma bildirimleri temelinde belirtilen hesaba yansıtılır. satın alma alanı (bundan sonra UIS olarak anılacaktır) veya bir tedarikçinin (yüklenici, icracı) seçimine katılmak için gönderilen davetler.

Bilginize: 1 502 07 000 hesabının detaylandırılması, muhasebesinin oluşturulması kapsamında kurum tarafından gerçekleştirilir. Detaylandırma örneği, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 04/07/2015 tarih ve 02 tarihli Mektubu Ek 1'de verilmiştir. -07-07/19450.

Bütçe fonlarının ana yöneticisi (yönetici) tarafından onaylanan ve devlet kurumuna iletilen bütçe yükümlülükleri (bundan sonra LBO olarak anılacaktır) sınırları dahilinde, giderlerin yetkilendirilmesi hesaplarında dikkate alınması gereken üstlenilen yükümlülüklerden bahseder. cari yılı takip eden ilk yıl için (bir sonraki mali yıl için) . Gelecek yıl için 2017 yılında alınan LBO, bütçe muhasebesine aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır (162n sayılı Talimatın 134. maddesi):

Aralık 2017'de, Birleşik Bilgi Sisteminde bir yarışma bildirimi yayınlarken, kurumun hesaplarında aşağıdaki muhasebe girişlerini yapması gerekir (162n Sayılı Talimatın 141.1 maddesi):

2018 yılının ilk iş gününde, cari yılı takip eden ilk yılın (bir sonraki mali yıl) giderlerinin onaylanmasına ilişkin göstergeler, cari mali yılın yetkilendirme hesaplarına aktarılmalıdır (157n sayılı Talimatın 312. maddesi).

Ayrıca okuyun

• Giderleri yetkilendiren işlemlerin muhasebeleştirilmesi
• Gelecek mali yıl için üstlenilen yükümlülükler
• Harcamaların yetkilendirilmesi: yükümlülükler
• 162n Sayılı Bütçe Muhasebesi ve Talimatına İlişkin Hesap Planı Değişiklikleri
• 2017'den bu yana kurumların muhasebe ve raporlamasında yenilikler

Giderleri yetkilendirmek için göstergelerin (bakiyeler, ciro) ilgili analitik hesaplara aktarılmasına ilişkin kuralların Bölüm'de verildiğini unutmayın. IV 162n Sayılı Talimatın Ek 1'i. Ancak bu bölüm 1 502 07 000 hesabına ilişkin göstergelerin aktarımına ilişkin girişleri içermemektedir. Aşağıdaki hesap yazışmalarını kullanmanızı öneririz:

* Hesapların bu yazışması, bütçe fonlarının üst düzey yöneticisi (mali otorite) ile kararlaştırılmalı ve kurumun muhasebe politikasında yer almalıdır (162n sayılı Talimatın 2. maddesi).

Gelecek yılın LBO göstergelerinin cari mali yıla aktarılması Bölüm hükümlerine uygun olarak bütçe muhasebesine yansıtılacaktır. 162n Sayılı Talimatın Ek 1 IV'ü aşağıdaki gibidir:

Rekabetçi prosedürlerin sonuçlarına göre 2018 yılında bir sözleşme imzalandığında, bütçe muhasebesi bütçe yükümlülüklerini kabul etmeye yönelik işlemleri gösterecektir (162n sayılı Talimatın 141.1 maddesi):

Yarışmayı kazanan tedarikçi (yüklenici, icracı) bir sözleşme yapmayı reddederse, aşağıdaki iptal girişleri bütçe muhasebesine yansıtılacaktır (162n sayılı Talimatın 141.1 maddesi):

Açıklık sağlamak için bir örnek verelim.

Örnek.

Aralık 2017'nin sonunda, devlet kurumu Birleşik Bilgi Sisteminde ekipman temini ihalesine ilişkin bir bildirim yayınladı. Bir sonraki mali yıl için giderlerin 2017 yılında kuruluşa getirilen LBO'lar pahasına yapılması planlanmaktadır. NMCC'nin tutarı 1.500.000 RUB'du. Ocak 2018'de yarışmanın galibi ile 1.450.000 RUB değerinde bir sözleşme imzalandı. NMCC'ye göre sözleşme kapsamındaki tasarruf miktarı 50.000 ruble.

Bütçe harcama yetki hesaplarındaki bu işlemler aşağıdaki hesap yazışmalarına yansıtılacaktır:

devlet kurumu sözleşmesi